Данок на добивка. Danok na dobivka.pdf2013/12/06 · Агенда 1 Концепт...

Данок на добивка

Агенда

1 Концепт на данокот на добивка 1

2 Даночна основа 3

3 Постојана деловна единица 13

4 Трансакции со поврзани лица 20

5 Тенка капитализација 23

6 Даночен третман на амортизација 28

7 Даночна загуба 30

8 Даночно ослободување 34

9 Даночен третман на преобразба, ликвидација и статусни измени

36

10 Непризнати расходи и помалку искажани приходи

41

11 Даночен кредит 61

12 Прекршочни одредби 67

Слајд

PwC

Концепт на данокот на добивка

1


PwC

Измени на Законот за данок на добивка

Дали се менува концептот на данокот на добивка?

Не! Со поднесување на даночниот биланс за 2013 година се задржуваконцептот на оданочување со данок на добивка т.е. и натаму сеоданочуваат:

непризнаените расходи на годишно ниво; и

сметководствената бруто добивка (намалена за данокот нанепризнаени расходи) во моментот на распределување во вид надивиденди и други исплати на добивката кон:

o правни лица – нерезиденти на Македонија;

o физички лица; и

o правни лица основани согласно Законот за здруженија и фондации.

2

1 – Концепт на данокот на добивка


PwC

Даночна основа

3


PwC

Даночна основа на данокот на добивка

Даночна основа

Основа за пресметување на данокот за соодветниот даночен период претставува износот на:

непризнаените расходи и помалку искажаните приходи; и

износот кој се распределува, односно исплатува во вид на дивиденди и други распределби од добивката (доколку такви исплати има).

4

2 – Даночна основа


PwC

Која добивка конкретно се оданочува?

Како и кога се оданочува добивката?

Сметководствената бруто добивка се утврдува според прописите за сметководство и воспоставените деловни политики и практики.

Сметководствената бруто добивка за одреден даночен период, намалена за данокот платен на непризнаените расходи и помалку искажани приходи подлежи на оданочување само во случај на нејзина распределба во вид на исплати за дивиденди и други исплати од добивката.

Основа за пресметување на данокот на исплатена дивиденда претставува износот кој се распределува, односно исплатува во вид на дивиденди и други распределби од добивката.

5



PwC

Која добивка конкретно се оданочува?

Колку добивка може да се распредели?

Што?• Сметководствената добивка остварена за деловната година

минус• Данокот на непризнаени расходи во истата година

минус• Непокриените загуби од минати години

плус• Пренесени нераспределени добивки од минати години

плус• Резерви кои можат да се распределуваат во согласност со закон

=

• Износот на дивиденда и други распределби од добивката кои подлежат на оданочување при нивната распределба

6



PwC

Определување на износот на дивиденда која подлежи на оданочување при распределба

Практичен пример:

1 Сметководствена бруто добивка за 2013 5.000.000

2 Непризнаени расходи за 2013 200.000

3 Данок на непризнаени расходи за 2013 (2*10%) 20.000

4 Загуби од минати години за 2010 и 2011 400.000

5 Пренесени нераспределени добивки од 2009 300.000

6 Резерви кои можат да се распределуваат 100.000

Износ на дивиденда која подлежи наоданочување при нејзина распределба(1-3-4+5+6)

4.980.000

7



PwC

Начин на оданочување на распределената добивка (дивиденда)Практичен пример:

1 Добивка од 2008 година 1.500.000



4 Даночна основа за данок на добивка (2+3) 4.500.000

5 Данок на добивка 450.000

6

Намалување на пресметаниот данок (пр. износот на данокот кој го платила подружницата во странство за добивката што е вклучена во приходите на матичното правно лице во РМ)

30.000

7 Износ на данок за плаќање 420.000

8



PwC

Дефинирање на други исплати од добивката

Други исплати од добивката

Исплати од стечајна или ликвидациона маса кон содружниците или акционерите над износот на основната главнина;

Исплати над износот на основната главнина на содружниците или акционерите кои истапуваат од друштвото под услов да се врши намалување на основната главнина;

Секое зголемување на основната главнина на друштвото поради:

промена на сметководствената вредност на деловниот имот и на обврските (проценка по фер вредност);

преобразба; или

статусни промени на друштвото (спојување, присоединување, поделба).

9



PwC

Дефинирање на други исплати од добивката

Други исплати од добивката

Сите примања на:

содружниците или акционерите;

членовите на органите на управување; и

вработените,

кои се на товар на остварената добивка за годината врз основа наодлука на друштвото.

Отворени прашања за размислување и дискусија?

Дали бонусите од успешноста на работодавачот ќе бидат оданочени соданок на добивка според овие одредби?

10



PwC

Распределба на дивиденда кон лица основани согласно Законот за здруженија и фондации

Член 36-г од Законот за данок на добивка

Износот којшто се распределува во вид на дивиденди и другираспределби од добивката, било да е во паричен или непаричен облик, се оданочува во моментот на нивната исплата, освен дивидендитекоишто даночниот обврзник ги исплатува на правни лица резиденти наРепублика Македонија.

За правни лица резиденти на Република Македонија не се сметаатлицата основани во согласност со Законот за здруженија и фондации.

11



PwC

Избегнување на двојно оданочување на добивката

Член 37 од Законот за данок на добивка

На обврзникот - резидент на Републиката кој на добивката што е остварена со работа во странство платил данок во друга држава му сенамалува пресметаниот данок во земјата за износот на данокот надобивка платен во странство, а најмногу до износот на данокот што бисе добил со примена на даночна стапка од 10%.

Даночниот обврзник кој остварува приходи во странство, доставувасоодветен доказ за платениот или задржан данок од надлежниотданочен орган на странската држава.

12



PwC

Постојана деловна единица

13


PwC

Што е постојана деловна единица на странско лице?

Член 5 од Законот за данок на добивка – постојаната деловнаединица експлицитно е наведена како обврзник на данокот надобивка

Обврзник на данокот на добивка е и постојана деловна единица настранско лице за добивката што ја остварува од вршење на дејност натериторијата на Република Македонија.

Што е постојаната деловна единица на странско лице?

Постојано место на активност преку кое или во кое се врши, целосно илиделумно, која било стопанска дејност на странско правно лице воРепублика Македонија, директно или преку зависен агент.

14

3 – Постојана деловна единица


PwC

Кои активности можат да доведат до креирање на постојана деловна единица?

Што особено се смета како постојаната деловна единица настранско лице?

подружница, филијала, канцеларија,

фабрика, работилница,

рудник, извори на нафта или гас, каменолом или друго место наискористување на природните ресурси.

Третман на градежни работи?

Градежен локалитет, проект за изградба, монтажа или инсталација илисупервизорски активности и вршењето на услуги во врска со нив, кои траатподолго од 6 месеца, се смета за постојана деловна единица од денот напочетокот на активностите вклучувајќи ги и подготвителните работи.

15



PwC

Дали услугите спаѓаат во дефиницијата на постојана деловна единица?

Дали услугите спаѓаат во дефиницијата за постојана деловнаединица?

Да! За постојана деловна единица, исто така, се смета извршувањето науслуги, вклучително и консалтинг услугите, но само доколку ваквитеактивности кои се однесуваат на:

извршувањето на еден или поврзан со него проект;

траат подолго од 90 дена континуирано;

За континуиран период се смета периодот во непрекинато траење од 90 дена при што прекините до седум дена не се сметаат за прекинување наконтинуитетот

во кој било 12-месечен период.

16



PwC

Што откако ќе се креира постојана деловна единица според закон?

Кои се последиците од формирање на постојана деловна единица?

Постојаната деловна единица се пријавува на почетокот на вршењето на дејноста како обврзник на данокот на добивка, заради добивање на единствен даночен број.

Постојаната деловна единица станува македонски даночен обврзник за данокот на добивка и е должна да плаќа македонски данок на добивка пропорционално на добивката која може да и се припише.

НАПОМЕНА: Доколку помеѓу матичната држава на странското лице и Република Македонија постои Договор за одбегнување на двојното оданочување, постои можност за поинаков третман.

17



PwC

Подетално дефинирање на поимот постојана деловна единица

Сумарно – како функционира?

Давање услуги во МК

• Странско лице дава консултантски услуги на македонско правно лице;

• Услугите траат 1 година;• Поврзани се со еден ист проект.

Обврски?

• Според македонскиот закон, странското лице формира постојана деловна единица во Македонија;

• Има обврска да се регистрира во Македонија за добивање на единствен даночен број.

Последица?

• Постојаната деловна единица на странското лице станува даночен обврзник во Македонија и има обврска да плаќа македонски данок на добивка.

18



PwC

Подетално дефинирање на поимот постојана деловна единица

Отворени прашања во врска со постојана деловна единица кои треба дополнително да се регулираат

Во каква форма треба да се регистрира постојаната деловна единица (пр. подружница, трговско друштво)?

Член 5-а, став 7 од Законот за данок на добивка гласи „постојаната деловна единица се пријавува на почетокот на вршењето на дејноста како обврзник на данокот на добивка, заради добивање на единствен даночен број“. Како би можеле странските лица да знаат пред време дека ќе формираат постојана деловна единица како би ја исполниле оваа законска обврска?

19



PwC

Трансакции со поврзани лица

20


PwC

Дефинирање на поимот „поврзани субјекти“

Кои се поврзани субјекти?

Дефиницијата на поврзани лица за целите на данокот на добивка (наведена во Законот за данок на добивка во членот 16) се врзува со дефиницијата за поврзани лица која е дадена во Законот за трговски друштва (членови 491-499).

Закон за данок на добивка (поврзани

лица)

Закон за трговски друштва

(поврзани лица)

21

4 – Трансакции со поврзани лица


PwC

Дефинирање на оданочиви расходи и помалку искажани приходи од поврзани субјекти

За расходи и помалку искажани приходи од поврзани субјекти се сметаат:

Разликата помеѓу трансферната и пазарната цена остварена меѓу поврзани лица;

Износот на делот од камати по заеми кои се добиени од поврзано лице (кое не е банка или друга овластена кредитна институција) кој го надминува износот кој би се остварил доколку се работи за неповрзани лица;

Износот на затезни камати помеѓу поврзани лица; и

Износот на каматите на заемите добиени од содружниците или акционерите – нерезиденти со најмалку од 25% од учеството во капиталот на друштвото, кои за повеќе од три пати го надминуваат износот на уделот на тој содружник или акционер.

22

4 – Трансакции со поврзани лица


PwC

Тенка капитализација

23


PwC

Тенка капитализација

На кои камати се однесува т.н. „тенка капитализација“?

Како се утврдува уделот на содружникот/акционерот во капиталот на примателот на заемот?

Со примена на процентот на учество на содружникот или акционерот во капиталот или во гласачкото право на друштвото на почетокот и на крајот на даночниот период врз основа на состојбата на:

основната главнина, намалена за неуплатениот дел;

резервите (освен ревалоризациони резерви); и

нераспределени добивки, намалени за износот на евентуалните непокриени загуби, пресметан како просек од првиот и последниот ден во даночниот период во кој заемот се користи.

24

5 – Тенка капитализација


PwC

Пресметка на уделот на сопственикот за целите на тенка капитализација

Пример (според Правилникот за начинот на пресметување и уплатување на данокот на добивка и спречување на двојнотоослободување или двојното оданочување):

27

Пресметка на учеството насодружникот/ акционерот

во вкупниот капитал надруштвото

01.01.2013 31.12.2013 Просек

Уплатен капитал 2.000.000 2.500.000 2.250.000

Задржана добивка 500.000 1.000.000 750.000

Резерви 700.000 900.000 800.000

Вкупно капитал 3.200.000 4.400.000 3.800.000

25



PwC

Пресметка на даночно непризнатиот износ на камата

Пример:

Максимален износ на заем кој може да се земеод поврзано лице без данок на добивка(сооднос 1:3)

11.400.000

Вкупен износ на заем 20.000.000

Каматна стапка (на годишно ниво) 8%

Вкупен износ на камата за тековната година 1.600.000

Делот на заемот кој го надминува соодносот 1:3 8.600.000

Даночно непризнат износ на камата 688.000

26



PwC

Исклучоци

Исклучоци од одредбите за тенка капитализација?

како камати од горенаведениот текст не се сметаат каматите по заемите добиени од содружници или акционери на друштвото, кои се банки или други финансиски организации;

одредбите за „тенка капитализација“ нема да се применуваат на новооснованите субјекти во периодот од првите три години на работењето, вклучувајќи ја и годината на основањето;

содружниците / акционерите – резиденти на Македонија.

27



PwC

Даночен третман на амортизација

28


PwC

Даночен третман на трошоците за амортизација

Член 15 од Законот за данок на добивка (начин на амортизација) е избришан! Последица?

Со тоа што oдредбите за начинот на признавање на трошоците за амортизација на нематеријалните и материјалните средства се избришани може да се заклучи дека стапките на амортизација на средствата на друштвото не влијаат на оданочувањето;

Средствата се амортизираат според сметководствените стандарди применливи во Република Македонија, како и врз основа на интерните правила на друштвото;

Трошоците за амортизација во целост се признаваат од аспект на данокот на добивка, доколку се пресметувани во рамките на меѓународно прифатените стандарди за сметководство и финансиско известување.

29

6 – Даночен третман на амортизација


PwC

Даночна загуба

30


PwC


Дефиниција на даночна загуба (член 17-а од Законот за данок надобивка)

Даночна загуба постои кога износот на формираната даночна основа заданочниот период е помал од износот на намалувањето на истата заистиот даночен период.

За колкав период може да се пренесува даночната загуба (tax loss carry-forward)?

Даночната загуба се пренесува на товар на даночната основа вонаредните даночни периоди, но не подолно од 5 (пет) години, започнувајќи по годината во која даночната загуба е искажана.

Дали можат да се искористат даночни загуби од претходни години?

Да! Се однесува и на даночни загуби утврдени во ДБ за 2009 и 2010 година во висина на оданочениот износ.

31

7 – Даночна загуба


PwC


Како се пресметува и применува даночната загуба во даночниот биланс?

Намалувањето се врши последователно почнувајќи од износот на најрано настанатите даночни загуби;

Намалувањето на даночната основа за износот на пренесените даночни загуби, се извршува по намалувањето на непризнаените расходи од годината на оданочувањето со износот на намалувањата на даночната основа за тековниот даночен период.

32



PwC


Пример – нацрт пресметка за евентуална даночна загубаостварена во 2012 година, а искористена во 2013 година:

Даночен биланс за 2012 година

Непризнаени расходи 500.000

Даночен кредит за наплатени побарувања кои биле отпишани во претходни години (и за кои бил платен данок на добивка) 800.000

Даночна основа 0

Данок на добивка 0

Даночна загуба -300.000


Непризнаени расходи 400.000Даночен кредит за наплатени побарувања кои биле отпишани во претходни години (и за кои бил платен данок на добивка) 50.000

Даночна загуба (пренесена од минати години) 300.000

Даночна основа 50.000

Данок на добивка 5.000

33



PwC

Даночно ослободување

34


PwC

Даночно ослободување или пониска стапка на данок по задршка

Член 29-г (став 2) од Законот за данок на добивка

Даночно ослободување или пониска стапка одредена во договорот со странска држава се применува на приход врз кој се применува задржување на данок ако исплатителот на приходот располага со:

пропишан образец заверен од надлежен даночен орган на странската држава и од Управата за јавни приходи; или

одобрение за даночно ослободување издадено од Управата за јавни приходи.

35

8 – Даночно ослободување


PwC

Даночен третман на преобразба, ликвидација и статусни измени

36


PwC

Преобразба

Член 29-ѓ од Законот за данок на добивка (преобразба од еден во друг облик)

Ако даночниот обврзник изврши преобразба од еден во друг облик, а сметководствената вредност на имотот и обврските останат исти, преобразбата не влијае на оданочувањето.

Ако со преобразбата не се продолжи со истата сметководствена вредност заради извршената процена на имотот и на обврските по објективна (фер) вредност и доколку ревалоризационите резерви се запишуваат во основната главнина на преобразеното друштво, тогаш таквото зголемување се смета за оданочива добивка.

37

9 – Даночен третман на преобразба, ликвидација и статусни измени


PwC

Ликвидација

Член 29-е од Законот за данок на добивка (ликвидација наданочниот обврзник)

Доколку даночниот обврзник се ликвидира, добивката или загубата сеутврдува во периодот на ликвидација која е продолжение на последниотданочен период пред заклучувањето на постапката на ликвидација и пред распределбата на ликвидациониот остаток.

Почетниот биланс на состојба за отворање на постапката за ликвидацијатреба да е ист со билансот на состојбата утврден на денот на отворањетона постапката за ликвидација.

Завршниот биланс на состојба се составува по намирувањето надоверителите и пред распределувањето на ликвидационата маса, односно по завршувањето на постапката на впаричување на имотот.

38



PwC

Статусни измени

Член 29-ж од Законот за данок на добивка (статусна промена кајданочниот обврзник)

Даночните обврзници кај кои настанала статусна измена (поделба, спојување и присоединување) до Управата за јавни приходидоставуваат:

годишна сметка;

даночна пријава за периодот од почетокот на годината до датумотна настанување на статусната промена во Централниот регистар наРепублика Македонија; како и

почетен биланс на состојба на новото друштво кое продолжува совршење на дејност.

39



PwC

Даночен континуитет

Даночен континуитет?

Ако кај даночниот обврзник настане статусна измена се смета декапостои даночен континуитет доколку даночниот обврзник продолжувасо дејноста кое нема влијание на оданочувањето.

Континуитетот во оданочувањето постои само ако при преносот надруштвото што презема не дојде до промена во процената на вредностана имотот и на обврските на друштвото што пренесува.

Континуитет во оданочување не постои доколку со зголемувањето напроценетата вредност на имотот и обврските над сметководственатавредност, се зголеми основната главнина на друштвото што презема.

40



PwC

Непризнати расходи и помалку искажани приходи

41


PwC

Основни принципи

Кои ставки се сметаат за оданочиви расходи и помалкуискажани приходи?

Расходи кои:

не се поврзани со вршење на дејност на субјектот,

не се непосреден услов за извршување на таа дејност и

не се последица од вршењето на дејност.

Доколку одреден трошок не е предвиден експлицитно како непризнаентрошок, останува на обврзникот да процени дали тој трошок е поврзан сонеговата дејност на начин како што е наведено во горенаведената одредба. Од проценката ќе зависи и даночниот третман.

42

10 – Непризнати расходи и помалку искажани приходи


PwC

Оданочиви расходи и помалку искажани приходи (анализа на член 11)

Кои ставки се генерално ослободени од данок на добивка?

Исплатени надоместоци на трошоци и други лични примања од работеноднос се оданочиви, со исклучок на оние кои законот:

експлицитно ги утврдува како признати трошоци; и

кои се исплатени во определен износ.

43



PwC

Трошоци кои произлегуваат од работен однос

Вид на надоместоци на трошоци од работен однос Даночен третман од аспект

на данокот на добивка

Дневници за службени патувања во земјата ПРИЗНАТ – до 8% од

просечната месечна нето плата

по работник во РМ исплатена во

последните три месеци

Дневници за службени патувања во странство ПРИЗНАТ – во висина утврдена

со Уредбата

Теренски додаток во зависност од обезбедените услови за

работа на терен (сместување, исхрана и сл.)

ПРИЗНАТ – во висина на

колективен договор на ниво на

гранка, односно оддел, односно

на ниво на работодавач

44



PwC




Надомест за одвоен живот од семејството ПРИЗНАТ – во висина од 60% од

просечната месечна нето плата

по работник во РМ исплатена во

последните три месеци

Исплатена помош во случај на смрт на работник ПРИЗНАТ – во висина на три

просечни месечни нето плати по

работник во РМ исплатена во

последните три месеци.

Исплатена помош во случај на смрт на член на семејство

на работник

ПРИЗНАТ – во висина на две




45



PwC




Исплатена помош за претрпени штети од елементарни

непогоди


просечната месечна плата по

работник во РМ, исплатена во


Исплатена отпремнина која се дава при заминување во

пензија

ПРИЗНАТ – во висина на две




46



PwC




Исплатен еднократен надоместок – испратнина при

откажување на договорот за вработување од деловни

причини

ПРИЗНАТ – во следниве износи:

до 5 години во работен

однос: една нето плата;

од 5 – 10 години во работен

однос: две нето плати;


однос: три нето плати;


однос: четири нето плати;

од 20 – 25 во работен однос:

пет нето плати;

над 25 во работен однос:

шест нето плати.

47



PwC




Исплатен регрес за годишен одмор ПРИЗНАТ – Во висина од 40%

од просечната бруто плата по

работник во РМ, објавена до

денот на исплатата.

Јубилејна награда за најмалку 10 години работа кај ист

работодавач


просечната месечна (бруто или

нето?) плата по работник во РМ

исплатена во последните три

месеци и објавена од Државниот

завод за статистика.

48



PwC




Надомест на трошоците за користење на сопствен

автомобил за потреби на работодавачот.

ПРИЗНАТ – во висина од 30%

од исплатениот износ.

Надоместот се пресметува во

висина од 30% од цената на

литар гориво што го користи

автомобилот за секој изминат

километар.

Исплатен надоместок за непрекинато боледување

подолго од 6 месеци поради повреда на работа или

професионално заболување.


просечната месечна плата по


последните три месеци и

објавена од Државниот завод за

статистика.

49



PwC




Исплатен надомест на трошоците при селидба за потреби

на работодавачот


стварните трошоци направени

за превоз на покуќнината и

семејството.

Трошоци за организирана исхрана – на товар на

работодавачот

ПРИЗНАТ – најмногу до 20% од

просечната нето плата по

работник исплатена во

претходната година.

Трошоци за организиран превоз до и од работното место

– на товар на работодавачот


стварните трошоци во јавниот

сообраќај.

50



PwC

Скриени исплати на добивка

Скриените исплати на добивки кон содружниците или акционерите илина нив поврзани лица како што се:

давање на одредени производи и услуги по цена пониска одпазарната;

пониската камата на одобрените заеми;

плаќање за добиените производи и услуги по цени повисоки одпазарните;

овозможување на стекнување на добивки на содружниците илиакционерите или на нив поврзани лица;

кусоци кои не се предизвикани од вонредни настани (кражба, пожарили други природни непогоди), кои не се на трошок на платата наодговорното лице.

51



PwC

Скриени исплати на добивка

Одредбата за скриени исплати на добивката го опфаќа прометот (надобра и услуги и каматите по заеми) со поврзаните лица насодружниците или акционерите;

Надвор од дефиницијата на поврзани лица на која се реферираЗаконот за данок на добивка и надвор од одредбите за трансферницени, во член 11, став 7 се дава посебен даночен третман на односитесо:

o странично поврзаните компании; и

o сите содружници/акционери без разлика на нивното учество водруштвото (спаѓаат и оние содружници/акционери со удел помалод 10%).

52



PwC

Осигурителни премии

Оданочиви расходи и помалку искажани приходи се сметаат и:

Осигурителни премии кои ги плаќа работодавачот во корист на:

членовите на органите на управување и

вработените, доколку истите не се одбиваат од плата.

Исклучок:

Даночно признат расход е личното колективно осигурување наработниците за повреди на работа.

53



PwC

Репрезентација, донации и спонзорства

Оданочиви расходи и помалку искажани приходи:

Трошоците направени за репрезентација во висина од 90%;

Трошоците за донации направени во согласност со Законот задонации и спонзорства во јавните дејности, над 5% од вкупниотприход остварен во годината;

Трошоците за спонзорства направени во согласност со Законот задонации и спонзорства во јавните дејности, над 3% од вкупниотприход остварен во годината.

Важно: За да бидат даночно признати донациите и спонзорствата – мора да биде спроведена постапката одЗаконот за донации и спонзорства од јавен интерес!

54



PwC

Камати по кредити за „луксузни предмети“


Трошоци по основ на камата по кредити:

кои не се користат за вршење на дејноста на обврзникот;

за набавка на:

патнички автомобили;

мебел;

теписи;

уметнички дела од ликовната и применетата уметност и украсни предмети.

55



PwC

Даноци по задршка и парични казни за ненавремена уплата на јавни давачки


Даноците по задршка (одбивка) исплатени во име на трети лица кои сена товар на трошоците на даночниот обврзник;

Како и:

- паричните и даночните казни;

- пеналите

- казнените камати за ненавремена уплата на јавните давачки, и

- трошоците за присилна наплата.

56



PwC

Исплата на стипендии – оданочиви

Како исклучок, даночно признати се:

• стипендиите доделени на начин и под услови утврдени со Законот задонации и спонзорства во јавните дејности само доколку не надминат3% од вкупниот приход на Друштвото остварен во годината.

• трошоците за обука и специјализација на вработените зарадиостварување на дејноста на даночниот обврзник, под услов истите дапродолжат со работа кај истиот работодавач, во временски периодутврден со договор, кој не е пократок од три години сметано одгодината на стекнувањето со соодветните знаења.

• Став на УЈП: трошоците за додипломски, постдипломски и докторски студии се оданочиви!

57



PwC

Кало, растур, крш и расипување

Трошоците на кало, растур, крш и расипување се оданочиви во случај тие:

да се над нормираните износи утврдени за соодветната гранка;

да не се настанати како резултат на вонреден настан или вишасила.

Даночно непризнат трошок се и кусоци кои не се предизвикани одвонредни настани (кражба, пожар или други природни непогоди), коине се на трошок на платата на одговорното лице.

Важно: Од 1 јануари 2014 година почнува да важиПравилникот за нормираните износи на крш, кало и растур!

58



PwC

Трајниот отпис на ненаплатените побарувања

• Трајниот отпис на ненаплатените побарувања е предмет наоданочување.

• Во моментот на трајниот отпис се утврдува дефинитивниот карактерна трошокот како даночно непризнат. Тоа значи дека даночниотобврзник нема право на даночен кредит доколку успее во другданочен период дополнително да го наплати отпишаното побарување.

59



PwC

Исправка на вредноста на ненаплатените побарувања

Исправка на вредноста на ненаплатените побарувања е во принциподаночив расход.

По исклучок, даночно признати се трошоците за :

• исправките на вредноста на ненаплатените побарувања кај банките, штедилниците и осигурителните друштва на начин утврден со закон;

• исправка на вредноста на ненаплатените побарувања доколку е донесена правосилна судска одлука;

• доколку побарувањата се пријавени и потврдени од страна настечајниот управник.

• Став на УЈП: во моментот на утужување на побарувањето, даночниот обврзник е должен да изврши исправка навредноста!

60



PwC

Даночен кредит

61


PwC

Што е даночен кредит?


Даночната основа формирана од непризнаените расходи за даночни цели, се намалува за износот на оданочените расходи за кои рокот на нивното признавање достасал.

Намалувањето на даночната основа наведено погоре се врши соодветно за износот на наплатените побарувања до висината на искажаниот приход, за кои во претходните даночни периоди било извршено зголемување на даночната основа, соодветно на оданочениот износ.

62

11 – Даночен кредит


PwC


Пример – нацрт пресметка на даночен кредит настанат во 2008 и „ослободен“ во 2013:


Финансиски резултат 10.000.000

Усогласување на расходите 17.500.000

Отпишани побарувања 5.000.000

Даночна основа (1+2) 27.500.000

Намалување на даночната основа подруги основи (пр. странски влог)

7.000.000

Даночна основа по намалување 20.500.000

Пресметан данок 2.050.000

63



PwC


Пример – нацрт пресметка на даночен кредит настанат во 2008 и „ослободен“ во 2013 (според упатствата на УЈП):

Сразмерен данок кој отпаѓа на износот наотпишани побарувања (во случај целиот износ да е

наплатен во 2013 година) Финансиски резултат 10.000.000Усогласување на расходите 17.500.000Вкупно основа за данок на добивка 27.500.000Отпишани побарувања 5.000.000

Процентуално учество на отпишаните побарувања во даночната основа за 2008 18,18%

Апсолутна вредност на данок платен за отпишани побарувања во ДБ за 2008 година 372.727

Даночен кредит за враќање во даночен биланс 3.727.273

64



PwC




Усогласување на расходите 17.500.000

Даночен кредит за отпишанипобарувања (во ДБ од 2008 година) - наплатени во целост во2013 година 3.727.273

Даночна основа 13.773.727

Данок на добивка за 2013 г. 1.377.273

65



PwC



Даночен биланс за 2012година

Финансиски резултат 10.000.000

Усогласување на непризнаените расходи

17.500.000

Отпишани побарувања

5.000.000


Пресметан данок 1.750.000

Даночен биланс за 2013година

Усогласување на расходите

20.000.000

Даночен кредит за отпишаните побарувања (од 2010 година)

5.000.000


Данок на добивка 1.500.000

66



PwC

Прекршочни одредби

67


PwC


• десет-кратен износ од помалку уплатениот данок (на даночниот обврзник);

• 500 до 1.000 евра на одговорното лице;

• прекршочна санкција привремена забрана за вршење на дејност во траење од три до 30 дена (на даночниот обврзник);

• забрана за вршење на професија, дејност или должност во траење од три до 15 дена на одговорното лице кај правното лице.

Доколку за целите на утврдување на даночната основа и даночните олеснувања на образецот за пресметка на данокот даночниот обврзник наведе неточни податоци поради кои дошло до утврдување на помала даночна основа

68

12 – Прекршочни одредби


PwC


• 2.000 до 3.000 евра за даночниот обврзник -правно лице; и

• 500 до 1.000 евра за одговорното лице во правното лице

Доколку:

- неточно го искаже вкупниот приход;

- не го плати утврдениот данок на вкупен приход во пропишаниот рок;

- во односите со поврзаните субјекти презема дејствија заради намалено плаќање на данок;

- во пропишаниот рок не ја плаќа месечната аконтација и конечната обврска на данокот на добивка на непризнаени расходи и износот на данокот содржан во исплатената дивиденда или друга распределба од добивката; и

- во пропишаниот рок не ја плати разликата меѓу платената аконтација и вистинската обврска на пресметаниот данок на добивка.

69



PwC


• 1.500 до 2.500 евра за даночниот обврзник - правно лице исплатувач на приходи; и

• 500 до 1.000 евра за одговорното лице кај правното лице и на физичко лице-исплатувач

Доколку при исплатата на приходот не го задржи и не го уплати данокот на соодветната уплатна сметка

70



PwC


• 1.000 до 2.000 евра за даночниот обврзник - правно лице; и

• 500 до 1.000 евра за одговорното лице кај правното лице

Доколку во пропишаниот рок не и поднесе на Управата за јавни приходи пресметка на пропишаниот образец

71



Ви благодарam за вниманието!

Оваа презентација е подготвена како насока за прашања кои се од општ интерес и не претставувапрофесионален совет. Не треба да се превземаат активности врз основа на информациите презентирани вонеа, без претходно да се добие професионален совет. ПрајсвотерхаусКуперс Ревизија ДОО - Скопје,членовите и вработените не превземаат одговорност за точноста и комплетноста на објавенитеинформации и не превземаат никаква одговорност за последиците од активности превземени или одлукидонесени врз основа на презентираните информации.

© 2013 ПрајсвотерхаусКуперс Ревизија ДОО. Сите права се задржани. ‘ПрајсвотерхаусКуперс’ се однесува намрежата на фирми членки на PricewaterhouseCoopers International Limited, секоја од кои е посебен инезависен правен ентитет.

Предавач:

Ана Шајноска

Постар даночен советник[email protected]Мобилен телефон: 072 307 509Директен фиксен: 3 140 910

Данок на добивка. Danok na dobivka.pdf2013/12/06 · Агенда 1 Концепт...

Documents

Transcript of Данок на добивка. Danok na dobivka.pdf2013/12/06 · Агенда 1 Концепт...