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ENSAYO. 30 de mayo del 2011
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE EDUCACIÓN SUPERIOR
UNIVERSIDAD ALONSO DE OJEDA VICERECTORADO ACADÉMICO
FACULTAD DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN DE GERENCIA FINANCIERA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EN VENEZUELA
FACILITADOR: LIC. JORGE MUÑOZ, MSC.
LA PLANIFICACION TRIBUTARIA EN VENEZUELA
REALIZADO POR:
ECON. ANA C. BORGES
JULIO 2011
ENSAYO. 30 de mayo del 2011
INTRODUCCION
En el antiguo imperio romano los contribuyentes o “clásicos” eran
aquellas personas con un patrimonio suficiente para contribuir a las
necesidades del gobernante por la vía de los tributos. Los impuestos siempre
han estado vinculados al patrimonio ya que en último término representan
una expropiación del mismo. Desde el surgimiento del estado moderno
siempre existió abuso en la recaudación tributaria, muchas revoluciones y
guerras se iniciaron por tributaciones injustas, todo lo anterior demuestra
lejos de toda duda la gran sensibilidad que tiene el tema del impacto
tributario en las economías privadas. Actualmente nadie puede discutir que
una buena organización empresarial exige optimizar la carga tributaria y esto
se logra precisamente por la vía del ahorro de los impuestos, a través de una
adecuada planificación tributaria y un correcto empleo de las franquicias
tributarias, decisión que es absolutamente legitima, toda vez que utiliza los
caminos legales mediante técnicas elusivas
Es por ello, que para las organizaciones el manejo de los tributos y
para el estado el control de los mismos se hace necesario la implementación
de instrumentos que permitan a ambos mantener el control que en materia
tributaria se refiere, partiendo que el principal ingreso de nuestro país es la
renta petrolera no es menos importante la recaudación de impuestos, en este
sentido las organizaciones se han visto en la necesidad de crear
herramientas que no solo le permitan el manejo adecuado de los tributos sino
también el cálculo de la cantidad justa que le corresponde al contribuyente
por concepto del pago de tributos, dicha herramienta ayudara a consolidad
los procesos gerenciales.
En aras de disminuir el impacto que representa para las empresas el
incumplimiento de los deberes formales y el ahorro que representaría para
las mismas el pago oportuno de los impuestos, la planificación facilita la toma
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de decisión así como la búsqueda optimizar y coordinar los esfuerzos y
recursos para el cumplimiento de los fines propuestos a demás de fijar las
medida de control para mantener la eficacia y efectividad de los procesos, en
tal sentido la planificación tributaria nace de la necesidad de que tiene las
organizaciones de cumplir con sus obligaciones tributarias en virtud de los
continuos cambios en las normativas fiscales emitidas por el gobierno
nacional permitiendo así el aprovechamiento de opciones de ahorro.
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DESARROLLO LA PLANIFICACION
La definición de planificación tiene diferentes significados, dicha
palabra se refiere a una serie de acciones en conjunto que se llevan a cabo
para concretar planes y proyectos de diferentes contextos. Básicamente se
puede definir la planificación como el proceso metódico diseñado para
obtener un objetivo determinado. Entre otras definiciones que se incluyen,
esta, la definición de la planificación como un proceso de toma de decisiones
para alcanzar un futuro deseado, teniendo en cuenta la situación actual y los
factores internos y externos que pueden influir en el logro de los objetivo.
Para Jiménez (1982), el cual fue referido por Hernández (2002) refiere
que la planificación es la formulación de estrategias para el logro de los
objetivos y la misión de las organizaciones, a través de los métodos,
procesos o procedimientos de trabajos y el tiempo en que deben ejecutarse,
el cálculo de los recursos que se utilizaran para generar un determinado
producto o servicio.
La planificación es en gran medida la tarea de hacer que sucedan
cosas que de otro modo no sucederían. Es la primera función administrativa
porque sirve de base para las demás funciones. Esta función determina por
anticipado cuáles son los objetivos que deben cumplirse y que debe hacerse
para alcanzarlos; por tanto, es un modelo teórico para actuar en el futuro.
La naturaleza de la planificación se puede entender y derivar de
cuatro principios básicos; que son: contribución a los objetivos, primacía de
la planificación, extensión de la planificación y eficacia de los planes.
La planificación comienza por establecer los objetivos y detallar los
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planes necesarios para alcanzarlos de la mejor manera posible. La
planificación determina donde se pretende llegar, que debe hacerse, como,
cuando y en qué orden debe hacerse.
La importancia de los objetivos en la planificación definen los
procedimientos adecuados para alcanzar las metas. Así mismo, son la guía
para que la organización obtenga y aplique los recursos para obtener
mejores beneficios; los miembros de la organización desempeñen
actividades y tomen decisiones congruentes con los objetivos y
procedimientos escogidos, ya que enfoca la atención de los empleados sobre
los objetivos que generan resultados para que pueda controlarse el logro de
los mismos. Estos son de gran importancia ya que ayudan a fijar prioridades,
permite concentrarse en las fortalezas de la organización, ayudan a tratar
los problemas de cambios en el entorno externo, entre otros aspectos.
Por otro lado, existen varias fuerzas que pueden afectar a la
planificación como los son: los eventos inesperados, la resistencia
psicológica al cambio ya que ésta acelera el cambio y la inquietud, la
existencia de insuficiente información, la falta de habilidad en la utilización de
los métodos de planificación y los elevados gastos que implica estos, entre
otros.
La planificación, al igual que otras categorías el proceso administrativo,
consta de principios lógicos y racionales que hacen posible su aplicación
operativa. Estos son: racionalidad (este principio trata de que se establezcan
objetivos claros y precisos), sencillez (esto es, que las metas deben ser
simples y los planes deben ser comprendidos por todos los que estan
involucrados en su ejecución), continuidad (los planes deben ser un proceso
continuo, cumplido uno deben formularse otros).
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Para que la planificación sea efectiva, de acuerdo a los mismos
conceptos anteriores, es preciso tener en consideración los siguientes
principios:
1. Flexibilidad: la inflexibilidad de los planes atenta con su efectividad,
ya que si el plan es estático y no se adapta a los cambios, la
planificación se rigidiza, pierde validez y se hace inoperante.
2. Compromiso: los planes deben ser motivadores para lograr el
compromiso de todos los que intervienen en el proceso y así favorecer
su cumplimiento.
3. Contribución: los planes deben estar debidamente integrados y
encaminados hacia un propósito central. La planificación falla por sus
propios errores, por un exceso de planificación y/o por una
incertidumbre incontrolable del entorno.
TIPOS DE PLANIFICACIÓN.
1. Planificación normativa o tradicional:
Es un modelo de planificación que se rige por una serie de normas o
parámetros previamente establecidos por el estado. Este tipo de
planificación tradicional o normativa presenta las siguientes características:
tiene una permanente capacidad para auto criticarse y evolucionar, ha hecho
el acopio de numerosísimas técnicas de análisis y predicción, ha
desarrollado todo un complejo sistema institucional y legal propio, cuenta con
una vastísima experiencia en los más diversos campos de aplicación,
dispone de un considerable conjunto de instituciones para la investigación y
docencia, de donde han salido los elementos más relevantes de su
revolución actual, su gran fortaleza es su familiaridad con los problemas
propios del desarrollo económico – social visto desde el ángulo
gubernamental. El planificador es “omnisciente”.
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Este tipo de planificación se subdivide en: Centralizada (Países
socialistas) y Mixta, Pluralista, o Indicativa (Países de Latinoamérica). Utiliza
conceptos de Políticas, Proyectos, Acciones y Recomendaciones como
proposiciones vagas de contenido de ejecución.
2. Planificación situacional:
De acuerdo enfoque la planificación es calcular, presidir y preceder las
acciones para llevar una situación inicial a otras, hasta llegar a la situación
que el actor pretende alcanzar, así como aquella que se genera por
instancias de discusión, cálculos y análisis de los actores de una
organización que construyen una situación objetiva de un determinado acto
social.
Este tipo de planificación posee las siguientes características: es una
herramienta para el cambio social, tecnológicamente, aborda la anticipación
simulada por la práctica, asume supuestos más realistas, ya que quién
planifica está dentro de la realidad y coexiste con otros actores que también
planifican, no tiene un diagnóstico único, ni una verdad objetiva, sino una
explicación situacional, se articula lo político con lo económico pues su
horizonte es político y el futuro es incierto, es un proceso que no se agota en
el tiempo, siempre está en acción, entre la relación del “debe ser” y el “puede
ser” tiene expresión “lo viable” que presenta aspectos económicos,
institucionales, culturales y políticos, concibe la norma como la orientación
direccional entorno a la cual es necesario construir las condiciones para su
cumplimiento, es decir, lo normativo tiene validez, pero no constituye de por
sí el plan.
La planificación situacional se da en cuatro momentos básicos, los
cuales son: el momento explicativo se basa en flujo gramas de causa –
efectos para cada problema considerado; las manifestaciones más visibles
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de dichos problemas se anotan como fenoproducción. Sus causas más
inmediatas, resultado de la acumulación de e institucionalización de ciertos
hechos, como fenoestructura; y las causas más profundas, en la raíz misma
de la sociedad, como genoestructura.
En el momento normativo se establece el “deber ser”. Determinar los
objetivos y luego de la explicación situacional se diseñan los proyectos con
visión de futuro, las operaciones y acciones que enfrentan los problemas en
forma consistente con la situación objetivo perseguido.
En el estratégico, mediante un análisis de viabilidad económica,
técnica, política e institucional, el “poder ser”. Es decir, se analizan las
distintas formas en las cuales sea posible sortear los obstáculos y
restricciones que dificultan la ejecución de los proyectos, de las acciones y
de las estrategias para cada actor y operaciones. Se ubican las trayectorias y
se selecciona el curso de acción sobre el cambio situacional esperado.
Finalmente, en el momento operacional se pone en funcionamiento la
“voluntad de hacer”, lo cual tradicionalmente ocurre a través de la práctica
diaria de los gobiernos y en el situacionismo a través de la Sala de
Situaciones, donde están juntos políticos y técnicos, apoyados por un banco
de datos, analizando el cambio diario de la realidad y tomando decisiones al
respecto.
La planificación situacional utiliza los siguientes instrumentos: Flujograma
situacional (momento explicativo), programa direccional (momento
normativo), análisis de viabilidad (momento estratégico) y el análisis de
coyuntura (momento táctico – operacional).
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3. Planificación estratégica:
Este tipo de planificación, Steiner la define así: “la planificación
estratégica es un proceso continuo y sistémico que relaciona el futuro con las
decisiones actuales en el contexto de cambios situacionales y que se
expresa en la formulación de un conjunto de planes interrelacionados”.
La planificación estratégica tiene las siguientes características: permite
establecer claramente la misión y valores de la organización, como principio
rector, tiene su origen en el ámbito empresarial y surge como fuente de
consolidación de la llamada Planificación Tradicional, para definir los
elementos estratégicos, se parte del proceso de investigación sistemática
interna y externa, es un sistema que tiene la capacidad de auto reproducción
y organización (Auto poético), es un proceso cíclico, permanente,
participativo e interactivo, su centro práctico es la coyuntura, y se refiere al
cálculo que precede y preside la acción. Se centra más en el logro de metas
y objetivos que en seguir normas y reglamentos.
Reconoce la incertidumbre y que la realidad es un sistema complejo,
rechaza la posición reactiva para adoptar una posición preactiva, aún con los
riesgos que ello supone, se sustenta en tres grandes pilares: el usuario, la
propia organización y los competidores, descansa en la formulación de tres
tipos de planes fundamentales como son los planes estratégicos de largo
plazo; los programas a mediano plazo, los planes operativos y presupuestos
a corto plazo.
En este enfoque de planificación se realizan planes estratégicos o
planes de acción, los cuales son los que permiten definir las acciones,
concretar las estrategias y las distintas herramientas a utilizar para lograr los
objetivos de la empresa. Para su elaboración se tienen las siguientes etapas:
definir la misión de la empresa para identificar el alcance de sus servicios o
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productos, se selecciona los objetivos globales que pretenden alcanzarse a
largo plazo y el espacio deseado.
Las estrategias específicas que cada negocio de la empresa diseña
para la definición de los productos o servicios que presta, los clientes que
desea captar. La constante vigilancia que las empresas dominantes, de un
sector determinado, deben mantener hacia el resto de las empresas que
puedan amenazar su privilegiada posición. Se busca formular con la base en
las competencias distintas alternativas posibles encaminadas a la
implantación de nuevos negocios en el mercado, tomando en cuenta calidad
y precio.
La planificación estratégica usa varias herramientas básicas que
permiten alcanzar las metas propuestas. Algunas de ellas son: Análisis
FODA, Hoja de verificación, estratificación, diagrama de causa – efecto,
diagrama de pareto, histograma y matriz de selección.
4. Planificación táctica operacional:
La planificación táctica operacional se refiere básicamente a la
asignación previa de las tareas específicas que deben realizar las personas
en cada una de sus unidades de operaciones. Entre sus características
están: se da dentro de los lineamientos de la planificación estratégica y la
planificación táctica, es conducida o ejecutada por los ejecutivos del nivel
medio, trata con actividades normales programables, se maneja información
interna y externa, sigue procedimientos y reglas definidas con toda precisión,
cubre períodos cortos, está orientada hacia la administración de recursos,
sus parámetros principales son la efectividad y la eficiencia.
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VENTAJAS DE LA PLANIFICACIÓN
Existen muchas ventajas para la planificación que deben estimular a
todos los gerentes en todos los niveles de cualquier organización. Entre las
cuales se mencionan las siguientes: requiere actividades con orden y
propósito; se enfocan todas las actividades hacia los resultados deseados y
se logra una secuencia efectiva de los esfuerzos; señala la necesidad de
cambios futuros; la planificación ayuda al gerente a visualizar las futuras
posibilidades y a evaluar los campos clave para posible una posible
participación; contesta a las preguntas "y que pasa si…" , donde tales
preguntas permiten al que hace la planificación, a través de una complejidad
de variables ver e intuir los posibles planes de contingencia.
Adicionalmente, proporciona una base para el control, el cual, se
ejecuta para cerciorarse que la planificación está dando los resultados
buscados, estimula la realización; el hecho de poner los pensamientos en
papel y formular un plan proporciona al que hace los planes la orientación y
el impulso de realizar y lograr los objetivos; obliga a la visualización del
conjunto, esta comprensión general es valiosa, pues capacita al gerente para
ver las relaciones de importancia, obtiene un entendimiento más pleno de
cada actividad y aprecia la base que apoya a las actividades administrativas;
aumenta y equilibra la utilización de las instalaciones, se hace un mejor uso
de lo que se dispone; ayuda al gerente obtener status, la planificación
adecuada ayuda al gerente a proporcionar una dirección confiada y agresiva.
La planificación conlleva una importancia implícita, ya que se ocupa,
tanto de los fines (¿Qué hay que hacer?), como de los medios (¿Cómo debe
hacerse?). Así mismo, reduce el impacto del cambio, se minimiza el
desperdicio y se establecen los criterios utilizados para controlar. Da
dirección a los gerentes y a toda la organización. Cuando los empleados
saben a dónde va la organización y en que deben contribuir para alcanzar
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ese objetivo, pueden coordinar sus actividades, cooperar entre ellos y
trabajar en equipo. Sin la planificación, los departamentos podrían estar
trabajando con propósitos encontrados e impedir que la organización se
mueva hacia sus objetivos de manera eficiente.
LA PLANIFICACION TRIBUTARIA
Las empresas para poder sobrevivir y alcanzar el éxito en una
economía marcada por factores de desequilibrio e incertidumbre, los cuales
se han venido acumulando en los últimos años han creado un clima de
inestabilidad política aunado a una política fiscal restrictiva, regulación de
precios, altas tasas de interés y control de cambio asociado a las acciones
gubernamentales que en vez de mejorar la situación económica conllevan a
problemas como la inflación, distorsión de los precios y desabastecimiento,
esta serie de circunstancias inducen a las entidades a estudiar todas
aquellas posibilidades estratégicas y legales que le permitan seguir creciendo
en medio de las circunstancias que representan el escenario económico
nacional actual.
Considerando la alta presión fiscal existente en la actualidad en nuestro
país las entidades se han visto en la necesidad de contratar los servicios de
personal calificado con una amplia experiencia en el área fiscal, en tal
sentido dichos profesionales se han visto en la obligación de actualizar sus
conocimientos basados en las modificaciones que el gobierno en pro de
mejorar los ingresos por concepto de recaudación de tributos ha intensificado
las normas bajo la cual se rige la recaudación de impuestos.
En este sentido, la planificación es una herramienta administrativa
fundamental para poder abordar una serie de conflictos ya que a través de
procesos organizados y estableciendo objetivos, metas y responsabilidades
así como controlar los resultados es posible anticiparse a los hechos de
modo satisfactorio.
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Uno de los procesos en los cuales han tenido que incurrir dichos
profesionales corresponde a la formulación de estrategias, planes o
programas que le permitan controlar de una maneja eficaz y eficiente el
análisis, registro y control de los impuestos o tributos que corresponden a su
actividad económica con el fin de minimizar el impacto que representa el
incumplimiento de la ley.
En este orden de ideas, la planificación es un proceso que ayuda a
determinar los objetivos y metas de las organizaciones así como la manera
de darle cumplimiento, indudablemente este proceso facilita la toma de
decisión en las empresas, así como la optimización de los esfuerzos del
personal y de los recursos para el cumplimiento de los fines propuestos.
En el momento de realizar la planificación tributaria es importante
conocer el marco legal y la normativa con el cual se rige la recaudación de
tributos correspondiente a cada región de la región ya que la misma no
solamente se aplica a los tributos nacionales sino también en los tributos
regionales y para-fiscales, con el propósito de evitar sanciones por el
incumplimiento de los deberes formales por defraudación y evasión de los
pagos de los impuestos que corresponden, dicha herramienta administrativa
debe adaptase a las formas jurídicas y adecuarse a las legislaciones y
buscar vacíos legales que le permitan al contribuyente minimizar gastos por
el pago no oportuno de un impuesto.
Por su parte Galarraga (2002) citado por Hidalgo( 2009) afirma que
este tipo de planificación buscan conducir el desarrollo adecuado de los
acontecimientos las actividades y las transacciones financieras dentro de los
limites de las leyes fiscales y para-fiscales con el fin de disminuir el pasivo
tributarios de las empresas. Definitivamente este tipo de guía de acción va a
limitar no solamente a los impuestos, sino también considera las
contribuciones, porque esta última se ejerce igualmente en una presión
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tributaria a pesar de ser de diferente naturaleza.
Según Fraga (2005) la planificación tributaria permite el
aprovechamiento de opciones de ahorro que las propias leyes tributarias
expresa o tacitas, ponen a disposición de los contribuyentes. De tal manera,
la planificación tributaria es un sistema desarrollado por el sujeto pasivo para
disminuir su carga fiscal considerando los vacíos existentes en las leyes o
donde el legislador no fue lo suficientemente explicito, por ende es
considerada un instrumento dirigido a minimizar los costos fiscales de las
entidades y particulares mediante la utilización eficiente de la legislación
vigente.
Las organizaciones a raíz de los problemas que se han venido
sucintado en el manejo de los tributos, se han visto en la obligación de
cambiar su organigrama y colocan dentro de este un departamento
especifico para el manejo de los impuestos, que coordine y controle mediante
procesos preestablecidos el manejo adecuado de los tributos evitando así un
ilícito tributario y asegurando el uso efectivo de los recursos que conllevan al
cumplimiento de las organizaciones.
Como parte de las políticas y metas que sugiere una planificación
tributaria adecuada esta la implementación de incentivos para aprovechar al
máximo los beneficios que nos proporciona una adecuada planificación,
considerando que las políticas y las metas preestablecidas le dan a la
organización la posibilidad de tomar una decisión en el tiempo y momento
justo. Es importante destacar que este tipo de planificación le permite a las
organizaciones adoptar estrategias que dentro del marco legal proporcione
una erogación justa de su carga tributaria sin dejar de cumplir con sus
obligaciones hacia el estado y de esta forma poder preservar su patrimonio
para continuar con su funcionamiento económico permaneciendo activa
dentro del mercado.
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. Parra (2008, p.37) por su parte, considera que estas metas deben
considerar los siguientes factores:
Figura 1:
Factores en la Planeación Tributaria
Metas en la Planeación Tributaria
- Uso de Incentivos Tributarios - No incurrir en Hechos Gravados
- Relación Porcentual Impuestos e Ingresos - Relación Impuestos Utilidad Neta
- Relación Gasto Laboral e Ingresos de Trabajadores - Nivel Dividendos a Accionistas
La consideración de Incentivos Tributarios, resulta de vital importancia
al momento de preparar la planificación tributaria, ya que las exenciones,
exoneraciones, escudos fiscales en sí mismos son dispensas totales o
parciales de la obligación tributaria (emanados de diferentes poderes)
representado en ocasiones ahorros importantes para el contribuyente, quien
puede utilizar esa cantidad en la multiplicación de su inversión. Motivo por el
cual el asesor deberá tener en cuenta estas disposiciones atendiendo al tipo
de tributo y además procurar estar avocado al estudio de Jurisprudencias,
Decretos, Resoluciones y Providencias, en aras de vislumbrar circunstancias
que generen ahorro para la empresa, que permitan realizar al contribuyente
sus actividades normales, generadoras de lucro sin incurrir en hechos
gravados.
Resulta fundamental dentro de los factores que inciden en las metas
de la planificación tributaria conocer el porcentaje representado de los
impuestos a cancelar en la utilidad neta, es decir cómo se encuentra la
presión tributaria, ya que a pesar de la existencia de los principios
constitucionales tributarios establecidos en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, los impuestos, tasas y contribuciones en suma
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resultan ser confiscatorios y no cumplen a cabalidad con los mencionados
postulados por la falta de armonización que se presenta en el
establecimiento de los mismos. Por ello el planificador deberá analizar la
incidencia de cada exacción y ponderar su participación en el desembolso
realizado por la empresa para su cumplimiento, de manera de enfocarse en
los tributos que representan mayor presión fiscal.
Adicionalmente la elección de las estrategias tributarias por parte de los
sujetos pasivos se basa en la utilización de opciones brindadas por la ley
cuya decisión, involucra, a la vez la renuncia de otras. Sin embargo, la
búsqueda de ahorros fiscales inhibe un costo de oportunidades, entendiendo
por este, el costo que se tiene que declinar para conseguir algo que se cree
más conveniente todo ello en aras de disminuir la incertidumbre y aprovechar
al máximo los recursos que poseen las organizaciones.
En este orden de ideas, la planificación tributaria constituye un proceso
continuo que refleja los cambios del entorno de cada organización y busca
adaptarse a ellos, requiere de una programación donde se establecen los
criterios de cómo llevar a cabo dicha planificación estableciendo un conjunto
de metas, políticas, procedimientos reglas, asignaciones de tareas, pasos a
seguir recursos a emplear y otros elementos necesarios para ejecutar un
determinado curso de acción normalmente respaldado por capital y
presupuestos de operaciones.
Dicha herramienta, permite el aprovechamiento de opciones que la
propia leyes tributarias establecen dirigir a reducir los costos fiscales si las
entidades aspiran a permanecer sanas deben plantearse objetivos realistas
estableciendo un control de las diferentes obligaciones bien sean las
generadas por los impuestos, tasa contribuciones dentro de las operaciones
de las entidades, en este orden de ideas permitiendo evaluar los logros
obtenidos, la planificación tributaria sigue como guía al personal encargado
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en el área de impuesto mostrando la manera de cómo realizar las
actividades.
La planificación tributaria da un aporte a la sociedad a través de las
disposiciones legales en el proceso de determinación, declaración y pago de
los tributos implica un compromiso personal más allá del cumplimiento de
una norma para el sujeto pasivo, tomando en cuenta que todos los miembros
de la sociedad se benefician mediante las instituciones establecidas por el
Gobierno para tal fin.
La planificación tributaria tiene como uno de sus objetivos
fundamentales calcular la distribución de la carga impositiva durante un
periodo (generalmente de un año), en aras de obtener el recurso monetario y
cumplir con los montos y plazos previstos para la extinción de la obligación
tributaria apegados a las normas jurídicas vigentes. La planificación tributaria
pretende estudiar la incidencia de la diversidad de tributos presentes en la
legislación de cualquier país, en los Gastos y Costos con el propósito de
establecer el margen de utilidad, previendo pérdidas económicas en las
diferentes operaciones que esta realiza. Igualmente, debe tomar en cuenta
para este momento crucial en el cual se decidirá, como es la situación actual
de la Nación y sus pronósticos, su posición en el mercado, el régimen
laboral, las expectativas de los inversionistas, su capacidad de
endeudamiento, los activos en los que se apoya, entre otros datos. Es
importante destacar que así como no es posible que dos empresas sean
exactamente iguales tampoco existen dos planes tributarios idénticos, ya que
se encuentran condicionados a las actividades afines a su naturaleza del
negocio, a la cantidad de trabajadores, a los objetivos de sus inversionistas,
entre otros aspectos.
El sentido de responsabilidad social, este es un aspecto muy
importante relacionado directamente con el proceso de transición hacia la era
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de la complejidad que vive la sociedad venezolana, encuentra su fundamento
en la ética al ser considerado como aquel comportamiento que encauza las
acciones del hombre hacia el bienestar de la comunidad, la misma, se
ayudará a consolidar procesos gerenciales, tales como la planificación
creativa en vez de la rutinaria, la valoración de la reputación en el mismo
nivel del capital financiero y los aportes tributarios en vez de la evasión,
siendo estos últimos fundamentales para el mejoramiento de la calidad de
vida de la población por ser un ingreso público del Estado cumpliendo así
con el mandato constitucional.
Objetivos de la planificación tributaria
Partiendo del estudio de una empresa o negocio en particular y sus
operaciones, es necesario evaluar las opciones, recursos, derechos y
deberes, con el fin lograr objetivos de ahorro y organización.
La planificación tributaria, tiene como objetivo:
Crear sistemas y políticas para que la empresa cumpla oportunamente
con las disposiciones fiscales al menor riesgo y costo justo, sobre una
base de neutralidad de los impuestos.
Elegir la mejor alternativa legal entre posibles opciones económicas
que permitan reducir la carga impositiva.
Estudiar las alternativas legales y establecer las estrategias
adecuadas para ahorrar recursos en impuestos.
Conocer la incidencia de los impuestos en diversas situaciones y
saber seleccionar el momento más oportuno para llevar a cabo el
pago de los impuestos. Asegurar un uso eficaz y efectivo de los
recursos que posee la empresa, que vayan acorde al cumplimiento de
la visión de la empresa.
Evaluar los niveles de tributación de las utilidades según la estructura
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jurídica de la empresa.
Lograr rentabilidad tributaria, es decir optimizar el pago de impuestos
de acuerdo a las normas tributarias, para satisfacer las obligaciones
con los socios o accionistas.
Cumplir oportunamente los deberes fiscales.
Analizar la estructura jurídica-social de la organización, proponiendo
los cambios necesarios para la optimización de la carga tributaria tanto
para la empresa, sus dueños y ejecutivos.
Obtener una mejor capacidad de adaptación de las empresas frente
a reformas fiscales.
Factores que hacen necesario la planificación tributaria.
Al considerar los factores que hacen necesario que la planificación fiscal
o tributaria, sea efectiva se debe considerar los permanentes cambios en la
legislación tributaria que obligan a las compañías a analizar su impacto y
buscar estrategias inmediatas para reducirlo, la coacción a la gerencia de las
compañías para el mejoramiento de los resultados, la aplicación de precios
de transferencia en las transacciones con compañías vinculadas del exterior,
las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la documentación
soporte, es el rechazo de los costos y deducciones en estas operaciones,
las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad.
Fases de la planificación fiscal o tributaria.
1. Conocimiento del negocio:
• Características de la compañía
• Composición del capital (nacional o extranjero)
• Objeto social (productos o servicio que vende)
• Riesgos estratégicos del negocio
• Regulaciones especiales (rentas exentas)
• Información financiera actual y presupuestada
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• Planes de inversión – nuevos productos o servicios
• Transacciones con vinculados económicos (productos -
servicios).
2) Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión:
• Revisión de las declaraciones tributarias para determinar
contingencias de impuestos, nivel de tributación: renta
presuntiva o renta ordinaria.
• Revisión de procedimientos y controles en impuestos para
identificar riesgos de sanciones o mayores impuestos.
• Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las
declaraciones.
• Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad.
Observar situaciones repetitivas de un año a otro y que no han
sido subsanadas.
• Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.
3) Desarrollo de la Planeación:
• Basándose en las dos primeras fases, se define un plan de
impuestos de la compañía en el cual se cubran los siguientes
aspectos:
• Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del
impuesto de renta por los años que cubre la planeación.
• Alternativas.
• Presentación de informe.
Aspectos a considerar en la planificación tributaria.
Diferimiento de impuestos.
• Costo de oportunidad/riesgo involucrado en una alternativa
• Los cambios introducidos en una reforma tributaria, generan
oportunidades que podrían ser utilizadas por las compañías.
Nuevos beneficios, nuevas deducciones.
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• ¿Qué quieren los accionistas?
• Distribución de dividendos en efectivo.
• Capitalizar la compañía.
• Reducción del impuesto en la sociedad.
• Impacto en los accionistas minoritarios.
• Compañías filiales de una compañía en el exterior en la que, en
el país de origen se permita el descuento tributario de los
impuestos pagados en Venezuela (No tendría efecto si la tasa
del país origen es igual a la de Venezuela).
• Cuál es la forma de sociedad actual del negocio o explotación
comercial y cuál es la forma más adecuada para el país en
cuestión.
• Cuál es la estructura de financiamiento más aconsejable
• Qué controles existen en materia de precios de transferencia de
bienes tangibles e intangibles
• La existencia de tratados para evitar doble tributación.
• La existencia de restricciones fiscales o cambiarias a la
repatriación de capitales y/o utilidades
• La existencia de restricciones con relación a los pagos por
asesoramiento técnico prestado desde el exterior, y cuál es el
costo fiscal
• Cuál es el tratamiento fiscal para los regímenes de promoción y
diferimiento de impuestos.
EVASIÓN TRIBUTARIA Es el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes en
la declaración y pago de sus obligaciones tributarias legales con el fisco, y
como tal es susceptible de recibir las sanciones previstas en la ley, en caso
de ser detectada. También se puede definir como la eliminación o
disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país
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por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlos y que no la
hacen utilizando medios fraudulentos u omitiendo conducta ya normales por
la Ley; la cual se fundamenta en: la presentación por evadir el pago al cual
está obligado el contribuyente y cuando existe disminución en el monto
exigido; la norma transgredida tiene su ámbito de aplicación en una
determinada nación, es decir, debe referirse a un determinado país y se
produce para aquellos que están jurídicamente obligados a pagar un
determinado tributo.
Es compresiva de todas las conductas contrarias a derecho, que
tengan como resultado la eliminación o disminución de la carga tributaria con
exclusión de que la conducta sea fraudulenta o por omisión. Conducta
antijurídica, ya que toda evasión tributaria es violatoria de las disposiciones
legales.
La evasión fiscal puede tratarse como un problema de teoría de
juegos. El contribuyente se enfrenta a la decisión de evadir o no evadir. Es
como una lotería, que se puede comprar o no. Para un individuo racional, la
decisión se toma comparando el valor esperado de los beneficios, bastante
ciertos, con el valor esperado de los costos, bastante inciertos, asociados
con dicha decisión.
La medición de la evasión tributaria requiere de un conjunto de
información y una metodología específica para cada impuesto; en general el
intento de medir el nivel de la evasión fiscal, tiene tres problemas centrales:
· Por su propia naturaleza, la información para medir la evasión es
limitada e imprecisa, porque la
· La "verdadera" información se oculta. Las dificultades surgen de la
naturaleza misma del fenómeno, cuyas estructuras básicas reposan
sobre lo "subterráneo", lo "invisible", lo "informal"; en fin, sobre un
fenómeno cuya esencia es desconocido.
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· Es difícil evitar el hecho de que los evasores tienden a no contestar o
a dar la misma información errada que le dan al fisco, mientras los no
evasores tienden a dar la información correcta.
· La estructura del sistema impositivo está "contaminada" o
"influenciada" por el grado de evasión.
· La comparación correcta sería entre el recaudo actual en un
escenario con evasión y el recaudo potencial en un escenario sin ella,
con las tasas que podrían prevalecer si no hubiera evasión y no con
las tasas actuales "contaminadas" por dicho fenómeno.
Las metodologías reportadas para la medición de la evasión fiscal se
distinguen por el carácter de la indagación (directo/indirecto), el nivel de
agregación de la información (macro/micro), por las técnicas estadísticas
utilizadas (simulación/estimación econométrica), por el tipo de base tributaria
analizada (IVA /impuestos a la nómina). Las principales metodologías que se
identifican son:
Métodos directos: que utilizan muestras de contribuyentes
potenciales para hacer seguimientos y auditorias, con diferentes grados de
cubrimiento y profundidad. También se incluyen como métodos directos las
encuestas de opinión, para medir actitudes en torno al problema tributario, y
modelos de juegos experimentales para medir las actitudes individuales
frente al riesgo, que puedan dar luces sobre los fenómenos de evasión, con
base en muestras representativas.
Métodos indirectos: que se valen de rastros o indicios que dejan los
fenómenos de evasión en variables económicas observables. Estas señales
son captadas por el sistema financiero, por las encuestas de hogares (fuerza
de trabajo y presupuestos y gastos familiares), por las estadísticas laborales,
y por el sistema de cuentas nacionales o regionales, incluyendo matrices de
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insumo producto, entre otros.
ELUSIÓN TRIBUTARIA
Es la conducta que lleva a evitar la declaración y pago de impuestos,
usando espacios o vacíos que deja la ley, sin que ello constituya delito o
infracción a ninguna norma legal, y por tanto, no es susceptible de ser
sancionada. Así mismo, se define como las actuaciones desplegadas por el
contribuyente y orientadas a eludir el menoscabo de la riqueza de éste, como
consecuencia el pago que debe realizar a la administración tributaria, por
haberse colocado en los presupuestos establecidos en la Ley Tributaria,
referidos a la materialización del hecho generador o hecho imponible que lo
vincula con el nacimiento de la obligación tributaria.
A pesar de sus diferencias, la evasión y la elusión tienen los mismos efectos
económicos, debido a lo siguiente:
· Disminuyen los ingresos fiscales.
· Distorsionan la asignación de recursos.
· Violan los principios de equidad horizontal y vertical.
· Desplazan la carga tributaria hacia los que declaran correctamente.
· Afectan la competencia, ya que los evasores tienen ventaja de
mercado frente a los no evasores.
· Aumentan los costos de fiscalización.
Reducen la disposición de los contribuyentes a declarar correctamente
Ahora bien si analiza las diferencias más significativas entre la
planificación, la evacion y la elución se encuentra:
• La planificación es lícita cuando se elige la mejor alternativa legal
entre posibles opciones económicas que permitan reducir la carga
impositiva.
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• La evacion es el incumplimiento total o parcial por parte de los
contribuyentes en la declaración y pago de sus obligaciones. Se
presenta cuando el contribuyente evade el pago de su obligación,
siendo ilegitimo e ilícito y es considerado delito. También se presenta
cuando existe disminución en el monto debido.
• La elución es la conducta que lleva a evitar la declaración y pago de
impuestos, usando espacios o vacíos que deja la ley, sin que ello
constituya delito o infracción a ninguna norma legal, y por tanto, no es
susceptible de ser sancionada. Son comportamientos lícitos y
legítimos, tendientes a evitar o moderar la carga impositiva.
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CONSIDERACIONES FINALES
La Planificación Fiscal o Tributaria pretende conocer a priori las
consecuencias fiscales de las decisiones individuales, para poder así actuar
de la forma más adecuada. Aunque pagar impuestos sea una obligación
ineludible, el sistema tributario permite ciertas opciones que conviene
conocer, saber cuantificar y comparar. Sin embargo las cuestiones
impositivas revisten especial relevancia, al punto de resultar, en algunos
casos, una clave principal para el éxito de un plan.
La resistencia al tributo es una noción de naturaleza sociológica, que
pretende identificar las diversas formas que adopta el incumplimiento de la
obligación tributaria. La noción está referida a una conducta humana, a un
comportamiento de oposición frente a la obligación tributaria.
La evasión y la elusión de impuestos y contribuciones fiscales no son
nuevas. Son un fenómeno universal que ha estado presente en todo tiempo y
lugar, en todas las clases sociales y todos los sectores de la sociedad. Sin
embargo, es importante saber que el rápido crecimiento de la economía
internacional, hizo que perdieran interés frente al rápido crecimiento de las
bases impositivas, la aparición de nuevos tributos de alta elasticidad como el
IVA y el incremento en las tasas de impuestos, se presenta como innovación
en las últimas dos décadas
En este sentido, la Planificación Fiscal o Tributaria es una herramienta
estratégica de decisión de los negocios, caracterizado por un conjunto
coordinado de comportamientos empresariales, tendientes a crear relaciones
y situaciones jurídicas orientadas a la optimización de la carga fiscal, dentro
del marco de la legalidad, disminuyendo costos, en otras palabras un ahorro
fiscal y aumentando así la competitividad, siendo una actividad
perfectamente legítima. La metodología del trabajo de Planificación Fiscal se
basa en la evaluación del caso bajo análisis, para luego, con los datos
obtenidos, profundizar su estudio, y desarrollar esquemas de ahorro fiscal
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con total cumplimiento de las normas legales. Todo esto es aplicable para
personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras.
El sistema fiscal vigente en Venezuela ofrece muy pocas posibilidades
para la orientación y regulación de la actividad económica, debido a que
depende básicamente de un solo sector, ligado al comercio exterior; los
cambios que puedan ocurrir en la actividad económica no se reflejan
suficientemente en los aspectos fiscales, debido que no existen mecanismos
automáticos de respuesta, que sirvan para hacer frente a los cambios que se
produzcan y que son necesarios.
Aunque los impuestos son algo inevitable, una previsión adecuada puede
permitir ahorros sustanciales en la cuantía de las obligaciones tributarias, así
como diferir el momento en que su pago ha de hacerse efectivo. Por eso, a la
hora de emprender cualquier actividad económica, o incluso al tomar otras
decisiones de tipo más personal, deben ponderarse las consecuencias
fiscales, para así elegir la alternativa más ventajosa.
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BIBLIOGRAFIA
http://es.scribd.com/doc/50959051/Apuntes-de-Planificacion-Tributaria. 15/07/2011