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Le dedicamos este trabajo al docente por la formación que nos ha dado y que forma parte de nuestro aprendizaje siendo los autores de este trabajo donde plasmamos todo el esfuerzo para lograr cada uno nuestro objetivo.
DEDICATORIA
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Introducción
El sistema de Costos por Proceso continuo es una herramienta utilizada por empresas de
la industria manufacturera, es decir que se mantiene en constante producción, no así
aquella industria en la que se trabaja bajo pedido del cliente.
Para establecer un sistema de este tipo es necesario que se definan las distintos centros
de costos, principalmente es recomendable realizarlo por departamento. Esta
herramienta permite determinar la forma en que serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada periodo. Así mismo permite determinar qué parte de
los costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y
qué parte a las terminadas.
Es de gran importancia que al momento de la implementación del Sistema de Costos por
Proceso Continuo en una empresa, este sea compatible con la naturaleza de la empresa.
Las características de los procesos de fabricación de las empresas determinan el diseño
del sistema de acumulación de costeo del producto, Hansen y Mowen, señalan que los
sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las
demandas de las operaciones subyacentes.(Pág. 161).
En este sentido existen dos sistemas de acumulación de costos relacionados con la
naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulación por órdenes específicas,
analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulación de costos por proceso
continuo, a desarrollar en la presente unidad.
Un proceso es una entidad o sección de la empresa en la cual se hace un trabajo
específico especializado y repetitivo. Otros términos inherentes que lo describen, son
departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, función y operación.
En la presente unidad se explica el flujo de producción en un sistema de costos por
proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando
los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un
departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al
almacén de productos terminados.
Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales,
mano de obra y costos indirectos estudiados en las unidades II, III y IV.
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza
y tipo de las operaciones ejecutadas por una compañía manufacturera; diferencias entre
los sistemas de costos por órdenes específicas y por proceso continuo, tratamiento de los
inventarios iniciales a través del método promedio ponderado y PEPS. Ejemplos de
industrias que usan el sistema de costos por procesos son las empresas productoras de
papel, acero, productos químicos, textiles, etc.
Por lo tanto el objetivo principal es la determinación de los costos unitarios para cada
departamento, y de esta manera identificar que cantidad de los costos causados serán
transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicación del costo unitario por el
número de unidades a ser transferidas.
Costeo por procesos
Es un sistema que se encarga de la acumulación de todos los costos de producción que
se realiza en un departamento o en un centro de costos en un determinado periodo.
Se establece cuando los productos son similares, se producen masivamente y en forma
continua e ininterrumpida a través de una serie de etapas de producción llamadas
procesos. Los costos de producción se acumulan para un periodo específico por
departamentos, procesos o centros de costos. Es divisible en tres etapas:
1. Medición de la producción obtenida en un periodo.
2. Medición de los costos que incurren en un periodo.
3. Calculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la
producción.
¿Qué es un departamento?
Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan
procesos de manufactura.
Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente
dividir la unidad departamental en centros de costos.
Cada proceso se conforma como un centro de costos, los costos se acumulan por
centros de costos en vez de por departamentos.
Por ejemplo:
El departamento de “ensamblaje” de una compañía manufacturera electrónica puede
dividirse en los siguientes centros de costos:
• Disposición de materiales.
• Alambrado.
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
• Soldadura.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa en
particular.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Definir el sistema de costos por proceso continuo y señalar sus objetivos e
importancia.
Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y por
proceso continuo.
Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso
continuo.
Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a través del método promedio
ponderado y Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS)
Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben producción en cuanto al
cálculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando se incrementan las
unidades al agregar material.
Estructurar el estado de costos de producción y venta, considerando la variación de
los costos indirectos insignificante.
1.- DEFINICIÓN OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS
POR PROCESO CONTINUO
Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los
sistemas de fabricación que se realizan a través de operaciones subyacentes. Estos
sistemas tienen como característica principal la manufactura de una gran cantidad de
productos homogéneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan
pasar por una serie de operaciones, elaborándose en cada operación una parte del
producto y a medida que van pasando de una operación a otra se va aproximando al
producto terminado.
Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de nieve
que va acumulando más nieve (costos) a medida que se desplaza de un departamento a
otro”, lo que significa que en un sistema de costos por proceso continuo las unidades
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo
departamento, y así sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacén de
productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente
continua de producción, lo que implica que existan productos semielaborados o en
proceso, tanto al inicio como al final de un período específico.
Las cantidades a fabricar son destinadas al almacén y por lo tanto están sujetas a las
estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad de producción
y/o venta que presente.
El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya
transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto, en
donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la producción por
metros, litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periodo determinado. Según L.
Rayburn (1999) es un sistema efectivo para las empresas que utilizan métodos de
producción con base en líneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de
producción.
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa
dedicada a la fabricación de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administración de
costos), supongamos que la empresa se dedica a la fabricación de cápsulas poli
vitamínicas. El proceso de fabricación se ejecuta a través de 3 departamentos
productivos: Selección, Encapsulado y Envasado:
El proceso de selección, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales,
almidón, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales
necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos.
Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.
El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de
selección, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta
SelecciónMediciónMezclado
CargaLlenadoAcopleSellado
CargaConteoTapadoEmpacado
SelecciónSelección EncapsuladoEncapsulado EnvasadoEnvasado
Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)
Figura 6.1 Ejemplo de sistema de producción por proceso.
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
máquina llena la mitad de una cápsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en
cada cápsula), luego a cada cápsula llena la tapa con la mitad de otra cápsula (Acople) y
por último procede a sellar la cápsula. El producto terminado para este departamento es
cápsula de poli vitamínico.
El proceso de envasado, consiste en trasladar las cápsulas que fueron terminadas en el
departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecánica que colocará
20 cápsulas en un frasco, se les coloca algodón, se tapan a través de medios mecánicos
y por último los obreros colocan cada frasco en una caja y se envían al almacén de
productos terminados.
De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un
sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevándose a
cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en
un departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los
costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (de ser
necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá unidades
terminadas, al enviarse al almacén de productos terminados tendrán acumulado los
costos de los departamentos en los cuales se llevó a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo
varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un
departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y
luego por departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del
número de productos que fabriquen; la extensión de su ciclo productivo; el número de
departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades
dañadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el cálculo
de los costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas
alimentarias, las ensambladoras, fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras,
químicas, industrias que procesan plástico. De igual manera existen empresas de
servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por
aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la
empresa productora de energía eléctrica, las de mensajería, entre otras.
Según Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cómo serán
asignados los costos de manufactura incurridos durante un período, estos costos deben
ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero también a las
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
unidades que quedaron en proceso de fabricación, es decir las semielaboradas, por lo
tanto el objetivo principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es la
determinación de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera
identificar qué cantidad de los costos causados serán transferidos al siguiente
departamento, mediante la multiplicación del costo unitario por el número de unidades a
ser transferidas.
Entre las características de un sistema de costos por proceso continuo se pueden
mencionar:
La corriente de producción es continua, en masa.
La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos.
Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.
Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso.
Debitándose por los costos causados en cada departamento y acreditándose por el
envío de productos al siguiente departamento o al almacén de productos terminados.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulado en cada
departamento o proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La
característica de este sistema es el flujo continuo de producción indicando que al
momento del cálculo del costo unitario existirán unidades que están totalmente
terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho
complica el cálculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda
producción en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay
que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversión
hecha para cada elemento del costo.
El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias convencionales
como son: kilos, litros, metros,etc.
Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada
periodo.
2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
Sistema por Ordenes Específicas Sistema por Procesos Continuos
Aplicable a empresas que fabrica
productos de acuerdo a las
especificaciones del cliente
Es más conveniente para empresas que
fabrican productos en una corriente más
o menos continua.
Fabrica para un mercado particular Atiende a un mercado global, sin
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
especificaciones de clientes particulares
Los productos que se fabrican difieren en
los requerimientos de materiales y costo
de conversión
Los productos son homogéneos por lo
tanto los requerimientos de materiales y
costo de conversión son los mismos
Proceso Discontinuo Proceso continuo y repetitivo
Se hace más complicada la planificación
por responder a las características
exigidas por los clientes.
Es más fácil la planificación por tratarse
de procesos repetitivos.
La cantidad de unidades a fabricar se
ajustan a las necesidades del cliente
Se fabrica en grandes cantidades
El cálculo del costo unitario se realiza
cuando se termina una orden, dividiendo
el costo total de la orden entre el número
de unidades elaboradas en dicha orden.
Los costos unitarios se calculan por un
periodo dado dividiendo los costos
totales del departamento en ese periodo
entre la producción equivalente.
Los costos se acumulan en un auxiliar
conocido como orden de producción
Los costos se acumulan por
departamento o centros de costos para
un periodo determinado, en un auxiliar
conocido como “Informe de Costos de
Producción”
Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan,
calculan y analizan de manera periódica y se presentan a través de informes de costos
de producción para cada departamento.
3.- FLUJOS DE PRODUCCIÓN.
De acuerdo a la exposición anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos
fluyen de un departamento a otro hasta llegar al almacén de productos terminados, un
producto puede fluir en una fábrica de diferentes maneras, de acuerdo a las
características del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos físico de
producción, es decir, describen cómo se mueven las unidades de un departamento a
otro.
Flujo Secuencial: Según Polimeni (1994): En un flujo secuencial del producto, las
materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a
través de cada departamento de la fábrica; todos los artículos producidos pasan por
los mismos procesos en la misma secuencia (pág. 226). Generalmente este tipo de
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras. En la
figura 6.2., se observa cómo el departamento que recibe producción (P2) además de
los costos en que incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que
recibe de los departamentos precedentes (P1), en este caso el tratamiento contable
de los departamentos que reciben producción es más complejo de los que inician
producción.
Figura 6.2 - Flujo de Producción secuencial.
Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes
procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios
procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es típico de empresas
ensambladoras. Se observa en la figura 6.3., que el departamento P3 recibe
producción y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta
situación complica el procedimiento por cuanto para los cálculos del departamento P3
se deben considerar, además de los costos incurridos por la actividad que realiza este
departamento, los costos recibidos del Departamento P1 y los costos recibidos del
Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y unos cálculos separados
por cada departamento que envía hacia P3. Es por esto que se plantea que el
procedimiento contable en el flujo de producción paralelo es más complicado que el
que se realiza en el flujo de producción secuencial, por lo que en la cátedra se
prefiere iniciar la explicación con ejemplos de flujo de producción secuencial.
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Figura 6.3. - Flujo de Producción Paralelo
Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboración de varios
productos a partir del mismo material inicial, como se ilustra en la figura 6.4. Se
puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera,
resultando de un único proceso más de un producto principal o producto
conjunto, también se pueden generar subproductos. El procedimiento contable
que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que
en Costos I sólo se considera en términos teóricos.
FLUJO DE PRODUCCION SELECTIVO
Gasolina
Petróleo Crudo
Asfalto Kerosén
Almacén de Producto
Terminado
Almacén de Producto
Terminado
Almacén de Producto
Terminado
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Figura 6.4.- Flujo de Producción Selectivo
4.- REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:
A continuación se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del
costo en un sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que
los conocimientos adquiridos en las unidades 2 a la 4, en cuanto al control interno,
administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular los tres elementos del
costo, la única diferencia es que los costos se asignarán a los departamentos
respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se
asignarán a los departamentos sobre la base de los costos realmente incurridos; en
cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control obliga utilizar una tasa de
aplicación departamental.
4.1.- MATERIALES
Como se observa en la figura 6.5., para acumular los materiales directos en un sistema
de costos por procesos, se requiere del uso de soportes documentales como se ha
venido describiendo en ejemplos anteriores, se observa la necesidad de las requisiciones
de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Se entiende por material
directo aquél que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con
un producto.
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer
departamento del proceso productivo, pero también pueden agregarse en los siguientes
departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricación. Es
importante señalar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los
departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboración
de polivitaminas, en este caso el departamento de selección ingresa todos los materiales
al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas
o en proceso no van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y costos
indirectos para convertirse en un producto terminado.
Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los
mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento número 3 es el encargado
de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este caso los
bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarán en la caja (material usado por el
departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir después de pasar las
pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrán
agregados materiales en este departamento.
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes
fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparación de la mezcla para
una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso
productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrán agregados materiales de
acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. El material agregado
luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material añadido. El material
añadido puede tener varios efectos sobre las unidades que se están produciendo, estos
efectos se describen en forma detallada más adelante en este módulo.
Figura 6. 5 - Control de Materiales
Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de
costos fijado por la empresa.
Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto.P1 xxxxx
Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2 xxxxx
Inventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3 xxxxx
Inventario de Materiales y Suministros xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3
4.2.- MANO DE OBRA DIRECTA
En relación a la acumulación para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar
adscritos a un proceso o departamento definido, con excepción de aquéllos que tienen
labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace más sencilla la
asignación y contabilización de la mano de obra. Una forma de acumular los costos de
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
mano de obra directa es la que se ilustra en la figura 6.6., que se adecua al
procedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obra
Se entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del trabajador
directo que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con un
producto, como se ha indicado la nómina puede elaborarse de forma departamentalizada
lo que hace mucho más sencillo el proceso de distribución de los costos de mano de
obra.
Luego de registrar el costo de los pasivos laborales y de efectuar la cancelación de los
sueldos y salarios debe distribuirse la nómina. En esta Unidad simplificamos los registros
considerando exclusivamente el asiento contable correspondiente al costo de la mano de
obra directa, el cual se ilustra a continuación.
Figura 6.6. – Control de la mano de obra
El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P1 xxxx
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto.P2 xxxx
Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P3 xxxx
Nómina por Distribuir xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1, P2 y P3
4.3.- COSTOS INDIRECTOS:
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
En los costos indirectos de fabricación se incluyen materiales indirectos, mano de obra
indirecta y los otros costos indirectos como servicios públicos, depreciaciones, seguros,
alquiler, entre otros. También se incluyen los costos de los departamentos de servicios,
asignándolos a través de la técnica de la departa mentalización, tema analizado en la
unidad número IV.
Como se ha indicado en la Unidad IV, los procedimientos de control de los costos
indirectos hacen preferir la tasa predeterminada por las ventajas que ofrece al permitir
tener un punto de comparación de los costos reales con los presupuestados. Cuando la
fábrica se encuentra dividida en procesos o departamentos es lógico y adecuado utilizar
tasas departamentales de costos indirectos, como se ilustra en la figura 6.7
Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos
El registro contable al momento de la aplicación de los costos indirectos a los diferentes
departamentos productivos es el siguiente:
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1 xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2 xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3 xxxx
Costos Indirectos Aplicados xxxx
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P3
4.4. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Las transferencias interdepartamentales también deben registrarse, un departamento
que inicia producción físicamente transfiere unidades, contablemente también debe
transferir costos a través de un asiento como se ilustra en la figura 6.8. El débito a la
cuenta “Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1” se logra
multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total
calculado en el Dpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de
obra P1 + costo unitario costos indirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios
de productos en proceso de cada elemento se calculan multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento P1.
El cálculo del costo unitario se logra a través de una división (costos del
departamento/Producción del departamento, de un periodo dado). Este cálculo se
complica cuando existen inventarios iniciales cuestión que se analizará en su
oportunidad.
En la figura 6.9., observamos la transferencia de un departamento que recibe producción.
Si la transferencia la hiciera hacia un departamento P3, el débito le correspondería a la
cuenta de “Inventario de productos en Proceso P3, costos recibidos de P2”, pero si, como
se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza el proceso productivo, entonces la
transferencia la realiza hacia el Almacén de Productos Terminados, en este caso, la
cuenta que se debita es “Inventario de Productos Terminados.
El débito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las
unidades transferidas al almacén multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es,
costo unitario materiales P2 + costo unitario de mano de obra P2 + costo unitario de
costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Los abonos a las
cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2.
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Figura 6.8. - Registro transferencia P1
Se entiende por costo unitario del departamento precedente, aquél que contiene los
costos recibidos de los departamentos que anteceden en el proceso productivo, en el
ejemplo que se considera, los costos que P2 ha recibido de P1.
Figura 6.9. - Registro Transferencia P2
5.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la
actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos
imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan
tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se denomina Informe de
Costos de Producción, y representa el auxiliar de productos en proceso, proporcionando
la información necesaria para presentar los asientos contables en el libro diario
correspondiente a un periodo determinado.
Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe
seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se
realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de
producción. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:
Paso 1: Informe de cantidad:
Refleja la relación de unidades físicas o reales que cada supervisor de los
departamentos productivos debe reportar periódicamente, además contiene aspectos de
control interno al presentar una primera parte de “Unidades a Justificar” y una segunda
parte de “Justificación de Unidades” cuyos totales deben coincidir. Un departamento que
inicia producción debe responder por las unidades que trae en inventario inicial y por las
iniciadas en el periodo. Un departamento que recibe producción es responsable de las
unidades que arrastra en inventario inicial más las recibidas en el periodo, las justifican
discriminando cuántas de estas unidades transfieren, cuántas quedan en inventario final
(figura 6.10)
El informe de cantidad representa un inventario físico de las unidades que fueron puestas
en producción durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por
las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone básicamente de
dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el
departamento y la segunda parte indica que sucedió con esas unidades al final de un
periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron
semielaboradas o se dañaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha
realizado toda la actividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacén de
productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades
terminadas, no representa un “producto terminado”, solo se hace referencia a que dichas
unidades están totalmente completas en relación con los procesos productivos de ese
departamento en particular.
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deberá continuar
agregándosele costos en el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso
final (UPF) para un periodo e inicial (UPI) para el siguiente. Como se ha indicado el
informe de cantidad refleja unidades físicas independientemente si estas están
terminadas o no.
Unidades a Justificar Departamento
Proceso Inicial
Iniciadas / Recibidas en el periodo
Total a Justificar:
Justificación de Unidades
Terminadas y transferidas del mes
Proceso Final
Total unidades Justificadas
Figura 6.10 – Informe de cantidad
Paso 2: Producción equivalente:
El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En la
mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el período. Así, hay
unidades que aún están en proceso en diversas etapas de terminación al final del
período. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de
determinar los costos unitarios, así lo expresa Polimeni (1994:231)
Explica el referido autor que la producción equivalente es igual a las unidades totales
terminadas más las unidades incompletas expresadas en términos de unidades
terminadas, indica más adelante que para calcular la producción equivalente debe
realizarse un análisis de la etapa de terminación subdividida en materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación para determinar el grado de terminación
de cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un
punto específico de la producción, como al comienzo o al final del proceso. Si los
materiales directos se agregan al comienzo, todas las unidades en proceso tendrán
costos totales en materiales directos (100% del costo de los materiales directos. Cuando
los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos en
proceso no tendrá materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos
también pueden agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en
proceso tendrá materiales directos iguales a la etapa de terminación de las unidades en
proceso.
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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
De lo expresado por el autor se concluye que la producción equivalente mide la
producción que se va a considerar para calcular el costo unitario de un producto
terminado en el departamento. Esto es, si al departamento le corresponde empacar el
producto el costo unitario va a medir cuánto cuesta empacar cada unidad lo que conlleva
a que la producción del departamento deba expresarse en unidades terminadas. Ahora
bien, el informe de cantidad reporta unidades físicas o reales, las cuales están
compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas
unidades en proceso o semielaboradas deben expresarse en su equivalente en productos
terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado para lograrlo se dispone de la
información del grado de terminación que ellas presentan.
El grado de terminación de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de
producción, en función al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el
cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 días de trabajo y
para que esté completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere 4
días de trabajo, se puede señalar que esa unidad tiene el 50 % de grado de terminación
y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.
Las unidades equivalentes, según Horngren (1999:540) son el número de unidades
terminadas que se podrían haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere
decir que todas las unidades que se están justificando deben expresarse como unidades
terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un
producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricación de 12
unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber terminado 6
unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan
multiplicando las unidades que están en proceso o semielaboradas por el porcentaje de
avance o porcentaje de terminación (inversión realizada para cada elemento del costo).
La producción equivalente se determina sumando las unidades que están totalmente
terminadas más las unidades en proceso expresadas en términos de unidades
completas de acuerdo al porcentaje de terminación que ellas posean en cada elemento
del costo. El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente es poder computar
los costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso
(materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que están en
proceso. En este sentido es importante recordar que los costos indirectos de fabricación
son aplicados, por lo tanto el grado de terminación para éste elemento dependerá del
grado de terminación de la base de aplicación utilizada para el cálculo de la tasa, es
20
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
decir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de terminación del elemento
mano de obra será el mismo para el elemento costos indirectos de fabricación.
Para calcular la producción equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de
cantidad, denominada Justificación de unidades, que indica la existencia de unidades
terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como
unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación.
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Elemento del Costo
Departamento XX MD MOD CIF
Terminadas y transferidas del mes XXX XXX XXX
Proceso Final (Pe en PT) XXX XXX XXX
Figura 6.11 - Cálculo de la producción equivalente
Paso 3: Costos a Justificar:
El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada
departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento.
Para un departamento que inicia producción representan los costos de los inventarios
iniciales más los incurridos en el periodo. Para un departamento que recibe producción
además de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar los
costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a través de la figura
6.12 y 6.13.
INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
Costos a Justificar subtotal total
Inventarios Iniciales Bs. Bs.
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Período:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos a justificar:
Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar
21
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Departamento que recibe Producción (P2)
Costos a Justificar subtotal total
Departamento Precedente Bs. Bs.
Costos recibidos del mes anterior
Costos recibidos del mes actual
Departamento Actual
Inventarios Iniciales
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Período:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos a justificar:
Figura 6.13 - Informe de Costos a justif icar
Paso 4: Cálculo de costos unitarios:
El cálculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del
costo representa uno de los objetivos del procedimiento de acumulación de costos por
proceso continuo y se considera indispensable para valorar las transferencias
interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las cuentas de inventario de
productos en proceso. El cálculo del costo unitario en los departamentos productivos se
revisará en la medida que se consideren ejemplos para este fin.
Paso 5: Justificación de Costos:
Este informe hace referencia a la distribución de los costos que son responsabilidad de
un departamento, indica cuántos bolívares le corresponden a las unidades que fueron
terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o
semielaboradas (ver figura 6.14). El costo distribuido según este informe debe ser igual al
total de costos del informe de costos a Justificar.
Departamento que inicia
producción
Unidades
equivalentes
costo
unitario total
22
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes
TOTAL TRANSFERENCIA
Proceso Final
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
TOTAL JUSTIFICACIÓN
COSTOS
Departamento recibe
producción
Unidades
equivalentes
costo
unitario total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Departamento Precedente
TOTAL JUSTIFICACIÓN
COSTOS
Figura 6.14 - Informe de Justificación de Costos
6.- REGISTROS CONTABLES
En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden
estructurar a través de un asiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en
cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes,
además se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos reales, la
variación de costos indirectos y el cierre de la misma.
7.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO
CON VARIACIÓN INSIGNIFICANTE.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo
de producción y venta se realiza bajo las mismas características indicadas en los temas
revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la información
departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeño de cada uno
23
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables
de las posibles fallas que se puedan presentar.
La Figura 6.15 permite ilustrar la estructura del estado de costo de producción y venta.
EMPRESA ABC C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Bolívares
Costos del período: P1 P2 P3
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
Total costo del periodo
Más Inventario Inicial P.P
Costo del P.P. Disponibles
Menos:Inventario Final de P.P.
Transferencia P1
Transferencia P2
Total costo del producto
terminado
Inventario Inicial P.T.
Costo P.T Disponible
Menos: Inventario Final P.T.
Costo de Producción y venta Normal:
Más o Menos Variación de Costos
Indirectos
Costo de producción y venta
real
Figura 6.15 – Estado de Costos de producción y venta departamentalizado
Revisemos con un ejemplo parte de lo planteado en la exposición anterior:
Supongamos que la empresa ABC C.A., realiza el proceso productivo de sus dulces de
frutas tropicales a través de dos departamentos P1 y P2. El departamento P1, elabora el
dulce que envía al departamento P2, el cual se encarga de envasarlos luego de lo cual,
24
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
los envía al almacén de productos terminados. Ambos departamentos agregan materiales
al inicio del proceso productivo.
En el primer mes de actividad de la empresa, el departamento P1 solicita materiales para
fabricar 10.000 unidades, las cuales procesa completamente incurriendo en costos de
materiales directos de Bs. 1.000.000, mano de obra directa Bs. 2.000.000 y costos
indirectos aplicados del 200% del costo de la mano de obra directa, envía estas unidades
a P2 el cual realiza completamente el proceso productivo en las unidades recibidas,
enviando las 10.000 unidades al almacén de productos terminados. El departamento P2,
para cumplir con la actividad que le corresponde, tuvo que incurrir en costos de
materiales de Bs. 500.000, mano de obra Bs. 300.000 y costos indirectos aplicados
representados en el 150% del costo de la mano de obra directa.
Solución:
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
Paso 1: Informe de Cantidad
Unidades a Justificar Departamento P1
Proceso Inicial 0
Iniciadas en el periodo 10.000
Total a Justificar: 10.000
Justificación de Unidades
Terminadas y transferidas del mes 10000
Proceso Final 0
Total unidades Justificadas 10.000
Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente:
Cuando toda la producción del departamento se lee en unidades terminadas no es
necesario calcular la producción equivalente, recordemos que este cálculo se realiza en
las unidades que están semielaboradas o en proceso.
Paso 3: Presentar los costos a Justificar
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
Costos a Justificar subtotal total
Inventarios Iniciales Bs. Bs.
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos Indirectos 0 0
Costos del Período:
25
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Materiales 1.000.000
Mano de Obra 2.000.000
Costos Indirectos 4.000.000 7.000.000
Total costos a justificar: 7.000.000
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:
Costos Totales
Departamento
P1/ Producción =
C / U
P1
Materiales 1.000.000 10.000 100
Mano de obra 2.000.000 10.000 200
Costos
indirectos 4.000.000 10.000 400
Total 700
Paso 5: Justificación de costos:
Departamento P1 Unidades costo unitario total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 10.000 700 7.000.000
TOTAL TRANSFERENCIA 7.000.000
Proceso Final
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos Indirectos 0 0
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 7.000.000
En la figura 6.16 se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el
departamento P1 en el primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El
cálculo del costo unitario representa la inversión del departamento para realizar la
actividad que le corresponde en el proceso.
26
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Figura 6.16 -ABC C.A. Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2
Paso 1:
Informe de Cantidad:
Un departamento que recibe producción generalmente justifica las unidades que ha
recibido de los departamentos que le preceden en el proceso productivo, en el caso del
ejemplo que se está considerando justifica las 10.000 unidades recibidas en el periodo
del departamento P1
Unidades a Justificar Departamento P2
Proceso Inicial 0
Recibidas en el periodo 10.000
Total a Justificar: 10.000
Justificación de Unidades
Terminadas y transferidas del mes 10000
Proceso Final 0
Total unidades Justificadas 10.000
Paso 2:
Cálculo de la Producción Equivalente:
Igual como en el departamento P1, toda la producción recibida se procesó y se terminó,
por lo tanto, no es necesario calcular la producción equivalente, recordemos que este
cálculo se realiza en las unidades que están semielaboradas o en proceso.
27
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Paso 3:
Presentar los costos a Justificar:
Un departamento que recibe producción además de justificar los costos en que incurre
para realizar la actividad que le corresponde, en el ejemplo, para envasar los dulces de
frutas tropicales: debe justificar también los costos recibidos de los departamentos
precedentes. Es por esto que la estructura del reporte que se presenta a continuación
cambia con respecto al departamento P1.
Departamento que recibe Producción (P2)
Costos a Justificar subtotal Total
Departamento Precedente Bs. Bs.
Costos recibidos del mes
anterior
0
Costos recibidos del mes
actual
7.000.000 7.000.000
Departamento Actual
Inventarios Iniciales
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos Indirectos 0 0
Costos del Período:
Materiales 500.000
Mano de Obra 300.000
Costos Indirectos 450.000 1.250.000 1.250.000
Total costos a justificar: 8.250.000
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:
En el caso que nos ocupa, se observa que el departamento P2 termina el proceso
productivo. Una información importante es la inversión por unidad que debe realizar el
departamento P2 para lograr cumplir con su actividad, el costo de las actividades
precedentes y el costo unitario total del producto, esto se puede observar en el cálculo de
los costos unitarios que se presenta a continuación, un departamento que recibe
producción calcula los costos unitarios de él como departamento y considera los costos
recibidos de los departamentos precedentes, para determinar el costo total del producto.
Costos Totales Departamento P2/ Producción = costo unit P2
28
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Materiales 500.000 10.000 50
Mano de obra 300.000 10.000 30
Costos indirectos 450.000 10.000 45
Costo unitario P2 125
Costos
Recibidos/
Unidades
Recibidas
Departamento
Precedente 7.000.000 10.000 700
Costo Unitario
Total Producto Terminado 825
Paso 5: Justificación de costos:
TRANSFERENCIAS Unidades
equivalentes
costo
unitario Total
terminadas y transferidas del
mes 10.000 825 8.250.000
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos Indirectos 0
Departamento Precedente 0
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 8.250.000
En la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la
transferencia. Observamos que P2 tiene del departamento precedente, un costo unitario
de Bs. 700 por unidad, que representa la inversión realizada por el Departamento P1 por
la actividad que le corresponde en el proceso, pero lo que hubo que invertir en el
departamento P2 para terminar de hacer las unidades de forma de lograr el producto
terminado y listo para la venta, totaliza Bs. 125 cada unidad, esto es para lograr un
producto terminado, disponible para la venta, la empresa tuvo que incurrir en costos de
Bs. 825 cada unidad.
29
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Figura 6.17 - ABC C.A. Transferencia del Dpto.P2 en el .1er mes de actividad
8.- SITUACIONES QUE COMPLICAN EL CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO
La forma más sencilla para calcular el costo unitario es la revisada en el ejercicio
anterior, o sea, cuando el proceso productivo atiende al flujo de producción secuencial,
no existen inventarios iniciales ni finales de productos en proceso, no se presentan casos
especiales como por ejemplo unidades dañadas, defectuosas, desperdicios, entro otros.
Esto sucedería en una empresa ideal y no es lo que realmente ocurre en las empresas
manufactureras del país. Revisemos a continuación aspectos en el proceso productivo
que complican el procedimiento contable.
8.1.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO:
Ante un proceso continuo en donde la fábrica siempre está produciendo, es poco
probable que cuando necesitemos presentar la información contable estén todos los
productos terminados, lo que se observa generalmente es que, al final del periodo,
existen unidades sin terminar o semielaboradas.
Ahora bien, el cálculo del costo unitario en cada departamento debe hacerse para un
producto terminado, esto es, con toda la actividad realizada. Las unidades que están en
proceso final, como no están terminadas y han consumido costos, deben participar en el
cálculo del costo unitario en el grado de terminación que hayan alcanzado, lo que
significa que las unidades que físicamente están incompletas deben expresarse como
30
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
unidades terminadas de acuerdo al trabajo que han recibido, esto se conoce como
“unidades equivalentes”. Luego de lo cual, se suman con la producción terminada, a éste
total se le llama “producción equivalente” Revisemos esto en el ejemplo de la empresa
ABC C.A en un segundo mes de actividades.
Información:
En el segundo mes de actividad de la empresa el departamento P1 inicia la producción
de 17.000 unidades incurriendo en los siguientes costos materiales Bs. 1.870.000, mano
de obra Bs. 3.131.000 y costos indirectos ¿?. Durante el mes se terminaron y
transfirieron 14.000 unidades, y las 3.000 unidades restantes quedaron en proceso final
con un grado de terminación del 100% en materiales, 50% en mano de obra y costos
indirectos de fabricación. El departamento P2 recibió las 14.000 unidades, las procesó
incurriendo en los siguientes costos: materiales Bs. 728.000, mano de obra Bs. 422.400 y
costos indirectos ¿?. El departamento P2 terminó y transfirió 12.000 unidades, y las
2.000 unidades restantes quedaron en proceso final en un 100% en materiales y 60% de
terminación en mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Con esta información se le pide que presente el informe de costos de producción de cada
departamento productivo y plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos.
Solución:
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
Paso 1: Informe de Cantidad
Unidades a Justificar Departamento
P1
Proceso Inicial 0
Iniciadas en el periodo 17.000
Total a Justificar: 17.000
Justificación de Unidades
Terminadas y transferidas del
mes
14.000
Proceso Final 3.000
Total unidades Justificadas 17.000
31
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Mano de obra y
Departamento P1 Materiales Costos Indirectos
Terminadas y transferidas del mes 14.000 14.000
Proceso Final(unidades
equivalentes)
3.000
1.500
Total Producción equivalente 17.000 15.500
Paso 3: Informe de Costos a Justificar
Departamento P1 subtotal Total
Inventarios Iniciales Bs. Bs.
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos Indirectos 0 0
Costos del Período:
Materiales 1.870.000
Mano de Obra 3.131.000
Costos Indirectos 6.262.000 11.263.000
Total costos a justificar: 11.263.000
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios
Departamento P1 Costos mes/
Producción
equivalente
Costo
unitario
Materiales 1.870.000 17.000 110
Mano de Obra 3.131.000 15.500 202
Costos indirectos de
fabricación 6.262.000 15.500 404
Costo Unitario Total
Dpto.P1 716
Paso 5: Justificación de
costos:
Departamento P1 Unidades costo unitario Total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del
mes 14.000 716 10.024.000
32
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
TOTAL TRANSFERENCIA 14.000 10.024.000
Proceso Final
Materiales 3.000 110 330000
Mano de Obra 1.500 202 303000
Costos Indirectos 1.500 404 606000 1239000
TOTAL JUSTIFICACIÓN
COSTOS 11.263.000
Después de preparar el informe de costos de producción del Departamento P1 se cuenta
con suficiente información para plantear el registro contable de la transferencia realizada
al siguiente departamento, tal como se observa en la figura 6.18.
Figura 6.18. -ABC C.A. Transferencia Dpto. P1. 2do mes de actividad
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2
Paso 1: Informe de Cantidad
Unidades a Justificar Departamento
P2
Proceso Inicial 0
Recibidas en el periodo 14.000
Total a Justificar: 14.000
33
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Justificación de Unidades
Terminadas y transferidas del
mes
12000
Proceso Final 2000
Total unidades Justificadas 14.000
Paso 2: Cálculo de la Producción
Equivalente
Mano de obra
y
Departamento P2 Materiales
Costos
Indirectos
Terminadas y transferidas del
mes
12.000
12.000
Proceso Final(unidades
equivalentes)
2.000
1.200
Total Producción
equivalente
14.000 13.200
Paso 3: Costos a Justificar
Departamento P 2 subtotal total
Departamento Precedente Bs. Bs.
Costos recibidos del mes
anterior
0
Costos recibidos del mes
actual
10.024.000 10.024.000
Departamento Actual
Inventarios Iniciales
Materiales 0
Mano de Obra 0
Costos Indirectos 0 0
Costos del Período:
34
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Materiales 728.000
Mano de Obra 422.400
Costos Indirectos 633.600 1.784.000 1.784.000
Total costos a justificar: 11.808.000
Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios
Departamento P2
Costos
Periodo/
Producción
Equiv
costo unit
P2
Materiales 728.000 14.000 52
Mano de obra 422.400 13.200 32
Costos indirectos 633.600 13.200 48
Costo unitario P2 . 132
Costos
Recibidos/
Unidades
Recibidas
Departamento Precedente 10.024.000 14.000 716
Costo Unitario Total Producto Terminado 848
Paso 5: Justificación de
Costos
Departamento P 2 Unidades
equivalentes costo unitario Total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del
mes 12.000 848 10.176.000
TOTAL TRANSFERENCIA
INVENTARIO FINAL
Materiales 2.000 52 104.000
Mano de Obra 1.200 32 38.400
Costos Indirectos 1.200 48 57.600
Departamento Precedente 2.000 716 1.432.000 1.632.000
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 11.808.000
35
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Como se ha indicado, el informe de costos de producción representa el auxiliar de
productos en proceso, es por esto que se utiliza la información que refleja para preparar
los registros contables, por lo tanto, se procede a utilizar la información de las
transferencias que refleja el informe de costos de producción del Departamento P2 para
realizar el registro contable de la transferencia realizada al almacén de productos
terminados.
Figura 6.19.- ABC C.A. Transferencia Dpto. P2. 2do mes
8.2.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO
Un tercer mes de actividad de la empresa ABC C.A. nos permitirá describir el
procedimiento contable cuando una empresa manufacturera con proceso productivo
continuo presenta inventarios iniciales de productos en proceso.
La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el
costeo por procesos (Polimeni 1994), puesto que deben considerarse las siguientes
preguntas:
¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de
productos en proceso y las unidades iniciadas y terminadas en el periodo corriente?
¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la
producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario
inicial de trabajo en proceso?
¿Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a los costos
que durante el periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar
el numerador de la fórmula del cálculo del costo unitario?
36
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Las respuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para calcular el
costo unitario cuando existen inventarios iniciales de productos en proceso: el método
Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS) o el método de Promedio Ponderado.
En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se
describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las
unidades del inventario inicial de productos en proceso se terminan antes que las
unidades iniciadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separación, se dan
dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadas.
En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de productos en
proceso se suman a los costos incurridos en el periodo, y este total se divide entre la
producción equivalente calculada para promedio ponderado, la cual contiene todas las
unidades: tanto las que se iniciaron en el periodo anterior como las comenzadas en el
actual. Hay un solo costo unitario para toda la producción terminada, un costo unitario por
promedio ponderado.
MÉTODO PEPS
En este método los costos unitarios se calculan separando las unidades que están en
proceso inicial, de las que se inician en el mes. Se ciñe el cálculo a la forma de producir
de la empresa, se supone que las que vienen en proceso inicial se terminan primero, y
representan el primer lote de las unidades a transferir. Cuando se va a calcular la
producción equivalente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al grado de
terminación que traen por el trabajo que se les ha realizado en el período anterior; de
esta forma sólo se considera en el cálculo de la producción equivalente el trabajo que
estas unidades necesitan para terminar de fabricarse. La fórmula que se utiliza para el
cálculo del costo unitario del segundo lote (que corresponde a la producción del mes) es:
en el numerador se reflejan los costos del período de cada departamento por elemento
del costo y en el denominador la producción equivalente calculada previamente en el
departamento y en el elemento del costo que se está considerando en el cálculo.
El cálculo del costo unitario del primer lote se logra sumando los costos que estas
unidades traen acumulado en proceso inicial más la inversión que hubo que realizar en
este período para terminar de fabricarlas, esto que se conoce como costos agregados en
el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para el segundo lote por la
cantidad de trabajo realizado en este mes para terminar de fabricar las unidades que se
encuentran en inventarios iniciales, este trabajo se mide en unidades equivalentes. Por
ejemplo si el departamento P1 trae en inventarios iniciales 1500 unidades con un grado
37
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
de terminación de 80%, se plantea que en el período se fabricó el 20% restante, o sea,
en el mes se trabajaron 300 unidades.
En lo que corresponde a los departamentos que reciben producción, además de calcular
el costo unitario de cada lote por la actividad que a éstos les corresponde realizar para
completar el proceso productivo; debe establecerse también el costo unitario de cada lote
del departamento precedente.
En conclusión, los inventarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento
en el cálculo de la producción equivalente y a la hora de establecer qué costos se van a
reconocer para el cálculo del costo unitario de cada departamento, revisemos esto con el
tercer mes de actividades de la empresa ABC C.A.
Información:
Los inventarios finales del segundo mes de actividades de la empresa objeto de estudio
son los inventarios iniciales del tercer mes.
En el tercer mes el Departamento P1 inició la producción de 22.000 unidades e incurrió
en los siguientes costos: materiales Bs. 2.464.000, mano de obra Bs. 4.590.000 y costos
indirectos de fabricación Bs. ¿??. Terminó y transfirió al siguiente departamento 20.000
unidades y quedaron en proceso final 5.000 con el siguiente grado de terminación: 100%
materiales y 80% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.
El departamento P2 recibió las 20.000 unidades en referencia y para el proceso
productivo de este tercer periodo incurrió en los siguientes costos: Materiales Bs.
1.200.000, mano de obra Bs. 784.000 y costos indirectos de fabricación ¿??. Durante el
período terminó y transfirió 18.000 unidades al almacén de productos terminados y
quedaron en proceso final 4.000 unidades con el siguiente grado de terminación: 100%
en materiales y 70% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
Paso 1: Informe de Cantidad
Unidades a Justificar Departamento P1
Proceso Inicial 3.000
Iniciadas en el periodo 22.000
Total a Justificar: 25.000
Justificación de Unidades
Terminadas y transferidas del mes 20.000
Proceso Final 5.000
38
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Total unidades Justificadas 25.000
Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente
Materiales
Mano de obra y
Departamento P1 Costos Indirectos
Terminadas y transferidas del mes 20.000 20.000
Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4000
Proceso Inicial (unidades equivalentes) (3000) (1500)
Total Producción Equivalente PEPS 22.000 22.500
Paso 3: Informe de Costos a Justificar
Departamento P1 subtotal Total
Inventarios Iniciales Bs. Bs.
Materiales 330.000
Mano de Obra 303.000
Costos Indirectos 606.000 1.239.000
Costos del Período:
Materiales 2.464.000
Mano de Obra 4.590.000
Costos Indirectos 9.180.000 16.234.000
Total costos a justificar: 17.473.000
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios Producción costo
Departamento P1 - 2DO LOTE Costos mes/ equivalente unitario
Materiales 2.464.000 22.000 112
Mano de Obra 4.590.000 22.500 204
Costos indirectos de fabricación 9.180.000 22.500 408
Costo unitario total P1 2do lote 724
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios
Departamento P1 - 1ER Proceso Agregado Mes Total/ unidades 1er costo
39
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
LOTE Inicial + lote unitario
Materiales 330.000 0 330.000 3000 110
Mano de Obra 303.000 306000 609.000 3000 203
Costos indirectos de
fabricación 606.000 612000
1.218.00
0 3000 406
Costo Unitario total P1 1er lote 719
Paso 5: Justificación de costos:
Departamento P1 Unidades costo unitario total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 1er lote 3.000 719 2.157.000
terminadas y transferidas del mes 2do lote 17.000 724 12.308.000
TOTAL TRANSFERENCIA 20.000 14.465.000
Proceso Final
Materiales 5.000 112 560.000
Mano de Obra 4.000 204 816.000
Costos Indirectos 4.000 408 1.632.000 3.008.000
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 17.473.000
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2
Paso 1: Informe de Cantidad
Unidades a Justificar Departamento P2
Proceso Inicial 2.000
Recibidas en el periodo 20.000
Total a Justificar: 22.000
Justificación de Unidades
Terminadas y transferidas del mes 18.000
Proceso Final 4.000
Total unidades Justificadas 22.000
Paso 2: Cálculo de la Producción
Equivalente
Materiales Mano de obra y
40
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Departamento P2 Costos Indirectos
Terminadas y transferidas del mes 18.000 18.000
Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 2.800
Proceso Inicial (unidades equivalentes) (2.000) (1.200)
Total Producción equivalente PEPS 20.000 19.600
Paso 3: Costos a Justificar
Departamento P 2 subtotal total
Departamento Precedente Bs. Bs.
Costos recibidos del mes
anterior 1.432.000
Costos recibidos del mes actual 14.465.000 15.897.000
Departamento Actual
Inventarios Iniciales
Materiales 104.000
Mano de Obra 38.400
Costos Indirectos 57.600 200.000
Costos del Período:
Materiales 1.200.000
Mano de Obra 784.000
Costos Indirectos 1.176.000 3.160.000 3.360.000
Total costos a justificar: 19.257.000
Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios
Departamento P2 - 2DO LOTE
Costos
Periodo/ Producción Equiv
Costo unit
P2
Materiales 1.200.000 20.000 60,00
Mano de obra 784.000 19.600 40,00
Costos indirectos 1.176.000 19.600 60,00
Costo unitario P2 160,00
Costos
recibidos
mes actual/
Unidades
recibidas
Mes actual
Departamento Precedente 14.465.000 20.000 723,25
Costo Unitario 883,2
41
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Total Producto Terminado-2DO LOTE 5
Paso 4: Cálculo del costo unitario
Departamento P2 - 1ER
LOTE
Proceso
Inicial
Agregados
Mes Total Unidades Costo unit
Materiales 104.000 0 104.000 2000 52,00
Mano de obra 38.400 32.000 70.400 2000 35,20
Costos indirectos 57.600 48.000 105.600 2000 52,80
Costo unitario P2 - 1er
lote 140,00
Costos
recibidos
Mes
anterior/
Unidades
Recibidas
Mes anter
Departamento Precedente
1.432.00
0 2000 716,00
Costo Unitario
Total Producto Terminado
1er LOTE 856,00
Paso 5: Justificación de Costos
Departamento P 2
Unidades
equivalente
s
costo
unitario Total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del mes - 1er
lote 2.000 856,00
1.712.00
0
terminadas y transferidas del mes -
2do lote 16.000 883,25
14.132.0
00
TOTAL TRANSFERENCIA 18.000 15.844.000
INVENTARIO FINAL
Materiales 4.000 60,00 240.000
Mano de Obra 2.800 40,00 112.000
Costos Indirectos 2.800 60,00 168.000
42
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Departamento Precedente 4.000 723,25
2.893.00
0 3.413.000
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 19.257.000
El cálculo del costo unitario, de las unidades que estaban en proceso inicial, requiere que
a los costos del mes anterior que traían estas unidades, se les agregue el que
ocasionaron en este mes para terminarlas de procesar. Es necesario aclarar que el costo
agregado en el mes se calcula multiplicando las unidades equivalentes que se trabajaron
en el mes por el costo unitario del mes, por ejemplo, en el caso de mano de obra en el
departamento P2 traemos del mes anterior 2.000 unidades trabajadas al 60%, en este
mes se trabajó el 40% restante para poderlas terminar, entonces en este mes se
trabajaron 800 unidades equivalentes por el costo unitario arrojado del mes en mano de
obra de Bs. 40 cada unidad, totaliza la suma de Bs. 32.000 que corresponde al costo
agregado en el mes o periodo.
En lo que corresponde al departamento precedente, los dos lotes transferidos por el
departamento P1 pierden su identidad en el departamento que recibe y se convierten en
un costo promedio, a este PEPS se le llama “modificado” para diferenciarlo del “puro” que
sí conserva los lotes recibidos. El costo del departamento precedente calculado en el
periodo de 723,25 Bs./U proviene de la suma de los dos lotes recibidos por P2 entre el
total de unidades recibidas, esto es, Bs. 2.157.000 (primer lote de 3.000 unidades a 719
Bs/U) más Bs. 12.308.000 (2do lote de 17.000 unidades por 724 Bs./U) entre las 20.000
unidades recibidas por el Departamento P2 en el periodo.
En el caso del Inventario de Productos Terminados, cuando el departamento que finaliza
el proceso, en el ejemplo en estudio P2, envía lotes, el inventario recibe lotes y los
registra de esta forma en la tarjeta de inventario de productos terminados. En el ejemplo,
el almacén recibió un primer lote de 2.000 unidades a Bs. 856 cada unidad, y para
completar la transferencia de 18.000 unidades, recibió un 2do. lote de 16.000 unidades a
Bs. 883,25 cada unidad.
El registro de la transferencia de P1 y P2 calculando los costos unitarios por el método
PEPS se observa en las figuras 6.21 y 6.22 respectivamente.
43
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
.
Figura 6.21 - Transferencia P1 - PEPS
Figura 6.22 - Transferencia P2- PEPS
MÉTODO PROMEDIO
El método Promedio Ponderado no distingue entre lo que viene empezado del mes
anterior de lo que se inició en el mes, sino que toda la producción la considera producción
del periodo y en el cálculo de los costos unitarios en el numerador se consideran todos
los costos, los que están en proceso inicial y los incurridos en el mes. La fórmula para el
cálculo del costo unitario en cada departamento productivo y por elemento del costo se
establece así: Proceso Inicial más costos del período del departamento y el elemento del
costo que se está considerando entre la producción equivalente que en ese
departamento y elemento del costo arroje el método promedio. Veamos esto con el
ejemplo de estudio. Se omite el paso 1 en el informe de costos de producción porque es
el mismo que ya se ha revisado en el método PEPS.
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
44
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente
Materiales
Mano de obra y
Departamento P1 Costos Indirectos
Terminadas y transferidas del mes 20.000 20.000
Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4.000
Total Producción Equivalente PROMEDIO 25.000 24.000
Paso 3: Informe de Costos a Justificar
Departamento P1 subtotal Total
Inventarios Iniciales Bs. Bs.
Materiales 330.000
Mano de Obra 303.000
Costos Indirectos 606.000 1.239.000
Costos del Período:
Materiales 2.464.000
Mano de Obra 4.590.000
Costos Indirectos 9.180.000 16.234.000
Total costos a justificar: 17.473.000
Paso 4: Cálculo de los
costos unitarios Costos Total Producción Costo
Departamento P1 Proceso Inicial + Mes= Costos Equivalente = Unitario
Materiales 330.000 2.464.000 2.794.000 25.000 111,760
Mano de Obra 303.000 4.590.000 4.893.000 24.000 203,875
Costos indirectos de
fabricación 606.000 9.180.000 9.786.000 24.000 407,750
Costo unitario total P1 723,385
Paso 5: Justificación de costos:
45
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Departamento P1 Unidades costo unitario Total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas del mes 20.000 723,385 14.467.700
TOTAL TRANSFERENCIA 20.000 14.467.700
Proceso Final
Materiales 5.000 111,760 558.800
Mano de Obra 4.000 203,875 815.500
Costos Indirectos 4.000 407,750 1.631.000 3.005.300
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 17.473.000
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2
Paso 2: Cálculo de la Producción
Equivalente Materiale
s Mano de obra y
Departamento P2
Costos
Indirectos
Terminadas y transferidas del mes 18.000 18.000
Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 2.800
Total Producción equivalente PROMEDIO 22.000 20.800
Paso 3: Costos a Justificar
Departamento P 2 subtotal Total
Departamento Precedente Bs. Bs.
Costos recibidos del mes anterior 1.432.000
Costos recibidos del mes actual 14.467.700 15.899.700
Departamento Actual
Inventarios Iniciales
Materiales 104.000
Mano de Obra 38.400
Costos Indirectos 57.600 200.000
Costos del Período:
Materiales 1.200.000
Mano de Obra 784.000
Costos Indirectos 1.176.000 3.160.000 3.360.000
46
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Total costos a justificar: 19.259.700
Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios
Departamento P2 Proceso Inicial Costos Periodo Total Unidads Costo unit
Materiales 104.000 1.200.000 1.304.000 22.000
59,2727272
7
Mano de obra 38.400 784.000 822.400 20.800
39,5384615
4
Costos indirectos 57.600 1.176.000 1.233.600 20.800
59,3076923
1
Costo unitario P2 -
158,118881
1
Costos
Recibidos
Mes Anterior +
Costos
Recibidos
Mes Actual/
Unidades
Recibidas
Mes
anterior
Unidades
Recibidas
Mes
actual
Departamento
Precedente 1.432.000 + 14.467.700/ 2000 + 20.000 =
722,713636
4
Costo Unitario
Total Producto Terminado
880,832517
5
Paso 5:
Justificación de Costos
Departamento P 2
Unidades
equivalentes
costo
unitario Total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del
mes 18.000 880,8325175 15.854.985
TOTAL TRANSFERENCIA 15.854.985
INVENTARIO FINAL
Materiales 4.000 59,27272727 237.091
Mano de Obra 2.800 39,53846154 110.708
Costos Indirectos 2.800 59,30769231 166.062
Departamento Precedente 4.000 722,7136364 2.890.855 3.404.715
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 19.259.700
47
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
En lo que corresponde al departamento precedente, el costo unitario promedio de
722,7136364 Bs./U, se calcula sumando los costos que recibió el Departamento P2 en el
mes anterior, esto es Bs. 1.432.000 con los costos recibidos en el periodo, o sea, Bs.
14.467.700, y este total de Bs. 15.899.700 se divide entre todas las unidades recibidas
(las 2.000 unidades recibidas en el mes anterior más las 20.000 recibidas en este
período).
8.3.- INCREMENTO DE UNIDADES AL AGREGAR MATERIAL:
En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de
producción, la suma de materiales directos en departamentos posteriores generalmente
tendrá el efecto de incrementar la cantidad de unidades recibidas (Polimeni,1994).
Los incrementos de producción ocasionan una leve modificación en el procedimiento
descrito anteriormente únicamente en los departamentos que reciben producción. Hasta
ahora se ha indicado que un departamento que recibe producción debe justificar las
unidades recibidas en el mes anterior más las unidades recibidas en el período pero en el
caso que se presenten incrementos por agregar material también debe justificar las
unidades incrementadas. Esto se logra incorporando al informe de cantidad en “unidades
a justificar” el concepto incrementos en producción.
En los departamentos que reciben producción y en donde se presenten incrementos de
unidades se debe ajustar o corregir el costo unitario del departamento precedente.
Revisemos esto con un ejemplo: Supongamos que en una empresa que fabrica pintura
dorada le describen el siguiente proceso productivo: El departamento P1 elabora la base
o pintura neutra, la cual es enviada al departamento P2 para que, al agregarle una
cantidad dada de químicos, logre la pintura dorada. Entre la información que ofrece se
encuentra que, en el primer mes de actividades de la empresa, el departamento P2
recibió del departamento P1 un costo de Bs. 500.000 por 5.000 unidades trasferidas a
ese departamento (litros de pintura neutra). El departamento P2 agregó materiales que
ocasionaron incremento de la producción recibida de 3.000 unidades.
Hasta este momento el departamento P2 cuenta con 8.000 unidades de pintura dorada:
5.000 con costos del departamento precedente de 100 Bs./U (Bs. 500.000/5.000 U) y
3.000 unidades que nacieron en P2 que no tienen costos del departamento precedente.
Como en definitiva todas comprenden un mismo producto: son 8.000 litros de pintura
dorada, todas en consecuencia deben tener el mismo costo unitario, en el caso que nos
48
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
ocupa, todas deben tener costos del departamento precedente; para lograrlo la suma de
Bs. 500.000 que corresponde al costo recibido de P1 debe distribuirse entre todas las
unidades, esto es, las 5.000 recibidas más las 3.000 incrementadas al agregar material,
esto ocasiona una disminución del costo unitario del departamento precedente, ahora el
costo unitario ajustado por incremento de unidades totaliza 62,50 Bs./unidad (Bs.
500.000/8.000 unidad).
Por supuesto que este procedimiento se complica cuando existen inventarios iniciales ya
que dependiendo al método de valoración de inventarios (PEPS o PROMEDIO) se debe
establecer cómo se realizará la corrección del costo unitario del departamento
precedente. Por lo tanto se presentará un ejercicio con información correspondiente
únicamente para un departamento que recibe producción para observar el procedimiento
cuando existen inventarios iniciales.
Caso X:
Supongamos que en la empresa manufacturera XYZ C.A, el departamento Productivo P2
presenta la información que se indica a continuación:
Presenta inventarios iniciales de 10.000 unidades las cuales se encuentran 100% en
materiales y 20% en mano de obra y costos indirectos, con los siguientes costos:
Materiales Bs. 76.000, mano de obra Bs. 108.400, costos indirectos Bs. 54.200 y
departamento precedente Bs. 600.000.
Durante el período recibió 40.000 unidades por un total de Bs. 2.640.000 e incurrió en los
siguientes costos: Materiales Bs. 1.760.000, Mano de obra Bs. 422.000 y los costos
indirectos se aplican a la producción en un 50% del costo de la mano de obra.
Los materiales agregados a la producción incrementaron en un 10% la producción
recibida del mes.
Se terminaron y transfirieron 40.000 unidades al almacén de productos terminados, el
resto de la producción quedó en proceso final con el siguiente grado de terminación:
materiales 100%, mano de obra y costos indirectos 30%.
Con esta información presente el Informe de Costos de Producción del Departamento P2,
calculando los costos unitarios por el método PEPS. Igualmente presente el Informe de
Costos de Producción calculando los costos unitarios por el método PROMEDIO.
SOLUCIÓN:
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO P2 – MÉTODO PEPS
Paso 1: Informe de Cantidad
Unidades a Justificar
Departamento
P2
49
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Proceso Inicial 10.000
Recibidas en el periodo 40.000
Incrementos en producción 4.000
Total a Justificar: 54.000
Justificación de Unidades
Terminadas y transferidas del
mes 40.000
Proceso Final 14.000
Total unidades Justificadas 54.000
Paso 2: Cálculo de la Producción
Equivalente
Materiale
s
Mano de obra y
Departamento P2
Costos
Indirectos
Terminadas y transferidas del mes 40.000 40.000
Proceso Final (unidades equivalentes) 14.000 4.200
Proceso Inicial (unidades equivalentes) (10.000) (2.000)
Total Producción equivalente PEPS 44.000 42.200
Paso 3: Costos a Justificar
Departamento P 2 subtotal total
Departamento Precedente Bs. Bs.
Costos recibidos del mes anterior 600.000
Costos recibidos del mes actual 2.640.000
3.240.00
0
Departamento Actual
Inventarios Iniciales
Materiales 76.000
Mano de Obra 108.400
Costos Indirectos 54.200 238.600
Costos del Período:
Materiales 1.760.000
Mano de Obra 422.000
Costos Indirectos 211.000 2.393.000 2.631.60
50
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
0
Total costos a justificar:
5.871.60
0
Paso 4: Cálculo de los
Costos Unitarios
Departamento P2 - 2DO LOTE Costos Periodo/ Producción Equiv costo unit P2
Materiales 1.760.000 44.000 40
Mano de obra 422.000 42.200 10
Costos indirectos 211.000 42.200 5
Costo unitario P2 55
Costos
Recibidos
Mes Actual/
Unidades Recibidas
Mes actual +
Incrementos en producción
Departamento Precedente 2.640.000/ 44.000 = 60
Costo Unitario
Total Producto Terminado-2DO LOTE 115
Paso 4: Cálculo de los Costos
Unitarios
Departamento P2 – 1ER
LOTE
Proceso
Inicial
Agregados
Mes Total Unidades
Cost
o
Unit.
Materiales 76.000 0 76.000 10.000 7,60
Mano de obra 108.400 80.000 188.400 10.000
18,8
4
Costos indirectos 54.200 40.000 94.200 10.000 9,42
Costo unitario P2 – 1er lote
35,8
6
Costos
recibidos
Mes anterior/
Unidades
Recibidas
Mes
anterior
Departamento Precedente 600.000/ 10.000
60,0
0
Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE
51
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
95,86
Paso 5: Justificación de Costos
Departamento P 2
Unidades
equivalente
s
costo
unitario total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del mes –
1er lote 10.000 95,86 958.600
terminadas y transferidas del mes –
2do lote 30.000 115,00 3.450.000
TOTAL TRANSFERENCIA 40.000 4.408.600
INVENTARIO FINAL
Materiales 14.000 40,00 560.000
Mano de Obra 4.200 10,00 42.000
Costos Indirectos 4.200 5,00 21.000
Departamento Precedente 14.000 60,00 840.000 1.463.000
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 5.871.600
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO P2 – MÉTODO PROMEDIO
Paso 2: Cálculo de la Producción
Equivalente
Materiales
Mano de obra y
Departamento P2 Costos Indirectos
Terminadas y transferidas del mes 40.000 40.000
Proceso Final (unidades equivalentes) 14.000 4.200
Total Producción equivalente PROMEDIO 54.000 44.200
Paso 3: Costos a Justificar
Departamento P 2 subtotal total
Departamento Precedente Bs. Bs.
Costos recibidos del mes anterior 600.000
Costos recibidos del mes actual 2.640.000 3.240.000
Departamento Actual
Inventarios Iniciales
Materiales 76.000
52
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Mano de Obra 108.400
Costos Indirectos 54.200 238.600
Costos del Período:
Materiales 1.760.000
Mano de Obra 422.000
Costos Indirectos 211.000 2.393.000 2.631.600
Total costos a justificar: 5.871.600
Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios
Departamento P2 Proceso Inicial Costos Mes Total
Materiales 76.000 1.760.000 1.836.000
Mano de obra 108.400 422.000 530.400
Costos indirectos 54.200 211.000 265.200
Costo unitario P2
Costos Recibidos Mes
anterior +
Costos recibidos
mes actual/ Unidades recibidas mes anterior +
Departamento Precedente 600.000 + 2.640.000/ 10.000
Costo Unitario Total Producto Terminado
Paso 5: Justificación de
Costos
Departamento P 2
Unidades
equivalentes
costo
unitario Total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del
mes 40.000 112,00 4.480.000
TOTAL TRANSFERENCIA 40.000 4.480.000
INVENTARIO FINAL
Materiales 14.000 34,00 476.000
Mano de Obra 4.200 12,00 50.400
Costos Indirectos 4.200 6,00 25.200
Departamento Precedente 14.000 60,00 840.000 1.391.600
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 5.871.600
53
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
8.4.- FLUJO DE PRODUCCIÓN PARALELO
Todos los casos que se han considerado hasta este momento se han ilustrado con el flujo
de producción secuencial, se plantea que es el más sencillo porque en el “departamento
precedente” los departamentos que reciben presentan los costos acumulados que traen
las unidades por procesos que anteceden, así el departamento P2 refleja los costos que
vienen de P1, el departamento P3, acumula los costos de P1 y de P2, el departamento
P4, acumula los costos de P1 + P2 + P3 y así sucesivamente.
En el flujo de producción paralelo un departamento que recibe puede hacerlo de varios
departamentos a la vez, por lo que se considera necesario establecer en forma separada
los cálculos de los costos recibidos. Revisemos esto con un ejemplo: Una empresa que
fabrica martillos presenta el siguiente proceso productivo: El departamento P1 elabora la
cabeza del martillo en metal, las cuales envía al departamento P3. El departamento P2
elabora los mangos de madera que envía al departamento P3. Este último departamento
une la cabeza de metal con el mango de madera logrando el martillo que conforma el
producto terminado que envía al Almacén.
Observe que en el departamento P3, además de los costos propios por la actividad que
realiza, debe controlar los costos recibidos de P1 y de P2, para lograrlo se hace
necesario el uso de cuentas separadas, esto es, “inventario de productos en proceso P3,
costos recibidos de P1” “inventario de productos en proceso P3, costos recibidos de P2” y
por supuesto cálculos separados a la hora de establecer el costo unitario de cada uno de
los departamentos que le preceden en el proceso productivo.
9. EJERCICIO DIDÁCTICO
La empresa EJEMPLO C.A lleva a cabo su proceso de fabricación a través de dos
departamentos productivos. El departamento P1 inicia el proceso agregando los
materiales en distintas etapas de la producción, al culminar la actividad envía la
producción a P2. El departamento P2 recibe la producción, agrega materiales al inicio del
proceso productivo lo que ocasiona incrementos en producción, al terminar el proceso
productivo envía las unidades al Almacén de Productos Terminados.
Dicha empresa le va a suministrar la información necesaria para que Usted realice
durante el mes de enero del año en curso lo siguiente:
Cálculo de la tasa predeterminada departamental.
Informe de Costos de Producción de cada uno de los departamentos productivos
calculando los costos unitarios por el método promedio.
54
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Registros contables en el diario principal.
Estructure el Estado de Costos de Producción y venta normal con ajuste de la
sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.
Presente nuevamente la solución del ejercicio utilizando el método PEPS para
establecer el costo unitario.
Los costos indirectos que se utilizan son los aplicados, para lo cual se le ofrece la
información necesaria para el cálculo de la tasa predeterminada departamental. El
presupuesto de costos indirectos es el siguiente:
S1
Bs.
S2
Bs.
P1
Bs.
P2
Bs.
3.840.000 4.000.000 13.500.000 7.500.000
Los costos de los departamentos de servicios se transfieren a los de producción en los
siguientes porcentajes:
P1 P2 S2
S1 50 37,50 12,50
S2 70 30 ====
Los presupuestos de producción son los siguientes:
P1 P2
Bs.
12.370.666
Bs.
20.568.000
Costo de
material
directo
Costo de
mano de
obra
directa
CALCULO TASA PREDETERMINADA DEPARTAMENTAL
CONCEPTO P1 P2 S1 S2
PPTO 13.500.000 7.500.000 3.840.000 4.000.000
S1 1.920.000 1.440.000
(3.840.000
) 480.000
S2 3.136.000 1.344.000 (4.480.000)
55
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
TOTAL 18.556.000 10.284.000 0
Volumen Presupuestado 12.370.666 20.568.000
Tasa de Aplicación 150 50
%COSTO MD %COSTO MOD
INFORMACIÓN DEPARTAMENTO P1
El departamento P1 presenta como inventarios iniciales los siguientes costos: Materiales
Bs. 157.200, Mano de Obra Bs. 242.400 y Costos Indirectos Bs. 88.800. Estos costos
corresponden a 8.000 unidades en proceso inicial con el 40% de grado de terminación en
los tres elementos del costo.
El departamento P1 transfiere 18.000 unidades y deja en proceso final 6.000 unidades
cuyo grado de terminación fue del 50% en los tres elementos del costo. . Durante el mes
consume los siguientes costos: Materiales Bs. 640.800, Mano de Obra Bs. 1.815.600y
costos indirectos ¿¿?.
Con esta información procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los
pasos establecidos previamente, el paso correspondiente al cálculo de los costos
unitarios y los siguientes se realizan por el método Promedio Ponderado.
PASO 1: INFORME DE CANTIDAD
UNIDADES A JUSTIFICAR P1
Proceso Inicial 8.000
Iniciadas del mes 16.000
TOTAL 24.000
JUSTIFICACION DE UNIDADES
Terminadas y transferidas del mes 18.000
Proceso final 6.000
TOTAL 24.000
PASO 2: CALCULO PRODUCCION EQUIVALENTE
P1 MD-MOD-CIF
Terminadas y transferidas del mes 18.000
Proceso final 3.000
TOTAL (Método Promedio) 21.000
PASO 3: COSTOS A JUSTIFICAR
56
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Departamento P1
Costos a Justificar subtotal total
Proceso Inicial Bs. Bs.
Materiales 157.200
Mano de Obra 242.400
Costos Indirectos 88.800 488.400
Costos del periodo:
Materiales 640.800
Mano de Obra 1.815.600
Costos Indirectos 961.200 3.417.600
Total costos a justificar: 3.906.000
El cálculo del costo unitario según el método promedio ponderado, se realiza sumando
los costos del proceso inicial más los costos incurridos durante el mes, divididos entre la
producción equivalente. Recordemos que los datos para el cálculo del costo unitario se
encuentran en el informe de costos a justificar y en el informe de la producción
equivalente.
PASO 4: CÁLCULO COSTOS UNITARIOS –(METODO PROMEDIO)
DEPARTAMENTO P1 Proceso
Inicial
Costos
Periodo Total
Producción
Equivalente Costo Unit.
MATERIALES 157.200 640.800 798.000 21.000 38
MANO DE OBRA
242.400
1.815.60
0
2.058.00
0 21.000 98
COSTOS INDIRECTOS
88.800 961.200
1.050.00
0 21.000 50
Costo unitario Total Dpto.
P1 186
PASO 5: JUSTIFICACIÓN DE
COSTOS P1
Unidades
equivalente
s
Costo
unitario total
TRANSFERENCIAS
terminadas y transferidas 18.000 186 3.348.00
Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mesProducción equivalente
57
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
del mes 0
TOTAL TRANSFERENCIA
18.000
3.348.00
0
INVENTARIO FINAL
Proceso Final
Materiales 3.000 38 114.000
Mano de Obra 3.000 98 294.000
Costos Indirectos 3.000 50 150.000 558.000
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS
3.906.00
0
Paso 6: Registros contables
1
Inventario Productos Proceso Materiales P1 640.800
Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 1.815.600
Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1 961.200
Inventario Materiales y Suministros 640.800
Nómina por Distribuir 1.815.600
Costos Indirectos Aplicados 961.200
P/registrar costos consumidos por el Departamento
P1
2
Inventario Productos Proceso P2 - Costos
Recibidos P1 3.348.000
Inventario Productos Proceso Materiales P1 684.000
Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 1.764.000
Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1 1.242.000
P/registrar costos recibidos por el Departamento P2 en la transf
de P1
Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento que inicia producción, los
departamentos subsiguientes del proceso también deben realizar los mismos pasos, la
diferencia principal entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento
radica en que los departamentos subsecuentes (P2) van a manejar además de sus
propios costos, el costo recibido del departamento que le antecede en el proceso, y las
58
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
unidades con las que realizan su labor productiva son las unidades recibidas del
departamento anterior. A continuación se desarrollan cada uno de los pasos citados para
el departamento P2.
El informe de costos a justificar, para un segundo departamento se diferencia del informe
de costos a justificar de un departamento que inicia producción, en que éste debe
considerar los costos recibidos del departamento anterior , más sus costos propios,
representados por los costos incurridos en el mes más los que trae en proceso inicial.
INFORMACIÓN DEPARTAMENTO P2
El departamento P2 presenta como inventarios iniciales: 12.000 unidades en proceso
inicial cuyo grado de terminación fue mano de obra y costos indirectos 60%. Los costos
en proceso inicial son los siguientes: Materiales Bs. 312.000, Mano de Obra Bs. 58.000,
Costos Indirectos Bs. 77.300 y departamento precedente Bs. 1.684.000.
El departamento P2 transfiere 28.000 unidades, quedan en inventario final de 4.000
unidades en proceso cuyo grado de terminación es del 80% para mano de obra y costos
indirectos. Durante el mes consume los siguientes costos: Materiales Bs. 674.000, Mano
de Obra Bs. 425.000 y costos indirectos ¿¿?.
Con esta información procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los
pasos establecidos previamente, el paso correspondiente al cálculo de los costos
unitarios y los siguientes serán realizados por el método Promedio Ponderado.
El cálculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en la misma
forma utilizada para un departamento que inicia producción, no obstante los
departamentos distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos
recibidos de los departamentos precedentes, por lo tanto además del cálculo del costo
unitario para cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del
departamento anterior, es decir que prácticamente se controlan o manejan cuatro (4)
cuentas o elementos del costo: Costos departamento precedente, materiales, mano de
obra y costos indirectos.
PASO 1: INFORME DE CANTIDAD DPTO
Unidades a Justificar P2
Proceso Inicial 12.000
Recibidas en el periodo 18.000
Incrementos en producción 2.000
Total a Justificar: 32.000
Justificación de Unidades
59
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Terminadas y transferidas del mes 28.000
Proceso Final 4.000
Total unidades Justificadas 32.000
Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente
Materiales
Mano de obra y
Departamento P2 Costos Indirectos
Terminadas y transferidas del mes 28.000 28.000
Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 3.200
Total Producción equivalente PROMEDIO 32.000 31.200
Paso 3: Costos a Justificar
Departamento P 2 subtotal total
Departamento Precedente Bs. Bs.
Costos recibidos del mes anterior
1.684.00
0
Costos recibidos del mes actual
3.348.00
0
5.032.00
0
Departamento Actual
Inventarios Iniciales
Materiales 312.000
Mano de Obra 58.000
Costos Indirectos 77.300 447.300
Costos del Período:
Materiales 674.000
Mano de Obra 425.000
Costos Indirectos 212.500 1.311.500
1.758.80
0
Total costos a justificar:
6.790.80
0
El siguiente paso consiste en el cálculo del costo unitario de P2. Al costo unitario
calculado para P2 hay que agregarle el costo unitario que viene del departamento P1, si
se observa, en el informe de costos a justificar existen dos costos recibidos, uno del mes
anterior y otro correspondiente al mes actual. Para calcular el costo unitario recibido del
Costo recibido del mes anterior + Costo recibido en el períodoUnidades recibidas del mes anterior + unidades recibidas en el periodo + incrementos en producción
60
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
departamento precedente en el método promedio se procede a realizar el siguiente
cálculo:
Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios
Departamento P2
Proceso
Inicial
Costos
Mes Total Unidades
Costo
Unit.
Materiales 312.000 674.000 986.000 32.000 30,8125
Mano de obra 58.000 425.000 483.000 31.200 15,4807692
Costos indirectos 77.300 212.500 289.800 31.200 9,28846154
Costo unitario P2 55,5817308
Departamento Precedente
Costos recibidos
Mes anterior +
Costos recibidos
Mes actual/
Unidades
Recibidas
Mes
anterior
Unidades
Recibidas
Mes actual
Mas incrementos
1.684.000 3.348.000 12.000 20.000 157,25
Costo Unitario Total
Producto Terminado 212,831731
Paso 5: Justificación de Costos
Departamento P 2
Unidades
equivalentes costo unitario total
TRANSFERENCIA
terminadas y transferidas del
mes 28.000 212,8317308 5.959.288
TOTAL TRANSFERENCIA 28.000 5.959.288
INVENTARIO FINAL
Materiales 4.000 30,8125 123.250
Mano de Obra 3.200 15,48076923 49.538
Costos Indirectos 3.200 9,288461538 29.723
Departamento Precedente 4.000 157,25 629.000 831.512
TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 6.790.800
Paso 6: Registros contables
3
61
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Inventario Productos Proceso Materiales P2 674.000
Inventario Productos Proceso Mano de Obra P2 425.000
Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P2 212.500
Inventario Materiales y Suministros 674.000
Nómina por Distribuir 425.000
Costos indirectos aplicados 212.500
P/registrar costos consumidos por el Departamento P2
4
Inventario Productos Terminados 5.959.288
Inventario Productos Proceso Materiales P2 862.750
Inventario Productos Proceso Mano de Obra P2 433.462
Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P2 260.077
Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1 4.403.000
P/registrar costos recibidos por el Departamento P3, transferencia de P2
Además de los registros que se realizan en los departamentos productivos por los
consumos de recursos y las transferencias interdepartamentales, se debe registrar la
venta de productos terminados, los costos indirectos reales, el registro y cierre de la
variación, para posteriormente preparar el estado de costos de producción y venta real.
Supongamos que nos informan que la empresa en estudio presentaba inventarios
iniciales de productos terminados de 8.000 unidades por un total de Bs. 1.600.712 y en el
periodo vende al contado 27.000 unidades con utilidad bruta del 40%, además le indican
que el método de valoración de productos terminados es Promedio Móvil. También le
informan que lo costos indirectos reales totalizaron Bs. 1.170.000 que corresponde a
partidas canceladas con cheque por un total de Bs. 500.000, el resto representa
depreciación de activos de fábrica.
Con esta información se procede a efectuar los cálculos necesarios en la tarjeta de
inventario de productos terminados para efectuar el registro correspondiente a las ventas
del periodo, conforme se observa en la tarjeta de inventario que se presenta a
continuación.
TARJETA DE INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO
concepto Entradas Salidas Saldo
62
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Unidades c/u Total Unidades c/u Total Unidades c/u Total
Inv. Inicial 8.000 200,0889423 1.600.712
Producción
del periodo 28.000 212,8317308 5.959.288 36.000 210 7.560.000
Ventas 27.000 210 5.670.000 9.000 210 1.890.000
También se registran los costos indirectos reales, los cuales se comparan con los
aplicados para establecer la variación. La variación que se presente debe ser analizada
en cada departamento para determinar las causas de la misma, si la variación resulta
significativa causará un ajuste a los costos de producción, en todas sus etapas (proceso,
terminadas o vendidas); si la variación resulta insignificante se cancelará contra el costo
de venta del periodo y por lo tanto aparece reflejada en la parte inferior del estado de
costo de producción y venta para lograr el costo de producción y venta real. En este
tema siempre se va a considerar la variación insignificante por lo tanto el cierre de la
misma se hará contra el costo de venta. A continuación observemos los registros
contables correspondientes.
6
Banco
9.450.00
0
Costo de Venta
5.670.00
0
Inventario de Productos Terminados
5.670.00
0
Ventas
9.450.00
0
P/registrar venta de 34.000 unidades con utilidad bruta del
70%
7
Costos Indirectos Reales
1.170.00
0
Banco 500.000
Depreciación Acumulada Activos de Fábrica 670.000
P/registrar costos indirectos reales
8
63
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Costos Indirectos Aplicados
1.173.70
0
Sobreaplicación de Costos Indirectos 3.700
Costos Indirectos Reales
1.170.00
0
P/registrar la variación de costos indirectos
9
Sobreaplicación de Costos Indirectos 3.700
Costo de Venta 3.700
P/ cerrar la variación considerada insignificante.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON
VARIACIÓN INSIGNIFICANTE.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo
de producción y venta se realiza bajo las mismas características indicadas en los temas
revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la información
departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeño de cada uno
de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables
de las posibles fallas que se puedan presentar.
Para ilustrar el estado de costo de producción y venta, se utilizarán los datos trabajados
en la empresa ejemplo.
EMPRESA EJEMPLO C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Soles
Costos del período: P1 P2
Materiales 640.800 674.000
Mano de Obra 1.815.600 425.000
Costos indirectos 961.200 212.500
Total costo del periodo 3.417.600 1.311.500
Más Inventario Inicial P.P 488.400 2.131.300
Total Proceso 3.906.000 3.442.800
Menos:Inventario Final de P.P. 558.000 831.512
64
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Transferencia P1 3.348.000 3.348.000
Total costo del producto terminado 5.959.288
Inventario Inicial P.T. 1.600.712
Costo P.T Disponible 7.560.000
Menos: Inventario Final P.T. 1.890.000
Costo de Producción y venta Normal: 5.670.000
Menos Sobreaplicación de Costos Indirectos 3700
Costo de producción y venta real 5.666.300
Método de valoración de inventarios PEPS:
Resuelva nuevamente el ejercicio considerando PEPS como método de valoración de
inventarios.
EJERCICIO 1
La empresa “PROTECHO, C.A.“ fabrica un solo tipo de producto a través de dos
departamentos productivos, utilizando el sistema de costos por proceso para la
determinación, registro y control de sus actividades de producción. Le suministra la
siguiente información para que usted:
EFECTUE PARA EL MES DE SEPTIEMBRE DE 2004
(Método Promedio)
1. Informe de Cantidad de Producción
2. Informe de Costos de Producción
3. Asientos de Contabilidad ( por departamento y por elemento del costo )
4. Estado de Costo de Producción y venta normal
La base de aplicación de los costos indirectos son las Horas de Mano de Obra Directa
para ambos departamentos.
INFORMACIÓN RELATIVA AL MES DE AGOSTO 2004
Departamento P1
65
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Al final de este mes quedaron 6.000 unidades terminadas y no transferidas con un costo
de Bs. 270.000 y 3.000 unidades en proceso cuyo grado de terminación fue: Materiales
100% Mano de Obra y costos indirectos 45%. La inversión total en estas 9.000 unidades
fue de Bs. 363.750 de los cuales correspondía a las 3.000 unidades en proceso Bs.
60.000 por concepto de materiales y Bs. 13.500 por concepto de costos indirectos.
Departamento P2
Al 31 de agosto quedaron 12.000 unidades terminadas y no transferidas con un costo
unitario de Bs. 114,oo y 6.000 unidades en proceso cuyo grado de terminación era:
Materiales 100%, Mano de Obra y Costos indirectos 50%. La inversión total en estas
18.000 unidades fue de Bs. 1.962.000 y sus costos unitarios fueron: Materiales Bs. 50,oo
Costos indirectos Bs. 20,oo y Mano de Obra Bs.?.La transferencia recibida del
departamento anterior, ajustada y corregida, en este mes fue de Bs. 34
INFORMACIÓN RELATIVA AL MES DE SEPTIEMBRE DE 2004.
Departamento P1
Al final de este mes quedaron 8.000 unidades terminadas y no transferidas, 2.500
unidades en proceso cuyo grado de terminación fue para Materiales 100%, Mano de
Obra y Costos indirectos 50%. En el proceso de producción se perdieron 75 unidades.
Debido a la incertidumbre reinante en el mercado cambiario los costos de producción se
elevan significativamente, siendo la inversión en la producción durante el mes:
Materiales Bs. 360.000 y Mano de Obra Bs. 257.250. El Costo por hora de Mano de Obra
Directa de Bs. 257,25.
La tasa de aplicación de los costos indirectos fue de Bs. 171,50 por hora de mano de
obra directa.
Departamento P2
En este departamento se pierden 200 unidades y se reciben del departamento P1 6.000
unidades.
Al final del mes no quedaron unidades terminadas y no transferidas y en proceso final
quedaron 7.300 unidades cuyo grado de terminación fue: Para Materiales 100%, para
Mano de Obra y Costos indirectos 65%. Los costos del mes fueron: por concepto de
materiales solicitados al almacén Bs. 2.781.000. Se trabajaron 2.000 horas reales de
Mano de Obra Directa.
66
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Los Materiales agregados en este Departamento aumentan en ? las unidades recibidas
del departamento P1.
La tasa de aplicación de los costos indirectos fue de Bs. 234,90 por hora de mano de
obra directa.
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS
Al inicio del mes de septiembre no había existencia de Productos Terminados y al final
del mes quedaron 8.000 unidades. Durante el mes se vendieron 12.500 unidades que
tuvieron un costo total de Bs. 2.921.000 con una utilidad del 30% sobre el costo.
Las salidas del Almacén de Productos Terminados se efectuaron atendiendo al método
U.E.P.S. para la valoración de sus inventarios.
EJERCICIO 2
La empresa “CHOCOLIN, C.A.” fabricá barritas de chocolate de un solo tipo y utilizando
un sistema de costos por proceso para la determinación, registro y control de sus
actividades de producción. El proceso productivo se lleva a cabo en los departamentos
P1 y P2.
A continuación le suministra la siguiente información para que usted efectúe para el mes
de Enero de 2005 por el método promedio:
1. Informe de Cantidad de Producción
2. Informe de Costos de Producción
3. Asientos de Contabilidad ( por departamento y por elemento del costo )
4. Estado de Costo de Producción y venta normal
La base de aplicación de los costos indirectos son las Horas máquinas para ambos
departamentos.
Departamento P1
La producción en proceso al inicio del mes estaba conformada por ¿ ? de unidades
terminadas y no transferidas con un costo de Bs. 180.000 y 47.100 unidades en proceso
cuyo grado de terminación fue: Materiales 100% , Mano de Obra 1/5 y costos indirectos
1/4. Los costos de las unidades en proceso fueron: materiales Bs. 127.170; mano de obra
Bs. 29.673 y costos indirectos Bs. 25.316,25.
Al final de este mes quedaron 37.425 unidades terminadas y no transferidas, 32.250
unidades en proceso final cuyo grado de terminación fue para Materiales 100%, Mano
de Obra 60% y Costos indirectos 80%. En el proceso de producción se perdieron 4.650
unidades.
67
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
Los costos del mes fueron: Materiales Bs. 324.056,25, Mano de Obra Bs. 464.772. Se
trabajaron 1.265,61 horas maquinas.
La tasa de aplicación de los costos indirectos fue de Bs. 250 por hora máquina.
Departamento P2
La producción e inventario inicial estaba representada por 7.500 unidades terminadas y
no transferidas con un costo total de Bs. ¿? y por 26.100 unidades en proceso cuyo
grado de terminación era: Materiales 100%, Mano de Obra 35% y Costos indirectos 40%.
Los costos de las unidades en proceso fueron: materiales Bs. 13.050, mano de obra Bs.
12.332,25 y costos indirectos Bs. 13.050. La transferencia recibida del departamento
anterior, ajustado y corregido, en inventario inicial fue de Bs. 7,33 la unidad.
Durante el mes de Enero 2005 se transfirieron al Almacén de productos terminados
83.250 unidades, quedando al final del mes 18.600 unidades terminadas y no
transferidas y en proceso final quedaron 36.750 unidades cuyo grado de terminación fue:
Para Materiales 100%, para Mano de Obra70% y Costos indirectos 80%; se dañaron en
el proceso 6.150 unidades Los costos del mes fueron: por concepto de materiales
solicitados al almacén Bs. 144.270,00, el cual no aumenta las unidades puestas en
producción. En este mes se trabajaron 1.068 horas máquinas, el costo primo por unidad
de producto terminado fue de Bs. 4,40.
La tasa de aplicación de los costos indirectos fue de Bs. 150 por hora máquina.
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS
Al inicio del mes de enero no había existencia de Productos Terminados y durante el
mes se vendieron 20.000 unidades, atendiendo al método PEPS para la valoración de
sus inventarios.
NOTA: El precio de venta de los productos terminados es de Bs. 25 c/u.
EJERCICIO 3
La empresa “LA BRILLANTE, C.A.” que se dedica a la fabricación de crema
para lustrar artículos de cuero y piel contando para ello con tres departamentos
productivos: PREPARACIÓN, COLORACIÓN Y ENVASADO, a continuación le suministra
la información necesaria para que usted efectúe para el mes de enero de 2005, método
promedio
1. Informe de cantidad de producción
2. Informe de costos de producción
3. Asientos de Contabilidad (por departamento y por elemento del costo)
68
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
4. Estado de Costo de Producción y Venta
INFORMACIÓN
La Costos indirectos se aplica en base al costo de la mano de obra directa en los tres
departamentos de producción.
DEPARTAMENTO DE PREPARACIÓN
En el departamento de preparación se elabora una crema base que no
posee coloración (crema neutra) de la cual una parte es transferida al departamento de
coloración para producir una gran gama de colores y otra parte es transferida
directamente al departamento de envasado. Al inicio del mes en este departamento no
había existencia de unidades terminadas y no transferidas, ni unidades en proceso.
Durante el mes fue puesta en producción la cantidad equivalente a 60.000 tarros de
crema de los cuales 30.000 se transfirieron al departamento de coloración y 15.000 al
departamento de envasado
Al cierre del mes quedaron 5.000 unidades terminadas y no transferidas y aún se
estaban procesando 8.000 tarros cuyo grado de terminación fue: Para Materiales 50% y
para Mano de Obra y Costos indirectos 1/4. El resto de la producción se perdió en el
proceso productivo por fallas en el control de calidad.
El presupuesto de costos indirectos totalizo Bs. 7.500.000 y el volumen
presupuestado fue de Bs. 9.000.000
Los costos unitarios de este departamento para el mes de Enero de 2005 fueron:
Costo Primo Bs. 35 y Costo de Conversión Bs. 27,50.
DEPARTAMENTO DE COLORACIÓN
Es política de la empresa no mantener productos en proceso en este
departamento. Al inicio del mes habían 1.000 unidades terminadas y no transferidas
cuyo costo total era de Bs. 11.900 siendo los costos unitarios : Materiales Bs. 0,50, Mano
de Obra Bs. 0,25 y Costos indirectos de Bs. ?. El costo unitario de la transferencia
recibida en el mes de diciembre fue de Bs. 10.900 en total.
Durante el mes se agregaron los pigmentos requeridos para el proceso de
coloración, este proceso aumentó en 1.000 las unidades recibidas del departamento
anterior y no hubo pérdida alguna de unidades en el proceso de coloración. Al
departamento de envasado se envían 29.500 unidades. Usted debe determinar las
unidades terminadas y no trasferida.
El costo por concepto de Mano de Obra en este mes para este departamento fue
de Bs. ? y por concepto de costos indirectos aplicados Bs. 15.500. El costo del material
añadido a las 30.000 unidades recibidas durante el mes fue de Bs. 63.000.
69
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
El presupuesto de costos indirectos totalizo Bs. 187.200 y el volumen
presupuestado fue de Bs. 93.600
DEPARTAMENTO DE ENVASADO
En este departamento no se mantienen inventarios de productos en proceso ni de
unidades terminadas y no transferidas.
Durante el mes se reciben las unidades enviadas por los departamentos de
Preparación y Coloración registrando su costo de producción bajo un mismo renglón con
un solo costo de producción, es decir promediando sus costos de producción para
obtener un costo unitario único. Este procedimiento se adopta por considerar que el
costo del pigmento se ve compensado con el aumento del volumen de producción,
procediendo de esta manera a facturar las existencias sobre la base de un mismo costo
unitario.
El presupuesto de costos indirectos totalizo Bs. 828.000 y el volumen
presupuestado fue de Bs. 276.000. El costo de los envases ya etiquetados utilizados en
el mes ascendió a un monto total de Bs. 200.225, 00. El costo de la Mano de Obra en
este Departamento es de Bs. 0,50 por unidad.
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS
Al inicio del mes había en existencia 1.000 tarros de crema cuyo costo total era
de Bs. ?. Durante el mes se vendió la producción recibida del departamento de envasado
más 500 tarros del inventario inicial, todo por un monto total de Bs. 3.216.200,oo
operación que produjo una utilidad sobre el costo del 30%.
EJERCICIO 4
La empresa “CARACOL, C.A.” que empezó sus operaciones el 01 de Diciembre
de X1, utiliza un sistema de costos por proceso continuo para la determinación, registro y
control de sus operaciones de producción. La empresa labora con dos departamentos
productivos., a continuación le suministra la información necesaria para que usted
efectúe para el mes de enero de 2005 por el método promedio
1. Informe de cantidad de producción
2. Informe de costos de producción
3. Asientos de Contabilidad (por departamento y por elemento del costo)
4. Estado de Costo de Producción y Venta
INFORMACIÓN
La Costos indirectos se aplica en base al costo de la mano de obra directa en el
departamento P1 y para el departamento P2 en base al costo de la mano de obra.
70
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
INFORME DE UNIDADES P1 P2
Terminadas y no trasferidas Dic. X1 12.300 8.000
En proceso inicial:
100% materiales y 40% Costo Conversión
100% materiales y 50% Costo de Conversión
5.000
2.400
Puestas en producción ¿? 12.300
Total Unidades a Justificar ¿? 22.700
Terminadas y transferidas ¿? ¿?
Terminadas y no transferidas 14.000 0
En Proceso final:
100% materiales y 50% costo de conversión
100% materiales y 50% costo conversión
6.000
3.000
Dañadas en producción 1.200 ¿?
Total Unidades a justificar ¿? 22.700
ESTADISTICAS DE COSTOS
CONCEPTO P1 P2
Costo de la producción terminada y no trasferida (Dic X1) 86.100 64.000
Costo de la producción en proceso Inicial:
Transferencia recibida 16.800
Materiales 25.000 1.200
Mano de obra ¿? 300
Costos indirectos 1.000 ¿?
Costo de la producción terminada y transferida ¿? ¿?
Costos del Periodo
Materiales 135.000 20.900
Mano de obra 31.000 ¿?
Costos indirectos ¿? 10.625
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS
Al 31/12/X1 no había existencia de productos terminados. Durante el mes de
enero de X2 se realizó una venta por Bs. 130.500, las unidades vendidas fueron 9.000.
El costo del inventario final estaba conformado por 9.000 unidades. Método de valoración
utilizado: Promedio móvil.
La tasa de aplicación para P1 fue de Bs.2 por hora de mano de obra.
71
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
La tasa de aplicación para P2 fue 100% del costo de la mano de obra.
NOTA: Las horas de mano de obra realmente trabajadas en P1 fueron de 8000
EJERCICIO 5
La empresa El Perfil Dorado se dedica a fabricar mangueras con material reciclado,
utilizando un sistema de Costo por procesos continuo para el control de su información
contable.
El trabajo se lleva a cabo a través de dos departamentos productivos., P1 y P2. y
de allí la producción terminada es transferida al almacén de Productos Terminados.
A continuación se le presenta la información correspondiente a Julio /2004 para
que usted, a través del método Promedio:
1. Elabore el informe de cantidad
2. Elabore el informe de Costo de Producción
3. Realice los Asientos Contables
4. Estructure el Estado de Costo de Producción y Venta
INFORMACIÓN PARA EL DEPARTAMENTO 1
MES JUNIO/2004
En este mes se transfirieron 4.000 unidades al departamento 2 con un costo de
Bs. 48.000,00 y quedaron 4.000 unidades en proceso cuyo grado de terminación fue:
materiales 100% y ½ para el costo de conversión. Los costos unitarios fueron: costo
primo Bs. 5,00 y costo de conversión Bs. 10,00. No quedaron unidades terminadas y no
transferidas.
MES JULIO / 2004
El nivel de producción presupuestado para P1 fue de 30.000 horas hombre y los
costos indirectos presupuestados ascendieron a Bs. 120.000
Las horas realmente trabajadas en el departamento P1 fueron 26.500 Hrs. MOD.
En este mes se transfirieron 58.000 unidades al departamento 2 con un costo de
Bs. 754.000,00. En proceso quedaron 6.000 unidades cuyo grado de terminación fue:
materiales 100% y 1/3 para mano de obra y costos indirectos. Los costos del mes fueron:
Materiales Bs. 248.000,00, Mano de Obra y Costos indirectos debe determinarlo Ud..
Durante este mes no hubo pérdidas de unidades y al final del mismo no quedaron
unidades terminadas y no transferidas.
72
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
INFORMACIÓN PARA EL DEPARTAMENTO 2
MES JUNIO/2004
De la producción terminada, es este mes fueron transferidas 6000 unidades con
un costo total de Bs. 144.000,00 y quedaron 4.000 unidades terminadas y no
transferidas, así como 8.000 unidades en proceso cuyo grado de terminación fue de ½
para todos sus elementos. Los costos unitarios fueron: Costo Primo Bs. 9,00 y Costo de
Conversión Bs. 7,00. El costo unitario de la transferencia recibida del departamento
anterior fue de Bs. 12 /unidad.
MES JULIO /2004
En el departamento P2 la tasa predeterminada fue de Bs. 10,00 por hora máquina
Los costos indirectos aplicados a P2 fue de Bs.279.250
En este mes no se pierden unidades y se reciben del departamento 1 las unidades
correspondientes, las cuales no sufren incremento como consecuencia del material
añadido. Al final del mes quedaron 2.500 unidades terminadas y no transferidas y las
unidades que quedaron en proceso tenían un 50% de grado de terminación para todos
sus elementos. El costo de conversión del mes fue de Bs. 13,00. El costo del material
agregado fue de Bs. 96.500.
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS
Al 01 de Julio no había existencia de productos terminados y al final del mes había
en existencia 10.000 unidades. Durante el mes se vendieron 42.000 unidades con una
ganancia del 20% sobre el costo. Método de valoración de los inventarios P.E.P.S.
EJERCICIO 6
La empresa manufacturera LA ESPERANZA,C.A. que produce caramelos para
el deleite de niños y adultos. Opera su fábrica con dos ( 2) departamentos productivos
PA y PB y dos (2) departamentos de servicios SA y SB.
Al departamento PA le corresponde la elaboración de los caramelos, el proceso
exige que no queden productos en proceso de elaboración, por lo que todas las
unidades que se inician se terminan en el período. El mismo está totalmente
mecanizado, lo que permite que en 15 minutos la máquina elabore lotes de cien (100 )
caramelos con su respectivo envoltorio. Cada lote representa una unidad de producto
terminado y los mismos son enviados al departamento PB para su empaque.
En el Departamento PB predomina el trabajo manual, este se limita al empaque
de cien (100) caramelos en envases de diversos colores, lo que representa la unidad de
73
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
producto terminado, que luego son enviados al Almacén de Productos Terminados en
donde existen las condiciones necesarias para su conservación
El tipo de material que se utiliza en el proceso productivo exige que el
departamento empaque diariamente todo lo que recibe y lo envíe al Almacén de
Productos Terminados.
A continuación se le presenta la información correspondiente al mes de Junio de
19XX, para que usted.
a) Elabore el Informe de Cantidad
b) Elabore el Informe de Costo de Producción
c) Realice los asientos contables
d) Estructure el Estado de Costo de Producción y Venta
INFORMACIÓN DEL PERÍODO
1.- En el Departamento PA la tasa predeterminada fue de Bs. 5 por hora máquina.
2.- En el Departamento PB la tasa predeterminada representa el 25% del Costo MOD
3.- La Costos indirectos Aplicados en el departamento PA fue de Bs. 45.000
4.- La tarifa de salario de los obreros directos de producción en el Departamento PB
fue de Bs. 45 la hora y las H.M.O.D. realmente trabajadas fueron 5.000 horas.
5.- Durante el periodo el departamento PA envió 2.500 lotes correspondientes al mes
anterior con un costo de Bs. 120 cada lote(Bs. 75 c/u en materiales, Bs. 42 para
mano de obra y Bs. 3 para los costos indirectos). Los costos unitarios del período
fueron: materiales Bs. 80 y de Mano de Obra Bs. 43,75. Al final quedaron
terminadas y no transferidas 10.000 lotes.
6.- En el departamento PB no existían inventarios en proceso inicial y todo lo que se
recibió se transfirió al Almacén de Productos Terminados. El costo de los
materiales añadidos en este departamento representó Bs. 443.750.
7.- No había existencias en el Almacén de Productos Terminados al inicio del mes y
se vendió el 70 % de la producción terminada en el periodo con una utilidad del
180 % sobre el costo.
8.- No hubo pérdidas en producción en ninguno de los departamentos.
EJERCICIO 7
La Sociedad “PAPELES SILVA, C.A.” es una empresa manufacturera que
elabora papel higiénico. En su fábrica el proceso productivo se ha agrupado en dos (02)
departamentos productivos: Pliego y Empacado. El primer departamento prepara la
materia prima que conforma el pliego de papel, que a su vez se envuelve en varias
74
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
capas, en un cilindro de cartón, para luego transferirlos al siguiente departamento. En
este departamento, los rollos de papel higiénico son empacados en grupos de cuatro
(04), envueltos en bolsas plásticas de presentación; posteriormente se envían al
Almacén de Productos Terminados. Para garantizar el normal funcionamiento de la
fábrica, los departamentos productivos, cuentan con el apoyo de dos ( 02 )
departamentos de servicios, denominados “ Administración de Instalaciones “ (controla
las erogaciones como alquiler, electricidad, limpieza entre otros ) y “ Personal “.
Con la información correspondiente al período 09-07-XX al 15-07-XX, la empresa desea
que usted determine por el método Promedio:
1. El Informe de Cantidad
2. El Informe de Costo de Producción..
3. Los registros contables.
4. El Estado de Costo de Producción y Venta.
Información del Período
Departamento I Pliego:
Al inicio existían 1.500 rollos terminados del período anterior y 2.000 rollos en
proceso, con un grado de elaboración del 60% en todos sus elementos. Los costos
unitarios fueron: Materiales Bs. 45, Mano de Obra Bs. 15 y Costos indirectos Bs. 40.
Durante el período fueron transferidos al siguiente departamento 6.000 rollos, y
quedaron sin enviar 1.500 rollos. Al final existían en proceso de fabricación 6.000
unidades con un grado de terminación de 2/3 para los tres elementos. Las pérdidas en
producción ascendieron a 1.100 rollos. Los costos del período fueron los siguientes para
Materiales Bs. 421.000 y Mano de Obra Bs. 132.000. En cuanto a los costos de Costos
indirectos, la empresa emplea tasas departamentales para costos.
La tasa de aplicación para pliego fue de Bs. 320 por hora máquina.
Departamento II Empacado:
A fecha de inicio, se encontraban en este departamento 2.000 paquetes
correspondientes al período anterior y 1.000 paquetes en proceso de producción,
elaborados hasta un 50% en sus tres elementos. Los costos de estas últimas unidades
eran los siguientes: Materiales Bs. 10.000; Mano de Obra Bs. 5.000; y Costos indirectos
Bs. 10.000. El costo de la transferencia recibida del departamento anterior fue de Bs.
400 el paquete.
Las unidades transferidas al Almacén de Productos Terminados, totalizaban ¿?
paquetes. Al Final quedaron 1.500 paquetes terminados y no transferidos, 450 paquetes
en proceso de fabricación (1/3 terminados para todos los elementos del costo) y 150
75
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
paquetes perdidos en producción Los costos del periodo ascendieron a Bs. 46.170 para
materiales y Bs. 17.550 para mano de obra. Los costos indirectos se estiman en función
de las tasas departamentales.
La tasa de aplicación para este departamento fue de Bs. 250 por hora máquina.
Almacén de Productos Terminados:
El inventario inicial de productos terminados contenía 2.750 paquetes con un
costo promedio de Bs. 445 c/u. Para este período se vendieron 3.950 paquetes con una
ganancia bruta del 40%.
NOTA:
Horas máquina trabajadas en el departamento de pliego fueron 1.162,50
Horas máquina trabajadas en el departamento de empacado fueron 168,28
CUESTIONARIO DE REPASO
Preguntas de Desarrollo:
1. ¿Qué tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso
continuo?
2. ¿Cómo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?
3. Explique los objetivos del sistema de costo por proceso
4. Defina los diferentes flujos de manufacturas
5. Señale las características de un sistema de costos por procesos.
6. Defina la producción equivalente e indique su importancia para el sistema de costos
por proceso continuo.
7. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso
continuo.
8. ¿Cuáles son los métodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial?
Señale sus diferencias principales.
9. ¿Cuáles son los efectos de la adición de materiales, a partir del segundo
departamento o siguientes, tanto en las unidades cómo en el costo?
10. Cuales son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de manufactura para
empresas que utilizan los sistemas de órdenes y proceso.
76
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
AUTOEVALUACIÓN
1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan
a. Por centros administrativos
b. Por ordenes de trabajo
c. Por departamentos y para un periodo determinado
d. Por hoja de costo y departamentos
2. Los tres flujos de proceso a través de los cuales fluye la producción, se denominan:
a. Consecutivo, paralelo, estricto
b. Paralelo, estricto y selectivo
c. Paralelo, secuencial y selectivo
d. Algebraico, escalonado y secuencial
3. En los cálculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en
proceso debe reflejarse:
a. Informe de cantidad
b. Informe de producción equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
4. Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de
actividad, se agregan al comienzo del proceso productivo para el departamento P1. Si
reportan 30.000 unidades equivalente en proceso final en el departamento P1 que
están terminadas en un 60% en cuanto a los costos de conversión, determine cuánto
será la producción equivalente en costos materiales del departamento P1, si las
unidades terminadas y transferidas fueron 84.000
a. 80.000
b. 86.600
c. 95.000
d. 134.000
5. El análisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo se
denomina
a. Informe de cantidad
b. Informe de producción equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
e. Informe de costos de producción
77
Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo
6. Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de
tres departamentos; esto incrementa la cantidad de unidades producidas en el
segundo departamento y siempre puede:
a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario
final de productos en proceso.
b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento.
c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1
d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso.
7. La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de
circuitos de sus computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a una
etapa donde se agregan al CPU del computador, esta empresa utiliza:
a. Flujo secuencial de producción.
b. Flujo paralelo de producción.
c. Flujo selectivo de producción.
d. Flujo uniforme de producción.
8. Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de órdenes específicas
porque:
a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa.
b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos
unitarios.
c. No existen los mismos elementos del costo.
d. Ninguna de las anteriores.
9. El flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el:
a. Informe de cantidad
b. Informe de producción equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado