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Pereira, Septiembre 23 de 2010
Fernando Núñez AfricanoFernando Núñez Africano
XXVII Simposio Sobre Revisoría XXVII Simposio Sobre Revisoría FiscalFiscal
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR LA DOBLE IMPOSICIÓNLA DOBLE IMPOSICIÓN
* CONTRIBUYENTE* CONTRIBUYENTE Sobredimensionamiento de la carga impositiva
* ESTADOS* ESTADOS Disminución de lacompetitividad en una economía globalizada
Reparto inequitativo de los ingresos fiscales
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR LA DOBLE IMPOSICIÓNLA DOBLE IMPOSICIÓN
* INVERSIÓN* INVERSIÓN Distorsión en la localización trasnacional INTERNACIONALINTERNACIONAL de capitales, productos, servicios y personas
* SEGURIDAD * SEGURIDAD Tributación discriminatoria JURÍDICAJURÍDICA
Facilita el fraude y la evasión fiscal de ámbito internacional
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
II. II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL
DIRECTADIRECTA * IMPUESTO SOBRE LA RENTA* IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Direct Tax) - Personas Naturales
(Income Tax)
- Personas/Entes Jcos. (Corporate Income Tax)
FISCALIDADFISCALIDADINTERNACIONALINTERNACIONAL * IMPUESTO AL PATRIMONIO / K* IMPUESTO AL PATRIMONIO / K
(Capital Tax)
INDIRECTAINDIRECTA * I.V.A. * I.V.A. (Indirect Tax / (V.A.T.)
consumption Tax)
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
II. II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL
1.- NOCIÓN1.- NOCIÓN
OCDE (1995)OCDE (1995)
“ “Es la tributación por impuestos comparables Es la tributación por impuestos comparables
de la misma renta en dos o más Estados de la misma renta en dos o más Estados
sobre un mismo contribuyente sobre un mismo contribuyente
por idénticos periodos impositivos”por idénticos periodos impositivos”
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
II. II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL
2.- ELEMENTOS2.- ELEMENTOS
a.- Diversidad de sujetos activos
b.- Identidad Objetiva = Impuestos semejantes
c.- Identidad Subjetiva = Mismo contribuyente
d.- Identidad Material = Mismo hecho económico
e.- Identidad Temporal = Mismo periodo gravable
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
II. II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL
3.- TIPOS3.- TIPOS
JurídicaJurídica
Doble Imposición Fiscal Doble Imposición Fiscal
InternacionalInternacional
EconómicaEconómica
(* Ausencia de identidad subjetiva)
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
II. II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL
4.- ORIGEN4.- ORIGEN
* Criterios de Sujeción Impositiva* Criterios de Sujeción Impositiva
a.- Criterio Subjetivo Nacionalidad
Residencia
Sujeción ilimitada = “Imposición global”
(Renta/Patrimonio)
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
II. II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL
bb.- Criterio Objetivo / Real Territorial o Fuente
Sujeción limitada = “Imposición territorial”
(Renta/Patrimonio)
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
II. II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL
* Conflicto de Criterios de Sujeción Impositiva* Conflicto de Criterios de Sujeción Impositiva
- Nacionalidad / Nacionalidad
- Nacionalidad / Residencia
- Nacionalidad / Fuente
- Residencia / Residencia
- Residencia / Fuente
- Fuente / Fuente
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
II. II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL
5.- MÉTODOS PARA ELIMINAR O ATENUAR SUS EFECTOS5.- MÉTODOS PARA ELIMINAR O ATENUAR SUS EFECTOS
a.- Según la fuentea.- Según la fuente Medida Unilateral
(Arts. 254 y 256 E.T.)
Medida Bilateral / Multilateral
(CDI´s)
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
II. II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL
b.- Según el métodob.- Según el método ExenciónExención
(Tax exemption method)
(medida unilateral / bilateral)(medida unilateral / bilateral) Imputación o crédito fiscalImputación o crédito fiscal
(Tax credit method)
DeducciónDeducción
(Tax deduction method)(Tax deduction method)
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
Ingresos Brutos
- Descuentos, devoluciones y rebajas__
Ingresos Netos
- Ingresos no constitutivos de R. ni G.O.
Ingresos Netos Gravables
- Costos____________________________
Renta Bruta
-- Deducciones Especiales____________Deducciones Especiales____________ “Tax deduction method”
Renta Líquida
-- Rentas Exentas____________________Rentas Exentas____________________ “Tax exemption method”
Renta Líquida Gravable
x Tarifa (%)_________________________
Impuesto Básico de renta
- Descuentos Tributarios_____________Descuentos Tributarios_____________ ““Tax credit method”
““Impuesto Neto de Renta”Impuesto Neto de Renta” (Arts. 254 y 256 del E.T.)(Arts. 254 y 256 del E.T.)
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
II. II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL
c.- Otros métodosc.- Otros métodos Tax SparingTax Sparing
(Crédito fiscal x impuestos no pagados )
Matching CreditMatching Credit
(Crédito fiscal > que el impuesto pagado )
Underlying tax creditUnderlying tax credit
(Crédito por impuesto subyacente )(Crédito por impuesto subyacente )
Tratados / ConveniosTratados / Convenios “Normas Convencionales”“Normas Convencionales”
* Tipo* Tipo BilateralBilateral
MultilateralMultilateral
* Naturaleza* Naturaleza ComercialComercial “T.L.C.”“T.L.C.” -Comercio exterior -Comercio exterior -Aranceles-Aranceles
-(Capítulo de -(Capítulo de Inversiones) Inversiones)
InversionesInversiones “A.P.P.R.I.” “A.P.P.R.I.” (“ (“B.I.T.”)B.I.T.”)
TributariaTributaria “C.D.I.”“C.D.I.” -Renta -Renta -Patrimonio-Patrimonio -Consumo-Consumo
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III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓNIII. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN
2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
* Ámbito* Ámbito GeneralGeneralEspecialEspecial
* Beneficios* Beneficios - Mayor Comercio- Mayor Comercio
Tradicionales Tradicionales - Mayor y Mejor Inversión- Mayor y Mejor Inversión- Adecuada Seguridad – Tributaria- Adecuada Seguridad – Tributaria
- Calidad de la Política Económica- Calidad de la Política Económica
- Estabilidad en las Reglas de - Estabilidad en las Reglas de Juego Juego
No tradicionales No tradicionales - Certidumbre Jurídica- Certidumbre Jurídica- Transparencia- Transparencia- Profesionalismo en la gestión- Profesionalismo en la gestión públicapública___________________________________________________________________
III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓNIII. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN
“DOBLE IMPOSICIÓN”2010
1. 1. TRÁMITE PARA LA ENTRADA EN VIGOR TRÁMITE PARA LA ENTRADA EN VIGOR (INCORPORACIÓN)(INCORPORACIÓN)
a.- Celebracióna.- Celebración “Negociación”“Negociación” Presidente Presidente ++““Suscripción”Suscripción”
(Art. 189 Num. 2° Const. Pol.)(Art. 189 Num. 2° Const. Pol.)
b.- Aprobaciónb.- Aprobación “Trámite Legislativo”“Trámite Legislativo” Congreso Congreso LegalLegal (Art. 150 Num. 16 Const. Pol.)(Art. 150 Num. 16 Const. Pol.)
+ + “Sanción Presidencial” “Sanción Presidencial” Presidente Presidente (Art. 189 Num. 2° Const. Pol.)(Art. 189 Num. 2° Const. Pol.)
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III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓNIII. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN
2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
c.- Controlc.- Control “Previo”“Previo” CorteCorte ConstitucionalConstitucional (Art. 241 Num. 10° Const. Pol.)(Art. 241 Num. 10° Const. Pol.) ConstitucionalConstitucional
d.- Ratificaciónd.- Ratificación “Canje de “Canje de PresidentePresidente Notas”Notas” de lade la
RepúblicaRepública
e.- Promulgacióne.- Promulgación DecretoDecreto EjecutivoEjecutivo (Art. 2° Ley 7 de 1944)(Art. 2° Ley 7 de 1944) NacionalNacional
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III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓNIII. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN
2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
2.- CDI´S (DTT´S) VIGENTES EN AMÉRICA LATINA *2.- CDI´S (DTT´S) VIGENTES EN AMÉRICA LATINA *
* Fuente: UNCTAD y Mincomercio, 2007** 2010: España y Chile (Des. 578 CAN no es un CDI)
ESTADOESTADO CDI´s VIGENTESCDI´s VIGENTESColombiaColombia 2 **
ParaguayParaguay 4
Costa RicaCosta Rica 4
PerúPerú 5
UruguayUruguay 6
BoliviaBolivia 7
EcuadorEcuador 9
ChileChile 16
VenezuelaVenezuela 24
BrasilBrasil 37
MéxicoMéxico 39
ArgentinaArgentina 46
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓNIII. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN
3.- ESTADO ACTUAL EN COLOMBIA (CDI´S) 3.- ESTADO ACTUAL EN COLOMBIA (CDI´S)
VIGENTESVIGENTES SUSCRITOSSUSCRITOS EN NEGOCIACIÓNEN NEGOCIACIÓN PROYECTADOSPROYECTADOS
Especial:(Transporte Internacionalaéreo/marítimo)
-Alemania- Argentina
- Brasil-Francia- Italia
- Panamá-(Nov. 23/09)
- USA- Venezuela
General:
- España -(Oct. 23/08)
- Chile(Nov. 22/09)
-CAN (Des. 578/04 no
es un CDI)
General:
-Suiza (declarado exequible Jun. 16/10, pendiente ratificación)
-Canadá (suscrito Nov. 21/08, en trámite
legislativo)
-México (suscrito Ago. 09/09, en trámite
legislativo)
-Corea del Sur (suscrito Jul. 28/10, pendiente
trámite legislativo)
-Portugal (suscrito Ago. 30/10, pendiente trámite
legislativo)
General:
-República Checa (acordado, pendiente de
suscripción)
-Francia (acordado, pendiente suscripción)
-Alemania-Bélgica
-India-China-Japón
-Países Bajos-Venezuela
(suspendidas)
General:
-Austria-Costa Rica- Dinamarca
-Italia- Suecia
- Reino Unido- USA- CAN
(actualización Des. 578/2004)
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓNIII. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN
4.- EFECTOS DE LOS CDI´S VIGENTES FRENTE A LOS 4.- EFECTOS DE LOS CDI´S VIGENTES FRENTE A LOS PRINCIPALES FLUJOS DE RENTAPRINCIPALES FLUJOS DE RENTA
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓNIII. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN
OBJETO IMPONIBLE COLOMBIA ESPAÑA CHILE
Impuesto sobre la Renta 33% 30% / 25% (PYME) 17%
Ganancia mínima presuntiva SI - -
Dividendos 33% (gravados) 18% 35% - 17% = 18%
Intereses 33% (salvo trato diferenciado) 18% 35% / 4%
Canones o Regalías 33% (salvo trato diferenciado) 24% 30%
Ganancias de K SI 18% 17%
Servicios generales 33% 24% 35%
Servicios técnicos y de Asistencia técnica
10% 24% 15% / 20%
I.V.A. (tarifa general) 16% 16% 19%
Impuesto al Patrimonio SI 100% exento -
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
CDI ESPAÑA
RENTA España sin
CDIEspaña
Colombia sin CDI
Colombia
Dividendos 18%
(i) 5%;
(ii) 0% si se trata de sociedad
colombiana con participación
directa o indirecta = > al 20% en el
K social de la sociedad
española * 0% no
aplica para sociedades de
personas
33% (Gravados)
(i) Dividendos sobre utilidad gravados en
sociedad colombiana = 0%;
(ii) Dividendos sobre utilidad no gravada en sociedad colombiana =
(a) 33%; (b) 0% con origen
exento y reinversión por + de 3 años; y (c)
0%, cuando las utilidades máximas susceptibles de ser
distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional sean superiores al 65 por 100 de las utilidades comerciales antes de impuestos, sobre la
diferencia entre dicha cantidad y las
utilidades después de impuestos
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
CDI CHILE
RENTA Chile sin CDIChile
Colombia sin CDI Colombia
Dividendos35% - 17% =
18%
(i) 7%; (ii) 0% si se trata
de sociedad con participación = o > al
25% del K social
33% (Gravados)
(i) Dividendos sobre utilidad gravados en
sociedad colombiana = 0%;
(ii) Dividendos sobre utilidad no gravada en sociedad colombiana =
(a) 33%; (b) 7% con origen exento y
reinversión por + de 3 años; y (c) 7%, cuando las utilidades máximas
susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional sean superiores al 65 por 100 de las utilidades comerciales antes de impuestos, sobre la
diferencia entre dicha cantidad y las
utilidades después de impuestos
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
CDI ESPAÑA
RENTA España sin
CDIEspaña
Colombia sin CDI
Colombia
Intereses 18%
(i) 10%; (ii) no sujeción si (a) se paga a Colombia o sus
entidades..., (b) por venta a crédito de mercancía o
equipos o, (c) por créditos de banco u
otra institución de crédito colombiana *No aplica para intereses de mora
33% (salvo trato diferenciado)
(i) 10%, salvo tratamiento diferenciado
en cuyo caso se aplicará éste; (ii) no sujeción si
(a) se paga a España o sus entidades..., (b) por
venta a crédito de mercancía o equipos o,
(c) por créditos de banco u
otra institución de crédito española * No aplica para intereses
de mora
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
CDI CHILE
RENTA Chile sin
CDI ChileColombia sin
CDI Colombia
Intereses 35% / 4%
(i) 15%; (ii) 5% si el beneficiario
es un banco o compañía de seguros colombiana
* Aplica para intereses de mora
33% (salvo trato diferenciado)
(i) 15%, salvo tratamiento diferenciado en cuyo caso se aplicará éste; (ii) 5% si el beneficiario es un
banco o compañía de seguros chilena * Aplica para intereses de mora
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
CDI ESPAÑA
RENTA España sin
CDIEspaña
Colombia sin CDI
Colombia
Cánones o Regalías + servicios técnicos,
asistencia técnica y consultoría24% 10%
33% (salvo trato
diferenciado) / 10%
10%
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2010 “DOBLE IMPOSICIÓN”
CDI CHILE
RENTA Chile sin
CDI ChileColombia sin
CDI Colombia
Cánones o Regalías + servicios técnicos,
asistencia técnica y consultoría
30% / 20% / 15%
10%33% (salvo trato diferenciado) /
10%10%