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PROGRAMA DE AUDITORÍA DE OPERACIONES
VINCULADAS
TUTOR: Dr. Emilio Navarro Heras
Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales
Máster Universitario en Auditoría y Contabilidad Superior
AUTOR: Sergio Ayca Dos Campos
ÍNDICE
1. INTRODUCCIÓN
2. MARCO CONCEPTUAL
3. MARCO NORMATIVO
4. CONTABILIDAD DE OPERACIONES VINCULADAS
5. FISCALIDAD DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
6. AUDITORÍA DE OPERACIONES VINCULADAS
7. PROGRAMA DE OPERACIONES VINCULADAS
8. TI EN LA GESTIÓN DE OPERACIONES VINCULADAS
9. CONCLUSIÓN
1. INTRODUCCIÓN
Justificación
• Necesidad de un programa de auditoría de operaciones vinculadas conforme a los últimas novedades de la normativa nacional e internacional.
Objetivos
• Demostrar conexión entre normativa nacional e internacional.
• Explicar el papel del auditor en la auditoría de operaciones vinculadas.
• Realizar una propuesta actualizada de auditoría de operaciones vinculadas.
2. MARCO CONCEPTUAL
Perímetro de vinculación contable
Valor razonable
Operaciones vinculadas
Perímetro de vinculación fiscal
Valor de mercado
(principio de libre competencia)
Precios de transferencia
Diferente extensión y valoración de las partes vinculadas a nivel
contable y fiscal
2. MARCO CONCEPTUAL
Criterios valor de mercado
fiscal
Análisis de comparabilidad
Método del precio libre comparable
Método del precio de reventa
Método del coste
incrementado
Método del margen neto transaccional
Método de distribución del
resultado
Otros criterios
Descuento de flujos de efectivo
VALORACIÓN DE MERCADO FISCAL
Nivel 3
Métodos de valoración basados en variables no observables
Nivel 2
Precios, cotizaciones, descuentos de flujo y modelos de cálculo basados en variables observables.
Nivel 1
Precios cotizados en un mercado activo
VALORACIÓN RAZONABLE CONTABLE VS
3. MARCO NORMATIVO
Contabilidad
Internacional
NIC 24
NIIF 10, NIC 27 y NIC 28
NIIF 3
NIIF 9 y NIIF 7
Nacional
Ptp 23 Memoria PGC 2007 y NECA 15
NRV 21 y NRV 20
NRV 19 y pto 19 Memoria PGC 07
NRV 9 y pto 9 Memoria PGC 07
Fiscalidad
Internacional
DPT OCDE
MCDI OCDE y Comentarios + MCDI
ONU
Trabajos FCPT UE
Plan BEPS OCDE
Nacional
Ley 27/2014, de 27 nov (LIS 2014) y RD
634/2015, de 10 de jul (RiS 2015)
CDI bil/multilaterales suscritos con terceros
países
Normativas IRNR, IRPF e IVA
Resoluciones DGT, Sentencias TS y AN,
APV’s y Código aduanero
comunitario
Auditoría
Internacional
NIA 550
NIA 240
NIA 315
NIA 330
Nacional
Versiones NIA-ES de NIA’s mencionadas
Consultas BOICAC
Guías de las corporaciones
auditoría
Programas de auditoría de operaciones vinculadas
4. CONTABILIDAD DE OPERACIONES VINCULADAS
NECA 15
•Empresas del grupo, multigrupo y asociadas (NECA 13)
•Personas físicas que pose a directa o indirectamente derechos de voto que les permiten influencia significativa
•Personal clave de la entidad (administradores y directivos)
•Empresas sobre las que cualquiera de los mencionados puedan ejercer influencia significativa
•Familiares próximos de administradores de personas jurídicas
•Planes de pensiones de los empleados
NRV 21
•Definición de operaciones entre empresas del grupo, multigrupo y asociadas
•Definición de control acorde a art. 42 Ccom
•Contabilización de operaciones entre empresas del grupo a valor razonable
•Actualizada por el RD 1159/2010, de 17 de septiembre (NOFCAC) en el que se describen los métodos de consolidación
•Método de integración global para empresas del grupo
•Método de integración proporcional o procedimiento de puesta en equivalencia para empresas multigrupo y asociadas (una vez escogido uno de los dos métodos, hay que mantenerlos en el tiempo)
NRV 19
•Definición de negocio como “conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos para proporcionar rendimiento, menores costes y otros beneficios económicos
•Definición de control
•Se incluyen: fusión o escisiones, adquisición de elementos patrimoniales de una empresa/varias que sean negocio/s
•Adquisición de acciones o participaciones de capital incluidas AND’s
•Operaciones o sucesos que permiten el control a la empresa sin previa inversión
•Método de adquisición: 1) Identificar adquirente, 2) Determinar fecha adquisición, 3) Cuantificar coste, 4) Valor activos y pasivos, 5) Determinar importe de fondo de comercio o diferencia negativa
Pto 23 Memoria
•Entidad dominante
•Otras empresas del grupo
•Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes
•Empresas asociadas
•Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa
•Personal clave de la dirección de le empresa o de la entidad dominante
•Otras partes vinculadas
5. FISCALIDAD DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
MASTERFILE (GRUPO)
•Descripción general de la estructura del grupo
•Identificación de las entidades del grupo
•Descripción de las distintas entidades del grupo que realicen operaciones vinculadas
•Descripción de las funciones y riesgos asumidos por las entidades del grupo
•Relación de titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y activos intangibles
•Descripción de la política del grupo en precios de transferencia que explique los métodos de fijación de precios
•Relación de acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios entre entidades del grupo
•Relación de APV’s o procedimientos amistosos
•Memoria del grupo o informe anual equivalente
LOCALFILE (OBLIGADO TRIBUTARIO)
•Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal y nº de identificación fiscal del obligado tributario de personas o entidades que son partes vinculadas, y descripción, características e importe de las operaciones vinculadas
•Análisis de comparabilidad
•Explicación del método de valoración elegido explicando las razones de su elección, forma de aplicación e intervalo de valores derivados del mismo
•Relación de acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios entregados a entidades del grupo
•Otra información relevante de la que haya dispuesto el obligados tributario para valorar sus operaciones vinculadas, incluidas pactos parasociales con otros sociales
CBCR (PAÍS)
•Ingresos brutos del grupo, distinguiendo entre los obtenidos por las partes vinculadas de los obtenidos con terceros
•Resultados antes del Impuesto sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza análoga
•Impuestos sobre Sociedades o de naturaleza análoga satisfechos y devengados, incluyendo las retenciones soportadas
•Importe de la cifra de capital y otros fondos propios existentes en la fecha de conclusión del período impositivo
•Plantilla media
•Activos materiales e inversiones inmobiliarias distintos de tesorería y derechos de crédito
•Lista de entidades residentes, incluyendo EP’s y actividades principales realizadas por cada una
•Otra información relevante y explicación, en su caso de datos incluidos en la información
DOCUMENTACIÓN A ENTREGAR POR EL OBLIGADO TRIBUTARIO
6. AUDITORÍA DE OPERACIONES VINCULADAS
Operaciones vinculadas a
auditar
(pto 23 Memoria PGC 2007)
1. Ventas y compras AC y
ANC 2. Prestación y recepción de servicios
3. Contratos de leasing
4. Transferencias
de I+D
5. Acuerdos sobre
licencias
6. Préstamos y aportaciones
de capital
7. Intereses abonados y cargados
8. Dividendos y otros
beneficios distribuidos
9. Garantías de avales
10. Remuneracio
nes e indemnizacio
nes
11. Aportaciones a planes de pensiones y seguros vida
12. Prestaciones a compensar con IF propios
13. Compromisos
en firme de compraventa
s
14. Acuerdos de reparto de
costes
15. Acuerdos de gestión de
tesorería
16. Acuerdos de
condonación de deudas Objetivos de
auditoría
Identificar la existencia de partes y operaciones
vinculadas
Valorar el método de valoración de partes
vinculadas
Verificar la presentación en los CCAA de partes y
operaciones vinculadas
Evaluar los riesgos fiscales
Propuestas de mejoras en el control interno del área
de partes vinculadas
Control interno
¿Existen procedimientos para determinar la
existencia de partes vinculadas?
¿Se realizan conciliaciones periódicas de saldos de
operaciones vinculadas?
¿Existen problemas fiscales o legales en operaciones
vinculadas?
¿Existe documentación soporte de las operaciones
vinculadas según la normativa fiscal aplicable?
¿Existen procedimientos adecuados sobre las
combinaciones de negocios/negocios
conjuntos?
Procedimientos
Sobre la existencia e identificación de partes
vinculadas
Sobre valoración de operaciones vinculadas
Sobre cumplimiento de obligaciones
documentales a nivel contable y fiscal
Sobre el análisis de empresas del grupo,
multigrupo y asociadas
Sobre el análisis de combinaciones de
negocios
Auditar
acorde
NIA-ES 550
7. PROGRAMA DE OPERACIONES VINCULADAS
•REVISIÓN Y ANÁLISIS DE DOCUMENTACIÓN SOPORTE DE LAS OPERACIONES VINCULADAS
•OBTENER COPIA DEL LIBRO DE REGISTRO DE SOCIOS ACCIONISTAS
•ENVÍO DE CIRCULARIZACIONES A CLIENTES Y PROVEEDORES VINCULADOS
EXISTENCIA
•VERIFICAR APLICACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS CONFORME A NRV 21
•EVALUAR DIFERNCIAS ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y FISCAL: PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA
•OBTENER CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN CON SU RELACIÓN DE PARTES VINCULADAS
VALORACIÓN
•OBTENCIÓN DE MASTERFILE, LOCALFILE Y CBC, LOS CUALES DEBEN ESTAR DISPONIBLES PARA A.T’s
•VERIFICAR SI IMPORTE CONJUNTO DE OPERACIONES ENTRE VINCULADAS SUPERAN 250.000 €
•EN DICHO CASO EXISTIRÁ OBLIGACIÓN DE PREPARAR SU RESPECTIVA DOCUMENTACIÓN
CUMPLIMIENTO OBLIGACIÓN DOCUMENTAL
•RELACIÓN DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
•MEMORANDUM DE CRITERIOS DE VALORACIÓN DE LA SOCIEDAD
•COMPROBAR EL IMPACTO DE LA OPINIÓN DEL AUDITOR DE LAS CCAA DE LAS SOCIEDADES PARTICIPADAS EN LAS CUENTAS CONSOLIDADAS DEL GRUPO Y CONCLUIR AL RESPECTO
ANÁLISIS EMPRESAS DEL GRUPO,
MULTIGRUPO Y VINCULADAS
•COMPROBAR DOCUMENTACIÓN LEGAL Y ESTUDIO DE CLÁUSULAS CONTRACTUALES DE CONTRATOS
•VERIFICACIÓN, CLASIFICACIÓN, VALORACIÓN Y CRITERIOS ACORDE A NRV 19
•IDENTICAR ADQUIRENTE Y LA FECHA DE TOMA DE CONTROL EN LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
ANÁLISIS COMBINACIONES DE
NEGOCIOS
8. TI EN LA GESTIÓN DE OPERACIONES VINCULADAS
EXISTEN HERRAMIENTAS TI DE
VANGUARDIA QUE PERMITEN A
LAS EMPRESAS OPTIMIZAR SU
GESTIÓN FISCAL A NIVEL
NACIONAL E INTERNACIONAL
POR OTRO LADO, DICHAS
HERRAMIENTAS PUEDEN AYUDAR
AL AUDITOR EN SU VERIFICACIÓN DE LAS
OPERACIONES VINCULADAS Y
LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
A SU VEZ, PERMITEN MINIMIZAR
LA POSIBILIDAD DE
CONTIGENCIAS Y PROVISIONES
FISCALES, LO CUAL ES
FAVORABLE TANTO PARA LA
EMPRESA COMO PARA LA
OPINIÓN DEL AUDITOR
SOLUCIONES TI COM
PERMITE LOGRAR LOS
3 OBJETIVOS
MENCIONADOS MEDIANTE
REPORTING
INTERNACIONAL DE
OPERACIONES
VINCULADAS Y PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
COBERTURA FISCAL INTEGRAL
PROYECCIONES DE
CONTINGENCIAS
FISCALES Y CONTROL
DE RIESGOS FISCALES
SOLUCIONES TI BASADAS EN
CLOUD
COMPUTING
COMO
8. CONCLUSIÓN
• La opinión del auditor sobre partes vinculadas dependerá de la evidencia obtenida de los procedimientos mencionados.
• Existen guías, como lo Guía REGA T42 de operaciones vinculadas que: 1. Orientan al auditor en la aplicación de la NIA-ES 550.
2. Crean un marco de referencia de criterios de actuación en la auditoría del área de operaciones vinculadas.
3. Aumentan la eficacia y eficiencia del auditor.
• El auditor deberá tener en cuenta las conclusiones del informe final BEPS, como referencia en cuanto a su trabajo de verificación de la documentación de precios de transferencia, incluidos los nuevos requisitos documentales, como el informe país por país (CbCr).
• Respecto a la opinión del auditor: 1. De no haberse aplicado la NRV 21, NRV 20 o NRV 19: salvedad por incumplimiento de principios contables. 2. Si existen deficiencias en cuanto a la documentación fiscal y el cliente no reconoció provisiones/contingencias
fiscales: a) Posible salvedad, en relación a las cifras de importancia relativa.
b) Si la provisión/contingencia fiscal no es cuantificable: salvedad por limitación al alcance.