Post on 07-Feb-2021
1
PRESUPUESTOS
EMPRESARIALES Presupuesto:
Modelo CVU
Punto de Equilibrio
Decisiones basadas en Costos
Unidad Temática 02: 2da Parte
MSc. Pedro Bejarano V.
Decisiones Basadas en Costos
2
Desviaciones y Variaciones
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Al presuponer la información, es lógico el
esperar diferencias con la realidad, tanto en los
costos estándar (desviaciones) como en los
costos estimados (variaciones).
Desviaciones y Variaciones
de los
Costos Predeterminados
Decisiones Basadas en Costos
3
Desviaciones
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
En el caso de los costos estándar, estas
diferencias se denominan desviaciones, las
cuales deben ser muy inferiores a las
variaciones debido a la seriedad de la
predeterminación. Es necesario analizar
dichas desviaciones para determinar la razón
y evitarlas en el futuro.
Costos Estándar
Decisiones Basadas en Costos
4
Variaciones
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
En el caso de los costos estimados, estas
diferencias se denominan variaciones, y
estas se ajustan para reflejar los datos reales.
Costos Estimados
Decisiones Basadas en Costos
5
Desviaciones / Variaciones
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Si analizamos la definición de Costos
Estándar "Son costos CIENTÍFICAMENTE...."
Por lo tanto, no podría haber desviaciones
Favorables, todas las variaciones serían
Desfavorables.
Favorables / Desfavorables
Decisiones Basadas en Costos
6
Desviaciones / Variaciones
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Desviaciones en Materiales y MOD
Decisiones Basadas en Costos
7
Desviaciones / Variaciones
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
LACTEOS DEL SUR
HOJA DE COSTO ESTANDAR
YOGUR DE FRESA CONGELADO
Descripción Precio
estándar Consumo estándar
Costo estándar
Subtotal
Materiales Directos:
Yogur 0,020 25 onzas $ 0,50
Fresas 0,010 10 onzas $ 0,10
Leche 0,015 8 onzas $ 0,12
Crema batida 0,025 4 onzas $ 0,10
Gelatina 0,010 1 onza $ 0,01
Contenedor 0,030 1 Pza $ 0,03
Total de Materiales Directos $ 0,86
Mano de Obra Directa:
Operadores de Máquina 8,00 0,01 horas $ 0,08
Total de Mano de Obra Directa $ 0,08
Costos Indirectos de Fabricación:
Costos Indirectos Variables 6,00 0,01 horas $ 0,06
Costos Indirectos Fijos 20,00 0,01 horas $ 0,20
Total Costos Indirectos De Fabricación $ 0,26
Total Costo Estandar Unitario $ 1,20
HO
JA
DE
CO
ST
O E
STA
ND
AR
Decisiones Basadas en Costos
8
Desviaciones / Variaciones
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Datos de la Producción:
Producción real 30000 litros
Consumo real del yogur 780000 onzas
Precio real pagado por onza 0.025 onza
Horas reales de Mano de Obra Directa 325 horas
Tasa de Salarios real: 8.2 $ por hora
Ejemplo de Desviaciones en Materiales y MOD
Decisiones Basadas en Costos
9
Desviaciones / Variaciones
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Ejemplo de Desviaciones en Materiales y MOD
LACTEOS DEL SUR
REPORTE DE DESEMPEÑO
VARIACIONES DEL PRESUPUESTO
Descripción Costos Reales
Costos Presupuesto
Desviación (Variación)
Yogur $19,500 $15,000 $4,500
Mano de Obra Directa $2,665 $2,400 $265
Total Costo Estandar Unitario $22,165 $17,400 $4,765
Decisiones Basadas en Costos
10
Desviaciones / Variaciones
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
LACTEOS DEL SUR
VARIACIONES DEL MATERIAL DIRECTO (YOGUR)
Descripción Costos Reales
Costos Presup.
Desviación (Variación)
Yogur $19,500 $15,000 $4,500
Variación en Precio Material Directo (VPMD)
VPMD = (PR - PS) QR
VPMD = ($0.025 - $0.020) 780,000 $3,900
Variación en Consumo Material Directo (VQMD)
VQMD = (QR - QS) PS
VQMD = (780,000 - 750,000) $0.020 $600
Desviación (Variación Total) $4,500
QS: 25 onzas x 30,000 Lt = 750,000 onzas
Decisiones Basadas en Costos
11
Desviaciones / Variaciones
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Decisiones Basadas en Costos
12
Desviaciones / Variaciones
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
LACTEOS DEL SUR
VARIACIONES DEL MANO DE OBRA DIRECTA (Operadores)
Descripción Costos Reales
Costos Presup.
Desviación (Variación)
Mano de Obra Directa $2,665 $2,400 $265
Variación en Tarifa Mano de Obra Directa (VTMOD)
VTMOD = (TR - TS) HR
VTMOD = ($8.20 - $8.00) 325 $65
Variación en Eficiencia Mano de Obra Directa (VEMOD)
VEMOD = (HR - HS) TS
VEMOD = (325 - 300) $8.00 $200
Desviación (Variación Total) $265
HS: 0.01 hora x 30,000 Lt = 300 horas
Decisiones Basadas en Costos
13
Desviaciones / Variaciones
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Decisiones Basadas en Costos
14
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
La toma de decisión, ya sea a corto o largo plazo, puede
definirse en los términos más simples como el proceso de
selección entre dos o más alternativas de cursos de
acción.
Información Relevante
La toma de decisión gerencial es un complejo proceso de
solución de problemas que comienza con la identificación
del problema hasta la selección de la solución, pasando
por el análisis de cursos alternativos de acción a través
del análisis de actividades e información relevante y de
conceptos de costos (Diferenciales, marginales, de
oportunidad, etc.).
Decisiones Basadas en Costos
15
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Tipos de Decisiones
Entre este tipo de decisiones tácticas, se pueden
mencionar a las siguientes:
Aceptar una orden o pedido especial
Eliminar un producto o una línea de productos
Fabricar o comprar
Venta o arrendamiento de equipo sobrante
Reposición de equipos
Etc.
Decisiones Basadas en Costos
16
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Pedido Especial
Las industrias producen artículos bajo su nombre o a
nombre de una cadena de almacenes, los productos
vendidos a las cadenas generalmente son modificados y
vendidos a precios más bajos que los productos
elaborados bajo el nombre del fabricante.
En adición a la producción y ventas regulares, a veces la
empresa esta en posición de aceptar una orden especial
para sus productos por debajo del precio normal.
Decisiones Basadas en Costos
17
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Ejemplo: Pedido Especial
A la Cía. ABC, le han solicitado 1.000 unidades de su
producto a un precio de venta de $ 15 por unidad. La
Cía. ABC, no incluirá en este pedido su marca comercial.
La capacidad total de la Cía. es de 11.000 unidades de
producto al año. Las ventas proyectadas para este año,
excluyendo la Orden Especial, es de 9.000 unidades a
un precio de venta de $ 24 por unidad.
Los costos de producción por unidad son: MP $ 6, MOD
$ 4, los CIF-Variables $ 2 y los CIF-F fijos $ 72.000.
Decisiones Basadas en Costos
18
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Ejemplo: Pedido Especial
Relación de Ingresos y Costos Relación de Ingresos y Costos
Descripción Importe Descripción Importe
Ventas $24 $216,000 Ventas $15 $15,000
Costos $180,000 Costos $12,000
MP $6 $54,000 MP $6 $6,000
MOD $4 $36,000 MOD $4 $4,000
CIF-Variable $2 $18,000 CIF-Variable $2 $2,000
CIF-Fijo $72,000 CIF-Fijo $0
Utilidad $36,000 Utilidad $3,000
Unidades a Fabricar: 9,000 Unidades a Fabricar: 1,000
Decisiones Basadas en Costos
19
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Ejemplo 2: Pedido Especial-Variante
Suponiendo que la Cía ABC está operando a un nivel de
producción de 10.000 unidades. Considerar si se puede
aceptar o rechazar una orden especial de 1.500
unidades de producto. Si se reducen las ventas de
10.000 a 9.500 unidades, para que la orden especial de
1.500 unidades sea fabricada, sin tener que exceder la
capacidad total.
Decisiones Basadas en Costos
20
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Ejemplo 2: Pedido Especial
Relación de Ingresos y Costos Relación de Ingresos y Costos
Descripción Importe Descripción Importe
Ventas $24 $228,000 Ventas $15 $22,500
Costos $186,000 Costos $18,000
MP $6 $57,000 MP $6 $9,000
MOD $4 $38,000 MOD $4 $6,000
CIF-Variable $2 $19,000 CIF-Variable $2 $3,000
CIF-Fijo $72,000 CIF-Fijo $0
Utilidad $42,000 Utilidad $4,500
Unidades a Fabricar: 9,500 Unidades a Fabricar: 1,500
Decisiones Basadas en Costos
21
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Ejemplo 2: Pedido Especial
Costos e Ingresos Diferenciales
Descripción Parcial Total
Costo de Oportunidad:
Venta (Pedido Espec. 1,500 u) $15 $7,500
Costos (Pedido Espec. 1,500 u) $12 $6,000
Utilidad parcial $1,500
Ingreso Relevante (500 u) $24 $12,000
Costo Relevante (500 u) $12 $6,000
Utilidad parcial $6,000
Pérdida en la Decisión -$4,500
Al aceptar el pedido de 1500 u y dejar de vender 500 u
Decisiones Basadas en Costos
22
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Las decisiones concernientes a comprar componentes
implican tanto consideraciones económicas como no
económicas.
Económicamente, un artículo puede ser fabricado por la
empresa si tiene suficiente capacidad y si el valor del
componente es suficientemente alto para cubrir todos
los costos variables de la producción y además hace
alguna contribución a los costos fijos. Los volúmenes
bajos de uso favorecen la compra, la cual tiene pocos o
ningunos costos fijos.
Fabricar o Comprar (outsourcing)
Decisiones Basadas en Costos
23
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
La opción de fabricar sólo se puede analizar cuando se da
la siguiente condición:
Cvc > Cvf
En este caso, la pendiente de la curva de comprar es
mayor que la de producir.
Las curvas de CTc y la de CTf se cortan en un
determinado nivel de actividad que denominaremos
producción de indiferencia (PxI), en el que se verifica que:
Fabricar o Comprar (outsourcing)
Decisiones Basadas en Costos
24
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Fabricar o Comprar
PE
Q – unidades
Pe
so
s
Punto de Indiferencia
Decisiones Basadas en Costos
25
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Ejemplo de Fabricar o Comprar
Fabricar o Comprar - Parte "A"
Descripción Fabricar Comprar Costo
Diferencial
Uso de Materiales $50,000 $0 $50,000
Uso MOD $200,000 $0 $200,000
Desplazamiento Materiales $144,000 $120,000 $24,000
Consumo energía electrica $90,000 $0 $90,000
Supervisión del producto $21,000 $18,000 $3,000
Adquisición "Parte A" $300,000 -$300,000
Total $505,000 $438,000 $67,000
Decisiones Basadas en Costos
26
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Ejemplo 2: Fabricar o Comprar
Una empresa tiene capacidad en su planta por lo que
considera la posibilidad de hacer una pieza “x” de un
producto que fabrica, la misma que tendrá un precio más
bajo y dejar de comprarla, por lo que se debe analizar
esta posibilidad tomando en cuenta la siguiente
información por unidad:
Precio de compra $ 41, gastos de transporte $ 4, costo
de materia prima $ 12,50, costo de mano de obra $ 20,
costos indirectos de fabricación variables $ 10,
producción 13.000 unidades.
Decisiones Basadas en Costos
27
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Ejemplo 2: de Fabricar o Comprar
Fabricar o Comprar - Parte "x"
Descripción Fabricar Comprar Costo
Diferencial
MP (13,000 x $12.50) $162,500 $162,500
MOD (13,000 x $20.00) $260,000 $260,000
CIF-Variable (13,000 x $20.00) $130,000 $130,000
Compra Parte "X" (13,000 x $41) $533,000 -$533,000
Gastos de Transporte (13,000 x $4) $52,000 -$52,000
Total $552,500 $585,000 -$32,500
Ventaja de fabricar: $ 32,500
Decisiones Basadas en Costos
28
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Eliminar una Línea o
Producto
Los productos rigen los ingresos de una empresa, por
eso, en ocasiones resulta necesario eliminar los
productos no redituables, pues de no hacerlo,
mermarían la capacidad de aprovechar las nuevas
oportunidades.
Decisiones Basadas en Costos
29
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Una línea o producto será eliminado o sustituido, si la
reducción o ahorro en los costos superan los ingresos
perdidos.
Cabe destacar que para evaluar esta alternativa es
muy importante no confundirse con el tratamiento de
los costos fijos, ya que en ocasiones productos que
parecen no rentables se debe a la asignación que se
les hace de costos fijos.
Eliminar una Línea o
Producto
Decisiones Basadas en Costos
30
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Ejemplo: Eliminar un Producto
Eliminar un Producto
Descripción Prod. A Prod. B Total
Ingresos de Explotación $180,000 $120,000 $300,000
Costos de Explotación $80,000 $90,000 $170,000
Asignación de Costos fijos $60,000 $50,000 $110,000
Resultado Operacional $40,000 -$20,000 $20,000
Esta empresa desea eliminar el producto B debido a su bajo
resultado. Si los demás ítems no variarán al eliminar este producto,
es decir no se alterarán los ingresos variables, costos variables y
costos fijos ¿Qué decisión tomaría?
Decisiones Basadas en Costos
31
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Ejemplo: Eliminar un Producto
Eliminar un Producto (B)
Descripción Prod. A Prod. B Total
Ingresos de Explotación $180,000 $0 $180,000
Costos de Explotación $80,000 $0 $80,000
Asignación de Costos fijos $110,000 $0 $110,000
Resultado Operacional -$10,000 $0 -$10,000
No conviene eliminar el Prod. B
Decisiones Basadas en Costos
32
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Eliminar un Producto
Ventas
(-) Costo de ventas:
Material directo
Mano de obra
CIF
Total costo
Utilidad bruta
(-) Gastos de venta
y administración:
Utilidad (pérdida)
Maletines
Repujados
$ 2,000
400
500
500
1,400
600
1,200
($ 600)
Sacos de
gamuza
$ 3,000
300
400
400
1,100
1,900
1,400
$ 500
Carteras
de Cuero
$15,500
4,000
2,500
2,500
9,000
6,500
4,300
$ 2,200
Total
$20,500
4,700
3,400
3,400
11,500
9,000
6,900
$ 2,100
Decisiones Basadas en Costos
33
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Eliminar un Producto
La decisión de eliminar el producto “Maletines
Repujados” no puede ser tomada únicamente sobre la
base de datos que arroja el estado de resultados.
No se puede tomar una decisión lúcida si se mezclan
datos relevantes con irrelevantes.
Es necesario el análisis marginal, comparar los
costos que son directamente identificables con la
producción y las ventas del producto del cual se estudia
la posibilidad de eliminación, con los costos que son
indirectos y comunes a la producción y venta de todos
los productos.
Decisiones Basadas en Costos
34
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Eliminar un Producto
1. El material directo es variable para cada producto.
2. La mano de obra es fija.
3. Los gastos indirectos de fabricación son de $ 3,400 de
los cuales: $ 1,050 son fijos y $ 2,350 son variables y
varían en función de 50% del costo de materiales
directos:
$ 200 maletines repujados
150 sacos de gamuza
2 000 cartera de cuero
Decisiones Basadas en Costos
35
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Eliminar un Producto
4. Los gastos de venta y administración ascienden a $
6,900, de los cuales: $ 2,800 son fijos; 4,100 son
variables que corresponden a 20% en función de las
ventas:
$ 400 maletines repujados
600 sacos de gamuza
3 100 carteras de cuero
5. Los costos y gastos fijos no cambiarán si se elimina
maletines repujados, porque no tiene relación con el
volumen de producción o de venta, sino con una
capacidad instalada determinada.
Decisiones Basadas en Costos
36
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Ventas
(-) Costos Variables:
Material directo
CIF
Gastos de venta
y Admón.
Total Variables
Mg Contribución
(-) Costos Fijos
Mod
CIF
Admon y Venta
Total Costos Fijos
Utilidad (pérdida)
Maletines
Repujados
$ 2,000
400
200
400
1,000
1,000
Sacos de
gamuza
$ 3,000
300
150
600
1,050
1,950
Carteras
de Cuero
$15,500
4,000
2,000
3,100
9,100
6,400
Total
$20,500
4,700
2,350
4,100
11,150
9,350
3,400
1,050
2,800
7,750
$ 2,100
Decisiones Basadas en Costos
37
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
El estado de resultados bajo costeo directo muestra que
a pesar de que el producto no recupera los costos fijos
asignados a él con su margen de contribución, retribuye
todos sus costos variables y contribuye a cubrir parte de
los costos fijos de la empresa.
Es decir, que sus ingresos incrementales excedieron a
sus costos marginales en $ 1,000 de tal forma que si se
elimina se obtendría una utilidad de operación de $
1,100 en lugar de $2,100 Por lo tanto, no se debe
eliminar el producto.
Decisiones Basadas en Costos
38
Decisiones Especiales
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Información cualitativa: Se debe analizar si la
eliminación de determinado producto no afectará el
mercado de otras líneas, o si el traslado del personal
dedicado a la producción de cierto producto a otra área
no repercute en la eficiencia en la producción, en la
moral del grupo, en la imagen ante os trabajadores,
etcétera.
Eliminar un Producto
39
Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Concepto
Supuestos
La Producción y los Costos
Producción Media
Producción Marginal
Ley de Rendimientos Decrecientes
Los Costos / Gastos
Clasificación de los Costos
Comportamiento de los costos
El Punto de Equilibrio
Determinación gráfica y matemática
Margen de Contribución
Ventas necesarias
Utilidad Probable
Decisiones basadas en costos
Desviaciones de los costos
Decisiones
Fin
Unidad Temática 02: 2da Parte