Post on 22-Jan-2018
ÍNDICE
1. Introducción: ................................................................................................................................. 2
2. Doctrina de Costos: ...................................................................................................................... 2
2.1 Definición de Costo: ................................................................................................................ 3
2.2 Costo de los Inventarios: ......................................................................................................... 3
2.2.1. Costo de adquisición. ....................................................................................................... 3
2.2.2. Costo de Producción o Transformación. .......................................................................... 4
2.2.3. Otros Costos .................................................................................................................... 4
2.3 Conceptos que no son considerados “costo” ........................................................................... 4
2.4 Clasificación de los Costos de Producción: ............................................................................. 5
3. Marco Tributario ............................................................................................................................ 6
4. Registro de Costos: .................................................................................................................... 10
4.1. Información mínima: ............................................................................................................. 10
4.2. Formatos del Registro de Costos: ........................................................................................ 11
5. Casuística: .................................................................................................................................. 13
Libros y Registro de Costos – Información mínima, formatos y casuística. (Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT)
1. Introducción: Mediante el desarrollo presente , nos enfocaremos a la obligación que tienen los contribuyentes en relación a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios señalados en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, cuya finalidad es el desarrollo del llevado y llenado del Registro de Costos, para cumplimiento tributario, el mismo que está supeditado a la actividad económica que desarrolle el contribuyente; así como a alcanzar un nivel de ingresos brutos anuales señalado en el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1. Es necesario precisar que para fines gerenciales el control de los inventarios y la determinación del costo de los inventarios, resulta una labor prioritaria, ya que dicha información es vital para la toma de decisiones vinculadas al crecimiento empresarial y estrategias competitivas. Para la administración tributaria el registro de costos, provee información referida al costo computable de los inventarios producidos, en otras palabras, muestra la determinación del gasto incurrido en la producción de bienes o servicios, disponibles para la venta, denominado contablemente como “costo”, el mismo que una vez producida su venta se muestra como un gasto denominado “costo de venta” en el Estado de Resultados; este dato es obtenido también del Registro de Inventarios Permanente Valorizado. Siendo el costo de venta un concepto deducible en la determinación de la renta bruta anual, bajo la figura de costo computable; actualmente viene siendo fiscalizada por parte de la administración tributaria.
2. Doctrina de Costos: Los primeros fundamentos y doctrinas publicadas de “costos” surgen con el desarrollo de las empresas industriales a fines del Siglo XIX2, dentro de estas publicaciones tenemos a:
JOHN COLLINS publicó una obra en que preconizaba la diferencia entre el costo de fabricación y los costos comerciales, 1697.
WARDHAUGH THOMPSON, publicó una obra en que preconizaba una completa descripción de los costos por proceso en una fábrica de medias, estableciendo la forma para determinar el costo de los productos, 1777.
M.GORDARD.: Tratado de Contabilidad Industrial – 1827 FLORENCE EDLER ROOVER, Cost Accounting in the 16th. Century, Accounting Review,
1935. GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, The Accounting Review, New
York, 1947. DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping, Deduced from clear
Principles and Illustrated by a Variety of Examples, London, 1750. ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Madrid, 1961. VAZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Buenos Aires, 1978.
Debido a que una entidad, tiene la necesidad de identificar los costos incurridos a fin de medir los beneficios que estos costos hubieren generado (margen de contribución o valor agregado); se
1 En adelante denominado LIR 2 Fuente: Manual de Contabilidad de Costos – Juan Valenzuela Barros
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concluye que los costos representan un factor importante en la gestión empresarial y toma de decisiones. La representación de los costos incurridos en un proceso productivo, en la contabilidad de las entidades, es denominada “contabilidad de costos”, la misma que es aplicada por aquellas entidades que se dedican a la transformación de materias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricación, así como aquellas que prestan servicios.” En ese sentido las entidades que compran mercaderías manufacturadas para su posterior venta, denominadas comerciales, controlan el costo de la adquisición de sus mercaderías mediante su Kardex3 (control de inventarios), aplicando uniformemente una fórmula de costeo (PEPS, Promedio, etc).
2.1 Definición de Costo:
Los costos son definidos por Ralph Polimeni, como “el valor sacrificado para obtener bienes y
servicios. El sacrifico es medido en unidades monetarias mediante la reducción de activos o el
aumento de los pasivos en el momento en que se obtienen beneficios”
Otro criterio señala que el costo representa el precio de cambio convenido entre el comprador y el
vendedor en una economía relativamente libre, es decir, el valor de mercado de las cosas
adquiridas por la empresa en la fecha de dicho acto (adquisición). El costo corriente, que
representa el importe que una empresa habría tenido que pagar hoy para obtener el bien, es igual
al costo histórico.
2.2 Costo de los Inventarios:
La NIC 2 Inventarios, señala que los costos de los comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.
2.2.1. Costo de adquisición. De acuerdo a la Norma Internacional de contabilidad NIC 2 el costo de adquisición de las existencias contempla una conceptualización más amplia y definida que la contenida en la legislación del Impuesta a la Renta, es así que la noma internacional en mención recoge un ordenamiento en función a la naturaleza de la operación que genera la incorporación del bien a la propiedad de la empresa. Es así que la NIC en referencia señala que el Costo de adquisición de los inventarios comprenderá el valor de compra, aranceles de importación, impuestos que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales, transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición4 de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. 2.2.1.1 Costo Computable. De acuerdo a la Ley del Impuesto a la renta (I.R), la conceptualización del costo computable se encuentra supeditada a la esencia de la operación que genera la incorporación de tales bienes a la propiedad de la empresa.
3 Tributariamente denominado Registro de Inventario Permanente (en unidades físicas y/o valorizadas). 4 Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condiciones y ubicaciones actuales,
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Es así, que el artículo en referencia define en su inciso a) como costo de adquisición a la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: flete, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos, derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en las condiciones de ser usados, enajenados y aprovechados económicamente.
2.2.2. Costo de Producción o Transformación. En el caso que las existencias hayan sido obtenidas a través de un proceso de transformación efectuada por la propia empresa, sea que esta se haya encargado su producción total o parcial, de acuerdo al párrafo 12 de la NIC 2, se prescribe que los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa, así como también comprenderá una parte calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar la materia prima en productos terminados. Así también se tiene la siguiente definición, los costos de producción o transformación comprenderá la suma de todos los desembolsos relacionados con las unidades producidas, los cuales se clasifican en tres elementos materiales (materia prima directa), mano de obra directa y carga fabril (Gastos Indirectos de Fabricación).
Materiales: Comprende los materiales directos que se emplean para la elaboración o producción de un producto. Estos materiales pueden encontrarse en su estado natural o procesados por el hombre.
Mano de Obra directa: Comprende el esfuerzo humano (físico o mental) empleado en el proceso productivo de un producto, mediante la transformación de los materiales.
Carga fabril: Comprende los gastos indirectos de fabricación, aquellos costos que no pueden identificarse directamente con el producto, tales como alquileres, servicios públicos (agua, luz, teléfono), seguros, depreciación de activos fijos, incluyendo los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, dependiendo del Sistema de Costos que se esté empleando.
2.2.3. Otros costos
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Tal es el caso de los costos financieros, siempre que se trate de activos aptos, se podrán incluir en el costo de los inventarios (NIC 23 Costos por Préstamos).
2.3 Conceptos que no son considerados “costo”
Estos conceptos no podrán incluirse como costo de los inventarios, por tanto, se reconocerán
como gastos en el periodo en que se incurre en ellos:
a. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
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producción (merma anormal);
b. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración ulterior;
c. Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y
d. Los gastos de venta.
2.4 Clasificación de los Costos de Producción:
Los costos de producción o transformación, se clasifican como Costos Directos y Costos Indirectos.
Costos Directos: Son aquellos identificables directamente en el proceso productivo, ejemplo: los materiales directos y la mano de obra directa.
Costos Indirectos: Son aquellos costos difíciles de identificar en relación con las unidades producidas, y pueden ser fijos o variables.
‾ Costos indirectos fijos, son los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. De acuerdo a la NIC 2, el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los
costos de transformación se basará en la capacidad normal5 de trabajo de los
medios de producción. Señala la norma que la capacidad normal es la producción que
se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios
periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de
las operaciones previstas de mantenimiento. Es posible usarse el nivel real de
producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.
Se debe considerar además que los costos indirectos fijos distribuido a cada unidad
de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de
producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
‾ Costos indirectos variables, son los que varían directamente, o casi directamente,
con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la
base del nivel real de uso de los medios de producción. (Su distribución puede
realizarse sobre parámetros tales como horas hombre, horas máquina, metros
cuadrados, etc.)
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han
sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto
5 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
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distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera de que no se valoren los
inventarios por encima del costo.
3. Marco Tributario La LIR señala en su artículo 62°que las entidades6 en razón a la actividad económica que desarrollen, deberán de practicar la toma de sus inventarios, además de valuar sus existencias aplicando un método de valuación uniforme.
Artículo 62º.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL). c) Identificación específica. d) Inventario al detalle o por menor. e) Existencias básicas.
6 Entiéndase como entidades, a empresas, sociedades o contribuyentes.
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El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
Como podemos observar las entidades (contribuyentes) en razón a la actividad que desarrolle, deberán valuar sus existencias por su costo de adquisición o producción. Sobre este primer párrafo debemos de recordar el artículo 33º del Reglamento de la LIR, norma que señala que la contabilización de las operaciones se realizadas bajo la aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, puede determinar diferencias temporales o permanentes, por cuanto a menos que el reglamento condicione el registro contable7, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción, para fines de determinar la renta neta.
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada.
Ahora bien, el artículo 223º de la Ley General de Sociedades, señala que los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, son las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIC, SIC, NIIF, CINIIF). En merito a ello es que el reconocimiento, medición y presentación en los
estados financieros, se realizarán bajo los lineamientos de la NIC 2 INVENTARIOS.
Retomando las condiciones que la administración tributaria toma en consideración, a efectos de la revisión del Registro de Costos y el Registro de Inventario Permanente, los contribuyentes deberán tener en consideración lo establecido en el artículo 35º del Reglamento de la LIR, norma que desarrolla las condiciones sobre el llevado de los inventarios y la Contabilidad de Costos:
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
7 Recordemos que es la Dirección Nacional de Contabilidad Pública y el Consejo Normativo de Contabilidad, las entidades que norman el sistema contable en el Perú.
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b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b),
adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.
e. Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de producción indirectos.
f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 21º del Reglamento.
g. No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine.
h. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá: i. Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que
deberá llevarse los registros establecidos en el presente Artículo.
ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal. A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos en el presente Artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
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El inciso e) de este artículo señala que el contribuyente deberá de contabilizar en un Registro de Costos, los elementos constitutivos del costo de producción. Por cuanto, aquellos contribuyentes cuya actividad económica se encuentre vinculada a la comercialización, sólo podrían encontrarse obligados al llevado del Registro de Inventario Permanente, sea en unidades físicas y/o valorizadas. Mientras las entidades que se dediquen a la fabricación, manufactura o transformación de bienes, sea de manera directa o indirectamente (fabricación encargada a terceros), así como aquellas entidades que presten servicios, se encontraran obligadas al llevado del Registro de Costos. ¿Existe la obligación o no de llevar el registro de costos para una empresa que no tiene proceso productivo? Es mucha la discusión con respecto al llevado del registro de costos en el caso de una empresa que no cuenta con proceso productivo, sino que es una empresa que se dedica a comercializar. La discusión parte en el inciso a) del artículo 35° del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que establece que aquellos contribuyentes que se encuentren superando el monto de 1500 UIT de ingresos brutos anuales, deben llevar un sistema de contabilidad de costos cuya información debe ser registrada en el Registro de costos, el registro de inventario permanente en unidades físicas y el registro de inventario permanente valorizado, no haciendo distinción alguna respecto al tipo de actividad que realiza la empresa. Sin embargo cuando nos referimos al proceso de producción de la empresa nos referimos a las etapas del proceso productivo: consumo de los insumos, materiales, suministros, identificación del bien o servicio y control de la producción. El proceso productivo de la gestión de la empresa tiene que ver directamente con la infraestructura de la empresa, es decir, con la planta, maquinarias y equipo de producción y además el conocimiento técnico en la fabricación del producto. Asimismo, podemos indicar que el costo se encuentra conformado por tres elementos: mano de obra, materiales y los costos indirectos de fabricación (CIF), cabe precisar que toda empresa que cuente con cualquiera de estos elementos deberá llevar contabilidad de costos incluyendo las empresas que brindan servicios. Muchas empresas tienen la percepción errada de que una empresa de servicios no tiene la obligación de llevar el registro de costos puesto que estos no cuentan con un inventario físico,
Ingresos
Brutos
Ejercicio
Precedent
es
Mayores a 1,500
UIT
De 500 a 1,500
UIT
Menores a 500
UIT
Contabilidad de costos- Registros
contables
Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas
Inventario físico al final del periodo
firmado por el responsable que lo
efectuó y aprobados por el
representante legal.
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sin embargo el párrafo 19 de la NIC 2 establece las empresas que presten servicios y que tengan inventarios los medirán por los costos que suponga su producción (mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles). Como podemos apreciar, la norma tributaria sí nos da visos de que el llevado del Registro de Costos, se encuentra en función de la naturaleza de la empresa. Es por ello que cuando hagamos una lectura del inciso a) del artículo 35° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debemos entender que la exigibilidad de llevar el registro para aquellos que cuenten con más de 1,500 UIT de ingresos brutos anuales es solo si desde el punto de vista contable el sujeto se encuentra en la obligación a llevar o no el registro. Es decir, el universo son todos los sujetos que cuenten con un proceso productivo y que, por lo tanto, deben por la propia naturaleza de la empresa llevar este registro. De ese universo, desde el punto de vista tributario, solo se encuentran en la obligación de llevar el registro de costos aquellos que superen las 1,500 UIT de ingresos brutos anuales. Lamentablemente, en la actualidad el criterio que sigue la Administración es que si el contribuyente supera el monto de 1,500 UIT de ingresos brutos anuales, se encuentra en la obligación de llevar el Registro de Costos, así no cuente con proceso productivo la empresa, haciendo una lectura literal del inciso a) del artículo 35° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Por ello se recomienda que para evitar alguna contingencia frente a la Sunat mejor es llevar el registro si se supera el monto de 1,500 UIT de ingresos brutos anuales, aunque sea en blanco y legalizado. Sin embargo, dicha postura es altamente discutible frente a la Sunat y con un alto porcentaje de probabilidad de ganar dentro del procedimiento administrativo.
4. Registro de Costos: Mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, se establecen los formatos e información mínima de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, dentro de los cuales se encuentra el registro de costos y señala lo siguiente: El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo. Como observamos, los formatos que integran este registro deberán ser llevados de manera mensual, y la información requerida en ellos corresponde a aquella relacionada al proceso productivo.
4.1. Información mínima:
Formato 10.1: "Registro de Costos - Estado de Costo de Ventas Anual" La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente:
i. El costo del inventario inicial de productos terminados contable. ii. El costo de producción de productos terminados contable. iii. El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.
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iv. El costo de inventario final de productos terminados contable. v. Ajustes diversos contables. vi. Determinación del Costo de Ventas Contable
Formato 10.2: "Registro de Costos - Elementos del Costo Mensual" La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente:
i. Costo de materiales y suministros directos. ii. Costo de la mano de obra directa. iii. Otros costos directos. iv. Gastos de producción indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos. (iv.2) Mano de obra indirecta. (iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
v. Total consumo en la producción. vi. Costo total por cada elemento del costo.
Formato 10.3: "Registro de Costos - Estado de Costo de Producción Valorizado Anual" La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente:
i. Costo de materiales y suministros directos. ii. Costo de la mano de obra directa. iii. Otros costos directos. iv. Gastos de producción indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos. (iv.2) Mano de obra indirecta. (iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
v. Total consumo en la producción. vi. Inventario inicial de productos en proceso. vii. Inventario final de productos en proceso. viii. Costo de producción. ix. Costo total anual por cada elemento del costo. x.
La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso productivo, línea de producción, producto o proyecto.
4.2. Formatos del Registro de Costos:
FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL"
PERÍODO:
RUC:
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA: S/
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS
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COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
AJUSTES DIVERSOS
COSTO DE VENTAS
FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
PERÍODO:
RUC:
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Ene
Feb Mar
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Sept
Oct
Nov
Dic
TOTAL
1- Materiales y Suministros Directos
2- Mano de Obra Directa
3- Otros Costos Directos
4- Gastos de Producción Indirectos
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
4.2 - Mano de Obra Indirecta
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL"
PERÍODO:
RUC:
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ...... Proceso n TOTAL ANUAL
1- Materiales y Suministros Directos
2- Mano de Obra Directa
3- Otros Costos Directos
4- Gastos de Producción Indirectos
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
4.2 - Mano de Obra Indirecta
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4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Inventario inicial de Productos en Proceso
Inventario final de Productos en Proceso
COSTO DE PRODUCCIÓN
5. Casuística: Caso N° 1 – Sistema de Costeo ABC La CLÍNICA MUÑIZ S.R.L., en el ejercicio 2013 ha obtenido ingresos brutos anuales superiores a 1500 UIT; por cuanto se encuentra obligado al llevado del Registro de Costos. En Enero del 2014, incurre en los siguientes costos:
a) La remuneración del Staff de médicos en el mes de enero 2014, asciende a S/. 100,200.00; el detalle de las horas de trabajo por cada especialidad es como sigue:
b) El gasto por servicio de mantenimiento de la clínica, en el mes asciende a S/. 28,000; la distribución del gasto por metraje es como sigue:
c) Los suministros médicos consumidos en el mes ascienden a S/. 30,660; cuya
distribución se realizará por Nº de pacientes, según detalle:
Especialidad Nº Pacientes
Especialidad Horas
Pediatría 1,200
Dental 450
Oftalmología 600
Cardiología 600
Internistas 2,880
Área Metros 2
Pediatría 6,000
Dental 3,000
Oftalmología 3,000
Cardiología 3,000
Internistas 9,000
Administración 6,000
Total MT2 30,000
REGISTROS DE COSTOS INFORMACION MÍNIMA.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 13
Pediatría 3,600
Dental 1,080
Oftalmología 1,800
Cardiología 1,200
Internistas 3,240
Total 10,920
d) La empresa aplica el Método de costeo ABC.
Se pide:
i. Determinar el Costo de los servicios médicos prestados. ii. Realizar el llenado del Registro de Costos correspondiente al mes de Enero.
Desarrollo:
a. Determinación del costo de servicios, aplicando el Costeo ABC:
A efectos de determinar el costo de los servicios, primero debemos identificar los elementos del costo: Mano de Obra directa (Salarios profesionales), Materiales Directos (material médico) y Gastos Indirectos de la prestación del servicio (mantenimiento local). Según el enunciado se identifican los gastos incurridos vinculados directamente a la prestación del servicio y son:
Actividades Costo
Salarios Profesionales S/.100,200.00
Suministros Médicos S/.32,760.00
Gastos de Mantenimiento Local S/.28,000.00
A continuación se distribuirán los gastos incurridos (actividades) a los servicios médicos por especialidad: Actividad : Salarios Profesionales Costo : S/. 100,200 Base de Distribución : Horas Trabajadas Total Base de Distribución : 5,010 Hrs trabajadas Costo Asignado : S/. 20 Costo por Hora
Especialidad Horas
Trabajadas Costo Asignado Distribución del
Costo
Pediatría 1,200 20.00 S/.24,000
Dental 450 20.00 S/.9,000
Oftalmología 600 20.00 S/.12,000
Cardiología 20.00 S/.12,000
REGISTROS DE COSTOS INFORMACION MÍNIMA.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 14
600
Internistas 2,160 20.00 S/.43,200
Total 5,010 S/.100,200
Actividad : Suministros Médicos Costo : S/. 32,760 Base de Distribución : Nº Paciente Total Base de Distribución : 10,920 pacientes Costo Asignado : S/. 3 Costo por paciente
Especialidad Nº Pacientes Costo Asignado Distribución del
Costo
Pediatría 3,600 3.00 S/.10,800
Dental 1,080 3.00 S/.3,240
Oftalmología 1,800 3.00 S/.5,400
Cardiología 1,200 3.00 S/.3,600
Internistas 3,240 3.00 S/.9,720
Total 10,920 S/.32,760
Actividad : Gastos de Mantenimiento local Costo : S/. 28,000 Base de Distribución : MT2 Total Base de Distribución : 30,000 MT2 Costo Asignado : S/. 0.93 Costo por MT2
Especialidad Metros 2 Costo Asignado Distribución del
Costo
Pediatría 6,000 0.93 S/.5,600
Dental 3,000 0.93 S/.2,800
Oftalmología 3,000 0.93 S/.2,800
Cardiología 3,000 0.93 S/.2,800
Internistas 9,000 0.93 S/.8,400
Administración 6,000 0.93 S/.5,600
Total 30,000 S/.28,000
Una vez identificado la distribución de los costos incurridos en la prestación de los servicios médicos de acuerdo a factores de distribución establecidos por la entidad; procedemos a determinar los costos totales de los servicios por especialidad:
COSTOS DEL SERVICIO MEDICO - METODO ABC
Especialidad Mano de Obra Materiales
Gastos Indirectos Total
Pediatría S/.24,000 S/.10,800 S/.5,600 S/.40,400
REGISTROS DE COSTOS INFORMACION MÍNIMA.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 15
b. Llenado del Registro de Costos correspondiente al mes de Enero será: FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL"
PERÍODO: ENERO 2014 RUC: 20461959781 CLINICA MUÑIZ S.R.L.
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA: S/
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 0.00
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS 155,360.00
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 155,360.00
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 0.00
AJUSTES DIVERSOS 0.00
COSTO DE VENTAS 155,360.00
FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL" *
PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20461959781
CLINICA MUÑIZ S.R.L.
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Enero TOTAL
1- Materiales y Suministros Directos 32,760.00 32,760.00
2- Mano de Obra Directa 100,200.00 100,200.00
3- Otros Costos Directos 0.00 0.00
4- Gastos de Producción Indirectos
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos 0.00 0.00
4.2 - Mano de Obra Indirecta 0.00 0.00
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 22,400.00 22,400.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN 155,360.00 155,360.00
FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
Dental S/.9,000 S/.3,240 S/.2,800 S/.15,040
Oftalmología S/.12,000 S/.5,400 S/.2,800 S/.20,200
Cardiología S/.12,000 S/.3,600 S/.2,800 S/.18,400
Internistas S/.43,200 S/.9,720 S/.8,400 S/.61,320
Total S/.100,200 S/.32,760 S/.22,400 S/.155,360
REGISTROS DE COSTOS INFORMACION MÍNIMA.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 16
VALORIZADO ANUAL"**
PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20461959781
CLINICA MUÑIZ S.R.L.
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Proceso 1 TOTAL ANUAL
1- Materiales y Suministros Directos 32,760.00 32,760.00
2- Mano de Obra Directa 100,200.00 100,200.00
3- Otros Costos Directos - 0
4- Gastos de Producción Indirectos - 0
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos - 0
4.2 - Mano de Obra Indirecta - 0
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 22,400.00 22,400.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN 155,360.00 155,360.00
Inventario inicial de Productos en Proceso 0 0
Inventario final de Productos en Proceso 0 0
COSTO DE PRODUCCIÓN 155,360.00 155,360.00
Notas: (*) De acuerdo a la séptima disposición complementaria final de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT; señala que la
utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información. En merito a ello, en el caso planteado, se ha elaborado el formato 10.2 REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL correspondiente al mes de enero 2014; y se ha omitido las columnas correspondientes a los meses febrero a diciembre, ello siempre que emita sus libros mediante hojas sueltas o continúas. (**) En el caso del caso planteado la prestación de servicios se desarrolla en un solo acto ó proceso.
Caso N° 2 – Sistema de Costeo por Procesos (Departamentos): La empresa MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C, produce un artículo “X”, cuyo proceso de fabricación se desarrolla en dos departamentos A y B. Durante el proceso de traslado de un departamento a otro se agregan materiales adicionales incrementando ello las unidades finales del artículo “X”. Los costos de producción incurridos en el mes de Enero 2014, por departamentos de producción fueron:
Elementos del Costo Departamento
A Departamento
B
Materiales Directos 105,500
88,500
Mano de Obra Directa 48,200
55,600
Gastos Indirectos de
REGISTROS DE COSTOS INFORMACION MÍNIMA.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 17
Fabricación 9,800 18,200
Al inicio de enero, se ingresó a producción 300,000 unidades del artículo “X” en el Departamento A; de los cuales se obtuvo al finalizar el mes, se obtuvo la siguiente información:
iii. 220,500 unidades se trasladaron al Departamento B iv. 60,500 unidades se encontraban en proceso v. 19,000 unidades se perdieron en el proceso productivo (merma)
En el Departamento B, se agregaron 55,000 unidades a las ya recibidas del Departamento A; y al finalizar el mes se envió a inventarios de productos terminados 250,000 unidades. Los costos incurridos en los productos en proceso por cada departamento representan el siguiente consumo:
Unidades en Proceso
Elementos del Costo Departamento
A Departamento
B
Materiales Directos 100% 100%
Mano de Obra Directa 30% 45%
Gastos Indirectos de Fabricación 30% 45%
Al inicio de Enero, se tiene como inventario inicial 13,000 unidades del artículo “X” valorizadas en S/ 14,950. Y el Inventario al final de enero, del artículo “X” fue de 72,500 unidades. Se pide:
vi. Determinar los costos incurridos en cada Departamento de Producción vii. Elaborar el Registro de Costos viii.
Desarrollo:
a. Determinación de los costos por Procesos:
a.1. Departamento A:
Unidades del Artículo “X” Unidades ingresas a producción
300,000
Unidades trasladas a Dpto B 220,500
Unidades en Proceso 60,500
Unidades perdidas (merma) 19,000
REGISTROS DE COSTOS INFORMACION MÍNIMA.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 18
Con esta información determinamos los costos incurridos en el proceso productivo durante el mes de enero correspondiente al Departamento A:
Producción Equivalente Dpto. A - Artículo "X" Costo Total
Costo Unitario
Materia Prima Directa (MPD) 220500+(60500*100%)=
281,000 Unidades
105,500
0.38
Mano de Obra Directa (MOD) 220500+(60500*30%)=
238,650 Unidades
48,200
0.20
Costos Indirectos de Fabricación (GIF) 220500+(60500*30%)=
238,650 Unidades
9,800
0.04
163,500
0.62
Los costos incurridos en el Departamento A son:
Costos de Productos Transferidos
Costos de Productos en Proceso
Costo Total
MPD (220,500*0.38) 82,786
MPD (60,500*100%*0.38)
22,714
105,500
MOD (220,500*0.20) 44,534
MOD (60,500*30%*0.20)
3,666
48,200
GIF (220,500*0.04) 9,055
GIF (60,500*30%*0.04)
745
9,800
Costo Productos Transferidos
136,375
Costos Productos en Proceso
27,125
163,500
a.2 Departamento B:
Cantidad Unidades recibidas del Dpto A 220,500
Unidades adicionales 55,000 Total Unidades 275,500
Unidades Terminadas 250,000
Unidades en Proceso 25,500 275,500
Ahora determinamos los costos incurridos en el proceso productivo durante el mes de enero correspondiente al Departamento B:
Producción Equivalente Dpto B - Artículo "X" Costo Total Costo Unitario
Materia Prima Directa (MPD)
250000+(25500*100%)=
275,500
Unidades
88,500
0.32
Mano de Obra Directa (MOD) 250000+(25500*45%)=
261,475
Unidades
55,600
0.21
Costos Indirectos de Fabricación (GIF) 250000+(25500*45%)=
261,47
Unidades
18,200
0.07
REGISTROS DE COSTOS INFORMACION MÍNIMA.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 19
5
162,300
0.60
Los costos incurridos en el Departamento B son:
Costos de Productos Terminados
Costos de Productos en Proceso
Total
MPD (250,000*0.32) 80,309
MPD (25,500*100%*0.32)
8,191
88,500
MOD (250,000*0.21) 53,160
MOD (25,500*45%*0.21)
2,440
55,600
GIF (250,000*0.07) 17,401
GIF (25,500*45%*0.07)
799
18,200
Costo Productos Terminados
150,870
Costos Productos en Proceso
11,430
162,300
b. Llenado del Registro de Costos: FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL"
PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20251959705
MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA: S/
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 14,950.00
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS 287,244.29
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 302,194.29
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS* -83,375.00
AJUSTES DIVERSOS -
COSTO DE VENTAS 218,819.29
‘* Costo de Inventario Final: 72,500 x 1.15 = 83,375
REGISTROS DE COSTOS INFORMACION MÍNIMA.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 20
FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20251959705
MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Enero TOTAL
1- Materiales y Suministros Directos
194,000.00
194,000.00
2- Mano de Obra Directa
103,800.00
103,800.00
3- Otros Costos Directos - -
4- Gastos de Producción Indirectos -
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos - -
4.2 - Mano de Obra Indirecta - -
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 28,000
28,000.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN* 325,800
325,800.00
‘* Comprende los costos de producción incurridos en el mes tanto del departamento A y B (terminados y en proceso).
FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL"
PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20251959705
MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Proceso 1 Proceso 2 TOTAL
1- Materiales y Suministros Directos 105,500.00 88,500.00 194,000.00
2- Mano de Obra Directa 48,200.00 55,600.00 103,800.00
3- Otros Costos Directos - -
4- Gastos de Producción Indirectos - -
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos - -
4.2 - Mano de Obra Indirecta - -
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 9,800.00 18,200.00 28,000.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN 163,500.00 162,300.00 325,800.00
Inventario inicial de Productos en Proceso - -
Inventario final de Productos en Proceso -27,125.48 -11,430.23 -38,555.71
COSTO DE PRODUCCIÓN 136,374.52 150,869.77 287,244.29
REGISTROS DE COSTOS INFORMACION MÍNIMA.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 21
Caso 3: Sistema de costos por proceso.
La empresa pepito SAC confecciona prendas de vestir (institucional) a efectos de terminar el
ejercicio 2014, hay determinado el detalle mensual de los costos incurridos en la fabricación de sus
productos terminado, según detalle:
Los materiales y suministros directos se distribuyen en 60% proceso 1 y la diferencia en el proceso
2.
La Mano de Obra Directa se distribuye en proporciones iguales.
Los costos indirectos de fabricación (CIF) 70% en el proceso 1 y la diferencia en el proceso 2
Elementos del costo
Ejercicio 2014
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic total
M.P 6000 5400 4800 5000 6200 6890 12350 7425 5500 5614 6900 15890 87,969
M.O.D 3800 3650 3270 3750 4010 4750 7690 4520 3460 3780 4450 7100 54,230
C.I.F 1600 1500 1350 1520 2050 3610 5200 2300 1450 2400 2700 3800 29,480
Adicionalmente presenta la siguiente información:
Inventario inicial de productos en proceso S/. 35,900 (30% PROCESO 1)
Inventario final de productos en proceso S/. 58,900 (30% PROCESO 1)
Inventario inicial de productos terminados S/. 46,200
Inventario final de productos terminados S/. 23,000
FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL"
PERÍODO: 2014
RUC: 20131312955
PEPITO S.A.C
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA: S/
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 46,200
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS 148,680
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 194,880
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS* (23,000)
AJUSTES DIVERSOS -
COSTO DE VENTAS 171,880
REGISTROS DE COSTOS INFORMACION MÍNIMA.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 22
FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE DE COSTO MENSUAL"
PERIODO : 2014 RUC : 20131312955
Empresa: Pepito SAC.
consumo en la
producción
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic total
1.- M.P 6000 5400 4800 5000 6200 6890 12350 7425 5500 5615 6900 15890 87,970
2.- M.O.D 3800 3650 3270 3750 4010 4750 7690 4520 3460 3780 4450 7100 54,230
3.- C.I.F 0
3.1 Mat y sumin 720 675 607.5 684 922.5 1625 2340 1035 652.5 1080 1215 1710 13,266
3.2 MOI 560 525 472.5 532 717.5 1264 1820 805 507.5 840 945 1330 10,318
3.3 gastos produc. 320 300 270 304 410 722 1040 460 290 480 540 760 5,896
TOTAL CONSUMO 11400 10550 9420 10270 12260 15250 25240 14245 10410 11794 14050 26790 171680
FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL"
PERÍODO: 2014
RUC: 20131312955
PEPITO SAC
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Proceso 1 Proceso 2 TOTAL
1- Materiales y Suministros Directos 52,782 35188 87,970
2- Mano de Obra Directa 27,115 27,115 54,230
3- Otros Costos Directos - -
4- Gastos de Producción Indirectos - -
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos 9,286.20 3,979.80
13,266
4.2 - Mano de Obra Indirecta 7,222.60 3,095.40
10,318
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 4,127.20 1,768.80 5,896
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN 100,533.00 71,147.00 171,680.00
Inventario inicial de Productos en Proceso 10,770 25,130 35,900
Inventario final de Productos en Proceso (17,670) (41,230)
(58,900)
COSTO DE PRODUCCIÓN 93,633 55,047 148,680
REGISTROS DE COSTOS INFORMACION MÍNIMA.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 23