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PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE LOS RIESGOS FISCALES
Marzo de 2018
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COMO RECUERDO Y HOMENAJE A:
Marzo de 2018
Prof. Enrique Fernández Peña(1930 – 1995)
Prof. José Barea Tejeiro(1923 – 2014)
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES
1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES1.1 PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO Y CCAA1.2 OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y CONTRIBUYENTES SEG. SOCIAL1.3 RECAUDACIÓN DE LA AEAT EN 20161.4 RECAUDACIÓN DE LA TGSS EN 20161.5 PLANES DE INSPECCIÓN Y COLABORACIÓN (AEAT / TGSS)
2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS2.2 EL MAPA DE RIESGOS Y SU GESTIÓN2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS
3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS3.1 CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS (AEAT / GRANDES EMPRESAS) 3.2 PLANIFICACIÓN DESDE LA PERSPECTIVA FISCAL – EVALUACIÓN DE RECURSOS3.3 GESTIÓN EMPRESARIAL Y BUENAS PRÁCTICAS FISCALES
4. IMPACTO EN PATRIMONIO, RESULTADOS Y CCAA DE LOS RIESGOS
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
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FUENTE: http://www.europafm.com/noticias/famosos/pruebas-hacienda-shakira-confirmar-que-residia-espana-antes-2015_201801285a6dffaf0cf27229a9a4fbdb.html
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FALLOPor todo lo expuesto, en nombre del Rey y por la autoridad que le confiere la Constitución, esta sala ha decididodesestimar totalmente el recurso formulado por D. Constantino Gerónimo , contra la sentencia dictada por laSección 8ª de la Audiencia Provincial de Barcelona con fecha 5 de julio de 2016 , cuya sentencia confirmamosíntegramente con respecto a este recurrente... / ..POR EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN EN RELACIÓN AL IRPF DEL EJERCICIO 2007 de D. Constantino Gerónimo , a lapena de 5 meses de prisión, multa de 354.875,54 euros, con 70 días de responsabilidad personal subsidiaria encaso de impago y pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho degozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social, por un plazo de 1 año.POR EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN EN RELACIÓN AL IRPF DEL EJERCICIO 2008 de D. Constantino Gerónimo, a lapena de 5 meses de prisión, multa de 528.200,36 euros, con 90 días de responsabilidad personal subsidiaria encaso de impago y pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho de gozarde los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social, por un plazo de 1 año.POR EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN EN RELACIÓN AL IRPF DEL EJERCICIO DEL 2009 de D. Constantino Gerónimo ,a la pena de 5 meses de prisión, multa de 512.258,47 euros, con 90 días de responsabilidad personalsubsidiaria en caso de impago y pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y delderecho de gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social, por un plazo de 1 año.
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FUENTE: http://www.elmundo.es/deportes/football-leaks/2017/12/26/5a412ff4ca4741dd038b45c0.html
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FUENTE: https://www.vozpopuli.com/economia-y-finanzas/empresas/auditor-Desguaces-Torre-advirtio-desaparecer_0_998001499.html
FUENTE: https://www.elconfidencial.com/espana/2015-08-17/desguaces-la-torre-el-gigante-de-la-chatarra-en-el-punto-de-mira-de-hacienda_969347
Las pesquisas apuntan a un fraude fiscal por las ventas en ‘negro’ de piezas de recambio de vehículos. Además, Hacienda investiga si las obras de ampliación de este desguace, que han llevado a la imputación de Rodríguez en un juzgado de Valdemoro por un delito contra la ordenación del territorio, están siendo financiadas por un crédito de una sociedad radicada en Chipre, Estado considerado por España como paraíso fiscal hasta el año 2014. Esta sociedad fue creada por otra empresa relacionada con traficantes de armas, según la prensa británica.
Desguaces La Torre, ubicado en el municipio madrileño de Torrejón de la Calzada, fue uno de los 40 desguaces registrados por Hacienda el pasado 15 de junio en una gran operación antifraude a nivel nacional. "Las empresas inspeccionadas podrían haber ocultado a la Hacienda Pública un 50% de sus ventas de recambios, generando un fraude en el Impuesto sobre Sociedades y el IVA estimado en cerca de 70 millones de euros al año", según explicó la Agencia Tributaria en un comunicado.
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FUENTE: https://cincodias.elpais.com/cincodias/2017/11/03/legal/1509699999_017047.html
El Tribunal Supremo ha confirmado la condena interpuesta por la Audiencia Provincial de Zaragoza al propietario de distintas empresas a través de la cuales cometió una serie de infracciones que constituyeron un delito continuado de fraude a la Seguridad Social. La pena que finalmente ha sido ratificada, es de tres años y seis meses de prisión y multa de 800.000 euros, así como la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y el derecho de gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante cuatro años.El condenado como propietario, único o mayoritario de varias empresas y administrador de la mayoría de ellas, conocía las deudas existentes con la Seguridad Social y conscientemente dejó de abonarlas. Para ello organizó una sucesión de empresas creando una confusión patrimonial y presentó a los órganos de la Seguridad Social documentos de cotización con ocultación y alteración de datos contables obstruyendo la labor de Inspección de dicho organismo.
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FUENTE: https://cincodias.elpais.com/cincodias/2017/10/18/autonomos/1508350735_469279.html
FUENTE: http://www.rtve.es/noticias/20171126/treinta-dos-detenidos-defraudar-millon-euros-seguridad-social/1638720.shtml
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES
1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES1.1 PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO Y CCAA1.2 OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y CONTRIBUYENTES SEG. SOCIAL1.3 RECAUDACIÓN DE LA AEAT EN 20161.4 RECAUDACIÓN DE LA TGSS EN 20161.5 PLANES DE INSPECCIÓN Y COLABORACIÓN (AEAT / TGSS)
2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS2.2 EL MAPA DE RIESGOS Y SU GESTIÓN2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS
3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS3.1 CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS (AEAT / GRANDES EMPRESAS) 3.2 PLANIFICACIÓN DESDE LA PERSPECTIVA FISCAL – EVALUACIÓN DE RECURSOS3.3 GESTIÓN EMPRESARIAL Y BUENAS PRÁCTICAS FISCALES
4. IMPACTO EN PATRIMONIO, RESULTADOS Y CCAA DE LOS RIESGOS
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
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PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES
1.1 PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO Y CCAA
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Fuente: Presupuestos Generales del Estado2016. Serie Amarilla\Presupuesto consolidado.http://www.sepg.pap.minhafp.gob.es/sitios/sepg/es-ES/Presupuestos/PresupuestosEjerciciosAnteriores/Paginas/Ejercicio2016.aspx
60,4%
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1.1 PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO Y CCAA
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Fuente: Resumen ejecutivo de los Presupuestos de las Comunidades Autónomas (Página WEB del MINHAFP)http://www.minhafp.gob.es/es-ES/CDI/Paginas/InformacionPresupuestaria/InformacionCCAAs/ResumenEjecutivoPresCCAA.aspx
59,8%
Presupuestos Generales de las CC.AA. Año 2016En miles de eurosTOTAL COMUNIDADES ANALIZADAS 2016
1. Impuestos Directos 40.917.662,00Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 2.917.795,71Impuesto Renta Personas Físicas 36.131.911,11Impuesto sobre Sociedades 229.326,00Impuesto sobre el Patrimonio 1.078.038,85Resto capítulo 1 560.590,332. Impuestos Indirectos 55.771.962,50I. s/ Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 7.909.006,89Impuestos sobre el valor añadido 31.899.493,32IGIC y AEIEM* 608.007,92Impuestos especiales 14.156.261,45Resto capítulo 2 1.199.192,923. Tasas, precios públicos y otros Ingresos 4.534.865,924. Transferencias Corrientes 33.477.161,105. Ingresos Patrimoniales 618.978,93Operaciones Corrientes (A) 135.320.630,456. Enajenación Inversiones Reales 477.238,277. Transferencias Capital 5.000.979,52Operaciones de Capital (C) 5.478.217,79Operaciones no Financieras (E) 140.798.848,248. Activos Financieros (G) 573.877,759. Pasivos Financieros 27.893.718,38TOTAL INGRESOS 169.266.444,36
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1.1 PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO Y CCAA
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Fuente: Elaboración propia
0
75.000
150.000
225.000
300.000
375.000
ImpuestosDirectos
ImpuestosIndirectos
Tasas y Otros CotizacionesSociales
TOTAL
CCAA 40.917,66 55.771,96 4.534,87 0,00 101.224,49Estado 92.638,32 43.476,00 8.761,96 118.231,74 263.108,02
Ingresos Fiscales y Sociales Estado y CCAA(Datos en Mi l lones de €)
Estado CCAA
72,2%
27,8%
36,7%27,2%
3,6%
32,5%
364.332,51> 30% PIB
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES
1.2 OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y CONTRIBUYENTES SEG. SOCIAL
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Fuente: Memoria de la AEAT - 2016. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Memorias_y_estadisticas_tributarias/Memorias/Memorias_de_la_Agencia_Tributaria/_Ayuda_Memoria_2016/_Ayuda_Memoria_2016.html
Censo de obligados tributarios
Censo general de obligados tributarios 54.551.834
Censo de contribuyentes en módulos 1.368.441
Censo de empresarios, profesionales y retenedores 7.812.670
Censo de Grandes Empresas 36.008
Censo de Operadores de Impuestos Especiales 73.558
Censo de Representantes Aduaneros 2.005
99,5%
0,5%100%
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES
1.2 OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y CONTRIBUYENTES SEG. SOCIAL
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ESTRUCTURA EMPRESARIAL POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOMICA(CENTROS DE COTIZACION A LA SEGURIDAD SOCIAL)
A 31 DE DICIEMBRE DE 2016
Fuente: Informe anual de la Inspección de Trabajo y Seguridad Social 2016. http://www.empleo.gob.es/itss/web/Que_hacemos/Estadisticas/index.html
5%95% 0,4%
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES
1.3 RECAUDACIÓN DE LA AEAT EN 2016
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Fuente: Memorias de la Agencia Tributaria. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Memorias_y_estadisticas_tributarias/Memorias/Memorias_de_la_Agencia_Tributaria/Memorias_de_la_Agencia_Tributaria.shtml
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES
1.3 RECAUDACIÓN DE LA AEAT EN 2016
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Fuente: Informe anuales de Recaudación Tributaria. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/datosabiertos/catalogo/hacienda/Informes_anuales_de_Recaudacion_Tributaria.shtml
INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALESMillones de euros
2012 2013 2014 2015(p) 2016(p)
I. RENTA PERSONAS FISICAS 70.619 69.951 72.662 72.346 72.416I. SOBRE SOCIEDADES 21.435 19.945 18.713 20.649 21.678I. SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES 1.708 1.416 1.420 1.639 1.960FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL 1.570 1.625 1.864 1.574OTROS INGRESOS 1.319 167 195 256 197CAPITULO I.- IMPUESTOS DIRECTOS 95.081 93.050 94.614 96.753 97.827IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 50.464 51.931 56.174 60.305 62.845
Importaciones 8.775 9.382 10.080 12.452 13.668Operaciones interiores 41.688 42.548 46.094 47.853 49.177
IMPUESTOS ESPECIALES 18.209 19.073 19.104 19.147 19.866Alcohol y bebidas derivadas 745 716 761 774 783Cerveza 283 275 293 297 303Productos intermedios 17 18 19 20 21Hidrocarburos 8.595 9.933 9.724 9.783 10.556Labores del Tabaco 7.064 6.539 6.661 6.580 6.677Determinados medios de transporte/Carbón 0 147 264 308 235Electricidad 1.507 1.445 1.383 1.385 1.290
TRAFICO EXTERIOR 1.429 1.311 1.526 1.757 1.856IMPUESTO PRIMAS DE SEGUROS 1.378 1.325 1.317 1.355 1.376OTROS INGRESOS 113 86 113 164 178CAPITULO II.- IMPUESTOS INDIRECTOS 71.594 73.725 78.233 82.726 86.122CAPITULO III.- TASAS Y OTROS INGRESOS 1.892 2.073 2.140 2.529 2.300TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 168.567 168.847 174.987 182.009 186.249
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1.3 RECAUDACIÓN DE LA AEAT EN 2016
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Fuente: AEAT. Memoria 2016. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Memorias_y_estadisticas_tributarias/Memorias/Memorias_de_la_Agencia_Tributaria/_Ayuda_Memoria_2016/_Ayuda_Memoria_2016.html
0
2.000
4.000
6.000
8.000
10.000
12.000
14.000
16.000
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
6.4077.434
8.054 8.119
10.043 10.46311.517 10.950
12.318
15.66414.883
Importe ingresado por la lucha contra el fraude tributario y aduanero
Recaudación (Millones de €)
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES
1.4 RECAUDACIÓN DE LA TGSS EN 2016
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Fuente: Informe estadístico de las TSGSS 2016. http://www.seg-social.es/prdi00/groups/public/documents/binario/229202.pdf
Recaudación Íntegra del Sistema de Seguridad Social más Otras Cotizaciones (2016)
CONCEPTOS Millones de EurosRégimen General 75.789,42Régimen E. T. Autónomos 10.003,23Régimen E. Agrario 10,46Régimen E. T. del Mar 332,56Régimen E. Minería del Carbón 135,44Régimen E. E. Hogar 1,63Cuotas AT/EP (sólo TGSS) 259,65Cotización desempleados, cese actividad y bonificaciones 6.226,42TOTAL CUOTAS TGSS (1) 92.758,81Cuotas AT/EP 6.408,25IT Contingencias comunes 3.940,44Cotización por cese de actividad 132,09TOTAL CUOTAS MUTUAS (2) 10.480,77Desempleo 18.622,48Fondo Garantía Salarial 481,69Formación Profesional 1.947,22Otras Cotizaciones (3) 21.051,39TOTAL GENERAL (1 + 2 + 3) 124.290,97
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1.4 RECAUDACIÓN DE LA TGSS EN 2016
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Fuente: Informe estadístico de las TSGSS 2016. http://www.seg-social.es/prdi00/groups/public/documents/binario/229202.pdf
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES
1.4 RECAUDACIÓN DE LA TGSS EN 2016
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Fuente: Informe anual de la Inspección de Trabajo y Seguridad Social 2016. http://www.empleo.gob.es/itss/web/Que_hacemos/Estadisticas/index.html
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES
1.5 PLANES DE INSPECCIÓN Y COLABORACIÓN (AEAT / TGSS)
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Fuente: AEAT. Planificación. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Planificacion/Planificacion.shtml
PLAN INTEGRAL DE PREVENCIÓN Y CORRECCIÓN DEL FRAUDE FISCAL, LABORAL Y A LA SEGURIDAD SOCIAL
(AEAT / TGSS / ITSS) (Aprobado el 5/03/2010)
FRAUDE Y ECONOMÍA IRREGULAR:El fraude, entendido en sentido amplio incluyendo el fraude tributario, el laboral y a la Seguridad Social, es unfenómeno del que derivan graves consecuencias para la sociedad en su conjunto.
El fraude distorsiona la actividad económica, provoca competencia desleal entre las empresas situando endesventaja a las que cumplen correctamente con sus obligaciones, y perjudica a los contribuyentes cumplidoresque, pese a aportar a las arcas públicas lo que les corresponde, reciben menos bienes y servicios públicos de losque podrían disfrutar, ellos y la sociedad en su conjunto, si todos los ciudadanos y empresas cumplierancorrectamente con sus obligaciones fiscales y con la Seguridad Social. En resumen, el fraude es el principalataque a la generalidad, equidad y justicia del sistema tributario y de Seguridad Social.
El Plan consta de las siguientes medidas:1. Medidas conjuntas.2. Medidas de prevención y corrección del fraude fiscal3. Medidas de prevención y corrección del fraude laboral4. Medidas de prevención y corrección del frauda a la Seguridad Social
Por su parte en cada medida se detallan las siguientes líneas de actuación:1. Fomento del cumplimiento voluntario.2. Control de áreas de riesgo3. Medidas de apoyo al plan, en algunos casos. En concreto con el uso de los sistemas de información y la
colaboración con otras Administraciones.
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1.5 PLANES DE INSPECCIÓN Y COLABORACIÓN (AEAT / TGSS)
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Fuente: Planes objetivos conjuntos ITSS y TGSS. http://www.inspectoresdetrabajo.org/documentos/planes-de-objetivos-2017
PLAN DE OBJETIVOS CONJUNTOS DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE LA TESORERÍA GENERAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL Y DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE LA INSPECCIÓN DE TRABAJO Y SEGURIDAD
SOCIAL (EJERCICIO 2017) (Aprobado el 31/03/2017)
PRIMERO. ACTUACIONES POR INFRACCIONES DE SUJETOS RESPONSABLES IDENTIFICADOS EN LOS PROCESOS DEGESTIÓN DE LAS DIRECCIONES PROVINCIALES DE LA TGSS. A tal efecto la TGSS remitirá a la ITSS 19.738 expedientes,distribuidos conforme se detalla en texto del plan:
1. Derivación de responsabilidad de la deuda de Seguridad Social a otros sujetos responsables solidarios subsidiarios.• Sucesión en la titularidad de la empresa• Grupos de empresas• Contratas y subcontratas• Cesión ilegal de trabajadores• Administradores
2. Encuadramientos indebidos.3. Empresas deudoras solventes con actividad. (Objetivo 2.015 empresas)4. Empresas que no transmiten información de los Conceptos Retributivos Abonados (CRA). (Trabajadores sector marítimo.
Objetivo 2.318 empresas)5. Empresas ficticias y altas fraudulentas.6. Diferencias de cotización SLD (Sistema de Liquidación Directa)/CRA. Dos tipos de actuaciones:
6.1 Empresas que transmiten información de los CRA, respecto de las que la TGSS detecta diferencias entre dichos importes y las bases decotización aplicadas en las liquidaciones de cuotas
6.2 Empresas que tienen contratados a jubilados parciales afectados por lo dispuesto en el apartado 3 de la disposición transitoria décimade la Ley General de la Seguridad Social, y normas precedentes equivalentes o sustitutivas de la identificada y, que presuntamentecotizan por bases inferiores al porcentaje establecido anualmente respecto del promedio de los 6 meses anteriores a la jubilación
SEGUNDO. ACTUACIONES SOBRE SUJETOS RESPONSABLES SELECCIONADOS A PARTIR DE LOS PROCESOS DEDETECCIÓN DEL OBSERVATORIO DEL FRAUDE SOCIAL. (se planifican 20.913 órdenes de servicio)
.. / ..GUADALAJARA (240): Almacenamiento y actividades anexas al transporte (52). Venta y reparación de vehículos a motor y motocicletas (45). Comercio al
por menor (47). Otros servicios personales (96).MADRID (732): Venta de reparación de vehículos de motor y motocicletas (45). Comercio al por mayor (46). Comercio al por menor (47). Transporte
Terrestre y por tubería (49). Almacenamiento y actividades anexas al transporte (52). Servicios de comida y bebidas (56). Otrasactividades profesionales, científicas y técnicas (74). Actividadesd e Alquiler (77). Actividades deportivas, recreativas de entretenimiento(93). Otros servicios personales (96). Actividades de los Hogares como empleadores de personal doméstico (97).
.. / ..
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES
1.5 PLANES DE INSPECCIÓN Y COLABORACIÓN (AEAT / TGSS)
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Fuente: Plan General de Control Tributario. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Planificacion/Plan_General_de_Control_Tributario/Plan_General_de_Control_Tributario.shtml
Resolución de 8 de enero de 2018, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se aprueban las directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y
Aduanero de 2018DIRECTRICES
I. Prevención del fraude. Información y asistencia.II. Investigación y actuaciones de comprobación del fraude tributario y aduanero
1. Nuevas fuentes de información y avances tecnológicos en el análisis de riesgos2. Control de tributos internos3. Control del fraude aduanero, de los Impuestos Especiales y Medioambientales4. Prevención y represión del contrabando, narcotráfico y blanqueo de capitales
III. Control del fraude en fase recaudatoria1. Medidas de prevención y control del fraude fiscal
A. Coordinación con las áreas liquidadoras mediante la evaluación del riesgo recaudatorio en fase decomprobación
B. Adopción de derivaciones de responsabilidadC. Adopción de medidas cautelaresD. Persecución del delito contra la Hacienda Pública y contrabandoE. Control de deudores con incumplimiento sistemático de sus obligaciones fiscales (grandes deudores)F. Seguimiento de insolvencias aparentesG. Cooperación con otras Administraciones PúblicasH. Impulso de la utilización del SII
2. Otras medidas de gestión recaudatoriaIV. Colaboración entre la Agencia Tributaria y las Administraciones Tributarias de las Comunidades
Autónomas
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES
1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES1.1 PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO Y CCAA1.2 OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y CONTRIBUYENTES SEG. SOCIAL1.3 RECAUDACIÓN DE LA AEAT EN 20161.4 RECAUDACIÓN DE LA TGSS EN 20161.5 PLANES DE INSPECCIÓN Y COLABORACIÓN (AEAT / TGSS)
2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS2.2 EL MAPA DE RIESGOS Y SU GESTIÓN2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS
3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS3.1 CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS (AEAT / GRANDES EMPRESAS) 3.2 PLANIFICACIÓN DESDE LA PERSPECTIVA FISCAL – EVALUACIÓN DE RECURSOS3.3 GESTIÓN EMPRESARIAL Y BUENAS PRÁCTICAS FISCALES
4. IMPACTO EN PATRIMONIO, RESULTADOS Y CCAA DE LOS RIESGOS
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
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PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS
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Cuenta de Pérdidas y Ganancias ImporteImpuestos indirectos
Impuestos directos
Cotizaciones sociales Retención
Ventas 1.000,00 210,00
Aprovisionamientos (400,00) (84,00)
Servicios exteriores (10% con retención) (100,00) (21,00) 1,50
Amortizaciones (50,00)
VALOR AÑADIDO DE LA EMPRESA 450,00 105,00 1,50
Gastos de personal 1 (250,00) 28,41 72,63
Tributos (5,00) 5,00
NOTA 1: Suponemos un costes S. Social empresa del 32%, un 6,35% S.S. trabajador y una retención de IRPF media del 15%
Gastos financieros (45,00)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 150,00 110,00 29,91 72,63
Impuesto sobre sociedades (IRPF) {25%} (37,50) 37,50
RESULTADO DE LA EMPRESA (11,25%) 112,50 110,00 29,91 72,63 37,50
250,04 ➡ 25% de la Cifra de negocio
Más las operaciones en
balance
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 27
FACTORES DEL
RIESGO FISCAL
LegislaciónMuy profusa y en
continua modificación
AutoliquidacionesLa empresa como
colaboradora de la Administración
Aplicación de las normas
Complejidad y variedad de criterios
Recursos en la empresa Administrativos - personal Informáticos - técnicos Económico - financieros
Entorno Competitivo Clientela Proveedores CompetenciaOperaciones
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 28
MITIGANTES DEL
RIESGO FISCAL
LegislaciónAsesoramiento
A PRIORI
Autoliquidaciones Cumplir plazos Exactitud
Aplicación de las normas
Valoración Documentación
Asignación de recursos Asesores / expertosMateriales Económicos Personales
Cultura empresarial Revisión de operaciones Formación interna Revisión / auditoría Buenas prácticas fiscales
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 29
IMPUESTOS DIRECTOS RIESGOS NIVEL
Impuesto Sociedades y de la Renta (IS / IRPF)
Valoración de operaciones BAJO
Imputación temporal de gastos e ingresos MEDIO
Gastos deducibles e ingresos computables ALTO
Soporte documental de las operaciones MEDIO / ALTO
Valoración de operaciones vinculadas ALTO
Documentación operaciones vinculadas ALTO
Aplicación de bonificaciones, incentivos y otros BAJO
Obligaciones formales y registrales MEDIO / ALTO
Retenciones e ingresos a cuenta a terceros (Ret.)
Valoración de operaciones BAJO
Aplicación correcta de los porcentajes de retención BAJO / MEDIO
Obligaciones formales y registrales MEDIO / ALTO
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 30
IMPUESTOS INDIRECTOS RIESGOS NIVEL
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Valoración de operaciones MEDIO
Determinación de la fecha de devengo MEDIO
Determinación del tipo repercutido / soportado BAJO
Soporte documental de las operaciones (FACTURAS) MEDIO / ALTO
Valoración de operaciones vinculadas ALTO
Documentación operaciones vinculadas ALTO
Aplicación de regímenes especiales MEDIO
Obligaciones formales y registrales MEDIO / ALTO
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP)
Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (IAJD)
Identificación del hecho imponible (IVA y TP <>AJD) ALTO
Valoración de operaciones ALTO
Aplicación de los tipos impositivos BAJO
Aplicación de exenciones y bonificaciones BAJO
Obligaciones formales y registrales MEDIO / BAJO
Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)Obligaciones formales y registrales BAJO
Identificación de actividades y ámbito de actuación MEDIO
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 31
SEGURIDAD SOCIAL RIESGOS NIVEL
Afiliación, Altas, bajas y modificaciones (Seg.Soc)
Obtención cuentas de cotización / alta centros MEDIO
Afiliación y Alta de trabajadores ALTO
Modificaciones de trabajadores ALTO
Bajas de trabajadores MEDIO
Cotizaciones (Cot.)
Encuadramiento de trabajadores BAJO
Determinación de bases de cotización MEDIO / ALTO
Aplicación de los tipos de cotización MEDIO / BAJO
Pagos delegados a trabajadores (IT) MEDIO / ALTO
Obligaciones formales y registrales MEDIO / ALTO
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 32
BALANCE DE SITUACIÓN
Inmovilizado material Capital
Inmovilizado inmaterial Reservas
Inversiones inmobiliarias Resultado del ejercicio
Inversiones financieras Ajustes por cambios de valor
Activos por impuestos diferidos Subvenciones
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Provisiones a largo plazo
Deudas y pasivos financieros
Pasivos por impuestos diferidos
PASIVO NO CORRIENTE
Activos disponibles para la venta Pasivos vinculados con act. disp. para la venta
Existencias Provisiones a corto plazo
Deudores comerciales Deudas financieras a corto plazo
Inversiones financieras Acreedores comerciales
Periodificaciones Proveedores, acree. , personal
Tesorería Administraciones públicas
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
IS / IRPF
IVA
ITP
IAJD
IAE
Seg.Soc
Cot.
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IVA
IVA
IVA
IVA
IVA
IVA
ITP
ITP
ITP
ITP
IAJD
IAJD
IAJD
Cot.
Ret.
Ret.
Ret.
Ret.
Ret.
Cot.
IS / IRPF
Ret.
IAJD
IAJD
IAJD
IAJD
IS / IRPF
IS / IRPF
IVA ITP IAJD
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 33
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
1. Importe neto de la cifra de negocio (Ventas)
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotación
8. Amortización del inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11)
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros.
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
15. Diferencias de cambio.
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
B) RESULTADO FINANCIERO (12 + 13 + 14 + 15 + 16)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)
17. Impuestos sobre beneficios
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)
IS / IRPF
IVA
ITP
IAJD
IAE
Seg.Soc
Cot.
IS / IRPF IVA
Ret.
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IVA
IVA
IVA
IVA
Ret.
Ret.
Ret.
Ret.
IAE
Cot. Seg.Soc
IVA
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 34
CÓMO Y EN QUÉ SE CONCRETAN
LOS RIESGOS FISCALES
BASES Y CUOTAS INTERESES SANCIONES
CON acuerdoSIN acuerdo
Crecen con el tiempo Afloran con Inspecciones
RECURSOS
Tiempo Dinero Incertidumbre
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.2 EL MAPA DE RIESGOS Y SU GESTIÓN (Definición y clasificación)
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 35
PROBABILIDAD DE OCURRENCIA
IMPA
CTO
EC
ON
ÓM
ICO
Baja
Baja
Alta
Alta
RIESGOS NO ASUMIBLES
PUEDEN AFECTAR A LA SOLVENCIA O VIAVILIDAD
EMPRESARIAL
RIESGOS ASUMIBLES
PRODUCTO DE ERRORES O DIFERENCIAS INMATERIALES
RIESGOS A REVISAR
HECHOS QUE AFLORADOS EN INSPECCIÓN TENDRÁN IMPACTO SIGNIFICATIVO
RIESGOS ASEQUIBLES
ACCIONES U OMISIONES CON IMPACTO FISCAL PERO
DE BAJO CONTENIDO ECONÓMICO
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.2 EL MAPA DE RIESGOS Y SU GESTIÓN (Medidas de prevención)
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 36
PROBABILIDAD DE OCURRENCIA
IMPA
CTO
EC
ON
ÓM
ICO
Baja
Baja
Alta
Alta
RIESGOS NO ASUMIBLES
Auditoría externa Revisión por Administradores Regularización voluntariaMedidas correctoras
RIESGOS ASUMIBLES
Procedimientos ordinarios Revisión por responsables Informe a la Dirección
RIESGOS A REVISAR
Auditoría externa Revisión por la Dirección Regularización voluntariaMedidas correctoras
RIESGOS ASEQUIBLES
Auditoría interna Revisión por la DirecciónMedidas correctoras
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.2 EL MAPA DE RIESGOS Y SU GESTIÓN
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 37
ESTRATEGIAS ANTES LOS RIESGOS FISCALES
TOPOAVESTRUZ ELEFANTE
Probabilidad bajaImpacto económico bajo / moderado
Probabilidad altaImpacto económico
moderado / alto
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 38
HECHO / DECISIÓN Riesgo en: Probabilidad Impacto económico
IS / IRPF
IVA
ITP
IAJD
IAE
Seg.Soc
Cot.
Ret.
VENTAS
Moderada
Alta
Baja
Moderado
Alto
Bajo
Ventas sin factura IS / IRPF IVA Alta Alto
Ventas por valoración inferior al real
Ventas por operaciones no realizadas
Ventas partes vinculadas: VALORACIÓN
Prob
abili
dad
Impa
cto
eco.
Incorrecta aplicación de tipos
IS / IRPF IVA Alta Alto
IS / IRPF IVA Alta Alto
IS / IRPF IVA Alta Moderado
IVA Moderada Moderado
Declaración posterior: en el mismo ejercicio
Declaración posterior: en ejercicio posterior IS / IRPF IVA Alta Alto
IVA Moderada Moderado
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 39
HECHO / DECISIÓN Riesgo en: Probabilidad Impacto económico
IS / IRPF
IVA
ITP
IAJD
IAE
Seg.Soc
Cot.
Ret.
APROVISIONAMIENTOS, VARIACIÓNEXISTENCIAS Y T.R. OTRAS EMPRESAS
Moderada
Alta
Baja
Moderado
Alto
Bajo
Criterios de valoración de existencias
Control adecuado del inventario
Adquisiciones o Trabajos no facturados
Prob
abili
dad
Impa
cto
eco.
Adquisiciones o Trabajos facturados no recibidos
Valoración de trabajos recibidos
Valoración de compras
Deterioros de existencias
Operaciones vinculadas: VALORACIÓN
AltaIS / IRPF IVA Alto
AltaIS / IRPF IVA Alto
ModeradaIS / IRPF IVA Moderado
ModeradaIS / IRPF IVA Moderado
ModeradaIS / IRPF Moderado
AltaIS / IRPF Moderado
ModeradaIS / IRPF Moderado
AltaIS / IRPF IVA Moderado
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 40
HECHO / DECISIÓN Riesgo en: Probabilidad Impacto económico
IS / IRPF
IVA
ITP
IAJD
IAE
Seg.Soc
Cot.
Ret.
GASTOS DE PERSONAL
Moderada
Alta
Baja
Moderado
Alto
Bajo
Trabajadores sin alta en Seguridad Social
Tramitación de alta posterior al inicio
Tramitación modificaciones extemporánea
Tramitación de bajas extemporánea
Prob
abili
dad
Impa
cto
eco.
Valoración de pagos delegados (IT)
Retribuciones no incluidas en nómina
Retribuciones no incluidas en base cotización
Retribuciones no incluidas en base retención
Retribución en especie: Valoración
Retribución en especie: Pago cta./Cotización
Gastos y dietas: Retención / Cotización
Liquidaciones: Retención / Cotización
Determinación correcta del tipo de retención
Seg.Soc
Seg.Soc
Seg.Soc
Seg.Soc
Seg.Soc Cot.
Alta
Alta
Alta
Alta
Alta
Alto
Alto
Moderado
Bajo
Bajo
IS / IRPF Ret. Cot. Alta Alto
Cot. Alta Alto
Ret. Alta Alto
Ret. Alta AltoCot.
IS / IRPF Ret. Alta Alto
IS / IRPF Ret. Cot. Moderada Moderado
Ret. Cot. Baja Bajo
Ret. Baja Bajo
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 41
HECHO / DECISIÓN Riesgo en: Probabilidad Impacto económico
IS / IRPF
IVA
ITP
IAJD
IAE
Seg.Soc
Cot.
Ret.
SERVICIOS EXTERIORES
Moderada
Alta
Baja
Moderado
Alto
Bajo
Provisiones y otras pérdidas
Adquisiciones o servicios no facturados
Prob
abili
dad
Impa
cto
eco.
Adquisiciones o servicios facturados no recibidos
Valoración de adquisiciones o servicios recibidos
Deterioros de cuentas deudoras
Operaciones vinculadas: VALORACIÓN
Gastos vs. Inversión en activos no corrientes
AMORTIZACIONES Y DETERIOROS
Políticas de amortización
Deterioros de activos no corrientes
Resultados en la enajenación de activos n.c.
Deducibilidad: Gastos necesarios / operativos
AltaIS / IRPF IVA Alto
AltaIS / IRPF IVA Alto
ModeradaIS / IRPF IVA Moderado
AltaIS / IRPF IVA Alto
ModeradaIS / IRPF Moderada
ModeradaIS / IRPF Moderada
ModeradaIS / IRPF Moderada
ModeradaIS / IRPF Moderada
ModeradaIS / IRPF Moderada
ModeradaIS / IRPF Moderada
ModeradaIS / IRPF ModeradaIVA ITP IAJD
Alto
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 42
HECHO / DECISIÓN Riesgo en: Probabilidad Impacto económico
IS / IRPF
IVA
ITP
IAJD
IAE
Seg.Soc
Cot.
Ret.
RESULTADO FINANCIERO
Moderada
Alta
Baja
Moderado
Alto
Bajo
Valoración de costes financieros
Prob
abili
dad
Impa
cto
eco.
Limitación en la deducibilidad de gastos
Corte operaciones: devengos > 1 años
DEDUCIBILIDAD
Operaciones vinculadas: VALORACIÓN
Deterioros de activos financieros
ModeradaIS / IRPF Moderada
AltaIS / IRPF Moderada
ModeradaIS / IRPF Moderada
AltaIS / IRPF Moderada
AltaIS / IRPF Alto
ModeradaIS / IRPF Moderada
Ret.
Ret.
ACTIVOS Y PASIVOS
Adquisición de activos no inmobiliarios
Adquisición de activos inmobiliarios
Enajenación de activos inmobiliarios
Adquisición de activos financieros
Realización de activos financieros
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IS / IRPF
IVA
IVA
IVA
ITP IAJD
IVA ITP IAJD
IVA ITP IAJD
Moderada
Moderada
Moderada
Moderada
Moderada
Alta
Alta
Alta
Alta
Alto
Alto
Alto
Alto
Moderada
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES
2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 43
Cuenta de Pérdidas y Ganancias ImporteImpuestos indirectos
Impuestos directos
Cotizaciones sociales Retención
Ventas 1.000,00 210,00
Aprovisionamientos (400,00) (84,00)
Servicios exteriores (10% con retención) (100,00) (21,00) 1,50
Amortizaciones (50,00)
VALOR AÑADIDO DE LA EMPRESA 450,00 105,00 1,50
Gastos de personal 1 (250,00) 28,41 72,63
Tributos (5,00) 5,00
NOTA 1: Suponemos un costes S. Social empresa del 32%, un 6,35% S.S. trabajador y una retención de IRPF media del 15%
Gastos financieros (45,00)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 150,00 110,00 29,91 72,63
Impuesto sobre sociedades (IRPF) {25%} (37,50) 37,50
RESULTADO DE LA EMPRESA (11,25%) 112,50 110,00 29,91 72,63 37,50
250,04 ➡ 25% de la Cifra de negocio
Más las operaciones en
balance
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES
1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES1.1 PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO Y CCAA1.2 OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y CONTRIBUYENTES SEG. SOCIAL1.3 RECAUDACIÓN DE LA AEAT EN 20161.4 RECAUDACIÓN DE LA TGSS EN 20161.5 PLANES DE INSPECCIÓN Y COLABORACIÓN (AEAT / TGSS)
2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS2.2 EL MAPA DE RIESGOS Y SU GESTIÓN2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS
3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS3.1 CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS (AEAT / GRANDES EMPRESAS) 3.2 PLANIFICACIÓN DESDE LA PERSPECTIVA FISCAL – EVALUACIÓN DE
RECURSOS3.3 GESTIÓN EMPRESARIAL Y BUENAS PRÁCTICAS FISCALES
4. IMPACTO EN PATRIMONIO, RESULTADOS Y CCAA DE LOS RIESGOS
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 44
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS
3.1 CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS (AEAT / GRANDES EMPRESAS)
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 45
Fuente: AEAT. Código de Buenas Prácticas Tributarias. http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_/Empresas_y_profesionales/Foro_Grandes_Empresas/Codigo_de_Buenas_Practicas_Tributarias/Codigo_de_Buenas_Practicas_Tributarias.shtml
Código de buenas prácticas tributariasForo de Grandes Empresas
Al 31 de enero de 2018 134 Grandes Empresas se han adherido al Código de buenas prácticastributarias.
El objetivo del Código es promover una relación recíprocamente cooperativa entre la AgenciaEstatal de Administración Tributaria (en adelante, Agencia Tributaria) y las empresas que losuscriban, relación basada en los principios de transparencia y confianza mutua, que debe darlugar, por tanto, a un desarrollo de la misma conforme a los principios de buena fe y lealtad entrelas partes, todo lo cual aumentará la eficacia de los controles de la Administración Tributaria yreducirá la inseguridad jurídica a la que podrían estar expuestas las empresas y la litigiosidad quesurge entre ambas.
BUENAS PRÁCTICAS FISCALES1. Transparencia, buena fe y cooperación con la Agencia Tributaria en la práctica fiscal
empresarial (EMPRESAS).2. Transparencia y seguridad jurídica en la aplicación e interpretación de las normas tributarias
por parte de la Agencia Tributaria (ADMINISTRACIÓN).3. Reducción de la litigiosidad y evitación de conflictos (OBJETIVO DEL CÓDIGO).
PROCEDIMIENTO DE ADHESIÓN. La decisión de adhesión al Código de Buenas PrácticasTributarias deberá formalizarse a través de un acuerdo del Consejo de Administración u órganoequivalente de la entidad, que se comunicará a la Agencia Tributaria. De la misma forma podrácomunicar en cualquier momento su baja del mismo.
0,4% del Censo
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS
3.2 PLANIFICACIÓN DESDE LA PERSPECTIVA FISCAL – EVALUACIÓN DE RECURSOS
46
Formación Asesoría /Auditoría
Comunicación Gestión Presupuesto Procedimientos
IDEA INICIO CRECIMIENTO MADUREZ
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS
3.3 GESTIÓN EMPRESARIAL Y BUENAS PRÁCTICAS FISCALES
47
• Naturaleza y condiciones de nuestras operaciones
CONCEPTOS Impuestos Indirectos Impuestos Directos Seguridad Social
• Valoración de operaciones
‽ Exención / Sujeción‽ Facturación: fecha,
periodicidad y requisitos‽ Tipos de IVA aplicables‽ Devengo del IVA
repercutido‽ Conceptos no sujetos‽ Facturas de abono
INGRESOS
IVA
Bienes vs. Servicios Anticipos Condiciones de cobro Descuentos y recargos en
factura Recargos financieros
Autoconsumos Operaciones vinculadas Deudores insolventes o
morosos PRECIO DE MERCADO
• Documentación / registro de operaciones
Requisitos facturas Auto-facturas Autoconsumos/facturación Custodia y archivo Contabilización Devengo de ingresos
‽ NRV del PGC: Valoración de ingresos
‽ Ejercicio de devengo‽ Conciliación de ingresos y
bases imponibles de IVA
IS/IRPF
ASPECTOS A CONSIDERAR
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS
3.3 GESTIÓN EMPRESARIAL Y BUENAS PRÁCTICAS FISCALES
48
• Naturaleza y condiciones de nuestras operaciones
CONCEPTOS Impuestos Indirectos Impuestos Directos Seguridad Social
• Valoración de operaciones
‽ Exención / Sujeción‽ Facturación: requisitos
para su deducibilidad‽ Deducibilidad del IVA
soportado‽ Criterio de caja (provee.)‽ Conceptos no sujetos‽ Facturas de abono
APROVISIONAMIENTOS Y SERVICIOS EXTERIORES
IVA
Bienes vs. Servicios Anticipos Condiciones de pago Descuentos y recargos en
factura Recargos financieros Profesionales (Retención)
Autoconsumos Operaciones vinculadas Valoración de inventarios PRECIOS DE MERCADO
• Documentación / registro de operaciones
Requisitos facturas Auto-facturas Autoconsumos/facturación Custodia y archivo Contabilización Devengo de gastos Deducibilidad fiscal
‽ NRV del PGC: Valoración de gastos e inventarios
‽ Gastos deducibles‽ Ejercicio de devengo‽ Conciliación de gastos y
bases imponibles de IVA
IS/IRPF
ASPECTOS A CONSIDERAR
‽ Rendimientos sujetos a retención
‽ Bases y tipos de retención‽ Conciliación de gastos y
bases de retención
Reten.
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS
3.3 GESTIÓN EMPRESARIAL Y BUENAS PRÁCTICAS FISCALES
49
• Contratación
CONCEPTOS Impuestos Indirectos Impuestos Directos Seguridad Social
• Retribuciones dinerarias
‽ Retribuciones sujetas a cotización
‽ Tipos y bases de cotización
‽ Pagos delegados‽ Bonificaciones
PERSONAL
Cot.
Elección de la modalidad Indefinido Eventual Practicas, formación
Afiliación y alta
Retribución (convenio y contrato)
Horas extras y pluses Pagas extras y bonus Valoración retribuciones
en especie Gastos viaje y
desplazamientos Retenciones Normas de cotización
• Retribuciones en especie
Estatuto Trabajadores Convenio Colectivo Pagos delegados Comunicación a Seg. Soc.
‽ Bases y tipos:‽ Dinerarias ‽ Especie
‽ Situaciones especiales (traslados / despidos / ..)
Reten.
ASPECTOS A CONSIDERAR
• Variaciones (ILT y otros / Huelgas / Promociones / etc.)
• Bajas (Fin Contrato / Despidos / ERE / etc.)
‽ Afiliación‽ Partes de alta, variación
y bajaSeg.Soc.
Indemnizaciones Retención /Cotización Comunicación a Seg. Soc.
‽ Retribuciones del empresario y vinculados
‽ Gastos deducibles‽ Ejercicio de devengo‽ Conciliación de gastos y
bases de retención
IS/IRPF
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS
3.3 GESTIÓN EMPRESARIAL Y BUENAS PRÁCTICAS FISCALES
50
• Decisiones basadas en criterios económicos
• Interpretar la Norma ≠ Retorcer la Norma
Evitar estructuras con fines tributariosLos tributos forman parte del sistema y no de los
criterios de evaluación / decisión empresarialNo olvidar las obligaciones fiscales en la
evaluación de proyectos / operaciones: Evaluación del circulante necesario Financiación de inversiones (recuperación de
impuestos)
BUENAS PRÁCTICAS FISCALES
• Involucración de la Alta Dirección
• Comunicación y compromiso
Asesoramiento profesional / Consultas AEAT Interpretaciones razonables SIN riesgos evidentesBuscar soluciones favorables NO ventajosas
La CULTURA empresarial empieza en la CÚSPIDELa empresa es una estructura piramidalLas decisiones estratégicas también deben respetar
estos principios
Estos principios han de: Ser conocidos por toda la organización Ser comunicados por escrito
Las actuaciones deben responder a los principios
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES
1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES1.1 PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO Y CCAA1.2 OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y CONTRIBUYENTES SEG. SOCIAL1.3 RECAUDACIÓN DE LA AEAT EN 20161.4 RECAUDACIÓN DE LA TGSS EN 20161.5 PLANES DE INSPECCIÓN Y COLABORACIÓN (AEAT / TGSS)
2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS2.2 EL MAPA DE RIESGOS Y SU GESTIÓN2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS
3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS3.1 CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS (AEAT / GRANDES EMPRESAS) 3.2 PLANIFICACIÓN DESDE LA PERSPECTIVA FISCAL – EVALUACIÓN DE RECURSOS3.3 GESTIÓN EMPRESARIAL Y BUENAS PRÁCTICAS FISCALES
4. IMPACTO EN PATRIMONIO, RESULTADOS Y CCAA DE LOS RIESGOS
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 51
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES4. IMPACTO EN PATRIMONIO, RESULTADOS Y CCAA DE LOS RIESGOS
52
RECONOCIMIENTODE UN PASIVO O UNA
PROVISIÓNRIESGO CIERTO CUANTIFICABLESÍ
Obligaciones actualessurgidas como consecuenciade sucesos pasados, paracuya extinción la empresaespera desprenderse derecursos que puedanproducir beneficios orendimientos económicos enel futuro.
NIVEL DE PROBABILIDAD
NO
SÍ
MEMORIAEstimando riesgo máximo y mínimo
CUANTIFICABLE
REM
OTO
NADA
MEMORIAEstimando grado de ocurrencia y riesgo máximo y mínimo
TRATAMIENTO CONTABLE DE RIESGOS FISCALES
MEMORIAInformación sobre
datos complementarios
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES4. IMPACTO EN PATRIMONIO, RESULTADOS Y CCAA DE LOS RIESGOS
© Velasco Galindo Consultores, S.L. 53
Afecta a operaciones de ejercicios anteriores {NRV 22ª PGC’2007} [ERROR]
Cuotas de impuestos indirectos (IVA/ITP/IAJD) que puedan suponer variación del valor de activos
Cuotas de impuestos directos (IS)
RESERVAS VOLUNTARIAS (⏬ P.N.)Cuotas de impuestos indirectos (IVA/ITP/IAJD)
CAMBIO DE ESTIMACIÓN (NRV 22ª). Reconocimiento prospectivo➡
➡
➡
➡
Cuotas sociales empresa (Seguridad Social)
Sanciones y recargos
Intereses de ejercicios anteriores
Intereses del ejercicio en curso
Retenciones a trabajadores
Retenciones a terceros
Cuotas sociales a trabajadores no retenidas
PÉRDIDAS Y GANANCIAS (Gasto financiero)
Podrá reconocerse un activo contra los trabajadores o terceros en la medida que se vayan a reclamar y sean recuperables (Consulta núm. 6 BOICAC 98 de Junio de 2014)
SE RECONOCERÁ EL CORRESPONDIENTE PASIVO (141/5291.- Provisiones / 475.- Hacienda Pública Acreedora o 476.- Seguridad Social acreedora)
REQUIERE MODIFICACIÓN DE LAS CIFRAS AFECTADAS EN LA INFORMACIÓN COMPARATIVA (Ejercicio anterior)
SE DEBERÁ INCORPORAR LA CORRESPONDIENTE INFORMACIÓN EN LA MEMORIA DE LAS CCAA
➡ PÉRDIDAS Y GANANCIAS (Gasto extraordinario)
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES4. IMPACTO EN PATRIMONIO, RESULTADOS Y CCAA DE LOS RIESGOS
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Afecta a operaciones del ejercicio en curso (¿?) o no es ERROR
Cuotas de impuestos indirectos (IVA/ITP/IAJD) que puedan suponer variación del valor de activos
Cuotas de impuestos directos (IS)
GASTO POR NATURALEZA (⏬ Rtdo.)
Cuotas de impuestos indirectos (IVA/ITP/IAJD)
AJUSTE DEL VALOR (NRV 2ª, 10ª y 12ª). ➡
➡
➡
➡
Cuotas sociales empresa (Seguridad Social)
Sanciones y recargos
Intereses del ejercicio en curso
Intereses de ejercicios posteriores (hasta vto.)
Retenciones a trabajadores
Retenciones a terceros
Cuotas sociales a trabajadores no retenidas
Principio de importancia relativa: Puede ser gasto financiero del ejercicio. Puede reconocerse en cada ejercicio posterior.
Podrá reconocerse un activo contra los trabajadores o terceros en la medida que se vayan a reclamar y sean recuperables (Consulta núm. 6 BOICAC 98 de Junio de 2014)
SE RECONOCERÁ EL CORRESPONDIENTE PASIVO (141/5291.- Provisiones / 475.- Hacienda Pública Acreedora o 476.- Seguridad Social acreedora)
SE DEBERÁ INCORPORAR LA CORRESPONDIENTE INFORMACIÓN EN LA MEMORIA DE LAS CCAA
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES
1. LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS Y COTIZACIONES1.1 PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO Y CCAA1.2 OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y CONTRIBUYENTES SEG. SOCIAL1.3 RECAUDACIÓN DE LA AEAT EN 20161.4 RECAUDACIÓN DE LA TGSS EN 20161.5 PLANES DE INSPECCIÓN Y COLABORACIÓN (AEAT / TGSS)
2. IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS FISCALES2.1 IDENTIFICACIÓN GLOBAL DE RIESGOS2.2 EL MAPA DE RIESGOS Y SU GESTIÓN2.3 IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS
3. MEDIDAS DE PREVENCIÓN DE RIESGOS3.1 CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS (AEAT / GRANDES EMPRESAS) 3.2 PLANIFICACIÓN DESDE LA PERSPECTIVA FISCAL – EVALUACIÓN DE RECURSOS3.3 GESTIÓN EMPRESARIAL Y BUENAS PRÁCTICAS FISCALES
4. IMPACTO EN PATRIMONIO, RESULTADOS Y CCAA DE LOS RIESGOS
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
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PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
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Código de buenas prácticas fiscales
Planificación Prevención Formación
Asesoramiento a priori
No tomar decisiones
arriesgadas
Auditoría y revisiones internas
Evaluar los riesgos y tomar
decisiones
1
1
Estrategia recomendada:
ELEFANTE
PREVENCIÓN Y GESTIÓN DE RIESGOS FISCALES5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
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PERO
☑
AN
TE E
L RI
SGO
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TIC
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MPR
ESA
RIA
L
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