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GENERALIDADES DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Octubre, 2015
Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y
reglamentos correspondientes
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Objetivo
Que el participante pueda adquirir y/o
reafirmar los conocimientos sobre las
generalidades del impuesto al valoragregado, en los diferentes regímenes,
propiciando así el pago oportuno del
impuesto.
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Contenido
1. Materia del impuesto
2. Contribuyentes del impuesto
3. Generalidades de los regímenes
4. Débito y crédito fiscal
5. Tarifa y determinación del impuesto
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Impuesto que se paga en las operacionesque se realizan de venta o permuta de bienes
muebles e inmuebles, prestación de servicios,importaciones, arrendamientos, donacionesentre vivos de bienes, etc., el cual es pagado
por el comprador.
¿Qué es el IVA?
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Toda persona individual o jurídica,
incluyendo el Estado y sus entidadesdescentralizadas o autónomas, las
copropiedades y demás entes, aún cuando
no tengan personalidad jurídica, que
realicen en el territorio nacional, en forma
habitual o periódica, actos gravados de
conformidad con la Ley del IVA.
¿Quiénes son Contribuyentes
al IVA?
Art. 2 numeral 6) LIVA
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Venta o permuta Prestación servicios
Importaciones Arrendamientos
Adjudicaciones enpago
Retiro de bienes
Destrucción,pérdida o deterioro
Primera venta deinmuebles
Donaciones entrevivos
Aportaciones debienes
Art. 3 Decreto 27-92
Actos Gravados
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•Cooperativas/ Importaciones temporales /
Viajeros / Diplomáticos y organismosinternacionales
Importaciones de
bienes muebles
•De bienes y servicios al exteriorExportaciones
•Fusión de sociedades
•Herencias, legados y donaciones
•Aportes a sociedades
Transferencia de
dominio de bienes
•Supervisados por la Superintendencia de
Bancos
Servicios del sector
financiero formal
Art. 7 LIVA
Exenciones Generales
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• Creación, emisión, circulación, trasferencia e intereses.
Títulos de crédito
• Constitución y devolución de los bienes
Fideicomisos
• Donaciones y aportes
• Cuotas ordinarias y extraordinarias
Aportes a entidades no lucrativas
Art. 7 LIVA
Exenciones Generales
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• Mercados cantonales y municipales• Carnes, pescados, frutas, verduras, cereales, legumbres
y granos básicos
Ventas al menudeo menores a Q100.00
•80 mts2. construcción, 120 mts2 terreno
•No exceda Q250,000.00 y Q120,000.00
•Carencia de bienes inmuebles
Venta de vivienda
•Debidamente autorizadas
•Sin fines de lucro
•No distribuyan utilidades
Servicios prestados por entidades no lucrativas
Art. 7 LIVA
Exenciones Generales
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• A las que la SIB haya aprobado un plan de regulación oque exista Junta de Exclusión de activos y pasivos,cuando se transfiera otros Bancos o SociedadesFinancieras
La Venta de Activos de Bancos o Sociedades
Financieras
• Genéricos y/o alternativos
• Antiretrovirales
• Inscritos como tales en el Registro sanitario
Compra-venta de medicamentos
Art. 7 LIVA
Exenciones Generales
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Los centros educativos, como centros de cultura, respectoa matrícula, colegiatura y derechos de examen.
Las Universidades.
El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
La CDAG y Comité Olímpico Guatemalteco
Las misiones diplomáticas y consulares…
Organismos internacionales.
Exenciones específicas del IVA
Art. 8 LIVA
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IVA
General
Mensual12%
PequeñoContribuyente
Mensual5%
Art. 10 y 47 Dto. 27-92 y sus reformas
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Principales deberes formales
Arts. 112 y 120 Dto. 6-91 y sus reformas
Inscribirse ante laSAT
Habilitar libros
Otros establecidos
en ley
Dar aviso de cambioen sus datos
Autorizar facturas
Presentardeclaración de
impuestos
Entregar facturas
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14/53Art. 48 Dto. 27-92
Realizar pago de impuestos
•Frecuencia: mensual
•Plazo: durante mes calendario
inmediato siguiente
Presentar declaración jurada
•Formulario SAT-2237 para
régimen general
•Formulario SAT-2043 (papel) y
SAT-2046 (electrónico), para
pequeño contribuyente.
•Aún cuando le hayan
retenido impuesto o no tenga
movimiento
Infracción: Presentardeclaraciones después
del plazo.
•Sanción: Multa de Q50.00 diarios hasta un
máximo de Q1,000.00
• La multa se duplica si
se trata de personas
exentas
Art. 94 numeral 9 del
Código Tributario
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Habilitar libros y llevar al día los registros
•De compras y de ventas•Contabilidad completa cuando
corresponda
Sanción
•Cierre temporal
•Multa de Q5,000.00 cada vez que lefiscalicen
Arts. 37 y 39 Dto. 27-92 y sus reformasArts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91
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Art. 85 Numerales 1 y 2 Dto. 6-91 Código Tributario
Autorizar documentos en SAT
•
Facturas•Notas de crédito
•Notas de débito
•Otros documentos
Infracción
•No emitir o no entregar facturas y
documentos obligatorios•Emitir facturas y otros documentos no
autorizadas
•Sanción: Cierre temporal
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No. Requisitos de las facturas
1. Identificación del documento
2. Serie y número correlativo del documento
3.
Según corresponda, la frase:
• FACTURA DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE • PAGO DIRECTO, RESOLUCIÓN NÚMERO XXXXX DE FECHA XXXX • SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES
• SUJETO A RETENCIÓN DEFINITIVA
4. Nombre y apellidos completos y nombre comercial / Razón odenominación social y nombre comercial del emisor
5. Número de Identificación Tributaria –NIT- del contribuyente emisor
6.
Dirección del establecimiento u oficina en donde se emite la factura
Según Artículo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
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No. Requisitos de las facturas
7. Fecha de emisión de la factura
8. Nombres y apellidos / razón o denominación social del adquiriente
9. NIT del adquiriente / Consumido Final
10. Detalle o descripción de la venta y sus respectivos valores
11. Descuentos concedidos
12. Cargos aplicados
13. Precio Total de la operación
Sanción
• Multa de Q100.00 por cada documento emitido.
Máximo Q5,000.00 no mayor al 2% de los ingresos brutos
Art. 94 Numeral 8) Dto. 6-91 Código Tributario y sus reformas
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Emitir facturas con
caractereslegibles ypermanentespara entregar aladquiriente
Obligación
Multa deQ5,000.00 encada períodomensual. Noexcederá del 1%de los ingresos
brutos mensuales.
Sanción
Art. 29 Dto. 27-92y sus reformas
Art. 94 Numeral 17) Dto.6-91 y sus reformas
Otras Obligaciones
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Exigir facturas por lascompras realizadas oservicios adquiridos
•Sanción:
•Multa equivalente almonto del impuestocorrespondiente a latransacción
Emitir factura porventas mayores deQ50.00
•Sanción: Cierretemporal
•Por ventas menoresuna sola factura alfinal del día.
Art. 3 Dto. 6-91 ysus reformas
Art. 86 numeral 1) Dto. 6-91y sus reformas
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Regulación legal:
Decreto 27-92 y sus reformasAcuerdo Gubernativo 5-2013
REGÍMENES DEL IVA
RÉGIMEN GENERAL
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IVA
7% Vigentedel 01-07-1992 al
30-06-1997
10% Vigentedel 01-07-1997 al
31-07-2001
12% Vigentedel 01-08-2001 a la
fecha
De la Tarifa del Impuesto
Débit C édit Fi l
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Débito Fiscal• Impuesto incluido en
las ventas del
contribuyente
• IVA que debe
pagar
Crédito Fiscal• Impuesto incluido en
las compras del
contribuyente
• IVA que puede
recuperar
Arts. 14 y 15 LIVA
Débito y Crédito Fiscal
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1. Aplica a: Personas individuales y jurídicas.
2. El impuesto se determina por la diferencia entre débito y
crédito fiscal.
3. El impuesto se paga dentro del mes calendario siguiente
con el formulario SAT-2237 aún cuando no haya
movimiento.
4. Habilitar y llevar al día un libro de compras y otro de
ventas, autorizados por la SAT.
5. Autorizar ante la SAT las facturas y otros documentos.
6. Obligado al pago del ISR según el régimen elegido.
Arts. 14 al 22, 29 al 40 LIVA
Consideraciones Generales delRégimen
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Ventas: Q 5,000.00
Débito: Q 5,000.00 /1.12 x 12% = Q 535.71
Compras: Q 4,000.00
Crédito: Q 4,000.00 / 1.12 x 12% = Q 428.57
Resultado negativo: Crédito Fiscal a favor
Resultado Positivo: IVA a pagar = Q 107.14
Art. 19 LIVA
¿Cómo se calcula el impuesto en
el Régimen General del IVA?
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Conceptos ValoresDébito fiscal (12%) Q6,000.00
(-) Crédito fiscal (12%) Q3,200.00
(-) IVA según constancias de exención Q500.00
(-) Remanentes de crédito fiscal del período anterior Q0.00
(=) Crédito para el siguiente período (Créditos mayores quedébitos)
Q0.00
(=) Impuesto determinado (Débitos mayores que créditos) Q2,300.00
(-) Remanentes de retenciones del IVA del período anterior Q0.00
(-) Valor de constancias de retención del IVA recibidas Q300.00
(=) Impuesto a pagar Q2,000.00
Art. 19 IVA y 11 LFAT
Determinación del impuesto para elRégimen General del IVA
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MAYO, 2015
Regulación legal:
Decreto 27-92 y sus reformasAcuerdo Gubernativo 5-2013
REGÍMENES DE DEVOLUCIÓN DE
CRÉDITO FISCAL
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¿Quiénes tienen derecho a
la devolución del créditofiscal del IVA?
Art. 23 IVA
Los que se dediquen a la exportación
Los que presten servicios o vendan bienes a personasexentas del impuesto
Podrán solicitar la devolución de crédito fiscal, loscontribuyentes que teniendo un porcentaje de exportaciónmenor al 50% de sus ventas totales anuales, no puedecompensar el crédito fiscal con el débito fiscal que recibede sus ventas locales.
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General
Especial
OptativoRegímenesRegulados
Arts. 23, 24 y 25 IVA
G
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1. Períodos impositivos vencidos yacumulados.
2. De manera trimestral o semestral parael régimen general.
3. De manera mensual para el régimen
especial.
Art. 23 IVA
Generalidades
Ré i G l d
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a)
• Los contribuyentes que no siendo exportadores
venden bienes o prestan servicios a personasexentas del impuesto.
b)
• Los contribuyentes calificados comoexportadores, por aquellos remanentes nodevueltos a través del régimen especial.
Solicitarán la devolución en este régimen:
Art. 23 “A” IVA
Régimen General de
Devolución del Crédito Fiscal
P di i t d D l ió d l
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1. Presentar solicitud ante la SAT, se resolverá en los
siguientes plazos:
30 díashábiles para
períodostrimestrales
60 díashábiles para
períodossemestrales
2. Banco de Guatemala devuelve dentro del plazo de 5
días hábiles posteriores a la notificación de SAT.
Art. 23 IVA
Procedimiento de Devolución del
Crédito Fiscal mediante el
Régimen General
Régimen Optativo de
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a)
• Los contribuyentes que tengan la calidad deexportadores (inscribirse en el Registro deExportadores de la SAT).
b)
• Hayan demostrado documentalmente que el 50% omás de sus ventas totales se destinan a laexportación.
c)
• Que actualicen su calidad de exportador cada 6meses ante la SAT
Solicitarán la devolución en este régimen:
Régimen Optativo de
Devolución del Crédito Fiscal
P di i t d D l ió d l
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Presentar solicitud ante la SAT adjuntandoDictamen de Contador Público y Auditorindependiente.
SAT notifica a Banguat dentro de 10 días.
Banguat devuelve el 100% dentro de 5 díashábiles.
Art. 24 IVA
Procedimiento de Devolución del
Crédito Fiscal mediante el
Régimen Optativo
Ré i E i l d
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a)
• Los contribuyentes que tengan la calidad deexportadores (inscribirse en el Registro deExportadores de la SAT).
b)
• Hayan demostrado documentalmente que el 50% omás de sus ventas totales se destinan a laexportación.
c)
• Que actualicen su calidad de exportador cada 6meses ante la SAT
Solicitarán la devolución en este régimen:
Régimen Especial de
Devolución del Crédito Fiscal
P di i t d D l ió d l
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Presentar solicitudes ante el Banco deGuatemala, resolverá de manera mensual.
Banco de Guatemala devolverá:
• 75% hasta Q500,000.00
• 60% por montos mayores a Q500,000.00
Las diferencias no devueltas seránsolicitadas a través del régimen general.
Art. 25 IVA
Procedimiento de Devolución del
Crédito Fiscal, mediante
Régimen Especial
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Banco de Guatemala verifica cumplimientode condiciones y traslada solicitud a SAT.
SAT realiza auditoría de Gabinete dentrodel plazo de 30 días hábiles.
Banco de Guatemala procede con ladevolución dentro del plazo de 5 días hábilessiguientes a entregado el informe de SAT.
Art. 25 IVA
FORMULARIOS PARA SOLICITAR
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GENERAL
ESPECIAL
OPTATIVO
SAT - 2123
SAT - 2062
FORMULARIOS PARA SOLICITARLA DEVOLUCIÓN
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REGÍMENES DEL IVAPEQUEÑO CONTRIBUYENTE
MAYO, 2015
Regulación legal:Arts. 45 al 50 Decreto 27-92 y sus reformasArt. 55 del Acuerdo Gubernativo 5-2013
Antecedentes
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Decreto 27-92 antes de las reformas del
Decreto 4-2012
Antecedentes
RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Declaración Anual Cuota Trimestral del 5%
Antecedentes
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Surte efectos a partir del: 01/04/2012
NUEVO RÉGIMEN DE PEQUEÑOCONTRIBUYENTE
Declaración Anual Cuota Trimestral del 5%
Antecedentes
Decreto 27-92 antes de las reformas del Decreto 4-2012
¿Quiénes pueden inscribirse
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Art. 45 Dto. 27-92 y sus reformas
PersonasIndividuales
PersonasJurídicas
ProfesionalesLiberales
¿Quiénes pueden inscribirsecomo Pequeños Contribuyentes?
Ingresos: hasta Q.150,000.00 en un año calendario
Período de imposición: mensual
Generalidades del Régimen
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Tarifa: 5% sobre los ingresos brutos totales por venta de
bienes o prestación de servicios que obtenga elcontribuyente.
Forma de pago:1. Pago directo en ventanilla
2. Sujeto de retención del 5% cuando la persona quepaga está calificada como agente de retenciónde IVA
Cambio de régimen: en cualquier fecha.
NOTA: No está obligado al pago del ISR ni cualquierotro impuesto acreditable al mismo (ISO)
Generalidades del Régimen
Generalidades del Régimen
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Generalidades del Régimen
Art. 49 Dto. 27-92 y sus reformas
El valor que soporta la factura depequeño contribuyente no
genera derecho a crédito fiscalpara compensación o devoluciónpara el comprador.
Dicho valor constituye costopara efectos del Impuesto Sobrela Renta.
No está obligado al pago del ISRni cualquier otro impuestoacreditable al mismo (ISO)
Determinación del impuesto
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Determinación del impuesto
Art. 47, 48 y 49 Dto. 27-92 y sus reformas
Total de venta de bienes o prestación de servicios del
mes multiplicado por la tarifa del impuesto.
Q 5,000.00 5% Q 250.00
El Pequeño Contribuyente del IVA no paga ISR ni ISO
Ingresos Tarifa Impuesto
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SITUACIONES ESPECIALES
Compra-Venta de InmueblesCompra-Venta de Vehículos y Motocicletas
Factura Especial
IVA en la Compra-Venta de
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De la base imponible
• Será el valor de venta consignado en lafactura, escritura pública o matrícula fiscal (elque sea mayor)
Del pago del impuesto• Tarifa del 12%
• Incluido en la factura
• En efectivo en formulario SAT-2799
De la fecha de pago• En la fecha de pago de la factura
• 15 días hábiles a partir de la fecha de laescritura
Arts. 56 y 57 LIVA
IVA en la Compra-Venta de
Inmuebles
IVA en la Compra-Venta de Vehículos
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De la base imponible
•
Será el valor de venta
Del pago del impuesto
• Incluido en la factura• En efectivo en formulario SAT-2033
De la fecha de pago
• En la fecha de pago de la factura
• 15 días hábiles a partir de la fecha delendoso del certificado de propiedad.
Arts. 55 y 57 LIVA
IVA en la Compra-Venta de Vehículos
Tarifa del IVA en los Vehículos
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Tarifa 12%
• 20162015
2014
Tarifa fijaQ300.00
• 20132012
Tarifa fijaQ200.00
• 2011Anteriores
Art. 55 LIVA
Tarifa del IVA en las Motocicletas
Tarifa del IVA en los Vehículos
Tarifa 12%
• 2016
2015
2014
Tarifa fijaQ1,000.00
• 2013
2012
Tarifa fijaQ500.00
• 2011Anteriores
De la Factura Especial
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Arts. 52 y 52 “A” Decreto 27-92 y sus reformas
A cuenta delVendedor
Cuando el vendedorno entrega la factura
No debe emitirse entrecontribuyentes del
impuesto, ni enoperaciones habituales
A cuenta delProductor
Aplica para productosagropecuarios,
artesanales y dereciclaje
Cuando el exportadorle compra a un
productor no registradoen SAT
De la Factura Especial
Retención en la Factura Especial
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Arts. 52 y 52 “A” LIVA
DESCRIPCIÓN VALORFACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 1,120.00
Base (Q1,120.00/1.12) Q 1,000.00Tarifa del IVA 12%
Retención de IVA (Q1,000.00 * 12%) Q 120.00
Retención de ISR (Q1,000.00 * 5%) Q 50.00Monto a pagar (1,120-120-50) Q 950.00
Retención en la Factura Especial
Del pago de las Retenciones en la
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Arts. 52 y 52 “A” LIVA
Pago: mes
calendariosiguiente
Formulario:SAT-2085
IVA Pago: 10días hábilesdel messiguiente
Formulario:SAT-1331
ISR
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
Contáctenos
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Contáctenos
www.sat.gob.gt
Call Center: 1550
ayuda@declaraguate.gt
mailto:ayuda@declaraguate.gtmailto:ayuda@declaraguate.gt