Post on 11-Mar-2020
El quehacer notarial en la materia tributaria*
Nelly A. Taiana de Brandi
Sumario: 1. Introducción. 2. Potestad recaudadora del Estado. 3. Límites a la potestad recaudadora del Estado. 4. La intervención del notario. 5. Caracterización de la función del notario por el Estado. 6. Autonomía del derecho tributario. 7. Sujeto pasivo del derecho tributario. Relaciones tributarias. 8. Actividad notarial y derecho tributario. 9. Obligaciones tributarias del notario. 10. Deberes tributarios del notario. 11. Menciones en escritura pública. 12. Impuestos nacionales. 13. Análisis de casos. 14. Impuesto de Sellos. 15. Colofón.
*Actualizadoal30dejuniode2011.
1.Editamoselprimervademécumtributarioenseptiembrede2000.
2.Téngaseencuentaqueestetrabajonoeseldeunprofesionalenlamateriaimpositivayseacotaalderechotributarioensuvinculaciónconnuestroquehacerprofesionalyrespectodealgunosaspectos.Enarasacumplimentarlosfinesprácticosqueperseguimosnospreocupaatenernosalenfoquequecadasituaciónmerecedelorganismoderecaudaciónrespectivomasalládelaopiniónpersonal,dejandoasalvo,además,quesiempreestamosexpuestosacambiosdeenfoqueyalcriterioindividualdelinspectorinterviniente.
1. Introducción
Comolovengohaciendoperiódicamentedesde20001,alolargodelosúltimosañosvuelvoaconversarconmiscolegasenelin-tentodevolcarenestascharlasalgunasreflexionesmássobreelquehacernotarialenlamateriatributaria2,cadavezmásarduo,elque,porlasresponsabilidadesysancionesqueconlleva,nosangustiaynosimpidetrabajarconplenitudenlascuestionesju-rídicasquesonaquellasacuyaresoluciónnosconcitanuestravocaciónporelderecho.
En la universidad elegimos orientar nuestro estudio ynuestraactividadacolaborarenelnacimientoválidodelasnor-masquecreanlaspersonasparaejercersusderechosyregularsusrelaciones,ydeningunamaneraaincorporarnosalEstadocomounodesusmásimportantesyeficientesrecaudadoresyagentesdeinformaciónycontrolatítulogratuito,tareaquelosgobiernosnosasignancasicomosisetrataradeunaencomienda honorífica quedebemosagradecer.
Sinembargo,esmenesterquereflexionemos.Unadelasactividadesdeejerciciopropiadenuestroquehacercomoprofe-sionalesdelderechoeselasesoramiento,ylamateriatributariaenrelaciónconelactojurídicoquesenosrequierehaceaaquel.No propiciamos una erudita especialización, solo el conoci-mientonecesarioparaadvertirriesgos.Esnuestrodeberapren-
Doctrina
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derysabersobreeltemalosuficiente,lobásico,detalmaneradeestarencondicionesdeseñalarelencendidodelaluzrojaquepuedeimpedir,oaunmalograr,larealizacióndelosfinesperse-guidosporlosrequirentes.
DelamanodeldoctorJoséOsvaldoCasás,meiniciéenes-taslidesdifícilesderesolverdesdemiformaciónenelderechoprivadoliberal.Suentusiasmo,generosidadeidoneidadcientí-ficaydocentepudieronmásquemisreservasyaprendíarazo-narestostemasconlalógicatributariayaentenderlosprinci-piosquelesonpropios.
Tambiéndebíasumir,enunterrenomásalládelojurídico,queennuestropaísnoexisteunsistematributariosinounrégi-mendesordenadodetributaciónque,aldecirdeJorgeA.Gu-glielmucci,“comprometeelnormaldesarrolloeconómico[...]laconsignaparecieraserrecaudaracualquierprecio”.
En esa apertura, que exigió estudio y dedicación, resul-tóvaliosoelapoyoquerecibíininterrumpidamentedeldoctorEmirJ.Pallaviciniy,haceuntiempo,también,losoportunosco-mentariosdeladoctoraMartaS.Moussoli.
Muchotuvoqueverenmiprogresoenlatemáticaelinte-resanteypuntualmaterialseleccionadoparamíenestamateria,asícomoenotrasdemiinterés,pornuestrabiblioteca,atravésde su directora, Ana María Danza, y sus colaboradoras, cuyaidóneaasistenciatantotienequeverconelprogresoenlainves-tigaciónquerealizanlosnotariosdeestajurisdicción.
Tambiénrecuerdoconreconocimientoeltrabajoconcien-zudoque,enjuniode2007,realizaronlosprofesionalesdeEntreRíosJorgeAbelIbarrayRobertoEmilioSchunk.
Hoy,conelhacerdesinteresadoyefectivodeungrupodecolegas,hemosrecuperadoennuestroColegioel InstitutodeDerechoTributario3.Eneseámbito,susmiembroscomparti-mosinquietudes,intentamosconsensuaropinionesyllevarlasalasautoridades,arriesgamosfundadosdictámenesybuceamosposiblessolucionesconquienesnosconsultan,siemprecuida-dososyprudentesennuestrasopinionesobstaculizadas,avecesporladeficienteredaccióndelasnormasy,enotrossupuestos,porlainterpretación oficialdistinta.Somosconscientesdeque,porsobrenuestrocorrecto razonamiento,hadeprimarlaseguridad de los notarios.Anodudar,esosencuentrosdeloslunesporlamañanainiciadosen2002enriquecenmiestudioyayu-danamipensamiento. Frutodenuestras infaltablestertuliasresultólapublicaciónquehicimosenlaRevista del Notariado
3.Sonsusintegrantes:RicardoAntonioArmando,BernardoMihuradeEstrada,PabloJ.GonzálezMantelli,PaulaM.RodríguezFoster,IsaacR.Molina,AlbertoA.RodríguezPiola,MaríaNélidaSagua,JavierI.Molina,MaríaF.CapilladeViale,KarinaGissaradeDíaz,ArturoE.M.Peruzzotti,MaríaR.Cohen,NellyA.TaianadeBrandi,JuanCarlosTripodi,LorenaS.Fuensalida,AdriánC.Comas,NoemídelV.Zambrano,HildaV.AyalaStreck,SandraN.LendneryRitaJ.Menéndez.
Doctrina ��
sobre“AlgunosapuntessobrelanuevaleydesellosdelaCiudadAutónomadeBuenosAires”4,“Breveintroducciónacercadelosgravámenesqueincidenenlaactividadnotarial,Guíarápida”5y“HablemosdelImpuestodeSellosenlaCiudaddeBuenosAi-res”6,yenlaspostrimeríasdel2010elvademécumquellegóin-dividualmentealoscolegasenseparata.
2. PotestadrecaudadoradelEstado
EsdesuyoqueelEstadonecesitarecursosparaatenderlasfun-cionesquelegitimansuexistencia.NosonellaslaspropiasdeunEstadoempresarioquecompiteconlosparticularesenlaac-tividadeconómicaderiesgo.Tampocolosonaquellasquecum-pleunEstadopaternalistaquepiensaporsusmiembrosydecideporellosloquelesesmásconveniente.Setratadelasfuncionesfundamentalesquejustificanlavidaensociedadcomoelámbitoqueposibilitaacadaindividuosurealización.
Paracumpliresecometido,elEstadodebeaseguraralaspersonascondicionesdevidaquecondiganconsusatributosesenciales:ladignidad,lalibertadyelejerciciodesusderechospersonalísimos.
Envíasdelcumplimientodeesosfines,elEstadodebease-guraratodossusmiembroslasaludcorporalyespiritual,inclui-dalacorrectanutrición,laeducaciónquenohadesergratuitaengradossuperiores,ylajusticiaindependienteyentiempoquegaranticelaseguridadfísicayjurídica.
Laprestacióneficientedeesaencomiendarequierelaco-rrectayoportunapercepcióndelostributos,acuyofinlapotes-tadtributariaestádotadade:
• Imperatividad• Ejecutividad• Privilegios• Ununiversopasivoampliado
3. LímitesalapotestadrecaudadoradelEstado
Sinembargo,elEstadonopuedeejerceresapotestadenformaarbitraria.ElEstadodederechoexigeque,tantoenelplanope-nalcomoenelplanotributario,cadaunodesusmiembrosco-nozcaconantelaciónasuaccionar:1)Lasconsecuenciaslegales
4.En:Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº880,abril-junio2005,pp.301yss.
5.En:Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº889,julio-septiembre2007pp.221yss.
6.En:Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº891,enero-marzo2008,pp.137yss.
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desusactos,y2)Susdeberesyobligacionesdedar,dehacerynohacerprevistosenanteriorleysancionadaporelpoderlegisla-tivocompetente–leyformal–determinante,ennuestramateria,delasconductasqueoriginanlosdeberesyobligacionestribu-tarios,elhechoimponibleyelquantum.Debeentendersequeestasleyeshandesersancionadasporelcuerpolegislativocons-titucionalmentecompetente,nacionaloprovincial.
Laautonomíadelasprovincias,propiadenuestraorgani-zaciónfederal,lashabilitaaimponerypercibircontribuciones,facultadesreconocidasinveteradamenteporlaCorteSupremadeJusticiadelaNación.
Dejamos para otro momento considerar si también losconcejos deliberante municipales están facultados para crearimpuestosamásdetasas7.
7.Ver:TaianadeBrandi,NellyA.,“Enarasdelaseguridadjurídicayporlaeficienciadelasempresasprestatariasdeserviciospúblicos”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCapitalFederal,nº825,1991,pp.587yss.
8.Estalimitación,deraigambreconstitucional,estáreconocidaenelartículo5delCódigoFiscaldelaProvinciadeBuenosAiresyestáausenteenelCódigoFiscaldelaCABA,enelqueelartículo360sujetalaobligacióndetributaralosactosycontratosimplícitamente mencionados.
4. Laintervencióndelnotario
Enesaactividadrecaudadoraactúanlospoderesadministrati-vosy,encasodeincumplimiento,ademásdelasinstanciasad-ministrativas,elpoderjurisdiccional.
Asuvez,comocontrapartidaalreconocimientodelaex-pectanteposicióndelnotarioenlacomunidad,frutodesuhis-tórico,idóneoygravitanteaccionarprofesionalenposdelase-guridadjurídicaylapazsocial,siemprepresenteapesardecrisisyrupturassociales,económicasymorales,elEstadoleexigesucolaboraciónenelcumplimientode,enprincipio,sulegítimalaborrecaudatoria.
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PrincipiodecertezaEnelplanopenal
Enelplanotributario
Principiodelegitimidad
LímitesalapotestadrecaudatoriadelEstado
Transparenciayrazonabilidaddelanormatributaria
Leyformal:determinación8
Objetiva
Subjetiva
hechoimponiblelamedidadeltributosujetopasivo
Doctrina ��
La intervencióndelnotarioaseguraalEstadoelefectivocumplimientodelcontribuyenteyminimizalasposibilidadesdeevasióny/oelusióndelimpuesto,dados:
• Lainmediatezdesuintervención–conelcontribuyenteyconlamanifestacióndelariqueza–;
• Laidoneidadquelepermiteinterpretar,asesorar,liqui-dar,recaudaryverificar;
• Laposibilidadderecaudarenlafuente,esdecir,cuandosurgeelhechogravado;
• LasimplicidadenelcobroyenelcontrolporlaAFIP;• Elabaratamientodelagestiónrecaudadoraquesuin-
tervenciónimplica.Además, la intervenciónnotarial le significaalEstado la
posibilidaddedisimularlavoracidadfiscal.
5. CaracterizacióndelafuncióndelnotarioporelEstado
Laleyy,ennumerosasoportunidades,disposicionesdemenorjerarquíadedudosaconstitucionalidad–artículo22de laLey11.683–obliganalnotarioaactuarcomobrazoejecutor,respon-sablesolidarioconlosobligadosdirectosdelimpuesto,yacon-trolareinformarsujetoaaltaspenalidadesporlamerainfrac-ción.AlnotarioquecolaborasinbeneficioalgunoconelEstadoleestávedadoelerror.
Conscientedequenolograremosserliberadosdeestata-readecolaboración,nuestrametadebeserasumirlaacambiodelograreltratoadecuadoanuestrainvestidurayalacalidaddenuestroservicio.
CadaunodenosotroshadeaprovecharcadaoportunidadparaservocerodeestalegítimaaspiraciónynuestrosColegioshandecontinuarinterviniendoactivaydecididamente,sinhe-sitaciones,enlaconquistadelreconocimientoquemerecemosfundamentandoenprofundidadyconseriedadelreclamo.Serávaliosoargumentoexhibiralefectonuestroimpecabledesem-peñohistóricoquerevelanuestrapredisposiciónaaceptarres-ponsabilidadessiemprequeellasseanrazonablesysepreveanenunplanoderespetoyreconocimiento.
Hemos de esforzarnos en ser relevados del carácter deagentes subordinadosdelosorganismosrecaudadores,obligadossolidariamenteconlosrestantessujetospasivos,sometidosase-verosreclamosdelaadministración.
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Sería una verdadera y legítima conquista lograr: a) Serdesignados mandatarios del fisco únicamente por ley formal,responsablespor ladiligenciaenelcumplimientode laenco-mienda,b)Serexcluidosdesancionessolopropiasdeevasoresdolososyc)Lograrprocedimientosquefacilitennuestratarea.
AntelacomprobacióndeunerroruomisiónelGobiernodelaCiudaddeBuenosAirescursalaprimeracomunicaciónalescribanoentérminosrealmentepocoamigables“[...]esparaintimarle[...]bajoapercibimientodeejecuciónfiscalydesoli-citarelembargopreventivoy/olainhibicióngeneraldebienes[...]”.Noesconsuelocomprobarquelanotapuederesponderaunformulario.
6. Autonomíadelderechotributario
Estederechonopersiguelamodificacióndelderechoprivadoperodebemosaceptarquenecesitaadecuaralgunosinstitutos,conceptosyobjetosasusfines.Notiene,sinembargo,posibili-daddedesconocerprincipios basales del ordenamiento jurídico,comolosdefineeldoctorCasásalcondicionarsuautonomíaalrespetodelprincipio de congruenciatendientealograrlaarmo-nizacióndelalegislaciónqueexigelaunidad nacionaldelaquehablaelPreámbulodenuestraConstituciónNacional.
Enlainterpretacióntributariaprimasobreotrosmétodosinterpretativos:a)Lavaloraciónytrascendenciaeconómicadeloshechoscomomanifestaciónderiquezayb)Latélesisdelasnormas.
NOTARIO
NUESTRA ACTUACIÓ N EN LA ACTUALIDAD Agente de retención:
detrae(esunaresta)
Agente de percepción:adiciona(esunasuma)
Agente de información
Agente de recaudación
- Solidaridad
- Alta penalidad por mera información
METAS A LO GRAR Designación
como mandatario del fisco:
Designación:
Facilitación de su tarea:
- respondeporlaencomienda- deberendircuentaspordiligencia
- leyformal(arts.17y19,C.N.)
- claridadnormativa- reglamentaciónrégimendeconsultapreviaconrápida
soluciónycaráctervinculante- eliminacióndeunrégimensancionatorio vejatorio- unificacióndelainformación- unificacióndefechaparapagoseinformación
Doctrina ��
Respecto del hecho imponible, cualquiera sea el ropaje–designación–querecibadeloscontratanteselactorealizado,elorganismotributarioledispensaráeltratamientoconformeelfineconómicoperseguidoporloscelebrantes.
Por ejemplo, la consideración de carácter económica deloshechosexigeatribuirpersonalidadtributariamásalládelasquereconoceelderechoprivadoyextenderlaresponsabilidadaotrostercerosademásdeldeudor.Aestaúltimanosreferimosenelcuadroalhablardeluniverso pasivo ampliado.
Laexistenciademasasdebienesenlasociedadconyugalhabidosconsutrabajoporlosrespectivoscónyugeseselmotivoquellevaalosasesoresimpositivosasolicitarnosalosescriba-nosqueeseorigenconsteenlaescritura.
9.Igualescriteriosenlalegislaciónnacionalylocal(arts.6y7,C.F.delaProv.deBuenosAires).
10.Seamplíaeluniversopasivo.
11.IgualcriterioenlalegislacióndelaCiudaddeBuenosAires.
12.Laentregaeselhechodeentidadytrascendenciaeconómicas.Latransferenciaenelderechotributarionoexigetítuloymodo,comoloconsagraelartículo2609delCódigoCivil.
AUTO NO MÍA DEL DERECHO TRIBUTARIONomodificaniesindependientedelderechoprivado.
Loadecuaalatélesis deltributo
Interpretación(arts.1y2,Ley11.683):• Delanorma9:teleológicaporsignificacióneconómica• Delhechoimponible:prevalecerealidadeconómica9 (corrimientodelveloformal)
Sujetopasivo10
(arts.5,6y8,Ley11.683;arts.403,405,409,C.F.CABA)
personafísicapersonajurídicasucesionesindivisas(art.33,L.G.)patrimoniosfideicomisos
porcapacidadcontributiva
Obligadosdeudor-representanteresponsabletercero
Cómputodeplazos:díashábilesadministrativos(art.4,Ley11.683)
Enajenación11
(art.3,L.G.) Transferencia onerosa
deinmueblesubicadosenelpaís Escrituraoentregadeposesión,
loqueseaprimero Otroinstrumentoconentrega
deposesión12
Sociedadconyugal(arts.28y29,L.G.)
Gananciales Propios Productodelaactividad
decadacónyuge
Capacidad(contributiva)
Porserpersona(menores,Dictamen20/94DALAFIP)
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7. Sujetopasivodelderechotributario. Relacionestributarias
Hemosadvertidoque,afindehacereficientelarecaudación,seamplíaeluniversodesujetosobligados.Estosmantienendistin-tasvinculacionesconlosorganismosrecaudadores.
Entreellas,distinguimoslasobligacionestributariascuyoobjetoesunaprestacióndineraria–sehaadmitidoelpagocontítulosvalores,comoloaceptalalegislaciónextranjera–delosdeberestributariosqueconsistenenunhacerountolerar–in-formar,controlar,conservardocumentación–.
Puntualmente,elnotariodebecumplirobligacionesyde-berestributariosensuactividadfuncional.
SUJETOPASIVO
Deobligacionestributarias
-DAR-
Dedeberestributarios-HACER-
-TOLERAR-
a) Contribuyentededeudapropiaosurepresentante
a) Terceroresponsablededeudaajena
a) Contribuyenteporsíosurepresentante
b) Terceroresponsablededeudaajena
c) Otrosterceros
A CARGO DEL NO TARIO EN SU ACTIVIDAD FUNCIO NAL
Obligacióntributaria
Debertributario
DAR (responsablepordeudaajena)
HACER (informar,verificar,conservarcomprobantes)
TOLERAR(inspecciones)
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Doctrina ��
Enesteplanoesimportantetenerencuentaalgunasdistin-cionesútilesenlaprácticainterpretativadelasnormastributa-riasyenelasesoramientoquebrindamos.
8. Actividadnotarialyderechotributario
Enelámbitotributario,laonerosidaddelacto,salvoelsupuestoanotadoalpieenelcuadroanterior,eselpresupuestonecesarioparaqueexistaelgravamen.Frenteaél,naceráonolaobliga-ciónretentivadelnotario.
Enelcumplimientodelasobligacionesydeberestributa-rios,laactividaddelnotarioesardua,ampliaycompleja.
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La no obligación de retener del notario no significa que elactonoesté gravado.Puedeestarloynoexistirobligaciónderetener.
Acto no gravado: es el que queda fuera del ámbito del res-pectivo impuestoactogratuito*.
Actoexento:elactoesobjetodelimpuesto,peroestá eximidodelpago exenciónsubjetivauobjetiva.
Elnotarioesretentor deimpuestos,nodesusacrecidospormora,salvoresolucionesconcretasdelrespectivoorganismo(DictamenAFIP33/1999DIATEC).
TantoenGananciascomoenITIestá previstalaautorreten-ción (art.12,Resoluciones2139y2141AFIP).*SalvoenelImpuestoalaTransmisiónGratuitadeBienes.
ACTIVIDADNOTARIAL
a) Interpretaciónnormativa
b) Determinacióndelhechogravado
c) Determinacióndelimpuesto
d) Liquidación
e) Verificación
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9. Obligacionestributariasdelnotario
Loshechosimponiblesqueobliganareteneralnotario–segúnelimpuestodequesetrate–son:
• Latransferenciaatítuloonerosodeinmueblesubicadosenelpaísa–GananciaseITI–.
• Lacesiónonerosadeparticipacionessociales–Ganan-cias–.
• Laúltimacesióndederechosonerosaconposesión.• Elautofirmedeaprobacióndesubasta.• Lainstrumentacióndenegociojurídicooneroso–CABA
yprovinciadeBuenosAires,segúnlajurisdicciónenlaqueseencuentranlosinmueblesoseproducenefectos–.
Elnotariorecauda:• ElImpuestoalasGanancias–Ley20.628t.o.1997,re-
soluciones de AFIP 2139 y 2140/06, SICORE, Reso-lución de la DGI 738/99 sustituida por la Resolución2233/07–.
• El Impuesto a la Transferencia de Inmuebles, a títuloonerosodepersonasfísicasysucesionesindivisas–Ley23.905/91yResoluciónAFIP2141/06,SICORE–.
• ElImpuestodeSellos–CABA:CódigoFiscal,Modifi-caciónLey3393/10t.o.,Decreto269/10,Ley3750/10,LeyTarifariapara2011,leyes3394/10y3751/10,VIR,Resolución67/10;provinciadeBuenosAires:CódigoFiscalLey14.044y14.200/10,para2011,VIR,Resolu-ción36/09–.
10. Deberestributariosdelnotario
Dentrodelosdeberestributariosdelnotariodiferenciamosdosclases:1)Deberesdeinformacióny2)Deberesdecontrol.
Doctrina �9
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10.1. Deberes de información
13.Esdebuenatécnicaconsignarlaenactosnoregistrablesperoqueestándestinadosaotorgarlos(p.ej.poderesdeadministración,dedisposición,etcétera).
14.EstágravadotodoenriquecimientoatítulogratuitoqueinvolucrebienessituadosenlaprovinciadeBuenosAiresy/obeneficieapersonasfísicasyjurídicasenelladomiciliada.ElColegiodeEscribanosdelaProvinciadeBuenosAireshainvitadoaloscolegasdesujurisdicciónaplantearsusdudasvíacorreoelectrónicoaladirecciónsecretariadegobierno@colescba.org.ar.
DEBERES DE INFO RMACIÓ N IDENTIFICACIÓNTRIBUTARIADELOSREQUIRENTESenlos negocios jurídicos registrables13: CUIT, CUIL, CDI (Ley17.801, art. 3 bis; Decreto 1108/98; Resoluciones AFIP 348/99,1817/05y1863/05;DecretosCABA4/98,1/99;DecretosBuenosAires5y7/00y1/01).
CITI (Resolución AFIP 781/00, modificatorias y complemen-tarias,yResoluciónAFIP3034/11).
GANANCIASVentasjudiciales(arts.13-14,Resolución2139/06).Permuta(art.15,Resolución2139/06).
ITI Ventasjudiciales(art.18,Resolución2139/06).
REPO RTES A UIF - Ley 25.246 y modificacionesLey 26.683:Primerintentodeadecuarnuestrosistemajurídicoalosrequerimientosdelas40-rectius 49- recomendaciones de GAFI ante tercera evaluación del 22/10/2010. Los nuevosarts.20bisy21bisreformulanlafuncióndelossujetosobligadosainformar,alosqueselestransfieren las cargas de vigilancia, resintiendo el ordenamiento jurídico, y se les exige unjuicio de valor subjetivo sobre la posible vinculación de las operaciones con actividadesdelictivas(FranciscoJ.D’Albora [h],El Cronista,12/7/2011).Sujetoobligado:escribanotitular:- porsí
- porlosadscriptos- RSM(reportesistemáticomensual):15díasdelmessiguiente.Resolución70/2011
(seinformaconosinmovimiento).Operacionesmayoresa$200.000:DD.JJ.deldisponenteOperacionesmayoresa$500.000:ydocumentaciónrespaldatoria- ROS(reporteindividualdeoperacionessospechosas):30díasapartirdelaoperación.
Resolución21/2011,art.20.- RFT(reporteindividualdeoperacionesfinanciacióndelterrorismo):48horas.
Resolución21/2011,art.21.DD.JJ.:puedenincorporarseaescrituraoguardarseporseparado.Sonreportesrectificables.- Personasexpuestaspolíticamente:PEP.Resolución11/2011(hasta2añosatrás).Intensificacióndelanálisisdelnotario.- Esútilalnotarioelaccesoalconocimientode:paísesnocooperativosconGAFI(www.falfgafi.org);paraísosfiscales;enumeracióndecreto1344/98,reglamentarioLIG.
DEBERES DE INFO RMACIÓ N
I.T.G.B.(ProvinciadeBuenosAires:Leyes13.688,14.044y14.200;Decreto63/11;Resolución91/10,18/11;Informe24/11)14.
INCUMPLIMIENTONOTARIOAUTORIZANTEESCRITURAANTERIOR(art.410,C.F.CABA).
FALTADEREPOSICIÓNDEUNINSTRUMENTO(art.405,C.F.CABA,yart.33bis,C.F.ProvinciadeBuenosAires).
CESIONESINTERMEDIAS(ResoluciónAFIP2141,art.3).
UIF(Ley25.246ymodif.;Decreto290/07;Resoluciones10/04,104/10,11/11,21/11y70/11).
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Amododesugerencia,enlabúsquedadesolucionesqueayudena no sobredimensionar nuestros archivos, acompaño la fichaúnicadedatospersonalesquesuscribenenminotaríamisre-quirentes,conlaqueintentoy,amientender,logroaunarenunaúnicaplanillasuficientelosdatospersonalesdeinterésnotarial,lasDD.JJ.queexigeUIFaquienesnosonPEPyelactojurídicoquenosesrequerido.Porseparado,nohaymásremedioquefir-marla“nóminadefunciones…”(Res.11/11),que,individuali-zadoslosactos,utilizoparavariasoperaciones.Asuvez,estimoquenoesnotarialmentevaliosoincorporaresasDD.JJ.altextoescriturario.
Doctrina ��
10.2. Deberes de control
DEBERES
DE
CONTROL
(Verificación)
Identificacióntributariaoprevisional
COTI(ResolucionesAFIP2371/07,vig.1/3/2008;2415/08;2439/08;3101/11)
Certificadodebienesinmuebles(Resolución2371/07,desde1/4/2008;Resolución2415/08)
Certificadodebienesregistrablesdeobtenciónobligatoriahasta28/2/2008(Ley11.683,art.103;ResoluciónAFIP3580)
Certificadodeempadronamientoderepresentantesderesidentesenelexterior(ResoluciónAFIP1375/02ymodif.)(Correspondeparavendedoresycompradores)
15.Enestesupuesto,elcontribuyentedebereinvertirtodoelprecio.Casocontrario,debepagarelimpuestoporladiferencianoreinvertida(roll over).
16.Esunaexencióntotalydefinitivaportodoelprecio.
17.Noessuficientelacertificaciónprovisoria.
18.ParaGanancias,seobtieneentrandoconelCUITahttp://www.afip.gov.ar/genericos/exentas/ exentas_main.asp.EnSellos,lasexencionespuedensurgirdelaley(subjetivasuobjetivas)onecesitartrámiteparaobtenerconstancia(arts.39y407,C.F.delaCABA;arts.273y274,C.F.delaProvinciadeBuenosAires).
DEBERES
DE
CONTROL
(Verificación)
Certificadoderetencióndelresidenteenelexterior(art.6,Resolución2141/06;arts.20-22,Resolución2139/06)
Certificadodenoretenciónporreposicióndebiendeuso(Resolución2140/06)15
Certificadodenoretención(art.14,Ley23.905,vigente)16
DEBERES
DE
CONTROL
(Verificación)
CertificacióndefinitivadenoretencióndeGanancias17
QuebrantoQuiebraLiquidación
Artículo410,C.F.CABA.
Certificadodeexenciónvigente18
ImpuestoalaTransmisiónGratuitadeBienesanteARBA,presentaF.550G;controldelpago
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Elcontrolseejercesobrelashipotecas,lascancelacionesylascesionesdecréditohipotecario,eimplica:
• Laidentificacióntributariaoprevisional.• Laexhibicióndecertificadodebienesregistrables.• Laexhibicióndecertificadodebienesinmuebles.• El certificado de pago a cuenta en el mismo período
–Ganancias–.• Lacertificacióndecontadorporpagodefinitivoytotal
paralosperíodosanteriores–Ganancias–.Enlacancelacióndehipotecaconpagaréshipotecariosen
laqueconcurresoloeldeudor,elnotarionotendráalacreedorparaexigirlacertificacióndepago.
Enlascancelacionesdehipotecaenlasqueconcurresoloelacreedor,notendráaldeudorparapedirloscertificadosdebienesregistrablesodebienesinmuebles,salvoqueintervengatambiénenlanotificación.
Enestoscasosestaríamosantesupuestosdeimposibilidaddecumplimiento.
11. Mencionesenescriturapública
Debemossermuyprudentesenlaredaccióndenuestrasescri-turas.Unaafirmaciónconfusauomitida,elusodeunapalabraequivocada,laincorrectapuntuaciónpuedenincidirenlacali-ficaciónyencuadredelnegociojurídico,enlaexistenciaonodeunhechotributario,enelquantumdelimpuestoaabonaroenlaexistenciaonodesujetopasivo.Por ejemplo, en el Instituto de Derecho Tributario tomamosconocimientodelsiguienteinconvenientevividoporunacole-ga.Enlaventadeúnicavivienda,elvendedorsolicitólaexen-cióndelpagodelImpuestoalaTransferenciadeInmueblesdepersonasfísicasysucesionesindivisas–ITI–peronoobtuvoelcertificadoantesdelacelebracióndelaescritura.Laescribanaautorizanteretuvoypagóelimpuesto.Obtenidoelcertificado,elvendedorintentórepetirelpagodelimpuestoanteAFIP,peroelFiscoledenegóelreintegroporquelacoleganohabíaconsig-nadoenlaescrituraladeclaracióndeladecisióndereemplazodelvendedor(artículo14delaLey23.905).
Tambiénhaceanuestraprudencianodeclararenatesta-cionesnotarialescuestionessobrelasquedebepronunciarseel
Doctrina ��
respectivocontratante.Soloamododeejemplo,mencionare-mosalgunasdeestasmanifestaciones:
• Deltransmitente:laprocedenciaonodelITI,delIm-puestoalasGananciasodelareorganizaciónlibredeimpuestos;
• Deladquirente: lacausadeexencióndel ImpuestodeSellos,laprocedenciadelImpuestodeSellosyelorigendeldinero;
• Deloscontratantes:lafechadeposesión.Asuvez,habráotrasmanifestacionesquedependerándel
negociojurídico,causadelatransmisión.Declaraeltramitente:1. Queestaoperaciónestágravadaporel Impuestoa la
TransferenciadeInmueblesatítuloonerosodepersonasfísicasysucesionesindivisasqueregulalaLey23.905ylaResolucióndeAFIP2141/08;
2. QueestaoperaciónnoestágravadaporelImpuestoalaTransferenciadeInmueblesatítuloonerosodepersonasfísicasysucesionesindivisasqueregulalaLey23.905ylaResolucióndeAFIP2141/08,porcuantoejercelaop-cióndereemplazodesuúnicavivienda;
3. QueestaoperaciónestágravadaporelImpuestoalasGanancias, cuyo pago regula la Resolución de AFIP2139/8;
4. Que esta operación no está gravada por el ImpuestoalasGanancias,porcuantoserealizaenlostérminosprevistosenlosartículo83yconcordantesdelaLeydeSociedadesComerciales,artículo77,yconcordantesdelaLeydeImpuestoalasGanancias,ylosartículos105ysiguientesdelDecretoReglamentariodelaLeydeIm-puestoalasGanancias;
5. Que,enrazóndequeelinmuebleseencuentrainexplo-tado/arrendado/locado o dado en leasing, esta opera-ciónestáalcanzadaporelImpuestoalaTransferenciadeInmueblesatítuloonerosodepersonasfísicasysuce-sionesindivisasqueregulalaLey23.905ylaResolucióndeAFIP2141/08–cuandosetratadeempresasuniper-sonales solamente porque cuando son sociedades co-rrespondesiempreImpuestoalasGanancias–;
6. QueestaoperaciónnoestágravadaporelImpuestoalasGananciasenvirtuddetratarsedelatransferenciadeuninmuebleincorporadocomobiendeusoensupa-
�� Revista del Notariado 905
trimoniohacemásdedosañosydestinaráelprecioasureemplazo.
Agreganloscontratantes:1. Quelainstrumentacióndeestaoperaciónestágravada
porelImpuestodeSellos;2. Quelatradiciónsehaverificadoel[...]yelcomprador
seencuentraenlaposesióndelinmueblelibredeocu-pantesyoposicióndeterceros–tenerencuentaqueesimportanteindicarloscasosenqueseadquierelapose-siónbrevi manuoporconstituto posesorio–;
3. Queelinmuebleseencuentralocadoyqueelcontrato,delqueeladquirenterecibeuntenor,subsisteenlostér-minosdelartículo1498delCódigoCivil,comoasíqueellocatariohafirmadolanotificaciónpertinente.
Manifiestaeladquirente:1. Queestaoperaciónconcretaelreemplazodevivienda
porelqueoptóconfecha[...]enoportunidaddelaventadelinmueblematrículaF.R.[...],instrumentadaenes-crituranúmero[...]otorgadaporelescribano[...]afojas[...]desuRegistro[...]consedeenestaciudad–respectodeITI–;
2. Quedestinaráelinmuebleaviviendaúnica,familiarydeocupaciónpermanente,únicapropiedadensucabe-za–enCABA–;
3. Quedestinaráelinmuebleaviviendaúnica,familiarydeocupaciónpermanente–enlaprovinciadeBuenosAires–;
4. Queelorigendeldineroconelqueoblaelprecioespro-ductode[...].
Paraevitarolvidosqueno nos están permitidos,acontinua-ciónproponemosa loscolegasprepararunasintéticaenume-racióndenuestrasobligacionesydeberestributariosycolocarlaenelescritorioconlaideaderecorrerlaantesdelaautorizacióndecadaescritura.Mejoraunserácrearunarchivo,copiarloin totumenlasecciónfinaldenuestrasatestaciones notarialesencadaescriturayseleccionarlosítemsquecorrespondanacadacaso.
Estimoquecualquieradeambasopcionespuedeserdeuti-lidadparaevitaromisioneseincumplimientosconsusconse-cuentessanciones:
Doctrina ��
Sibien incluimosexpresamenteen laenumeración,paraevitarolvidos,eldeberdelnotariofrentealaUnidaddeInfor-maciónFinanciera–UIF–,lanormativaquenosresponsabiliza(artículo20,inciso12,delaLey25.246)noprevélaexpresiónescrituraria(artículo22deigualley)porloqueelnotariopuedenohacerla,salvoqueunarazónjurídicaaconsejelaconsigna-cióndelorigendeldineroconqueserealizalaoperación.
ATESTACIO NES NO TARIALES
Cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios:
Identificacióntributariay/oprevisional
Códigodeofertadetransferenciadeinmuebles(COTI)
Exhibicióndelcertificadodebienesregistrables
Exhibicióndelcertificadodebienesinmuebles
Valorinmobiliariodereferencia(VIR)
Licituddelosfondosparaelpagodelprecio(UIF)
ImpuestoalaTransmisiónGratuitadeBienes
ATESTACIO NES NO TARIALES
Cruzamientoinformáticodetransacciónimportantes(CITI)
ImpuestodeSellos(enCABA,valorexcedente;escrituraciónalcesionariomásallá de120díasdesdeelboleto)
ITI
ImpuestoalasGanancias
Aportenotarialenambasjurisdicciones
Cumplimientodeobligacióndecontrolarescriturasanterioreseinformarfaltadetributaciónoinvocacióndeexención(enCABA)
�� Revista del Notariado 905
12. Impuestosnacionales
a) Gananciasb) ITI
↓↓
→
19.Correspondeesteimpuestosielinmuebletransferidoseencuentraincorporadoalpatrimoniodelaempresa,sihasidoincluidoensusdeclaraciones,ensusbalances.Puedeserpersonafísicaosucesiónindivisa.Casocontrario,estágravadoporITI.
20.EstacaracterizaciónsurgedelDictamen7/80DAT.
21.EnGanancias,tambiéncesióndecuotasyparticipacionessocialesdepersonasfísicashabitualistasosociedades.
22.Enlascesionessinposesión,correspondeGanancias,sihaypagototalprecio.
CATEGO RÍA DE BENEFICIO S O RENTAS
PAGANGANANCIAS (Ley20.628,t.o.;ResolucionesAFIP2139/2140/06)
ENRAZÓNDELSUJETOPASIVO
(teoríadelbalance)
Sujetoscolectivos Empresasunipersonales Fideicomisos Fondoscomunesdeinversión
PORLACALIDADDELARENTA
(teoríadelafuente)
Periódica PermanenciadelafuenteHabilitadaporelhombre
(art.2,LeydeGanancias)
PAGAITIBENEFICIONOPERIÓDICOLey21.309,ResoluciónAFIP2141/06
PAGANGANANCIAS (Ley20.628,t.o.;ResolucionesAFIP2139/2140/06)
ENRAZÓNDELSUJETOPASIVO
(teoríadelbalance)
Sujetoscolectivos Empresasunipersonales Fideicomisos Fondoscomunesdeinversión
PORLACALIDADDELARENTA
(teoríadelafuente)
Periódica PermanenciadelafuenteHabilitadaporelhombre
(art.2,LeydeGanancias)
PAGAITIBENEFICIONOPERIÓDICOLey21.309,ResoluciónAFIP2141/06
EMPRESAUNIPERSONAL
(bienafectadoart.65DRGanancias)19
ORGANIZACIÓNDEMEDIOSDEPRODUCCIÓN
ACTIVIDADDERIESGO
FINDELUCRO20
GANANCIAS
EXCLUIDADEGANANCIASLADISPOSICIÓNDEINMUEBLESPOREMPRESAUNIPERSONAL
INEXPLOTADOS
LOCADOS,ARRENDADOSODADOSENUSUFRUCTOOENLEASING(PORDOSAÑOS)
ITI
EMPRESAUNIPERSONAL
(bienafectadoart.65DRGanancias)19
ORGANIZACIÓNDEMEDIOSDEPRODUCCIÓN
ACTIVIDADDERIESGO
FINDELUCRO20
GANANCIAS
EXCLUIDADEGANANCIASLADISPOSICIÓNDEINMUEBLESPOREMPRESAUNIPERSONAL
INEXPLOTADOS
LOCADOS,ARRENDADOSODADOSENUSUFRUCTOOENLEASING(PORDOSAÑOS)
ITI
GANANCIAS ITICO INCIDENCIAS
Hechogravado
TRANSFERENCIAONEROSADEINMUEBLESDELPAÍS21
Momento Escritura o Boletoyposesión
o Cesiónyposesión22
DIFERENCIASBase
decálculo Precioovaluación Valordetransferencia
Materiagravada Beneficiorealperiódico Indiciodebeneficio
Carácterdelpago
Acuentadeejercicio Definitivo(instantáneo)3% 1,5%
Sujetopasivo
SOCIEDADES/EMPRESAINDIVIDUAL
PERSONAFÍSICA
SUCESIÓNINDIVISA
GANANCIAS ITICO INCIDENCIAS
Hechogravado
TRANSFERENCIAONEROSADEINMUEBLESDELPAÍS21
Momento Escritura o Boletoyposesión
o Cesiónyposesión22
DIFERENCIASBase
decálculo Precioovaluación Valordetransferencia
Materiagravada Beneficiorealperiódico Indiciodebeneficio
Carácterdelpago
Acuentadeejercicio Definitivo(instantáneo)3% 1,5%
Sujetopasivo
SOCIEDADES/EMPRESAINDIVIDUAL
PERSONAFÍSICA
SUCESIÓNINDIVISA
Doctrina ��
13. Análisisdecasos
Melimitaréaalgunoscasospuntuales.ElabordajeintegraldelostributosnacionalesylocalesdeestaciudadydelaprovinciadeBuenosAiresfueobjetodeunaguía rápidaquepreparóelInstitutodeDerechoTributario,laque,unavezaprobadaporelConsejoDirectivo,seincorporóanuestrapáginawebysedistri-buyóindividualmentealoscolegas.
TRIBUTA GANANCIAS
RÉGIMENESPECIALENLOTEOSCONFINESDEURBANIZACIÓN
(art.49,LIG,yart.89,DRLIG)
a) Másde50lotesdeunfraccionamiento
b) Másde50lotesdedistintosfraccionamientosvendidosen2años
c) Cualquieraseaelnúmerodelotessielvendedoressociedadoempresaunipersonal
23.Debenconcurrirambosrequisitos.Siessoloredistribuciónoconstrucciónnecesariaparaello,no.
24.DictamendelaDAT,19/10/01(AFIP).VerTaianadeBrandi,NellyA.,“ElImpuestoalasGananciasyladisposicióndeunidadessometidasalaLeydePropiedadHorizontal”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº868,abril-junio2002,pp.253-255.
RÉGIMEN ESPECIAL EN PRIMERA TRANSFERENCIADE UNIDAD PH. SUPUESTO S SEGÚN DICTAMEN 1/82
SIADQUIERETERRENO
YCONSTRUYEUNASOCIEDAD
OEMPRESA23
VENTADISOLUCIÓN
YADJUDICACIÓN
GANANCIAS VENTAPOSTERIOR
ITI
SIADQUIERETERRENO
YCONSTRUYESOCIEDAD
CIVIL23
OPERSONAFÍSICA,
NOEMPRESA
DIVISIÓNY
ADJUDICACIÓN
NOPAGAGANANCIAS
NIITI24
VENTAPOSTERIOR
GANANCIAS.SALVOSIHA
SIDOVIVIENDAOALQUILADA
(2años)
SIADQUIERETERRENO
YCONSTRUYEUNASOCIEDAD
OEMPRESA23
VENTADISOLUCIÓN
YADJUDICACIÓN
GANANCIAS VENTAPOSTERIOR
ITI
SIADQUIERETERRENO
YCONSTRUYESOCIEDAD
CIVIL23
OPERSONAFÍSICA,
NOEMPRESA
DIVISIÓNY
ADJUDICACIÓN
NOPAGAGANANCIAS
NIITI24
VENTAPOSTERIOR
GANANCIAS.SALVOSIHA
SIDOVIVIENDAOALQUILADA
(2años)
�� Revista del Notariado 905
Independientementedequeelnegocioestégravadoono,elartículo19delaResolución2139/06enumeralossupuestosenquenocorresponderetenerImpuestoalasGanancias.
25.Importanteverificardomicilioenpoderesyendocumentosdeidentidad,servicios,residencia,domiciliodeclaradoenexpedientesucesorio,inscripciónAFIP,etcétera.
26.Eltrámitesueletardarsegúnlaagenciainterviniente.
27.Seanpersonasfísicasosucesionesindivisas.
28.Tambiéndebedesignarrepresentanteeladquirenteresidenteenelexteriorquenoconcurrepersonalmente.
29.Tenerencuentaelartículo34,Resolución2139,porelqueAFIPsereservaelderechodeajustarelprecioconformevaloresdemercado.IgualreservasurgedelaLey11.683,art.18,inc.b,yD.R.,art.15.
30.Esincorrectoexigirelgravamensobreelvalordelterrenosiestenoesobjetodetransferencia,porquehaycontratodeconcesióndeuso.VerTaianadeBrandi,NellyA.,“ImpuestodeSellosenlasoperacionessobrebóvedas”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCapitalFederal,nº847,octubre-diciembre1996,pp.787-790.
31.VerTaianadeBrandi,NellyA.,“¿Quiénresultapropietariodelinmuebleenlasubasta?”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCapitalFederal,nº828,enero-marzo1992,p.127.
PREVISIO NES ESPECÍFICAS (retención)
GANANCIAS:EL IMPUESTO SE CALCULA SOBRE VALOR DE TRANSFERENCIA O VALUACIÓN FISCAL29
Permutas: (art.15,Res.2139/06)- pagasobresumasdedinero- sinolashay:información
Bóvedas: (art.5,Res.2139/06)- terrenomásedificio(concesión)30
Escrituras judiciales: (art.13,Res.2139/06)- solicitudextracciónfondos- información
Subasta: pagasobreprecio31.Hechoimponible:autofirmeaprobacióndelremate
Poder especial irrevocable: (art.16,Res.2139/06)- boletomáspagototalprecio
Última cesión de boleto: - conposesiónoconpagototalprecio
RESIDENTES EN EL EXTERIO R-Personasfísicas-
(criterioLIGpara sucalificación)25
RESIDENTESENELPAÍS 6MESESArt.26,LIG,t.o.97
Pérdidadecondiciónderesidenteo
Adquisiciónderesidenciapermanenteenotropaís.Permanecer12mesesafuera,art.120,LIG,t.o.97
RESIDENTESENELPAÍS 6MESESArt.26,LIG,t.o.97
Pérdidadecondiciónderesidenteo
Adquisiciónderesidenciapermanenteenotropaís.Permanecer12mesesafuera,art.120,LIG,t.o.97
RÉGIMEN DE CO NSULTA PARA BENEFICIARIO S DEL EXTERIO R
(Certificadoderetención26)
RÉGIMEN DE CO NSULTA PARA BENEFICIARIO S DEL EXTERIO R
(Certificadoderetención26)
GANANCIAS, art.20,Res.2139/06 ITI, arts.21-22,Res.2141/06GANANCIAS, art.20,Res.2139/06 ITI, arts.21-22,Res.2141/06
S.P. SociedadesEmpresaindividual27
PersonafísicaSucesiónindivisa
S.P. SociedadesEmpresaindividual27
PersonafísicaSucesiónindivisa
Porapoderadoqueseinscribecomorepresentante28susti-tuto paralosdemásimpuestosPorapoderadoqueseinscribecomorepresentante28susti-tuto paralosdemásimpuestos
Doctrina �9
→
→
32.Dejamosdeladotodareferenciaalmecanismoparabienesmuebles.
33.Comprendeinmueblespornaturalezaoporaccesión.
34.ConceptomásamplioqueelqueregulalaLey19.550.Esposibledesociedadesdehecho,sociedadescivilesyempresasindividuales.ResultamuyútillalecturadeReorganizaciones empresarialesdeRubénAsorey,Reorganización de empresas. Discrepancias interpretativasdeAurelioCidyFusión y escisión nacional y transnacional de sociedadesdeOsvaldoSolariCosta.Ver:TaianadeBrandi,NellyA.,“ElpagodelImpuestodeSellosenlareorganizaciónempresarial”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCapitalFederal,nº834,1993,p.691.EsinteresanteeltrabajodeCarlosRocaenEl Cronista Fiscal delosdías26/4y10/5/10.TambiénhansidoesclarecedoraslasconferenciasdictadasennuestroColegioporelescribanoNorbertoBenseñoryelcontadorMiguelDiMascio(mayode2011).
35.Vernotaextendidaenp.46.
Esunsupuestodediferimiento opostergacióndelplazodepagodelimpuesto(roll over)
Sufundamento:promoverrenovacióndebienesdeusodeempresas
Beneficiario:sujetoempresa
Nocorresponderetenciónsi:
Enajenacióndeinmueble33 afectadocomobienuso(dedicadoalaactividaddelaem-presa,noinmueblesregistradosenelrubroinversiones)
Antigüedaddestino:2añoscalendario(noejerciciosfiscales)
biendeuso(inmuebleomueble)en1añoparaadelanteoparaatrás)
Biendereemplazoenelpaísconstruccióndebiendeuso
(iniciación1año– conclusión4años)
Debereinvertirsetodoelprecio.Sihaydiferencia,sepagaimpuestosobreproporcióndegananciasnoafectadaalreemplazo
VENTA Y REEMPLAZO DE INMUEBLES32
Art.67,LIG– art.96,D.R.ResoluciónAFIP2140/06
REO RGANIZACIÓ N EMPRESARIA34
Arts.77y78,LIG;art.105,DRLIG;ResoluciónAFIP2513/08;DictámenesDAT45/79,90/95,31/96,66/01,48/02,57/05,02/06,33/09
- fusióndeempresas - propiamentedicha
- porabsorción
Supuestos - escisióndeempresas
- transferenciadeunaempresaaotraque
- constituyenunconjuntoeconómico
TRANSFERENCIA O NERO SA DE ACCIO NES35
LIG, art. 20, inc. w (exención)Dictamen 351, Procuraduría del Tesoro de la Nación, del día 3 de julio de 2003, ratificado por la Dirección Nacional de Impuestos del Ministerio de Economía
- No está gravada por el Impuesto a las Ganancias cuando latransferencia es por persona física o sucesión indivisa habi-tualista.
- Cuando la transferencia es realizada por persona física o so-ciedad delexterior,está exenta.
- Cuando la transferencia es realizada por persona física o su-cesionesindivisasnohabitualistas,elhechoestá fueradelám-bitodelimpuesto.
�0 Revista del Notariado 905
Entreotras: Exencionessubjetivas Transferenciaaocupantessintítulos(Ley24.374),
sinentregadineroadicional CertificadodenoretencióndeAFIPopción
reemplazoviviendaoterreno/sporotraviviendapropia
Cesionesintermediasconposesión
NO CO RRESPO NDE RETENCIÓ N ITI(art.3,Resolución2141/06)
Ambasresoluciones,la2139,artículo12,yla2141,artículo12,prevénlaautorretención.
36.TomarencuentaqueAFIPpuedeimpugnarlo(art.18,inc.b,Ley11.683t.o.yart.15,DR,TítuloII,Res.AFIP2141.
37.LasoperacionesinformadasporesteprocedimientonosedenuncianenCITI.
38.Encasodepluralidaddepropietarios,informaunoporel100%yalverificarelescribanodeclaraalosrestantesconlarespectivaproporcióneneledominio.Enelcasodevariosinmuebles,setomaelvalordelconjuntoysetramitaunCOTIporelinmuebledemayorsuperficieenruralesoporelprincipalenlosdemásbienes.
39.Autorizadoporelofertante,elagenteinmobiliariotramitaelCOTIyrelevadehacerloalprimero.
40.Seentregaunejemplaraltransmitente,otroaladquirenteyunterceroloarchivaelnotario.Reemplazaalcertificadodebienesregistrables.
PREVISIONESESPECÍFICAS(retención)
TODAS LAS TRANSMISIONES PAGAN SOBRE VALORDE TRANSFERENCIA36
Permutas: (arts.1y60,Res.2141)porcadatransferencia
Bóvedas:(art.7,Res.2141)terrenomásedificio(concesión)
Escrituras judiciales:(art.18,Res.2141)solicitudextracciónfondos/información
Poder especial irrevocable:(art.20,Res.2141)boletomásentregaposesión
ITI
CÓ DIGO DE O FERTA DE TRANSFERENCIA DE INMUEBLES –CO TI37-
Resoluciones2371/07,2415/08y3101/11Correspondeenlatransferenciadeinmuebles,dederechossobreinmueblesaconstruir,trasmisionesfiduciariasyadjudicacionescuandoel valordelaoperaciónoVIRes$600.000omás.Vigenciaapartirde1/3/2008(seinformaen$).
PROPIETARIO INMOBILIARIA39 ESCRIBANO AFIP
Informadatos38
SolicitaCOTI
Aceptagestión
Incorporaotrosdatos
Confirmatransferencia
Verifica,confirmaoperación
eincorporadatos
Escritura
Elsistemadevuelveuncódigo
deoperación
Elsistemaemitecertificadodebienes
inmuebles40
PROPIETARIO INMOBILIARIA39 ESCRIBANO AFIP
Informadatos38
SolicitaCOTI
Aceptagestión
Incorporaotrosdatos
Confirmatransferencia
Verifica,confirmaoperación
eincorporadatos
Escritura
Elsistemadevuelveuncódigo
deoperación
Elsistemaemitecertificadodebienes
inmuebles40
Doctrina ��
UnsupuestoquenospreocupaenestamateriaeselcriteriodeAGIP,informadoporelcontadorEmirPallaviciniyratificadoverbalmenteporelorganismoenlareunióndelamesadeenlacedelmesdejuniode2010,queentiendequeespagoacuentaelrealizadoenunboletodecompraventaconentregadeposesión–2,5%–sihayVIRdisponiblealaescrituración.Ennuestraopi-nión,lalecturadelosartículos367,373,382yconcordantesdelCódigoFiscal,apartirdelosprincipiosderazonabilidad,cohe-rencia,equidad,irretroactividadynoconfiscatoriedadquepre-sidenlainterpretacióndelanormativatributaria,noavalaestaposición.
EXIGIBILIDAD DEL VIR
EnProvinciadeBuenosAires:ResoluciónNormativa41/09,apartirdel1/7/2009(incorporaciónprogresivadepartidos)
EnCABA:Resolución67/09,apartirdel1/3/2010
41.SoloesrelevanteparaelpagodelImpuestodeSellosenlaCABAyenlaprovinciadeBuenosAires.
42.RespuestasdeAGIPalColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires.
PRO CEDENCIA DEL VIR41
(valorinmobiliariodereferencia)(art.375,C.F.CABA)
SÍ42
Todoactoporelquesetransfieraeldominiooseentreguelaposesióndeinmuebles.Quedanabarcadosporestaexigencia:
Cesionesdeboletosdecompraventadeinmueblesconentregadeposesión.
Boletosdecompraventadeinmueblesconposesión
Cesióndederechossobreinmuebledeterminado
Transmisióndenudapropiedad
NO42
Constituciónymodificacióndehipotecas.
Cesióndecréditohipotecario Divisióndecondominio/particióncon
adjudicacióndeinmuebles Boletosdecompraventadeinmueblesy
cesiónsinposesión Protocolizaciónsubastajudicial
deinmueble Constituciónderechosreales
sobreinmueblesajenos(distintosaldominio)atítulooneroso(usufructo...)
Vigenciaconstancia“nodisponible”:10díashábiles,Res.116/10 VigenciaconstanciadeVIR(enlapartida):igualplazodesdesuemisión,Res.320/10
�� Revista del Notariado 905
14. ImpuestodeSellos
El Impuesto de Sellos es local, instrumental44 e instantáneo.Gravalasolacreacióndeldocumento,independientementedesuvalidezoeficacia–artículo366delCódigoFiscaldelaCiudaddeBuenosAiresyartículo234delCódigoFiscaldelaProvinciadeBuenosAires–osusujeciónacondición–artículo368delCódigoFiscaldelaCiudaddeBuenosAiresyartículo236delCódigoFiscaldelaProvinciadeBuenosAires–.
43.EstainformaciónhasidobrindadaporlaescribanaMaríaRosaCohendeZaiatenelsenodelInstitutodeDerechoTributario.
44.Elconceptodeinstrumentoestádadoporlosartículos367delCódigoFiscaldelaCiudaddeBuenosAiresy235delCódigoFiscaldelaProvinciadeBuenosAires.
45.EnlaCABA,elCódigoFiscalagrega:“entantodichosinstrumentoshabilitenal[…]tenedorelejerciciodealgúnderecho”,porloque,enelInstitutodeDerechoTributariolamayoríadelosmiembrosopinaquenoalcanzaalosnotarioslasolidaridadporlaconservacióndelosdocumentos.Enestecaso,elnotariocumpleinformando.
↓
↓
↓
↓
→→
↓
↓ ↓
Encuantoalosactoscelebradosenelexterior–artículos365delCódigoFiscaldelaCiudaddeBuenosAiresy232delCódigoFiscaldelaProvinciadeBuenosAires–,elhechoimpo-nibleseverificaal tener efectoselactoenlajurisdicción.
RECLAMO ADMINISTRATIVO PO R VIREN CABA43
Solicitudfundadapormesadeentradas(convenienciadeuninformetécnico)
Empadronamiento
Recursos(teléfonoparaseguirtrámite:4323-8732)
Análisisfiscal(arquitectaNosetti)
porcédulaComunicaciónresolución
yenlapáginadelinmueble
IMPUESTO DE SELLO S
CONSERVAR instrumentosquehanomitidopagoimpuesto45
Solidaridaddelnotario(contodoslosintervinientes)
CABA ProvinciadeBuenosAiresart.405,C.F. art.272,C.F.
Doctrina ��
14.1. Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires
Deacuerdoconelartículo373delCódigoFiscaldelaCiudaddeBuenosAires,elcálculodelimpuestoserealizasobreelmayorvalor:
• Precio• Valorsusceptibledeapreciacióndinerariaasignadoala
operación47
• Valuaciónfiscal• VIRComoexcepción,enelcasodesubastajudicialporinstitu-
cionesoficialesoconformealaLey24.221,elimpuestosecalcu-lasobreelprecio.
46.Enlopersonal,estimoqueelnotarionoesajenoalcontenidodelinstrumento.Lacertificaciónnotarialpermitepresumirsulegalidadeneltráficonegocial.
47.Téngasepresentequesehamodificadolaprevisiónanteriordemayor valor exteriorizado.
48.Nopodráhacerusodelaexenciónquiennoharecibidolaposesión(elcesionariodeboletodecompraventasinposesión–cesióndeboletoensubasta–).
49.Tenerpresentequelasumaexcedenteresultaráderestar$360.000alvalormayor.
CERTIFICACIÓ N DE FIRMAS EN INSTRUMENTO PRIVADO
SUSCRIPTO EN CABA46
Cuando aún no se ha cumplido el plazo parasureposición,elnotarionopuedeprivaralrequirentedelbeneficio.Enelsenodel InstitutodeDerechoTributario, sehaconsensuado la in-clusión delasiguienteleyenda:“ seadviertealosrequirenteseleventual encuadramiento del negocio como hecho imponiblepor el impuesto de sellos y queda a su cargo el pago y/o lajustificacióndelaexención”.
Cuando ha vencido el plazo parasureposición,elnotariodebeinvitar al requirente a hacerlo, y, ante su negativa, debe in-formar.
IMPUESTO DE SELLO S CABASUEXENCIÓN(pordestino)
(art.407,inc.1,C.F.yLeyTarifaria)
Encasode transferenciadedominioycontratodecompraventadeviviendaúnica,familiarydeocupación48 permanente, única propiedad encabeza del adquirente: el impuesto es divisible(art. 404, C. F.) siempre que precio, VF, o VIRnosupere$360.000.Silosuperasetributaporelexcedente49.
�� Revista del Notariado 905
50.Ver:TaianadeBrandi,NellyA.,“ElImpuestodeSellosenlaCiudadAutónomadeBuenosAires”,Revista Notarial,LaPlata,ColegiodeEscribanosdelaProvinciadeBuenosAires,nº949,septiembre-diciembre2004,pp.797-815.
51.Ver:TaianadeBrandi,NellyA.yBrandiTaiana,M.M.,“Contratodeleasinginmobiliario[…]”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº865,julio-septiembre2001,pp.61-79.
52.Elimpuestoabonadoporelcanonsetomaacuenta.
53.Solosetendráporbaldíosi“AsíconstareenlosregistrosdelabasededatosdelaDirecciónGeneral,sinqueseregistrevaluaciónporedificio”.
PREVISIO NES ESPECÍFICAS (CABA)50
BASE IMPONIBLE
Subastas judiciales / privadas:(art.373,C.F.)sobreprecio
Contrato de leasing51:sobrecanonmensual
Transferencia por leasing:(art.376,C.F.)sobrecanon+valorresidualovaluaciónfiscaloVIR52
División de condominio:(art.377,C.F.)solosobrecontraprestacióndinerariacierta
Permuta:(art.379,C.F.)semisumadelvalorasignadoodevaluaciónfiscalodeVIR(� gananciaseITI)(Verart.1356,C.C.,yart.381,C.F.)
PREVISIO NES ESPECÍFICAS (CABA)
Compraventa garantía hipotecaria de tercero: paganlosdosactos
Mutuo con hipoteca de inmueble de otra jurisdicción:(art.407,inc.60)nopagahipotecaenCABA
Pago a cuenta:entransferenciainmuebleybuques,sededucelopagado(art.382,C.F.).
Nosededucesi:a)transferenciadedominioacesionariob)hanpasadomásde120díasdesdeboleto(debenconcurrirambos:
ayb).
PREVISIO NES ESPECÍFICAS (CABA)
Compraventa terrenos conmejorasposterioresrealizadasporeladquirente:(art.378,C.F.)(baldío:Decreto1375/05)53
Sociedades:(arts.388y407,inc.19)Contratossocietarios:exentosAporte,transferenciayadjudicacióndeinmueble=venta
Compraventa con garantía hipotecaria por saldo:(art.407,inc.15,C.F.):exentalahipoteca
Doctrina ��
14.2. Impuesto de Sellos de la Provincia de Buenos Aires
↓
Hecho imponible- Transmisióndedominioporcualquiertítulo:3%(art.42,ap.B5,inc.a,LeyImpositiva)
- Transmisióndenudapropiedad3% sobreel100%(art.241,C.F.) delprecio,valuaciónfiscal
delinmuebleoVIR
Compraventa de inmueble edificado destinadoaúnicaviviendafamiliarydeocupaciónpermanente(art.42,ap.B5,inc.a,LeyImpositiva)- hasta$60.000(precio,valuaciónfiscaloVIR):exento- hasta$90.000(precio,valuaciónfiscaloVIR):2%- desde$90.000(precio,valuaciónfiscaloVIR):3%
Compraventa de terrenos baldíos conigualdestino- hasta$30.000(precio,valuaciónfiscaloVIR):exento
IMPUESTO DE SELLO S(C.F.ProvinciadeBuenosAires)
54.ParaabonarelimpuestosobreelvalordelterrenoestajurisdicciónexigeeldiligenciamientodeunaconstanciaalefectoquedebetramitareltransmitenteendelegaciónARBAdeubicacióninmueble.
Interdependenciadecontratos:(en1omásinstrumentos)
a)=partesb)=objetoc)relaciónentresí
seabonaelimpuestodemayorrendimientofiscal
PREVISIO NES ESPECÍFICAS (CABA)(art.371,C.F.)
Nota:debesurgirdel/delosinstrumento/slaunidaddenegocio.
Compraventa terrenos (mejorasposteriores)54
art.243,C.P.NormativaResolución35/99.
Sociedades:exentoscontratosyaportes(art.274,inc.9,C.F.).Gravadatransferenciadeinmueblepordisoluciónyadjudicación(art.256,C.F.)
Supuestos especiales(ProvinciadeBuenosAires)
�� Revista del Notariado 905
15. Colofón
Conestetrabajo,nopretendemosdarrespuestaatodasnues-trasinquietudesenmateriaquenosestansensiblenitampocoinvestirdecarácterciertoydefinitivoanuestrasconclusiones.Intentamosconcordaryfundamentarcriteriosquepermitanunejercicioprofesionaldelnotariadoenarmonía,alejadodeposi-blesdiscrepanciasque,cuandosedanenelplanotributario,nocontribuyenaoptimizarnuestrodesempeño.
Enlafazpráctica,insistimosenlaconvenienciadeteneramano,alprepararlasminutasdelasescrituras,laenumeracióndelosdeberesyobligacionestributariosquehemossintetizado.Ensumomento,antemenorcantidaddedeberesyobligaciones,hicimosunintentodesintetizarlosenRevista del Notariadodejulio-septiembrede2003.
Notaextendida
35.Ver:TaianadeBrandi,NellyA.,“ElImpuestoalasgananciasylacomprayventadeacciones”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº873,julio-septiembre2003,pp.229-230,yTaianadeBrandi,Ne-llyA.,“NovedadeshalagüeñasrespectodelImpuestoalasGananciasylacompraventadeacciones”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº874,octubre-diciembre2003,pp.217-218.55.Ver:Taiana
deBrandi,NellyA.,“Tratamientoimpositivodelacesióndederechos”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº877,julio-septiembre2004,pp.249-251.
CESIÓ N DE DERECHO S HEREDITARIO S A TÍTULO O NERO SO 55
(C.F.ProvinciadeBuenosAires,art.247)
Elimpuestosecalculasobreel20%delavaluaciónfiscal,delVIRodelprecio,elqueseamayor.
Alconsolidarseeldominioseintegraladiferenciadelimpuestoalaalícuotacorrespondientealatransmisiónonerosadelinmuebletotalolaparteindivisa