Post on 16-Oct-2021
Implicaciones de la implementación de las NIIF en las empresas de fabricación de cintas elásticas
en Colombia
Catherine Cardona Giraldo, cathyc2304@hotmail.com
Julieth Carolina Jerez Gaviria, juliethcarolinajerez@gmail.com
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Asesor: Erika María Londoño Montoya, Mg.
Universidad de San Buenaventura Colombia
Facultad de Ciencias Empresariales
Contaduría Pública
Medellín, Colombia
2018
Citar/How to cite (Cardona & Jerez, 2018)
Referencia/Reference
Estilo/Style:
APA 6th ed. (2010)
Cardona, C. & Jerez, J. (2018). Implicaciones de la implementación de las NIIF en las
empresas de fabricación de cintas elásticas en. (Trabajo de grado Ciencia
Política). Universidad de San Buenaventura Colombia, Facultad de Ciencias
Empresariales, Medellín.
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Agradecimientos
Primordialmente queremos agradecerle a Dios porque ha estado con nosotras siempre, cuidándonos
e iluminándonos en cada camino, a la universidad por permitirnos el espacio, brindarnos
conocimiento y llevar acabo esta monografía, a nuestra asesora por sus consejos, por estar siempre
atenta, dispuesta a colaborarnos, por su paciencia y apoyo, a nuestros padres, quienes nos brindaron
apoyo incondicional para llevar a cabo nuestros objetivos, creyeron siempre en nosotras.
Tabla de contenido
Resumen ........................................................................................................................................... 7
Abstract ............................................................................................................................................ 8
Introducción ..................................................................................................................................... 9
1 Planteamiento del problema ........................................................................................................ 10
1.1 Antecedentes ........................................................................................................................ 11
2 Justificación ................................................................................................................................. 15
3 Objetivos ..................................................................................................................................... 16
3.1 Objetivo general ................................................................................................................... 16
3.2 Objetivos específicos ............................................................................................................ 16
4 Problema de investigación .......................................................................................................... 17
5 Hipótesis ...................................................................................................................................... 18
6 Marco teórico .............................................................................................................................. 19
6.1 Consideraciones previas de un ente al enfrentar un proceso de cambio de modelo contable.
.................................................................................................................................................... 22
6.2 Papel de los peritos en la implementación de las NIIF para pymes: .................................... 23
6.3 Políticas contables bajo Normas Internacionales de Información Financiera. ..................... 24
6.4 Características del sector textil ............................................................................................. 26
6.5 Características de las NIIF ................................................................................................... 33
7 Metodología ................................................................................................................................ 36
8 Resultados ................................................................................................................................... 37
8.1 Políticas Contables de las empresas del sector textil. .......................................................... 37
9 Conclusiones ............................................................................................................................... 43
Referencias ..................................................................................................................................... 44
Lista de tablas
Tabla 1 Comparativo entre COLGAAP Y NIIF, en cuentas relevantes. ....................................... 24
Tabla 2 Principales cuentas del balance general. ........................................................................... 27
Tabla 3 Principales cuentas que aportaron al pasivo (millones de pesos). .................................... 28
Tabla 3 Principales cuentas que aportaron al patrimonio (millones de pesos). ............................. 28
Tabla 5 Indicadores financieros. .................................................................................................... 32
Tabla 6 Indicadores de liquidez ..................................................................................................... 32
Tabla 7 Comparativo de las cuentas con mayor variación en la aplicación de la NIIF. ................ 33
Tabla 8 Comparativo entre la aplicación de las NIIF de proElasticos, Fabricato y Coltejer ........ 37
Tabla 9 Métodos de depreciación y vida útil propiedades, planta y equipo .................................. 40
Tabla 10 Pasivos por impuestos diferidos. ..................................................................................... 40
Tabla 11 Conciliación cambios en pasivos diferidos. .................................................................... 41
Lista de figuras
Figura 1. Departamentos con participación de empresas textileras ............................................... 20
Figura 2. Variación del PIB de los subsectores 2010 – 2014 ......................................................... 21
Figura 3. Principales cuentas del balance general .......................................................................... 27
Figura 4. Ingresos, costos y gastos del estado de resultados. ......................................................... 29
Figura 5. Ganancia y perdidas. ....................................................................................................... 30
Figura 6. Margen de utilidad. ......................................................................................................... 31
Figura 7. Principales cuentas del balance. ...................................................................................... 38
Figura 8. Propiedad planta y equipo............................................................................................... 39
Figura 7. Ganancia (pérdida). ......................................................................................................... 42
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 7
Resumen
Las NIIF es un tema de gran importancia, no solo desde el punto de vista investigativo sino también
es una metodología de aprendizaje en el área financiera de las empresas.
Las empresas dedicadas a la preparación e hilatura de fibras textiles, son empresas que se
caracterizan porque en sus activos totales, un amplio porcentaje corresponde a maquinaria y
equipo, bienes necesarios para el desarrollo de su actividad operacional, por lo que, en la
implementación de la sección de propiedad planta y equipo de las NIIF se ven afectadas
financieramente pues la norma exige realizar la medición de los activos que se usan para la
actividad de la empresa a través del método de valor razonable, es decir, el valor del activo en el
mercado, determinado a través de un avalúo realizado por un perito y, posteriormente, es necesario
calcular una vida útil permanente para el costo del activo.
Palabras clave: COLGAAP, NIIF, Valor razonable, Activo, Pasivo, Patrimonio, Propiedad, Planta
y Equipo, Maquinaria, ESFA, Sector textil
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 8
Abstract
IFRS is a subject of great importance, not only from the research point of view but also a learning
methodology in the financial area of companies.
The companies dedicated to the preparation and spinning of textile fibers, are companies that are
characterized because in their total assets, a large percentage corresponds to machinery and
equipment, goods necessary for the development of their operational activity, therefore, in the
implementation of the IFRS plant and equipment ownership section is affected financially as the
standard requires the measurement of the assets that are used for the company's activity through
the fair value method, that is, the value of the asset in the IFRS. market, determined through an
appraisal made by an expert and, subsequently, it is necessary to calculate a permanent useful life
for the cost of the asset.
Keywords: COLGAAP, IFRS, Fair value, Assets, Liabilities, Equity, Property, Plant and
Equipment, Machinery, ESFA, Textile sector
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 9
Introducción
Las NIIF es un tema de gran importancia, no solo desde el punto de vista investigativo sino
también es una metodología de aprendizaje en el área financiera de las empresas.
Los contadores requieren una amplia fundamentación de conceptos basados en la
implementación de las NIIF para pymes, donde se refleja los cambios en los estados financieros ya
que para la conversión se toma el balance general bajo el Decreto 2649 de 1993 (contabilidad
colombiana), y se convierte en un estado de situación financiera de apertura ESFA (bajo NIIF para
pymes).
Es necesario que cada empresa evalué cual normatividad debe aplicar por requerimiento
legal, ya que en Colombia se dio la clasificación para su aplicación en tres grupos.
Este trabajo se realizó con el fin de analizar las implicaciones de la implementación de las
NIIF en los activos de propiedad, planta y equipo de las empresas productoras de cintas elásticas
en Colombia, a partir de la identificación de los principales cambios en los procesos y
procedimientos relacionados con activos fijos, para la determinación del impacto en la situación
financiera empresarial.
Para esto es importante medir el impacto en las pymes especialmente del sector textil, ya
que como se conoce que es una industria que se encuentra incorporada a la moda, para estar al
mismo nivel las empresas deben obtener más maquinaria para actualizarse en diseños, estilos, y
demás. Este es uno de los motivos en el que se puede ver afectada la implementación de NIIF
debido a la vida útil de la propiedad planta y equipo, la cual se debe calcular teniendo en cuenta la
duración que tiene la máquina para producir. Las empresas dedicadas a la preparación de hilatura
de fibras textiles, son empresas que se caracterizan porque en sus activos totales, un amplio
porcentaje corresponde a maquinaria y equipo, bienes necesarios para el desarrollo de su actividad
operacional, por lo que, en la implementación de la sección de propiedad planta y equipo de las
NIIF se ven afectadas financieramente pues la norma exige realizar la medición de los activos que
se usan para la actividad de la empresa a través del método de valor razonable, es decir, el valor
del activo en el mercado, determinado a través de un avalúo realizado por un perito y,
posteriormente, es necesario calcular una vida útil remanente para el costo del activo.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 10
1 Planteamiento del problema
Las empresas dedicadas a la preparación de hilatura de fibras textiles, son empresas que se
caracterizan porque en sus activos totales, un amplio porcentaje corresponde a maquinaria y
equipo, bienes necesarios para el desarrollo de su actividad operacional, por lo que, en la
implementación de la sección de propiedad planta y equipo de las NIIF se ven afectadas
financieramente pues la norma exige realizar la medición de los activos que se usan para la
actividad de la empresa a través del método de valor razonable, es decir, el valor del activo en el
mercado, determinado a través de un avalúo realizado por un perito y, posteriormente, es necesario
calcular una vida útil remanente para el costo del activo.
Sin embargo, cuando las empresas calculan la vida útil remanente de sus activos fijos se
genera una diferencia relevante en términos de la depreciación, pues el valor de la misma, se
calculaba en la contabilidad por COLGAAP a través de un tiempo definido de vida útil para todos
los activos del mismo tipo. En la depreciación bajo NIIF al realizar la valoración de los activos
fijos no solo se ve afectada por la nueva vida útil asignada según su tiempo estimado de uso, y se
medirá por su valor razonable o por el valor en libros del activo. (Fundación del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad, 2009;Salazar, 2013).
Por consiguiente, el proceso de implementación de las NIIF genera impactos en la
información financiera de las empresas, incluidas las de tamaño pequeño y mediano, donde, para
el caso de aquellas que se ubican en el sector industrial, estos impactos pueden verse reflejados
especialmente en el valor de sus activos de propiedad, planta y equipo, considerado un importante
rubro en las empresas pertenecientes a este sector.
En Colombia, la implementación de las NIIF en las empresas del grupo 2, se realiza con
base en los lineamientos establecidos en la NIIF para pymes, documento estructurado en secciones,
donde, la sección 17 de las NIIF, corresponde al grupo de propiedades, planta y equipo, definida
como aquellos activos tangibles que se mantienen para uso en la producción o suministros de bienes
o servicios, y se esperan usar durante más de un periodo (Fundación del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad, 2009)
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 11
Por otro lado, los parámetros en la sección 35 de la NIIF para las pymes en el Estado de
Situación Financiera (ESFA), establecen:
a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las
PYMES;
b. Aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos (Superintendencia de
Sociedades, 2014, p. 40-41).
Dado que los ajustes que surgen de reconocer, y medir los activos, pasivos y partidas
del patrimonio en el ESFA, se derivan de transacciones, otros sucesos o condiciones
anteriores a la fecha de transición hacia la NIIF para las PYMES, la entidad debe
reconocer tales ajustes directamente en las Ganancias acumuladas, (impuesto
diferido). (Superintendencia de Sociedades, 2014, p. 41)
El análisis de lo anteriormente descrito permite identificar una problemática en las
depreciaciones de la maquinaria y equipo ya que hacen parte de los activos más relevantes en las
empresas textiles.
1.1 Antecedentes
A continuación, se describen algunos antecedentes de estudios o proyectos de investigación
desarrollados a nivel latinoamericano respecto a la implementación de las NIIF en empresas
pertenecientes al sector textil:
El proceso de adopción de las Normas lnternacionales de información Financiera
(NllF), en Guatemala por cada una de las empresas, especialmente las industrias con
gran cantidad de activos no corrientes como maquinaria, vehículos, inmuebles y
terrenos que por consiguiente, ese rubro representa una porción significativa dentro
de los estados financieros de la entidad, se vuelve imprescindible conocer el impacto
que tiene la aplicación del modelo de revaluación como medición posterior que la
Norma lnternacional de Contabilidad número dieciséis (16) y la Norma
lnternacional de Contabilidad número treinta y ocho (38) dictan (Franco, 2014, p.
10).
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 12
Las principales conclusiones de esta investigación:
La industria Textil en Guatemala entre sus activos no corrientes posee una mayor
clase de propiedades, planta y equipo como lo es la maquinaria textil, inmuebles, y
sean fácilmente medibles, son bienes que pueden ser revaluados llevándolos a su
valor razonable en ese momento, utilizando los principios de las Normas
internacionales de información Financiera número dieciséis (16) y/o número treinta
y ocho (38) llevándolos a su nuevo valor de mercado (Franco, 2014, p. 128).
Cuando la entidad decide revaluar sus activos necesita conocer qué clase de activos
son, si pertenecen a una sola familia de activos, si sus valores razonables cambian
constantemente y si el activo es fácilmente medible o es necesario un esfuerzo
agregado para llevarlos a un nuevo valor, utilizando los procedimientos contables
dictados por las Normas internacionales de información Financiera número dieciséis
(16) y/o número treinta y ocho (38) dependiendo del activo objeto a revaluar.
(Franco, 2014, p. 128).
Otra investigación realizada el año 2016 sobre el análisis de la aplicación e implementación
de NIIF para pymes en el sector textil y de prendas de vestir de la ciudad de Cuenca de (Ayabaca
, 2016) Analiza la aplicación de la NIIF para pymes con el objetivo de determinar cómo evolucionó
el registro, la presentación de información financiera, cuentas que presentaron mayor impacto en
los períodos de implementación y aplicación, además de la perspectiva de la normativa
internacional por parte de los contadores.
Estas son las principales conclusiones de la investigación.
Los principales atributos de la información financiera de las PYMES en los períodos
de transición y aplicación se encontraron:
1. Aplicación de esquema NIIF en la presentación de información para SIC desde el
2012: según la información de los estados financieros proporcionados por la página
web de la superintendencia de compañías para las 32 entidades evaluados; se puede
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 13
apreciar que estos documentos presentan partidas adaptadas para Norma
Internacional, destacándose la presencia de partidas como:
• (-) Provisión por deterioro 1010204
• (-) Deterioro Acumulado de propiedades, planta y equipo 1020113
• Activos por impuestos diferidos 10205
• Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento 1020601
• (-) provisión por deterioro de activos financieros mantenidos hasta el vencimiento
1020602
• Pasivos por impuestos diferidos 2020902
• Otros resultados integrales 305
• Superávit de activos financieros disponibles para la venta 30501
• Superávit por revaluación de propiedades, planta y equipo 30502
• Superávit por revaluación de activos intangibles 30503
• Otros superávits por Revaluación 30504 resultados acumulados 306
• Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las niif
30603
2. Modificación a resultados acumulados provenientes de la adopción por primera
vez: de las 32 entidades observadas 7 presentaron modificación en la cuenta de
¨Resultados Acumulados por Adopción de NIIF; por los siguientes motivos:
1. Revaluación de Propiedad, Planta y Equipo, provocando incremento en cuentas
como Terrenos, Vehículos y Maquinaria. (4 de las 7 empresas con afectación a
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 14
Resultados Acumulados por Adopción, presentaron revaluaciones de acuerdo con
Notas Explicativas).
2. Incremento en provisiones de Jubilación Patronal por cálculos actuariales. ( 4 de
las 7 empresas, presentaron revaluaciones de acuerdo con Notas Explicativas.
3. Incremento en depreciación acumulada en 1 caso.
4. Disminución en Inventarios en 1 caso, por provisiones por Valor Neto Realizable.
5. Disminución en Terrenos y Cuentas por Cobrar en 1 caso.
6. Reconocimiento de pasivos por impuestos diferidos en 1 caso de (Ayabaca , 2016,
pp. 76-77)
Por otro lado, en el trabajo titulado lineamiento para la adopción e implementación de la
norma internacional de información financiera para pequeñas y medianas entidades (NIIF-pymes)
en la sección propiedad, planta y equipo de las industrias textiles salvadoreñas.
Las empresas Salvadoreñas dedicadas a la Industria Textil, buscan y reconocen
únicamente cuatro eventos contables: la adquisición, la depreciación, disminución
del término de la vida útil y venta de los bienes, citando los estados financieros, son
presentados de acuerdo con las Normas de Información Financiera adoptadas en El
Salvador (NIF/ES). Pero se podemos tener en cuenta que existe debilidad en la
aplicación de dichas normas, ya que se puede presentar otros eventos contables que
deben tener en cuenta al momento de registrar los elementos de Propiedades, Planta
y Equipo según lo establecen las Normas. (Gálvez, Ortíz, & Valladares, 2010, pp.
107-108).
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 15
2 Justificación
Las NIIF es un tema de gran importancia, no solo desde el punto de vista investigativo sino
también es una metodología de aprendizaje en el área financiera de las empresas.
Los contadores requieren una amplia fundamentación de conceptos basados en la
implementación de las NIIF para pymes, donde se refleja los cambios en los estados financieros ya
que para la conversión se toma el balance general bajo el Decreto 2649 de 1993 (contabilidad
colombiana), y se convierte en un estado de situación financiera de apertura ESFA (bajo NIIF para
pymes).
Es necesario que cada empresa evalué cual normatividad debe aplicar por requerimiento
legal, ya que en Colombia se dio la clasificación para su aplicación en tres grupos.
Es importante medir el impacto en las pymes especialmente del sector textil, ya que como
se conoce que es una industria que se encuentra incorporada a la moda, para estar al mismo nivel
las empresas deben obtener más maquinaria para actualizarse en diseños, estilos, y demás. Este es
uno de los motivos en el que se puede ver afectada la implementación de NIIF debido a la vida útil
de la propiedad planta y equipo, la cual se debe calcular teniendo en cuenta la duración que tiene
la máquina para producir.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 16
3 Objetivos
3.1 Objetivo general
Analizar las implicaciones de la implementación de las NIIF en los activos de propiedad,
planta y equipo de las empresas productoras de cintas elásticas en Colombia, a partir de la
identificación de los principales cambios en los procesos y procedimientos relacionados con activos
fijos, para la determinación del impacto en la situación financiera empresarial.
3.2 Objetivos específicos
Realizar un análisis de correlación entre las principales variables financieras de las empresas
fabricantes de cintas elásticas en Colombia a partir de la caracterización de información
reportada en Supersociedades para la identificación de patrones de comportamiento financiero.
Identificar los principales cambios en la información financiera de las empresas a partir del
análisis comparativo entre las políticas contables bajo NIIF y bajo COLGAAP en empresas del
sector textil.
Identificar los principales impactos financieros derivados de la implementación de las NIIF a
partir del análisis de la información financiera de la empresa ProElásticos S.A para la
determinación de ventajas, desventajas y oportunidades del proceso.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 17
4 Problema de investigación
¿Cuáles son las implicaciones de la aplicación de las NIIF expedidas por la IASB en la
valoración de los activos de propiedad, planta y equipo de las empresas textiles colombianas?
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 18
5 Hipótesis
La implementación de las NIIF en las empresas pertenecientes al sector textil en Colombia,
específicamente las empresas productoras de cintas elásticas, generan un impacto en la valoración
de sus activos de propiedad, planta y equipo y en su estructura financiera, debido a los cambios en
la forma de realizar la valoración de activos y de calcular la depreciación, generando un incremento
en su valor total.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 19
6 Marco teórico
Desde la antigüedad la “zona Textil-Confección ha desempeñado una representación
fundamental en la economía colombiana, gracias a su efecto en el empleo, la dinámica empresarial
y fomenta la industrialización del país” (Superintendencia de Sociedades, 2013, p. 4)
La zona Textil-Confección está compuesta por varias técnicas y elementos
importantes; en primer lugar se encuentran los proveedores que establecen en el
mercado los insumos primarios de la industria conteniendo materiales y fibras
(naturales como algodón y lana y/o sintéticas como poliéster y nylon); en segundo
lugar se puede detallar las empresas textileras (hilatura, tejeduría) quienes tienen a
su cargo el proceso de fabricación con la preparación y transformación del hilo
(tejido, acabado, bordado, estampado, teñido, etc.); seguido de las empresas de
confección delegadas a la elaboración de productos finales y oferta de servicios
complementarios para diferentes industrias (industria de ropa, productos de hogar,
entre otras); finalizando se encuentran las empresas dedicadas a la comercialización
(por mayor y por menor) mediante diversos canales y el consumidor final.
(Superintendencia de Sociedades, 2013, p. 5).
La zona textil-confección se extiende en casi todo el territorio colombiano; sin embargo,
existen unos puntos principales como las ciudades de Bogotá, Medellín y Cali.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 20
Figura 1. Departamentos con participación de empresas textileras
Nota: (Superintendencia de Sociedades, 2013).
Un 28.83% en Antioquia, se conoce por su alta producción en tejido plano y algodón, se
encuentra uno de los tres grupos clúster regionales donde definen su especialidad: textil,
confección, diseño y moda.
Según el reporte generado en el año 2012, 829 empresas reportaron información a
superintendencia de sociedades de esa medición obtenida el 40% son empresas medianas, el 39%
pequeñas.
La industria textil representa el 9% de la producción industrial, del cual, el 30% se exporta.
(Superintendencia de Sociedades, 2013).
El Clúster Textil / Confección, Diseño y Moda lo podemos definir como la unión
geográfica regional en Medellín y Antioquia de las empresas o instituciones técnicas
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 21
y complementarias enfocadas en las actividades de confección de ropa interior,
vestidos de baño, ropa infantil o de bebé, y ropa casual; se observa que interactúan
entre sí, estableciendo una idea de negocios en la que todos puedan mejorar su
desempeño, competitividad y rentabilidad. (Carmona L. & Gil Quintero, 2008, p.
255).
En el año 2014, en la industria manufacturera se evidenció 12,3% del PIB Nacional.
Sin embargo, el sector textil-confecciones obtuvo la participación del 9,2% en el
PIB de la industria manufacturera. Las actividades de preparación de hilatura y
tejeduría de productos textiles, y la fabricación de tejidos y prendas de vestir,
representaron una variación negativa del 3,2% y 1,6% proporcionalmente. Por el
contrario de esta situación, la actividad de fabricación de otros productos textiles
demostró un aumento del 2,9%.(Superintendencia de Sociedades, 2013, p. 13).
Figura 2. Variación del PIB de los subsectores 2010 – 2014
Fuente: DANE – Cálculos grupo de estados económicos y financieros. P=Provisional Pr=Preliminar.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 22
6.1 Consideraciones previas de un ente al enfrentar un proceso de cambio de modelo
contable.
El acogimiento por primera vez de la NIIF para las Pymes en un ente que ha venido
elaborando y reportando su información financiera siguiendo los principios contables generalmente
aceptados de carácter local (en adelante PCGA) simboliza un auténtico daño en el encadenamiento
de sus procesos de información contable y financiera, que no perjudica solo al área de contabilidad.
Puede ser simple, pero es complejo de comunicar a la organización, pues la tendencia
natural será pensar que la aplicación de la NIIF para las Pymes se disminuye a la manera de
presentación de la información que solo implica a los contadores del ente y, en mínima medida, a
los financieros, y un fácil programa de formación será suficiente para el resto de la compañía
comprender aquellas variaciones producidas. y es evidente que no es así. Por tanto, la aplicación
de la NIIF para las Pymes, al referirse a toda la información, afecta toda la compañía, sin importar
el su tamaño.
Se pueden ver afectados en la compañía los de sistemas y procesos, ya que se han de adecuar
a las exigencias de información y lenguaje que aplican las nuevas normas, lo cual involucra
cambios en la manera de obtener la información (Maya, 2016).
Por ejemplo, aquellos activos que se calculen por el valor razonable, ya sea porque se
calculen claramente en el estado de situación financiera o porque se requiera extraer dicho valor
en las notas que se anexan a los estados financieros. Lo anterior conlleva a un cálculo del activo
específico que antes no era necesario, y que puede requerir:
Que los contadores de la entidad se actualicen para la aplicación de la nueva norma contable.
La necesidad de conseguir personas que manejen esta nueva normatividad.
convenir servicios de una empresa externa que verifique todas las apreciaciones, o, al menos,
las más importantes.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 23
6.2 Papel de los peritos en la implementación de las NIIF para pymes:
El peritaje es uno de los temas donde la superintendencia de sociedades no se ha
pronunciado, aún no se han publicado los requerimientos que debe tener el evaluador para hacer
un adecuado avalúo técnico de los activos fijos. a continuación, se muestra opinión en forma
personal.
1. experiencia en lo que se refiere a las NIIF, en su adopción inicial y posteriormente.
2. experiencia en empresas anteriores.
3. Habilidades para identificar riesgos e impactos.
4. Conocimientos suficientes en el tema.
5. Certificaciones en capacitación, especialización, cursos, certificación y talleres de aplicación
práctica.
El perito ya sea una persona natural o una firma de valoración deberá tener independencia
mental, ya que en ellos recae la responsabilidad de establecer y revisar las vidas útiles y los valores
residuales.
Se recomienda que una vez se posea el informe del peritaje es fundamental conciliar
criterios técnicos frente a los funcionarios internos que conozcan cabalmente el activo fijo que se
está evaluando ya que serán ellos los que guíen el proceso.
Puede presentarse el caso que la gerencia no esté de acuerdo con el dictamen ostentado por
el perito, este es un dilema que muy seguro ocurrirá en la mayoría de las empresas, puede ocurrir
que los directivos por conveniencia propia puedan manipular la información para mitigar impactos
negativos al patrimonio, siendo este un tema importante que puede afectar drásticamente los
estados financieros. Como se puede observar hay varias decisiones que dependen del juicio
profesional, por ser un tema de opinión puede variar según la experiencia y conocimientos del
profesional, sugerencia personal documentar y dejar soportado absolutamente todas las decisiones
tomadas y ejecutadas.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 24
Las siguientes variables fueron la base tomada para realizar la investigación fue:
El decreto 3022 del 2013,
Los estados financieros COLGAAP y NIIF
Políticas contables (Propiedad planta y equipo, Depreciaciones, Impuesto diferido)
6.3 Políticas contables bajo Normas Internacionales de Información Financiera.
A continuación, se muestra los principales cambios que hubo en la normatividad contable
y financiera, en este se describe como era anteriormente el tratamiento de las principales cuentas
contables y que procedimiento se debe hacer ahora.
Tabla 1
Comparativo entre COLGAAP Y NIIF, en cuentas relevantes.
COLGAAP NIIF
Inventarios Inventarios
Decreto 2649 (Art. 63) NIC 2
El inventario será medido al costo o al valor neto realizable,
según cual sea el menor entre los dos.
Sera medido por el menor valor entre el Valor
Contable y el VNP valor neto realizable.
Los inventarios se deben determinar según su valor
utilizando el método PEPS (las Primeras en Entrar, son las
Primeras en Salir),UEPS (los Últimos en Entrar,
Primeros en Salir), o el de identificación específica y
el promedio ponderado.
Quedo prohibido utilizar el método UEPS (LIFO).
Se puede determinar el Valor Contable utilizando el
método PEPS o Precio Promedio Ponderado.
Propiedad, planta y equipo Propiedad, planta y equipo
Decreto 2649 (Art. 64) NIC 16
Se miden a costo histórico. A través del Método del Costo o Revaluación se
pueden registrar, del cual puede aplicarse a una clase
completa de activos que requieran ser revaluados a
valor del mercado.
Es requerido el método de revaluación. El valor de
realización actual y presente debe determinarse al cierre del
período por el cual se hayan adquirido o formado y por lo
menos cada tres años, por medio de avalúos practicados
por especialistas.
Es necesario que las revaluaciones se realicen con
regularidad (cada año).
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 25
La depreciación según el ente regulador se debe realizar con
base en la Vida Útil determinada por el Ente Regulador
(DIAN).
La depreciación debe realizarse con base en la Vida
Útil del bien o Unidades Producidas.
El deterioro del valor de los activos Se requiere
periódicamente.
Se presentan como inventarios los repuestos y suministros. Son manejados como inventarios y se reconocen
como gasto en el momento que se consumen: las
piezas de repuestos. El tratamiento que se la da a las
piezas de repuesto y el equipo de sustitución es que
se lleven como propiedades, planta y equipo
No incluye costo de desmantelamiento el valor de los
activos.
El desmantelamiento de los costos de la activación,
el retiro o restitución de la ubicación, y
la contrapartida de la provisión de pasivo.
Se deben reclasificar como propiedades de inversión
en la NIC 40, los bienes que existan por concepto de
arrendamiento.
Intangibles Intangibles
Decreto 2649 (Art. 66) NIC 38
La generación de beneficios económicos su
reconocimiento es limitado.
La amortización es de manera sistemática en el tiempo de su
vida útil, basado en la norma fiscal.
La contabilidad en los activos intangibles es basada
en la vida útil; la vida útil finita se amortiza y si
es indefinida no se amortiza.
Se capitalizan los costos de desarrollo cuando se pueda
demostrar la factibilidad técnica y económica de un
proyecto de acuerdo con criterios específicos.
Permite la generación interna de intangibles que
cumplan con el criterio de reconocimiento
(factibilidad técnica y económica del proyecto).
Permite diferir los gastos de organizaciones y los de
investigación.
Los costos de desarrollo se pueden capitalizar y los
de investigación se registran contra los resultados.
No está permitida la revaluación. Serán medidos por el modelo del costo o revaluación,
el último por referencia de algún mercado activo.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 26
No se contempla pruebas de deterioro, y el crédito mercantil
es amortizado a 10 años.
Si se deben realizar pruebas de deterioro y el crédito
mercantil no se amortiza.
Arrendamientos Arrendamientos
Decreto 2649 NIC 17
De acuerdo a su denominación del contrato se clasifican. Se clasificará como:
Contratos de bienes inmuebles > o = a 60meses. Arrendamiento Financiero: Se transfieren
sustancialmente todas las ventajas y riesgos
inherentes de la propiedad del activo.
Contratos de maquinaria y equipo, muebles> o = 36 meses. Arrendamiento operativo: es todo aquel acuerdo de
arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.
Contratos de vehículos de uso productivo y de equipo de
computación, > o = a 24meses.
Se debe diferenciar la esencia económica y no la
forma del contrato.
El gasto deducible es registrado por su totalidad en el canon
de arrendamiento.
El arrendamiento financiero, será reconocido como
un activo o un pasivo por su valor razonable en el
bien arrendado, o bien por su valor presente de
sus pagos mínimos del arrendamiento, si éste es
menor. La medición posterior de cada una de las
cuotas del arrendamiento será dividida en cargas
financieras y disminución de la deuda. Se dará lugar
a un cargo por depreciación a los activos, como al
gasto financiero en cada período. Se depreciaran los
bienes arrendados de acuerdo con la política los
bienes se depreciaran de acuerdo a la política
establecida en los activos depreciables según la NIC
16.
Nota: (Gruposiglo, s.f.)
6.4 Características del sector textil
El subsector textil mostró, durante el año 2014, una continuidad de la línea creciente de
activos y los pasivos con una liviana reducción del patrimonio. El activo creció el 3,99%,
al engrandecer en $140.389 millones del año 2013 al 2014. En los pasivos, se puede observar
un crecimiento del 11,78% en los mismos, en otras palabras, de $176.881 millones en
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 27
dicho tiempo. Por otra parte, el patrimonio disminuyo en 1,81%, al atravesar de $2 billones en 2013
a $1,9 billones en 2014.
Figura 3. Principales cuentas del balance general
Fuente: Superintendencia de Sociedades – Cálculos Grupo de Estudios Económicos y financieros
El incremento que se refleja en el activo, se da principalmente, por el aumento de $104.392
millones en los deudores a corto plazo, de $35.346 millones en materias primas y de $39.783 en
valorizaciones en propiedad, planta y equipo entre los años 2013 y 2014.
Tabla 2
Principales cuentas del balance general.
Fuente: Superintendencia de Sociedades – Cálculos Grupo de Estudios Económicos y financieros.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 28
Según el pasivo, se explica el cambio, en los pasivos corrientes la cuenta
de deudas financieras en particular creció en $23.849 millones, los proveedores $18.839 millones
y las cuentas por pagar en $73.598
Tabla 3
Principales cuentas que aportaron al pasivo (millones de pesos).
Fuente: Superintendencia de Sociedades – Cálculos Grupo de Estudios Económicos y financieros.
El cambio en el patrimonio se debe, elementalmente, a la reducción de 17.99% ó $69.225
millones en las reservas.
Tabla 4
Principales cuentas que aportaron al patrimonio (millones de pesos).
Fuente: Superintendencia de Sociedades – Cálculos Grupo de Estudios Económicos y financieros.
Los ingresos operacionales, es buenos resaltar la recuperación del subsector textil, el cual
que venía reportando un índice negativo en años anteriores y que el 2014 tuvo un incremento de $
209.364 millones, con una variación del 7,13%.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 29
Figura 4. Ingresos, costos y gastos del estado de resultados.
Fuente: Superintendencia de Sociedades – Cálculos Grupo de Estudios Económicos y financieros
Los costos de ventas tuvieron una implicación del 78% en ingresos operacionales y un
incremento del 6,09%. Esta situación fue producida, posiblemente, por el prototipo de negocio que
origina altos costos fijos en maquinaria, equipo, modernización, energía y mano de obra en las
empresas Para 2014 se puede mirar una persistencia en la tendencia creciente de ganancias, al igual
incremento en los ingresos operacionales. El aumento en las utilidades fue de 24,43% ó $19.253
millones frente a 2013. Como se puede percibir en la gráfica 5, las ventas para el año 2014
obtuvieron el 3,1% de las ganancias.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 30
Figura 5. Ganancia y perdidas.
Fuente: Superintendencia de Sociedades – Cálculos Grupo de Estudios Económicos y financieros
Como se observa en la gráfica 5, hay una brecha significativa entre el margen bruto y los
márgenes operacionales, antes de impuestos y neto, esto indica que los costos de venta constituyen
un buen porcentaje de las ventas. Adicional a esto, un margen neto positivo el cual indica que a
pesar del aumento en los costos de venta y en los gastos de administración y ventas, las ventas
aumentaron considerablemente para asumir dicho incremento.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 31
Figura 6. Margen de utilidad.
Fuente: Superintendencia de Sociedades – Cálculos Grupo de Estudios Económicos y financieros
En el año 2014, las empresas de este subsector mostraron resultados positivos. Se observó
que la rentabilidad del patrimonio aumento en 1,1% en cuanto al 2013 y la rentabilidad del activo
0,5% para el mismo periodo. Se muestra un aumento en las rentabilidades se debe, inicialmente al
crecimiento del margen neto producto, la variación positiva de los ingresos operacionales y al uso
eficiente en los activos de cada empresa.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 32
Tabla 5
Indicadores financieros.
Mientras, el EBITDA tuvo un aumento el 12,4% en el año 2014 frente al 2013, al pasar de
$279.322 millones a $313.955 millones. En el año 2014 el margen EBITDA creció 0,5% al estar
de 9,5% en el año 2013 a 10% en el año 2014, esto indica un aumento relevante de los ingresos por
ventas generadas.
Tabla 6
Indicadores de liquidez
El subsector de textiles mostró un incremento del activo del 3,99%, al aumentar en
$140.389 millones del año 2013 al 2014. Durante el 2014 los ingresos operacionales lograron un
acrecentamiento de $ 209.364 millones, con una variación del 7,13% en comparación con el año
anterior.
El aumento de las utilidades fue de 24,43% ó $19.253 millones frente a 2013, mientras que
la rentabilidad del patrimonio prosperó en 1,1% y la rentabilidad del activo 0,5% respecto del año
anterior.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 33
Por su parte, el EBITDA se acrecentó el 12,4% en el año 2014 frente al 2013, al pasar de
$279.322 millones a $313.955 millones. El margen EBITDA para el año 2014 ascendió 0,5% al
desplazarse de 9,5% en el año 2013 a 10% en el año 2014.
6.5 Características de las NIIF
A continuación, se presenta un análisis comparativo de las cuentas que representa las
mayores variaciones con la aplicación de las NIIF en Colombia para las pequeñas y medianas
empresas.
Tabla 7
Comparativo de las cuentas con mayor variación en la aplicación de la NIIF.
COLGAAP NIIF
Ingresos ordinarios Ingresos ordinarios
Este será medido por el valor pactado entre las partes. Su medición será por el valor razonable.
No existe separación, ni siquiera en las ventas a plazos. Cuando la venta es acredito se debe separar el costo
financiero.
Reconocimiento de ingresos por venta de productos similar
a NIIF.
Se deben reconocer cuando los riesgos y
recompensas de la propiedad han sido transferidos,
el comprador tiene control de los bienes, se pueden
medir confiablemente, y es probable que los
beneficios económicos fluyan a la compañía.
Prestación de Servicios. Se reconocen cuando se han
prestado de forma satisfactoria, no existe incertidumbre del
monto a recibir y se han reconocido los costos asociados a
los mismos
Se reconocen considerando el grado determinación
de la prestación de los servicios.(Método
de porcentaje determinación)
Según el grado de avance o terminación de los contratos. Importe de los costos incurridos en la prestación,
así como los costos totales hasta completarla.
Intereses. No contempla. Se reconocen utilizando el método de la tasa de
interés efectiva, según la NIC 39.
Ingresos totales se dividen en: Ingresos ordinarios
y ganancias (eventual).
Impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias
Se reconocen con base en las normas fiscales y no tiene
en cuenta la realidad económica.
Establece los procedimientos para el reconocimiento
de impuestos diferidos
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 34
Método del diferido. (Se reconoce impuesto diferido sobre
las diferencias de tiempo que surgen al conciliar la utilidad
contable con la utilidad fiscal).
Método del Pasivo. (Se reconoce el impuesto diferido
por diferencias entre los activos y pasivos contables
con relación a los activos y pasivos fiscales que se
revierten en el futuro).
No permite el reconocimiento de impuestos diferidos sobre
pérdidas fiscales.
Permite el reconocimiento de impuestos diferidos
sobre pérdidas fiscales.
No específica sobre qué diferencias temporales se reconoce
el impuesto diferido.
No permite el reconocimiento de impuestos diferidos
para: Crédito mercantil, combinaciones de negocios,
Inversiones en subsidiarias.
Beneficios a empleados Beneficios a empleados
Reconoce los beneficios de acuerdo con las normas
laborales vigentes.
Clasifica los beneficios y aportes a empleados en
corto y largo plazo.
La norma permite el diferir algunos costos por beneficios a
Empleados.
Requiere que los costos sean reconocidos en el
período en el cual la entidad recibe los
beneficios de los empleados.
Los beneficios a los empleados se registran contra
los resultados.
No se reconocen gastos ni pasivos por indemnizaciones
mientras no se han pagado.
Beneficios por terminación, se reconocen cuando hay
un compromiso de terminar el contrato con un
empleado o un grupo de ellos o haya una oferta
económica como incentivo para la terminación.
Inversiones en sociedades Inversiones en sociedades
Se registran al costo y método de participación (Solo para
inversiones que superen el 50%).
Se registran al costo y método de
participación (Para inversiones que superen el 20%).
En algunos casos prima la forma sobre la esencia
(restricciones para decretar dividendos).
Requiere que las subordinadas apliquen los mismos
principios de contabilidad que su matriz.
Establece el tratamiento contable para los negocios
conjuntos (Consorcios y Uniones Temporales).
Operaciones en el extranjero Operaciones en el extranjero
No se usa el concepto de moneda funcional para determinar
el proceso de conversión. (Únicamente para entidades
vigiladas por la Superfinanciera).
Define la moneda funcional y moneda de
presentación.
Las inversiones en empresas en el exterior se actualizan por
el tipo de cambio y se reconocen en resultados.
La diferencia en cambio resultante de inversiones en
el exterior se reconoce en el patrimonio (ORI).
Considera el tratamiento de inversiones en
economías híper-inflacionarias.
La conversión se puede realizar a tasa histórica o
corriente dependiendo de la moneda funcional.
Combinaciones de negocios Combinaciones de negocios
Las fusiones, compras y adquisiciones de negocios se
reconocen por el método de suma de interés.
El método de la compra es permitido para todas las
combinaciones de negocio.
Los activos y pasivos se deben reconocer a su valor
razonable
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 35
El crédito mercantil es el resultado del exceso del valor
pagado y el costo en libros de los activos y pasivos
adquiridos.
El crédito mercantil es el resultado del exceso del
valor pagado y el valor razonable de los activos y
pasivos adquiridos.
El crédito mercantil es amortizado. El crédito mercantil y otros intangibles convida
indefinida no se amortizan.
Deterioro de activos Deterioro de activos
Excepto parar los inventarios y activos fijos no existe
normatividad específica para el deterioro de otros activos.
Aplica para activos fijos; crédito mercantil y activos
intangibles adquiridos en combinaciones de negocios.
Las pérdidas por deterioro son reconocidas en el
estado de resultados cuando el monto recuperable
es inferior al activo registrado.
Anualmente se debe revisar si hay indicios en el
deterioro de los activos.
Prevalece el concepto de unidad de generadora de
efectivo p ara la evaluación de deterioro.
Pasivos y provisiones contingentes Pasivos y provisiones contingentes
Establece el reconocimiento de pasivos contingentes y
provisiones de acuerdo con su probabilidad.
Define los criterios específicos para reconocer
pasivos contingentes y provisiones.
Deben reconocerse los pasivos por costos para
desmantelamiento.
Establece provisiones tanto para activos como pasivos. Las provisiones constituyen pasivos. A los activos
les da el tratamiento de “deterioro del valor”.
Fuente: Gruposiglo (s.f.)
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 36
7 Metodología
La metodología utilizada para el desarrollo de este proyecto fue el estudio de caso de la
empresa PROELASTICOS S.A., la cual pertenece al sector textil “fabricación de cintas elásticas”,
está se encuentra catalogada como pyme en Colombia, de acuerdo al direccionamiento estratégico
debe aplicar NIIF para PYMES para la presentación de sus estados financieros comenzando en el
periodo 2016. El proceso consistió en el análisis correlacional de la implementación de las NIIF
para PYMES, el caso representa una oportunidad de medir los efectos financieros para así
evidenciar los impactos de la entidad.
El análisis sobre la implementación de las NIIF para PYMES inició con la búsqueda del
decreto 3022 de las NIIF para PYMES, que explica cada una de las secciones y la forma como se
debe realizar la adopción de las NIIF, indicando que el proceso inicia con un balance de apertura
al inicio del primer periodo comparativo del (01/01/2015).
Se construyó una base de datos, la cual fue tomada de la información que reportan las
empresas en Supersociedades, con corte a (31 diciembre de 2015) las empresas fabricantes de
cintas elásticas; la cual incluye la información correspondiente a los años
2011,2012,2013,2014,2015 tomando los datos del balance general correspondientes a las cuentas
14, 15, 24 y tomada de empresas clasificadas como grupo 2 (PYMES) identificadas a través de su
actividad económica principal, relacionada en CIIU 1311 Preparación de hilatura de fibras textiles,
las variables analizadas fueron: Propiedad Planta y Equipo (maquinaria y equipo), depreciación e
impuesto diferido. A la información recabada se le realizó un análisis de correlación entre las
variables financieras de las empresas para la identificación de patrones de comportamiento
financiero.
Luego, se consultaron las políticas contables de las compañías PROELASTICOS S.A.,
FABRICATO S.A. Y COLTEJER S.A., para conocer los principales cambios de las empresas
desde un análisis comparativo.
Por lo anterior, se clasifica la investigación de tipo cuantitativa, con un alcance
correlacional, ya que se analizaron conceptos y variables de las empresas pertenecientes al sector
textil, en el proceso de la adopción de las NIIF para PYMES.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 37
8 Resultados
8.1 Políticas Contables de las empresas del sector textil.
A continuación, se muestra un comparativo de las empresas ProElasticos, Fabricato y Coltejer, donde se podrá observar la
aplicación de las NIIF en las cuentas de Propiedad, Planta y Equipo, Depreciación e Impuesto diferido.
Tabla 8
Comparativo entre la aplicación de las NIIF de proElasticos, Fabricato y Coltejer
CUENTAS NIIF PROELASTICOS NIIF FABRICATO NIIF COLTEJER
PROPIEDAD
PLANTA Y
EQUIPO
*Un elemento de propiedad, planta y equipo se medirá por su costo.
*Grupo de propiedad planta y equipo Vida útil (años)
Maquinaria: 25 a 45 años.
Inmuebles Edificios: 60 años.
Equipo de oficina: 10 años.
Flota y Equipo de Transporte: 5 años.
Equipo de cómputo, comunicación, Procesamiento de Datos: 3 a 7
años.
*El costo de los elementos de propiedades, planta y equipos
comprende:
a. Precio de compra: incluye los aranceles de importación,
el impuesto a las ventas u otros impuestos
no deducibles menos los descuentos y rebajas.
*Activo Vida útil
Maquinaria y equipo de laboratorio: Es definida por los técnicos de la
Matriz teniendo en cuenta los manuales de mantenimiento de cada
máquina
y la expectativa de uso que tenga la Empresa o los planes
de amortización.
Equipo de cómputo Portátiles: 3 años, los demás equipos 5 años
Muebles y enseres: 10 años
Edificios:Es definida por el avaluador
Vehículos: 10 años y 5 años para motos.
*El costo histórico incluye los desembolsos directamente
atribuibles a la adquisición de estas partidas. El costo también
incluye los costos de endeudamiento incurridos durante la etapa
de
construcción de proyectos que requieren un tiempo sustancial para
su puesta en operación.
*Construcciones y edificaciones: 20 - 100
Vías de comunicación: 20 - 38
Maquinaria (*) : 20
Equipos varios: 10 - 68
Equipos de oficina: 10
Equipos de comunicación y computación: 5
Equipo de transporte: 5 - 10
DEPRECIACI
ÓN
*Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de
Propiedad Planta y Equipo que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el
resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en
libros de otro activo.
La empresa utilizará el método de depreciación LINEAL y la VIDA UTIL
definida en los peritajes.
*La depreciación de las propiedades, planta y equipo comienzan
cuando el activo esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
*El método de depreciación definido por el Grupo es el
método de línea recta para todas las clases de activos fijos.
El cargo por depreciación de cada período se reconoce
en el resultado del período.
*Los terrenos no se deprecian. La depreciación de los otros activos,
a
excepción de maquinaria, se calcula utilizando el método de línea
recta para asignar su costo hasta su valor residual durante el
estimado de su vida útil.
* La depreciación de maquinaria se realiza por el método de
unidades de producción.
IMPUESTO
DIFERIDO
*La tasa utilizada para el cálculo de los impuestos diferidos fue de 34%
y para el caso de Propiedad, Planta y Equipo 10%, que representa la
tasa aplicable por ganancia ocasional en caso de realización a través de
la venta. *El detalle
de pasivo por impuesto diferido se presenta por rubro contable
significativo como se muestra a continuación: Inventarios, Propiedad,
planta y equipo.
*El impuesto sobre la renta diferido se reconoce por diferencias
temporarias existentes entre la base fiscal de los
activos y los pasivos y su valor en los libros para propósitos
de reporte financiero.
*El valor en libros de los activos por impuestos diferidos
se revisa en cada fecha de presentación y se reduce en la
medida en que ya no sea probable que existan utilidades
gravables suficientes para emplear la totalidad o parte del
activo por impuesto diferido.
*El impuesto diferido se reconoce en el resultado del período,
excepto cuando se trata de partidas que se reconocen en
el patrimonio u otro resultado integral.
*El impuesto de renta diferido se determina usando tasas
tributarias (y legislación) que han sido promulgadas a la fecha del
estado de situación nanciera y que se espera serán aplicables
cuando el impuesto a la renta diferido.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 38
Se construyó una base de datos, tomando 11 empresas Colombianas, las cuales pertenecen
al sector textil y desarrollan la actividad económica C1311 “Fabricación de Cintas Elásticas”, la
información es obtenida de una base de datos publica de la página de supersociedades y para efectos
de esta investigación solamente se tomaron los siguientes datos: el balance general hasta la cuenta
del patrimonio, ya que el informe original trae las cuentas de orden y en este caso se excluyen, el
estado de resultado del cual se tomó el impuesto de renta, y el flujo de efectivo para analizar las
depreciaciones del año, más no acumuladas.
Se presentan los estados financieros de la compañía ProElasticos S.A.
Figura 7. Principales cuentas del balance.
El crecimiento que se refleja en el activo de $12.379 millones, en los pasivos de $4.719
millones patrimonio de $7.660, en lo que podemos concluir que la implantación de las NIIF elevo
el valor de los activos, pasivos y patrimonio.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 39
Figura 8. Propiedad planta y equipo.
La entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de
propiedades, planta y equipo, en la fecha de transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar
este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.
ProElasticos S.A. Que adopta por primera vez la NIIF optó por utilizar una revaluación
según
Los PCGA anteriores, de una partida de propiedad, planta y equipo.
Se realizó el levante de los activos fijos para calcular (revaluación) nuevamente su vida útil
y su costo para determinar la depreciación.
La vida útil definida para cada categoría de Propiedad, Planta y Equipo se expone a
continuación:
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 40
Tabla 9
Métodos de depreciación y vida útil propiedades, planta y equipo
Tabla 10
Pasivos por impuestos diferidos.
El detalle de pasivo por impuesto diferido se presenta por rubro contable significativo como
se muestra a continuación:
La tasa utilizada para el cálculo de los impuestos diferidos fue de 34% y para el caso de
Propiedad, Planta y Equipo 10%, que representa la tasa aplicable por ganancia ocasional en caso
de realización a través de la venta.
El detalle del pasivo por impuestos diferido es el siguiente:
Relativos a 31/12/2016 31/12/2015
Inventarios 6,132 4,119
Propiedad, planta y equipo 996,413 741,220
0 0
Total 1,002,545 745,339
Pasivos por impuestos diferidos
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 41
Tabla 11
Conciliación cambios en pasivos diferidos.
Patrimonio:
Se hace la descripción de todos los ajustes por inflación que han sido reconocidos como
revalorización del patrimonio, con el fin de ser eliminados ya que no cumplen criterio de
reconocimiento bajo NIIF.
Eliminación del superávit por revalorización con la cuenta de valorización del activo
correspondiente.
Reconocimiento de los ajustes derivados de la adopción por primera vez de las NIIF en la cuenta
de ganancias acumuladas.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 42
Figura 9. Ganancia (pérdida).
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 43
9 Conclusiones
Ubicándonos en el contexto económico de las empresas en los mercados internacionales,
es uno de los temas más importantes para la industria textil, en cuanto a su manejo de importaciones
o exportaciones, pero para ello es vital la información financiera de las compañías, por lo tanto, la
información contable ha tenido un proceso evolutivo, como lo son las normas a nivel internacional
(NIIF), con el único fin de hablar en un solo lenguaje con respecto a la información financiera.
Por tal motivo la implementación de las normas internacionales es un proceso complejo,
pero a la vez es un reto tanto para la profesión contable como para las empresas, cambiar por
completo el esquema contable nacional al internacional, ya que implica nuevos conceptos, métodos
y técnicas, lo que traerá algunas ventajas y desventajas, las cuales se verán reflejadas en los estados
financieros.
La sección 17 Propiedades, Planta y Equipo, cambio el enfoque de la Norma Colombiana
Decreto 2649 de 1993, para PPYE en cuanto a su tratamiento contable, ya que era muy estático,
como el caso de ProElasticos S.A. que tenía la mayoría de propiedad planta y equipo totalmente
depreciado, para no cometer ese error bajo NIIF resalta el concepto de cambios de estimaciones
cuando se considere conveniente y de tal forma los estados financieros arrojen la situación real.
Se pude llegar a la conclusión que a la hora de adoptar las normas internacionales
impactaran los estados financieros debido a que en la práctica contable, con la norma anterior los
activos eran depreciados en periodos más cortos y al momento de la implementación será afectado
el patrimonio de la compañía, más que todo las industriales, en este caso ProElasticos S.A.
IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 44
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IMPLICACIONES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 45
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