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CAPITULO 3
CAPTULO 3
REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Objetivos del captulo 3
El presente captulo, tiene los siguientes objetivos:
Difundir las normas para el registro de las operaciones en monedas extranjeras en las casas de cambio, las cuales son aplicables en todo el sistema financiero ecuatoriano.
Aplicar en el registro contable de transacciones con monedas extranjeras, las disposiciones que al respecto ha dictado la Superintendencia de Bancos y Seguros.
Utilizar en el registro contable el plan de cuentas para instituciones financieras.
Presentar un ejercicio prctico que contemple las transacciones tpicas que realiza una casa de cambios, que sirva de fuente de consulta para quienes necesitan aplicar profesionalmente el registro de las operaciones en monedas extranjeras en instituciones financieras.
3.1. Disposiciones sobre el registro contable de operaciones en monedas extrajeras.
La Superintendencia de Bancos y Seguros, amparada en la Facultad que le confiere el Art. 77 de la Ley General de Instituciones Financieras que determina que las instituciones controladas, se sometern en todo momento a las normas que dicte ese Organismo, ha emitido varias resoluciones para normar el registro contable, la presentacin de informacin financiera por parte de las instituciones del sistema financiero y entre ellas las casas de cambio, estas normas constan en la Codificacin de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria cuyo Libro I NORMAS GENERALES PARA LA APLICACIN DE LA LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO, TTULO XI.- DE LA CONTABILIDAD, CAPTULO I.- NORMAS PARA EL REGISTRO Y PRESENTACIN DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, en su Seccin I, contempla lo siguiente:
ARTICULO 1.- Las instituciones bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros que realicen operaciones en moneda extranjera, llevarn registros contables en cada una de las monedas en las que operen.
ARTICULO 2.- Las entidades referidas en el artculo anterior, al final de cada da laborable, elaborarn un balance por cada una de las divisas en las que operen, convertidas a la paridad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, segn la tabla de cotizacin de moneda extranjera proporcionada diariamente por el Banco Central del Ecuador, correspondiente al da en curso.
La diferencia entre la posicin de cierre del da anterior y la ajustada segn este artculo se registrar como utilidad o prdida segn la naturaleza acreedora o deudora, respectivamente.
El estado de resultados, en materia de moneda extranjera, slo se podr afectar por este nico concepto.
SECCION II.- POSICION EN MONEDA EXTRANJERA
ARTICULO 3.- Las instituciones financieras podrn mantener una posicin en moneda extranjera, la que puede ser activa o pasiva.
Se entender por posicin activa al saldo deudor que resulte de la sumatoria del total del elemento 1 "Activo en M.E." ms la cuenta 6101 "Compras a futuro en moneda extranjera", menos la sumatoria del elemento 2 "Pasivo en M.E." ms la cuenta 6408 Ventas a futuro en moneda extranjera".
Se entender por posicin pasiva al saldo acreedor que resulte de la sumatoria del total del elemento 1 "Activo en M.E." ms la cuenta 6101 "Compras a futuro en moneda extranjera", menos la sumatoria del elemento 2 "Pasivo en M.E." ms la cuenta 6408 "Ventas a futuro en moneda extranjera.
En todo momento, la posicin inicial de cada da estar reflejada al tipo de cambio en dlares, establecida en el artculo 2 de este captulo.
Los canjes de divisas entre billetes a divisas en cheque o viceversa no afectarn la posicin, en cambio el arbitraje se considerar una operacin de compra-venta por lo que la afectar. (reformado con resolucin No JB-2002-461 de 27 de junio del 2002)
SECCION III.- DISPOSICION GENERAL
ARTICULO 4.- Los casos de duda en la aplicacin del presente captulo, sern absueltos por Junta Bancaria o el Superintendente de Bancos y Seguros, segn el caso.
3.2. El plan de cuentas para casas de cambio.
El plan de cuentas que se incorpora a continuacin, ha sido extractado de aquel que la Superintendencia de Bancos ha editado para uso obligatorio de todas las instituciones que conforman el sistema financiero ecuatoriano.
Contiene el listado ordenado de las cuentas, con su correspondiente codificacin, contemplando la posibilidad que en el futuro se puedan incorporar nuevas partidas.
La codificacin de las partidas, se basa en el sistema decimal, por ser el ms indicado para la utilizacin en sistemas computarizados.
La codificacin prev la utilizacin obligatoria de hasta seis dgitos, los cuales identifican:
0 Elementos del estado financiero00Grupo de cuentas00 00Cuentas00 00 00Subcuentas00 00 00 00Subcuentas analticas o subcuentas (opcional)
Las entidades, estn facultadas para en forma horizontal incorporar otros dgitos, a partir del sexto, a fin de realizar controles individualizados, conforme a sus necesidades.
Para la identificacin de los elementos de los estados financieros, se utiliza la numeracin del 1 al 7, dentro del primer dgito, correspondiendo:
1 Activo;2 Pasivo;3Patrimonio;4Cuentas de resultados deudoras;5Cuentas de resultados acreedoras6Cuentas contingentes; y,7Cuentas de orden.
Para permitir la incorporacin de nuevas cuentas, se han utilizado los dgitos 90 para el concepto Otros y a nivel de subcuenta se ha previsto la codificacin de segmentos de cinco unidades. Como lo observaremos en el plan, las cuentas y subcuentas de valuacin real que tienen saldos acreedores en el activo (provisiones, depreciaciones y amortizaciones acumuladas), utilizan los dgitos 99.
CATLOGO NICO DE CUENTAS PARA USO DE LAS ENTIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO ECUATORIANO
CODIFICACION DE CUENTAS PARA CASAS DE CAMBIO
CODIGOC U E N T A S
1ACTIVO
11FONDOS DISPONIBLES
1101Caja
110105Efectivo
110110Caja chica
110215Bancos locales
1103Bancos y otras instituciones financieras
110305Banco Central del Ecuador
110310Bancos e instituciones financieras locales
110315Bancos e instituciones financieras del exterior
1104Efectos de cobro inmediato
1105Remesas en trnsito
110510Del exterior
12OPERACIONES INTERBANCARIAS
1202Operaciones de reporto con instituciones financieras
120205Instituciones financieras pblicas
120210Bancos
1299(Provisin para operaciones interbancarias y de reporto)
129910(Provisin para operaciones de reporto con instituciones financieras)
13INVERSIONES
1301Para negociar de entidades del sector privado
130105De 1 a 30 das
130110De 31 a 90 das
130115De 91 a 180 das
130120De 181 a 360 das
130125De ms de 360 das
1302Para negociar del estado o de entidades del sector pblico
130205De 1 a 30 das
130210De 31 a 90 das
130215De 91 a 180 das
130220De 181 a 360 das
130225De ms de 360 das
1303Disponibles para la venta de entidades del sector privado
130305De 1 a 30 das
130310De 31 a 90 das
130315De 91 a 180 das
130320De 181 a 360 das
130325De ms de 360 das
1304Disponibles para la venta del estado o de entidades del sector pblico
130405De 1 a 30 das
130410De 31 a 90 das
130415De 91 a 180 das
130420De 181 a 360 das
130425De ms de 360 das
1305Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado
130505De 1 a 30 das
130510De 31 a 90 das
130515De 91 a 180 das
130520De 181 das a 1 ao
130525De 1 a 3 aos
130530De 3 a 5 aos
130535De 5 a 10 aos
130540De ms de 10 aos
1306Mantenidas hasta el vencimiento del estado o de entidades del sector pblico
130605De 1 a 30 das
130610De 31 a 90 das
130615De 91 a 180 das
130620De 181 das a 1 ao
130625De 1 a 3 aos
130630De 3 a 5 aos
130635De 5 a 10 aos
130640De ms de 10 aos
1307De disponibilidad restringida
130710Depsitos sujetos a restriccin
130715Ttulos valores para encaje
130720Otros
1399(Provisin para inversiones)
16CUENTAS POR COBRAR
1601Intereses por cobrar de operaciones interbancarias
160105Interbancarios vendidos
160110Operaciones de reporto con instituciones financieras
1602Intereses por cobrar de inversiones
160205Para negociar
160210Disponibles para la venta
160320Cartera de crditos para la microempresa
1609Garantas y retrogarantas pendientes de cobro
1610Anticipo para programas de desarrollo humano
1611Anticipo para adquisicin de acciones
1612Inversiones vencidas
1613Dividendos pagados por anticipado
1614Pagos por cuenta de clientes
161405Intereses
161410Comisiones
161415Gastos por operaciones contingentes
161420Seguros
161425Impuestos
1616Contratos de mandato y administracin de inversiones
1617Subsidios por cobrar
1690Cuentas por cobrar varias
169005Anticipos al personal
169010Prstamos de fondo de reserva
169020Arrendamientos
169025Establecimientos afiliados
169035Juicios ejecutivos en proceso
169040Emisin y renovacin de tarjetas de crdito
169090Otras
1699(Provisin para cuentas por cobrar)
169910(Provisin para otras cuentas por cobrar)
17BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO DE ARRENDAMIENTO MERCANTIL Y NO UTILIZADOS POR LA INSTITUCIN
1702Bienes adjudicados por pago
170205Terrenos
170210Edificios y otros locales
170215Mobiliario, maquinaria y equipo
170240Acciones por acuerdos concordatarios
170490Otros
1705Bienes arrendados
170505Inmuebles
170510Muebles, enseres y equipos de oficina
170515Equipos de computacin
170520Unidades de transporte
170525Equipos de construccin
170530Equipo de ensilaje
170590Otros
170599(Depreciacin de bienes arrendados)
1706Bienes no utilizados por la institucin
170610Edificios
170615Otros locales
170620Remodelaciones en curso
170690Otros
1799(Provisin para bienes realizables, adjudicados por pago y recuperados)
179920(Provisin para bienes por acuerdos concordatarios)
18PROPIEDADES Y EQUIPO
1801Terrenos
1803Construcciones y remodelaciones en curso
1804Otros locales
1805Muebles, enseres y equipos de oficina
1806Equipos de computacin
1807Unidades de transporte
1808Equipos de construccin
1809Equipo de ensilaje
1890Otros
189905(Edificios)
189910(Otros locales)
189915(Muebles, enseres y equipos de oficina)
189920(Equipos de computacin)
189925(Unidades de transporte)
189930(Equipos de construccin)
189940(Otros)
19OTROS ACTIVOS
1902Derechos fiduciarios
190205Inversiones
190210Cartera de crditos por vencer
190215Cartera de crditos que no devenga intereses
190220Cartera de crditos vencida
190225Cartera de crditos reestructurada por vencer
190230Cartera de crditos reestructurada que no devenga intereses
190235Cartera de crditos reestructurada vencida
190240Deudores por aceptacin
190245Cuentas por cobrar
190250Bienes realizables
190255Bienes adjudicados por pago
190260Bienes recuperados
190265Bienes no utilizados por la institucin
190275Otros activos
190305Proyectos inmobiliarios en numerario
190310Proyectos inmobiliarios en bienes
1904Gastos y pagos anticipados
190405Intereses
190410Anticipos a terceros
190490Otros
190499(Amortizacin de gastos anticipados)
1905Gastos diferidos
190505Gastos de constitucin y organizacin
190510Gastos de instalacin
190515Estudios
190520Programas de computacin
190525Gastos de adecuacin
190530Plusvala mercantil
190590Otros
190605Materiales de construccin
190615Proveedura
190905De activos de instituciones financieras inviables
190910De recursos provenientes de la COSEDE
1910Divisas
1990Otros
199005Impuesto al valor agregado IVA
199015Depsitos en garanta y para importaciones
199020Excedentes de mercaderas almacenadas
199025Faltantes de caja
199090Varias
1999(Provisin para otros activos irrecuperables)
199905(Provisin para valuacin de inversiones en acciones y participaciones)
199990(Provisin para otros activos)
2PASIVOS
23OBLIGACIONES INMEDIATAS
2302Giros, transferencias y cobranzas por pagar
230210Cobranzas
2304Valores en circulacin y cupones por pagar
25CUENTAS POR PAGAR
2501Intereses por pagar
250135Obligaciones financieras
250145Obligaciones
250150Otros ttulos valores
250155Fondo de reserva empleados
250190Otros
2502Comisiones por pagar
2503Obligaciones patronales
250305Remuneraciones
250310Beneficios Sociales
250315Aportes al IESS
250320Fondo de reserva IESS
250325Participacin a empleados
250330Gastos de responsabilidad, residencia y representacin
250390Otras
2504Retenciones
250405Retenciones fiscales
250490Otras retenciones
2505Contribuciones, impuestos y multas
250505Impuesto a la renta
250510Multas
2510Cuentas por pagar a establecimientos afiliados
2511Provisiones para aceptaciones bancarias y operaciones contingentes
259005Dividendos por pagar
259015Cheques girados no cobrados
259020Acreedores por disposicin de mercaderas
259090Otras cuentas por pagar
26OBLIGACIONES FINANCIERAS
2601Sobregiros
2602Obligaciones con instituciones financieras del pas
260205De 1 a 30 das
260210De 31 a 90 das
260215De 91 a 180 das
260220De 181 a 360 das
260225De ms de 360 das
2603Obligaciones con instituciones financieras del exterior
260305De 1 a 30 das
260310De 31 a 90 das
260315De 91 a 180 das
261005Por crdito automtico
261010Por necesidades extraordinarias de liquidez
2690Otras obligaciones
269005De 1 a 30 das
269010De 31 a 90 das
269015De 91 a 180 das
269020De 181 a 360 das
269025De ms de 360 das
27VALORES EN CIRCULACIN
2702Obligaciones
270205Emitidas por instituciones financieras privadas
270310Certificados de arrendamiento financiero
270315Bonos de prenda
270390Otros ttulos valores
2790Prima o descuento en colocacin de valores en circulacin
28OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES Y APORTES PARA FUTURA CAPITALIZACION
2801Obligaciones convertibles en acciones
280105Obligaciones convertibles en acciones
280310Instrumentos representativos de deuda subordinada
29OTROS PASIVOS
2901Ingresos recibidos por anticipado
290115Rentas recibidas por anticipado
290120Afiliaciones y Renovaciones
290190Otros
2904Fondo de Reserva Empleados
2908Transferencias internas
2910Posicin
2090Otros
299005Sobrantes de caja
299090Varios
3PATRIMONIO
31CAPITAL SOCIAL
3101Capital pagado
3102(Acciones en tesorera)
32PRIMA O DESCUENTO EN COLOCACION DE ACCIONES
3201Prima en colocacin de Acciones
3202(Descuento en colocacin de acciones)
33RESERVAS
3301Legales
3302Generales
3303Especiales
330305A disposicin de la Junta General de Accionistas
330310Para futuras capitalizaciones
330390Otras
3304Reserva para readquisicin de acciones propias
3305Revalorizacin del patrimonio
3310Por resultados no operativos
34OTROS APORTES PATRIMONIALES
3402Donaciones
3490Otros
35SUPERVIT POR VALUACIONES
3501Supervit por valuacin de propiedades, equipo y otros
36RESULTADOS
3601Utilidades o excedentes acumulados
3602(Prdidas acumuladas)
3603Utilidad del ejercicio
3604(Prdida del ejercicio)
4GASTOS
4103Obligaciones financieras
410305Sobregiros
410310Obligaciones con instituciones financieras del pas
410215Obligaciones con instituciones financieras del exterior
4104Valores en circulacin y obligaciones convertibles en acciones
410410Obligaciones
410415Otros ttulos valores
410420Obligaciones convertibles en acciones
4105Otros intereses
410590Otros
42COMISIONES CAUSADAS
4201Obligaciones financieras
4205Servicios fiduciarios
4290Varias
43PRDIDAS FINANCIERAS
4301Prdida en cambio
4302En valuacin de inversiones
4303En venta de activos productivos
430305En venta de inversiones
430310En venta de cartera de crditos
430390Otras
4304Prdidas por fideicomiso mercantil
44PROVISIONES
4401Inversiones
4402Cartera de crditos
4403Cuentas por cobrar
4405Otros activos
4407Operaciones interbancarias y de reporto
45GASTOS DE OPERACION
4501Gastos de personal
450105Remuneraciones mensuales
450110Beneficios sociales
450115Gastos de representacin, residencia y responsabilidad
450120Aportes al IESS
450125Impuesto a la renta del personal
450130Pensiones y jubilaciones
450135Fondo de reserva IESS
450190Otros
4502Honorarios
450205Directores
450210Honorarios profesionales
4503Servicios varios
450305Movilizacin, fletes y embalajes
450310Servicios de guardiana
450315Publicidad y propaganda
450320Servicios bsicos
450325Seguros
450330Arrendamientos
450390Otros servicios
4504Impuestos, contribuciones y multas
450405Impuestos fiscales
450430Multas y otras sanciones
4505Depreciaciones
450505Bienes arrendados
450510Bienes no utilizados por la institucin
450515Edificios
450520Otros locales
450525Muebles, enseres y equipos de oficina
450530Equipos de computacin
450535Unidades de transporte
450540Equipos de construccin
450545Equipo de ensilaje
450590Otros
4506Amortizaciones
450605Gastos anticipados
450610Gastos de constitucin y organizacin
450615Gastos de instalacin
450620Estudios
450625Programas de computacin
450630Gastos de adecuacin
450635Plusvala mercantil
450690Otros
4507Otros gastos
450705Suministros diversos
450715Mantenimiento y reparaciones
450790Otros
46OTRAS PERDIDAS OPERACIONALES
4601Prdida en acciones y participaciones
4690Otras
47OTROS GASTOS Y PERDIDAS
4701Prdida en venta de bienes
4702Prdida en venta de acciones y participaciones
4703Intereses y comisiones devengados en ejercicios anteriores
4790Otros
48IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS
4805Impuesto para el INNFA
4810Participacin a empleados
4815Impuesto a la Renta
4890Otros
5INGRESOS
51INTERESES Y DESCUENTO GANADOS
5101Depsitos
510110Depsitos en bancos y otras instituciones financieras
5102Operaciones interbancarias
510210Operaciones de reporto
5103Intereses y descuentos de inversiones en ttulos valores
510305Para negociar
510310Disponibles para la venta
5190Otros intereses y descuentos
519005Por pagos por cuenta de clientes
519010Prstamos fondos de reserva
53UTILIDADES FINANCIERAS
5301Ganancia en cambio
5302En valuacin de inversiones
530305En venta de inversiones
530390Otras
5304Rendimientos por fideicomiso mercantil
55OTROS INGRESOS OPERACIONALES
5590Otros
56OTROS INGRESOS
5601Utilidad en venta de bienes
5603Arrendamientos
5604Recuperaciones de activos financieros
560405De activos castigados
560410Reversin de provisiones
560415Devolucin de impuestos y multas
5690Otros
59PRDIDAS Y GANANCIAS
6CUENTAS CONTINGENTES
63ACREEDORAS POR CONTRA
6305Compromisos futuros
64ACREEDORAS
6405Compromisos futuros
640590Otros compromisos
6490Otras cuentas contingentes acreedoras
7CUENTAS DE ORDEN
71CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
7101Valores y bienes propios en poder de terceros
710105En cobranza
710190Otros
7102Activos propios en poder de terceros entregados en garanta
710205Inversiones para negociar
710210Inversiones disponibles para la venta
710215Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
710220Inversiones de disponibilidad restringida
710225Cartera de crditos comercial
710230Cartera de crditos de consumo
710235Cartera de crditos de vivienda
710240Cartera de crditos para la microempresa
710245Cartera de crditos reestructurada
710250Bienes muebles
710255Bienes inmuebles
710260Otros activos
710305Inversiones
710320Cuentas por cobrar
710325Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendamiento mercantil
710330Otros activos
7104Lneas de crdito no utilizadas
710405Del pas
710410Del exterior
7105Operaciones activas con empresas vinculadas
710505Inversiones
710510Cartera de crditos
710515Deudores por aceptacin
710520Cuentas por cobrar
710525Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendam. mercantil
710530Otros activos
710535Operaciones contingentes
7106Operaciones activas con entidades del grupo financiero
710605Inversiones
710610Cartera de crditos
710615Deudores por aceptacin
710620Cuentas por cobrar
710625Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendamiento mercantil
710630Otros activos
710635Operaciones contingentes
7107Cartera de crditos y otros activos en demanda judicial
710730Inversiones
710735Cuentas por cobrar
710790Otros activos
7190Otras cuentas de orden deudoras
719005Cobertura de seguros
719010Multas e impuestos en reclamo
719015Ttulos por emitir
719025Ttulos propia emisin recomprados
719035Ttulos y cupones por incinerar
719040Facturas en suspenso
719090Otras cuentas de orden
72DEUDORAS POR CONTRA
7201Valores y bienes propios en poder de terceros
7202Activos propios en poder de terceros entregados en garanta
7203Activos castigados
7204Lneas de crdito no utilizadas
7205Operaciones activas con empresas vinculadas
7206Operaciones activas con entidades del grupo financiero
7207Cartera de crditos y otros activos en demanda judicial
7290Otras cuentas de orden deudoras
73ACREEDORAS POR CONTRA
7301Valores y bienes recibidos de terceros
7302Operaciones pasivas con empresas vinculadas
7303Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas
7304Depsitos y otras captaciones no cubiertas por la AGD
7306Deficiencia de provisiones
7308Origen del capital
7310Capital suscrito no pagado
7312Orden de prelacin
7390Otras cuentas de orden acreedores
74CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
7401Valores y bienes recibidos de terceros
740105En cobranza
740110Documentos en garanta
740115Valores fiduciarios en garanta
740120Bienes inmuebles en garanta
740125Otros bienes en garanta
740135En administracin
740140En comodato
7402Operaciones pasivas con empresas vinculadas
740205Obligaciones con el pblico
740210Obligaciones interbancarias
740215Obligaciones inmediatas
740220Aceptaciones en circulacin
740225Cuentas por pagar
740230Obligaciones financieras
740235Valores en circulacin
740240Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura capitalizacin
740245Otros pasivos
740250Contingentes
7403Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas
740305Obligaciones con el pblico
740310Obligaciones interbancarias
740315Obligaciones inmediatas
740320Aceptaciones en circulacin
740325Cuentas por pagar
740335Valores en circulacin
740340Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura capitalizacin
7406Deficiencia de provisiones
740605Inversiones
740610Cartera de crditos
7408Origen del capital
740805Aportes en efectivo de accionistas o socios del pas
740810Aportes en efectivo de accionistas o socios del exterior
740815Reinversin
740820Revalorizacin del patrimonio
740825Reexpresin monetaria
7410Capital suscrito no pagado
7412Orden de prelacin
741210Costas judiciales causadas en inters comn de los acreedores
741215Deudas con trabajadores e IEESS
741220Impuestos, tasas y contribuciones
741225Obligaciones por depsitos y captaciones del pblico
741230Otros crditos de acuerdo al orden y forma determinados en el Cdigo Civil
741235Accionistas administradores y vinculados
7490Otras cuentas de orden acreedoras
749005Cheques de viajero
749090Otras
La Superintendencia de Bancos y Seguros ha introducido las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF al Catlogo nico de Cuentas, a continuacin y con el propsito de comparar con los conceptos tradicionales se definen los elementos de los estados financieros, de la siguiente forma:
Activo.- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.
Pasivo.-Constituyen obligaciones presentes contradas por la entidad, en el desarrollo del giro ordinario de su actividad, al vencimiento de las cuales y para cancelarlas la entidad debe desprenderse de recursos que en ciertos casos, incorporan beneficios econmicos. No incluyen las obligaciones potenciales sujetas a hechos futuros inciertos, las cuales se registran en el elemento 6 Cuentas Contingentes.
Patrimonio.- Representa la participacin de los propietarios en los activos de la empresa. Su importe se determina entre la diferencia entre el activo y el pasivo. Las cuentas que integran este elemento se llevarn nicamente en moneda de uso local.
Gastos.- Registra los intereses causados, las comisiones causadas, prdidas financieras, provisiones, gastos de operacin, otras prdidas operacionales, otros gastos y prdidas y los impuestos y participacin a empleados incurridos en el desenvolvimiento de sus actividades especficas en un ejercicio financiero determinado.
Los egresos se registrarn a medida que se realicen o se devenguen.
Las cuentas de resultados deudoras se liquidarn al final del ejercicio econmico con dbito a la cuenta Utilidad o Prdida del ejercicio, segn corresponda.
Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos deudores.
Los saldos de las cuentas que integran este elemento se llevarn nicamente en moneda de uso local.
Ingresos.- Registra los ingresos financieros, operativos y no operativos tanto ordinarios como extraordinarios generados en el desenvolvimiento de las actividades de la institucin en un perodo econmico determinado.
Los ingresos se registran a medida que se realizan o se devengan sin considerar la fecha y forma de recepcin del efectivo.
Las cuentas de resultados acreedoras se liquidarn al final del ejercicio econmico con crdito a la cuenta Utilidad o Prdida del ejercicio, segn corresponda.
Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos acreedores. Los saldos de las cuentas que integran este elemento se llevarn nicamente en moneda de uso local.
Cuentas contingentes.- La cuentas contingentes registran condiciones o situaciones presentes que implican varios grados de incertidumbre y pueden a travs de un hecho futuro resultar en la prdida de un activo y en que se incurra en un pasivo. Los eventos contingentes pueden afectar significativamente la estructura financiera de la entidad y su no revelacin conduce a la presentacin de estados financieros no acordes con la realidad econmica de la entidad.
Registra aquellas operaciones mediante las cuales la Entidad adquiere o asume una obligacin cuyo surgimiento est condicionado a que un hecho se produzca o no, dependiendo de factores futuros probables, posibles o remotos.
Cuentas de orden.- Registra las operaciones que no inciden ni en la situacin financiera ni en los resultados de la institucin financiera durante el perodo. Su funcin es mantener un control contable en aspectos que lo requieren.
3.3. La cuenta 19.10 Divisas.
Analizando el cdigo que le asigna el plan de cuentas, tenemos que DIVISAS:
1Pertenece al elemento ACTIVO19Es parte del grupo OTROS ACTIVOS19.10DIVISAS es cuenta contable
La cuenta DIVISAS se utiliza nicamente en la contabilidad en moneda nacional adoptada US dlares conforme a las disposiciones del Catlogo nico de Cuentas que se presentan en el siguiente esquema:
CATLAGO NICO DE CUENTAS
ELEMENTOGRUPOCUENTAUSUARIO
1 ACTIVO19 OTROS ACTIVOS
19.10
DIVISASCASAS DE CAMBIO
DESCRIPCIONRegistra el contravalor en dlares de las compras y ventas de divisas distintas al dlar de los Estados Unidos de Amrica y los ajustes derivados de la liquidacin diaria de utilidades en venta de moneda extranjera.El saldo de esta cuenta se liquidar diariamente con el saldo de la cuenta 2910 Otros pasivos Posicin convertida a dlares al consolidar la informacin contable.
DINMICA CONTABLE
DBITOS
1. Por el valor en dlares pagados por la compra de divisas.
2. Por el monto de la utilidad en la venta de divisas liquidadas al fin de cada da.
CRDITOS
1. Por el valor en dlares recibido por la venta de divisas.
2. Por las prdidas en las ventas de divisas, liquidadas al fin de cada da.
DISPOSICIONES LEGALES:
RESOLUCIN No. SBS-2002-0297 29 de abril del 2002
3.4 La cuenta 29.10 Posicin.
Analizando el cdigo que le asigna el plan de cuentas, tenemos que POSICIN:
2Pertenece al elemento PASIVO29Es parte del grupo OTROS PASIVOS29.10POSICIN es cuenta contable
La cuenta POSICIN se utiliza nicamente en las contabilidades en monedas extranjeras, tendr saldo acreedor y al final de cada da deber convertirse en US dlares, utilizando para el efecto el costo en el mercado libre de cambios publicado diariamente por el Banco Central del Ecuador conforme lo establece la Superintendencia de Bancos y Seguros en el Catlogo nico de Cuentas cuyo esquema lo transcribo a continuacin:
CATLAGO NICO DE CUENTAS
ELEMENTOGRUPOCUENTAUSUARIO
2 PASIVO29 OTROS PASIVOS
29.10 POSICIN
CASAS DE CAMBIO
DESCRIPCINRegistra el valor en moneda extranjera de la compra y venta de divisas. El saldo acreedor de esta cuenta, al final de cada da, deber convertirse a dlares utilizando para el efecto el costo de compra del mercado libre de cambios del Banco Central del Ecuador.
Diariamente el saldo de esta cuenta, convertida a moneda local al costo promedio de compra, se liquidar con el saldo de la cuenta 1910 Otros activos. Divisas, al momento de consolidar la informacin.
DINMICA CONTABLE
DEBITOS1. Por la venta de divisas en moneda extranjera, distinta del dlar de los Estados Unidos de Amrica.
CREDITOSPor la compra de divisas en moneda extranjera, distinta del dlar de los Estados Unidos de Amrica.
DISPOSICIONES LEGALES:
Resolucin No. SBS-2003-075 de 28 de enero del 2003
Para demostrar en forma prctica el funcionamiento de las cuentas 19.10 Divisas y 29.10 Posicin a continuacin se presenta a manera de ejemplo:
1. Un estado de situacin en moneda nacional adoptada US dlares 1,2. Estado de situacin en euros con su equivalencia en US dlares 2; y3. Estado de situacin que consolida los anteriores 3.1
EUROCAMBIOS C. A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
(En US dlares)
ACTIVO
11Fondos Disponibles
1101Caja$ 57.800
16Cuentas por cobrar
1690Cuentas por cobrar varias 1.000
169015Cheques protestados y rechazados
19Otros activos
1910DIVISAS 20.000
TOTAL DEL ACTIVO$ 78.800
PASIVO
25Cuentas por pagar
2590Cuentas por pagar varias $ 6.100
259015Cheques girados y no cobrados
TOTAL PASIVO$ 6.100
PATRIMONIO
31Capital Social
3101Capital pagado$ 65.000
33Reservas
3301Legales 900
36Resultados
3603Utilidad o excedente del ejercicio " 6.800
TOTAL PATRIMONIO$ 72.700
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO$ 78.800
2
EUROCAMBIOS C.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
(En Euros )
Cotizacin = US$ 1.25
ACTIVOEUROSUS DLAR
11Fondos Disponibles
1101Caja 10.000$12.500
1103Bancos y otras instituciones fin. 6.000$7.500
16Cuentas por cobrar
1690Cuentas por cobrar varias 1.000$1.250
169015Cheques protestados y rechazados
TOTAL DEL ACTIVO 17.000$21.250
PASIVO
25Cuentas por pagar
2590Cuentas por pagar varias 1.000$1.250
259015Cheques girados y no cobrados
29Otros Pasivos
2910Posicin16000$20.000
TOTAL PASIVO 17.000$21.250
Nota aclaratoria: El estado financiero en moneda nacional adoptada, es decir en US dlares que consta en la pgina anterior (1), ms el presentado en esta pgina en moneda extranjera euros 2, dan lugar al estado financiero consolidado (3) que se presenta en la siguiente pgina.
Ntese que el estado financiero en moneda extranjera euros (2) no tiene Patrimonio, pues los activos y pasivos en moneda extranjera euros, expresados en nacional adoptada US dlares se suman a los valores en el mismo signo monetario presentados en el estado financiero en moneda nacional adoptada (1) los que consolidados que se presentan en la columna de total en el estado financiero de la pgina siguiente (3).
Igual apreciacin debe darse a los estados financieros en M.E. que se presentan en las pginas 104 y105
3
EUROCAMBIOS C.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
(Consolidado)
Cotizacin = US$ 1,25
ACTIVOUS DlaresEurosTotal
11Fondos Disponibles
1101Caja$57.800 10.000$70.300
1103Bancos y otras instituciones fin. 6.000$7.500
16Cuentas por cobrar
1690Cuentas por cobrar varias$1.000 1.000$2.250
169015Cheques protestados y rechazados
19Otros activos
1910DIVISAS-$20.0000
TOTAL DEL ACTIVO$ 78.800 17.000$80.050
PASIVO
25Cuentas por pagar
2590Cuentas por pagar varias $ 6.100 1.000$7.350
259015Cheques girados y no cobrados
29Otros Pasivos
2910Posicin 16.0000
TOTAL PASIVO$ 6.100 17.000$7.350
PATRIMONIO
31Capital Social
3101Capital pagado$ 65.000$ 65.000
33Reservas
3301Legales 900 900
36Resultados
3603Utilidad o excedente del ejercicio " 6.800 " 6.800
TOTAL PATRIMONIO$ 72.700$ 72.700
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO$ 78.800 17.000$ 80.050
El estado de situacin financiera 1, correspondiente a moneda nacional adoptada US dlares, ser el que permita el asiento contable de reapertura de libros, as:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
-1-
11FONDOS DISPONIBLES
1101Caja$ 57.800,00
16CUENTAS POR COBRAR
1690Cuentas por cobrar varias$ 1.000,00
169015Cheques protestados y rechazados$ 1.000,00
19OTROS ACTIVOS
1910Divisas$ 20.000,00
25CUENTAS POR PAGAR
2590Cuentas por pagar varias$ 6.100,00
259015Cheques girados y no cobrados$ 6.100,00
31CAPITAL SOCIAL
3101Capital pagado$ 65.000,00
33RESERVAS
3301Legales$ 900,00
36RESULTADOS
3603Utilidad o excedente del ejercicio$ 6.800,00
Por reapertura de libros.
A su vez, el estado de situacin financiera 2 correspondiente a moneda extranjera euros , ser el que permita el asiento contable de reapertura de libros en esta divisa, as:
Contabilidad en moneda extranjera euros
-1-
11FONDOS DISPONIBLES
1101Caja10.000,00
1103Bancos y otras inst. financieras6.000,00
16CUENTAS POR COBRAR
1690Cuentas por cobrar varias1.000,00
169015Cheques protestados y rechazados1.000,00
25CUENTAS POR PAGAR
2590Cuentas por pagar varias1.000,00
259015Cheques girados y no cobrados1.000,00
29OTROS PASIVOS
2910Posicin16.000,00
Por reapertura de libros.
La contabilidad refleja un valor en la cuenta 3603 Utilidad o excedente del ejercicio que corresponde al ejercicio econmico anterior, el cual debe ser transferido el primer da laborable del nuevo perodo a la cuenta 36.01 Utilidades o excedentes acumuladas. En la realidad este asiento se lo hace el 02 de enero de cada ao, en nuestro ejemplo ser as:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 2 -
36RESULTADOS
3603Utilidad o excedente del ejercicio$ 6.800,00
36RESULTADOS
3601Utilidad o excedente acumulados$ 6.800,00
Trasferencia Utilidad Ejercicio a Utilidad Acumulada
3.5 La compra de divisas.
En la actividad cambiaria, se define como COMPRA DE DIVISAS a toda transaccin en la que se produce un ingreso de fondos disponibles (billetes, cheques) en monedas extranjeras, teniendo como contrapartida un egreso o crdito de su importe en la moneda nacional adoptada US dlares.
El registro contable de estas transacciones, originar los asientos contables que a continuacin se indica:
Supongamos las siguientes compras que se pagan en efectivo:
Euros en billetes 1000 a US $ 1.20 = US $ 1200.00Euros en cheque 800 a US $ 1.22 = US $ 976.00Libras inglesas billetes 300 a US $ 1.35 = US $ 405.00
Las transacciones anotadas, se registrarn de la siguiente forma:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 3 -
19OTROS ACTIVOS
1910Divisas$ 2.581,00
11FONDOS DISPONIBLES
1101Caja$ 2.581,00
Por las compras de y Lbs. del da
Contabilidad en moneda extrajera (EUROS)
-2-
11FONDOS DISPONIBLES
1101Caja1.000,00
1104Efectos de cobro inmediato800,00
29OTROS PASIVOS
2910Posicin1.800,00
Por las compras del da
Contabilidad en moneda extrajera Libras inglesas
-1-
11FONDOS DISPONIBLES
1101Caja300,00
29OTROS PASIVOS
2910Posicin300,00
Por las compras de billetes en el da
Depsitos diarios e intactos.- Como medida de control interno y de acuerdo con las disposiciones del Catlogo de Cuentas, los cheques recibidos por instituciones del sistema financiero, deben ser depositados dentro de las 24 horas hbiles siguientes, por lo que la casa de cambios deposita en el Produbanco cuenta en euros los cheques en esa divisa ingresados en la transaccin anterior, lo cual implica un cargo a la cuenta 11.03.10, Bancos y Otras Instituciones Financieras, subcuenta Bancos e instituciones financieras locales y un crdito a la cuenta 11.04 Efectos de cobro inmediato; as:
Contabilidad en moneda extrajera EUROS
-3-
11FONDOS DISPONIBLES
1103Bancos y otras inst. financ.800,00
110310Bancos e Inst. Financ. Locales800,00
11FONDOS DISPONBILES
1104Efectos de cobro inmediato800,00
Por los depsitos de cheques comprados en el da
3.6 La venta de divisas.
La VENTA, es una operacin inversa a la compra, en la que se produce un ingreso o dbito a una cuenta de moneda nacional adoptada US dlares, mientras que por otra parte, en la contabilidad de monedas extranjeras, se producir una salida o crdito a una cuenta de fondos disponibles.
Ejemplo 1Supongamos la siguiente venta que nos pagan con cheque de Banco del Pacfico.
Euros en billetes 800 a US $ 1.30 = US $ 1.040.00Libras inglesas billetes 180 a US $ 1.50 = US $ 270.00
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 4 -
11FONDOS DISPONIBLES
1104Efectos de cobro inmediato$ 1.310,00
19OTROS ACTIVOS
1910Divisas$ 1.310,00
Por las ventas billetes y Lbs en el da.
Contabilidad en moneda extranjera euros
-4-
29OTROS PASIVOS
2910Posicin800,00
11FONDOS DISPONIBLES
1101Caja800,00
Por las ventas de billetes del da.
Contabilidad en moneda extranjera Libras inglesas -2-
29OTROS PASIVOS
2910Posicin180,00
11FONDOS DISPONIBLES
1101Caja180,00
Por las ventas de billetes del da.
Ejemplo 2 Supongamos la siguiente venta que nos pagan con cheque del Banco del Pichincha.Euros en cheques 900 a US$ 1.28 = US$ 1.152.00
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 5 -
11FONDOS DISPONIBLES
1104Efectos de cobro inmediato$ 1.152,00
19OTROS ACTIVOS
1910Divisas$ 1.152,00
Por las ventas cheques del da.
Contabilidad en moneda extranjera euros
-5-
29 OTROS PASIVOS
2910Posicin900,00
11FONDOS DISPONIBLES
1103Bancos y otras Inst. financ.900,00
110310
Bancos e Inst. Financ. Locales900,00
Por la ventas cheques locales en el da.
De acuerdo con lo anotado anteriormente, tambin los cheques en moneda nacional adoptada US dlares, deben ser depositados dentro de las 24 horas laborables, por lo que en cumplimiento de esta disposicin consignamos en nuestra cuenta corriente del Banco del Pacfico los cheques recibidos y que fueron contabilizados mediante los asientos 4 y 5 por US $ 1.310,00 y por US $ 1152.00.
Tambin depositamos US $ 10.000,00 en efectivo, con lo que tendremos el siguiente registro contable:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 6 -
11FONDOS DISPONIBLES
1103Bancos y otras Inst. Financieras$ 12.462,00
110310Bancos e Inst. Financieras locales$ 12.462,00
11FONDOS DISPONIBLES
1101Caja$ 10.000,00
1104Efectos de cobro inmediato$ 2.462,00
Por los depsitos del da
Las transacciones realizadas, arrojarn un resultado, que por lo general es ganancia, el cual ser registrado en la cuenta 53.01 del Catlogo de cuentas denominado "Ganancia en cambio", pero si causare una prdida se cargar a la cuenta 43.01 Prdida en cambio , dejndose anotado que estas cuentas pueden ser desglosadas en subcuentas por las entidades de acuerdo a su criterio y conveniencias particulares ya que es importante tener un control del resultado que arroja la negociacin de cada divisa, como se lo puede apreciar en el asiento No. 14 de la contabilidad en moneda nacional adoptada US dlares.3.7. El canje de divisas.Se denomina as, a aquellas transacciones que tienen por objeto convertir los cheques en divisas extranjeras en billetes en la misma divisa, o viceversa.
Por estas transacciones se pueden cobrar comisiones e incluso se las pueden hacer a la par, dependiendo de las conveniencias o requerimientos de la casa de cambios. Los canjes se pueden hacer en todas las divisas, pero los ms frecuentes son en euros de la Comunidad Europea.
Al efectuarse un canje hay un ingreso y un egreso de divisas, por igual valor siendo esta transaccin contabilizada nicamente en la contabilidad de la divisa extranjera correspondiente, sin llegar a alterar la posicin en M. E. y si se cobra comisin por el servicio, se acreditar a cuentas de resultados como se observar en la transaccin No. 13.
EjemploSupongamos que varios cheques girados sobre bancos nacionales en euros por un valor de euros 500.00 se canjean por euros 500.00 en billetes, sin que se cobre comisin. En la prctica y dependiendo de las condiciones del mercado, el costo de las divisas en cheques puede ser mayor a la de los billetes o a la inversa.
Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)
-6-
11FONDOS DISPONBILES
1104Efectos de cobro inmediato500,00
11FONDOS DISPONIBLES
1101Caja500,00
Por el canje de cheques a billetes
Los cheques recibidos en los canjes, los depositamos en la cuenta corriente del Banco del Pacfico euros, lo cual origina el siguiente asiento:
Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)
-7-
11FONDOS DISPONBILES
1103Bancos y otras inst. financ.500,00
110310Bancos e Inst. Financ. Locales500,00
11 FONDOS DISPONIBLES
1104Efecto de cobro inmediato500,00
Por los depsitos de cheques canjeados en el da
Nota: Los depsitos realizados y que originan los asientos 3 y 7 de la contabilidad en moneda extranjera euros, pueden unificarse.
3.8. Los cheques de viajero.Se los conoce tambin con la denominacin de "Travellers cheques" y son rdenes de pago que tienen aceptacin y convertibilidad en todos los pases del mundo. Las casas emisoras de cheques de viajero, los emiten en diferentes divisas, entre otras: dlares estadounidenses, libras inglesas, euros, francos suizos, dlares canadienses, yenes japoneses, etc.
En el ambiente cambiario el "traveller cheque" es dinero en efectivo a toda hora, pues no caduca y puede ser cambiado en casas de cambio y bancos, pero tambin es aceptado en tiendas, restaurantes, hoteles, clnicas, etc. Como su nombre lo indica, son utilizados principalmente por los viajeros en sus desplazamientos, en razn que en caso de destruccin, prdida o robo de estos cheques, el propietario de los mismos, solicitar el reembolso o reposicin de los valores destruidos, perdidos o robados, en el lugar en que se encuentre. Los emisores de cheques de viajero garantizan el reembolso del valor nominal de los mismos, siempre que se hayan cumplido con las siguientes condiciones:
Que cada uno de los cheques haya sido firmado con tinta imborrable, en el lugar correspondiente en el momento de la compra; Que la destruccin, prdida o robo se notifique a los representantes de la casa emisora dentro de las 24 horas siguientes al suceso; Que se haya presentado la denuncia ante una autoridad de polica; Llenar la solicitud de reembolso y firmar de buena fe; La presentacin del recibo de compra junto con cualquier documento de identidad; y, Que el solicitante acepte a cooperar en la investigacin de la prdida o robo.Si el solicitante de reembolso recupera alguno de los cheques denunciados, deber devolverlos inmediatamente y si llegare a conocer cualquier informacin que pudiera ayudar a su recuperacin, tambin deber informar a los emisores de los cheques de viajero.3.8.1. El ingreso de cheques de viajero.De acuerdo con el Reglamento de Funcionamiento de Casas de Cambio, estas entidades estn autorizadas a comprar y vender cheques de viajero en monedas extranjeras, para lo cual deben contactar con las compaas emisoras y contratar la provisin de cheques de viajero.Cuando una casa de cambio reciba cheques de viajero para mantenerlos en stock, deber registrarlos al valor nominal de un US dlar (US $ 1.00) por cada cheque dlar, libra, euro etc. La razn de lo anotado radica en que lo recibido tan solo constituye especies sin valor alguno. El cheque de viajero se convierte en especie valorada para el comprador, cuando ha sido emitido y se ha elaborado el correspondiente comprobante de compra.Ejemplo.- Supongamos que previo convenio se recibe una remesa de cheques de viajero por US $ 10.000.00 del proveedor Thomas Cook que se registrar as:
Contabilidad en moneda nacional adoptada: (Cuentas de orden)
- 7 -
73CTAS DE ORDEN ACREED.POR CONTRA
7301Val. y bienes recibidos de terceros$ 10.000,00
74CTAS DE ORDEN ACREEDORAS
7490Otras ctas de orden acreedoras$ 10.000,00
749005Cheques de viajero$ 10.000,00
Por la recepcin chs. viajero US $ Thomas Cook
3.8.2. La venta de cheques de viajero.La venta de cheques de viajero, se la factura como una transaccin de venta normal. Pero en la contabilizacin se dejar constancia del aparecimiento de una deuda en moneda extranjera para con la casa emisora de los cheques de viajero.
EjemploSupongamos la venta de US $ 4.000,00 en cheques de viajero de Thomas Cook a su valor nominal, ms el 1 % de comisin, adems en esta transaccin se cobrar el 2 % de Impuesto a la salida de divisas I.S.D. sobre el exceso de US $ 1.000,00, es decir US $ 60,00. Nos pagan en efectivo
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 8 -
11FONDOS DISPONIBLES
1101Caja$ 4.100,00
25CUENTAS POR PAGAR
2504Retenciones$ 60,00
250405Retenciones fiscales (I.S.D.)$ 60,00
2506Proveedores$ 4.000,00
55OTROS INGRESOS OPERACIONALES
5590Otros$ 40,00
Por las ventas de cheques de viajero US $
Por otra parte en esta misma contabilidad y como en cuentas de orden se controla el inventario de cheques de viajero, ser necesario un asiento para actualizar el mismo, de la siguiente forma:Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 9 -
74CTAS DE ORDEN ACREEDORAS
7490Otras ctas. de orden acreedoras$ 4.000,00
749005Cheques de viajero$ 4.000,00
73CTAS DE ORDEN ACREED.POR CONTRA
7301Val.y bienes recibidos de terceros$ 4.000,00
Para actualizar inventario de cheques viajero
3.8.3. El reporte de cheques de viajero.
El reporte-pago de los cheques de viajero vendidos, se lo har girando un cheque o transfiriendo valores por el equivalente de las divisas vendidas, en favor de la casa emisora de los cheques de viajero.
EjemploLa casa de cambios, gira un cheque de su cta. cte. del Banco del Pacifico, para cancelar el valor adeudado al proveedor Thomas Cook, por los cheques de viajero vendidos anteriormente (US $ 4000.00).
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 10 -
25CUENTAS POR PAGAR
2506Proveedores$ 4.000,00
11FONDOS DISPONIBLES
1103Bancos y otras Inst. Financieras$ 4.000,00
110310Bancos e Inst. Financieras locales$ 4.000,00
Por el reporte pago de Chs. viajero vendidos
Esta transaccin por constituir salida de divisas al exterior est gravada con el impuesto a la salida de divisas I.S.D. con una tarifa del 2% sobre el exceso de US $ 1.000,00, es decir US $ 60,00 que fue cobrado al comprador y que se entregar al S.R.I. con la declaracin a travs de Internet en el formulario 109 pago mediante convenio de dbito, lo cual se registrar as:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 11 -
25CUENTAS POR PAGAR
2504Retenciones$ 60,00
250405Retenciones fiscales (I.S.D.)$ 60,00
11FONDOS DISPONIBLES
1103Bancos y otras Inst. Financieras$ 60,00
110310Bancos e Inst. Financieras locales$ 60,00
Nota de dbito por I.S.D.
3.9. Los cheques protestados en divisas extranjeras.
Como se anot anteriormente, las casas de cambio pueden comprar cheques u rdenes de pago (money order) en monedas extranjeras, los cuales son depositados preferentemente en bancos nacionales los que aperturan cuentas en esas divisas aunque podran depositar en cuentas de bancos del exterior para que por su intermedio, se efectiven ante el banco girado.
Por diversas circunstancias, los cheques depositados pueden ser protestados o devueltos, principalmente por las siguientes causas: Insuficiencia de fondos Defectos de forma Revocatoria o peticin de no pago, etc.Cuando esto ocurre, el banco depositario debitar tanto el importe del cheque protestado ms los gastos de protesto, los cuales conjuntamente se cargarn a la cuenta 16.90.15 Cuentas por cobrar varias, subcuenta Cheques protestados y rechazados. Esta es una decisin tendiente a evitar el tener valores dispersos
De inmediato la casa de cambios realizar las siguientes gestiones de cobro: Localizacin del cliente y primera notificacin.
En caso de falta de concurrencia a la primera notificacin,
Segunda notificacin y hasta tercera y ltima notificacin
De no dar resultado las gestiones anteriores,
Se gestionar el cobro por la va judicial.
Supongamos que recibimos una Nota de Dbito del Banco del Pacfico por 350,00 Euros, correspondiendo 320,00 Euros al valor del cheque y 30,00 euros a gastos de protesto. El cheque que result protestado, fue comprado al cliente Sr. Juan Prez.
Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)
-8-
16CUENTAS POR COBRAR
1690Cuentas por cobrar varias350,00
169015Cheques protestados y rechaz.350,00
11FONDOS DISPONIBLES
1103Bancos y otras inst. financ.350,00
110310Bancos e Inst. Financ. Locales350,00
ND Pacfico Ch.protestado Juan Prez
3.10. Los gastos en divisas.
En trminos generales, en toda empresa se puede presentar gastos en monedas extranjeras o divisas, para lo cual tendr que adquirir las mismas y el valor pagado por aquellas, ser el que sirva para el registro contable.
Pero en las instituciones financieras, los resultados sean gastos o rendimientos, se controlarn exclusivamente en moneda nacional adoptada US dlares cuando se hubieren producido en monedas extranjeras, en forma concurrente, se har el asiento por el equivalente en dlares, en la contabilidad de moneda nacional adoptada.Las entidades financieras entre ellas las casas de cambio, por lo general tienen disponibilidades en divisas, y satisfacen sus gastos con aquellas que mantienen en stock, pero su registro lo harn en US $, como lo demostrar a continuacin. Supongamos que el Banco del Pacifico nos ha emitido una nota de dbito en euros por 10.00 por servicios bancarios. Debemos registrar en la contabilidad en moneda nacional adoptada US $, el equivalente a los euros 10.00 cobrados por el Banco del Pacfico.
La anotada transaccin implica dos asientos:Uno en la contabilidad en moneda extranjera euros, con el cual descargaremos de la cuenta corriente del Banco del Pacfico, el valor debitado es decir euros 10.00 as:
Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)
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29 OTROS PASIVOS
2910Posicin10,00
11FONDOS DISPONIBLES
1103Bancos y otras Inst. financ.10,00
110310Bancos e Inst. Financ. Locales10,00
ND Pacfico por servicios bancarios
El segundo asiento ser en moneda nacional adoptada US $, por el importe de los euros cotizados al costo. El cual se obtendr as:
Euros CotizacinUS Dlares
Inv. Inic. Posicin 16.000,00 $ 1,250$ 20.000,00
Ms: Compras 1.800,00 $ 1,209$ 2.176,00
Disponible:17.800,00 $ 1,246$ 22.176,00
- Gasto Serv. bancarios As.9 y 1110,00 $ 1,246$ 12.46
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 12 -
42COMISIONES CAUSADAS
4290Varias$ 12.46
19OTROS ACTIVOS
1910Divisas$ 12.46
Equivalencia 10.00 serv. bancarios Pacfico
3.11. Los rendimientos en divisas
Al igual que con los gastos, en toda empresa se pueden dar casos de ingresos, utilidades o rendimientos en divisas lo que significa un incremento en las existencias lo cual tiene que ser registrado.
En las casas de cambio los rendimientos en divisas, se los ingresar y stos incrementarn las disponibilidades en la contabilidad de moneda extranjera, en tanto que en la contabilidad de moneda nacional adoptada US $, acreditaremos a la cuenta de ingresos que controla el motivo que gener el mismo.
Ejemplo.- Supongamos que el Banco del Pacfico nos ha emitido una nota de crdito en euros, por 20.00 , por intereses ganados sobre saldos en la cuenta de esa divisa.La anotada transaccin implica dos asientos:
Uno en la contabilidad en moneda extranjera euros, con el cual ingresaremos a la cuenta Bancos y otras instituciones financieras, el valor acreditado en euros 20.00 .
Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)
-10-
11FONDOS DISPONIBLES
1103Bancos y otras Inst. financ.20,00
11310Bancos e Inst. Financ. Locales20,00
29 OTROS PASIVOS20,00
2910Posicin
NC Pacfico intereses cta. ahorros
El segundo asiento en moneda nacional adoptada por el importe en US dlares por los euros 20.00 cotizados al costo obtenido de la siguiente forma:
Euros CotizacinUS Dlares
Inv. Inic. Posicin 16.000,00 $ 1,250$ 20.000,00
Ms: Compras 1.800,00 $ 1,209$ 2.176,00
Disponible:17.800,00 $ 1,246$ 22.176,00
- Gasto Serv.bancarios As.9 y 1110,00 $ 1,246$ 12.46
+ Renta inters As.10 y 12 20,00 $ 1,246$ 24.92
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
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19OTROS ACTIVOS
1910Divisas$ 24.92
51INTERESES Y DSCTOS. GANADOS
5101Depsitos$ 24.92
510110Depsitos en Bcos. y otras instituciones$ 24.92
Equivalencia NC Pacfico 20,00
3.12. La determinacin de los resultados en ventas de divisas.
Al final de cada da, las casas de cambio necesitan determinar el resultado obtenido en la venta de divisas para lo cual del importe de las ventas de cada divisa, se restarn el costo de las divisas vendidas. Este paso implica la determinacin de la nueva posicin en moneda extranjera, conforme lo demostraremos a continuacin:
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD EN VENTA DE EUROS
Euros CotizacinUS Dlares
Ventas1.700,00 $ 1,289$ 2.192,00
- Costo de divisas vendidas ::
Inv. Inic. Posicin 16.000,00 $ 1,250$ 20.000,00
Ms: Compras 1.800,00 $ 1,209$ 2.176,00
Disponible:17.800,00 $ 1,246$ 22.176,00
- Gasto Serv.bancarios As. 9 y 1110,00 $ 1,246$ 12.46
+ Renta inters As.10 y 12 20,00 $ 1,246$ 24.92
- Inv.Final Posicin 16.110,00 $ 1,246 $ 20.073,06
Costo de divisas vendidas 1.700,00 $ 2.115,40
Utilidad en cambios EUROS $ 76.60
Ventas - Costo de ventas = Utilidad en ventas
US $ 2.192,00 - US $ 2.115,40 = US $ 76,60
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD EN VENTA DE LIBRAS INGLESAS
LibrasCotizacinUS Dlares
Ventas180,00$ 1,50$ 270,00
- Costo de divisas vendidas (Lbs.) :
Inv. Inic. Posicin Lbs.0.00$ 0,00
Ms: Compras Lbs.300,00$ 1,35$ 405,00
Disponible:300,00$ 1,35$ 405,00
- Inv.Final Posicin Lbs.120,00$ 1,35$ 162,00
Costo de divisas vendidas (Lbs.)$ 243,00
Utilidad en cambios LIBRAS$ 27,00
Ventas - Costo de ventas = Utilidad en ventas Lbs.
US $ 270,00 - US $ 243,00 = US $ 27.00
Las utilidades determinadas en los clculos anteriores, originarn el siguiente asiento contable:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
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19OTROS ACTIVOS
1910Divisas$ 103.60
53UTILIDADES FINANCIERAS
5301Ganancia en cambio$ 103.60
530101Ganancia en cambio euros$ 76.60
530102Ganancia en cambio libras inglesas$ 27.00
Por las utilidades en ventas de divisas
3.13. El ajuste diario de la posicin en moneda extranjera
Las entidades financieras y entre ellas las casas de cambios, de acuerdo a las "normas para el registro y presentacin de las operaciones en moneda extranjera", al final de cada da laborable, elaborarn un balance por cada una de las monedas extranjeras con las que operen, convertidas a la paridad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, segn la tabla de cotizaciones de monedas extranjeras proporcionada por el Banco Central del Ecuador (Anexo) correspondiente al da en curso y se lo consolidar con los estados financieros en moneda nacional adoptada US dlares.
Los estados financieros en monedas extranjeras, antes de la conversin o ajuste diario, tendrn la siguiente presentacin.
EUROCAMBIOS C. A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 09 DE AGOSTO DE 2010
(En Euros )
Cotizacin = US$ 1,246
ACTIVOEUROSUS DLAR
11Fondos Disponibles
1101Caja 9.700,00$12086,20
1103Bancos y otras inst. fin. 6.060,00$7550,76
16Cuentas por cobrar
1690Cuentas por cobrar varias 1.350,00$1.682,10
169015Chs. prot. y rechazados 1.350,00
TOTAL DEL ACTIVO 17.110,00$21.319,06
PASIVO
25Cuentas por pagar
2590Cuentas por pagar varias 1.000,00$1.246,00
259015Chs. girados y no cob. 1.000,00
29Otros Pasivos
2910Posicin 16.110,00$20.073,06
TOTAL PASIVO 17.110,00$21.319,06
EUROCAMBIOS C. A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 09 DE AGOSTO DE 2010
(En Libras inglesas )
Cotizacin Libra = US$ 1.35
ACTIVOEUROSUS DLAR
11Fondos Disponibles
1101Caja120,00$162,00
TOTAL ACTIVO120,00$162,00
PASIVO
29Otros Pasivos
2910Posicin120,00$162,00
TOTAL PASIVO120,00$162,00
Para la realizacin del ajuste a este da, utilizaremos la "tabla de cotizaciones de monedas extranjeras" proporcionada por el Banco Central del Ecuador al 09 de agosto de 2010, que todos los das se la puede conseguir a travs del Internet en la direccin www.bce.fin.ec.
En la referida tabla (Anexo) tomamos las cotizaciones que requerimos, siendo stas:
Euro de la Reunin europeaUS $ 1,32444Libra inglesaUS $ 1,59419
Con las cotizaciones antes anotadas, se proceder a determinar la nueva situacin financiera en las diferentes monedas extranjeras as:
MAYORES EN MONEDA EXTRANJERA EUROS
La siguiente es una mayorizacin abreviada en forma de "T", de la contabilidad en M.E. Euros Asientos del 1 al 9.
CUENTAS1101 CAJA
1103 BCOS Y OTRAS INST. FINANCIERAS
(1)10.000,00 800,00 (4)(1)6.000,00 900,00 (5)
(2)1.000,00 500,00 (6)(3)800,00 350,00 (8)
11.000,00 1.300,00 (7)500,00 10,00 (9)
9.700,00 (10)20,00
7.320,00 1.260,00
6.060,00
1690 CUENTAS POR COBRAR VARIAS2590 CUENTAS POR PAGAR VARIAS
(1)1.000,00 1.000,00 (1)
(8)350,00 1.000,00
1.350,00
2910 POSICIN
1104 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO
(4)800,00 16.000,00 (1)(6)500,00 800,00 (3)
(5)900,00 1.800,00 (2)(2)800,00 500,00 (7)
(9)10,00 20,00 (10)1.300,00 1.300,00
1.710,00 17.820,00
16.110,00
SUBCUENTAS
169015Cheques protestados y rechazados259015 Cheques girados y no cobrados
(1)1.000,00 1.000,00 (1)
(8)350,00 1.000,00
1.350,00
EUROCAMBIOS C.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 09 DE AGOSTO DE 2010
(En Euros )
= US $1,32444
ACTIVOEUROSUS DLARAJUSTEUS $ AJUSTADO
11Fondos Disponibles
1101Caja 9.700,00$ 12.086,20$ 760,87$ 12.847,07
1103Bancos y otras inst. fin. 6.060,00$ 7.550,76$ 475,35$ 8.026,11
16Cuentas por cobrar
1690Cuentas por cobrar varias 1.350,00$ 1.682,10$ 105,89$ 1.787,99
TOTAL DEL ACTIVO 17.110,00$ 21.319,06$ 1.342,11$ 22.661,17
PASIVO
25Cuentas por pagar
2590Cuentas por pagar varias 1.000,00$ 1.246,00$ 78,44$ 1.324,44
29Otros Pasivos
2910Posicin 16.110,00$ 20.073,06$ 1.263,67$ 21.336,73
TOTAL PASIVO 17.110,00$ 21.319,06$ 1.342,11$ 22.661,17
MAYORES EN MONEDA EXTRANJERA LIBRAS INGLESAS
La siguiente es la mayorizacin abreviada en forma de T de la contabilidad en moneda extranjera libras inglesas, asientos 1 y 2.
11.01CAJA29.10 POSICIN
(1)300,00180,00(2)(2)180,00300,00(1)
EUROCAMBIOS C. A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 09 DE AGOSTO DE 2010
(En Libras inglesas )
Lbs = US $1,59419
ACTIVOLibrasUS DLARAJUSTEUS $ AJUSTADO
11Fondos Disponibles
1101Caja120,00$ 162,00$ 29,30$ 191,30
TOTAL ACTIVO120,00 162,00$ 29,30$ 191,30
PASIVO
29Otros Pasivos
2910Posicin120,00 162,00$ 29,30$ 191,30
TOTAL PASIVO120,00 162,00$ 29,30$ 191,30
Con los valores que constan en las columnas de ajuste de la cuenta 2910 Posicin de los estados de situacin financiera en monedas extranjeras y que se encuentras resaltados con negrillas, se elaborar el asiento de ajuste en la contabilidad en moneda nacional adoptada US $ con crdito a la cuenta 5301 Ganancia en cambio; as:
Ajuste Posicin EurosUS $ 1.263,97Ajuste Posicin Libras inglesasUS $ 29,30Ajuste totalUS $ 1.292,97
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
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19OTROS ACTIVOS
1910Divisas$ 1.292,97
53UTILIDADES FINANCIERAS
5301Ganancia en cambio$ 1.292,97
530101Ganancia en cambio euros$ 1.263,67
530102Ganancia en cambio libras inglesas$ 29,30
Equivalencia del ajuste diario de Posicin M. E.
En caso que el ajuste produzca un efecto negativo, que se da cuando las cotizaciones bajan, ese resultado se cargar a la cuenta 4301 Prdida en cambio.
A continuacin se consolidarn los valores ajustados en US Dlares de los estados financieros en moneda extranjera que en nuestro ejemplo corresponden tan solo a dos divisas pero en la vida real pueden ser por un nmero mayor.
EUROCAMBIOS S. A.
ESTADO CONSOLIDADO DE SITUACIN FINANCIERA M. E.
AL 09 DE AGOSTO DE 2010
EN MONEDA NACIONAL ADOPTADA US DLARES
EUROSLBS. INGL.US DLARES
ACTIVO
11Fondos Disponibles
1101Caja$ 12.847,07$ 191,30$ 13.038,37
1103Bancos y otras inst. fin.$ 8.026,11$ 8.026,11
16Cuentas por cobrar
1690Cuentas por cobrar varias$ 1.787,99$ 1.787,99
TOTAL DEL ACTIVO$ 22.661,17$ 191,30$ 22.852,47
PASIVO
25Cuentas por pagar
2590Cuentas por pagar varias $ 1.324,44$ 1.324,44
29Otros Pasivos
2910Posicin$ 21.336,73$ 191,30$ 21.528,03
TOTAL PASIVO$ 22.661,17$ 191,30$ 22.852,47
El estado consolidado de situacin financiera de monedas extranjeras refleja en la cuenta 2910 Posicin un valor de US $ 21.528,03 que debe ser igual al que registra la cuenta 19.10 Divisas que figurar en el balance de Moneda Nacional que se presentar posteriormente: Mayores en moneda nacional adoptada US $ La siguiente es una mayorizacin abreviada en forma de T de la contabilidad en moneda nacional adoptada, asientos del 1 al 15.
CUENTAS11.01CAJA
16.90 CUENTAS POR COBRAR VARIAS
(1)$ 57.800,00$ 2.581,00(3)(1)$ 1.000,00
(8)$ 4.100,00$ 10.000,00(6)
$ 61.900,00$ 12.581,00
$ 49.319,00
19.10 DIVISAS
25.90 CUENTAS POR PAGAR VARIAS
(1)$ 20.000,00$ 1.310,00(4)$ 6.100,00(1)
(3)$ 2.581,00$ 1.152,00(5)
(13)$ 24,92 $ 12,46(12)
(14)$ 103,60
(15)$ 1.292,97
$ 24.002,49$ 2.474,46
$ 21.528,03
31.01CAPITAL PAGADO33.01 LEGALES
$ 65.000,00(1)$ 900,00(1)
36.03 UTILIDAD O EXCEDENTE DEL EJERCICIO 36.01 UTILIDAD O EXCEDENTE ACUMULADOS
(2)$ 6.800,00$ 6.800,00(1)$ 6.800,00(2)
11.04 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO11.03 BANCOS Y OTRAS INST. FINANCIERAS
(4)$ 1.310,00$ 2.462,00(6)(6)$ 12.462,00$ 4.000,00(10)
(5)$ 1.152,00$ 60,00(11)
$ 2.462,00$ 2.462,00$ 12.462,00$ 4.060,00
$ 8.402,00
73.01VAL.Y BIENES RECIBIDOS DE TERCEROS.74.90 OTRAS CTAS DE ORDEN ACREADORAS
(7)$ 10.000,00(9)$ 4.000,00$ 10.000,00(7)
$ 6.000,00
25.04 RETENCIONES25.06 PROVEEDORES
(11)$ 60,00$ 60,00(8)(10)$ 4.000,00$ 4.000,00(8)
55.90 OTROS 42.90 VARIAS
$ 40,00(8)(12)$ 12.46
51.01 DEPSITOS53.01 GANANCIA EN CAMBIO
$ 24.92(13)$ 103,60(14)
$ 1.292,97(15)
$ 1.396,57
SUBCUENTAS11.03.10 Bancos e Inst. Fin. Locales16.90.15 Cheques Protestados y rechazados
(6)$ 12.462,00$ 4.000,00(10)(1)$ 1.000,00
$ 60,00(11)
$ 12.462,00$ 4.060,00
$ 8.402,00
25.04.05 Retenciones fiscales I.S.D.25.90.15 Cheques girados no cobrados
(11)$ 60,00$ 60,00(8)$ 6.100,00
51.01.10 Dptos en Bcos. y otras Inst.53.01.01 Ganancia en cambio Euros
$ 24,92(13)$ 76,60
$ 1.263,67
$ 1.340,27
53.01 Ganancia en cambio libras inglesas74.90.05 Cheques de viajero
$ 27,00(14)(9)$ 4.000,00$ 10.000,00
$ 29,30(15)$ 6.000,00
$ 56,30
EUROCAMBIOS C. A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 09 DE AGOSTO DEL 2010
(En moneda nacional adoptada US dlares)
1ACTIVO
11Fondos Disponibles
1101Caja$ 49.319,00
1103Bancos y otras Inst. Fin.$ 8.402,00
110310Bcos y otras inst.fin.locales$ 8.402,00
16Cuentas por cobrar
1690Cuentas por cobrar varias$ 1.000,00
169015Cheques prot. y rechazados$ 1.000,00
19Otros activos
1910DIVISAS$ 21.528,03
TOTAL DEL ACTIVO$ 80.249,03
4GASTOS$ 12,46
TOTAL ACTIVO Y GASTOS$ 80.261,49
2PASIVO
25Cuentas por pagar
2590Cuentas por pagar varias $ 6.100,00
259015Chs. girados y no cob.$ 6.100,00
TOTAL PASIVO$ 6.100,00
3PATRIMONIO
31Capital Social
3101Capital pagado$ 65.000,00
33Reservas
3301Legales$ 900,00
36Resultados
3601Utilidad o excedente acumulados$ 6.800,00
TOTAL PATRIMONIO$ 72.700,00
5INGRESOS$ 1.461,49
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO$ 80.261,49
7CUENTAS DE ORDEN$ 6.000,00
Nota: El balance que antecede, est elaborado con los saldos de las cuentas y subcuentas hasta el asiento No. 15Como lo anotamos en el balance anterior pg.110, la cuenta 19.10 Divisas refleja un saldo de US $ 21.528,03 que es igual al que registra la cuenta 29.10 Posicin en el Estado de Situacin Consolidado de monedas extranjeras.
El Estado de Situacin Financiera en moneda nacional adoptada US Dlares, contiene la forma de presentacin que es normal en las entidades financieras, pues cada fin de mes as lo hacen, reflejando debajo del Total Activo la suma del elemento 4 Gastos y debajo del Patrimonio la suma del elemento 5 Ingresos, en razn de que las cuentas de resultados no se han liquidado ya que esa es una labor que se lo hace a fin de ao y que ser tratada en este libro ms adelante.
3.14. Las Deducciones Legales
Cuando el perodo econmico ha concluido (Para la presente aplicacin suponemos que ha concluido), es decir al 31 de diciembre de cada ao y una vez que nos aseguremos que no faltan transacciones por registrar, se determinar el resultado del ejercicio y si ste es positivo, es decir genera utilidad, las entidades financieras a partir de la diferencia entre las cuentas de ingresos y de gastos, en cumplimiento de disposiciones legales, procedern a la deduccin de los siguientes conceptos:
Amortizacin prdidas de ejercicios anteriores (Art.11 L.O.R.T.I.) Participacin de trabajadores (15 % Art. 97. C.T.) Impuesto para el INNFA (2% Ley de Creacin del Fodinfa) Impuesto a la renta (25 % Art.37 L.O.R.T.I) Reserva legal (10 % hasta completar el 50 % del Capital Pagado art. 339 L. Cas.)
Se deja constancia que se proceder a la amortizacin de prdidas de ejercicios anteriores, en caso que existan valores registrados por este concepto.El clculo de las deducciones se lo har de conformidad al formulario 215 Distribucin de Utilidades proporcionado por la Superintendencia de Bancos y Seguros, de la siguiente forma:
5 INGRESOSUS $1.461,494GASTOSUS $ 12,4636.03UTILIDAD DEL EJ.US $1.449,03
Utilidad del ejercicio$1.449,03
Amortizacin prdidas ejercicios anteriores00,00
Utilidad despus amortizacin prdidas$1.449,03
15 % Participacin trabajadores"217,35
Utilidad antes de INNFA e Impto. a la renta$1.231,68
2 % Impuesto para el INNFA"24,63
Utilidad antes del impuesto a la renta$1.207,05
25 % Provisin para impuesto a la renta "301,76
Utilidad despus de impuestos y participaciones$905,29
10 % Reserva legal" 90,53
Utilidad del Ejercicio (despus de deducciones legales)$814,76
Tomando como base los valores determinados, lo cual implica que los resultados no cambiarn, se proceder a la realizacin del siguiente asiento contable:Contabilidad en moneda nacional adoptada US $ - 16 -
48IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS
4805Impuesto para el INNFA$ 24,63
4810Participacin a empleados$ 217,35
4815Impuesto a la renta$ 301,76
25CUENTAS POR PAGAR
2503Obligaciones patronales$ 217,35
250325Participacin a empleados$ 217,35
2505
Contribuciones Impuestos y multas$ 326,39
250505Impuesto a la renta$ 301,76
250590Otras contribuciones e impuestos$ 24,63
Apropiacin deducciones de ley pte. Ejercicio
Al mayorizar el asiento anterior, las cuentas de gastos se han incrementado y stas se incorporarn al Estado de Resultados y sern liquidados conjuntamente con los otros gastos, con cargo a Prdidas y Ganancias. Pero hay que tomar en cuenta que los valores fueron predeterminados, al igual que est determinado el valor de la Reserva Legal. Como se podr notar, en estos pasos se dan diferencias con lo que ocurre con las sociedades sujetas al control de la Superintendencia de Compaas, en las que, las deducciones de ley se determinan una vez que en la contabilidad se llega a determinar la utilidad del ejercicio y no se incorporan dentro de los gastos en el estado de resultados los valores de participacin laboral e impuestos, pero se deja constancia que son diferencias tan solo de procedimiento.
Al finalizar un perodo, a toda empresa le interesa conocer Cul ha sido el resultado de su gestin?. Esta inquietud se la satisface mediante la elaboracin de un estado de resultados o de prdidas y ganancias, que en este caso, lo presentaremos con las cuentas mayorizadas hasta el asiento No. 16.
EUROCAMBIOS C.A.
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
(En moneda nacional adoptada US dlares)
5INGRESOS
51INTERESES Y DESC. GANADOS$ 24,92
51.01Depsitos$ 24,92
53UTILIDADES FINANCIERAS$ 1.396,57
53.01Ganancia en cambio$ 1.396,57
53.01.01Ganancia en cambio euros$ 1.340,27
53.01.02Ganancia en cambio libras inglesas$ 56,30
55OTROS ING. OPERACIONALES$ 40,00
55.90Otros$ 40,00
TOTAL INGRESOS$ 1.461,49
4GASTOS
42COMISIONES CAUSADAS$ 12,46
42.90Varias$ 12,46
48IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS$ 543,74
48 05Impuesto para el INNFA$ 24,63
48.10Participacin a empleados$ 217,35
48.15Impuesto a la renta$ 301,76
TOTAL GASTOS$ 556,20
5 - 4UTILIDAD DEL EJERCICIO$ 905,29
De acuerdo a las disposiciones del Catlogo de Cuentas, para que en la contabilidad se refleje la utilidad del ejercicio, al final de un periodo econmico debe realizarse la liquidacin de las cuentas de resultados, tanto de las cuentas de gastos como de las de ingresos, con cargo y crdito a la cuenta 59 Prdidas y Ganancias, respectivamente.
A continuacin y tan solo para ejemplificar lo anotado, con los datos del estado de prdidas y ganancias anterior realizaremos los asientos que permiten llegar a determinar el resultado del ejercicio en la contabilidad.
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 17 -
59PRDIDAS Y GANANCIAS$ 556,20
42COMISIONES CAUSADAS
4290Varias$ 12,46
48IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS
4805Impuesto para el INNFA$ 24,63
4810Participacin a empleados$ 217,35
4815Impuesto a la renta$ 301,76
Para liquidar cuentas de gastos
- 18 -
51INTERESES Y DESC. GANADOS
5101Depsitos$ 24,92
53UTILIDADES FINANCIERAS
5301Ganancia en cambio$ 1.396,57
530101Ganancia en cambio euros$ 1.340,27
530102Ganancia en cambio libras inglesas$ 56,30
55OTROS ING. OPERACIONALES
5590Otros$ 40,00
59PRDIDAS Y GANANCIAS$ 1.461,49
Para liquidar cuentas de ingresos
- 19 -
59PRDIDAS Y GANANCIAS$ 905,29
33RESERVAS
3301Legales$ 90,53
36UTILIDAD O EXCED. DEL EJERCIC.
3603Utilidad o excedente del ejercicio$ 814,76
Por determinacin reserva y Ut. Ej.
Una vez que se han mayorizado los asientos que registran:
16 Aprobacin de las deducciones legales; 17 Liquidacin de cuentas de resultados deudoras; 18 Liquidacin cuentas de resultados acreedoras; y,19 Apropiacin de la reserva legal y determinacin de la utilidad neta del ejercicio.
Las cuentas del Mayor, presentaran la siguiente situacin:
MAYORES EN MONEDA NACIONAL ADOPTADA US $
La siguiente es una mayorizacin abreviada en forma de "T", de la contabilidad en moneda nacional adoptada US $. Asientos del 1 al 19.
CUENTAS11.01CAJA
16.90 CUENTAS POR COBRAR VARIAS
(1)$ 57.800,00$ 2.581,00(3)(1)$ 1.000,00
(8)$ 4.100,00$ 10.000,00(6)
$ 61.900,00$ 12.581,00
$ 49.319,00
19.10 DIVISAS
25.90 CUENTAS POR PAGAR VARIAS
(1)$ 20.000,00$ 1.310,00(4)$ 6.100,00(1)
(3)$ 2.581,00$ 1.152,00(5)
(13)$ 24,92 $ 12,46(12)
(14)$ 103,60
(15)$ 1.292,97
$ 24.002,49$ 2.474,46
$ 21.528,03
31.01CAPITAL PAGADO33.01 LEGALES
$ 65.000,00(1)$ 900,00(1)
$ 90,53(19)
$ 990,53
36.03 UTILIDAD O EXCEDENTE DEL EJERCICIO 36.01 UTILIDAD O EXCEDENTE ACUMULADOS
(2)$ 6.800,00$ 6.800,00(1)$ 6.800,00(2)
$ 814,76(19)
11.04 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO11.03 BANCOS Y OTRAS INST. FINANCIERAS
(4)$ 1.310,00$ 2.462,00(6)(6)$ 12.462,00$ 4.000,00(10)
(5)$ 1.152,00$ 60,00(11)
$ 2.462,00$ 2.462,00$ 12.462,00$ 4.060,00
$ 8.402,00
73.01VAL.Y BIENES RECIBIDOS DE TERCEROS.74.90 OTRAS CTAS DE ORDEN ACREADORAS
(7)$ 10.000,00(9)$ 4.000,00$ 10.000,00(7)
$ 6.000,00
25.04 RETENCIONES25.06 PROVEEDORES
(11)$ 60,00$ 60,00(8)(10)$ 4.000,00$ 4.000,00(8)
55.90 OTROS 42.90 VARIAS
(18)$ 40,00$ 40,00(8)(12)$ 12.46$ 12.46(17)
51.01 DEPSITOS53.01 GANANCIA EN CAMBIO
(18)$ 24,92$ 24,92(13)$ 1.396,57$ 103,60(14)
$ 1.292,97(15)
$ 1.396,57$ 1.396,57
48.05 IMPUESTO PARA EL INNFA
48.10 PARTICIPACIN A EMPLEADOS
(16)$ 24,63$ 24,63(17)(16)$ 217,35$ 217,35(17)
48.15 IMPUESTO A LA RENTA
25.03 OBLIGACIONES PATRONALES
(16)$ 301,76$ 301,76(17)$ 217,35(16)
25.05 CONTRIBUCIONES IMPTOS. Y MULTAS59. PRDIDAS Y GANANCIAS
$ 326,39(16)(17)$ 556,20$ 1.461,49(18)
(19)$ 905,29
$ 1.461,49$ 1.461,49
SUBCUENTAS
11.03.10 Bancos e Inst. Fin. Locales16.90.15 Chs. Protestados y rechazados
(6)$ 12.462,00$ 4.000,00(10)(1)$ 1.000,00
$ 60,00(11)
$ 12.462,00$ 4.060,00
$ 8.402,00
25.04.05 Retenciones fiscales I.S.D.25.90.15 Chs.girados no cobrados
(11)$ 60,00$ 60,00(8)$ 6.100,00(1)
51.01.10 Dptos en Bcos. y otras Inst.53.01.01 Ganancia en cambio Euros
$ 24,92(13)(18)$ 1.340,27$ 76,60(14)
$ 1.263,67(15)
$ 1.340,27$ 1.340,27
53.01.02 Ganancia en cambio libras inglesas74.90.05 Cheques de viajero
(18)$ 56,30$ 27,00(14)(9)$ 4.000,00$ 10.000,00(7)
$ 29,30(15)$ 6.000,00
$ 56,30$ 56,30
25.03.25 Participacin a empleados25.05.05 Impuesto a la renta
$ 217,35(16)$ 301,76(16)
Nota: Los mayores que anteceden contemplan los saldos de las cuentas hasta el asiento N, 19 y sirven de base para la presentacin de la columna correspondiente a moneda nacional del Estado de Situacin Financiera que para el ejemplo lo hemos puesto con fecha al 9 de agosto del 2010, el cual se presenta conjuntamente con la situacin financiera de las monedas extranjeras expresadas en de US dlares (2da. Columna) y en la tercera columna la consolidacin de moneda nacional adoptada y moneda extranjera, eliminando los valores tanto de la cuenta 19.10 Divisas y 29.10 Posicin, conforme a lo dispuesto en el Reglamento para el registro de las operaciones en moneda extranjera y que permite reflejar la situacin financiera real y consolidada, con lo cual concluimos el presente ejercicio prctico y captulo.
EUROCAMBIOS C.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 09 DE AGOSTO DEL 2010
(En moneda nacional adoptada US dlares)
US DLARM. EXTRANJERAUS DLAR
1ACTIVO
11Fondos Disponibles
11.01Caja$ 49.319,00$ 13.038,37$ 62.357,37
11.03Bancos y otras Inst. Fin.$ 8.402,00$ 8.026,11$ 16.428,11
16Cuentas por cobrar
16.90Cuentas por cobrar varias$ 1.000,00$ 1.787,99$ 2.787,99
19Otros activos
19.10DIVISAS$ 21.528,03$ 0,00
TOTAL DEL ACTIVO$ 80.249,03$ 22.852,47$ 81.573,47
2PASIVO
25Cuentas por pagar
25.03Obligac. Patronales.$ 217,35$ 217,35
25.04Contr. Impuestos y multas$ 326,39$ 326,39
25.90Cuentas por pagar varias $ 6.100,00$ 1.324,44$ 7.424,44
29Otros pasivos
29.10POSICIN$ 21.528,03$ 0,00
TOTAL PASIVO$ 6.643,74$ 22.852,47$ 7.968,18
3PATRIMONIO
31Capital Social
31.01Capital pagado$ 65.000,00$ 65.000,00
33Reservas
33.01Legales$ 990,53$ 990,53
36Resultados
36.01Utilidad o excedente acumulados$ 6.800,00$ 6.800,00
36.01Utilidad o excedente del ejercicio$ 814,76$ 814,76
TOTAL PATRIMONIO$ 73.605,29$ 73.605,29
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO$ 82.249,03$ 81.573,47
Preguntas de repaso del captulo 3
1. Cuntas contabilidades se llevan en las instituciones financieras que realizan operaciones con monedas extranjeras?2. Cul es la dinmica contable de la cuenta Divisas? 3. Cul es la dinmica de la cuenta Posicin?4. Cmo se define la compra de divisas en las institucionesfinancieras?5. Cmo se define la venta de divisas en las entidadesfinancieras?6. Cmo se registra la compra de divisas?7. Cmo se registra la venta de divisas?8. A qu llamamos canje de divisas?9. Cmo se registra un canje de divisas'?10. Qu son los cheques de viajero?11. Cmo ingresamos contablemente los cheques de viajero?12. Cmo registramos la venta de cheques de viajero?13. Cmo se realiza el reporte pago de cheques de viajero vendidos?14. Cul es el porcentaje del Impuesto a la Salida de Divisas ISD?15. Sobre qu valor se paga el I.S.D.?16. Cmo se registra un cheque protestado en divisas extranjeras?17. Cmo se registran los gastos en divisas'?18. Cmo se registran los rendimientos en divisas?
19. Cmo se determinan los resultados en ventas de divisas?20. Qu conseguimos con el ajuste diario de divisas?21. Cmo se consolida la situacin financiera?22. Cmo se realiza la liquidacin de las cuentas de resultados?23. Cules son las deducciones legales?24. Cmo se registran las deducciones legales'?25. Cmo se registra la apropiacin de la reserva legal y determinacin de la utilidad neta del ejercicio?54