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COMO AFRONTAR CON ÉXITO UNA
FISCALIZACION TRIBUTARIA DE LA
SUNAT
Mg. CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON EXPOSITOR:
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DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
SER TRATADOS CON RESPETO Y CONSIDERACION POR EL
PERSONAL AL SERVICIO DE LA A.T.
EXIGIR LA DEVOLUCION DE LO PAGADO INDEBIDAMENTE O
EN EXCESO.
SUSTITUIR O RECTIFICAR SUS DECLARACIONES JURADAS.
IMPONER RECLAMO, APELACION, DEMANDA
CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA Y CUALQUIER OTRO
MEDIO IMPUGNATORIO.
CONOCER EL ESTADO DE TRAMITACION DE LOS
PROCEDIMIENTOS EN QUE SEA PARTE ASI COMO LA
IDENTIDAD DE LAS AUTORIDADES DE LA A.T. ENCARGADA
DE ESTOS. www.ClubdeContadores.com
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
SOLICITAR AMPLIACION DE LO RESUELTO POR EL
TRIBUNAL FISCAL.
SOLICITAR LA NO APLICACION DE INTERESES Y
SANCIONES EN LOS CASOS DE DUDA RAZONABLE O
DUALIDAD DE CRITERIO.
INTERPONER QUEJA POR OMISIÓN O DEMORA EN
RESOLVER LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS O POR
CUALQUIER OTRO INCUMPLIMIENTO A LAS NORMAS
ESTABLECIDAS EN EL PRESENTE CÓDIGO.
LA CONFIDENCIALIDAD DE LA INFORMACION
PROPORCIONADA A LA A.T.
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DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
SOLICITAR COPIA DE LAS DECLARACIONES O
COMUNICACIONES PRESENTADAS A LA A.T.
SOLICITAR APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE
DEUDAS TRIBUTARIAS.
SOLICITAR A LA A.T. LA PRESCRIPCION DE LA DEUDA
TRIBUTARIA.
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LA FACULTAD DE FISCALIZACION DE LA A.T.
SE EJERCE EN FORMA DISCRECIONAL, DE ACUERDO A LO
ESTABLECIDO EN EL ULTIMO PARRAFO DE LA NORMA IV DEL
TITULO PRELIMINAR DEL C.T.
EL EJERCICIO DE LA FUNCION FISCALIZADORA INCLUYE LA
INSPECCION, INVESTIGACION Y EL CONTROL DEL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, INCLUSO DE
AQUELLLOS QUE GOCEN DE INAFECTACION, EXONERACION O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
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NORMA IV: LEGALIDAD – RESERVA DE LEY - LA
DISCRECIONALIDAD DE SUNAT PARA FISCALIZAR
SU ÚLTIMO PARRAFO SEÑALA:
EN LOS CASOS EN QUE LA A.T. SE ENCUENTRA
FACULTADA PARA ACTUAR DISCRECIONALMENTE
OPTARA POR LA DECISION ADMINISTRATIVA QUE
CONSIDERE MAS CONVENIENTE PARA EL INTERES
PUBLICO, DENTRO DEL MARCO QUE ESTABLECE LA
LEY.
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NORMA XVI: CALIFICACION, ELUSION DE NORMAS
TRIBUTARIAS Y SIMULACION
INTERPRETACIÓN DE
NORMAS
INTERPRETACIÓN Y
CALIFICACION DE HECHOS
NORMA VIII INTERPRETACION DE
NORMAS TRIBUTARIAS.
SE CONSERVA LA REGLA: “(…)
TODOS LOS METODOS DE
INTERPRETACIÓN ADMITIDOS POR
EL DERECHO”.
SE HA RETIRADO EL SEGUNDO
PARRAFO, RELATIVO A LA FACULTAD
DE SUNAT PARA INTERPRETAR Y
CALIFICAR HECHOS IMPONIBLES,
PARA SER INCORPORADAS EN LA
NORMA XVI.
INCORPORACION DE LA NORMA XVI
CALIFICACIÓN, ELUSION DE NORMAS
TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN.
INTERPRETACIÓN Y CALIFICACIÓN
DE HECHOS IMPONIBLES.
FACULTAD PARA EXIGIR DEUDA
TRIBUTARIA O DISMINUIR LOS
SALDOS A FAVOR DERIVADOS DE
ACTOS ELUSIVOS.
LA SUNAT APLICARA LA NORMA QUE
HUBIERA CORRESPONDIDO A LOS
ACTOS USUALES O PROPIOS
REGLA ANTIELUSIVA GENÉRICA www.ClubdeContadores.com
NORMA XVI: CALIFICACION, ELUSION DE
NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACION
SUSPÉNDASE LA FACULTAD DE LA SUNAT PARA
APLICAR LA NORMA XVI DEL TITULO PRELIMINAR
DEL C.T, CON EXCEPCIÓN DE LO DISPUESTO EN SU
PRIMER Y ULTIMO PARRAFO, A LOS ACTOS,
HECHOS Y SITUACIONES PRODUCIDAS CON
ANTERIORIDAD A LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL D.LEG.Nº1121.
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NORMA XVI: CALIFICACION, ELUSION DE
NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACION
PARA DETERMINAR LA VERDADERA NATURALEZA DEL
HECHO IMPONIBLE, LA SUNAT TOMARA EN CUENTA LOS
ACTOS, SITUACIONES Y RELACIONES ECONÓMICAS QUE
EFECTIVAMENTE REALICEN, PERSIGAN O ESTABLEZCAN
LOS DEUDORES TRIBUTARIOS.
(…)
EN CASO DE ACTOS SIMULADOS CALIFICADOS POR LA
SUNAT SEGÚN, LO DISPUESTO EN EL PRIMER PÁRRAFO DE
LA PRESENTE NORMA, SE APLICARA LA NORMA TRIBUTARIA
CORRESPONDIENTE, ATENDIENDO A LOS ACTOS
EFECTIVAMENTE REALIZADOS
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BASE LEGAL
EL ARTICULO 61º, 62º Y 62º-A DEL TUO DEL CODIGO
TRIBUTARIO APROBADO MEDIANTE D.S.Nº133-2013-
EF Y NORMAS MODIFICATORIAS.
REGLAMENTO DE FISCALIZACION DE SUNAT
APROBADO MEDIANTE D.S.Nº085-2007-EF Y SU
NORMA MODIFICATORIA D.S.Nº207-2012-EF.
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CONCEPTO
ES EL PROCEDIMIENTO MEDIANTE EL CUAL LA
SUNAT COMPRUEBA LA CORRECTA
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
INCLUYENDO A LA OBLIGACION ADUANERA, ASI
COMO A LAS OBLIGACIONES FORMALES
RELACIONADAS A ELLAS.
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INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
MEDIANTE CARTA NOTIFICADA AL DEUDOR TRIBUTARIO
DONDE SE INDIQUE ALCANCE DE AUDITORIA (TRIBUTOS,
PERIODOS, LIBROS Y REGISTROS REQUERIDOS, ETC)
SE INICIA EN LA FECHA EN QUE SURTE EFECTO LA
NOTIFICACION AL SUJETO FISCALIZADO DE LA CARTA QUE
PRESENTA AL AGENTE FISCALIZADOR Y EL PRIMER
REQUERIMIENTO. DE NOTIFICARSE LOS REFERIDOS
DOCUMENTOS EN FECHAS DISTINTAS, EL PROCEDIMIENTO
SE CONSIDERARA INICIADO EN LA FECHA EN QUE SURTE
EFECTOS LA NOTIFICACION DEL ULTIMO DOCUMENTO (ART.1º
DEL TITULO I DEL D.S.Nº085-2007-EF).
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INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
EXCEPCIONALMENTE:
LA NOTIFICACION SURTIRA EFECTOS AL MOMENTO DE SU
RECEPCION CUANDO SE NOTIFIQUEN RESOLUCIONES QUE
ORDENAN TRABAR MEDIDAS CAUTELARES,
REQUERIMIENTOS DE EXHIBICION DE LIBROS, REGISTROS Y
DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE OPERACIONES DE
ADQUISICIONES Y VENTAS QUE SE DEBEN LLEVAR
CONFORME A LAS DISPOSICIONES PERTINENTES Y EN LOS
DEMAS ACTOS QUE SE REALICEN EN FORMA INMEDIATA DE
ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL C.T. (ULTIMO PARRAFO
DEL ART. 106º DEL C.T.).
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INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
LUGAR
SI ES IGV O IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORIA, EN EL DOMICILIO FISCAL DEL DEUDOR
TRIBUTARIO
SI SE EXAMINA DOCUMENTOS Y CORRESPONDENCIA
COMERCIAL DISTINTOS A LIBROS CONTABLES Y
DOCUMENTACION SUSTENTATORIA SE PODRA REQUERIR
PRESENTACION EN OFICINA DE LA A.T.
SI SE VERIFICA CONTRIBUYENTES DEL RUS O RENTAS DE
1ra C, 2da C., 4ta C. Y 5ta C LA VERIFICACION SE REALIZA
EN OFICINAS DE SUNAT, DOMICILIO FISCAL O DONDE SE
REALICEN LAS ACTIVIDADES. www.ClubdeContadores.com
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
HORARIO
OFICINAS FISCALES: HORARIO DE ATENCION AL
PUBLICO.
FUERA DE LAS OFICINAS DE LA SUNAT:
JORNADA LABORAL DE LA OFICINA O DE LA
ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE
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EXHIBICION Y PRESENTACION DE LA DOCUMENTACION -
PRORROGA DEL PLAZO OTORGADO - D.S.Nº085-2007-EF
ART. 7º
1. CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICION Y/O
PRESENTACION DE LA DOCUMENTACION DE MANERA
INMEDIATA Y EL SUJETO FISCALIZADO JUSTIFIQUE LA
APLICACION DE UN PLAZO PARA LA MISMA, EL AGENTE
FISCALIZADOR ELABORARA UN ACTA, DEJANDO
CONSTANCIA DE LAS RAZONES COMUNICADAS POR EL
CITADO SUJETO Y LA EVALUACION DE ESTAS, ASI COMO
DE LA NUEVA FECHA EN QUE DEBE CUMPLIRSE CON LO
REQUERIDO. EL PLAZO QUE SE OTORGUE NO DEBERA
SER MENOR A 2 DIAS HABILES.
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EXHIBICION Y PRESENTACION DE LA DOCUMENTACION -
PRORROGA DEL PLAZO OTORGADO - D.S.Nº085-2007-EF
ART. 7º
2. CUANDO LA EXHIBICION Y/O PRESENTACION DE LA
DOCUMENTACION DEBA CUMPLIRSE EN UN PLAZO
MAYOR A LOS 3 DIAS HABILES DE NOTIFICADO EL
REQUERIMIENTO, EL SUJETO FISCALIZADO QUE
CONSIDERE NECESARIO SOLICITAR UNA PRORROGA,
DEBERA PRESENTAR UN ESCRITO SUSTENTANDO SUS
RAZONES CON UNA ANTICIPACION NO MENOR A 3 DIAS
HABILES ANTERIORES A LA FECHA EN QUE DEBE
CUMPLIR CON LO REQUERIDO.
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EXHIBICION Y PRESENTACION DE LA DOCUMENTACION -
PRORROGA DEL PLAZO OTORGADO - D.S.Nº085-2007-EF
ART. 7º
3. SI LA EXHIBICION Y/O PRESENTACION DEBE SER
EFECTUADA DENTRO DE LOS 3 DIAS HABILES DE
NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO, SE PODRA SOLICITAR LA
PRORROGA HASTA EL DIA HABIL SIGUIENTE DE REALIZADA
DICHA NOTIFICACION.
DE NO CUMPLIRSE CON LOS PLAZOS SEÑALADOS EN LOS
NUMERALES 2 Y 3 PARA SOLICITAR LA PRORROGA, ESTA SE
CONSIDERARA COMO NO PRESENTADA SALVO CASO FORTUITO
O FUERZA MAYOR DEBIDAMENTE SUSTENTADO. PARA ESTOS
EFECTOS DEBERA ESTARSE A LO ESTABLECIDO EN EL
ARTICULO 1315 DEL CODIGO CIVIL (CASO FORTUITO O FUERZA
MAYOR ES LA CAUSA NO IMPUTABLE, CONSISTENTE EN UN
EVENTO EXTRAORDINARIO, IMPREVISIBLE E IRRESISTIBLE,
QUE IMPIDE LA EJECUCION DE LA OBLIGACION O DETERMINA SU
CUMPLIMIENTO PARCIAL, TARDIO O DEFECTUOSO). www.ClubdeContadores.com
EXHIBICION Y PRESENTACION DE LA DOCUMENTACION -
PRORROGA DEL PLAZO OTORGADO - D.S.Nº085-2007-EF
ART. 7º
LA CARTA MEDIANTE LA CUAL LA SUNAT RESPONDA EL
ESCRITO DEL SUJETO FISCALIZADO PODRA SER NOTIFICADA
HASTA EL DIA ANTERIOR A LA FECHA DE VENCIMIENTO DEL
PLAZO ORIGINALMENTE CONSIGNADO EN EL
REQUERIMIENTO.
SI LA SUNAT NO NOTIFICA SU RESPUESTA, EN EL PLAZO
SEÑALADO EN EL PARRAFO ANTERIOR, EL SUJETO
FISCALIZADO CONSIDERARA QUE SE LE HAN CONCEDIDO
AUTOMATICAMENTE LOS SIGUIENTES PLAZOS (SILENCIO
ADMINISTRATIVO POSITIVO):
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EXHIBICION Y PRESENTACION DE LA DOCUMENTACION -
PRORROGA DEL PLAZO OTORGADO - D.S.Nº085-2007-EF
ART. 7º
a) 2 DIAS HABILES, CUANDO LA PRORROGA SOLICITADA
SEA MENOR O IGUAL A DICHO PLAZO; O CUANDO EL
SUJETO FISCALIZADO NO HUBIERA INDICADO EL PLAZO
DE LA PRORROGA.
b) UN PLAZO IGUAL AL SOLICITADO CUANDO PIDIO UN
PLAZO DE 3 HASTA 5 DIAS HABILES.
c) CINCO DIAS HABILES, CUANDO SOLICITO UN PLAZO
MAYOR A LOS 5 DIAS HABILES.
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IDENTIFICACION DEL AGENTE FISCALIZADOR
ES RECOMENDABLE SOLICITAR AL AGENTE
FISCALIZADOR EXHIBA SU DOCUMENTO DE
IDENTIFICACION INSTITUCIONAL O DNI. TAMBIEN,
PODRA ACCEDER A LA PAGINA WEB DE LA SUNAT Y
CONSULTAR MEDIANTE SU CLAVE SOL INGRESANDO
EL NUMERO DE LA CARTA O VIA TELEFONICA A LOS
TELEFONOS Y/O ANEXOS QUE FIGURAN EN LA PARTE
INFERIOR DE LA CARTA.
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DOCUMENTOS EMITIDOS POR LA A.T.
DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
LA A.T. EMITIRA, ENTRE OTROS, CARTAS,
REQUERIMIENTOS, RESULTADOS DEL
REQUERIMIENTO Y ACTAS, LOS CUALES DEBERAN
CONTENER LOS SIGUIENTES DATOS MINIMOS:
a) NOMBRE A RAZON SOCIAL DEL SUJETO
FISCALIZADO.
b) DOMICILIO FISCAL.
c) RUC.
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DOCUMENTOS EMITIDOS POR LA A.T.
d) NUMERO DEL DOCUMENTO.
e) FECHA.
f) EL CARÁCTER DEFINITIVO O PARCIAL DEL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION.
g) OBJETO O CONTENIDO DEL DOCUMENTO.
h) LA FIRMA DEL TRABAJADOR DE LA SUNAT COMPETENTE.
LA NOTIFICACION DE LOS CITADOS DOCUMENTOS SE CEÑIRA
A LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 104º AL 106º DEL C.T.
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TIPOS DE FISCALIZACION
FISCALIZACIÓN
DEFINITVA
FISCALIZACIÓN
PARCIAL
NO TIENE DEFINICION
EXPRESA EN EL C.T.
AGOTA LA FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN DE LA
SUNAT, SALVO
EXCEPCIONES DEL ART.
108º C.T.
CUANDO SE REVISE PARTE,
UNO O ALGUNOS DE LOS
ELEMENTOS DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
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DEBE EFECTUARSE EN UN PLAZO DE 1 AÑO,
COMPUTADO A PARTIR DE LA FECHA EN QUE EL
DEUDOR TRIBUTARIO ENTREGUE LA TOTALIDAD DE LA
INFORMACION Y/O DOCUMENTACION QUE FUERA
SOLICITADA POR LA A.T., EN EL PRIMER
REQUERIMIENTO NOTIFICADO EN EJERCICIO DE SU
FACULTAD DE FISCALIZACION. DE PRESENTARSE LA
INFORMACION Y/O DOCUMENTACION SOLICITADA
PARCIALMENTE NO SE TENDRA POR ENTREGADA
HASTA QUE SE COMPLETE LA MISMA
PLAZO E INICIO DEL CÓMPUTO - ART. 62º-A NUM. 1
DEL C.T.)
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PRORROGA
EXCEPCIONALMENTE EL PLAZO PODRA PRORROGARSE POR
UNO ADICIONAL CUANDO:
a) EXISTA COMPLEJIDAD DE LA FISCALIZACION
b) EXISTA OCULTAMIENTO DE INGRESOS O VENTAS U OTROS
HECHOS QUE DETERMINEN INDICIOS DE EVASION FISCAL.
c) CUANDO EL DEUDOR TRIBUTARIO SEA PARTE DE UN GRUPO
EMPRESARIAL O FORME PARTE DE UN CONTRATO DE
COLABORACION EMPRESARIAL Y OTRAS FORMAS
ASOCIATIVAS (ART. 62º-A NUM. 2 DEL C.T.).
EL PLAZO SEÑALADO EN EL PRESENTE 62º-A NO ES APLICABLE
EN EL CASO DE FISCALIZACIONES EFECTUADAS POR
APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
(ART. 62º-A NUM. 3 DEL C.T.). www.ClubdeContadores.com
EFECTOS DEL PLAZO - ART. 62º-A NUM. 4 DEL C.T.
TRANSCURRIDO EL PLAZO PARA EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION NO SE PODRA NOTIFICAR AL DEUDOR
TRIBUTARIO OTRO ACTO DE LA A.T. EN EL QUE SE LE
REQUERIRA INFORMACION Y/O DOCUMENTACION
ADICIONAL A LA SOLICITADA DURANTE EL PLAZO DEL
REFERIDO PROCEDIMIENTO POR EL TRIBUTO Y
PERIODO MATERIA DEL PROCEDIMIENTO, SIN
PERJUICIO DE LOS DEMAS ACTOS O INFORMACION QUE
LA A.T. PUEDA REALIZAR O RECIBIR DE TERCEROS O DE
LA INFORMACION QUE ESTA PUEDA ELABORAR
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EL VENCIMIENTO DEL PLAZO TIENE COMO
EFECTO QUE LA A.T. NO PODRA REQUERIR AL
CONTRIBUYENTE MAYOR INFORMACION DE LA
SOLICITADA EN EL PLAZO DE FISCALIZACION; SIN
PERJUICIO DE QUE LUEGO DE TRANSCURRIDO
ESTE PUEDA NOTIFICAR RESOLUCIONES DE
DETERMINACION, RESOLUCIONES DE MULTA U
ORDENES DE PAGO DENTRO DEL PLAZO DE
PRESCRIPCION PARA LA DETERMINACION DE LA
DEUDA.
VENCIMIENTO DEL PLAZO - ART. 62º-A NUM. 5 DEL
C.T.
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a) DURANTE LA TRAMITACION DE LAS PERICIAS
b) DURANTE EL LAPSO QUE TRANSCURRA DESDE QUE LA A.T
SOLICITE INFORMACION A AUTORIDADES DE OTROS PAISES
HASTA QUE DICHA INFORMACION SE REMITA.
c) DURANTE EL PLAZO EN QUE POR CAUSAS DE FUERZA
MAYOR LA A.T. INTERRUMPA SUS ACTIVIDADES.
d) DURANTE EL LAPSO EN QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO
INCUMPLA CON LA ENTREGA DE LA INFORMACION
SOLICITADA POR LA A.T.
SUSPENSION DEL PLAZO - ART. 62º-A NUM. 6 DEL
C.T.
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e) DURANTE EL PLAZO DE LAS PRORROGAS SOLICITADAS POR
EL DEUDOR TRIBUTARIO.
f) DURANTE EL PLAZO DE CUALQUIER PROCESO JUDICIAL
CUANDO LO QUE EN EL SE RESUELVA RESULTA
INDISPENSABLE PARA LA DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA O LA PROSECUCION DEL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION, O CUANDO ORDENA LA
SUSPENSION DE LA FISCALIZACION.
g) DURANTE EL PLAZO EN QUE OTRAS ENTIDADES DE LA
ADMINISTRACION PUBLICA O PRIVADA NO PROPORCIONEN
LA INFORMACION VINCULADA AL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION QUE SOLICITE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA.
SUSPENSION DEL PLAZO - ART. 62º-A NUM. 6 DEL
C.T.
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ESTA VIGENTE DESDE EL 28 DE SETIEMBRE 2012, POR
MEDIO DE LA FISCALIZACION PARCIAL LA A.T. PODRIA
EFECTUAR REQUERIMIENTOS CONCERNIENTES A LA
REVISION DE PARTE O ALGUNOS DE LOS ELEMENTOS DE
LA OBLIGACION TRIBUTARIA, SEAN SUSTANCIALES O
FORMALES, SIN QUE ELLO IMPLIQUE LA IMPOSIBILIDAD
DE UNA NUEVA REVISION (POSTERIOR) SOBRE EL MISMO
PERIODO (AUNQUE NO SOBRE LA MISMA OBLIGACION).
FISCALIZACION PARCIAL - ART. 61º DEL C.T.
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a) COMUNICAR AL DEUDOR TRIBUTARIO, AL INICIO DEL
PROCEDIMIENTO, EL CARACTER PARCIAL DE LA
FISCALIZACION Y LOS ASPECTOS QUE SERAN
MATERIA DE REVISION.
b) APLICAR LO DISPUESTO EN EL ART. 62º-A
CONSIDERANDO UN PLAZO DE 6 MESES, CON
EXCEPCION DE LAS PRORROGAS A QUE SE REFIERE
EL NUM. 2
COMUNICACION POR PARTE DE SUNAT - ART. 61º 3er
PARRAFO DEL C.T.
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EJEMPLOS DE ASPECTOS A FISCALIZAR
CASO Nº01 : PARTE DE UN ELEMENTO
TRIBUTO : IGV
PERIODO : 01/2012
ELEMENTO : DEBITO FISCAL
ASPECTO : VENTAS REALIZADAS A LOS 3
PRINCIPALES CLIENTES: X - Y - Z.
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EJEMPLOS DE ASPECTOS A FISCALIZAR
CASO Nº02 : UNO DE LOS ELEMENTOS
TRIBUTO : RENTA 3ra CATEGORIA
EJERCICIO GRAVABLE : 2011
ELEMENTO : PERDIDA TRIBUTARIA
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EJEMPLOS DE ASPECTOS A FISCALIZAR
CASO Nº03 : ALGUNOS DE LOS ELEMENTOS
TRIBUTO : RENTA 3ra CATEGORIA
EJERCICIO GRAVABLE : 2011
ELEMENTOS : COSTOS Y GASTOS
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EJEMPLOS DE ASPECTOS A FISCALIZAR
CASO Nº04 : PARTE DE ALGUNOS DE LOS ELEMENTOS
TRIBUTO : RENTA 3ra CATEGORIA
EJERCICIO GRAVABLE : 2011
ELEMENTOS : COSTOS Y GASTOS
ASPECTOS : COSTOS DE VENTAS Y
GASTOS FINANCIEROS
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INICIADO EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
PARCIAL, LA A.T. PODRA AMPLIARLO A OTROS ASPECTOS
QUE NO FUERON MATERIA DE LA COMUNICACION INICIAL
A QUE SE REFIERE EL Inc. a) DEL 3er PARRAFO DEL ART.
61º DEL C.T. PREVIA COMUNICACION AL
CONTRIBUYENTE, NO ALTERANDOSE EL PLAZO DE 6
MESES, SALVO QUE SE REALICE UNA FISCALIZACION
DEFINITIVA. EN ESTE ULTIMO SUPUESTO SE APLICARA
EL PLAZO DE 1 AÑO ESTABLECIDO EN EL NUM. 1 DEL
ART. 62º-A EL CUAL SERA COMPUTADO DESDE LA FECHA
EN QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO ENTREGUE LA
TOTALIDAD DE LA INFORMACION Y/O DOCUMENTACION
QUE LE FUERA SOLICITADA EN EL PRIMER
REQUERIMIENTO REFERIDO A LA FISCALIZACION
DEFINITIVA.
AMPLIACION DE FISCALIZACION PARCIAL - ART. 61º
3er PARRAFO DEL C.T.
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DURACION, SUSPENSION Y PRORROGA DEL PLAZO
DE FISCALIZACION
FISCALIZACIÓN
PLAZO SUSPENSIÓN PRÓRROGA
PARA
SOLICITAR
INFORMACIÓN
DEL SUJETO
FISCALIZADO
DEL PLAZO ART.
61º INC. b) C.T.
DEL PLAZO ART.
61º, b y 62º- A
C.T.
PARCIAL 6 MESES SI NO
DEFINITIVA 12 MESES SI SI
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INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN - ARTÍCULO 45º
1. PARA DETERMINAR LA OBLIGACION
c. TRIBUTARIA: POR LA NOTIFICACION DE
CUALQUIER ACTO DIRIGIDO AL
RECONOCIMIENTO O REGULARIZACIÓN
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA O AL
EJERCICIO DE LA FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN (…) CON EXCEPCIÓN DE
AQUELLOS ACTOS QUE SE NOTIFIQUEN
CUANDO LA SUNAT, EN EL EJERCICIO DE
LA CITADA FACULTAD. REALICE UN
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
PARCIAL.
VIGENTES DESDE
EL 28.09.2012
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INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN - ARTÍCULO 45º
2. PARA EXIGIR EL PAGO:
a) POR LA NOTIFICACIÓN DE LA ORDEN DE
PAGO.
3. APLICAR SANCIONES.
a) POR LA NOTIFICACIÓN DE CUALQUIER ACTO
DIRIGIDO AL RECONOCIMIENTO O
REGULARIZACIÓN DE LA INFRACCIÓN O AL
EJERCICIO DE LA FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
(…) CON EXCEPCIÓN DE AQUELLOS ACTOS QUE
SE NOTIFIQUEN CUANO LA SUNAT, EN EL
EJERCICIO DE LA CITADA FACULTAD, REALICE UN
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL.
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SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION - ART 46º DEL
C.T.
1. PARA DETERMINAR LA OBLIGACION Y APLICAR SANCIONES:
f) DURANTE LA SUSPENSIÓN DEL PLAZO A QUE SE REFIERE EL
INCISO b) DEL TERCER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 61º Y EL
ARTICULO 62º - A
CUANDO LOS SUPUESTOS DE SUSPENSIÓN DEL PLAZO DE
PRESCRIPCIÓN A QUE SE REFIERE EL PRESENTE ARTICULO ESTEN
RELACIONADOS CON UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION PARCIAL
QUE REALICE LA SUNAT, LA SUSPENSIÓN TIENE EFECTO SOBRE EL
ASPECTO DEL TRIBUTO Y PERÍODO QUE HUBIERA SIDO MATERIA DE
DICHO PROCEDIMIENTO. (ÚLTIMO PARRAFO)
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INTERRUPCIÓN Y SUSPENSIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN EN LA FISCALIZACION PARCIAL Y
DEFINITIVA
FISCALIZACIÓN
INTERRUPCIÓN
SUSPENSIÓN
ACCIÓN PARA
DETERMINAR LA
OBLIGACION
TRIBUTARIA
ACCIÓN
PARA
APLICAR
SANCIONES
DE LA ACCIÓN
PARA
DETERMINAR
O.T. Y APLICAR
SANCIONES
PARCIAL NO NO SI
DEFINITIVA SI SI SI
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CONCLUIDO EL PROCESO DE FISCALIZACION O
VERIFICACION, LA A.T. EMITIRA LA CORRESPONDIENTE RD.
RM U OP, SI FUERA EL CASO.
NO OBSTANTE, PREVIAMENTE A LA EMISION DE LAS
RESOLUCIONES REFERIDAS EN EL PARRAFO ANTERIOR, LA
A.T. PÒDRA COMUNICAR SUS CONCLUSIONES A LOS
CONTRIBUYENTES, INDICANDOLES EXPRESAMENTE LAS
OBSERVACIONES FORMULADAS Y, CUANDO
CORRESPONDA, LAS INFRACCIONES QUE SE LES IMPUTAN,
SIEMPRE QUE A SU JUICIO LA COMPLEJIDAD DEL CASO
TRATADO LO JUSTIFIQUE.
RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O
VERIFICACION - ART. 75º DEL C.T.
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EN ESTOS CASOS, DENTRO DEL PLAZO QUE LA A.T.
ESTABLEZCA EN DICHA COMUNICACIÓN, EL QUE NO
PODRAN SER MENOR A 3 DIAS HABILES; EL
OCNTRIBUYENTE O RESPONSABLE PODRA PRESNETAR
POR ESCRITO SUS OBSERVACIONES A LOS CARGOS
FORMUALADOS, DEBIDAMENTE SUSTENTADAS. LA
DOCUMENTACION QUE SE PRESENTE ANTE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA LUEGO DE TRANSCURRIDO
EL MENCIONADO PLAZO NO SERA MERITUADA EN EL
PROCESO DE FISCALIZACION O VERIFICACION.
RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O
VERIFICACION - ART. 75º DEL C.T.
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LA RD Y RM EXPRESARAN EL CARÁCTER DEFINITIVO
O PARCIAL DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
Y SI LA FISCALIZACION A SIDO PARCIAL DEBERA
CONTENER LOS ASPECTOS QUE HAN SIDO
REVISADOS.
REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION
(RD) Y DE MULTA (RM) – ART. 77º NUM. 8 DEL C.T.
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RECURSOS CONTRA LAS ACTUACIONES EN EL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
EN TANTO NO SE NOTIFIQUE LA RD Y/O LA RM CONTRA LAS
ACTUACIONES EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
PROCEDE INTERPONER UNA QUEJA SEGÚN LO DISPUESTO
EN EL ART. 155º DEL C.T.
LA QUEJA SE PRESENTA CUANDO EXISTEN ACTUACIONES O
PROCEDIMIENTOS QUE AFECTEN DIRECTAMENTE O
INFRINJAN LO ESTABLECIDO EN ESTE CODIGO, EN LA LEY
GENERAL DE ADUANAS, SU REGLAMENTO Y DISPOSICIONES
ADMINISTRATIVAS EN MATERIA ADUANERA; ASI COMO EN LAS
DEMAS NORMAS QUE ATRIBUYAN COMPETENCIA AL
TRIBUNAL FISCAL
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RTF Nº04187-3-2004 PRECEDENTE DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA (04/07/2004)
“EL TRIBUNAL FISCAL ES COMPETENTE PARA
PRONUNCIARSE EN LA VIA DE LAS QUEJA SOBRE LA
LEGALIDAD DE LOS REQUERIMIENTOS QUE EMITA LA
A.T. DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION O VERIFICACION EN TANTO NO SE
HUBIERAN NOTIFICADO LAS RESOLUCIONES DE
DETERMINACION O MULTA U ORDENES DE PAGO QUE
DE SER EL CASO CORRESPONDAN”
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REGIMEN DE GRADUALIDAD
VIGENTES DESDE EL 06.08.2012
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
(ARTICULO 166º)
LA GRADUALIDAD DE LAS
SANCIONES SOLO PROCEDERÁ
HASTA ANTES QUE SE INTERPONGA
RECURSO DE APELACION ANTE EL
TRIBUNAL FISCAL.
RÉGIMEN DE INCENTIVOS
(ARTICULO 179º)
EL PRESENTE RÉGIMEN NO ES DE
APLICACIÓN PARA LAS SANCIONES
QUE IMPONGA LA SUNAT.
POR UN LADO SE BUSCA EQUIPAR EL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD AL DE
INCENTIVOS, AL SUJETAR LA APLICACIÓN DEL PRIMERO SOLO HASTA
DENTRO DE LOS 15 DIAS HÁBILES SIGUIENTES A LA NOTIFICACIÓN DE LA
R.I. QUE RESULVE LA RECLAMACIÓN, EN EL SUPUESTO QUE DICHAS
MULTAS SEAN RECURRIDAS DENTRO DE UN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO. www.ClubdeContadores.com
REGIMEN DE GRADUALIDAD
DE OTRO LADO, SE RESTRINGE LA APLICACIÓN DEL
RÉGIMEN DE INCENTIVOS A LAS INFRACCIONES
VINCULADAS A LA SUNAT (SE CONSERVA PARA LAS
ADMINISTRACIONES MUNICIPALES), ES DECIR, PARA LAS
INFRACCIONES TIPIFICACIONES EN EL NUMERAL 1 (DATOS
FALSOS), NUMERAL 5 (NO PAGAR EN LAS FORMAS O
CONDICIONES ESTABLECIDAS) DEL ARTICULO 178º
POR ELLO, SE PUBLICO LA R.S.Nº180-2012/SUNAT LA QUE
INCORPORA LAS ALUDIDAS INFRACCIONES AL RÉGIMEN
DE GRADUALIDAD REGULADO EN LA R.S.Nº063-
2007/SUNAT.
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REGIMEN DE GRADUALIDAD
NUMERAL 1, 4 Y 5 DEL
ARTICULO 178º
a) REABAJADA EN 95% SI SE CUMPLE CON SUBSANAR LA
INFORMACION O REQUERIMIENTO RELATIVO AL TRIBUTO O
PERIODO A REGULARIZAR.
b) REBAJADA EN UN 70% SI SE CUMPLE CON SUBSANAR LA
INFRACCIÓN A PARTIR DEL DIA SIGUIENTE DE LA
NOTIFICACIÓN DEL PRIMER REQUERIMIENTO EMITIDO EN UN
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN, HASTA LA FECHA EN
QUE VENZA EL PLAZO OTORGADO SEGÚN LO DISPUESTO EN
EL ARTICULO 75º DEL C.T. O EN SU DEFECTO, DE NO
HABERSE OTORGADO DICHO PLAZO, ANTES DE QUE SURTA
EFECTOS LA NOTIFICACION DE LA ORDEN DE PAGO O DE LA
RESOLUCIÓN DE DETERMINACION, SEGÚN CORRESPONDA O
DE LA RESOLUCION DE MULTA, SALVO QUE:
b.1 ) SE CUMPLA CON LA CANCELACIÓN DEL TRIBUTO EN CUYO
CASO LA REBAJA SERA DE 95% ( SOLO PARA EL NUMERAL 1)
b.2 ) SE CUENTE CON UN FRACCIONAMIENTO APROBADO, EN
CUYO CASO LA REBAJA SERA DE 85% (SOLO PARA EL
NUMERAL 1)
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REGIMEN DE GRADUALIDAD
NUMERAL 1, 4
Y 5 DEL
ARTICULO 178º
c) REBAJADA EN UN 60% SI CULMINADO EL PLAZO OTORGADO
POR LA SUNAT SEGÚN LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 75º O,
EN SU DEFECTO, DE NO HABERSE OTORGADO DICHO PLAZO,
UNA VES QUE SURTA EFECTOS LA NOTIFICACIÓN DE LA
ORDEN DE PAGO O RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN O LA
RESOLUCIÓN DE MULTA, ADEMAS DE CUMPLIR CON EL PAGO
DE LA MULTA, SE CANCELA LA DEUDA TRIBUTARIA CONTENIDA
EN LA ORDEN DE PAGO O LA RESOLUCIÓN DE
DETERMINACIÓN CON ANTERIORIDAD AL PLAZO
ESTABLECIDO EN EL PRIMER PARRAFO ARTICULO 117º DEL
C.T. RESPECTO DE LA RESOLUCIÓN DE MULTA
d) REBAJADA EN 40% SI SE HIBIERA RECLAMADO LA ORDEN DE
PAGO O LA RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN Y/O LA
RESOLUCIÓN DE MULTA Y SE CANCELA LA DEUDA
TRIBUTARIA CONTENIDA EN LOS REFERIDOS VALORES,
ANTES DEL VENCIMIENTO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS EN
EL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTICULO 146º DEL C.T. PARA
APELAR LA RESOLUCIÓN QUE RESUELVE LA RECLAMACIÓN
FORMULADA CONTRA CUALQUIERA DE ELLOS.
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REGIMEN DE GRADUALIDAD
INFORME Nº050-2013-SUNAT/4B0000:
NO PROCEDE EL ACOGIMIENTO DEL RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD CON LA REBAJA DEL 95% A QUE SE
REFIERE EL INC. b.1) DEL ARTÍCULO 13º-A DEL
REGLAMENTO DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD,
APLICABLE A LA INFRACCIÓN TIPIFICADA EN EL NUM. 1
DEL ARTÍCULO 178º DEL C.T. EN CASO QUE PRODUCTO
DE LA SUBSANACIÓN EL CONTRIBUYENTE DETERMINE
SALDO A FAVOR EN EL PERIODO SUBSANADO.
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SEGUNDA PARTE
PRINCIPALES RECOMENDACIONES PARA
EL CUMPLIMIENTO DEL REQUERIMIENTO
DE FISCALIZACION
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PLANIFIQUE LA RESPUESTA AL REQUERIMIENTO DE
INFORMACION EMITIDO POR LA SUNAT
EMPEZAR POR ANALIZAR EL REQUERIMIENTO DE
INFORMACION NOTIFICADO POR LA A.T. A FIN DE
PLANIFICAR ADECUADAMENTE EL TIEMPO (PLAZO) Y LOS
RECURSOS CON LOS QUE CUENTA LA EMPRESA (EL
CONTRIBUYENTE) PARA RESPONDER.
SI EL PLAZO OTORGADO PARECE INSUFICIENTE, SE DEBE
SOLICITAR DE INMEDIATO UNA PRORROGA A LA A.T.
SI LOS RECURSOS (PERSONAL DE LA EMPRESA) NO SON
SUFICIENTES PARA CUMPLIR CON EL REQUERIMIENTO, ES
IMPORTANTE BUSCAR EL APOYO DE ASESORES
TRIBUTARIOS.
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VOLUMEN DE INFORMACIONA ENTREGAR
LA A.T. ES MUY RIGUROSA RESPECTO A LA
DOCUMENTACION DE SUSTENTO DE LAS
OPERACIONES, POR LO QUE NO ES CORRECTO
PENSAR QUE LA EMPRESA DEBE ENTREGAR SOLO
INFORMACION BASICA (CONTRATOS Y FACTURAS).
A FIN DE ACEPTAR LO DEDUCIBLE DE UN GASTO, LA
A.T. REQUIERE CONFIRMAR QUE LOS SERVICIOS HAN
SIDO EFECTIVAMENTE BRINDADOS, YA SEA MEDIANTE
INFORMES FINALES, CORREOS ELECTRONICOS,
PROPUESTAS DE SERVICIOS, ETC. EL TRIBUNAL
FISCAL HA EMITIDO RESOLUCIONES QUE AVALAN
DICHA POSICION.
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PEDIDO DE DOCUMENTACION DE MUCHO VOLUMEN
SOLICITE UNA MUESTRA
EN LOS CASOS EN LOS CUALES LA DOCUMENTACION
E INFORMACION SOLICITADA RESULTA MUY
EXTENSA, LA EMPRESA PUEDE SOLICITAR A LA A.T.
QUE SEÑALE UNA MUESTRA DENTRO DEL LISTADO
REQUERIDO, LO QUE PERMITIRA CUMPLIR CON LO
SOLICITADO DENTRO DEL PLAZO
CORRESPONDIENTE.
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DIFERENCIAS DE OPINIÓN CON LA A.T. BUSQUE
ACERCAMIENTO PARA DAR MAYOR CLARIDAD
EL OBJETIVO DE LA EMPRESA DEBE SER QUE SUS
RESPUESTAS A LAS OBSERVACIONES DE LA A.T. SEAN
ENTENDIDAS POR CLARIDAD.
SI NO BASTA CON UNA EXPLICACION POR ESCRITO SE
DEBE BUSCAR UNA REUNION PARA EXPLICAR SU
POSICION TAMBIEN DE MANERA VERBAL,
INVOLUCRANDO AL AUDITOR ENCARGADO, ASI COMO AL
SUPERVISOR Y AL RESTO DEL EQUIPO DE LA A.T.
INVOLUCRADO EN LA FISCALIZACION.
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PRESENTE TODAS LAS PRUEBAS NECESARIAS
DURANTE LA ETAPA DE FISCALIZACION
ANTES DEL CIERRE DE LA FISCALIZACIÓN, LA EMPRESA
DEBE ASEGURARSE QUE HA PRESENTADO TODAS LAS
PRUEBAS QUE DEMUESTRAN SU POSICION Y TENER
CERTEZA QUE DICHAS PRUEBAS HAN SIDO RECIBIDAS POR
LA SUNAT, YA QUE LA FISCALIZACIÓN PUEDE TERMINAR EN
UNA RECLAMACION, EN LA CUAL LA EMPRESA YA NO PODRA
PRESENTAR NUEVAS PRUEBAS A NO SER QUE EMITA UNA
CARTA FIANZA O PAGUE LA DEUDA CORRESPONDIENTE.
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ACTUAR CON PROFESIONALISMO
LA FISCALIZACION DEBE SER LLEVADA CONSIDERANDO
QUE SE TRATA DE UNA REUNION ENTRE
PROFESIONALES EN LA CUAL EL OBJETIVO ES HACER
ENTENDER AL AUDITOR, CON EL SUSTENTO
ADECUADO, QUE SU POSICION TRIBUTARIA ES
CORRECTA.
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1. REPAROS SUSTANCIALES
SUSTENTACION DE COSTO Y/O GASTO
SOLO FACTURA NO SUSTENTA CREDITO FISCAL REQUIERE:
1. GUIA DE REMISION
2. ORDEN DE PEDIDO / ORDENES DE COMPRA
3. BANCARIZACION (ACREDITAR EL PAGO DE CADA FACTURA
CON MEDIO DE PAGO Y CON SU RESPECTIVA COPIA)
DETRACCION (CONSTANCIA DEL DEPOSITO Y SU ANOTACION
EN EL REGISTRO DE COMPRAS)
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1. REPAROS SUSTANCIALES
1. COTIZACION Y/O SIMILARES
2. CONTRATO DE SERVICIOS / PROVEEDORES
3. CORRESPONDENCIA COMERCIAL
4. FORMA DE CREDITO: LETRAS, CHEQUES, FACTORING
5. ¿QUIEN ENTREGA? ¿QUIEN RECIBE?: DNI - HUELLA
6. FILE DE PROVEEDOR: LICENCIAS, PERMISOS, ETC
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2. REPAROS FORMALES DE LA A.T.
GUIA DE REMISION
1. PUNTO DE PARTIDA: ¿DOMICLIO?
2. PUNTO DE LLEGADA: ¿ESTABLECIMIENTO ANEXO?
3. ¿CHOFER ESTA EN PLANILLA?
4. ¿CAMION ESTA ACTIVADO?
5. TICKET DE BALANZAS
DETERMINANTE PARA FACTURA www.ClubdeContadores.com
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS
CUANDO AÑO ANTERIOR:
I.B.A. HAYAN SIDO MAYORES O IGUALES A 500 UIT
O
I.B.A. HAYA SIDO MENOR O IGUAL A 1500 UIT
PARTES DE ENTRADAS – PARTES DE SALIDA
PEPS, COSTOS PROMEDIO
MULTA: 0.6% I.N.
2. REPAROS FORMALES DE LA A.T.
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REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
CUANDO AÑO ANTERIOR:
I.B.A. HAYAN SIDO MAYORES A 1500 UIT
MAYOR CONTROL, ANTE EL MAYOR INVENTARIO DE BIENES EN
UNIDADES Y EN SOLES
METODO DE VALUACION
MULTA: 0.6% I.N
2. REPAROS FORMALES DE LA A.T.
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NOTA: D.S.Nº239-2008/SUNAT (31.12.2008)
SE INCORPORÓ A LA R.S N°234-2006/SUNAT EL NUM
13.4 DEL ARTÍCULO 13º QUE DISPONE LA EXCEPCIÓN
DE LA LLEVANZA DEL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS A TODOS LOS
CONTRIBUYENTES QUE SE ENCUENTREN
OBLIGADOS A LLEVAR EL REGISTRO DE
INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO.
2. REPAROS FORMALES DE LA A.T.
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REGISTRO DE COSTOS EMPRESAS PRODUCTIVAS,
COMERCIALES Y DE SERVICIOS
CUANDO AÑO ANTERIOR:
I.B.A. HAYAN SIDO MAYORES O IGUALES A 500 UIT
O
I.B.A. HAYAN SIDO MENOR O IGUAL A 1500 UIT
2. REPAROS FORMALES DE LA A.T.
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LA A.T. ESTÁ REALIZANDO MASIVAMENTE
REQUERIMIENTOS DE LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS, LOS CUALES
TAMBIÉN INCLUYEN EL REGISTRO DE COSTOS
(INDEPENDIENTEMENTE DE LA ACTIVIDAD QUE SE
REALICE).
LAS EMPRESAS QUE BRINDAN SERVICIOS,
ESTANDO DENTRO DEL RANGO PARA ESTAR
OBLIGADO A TENER ESTE LIBRO, POR SU GIRO DE
NEGOCIOS, ALGUNOS, POR EJEMPLO NO TIENEN
EXISTENCIAS, ¿DEBEN O NO ESTAR OBLIGADOS?
2. REPAROS FORMALES DE LA A.T.
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RESPECTO DEL REGISTRO DE COSTOS, DEL ARTÍCULO
35º DEL RGTO. DE LA LIR, SE PUEDE CONCLUIR UNA
INTERPRETACIÓN DIFERENTE, A LA SEÑALADA POR
SUNAT, ES DECIR QUE EL REGISTRO DE COSTOS ESTÁ
LIMITADO A LAS EMPRESAS PRODUCTIVAS, COMO
CERVECERAS Y LAS QUE COMPRAN INSUMOS PARA
TRANSFORMARLOS A FIN DE CONVERTIRLOS EN
BIENES. ELLO PORQUE EL COSTO AYUDA A ESTABLECER
LA BASE IMPONIBLE DE DICHO TRIBUTO CUANDO SE
VENDE.
TAN ES ASÍ QUE LA MISMA NORMATIVA DE RENTA
SEÑALA QUE, LOS ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL
COSTO DE PRODUCCIÓN POR CADA ETAPA DEL
PROCESO PRODUCTIVO SON MATERIALES DIRECTOS,
MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE PRODUCCIÓN
INDIRECTOS.
2. REPAROS FORMALES DE LA A.T.
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NO OBSTANTE ELLO, LA SUNAT SOSTIENE QUE, SIN
IMPORTAR EL TIPO DE ACTIVIDAD, EXISTE TAL
OBLIGACIÓN SI LOS INGRESOS BRUTOS ANUALES SON
MAYORES A 1500 UIT.
SI BIEN EL TRIBUNAL FISCAL EN LA RTF Nº 08296-2-2013
SE HA PRONUNCIADO: “(…) QUE DE ACUERDO A LA
NORMATIVIDAD TRIBUTARIA LA OBLIGACIÓN FORMAL
RESPECTO A LA LLEVANZA DE UN SISTEMA DE
CONTABILIDAD DE COSTOS SE ENCUENTRA
SUPEDITADA AL HECHO QUE, EN FUNCIÓN A LA
ACTIVIDAD QUE SE LLEVE A CABO, DEBE EMPLEARSE
CONJUNTAMENTE: I) REGISTROS DE COSTOS, II)
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES
FÍSICAS, III) REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
VALORIZADO.”
2. REPAROS FORMALES DE LA A.T.
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SE TIENE POR CONTINGENTE EL TEMA, YA QUE ES UNA
POSICIÓN CERRADA DE PARTE DE CIERTO DE
FISCALIZACIÓN DE SUNAT, AL MENOS HASTA QUE HAYA
UN PRONUNCIACIÓN DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA.
2. REPAROS FORMALES DE LA A.T.
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CONCLUSIONES:
POR EL CRITERIO INTERPRETATIVO QUE VIERTE EL
TRIBUNAL FISCAL, LOS CONTRIBUYENTES GENERADORES
DE RENTA EMPRESARIAL QUE POR SUS INGRESOS BRUTOS
ANUALES DURANTE EL EJERCICIO (PRECEDENTE) HAYAN
SIDO ENTRE 500 UIT Y 1500 UIT A MÁS, DURANTE UN
EJERCICIO, ESTÁN OBLIGADOS A LLEVAR UN REGISTRO DE
INVENTARIO PERMANENTE (EN UNIDADES O VALORIZADO
SEGÚN SEA EL CASO), ELLO, INDEPENDIENTEMENTE QUE,
SEAN EMPRESAS QUE BRINDEN SERVICIOS.
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CONCLUSIONES:
PARA EL CASO DEL REGISTRO DE COSTOS, SI LOS
INGRESOS BRUTOS ANUALES SON MAYORES A 1500 UIT,
SITUACIÓN AVALADA POR EL TRIBUNAL FISCAL EN LA RTF
N° 3894-10-2012, SE ESTARÍA EN LA OBLIGACIÓN DE CONTAR
CON REGISTRO DE COSTOS CONSERVADORAMENTE
INDEPENDIENTEMENTE DE LA ACTIVIDAD QUE SE REALICE.
SE, CONSIDERA PERTINENTE, DESDE UN CRITERIO
CONSERVADOR, CON LA FINALIDAD DE EVITAR
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS, IMPLEMENTAR EL LLEVADO
DE ESTOS LIBROS (REGISTRO DE COSTOS Y REGISTRO DE
INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO, DE SER EL CASO)
INDEPENDIENTEMENTE DE SI SE TRATAN DE EMPRESAS DE
SERVICIOS, COMERCIALES, INDUSTRIALES U OTRAS (QUE
CUMPLAN CON TENER LOS INGRESOS REFERIDOS).
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PROVEEDORES CON RUC NO HABIDO O DE BAJA
NO SUSTENTA CREDITO FISCAL NI COSTO Y/O GASTO ANTE
SUNAT
NO SERÁ DEDUCIBLE EL COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO
CON COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR
CONTRIBUYENTES QUE A LA FECHA DE EMISIÓN DEL
COMPROBANTE TENGAN LA CONDICIÓN DE NO HABIDOS,
SALVO QUE AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO EN QUE SE
EMITIÓ EL COMPROBANTE, EL CONTRIBUYENTE HAYA
CUMPLIDO CON LEVANTAR TAL CONDICIÓN.
LAS EMPRESAS NO GENEREN GASTO NI CRÉDITO FISCAL A LOS
PROVEEDORES QUE CONTRATEN CON ELLAS.
LOS CONTRIBUYENTES DEBERÁN CUIDAR DE VERIFICAR LA
CALIDAD DE CADA UNO DE SUS PROVEEDORES. www.ClubdeContadores.com
DETRACCION: MAS DE S/ 700.00
TODOS LOS SERVICIOS Y ALGUNOS BIENES ESPECIFICADOS EN LOS ANEXOS I – II – III
SÓLO SE PODRÁ UTILIZAR EL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL O SALDO
A FAVOR DEL EXPORTADOR O A CUALQUIER OTRO BENEFICIO
VINCULADO A LA DEVOLUCIÓN DEL IGV, EN EL PERÍODO EN QUE HAYA
ANOTADO EL COMPROBANTE DE PAGO RESPECTIVO EN EL REGISTRO
DE COMPRAS, SIEMPRE QUE EL DEPÓSITO SE EFECTÚE EN
EL MOMENTO ESTABLECIDO. EN CASO CONTRARIO, EL DERECHO SE
EJERCERÁ A PARTIR DEL PERÍODO EN QUE SE ACREDITA EL
DEPÓSITO.
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BANCARIZACION: A PARTIR DE.S/ 3,500 O US $ 1,000
MONTO VIGENTE DESDE EL 01 DE ENERO 2008
LAS OPERACIONES ECONÓMICAS SE DEBEN CANALIZAR A
TRAVÉS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y
UTILIZANDO LOS MEDIOS DE PAGO DEL SISTEMA.
LOS PAGOS QUE SE EFECTÚEN SIN UTILIZAR MEDIOS DE
PAGO NO DARÁN DERECHO A DEDUCIR GASTOS, COSTOS O
CRÉDITOS, A EFECTUAR COMPENSACIONES NI A SOLICITAR
DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS, SALDOS A FAVOR,
REINTEGROS TRIBUTARIOS, RECUPERACIÓN ANTICIPADA Y
RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS.
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3. DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDADES
VACACIONES
CTS
GRATIFICACION
RENTAS DE 4ta C y 5ta C.
DEBEN SER PAGADAS PARA PODER DEDUCIRLAS COMO
GASTO EN LA DD.JJ. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
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PRINCIPALES RECOMENDACIONES A TENER EN CUANTA
PARA LAS OBSERVACIONES DETECTADAS POR LA A.T.
1. ANALIZAR SI EXISTEN ARGUMENTOS SOLIDOS PARA
CONTRADECIR LAS OBSERVACIONES EFECTUADAS
POR LA SUNAT, COMO RESULTADO DEL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION. SE DEBE
REVISAR LOS ARGUMENTOS DEL FISCO Y SI HA
EVALUADO TODAS LAS PRUEBAS PRESENTADAS POR
EL CONTRIBUYENTE.
2. ASEGURARSE QUE SE ENCUENTRA DENTRO DEL
PLAZO DE 20 DIAS HABILES QUE ESTABLECE EL C.T.
PARA PRESENTAR UNA RECLAMACION, DE LO
CONTRARIO SE TENDRA QUE PAGAR LA ACOTACION O
PAGAR UNA FIANZA POR LA DEUDA RECLAMADA.
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PRINCIPALES RECOMENDACIONES A TENER EN CUANTA
PARA LAS OBSERVACIONES DETECTADAS POR LA A.T.
3. AL ELABORARSE LA RECLAMACION ANTE LA A.T., EL
CONTRIBUYENTE DEBE CUMPLIR CON REQUISITOS
TALES COMO: FIRMA DE ABOGADO HABIL, PODER DE
REPRESENTANTE LEGAL.
4. EVALUAR SI POR ALGUNOS REPAROS ES MAS
CONVENIENTE ACOGERSE AL REGIMEN DE
GRADUALIDAD Y OBTENER UNA REBAJA EN LAS
MULTAS IMPUESTAS, YA QUE ESTE REGIMEN PERMITE
ACOGERSE A LAS REBAJAS DE MULTAS PAGANDO
ESTAS Y EL TRIBUTO OMITIDO, MAS INTERESES Y
CONTINUAR DISCUTIENDO SU PROCEDENCIA. SI EL
CONTRIBUYENTE LOGRA UNA DECISIÓN FAVORABLE
OBTENDRA LA DEVOLUCION DE LO PAGADO MAS
INTERESES. www.ClubdeContadores.com
PRINCIPALES RECOMENDACIONES A TENER EN CUANTA
PARA LAS OBSERVACIONES DETECTADAS POR LA A.T.
5. LOS ARGUMENTOS QUE PLANTEE EL CONTRIBUYENTE
EN EL ESCRITO DE RECLAMACION DEBEN SER
REDACTADOS DE MANERA CLARA, CONCISA Y
DIRECTA. SE DEBEN REVISAR JURISPRUDENCIA DEL
TRIBUNAL FISCAL E INFORMES SUNAT. EN LA
RECLAMACION SE DEBE PLANTEAR TODOS LOS
PUNTOS QUE SE QUIERE DISCUTIR, YA QUE UN
ASPECTO NO PLANTEADO EN LA RECLAMACION NO
PODRA SER INCLUIDO EN LA APELACION.
6. SI EL CONTRIBUYENTE REQUIERE PRESENTAR
NUEVAS PRUEBAS SE PODRA REALIZAR SIN EMBARGO
SI ESTAS FUERON SOLICITADAS Y NO PRESENTADAS
EN LA ETAPA DE FISCALIZACION, DEBERA AFIANZAR O
PAGAR LA DEUDA PARA QUE ESTAS SEAN ADMITIDAS A
TRAMITE. www.ClubdeContadores.com
PRINCIPALES RECOMENDACIONES A TENER EN CUANTA
PARA LAS OBSERVACIONES DETECTADAS POR LA A.T.
7. SI LA A.T. RESUELVE LA RECLAMACIÓN QUE
INTERPUSO, DE MANERA DESFAVORABLE, EL
CONTRIBUYENTE TIENE 15 DIAS PARA FORMULAR UNA
APELACION QUE SERA RESUELTA POR EL TRIBUNAL
FISCAL.
8. ANTES DE APELAR PUEDE ACOGERSE AL REGIMEN DE
GRADUALIDAD QUE LE PERMITE ACOGERSE A LAS
REBAJAS DE MULTAS PAGANDO ESTAS Y EL TRIBUTO
OMITIDO, MAS INTERESES Y CONTINUAR
DISCUTIENDO LA PROCEDENCIA DE LA DEUDA. SI EL
CONTRIBUYENTE LOGRA UNA DECISION FAVORABLE,
OBTENDRA LA DEVOLUCION DE LO PAGADO MAS
INTERESES.
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