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78

OBJETIVOS

El presente trabajo esta destinado para el sector de los contadores públicos

autorizados para ejercer la auditoría fiscal, de acuerdo a lo estipulado con el artículo

129 del Código Tributario, siendo los objetivos más importantes los siguientes:

• Constituir una herramienta básica de consulta sobre los aspectos técnicos y

legales para la ejecución de la auditoría en general y lo relacionado con la

obligación de presentar el Dictamen e Informe Fiscal.

• Dotar al contador público de los elementos técnicos necesarios para la

realización del proceso de la auditoría fiscal, en el que debe llevar a cabo la

planeación de la auditoría, ejecución y elaboración del Dictamen e Informe

Fiscal.

• Dar a conocer al contador público sus responsabilidades como auditor fiscal,

indicándole las disposiciones legales que norman el ejercicio de la auditoría

fiscal, con la finalidad de ayudar al cumplimiento de dichas Leyes y evitarle

infracciones a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios.

• Presentar una propuesta de modelos de Papeles de Trabajo (memorandum de

planeación, cuestionario de evaluación del control interno, programa de

auditoria, informe y otros ) que se utilicen en el proceso de la auditoría fiscal

que hagan del trabajo del auditor un trabajo suficientes y competente.

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79

• Contribuir con los objetivos institucionales del Ministerio de Hacienda en el afán

de garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los

contribuyentes, mediante la elaboración de dictámenes e informes fiscales que

cumplan con todos los requisitos establecidos en el Código Tributario y en el

Reglamento de Aplicación del Código Tributario.

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80

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR

De acuerdo a lo establecido en el Artículo 135 del Código Tributario, las obligaciones

del auditor fiscal, son las siguientes:

a) Emitir el Dictamen e Informe Fiscal conforme a lo dispuesto en el artículo 132

del Código Tributario.

b) Guardar la más absoluta independencia de criterio con respecto al sujeto

pasivo objeto del Dictamen.

c) Reflejar en el Dictamen y en el Informe Fiscal la realidad financiera y la

situación tributaria, de conformidad a los principios de contabilidad que

establezca el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría y las

leyes tributarias, respectivamente, del sujeto pasivo dictaminado.

d) Garantizar que lo expresado en el Dictamen Fiscal e Informe Fiscal esté

respaldado con los asientos contables en libros legalizados, registros auxiliares

y cualquier otro registro especial, que conforme a las leyes tributarias, leyes

especiales y a la técnica contable, deba llevar el sujeto pasivo, así como la

documentación que sustenta dichos registros; y,

e) Atender los requerimientos que formule la Administración Tributaria,

suministrando dentro de los plazos que esta le señale, la información

solicitada relacionada con el dictamen e informe emitidos, incluyendo los

papeles de trabajo.

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81

DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES

Las principales disposiciones legales relacionadas con la ejecución de la Auditoria

Fiscal y la obligación de presentar el Dictamen e Informe, son las siguientes:

a) Código Tributario, aprobado mediante Decreto Legislativo Numero 230 en fecha

14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial Numero 241 Tomo 349

del 22 de diciembre del mismo año.

b) Reglamento de Aplicación del Código Tributario, aprobado mediante Decreto

Ejecutivo Numero 117 en fecha 11 de diciembre de 2001 publicado en el Diario

Oficial Numero 234 Tomo 353 del 11 de diciembre del mismo año.

c) Ley de Impuesto Sobre la Renta, aprobado mediante Decreto Legislativo

Numero 134 de fecha 18 de diciembre de 1991, publicado en el Diario Oficial

Numero 242 Tomo 313 del 21 de diciembre del mismo año y todas sus

reformas.

d) Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, aprobado mediante Decreto

Ejecutivo Numero 101, 21 de diciembre de 1992, publicado en el Diario Oficial

235 Tomo Numero 317 del 21 de diciembre de 1992 . Ley de Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, aprobada

mediante Decreto Legislativo Numero 296, de fecha 24 de julio de 1992,

publicado en el Diario Oficial Numero 143 Tomo 316 del 31 de julio del mismo

año y todas sus reformas.

e) Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

Servicios, aprobada mediante Decreto Legislativo Numero 296, de fecha 24 de

8/2/2019 013412_Cap5


82

julio de 1992, publicado en el Diario Oficial Numero 143 Tomo 316 del 31 de

julio del mismo año y todas sus reformas.

f) Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios, aprobada mediante Decreto Ejecutivo Numero 83, de

fecha 22 de septiembre de 1992, publicado en el Diario Oficial Numero 174

Tomo 316 del 22 de septiembre de 1992

g) Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública aprobada mediante

Decreto Legislativo Numero 828 de fecha 26 de enero de 2000, publicado en el

Diario Oficial Numero 42 Tomo 346 del 26 de febrero del mismo año.

h) Código de Comercio aprobado mediante Decreto Legislativo Numero 671 de

fecha del 8 de mayo de 1970, publicado en el Diario Oficial Numero 140 Tomo

228 del 31 de julio del mismo año y todas sus reformas.

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83

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Con el propósito de proporcionar y establecer lineamientos para obtener una

comprensión de los sistemas de contabilidad, de control interno y sus componentes así

como de los diferentes riesgos que acompañan las operaciones contables, el Auditor

requiere de una base para poder determinar cada una de estos riesgos en cada una de

las cuentas a examinar.

Para la evaluación del control interno del contribuyente se conocen las técnicas del

METODO DESCRIPTIVO Y EL METODO DEL CUESTIONARIO lo cual queda a

criterio del auditor la selección y aplicación de estos, por lo tanto en la auditoria Fiscal

sugerimos la utilización del Método del cuestionario a través de preguntas dirigidas el

cual se detalla a continuación:

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84

PAPEL MEMBRETADO DE LA FIRMA AUDITORA

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN

DE SERVICIOS

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:_________________________________________

NIT:__________________________________________________________________

NRC:_________________________________________________________________

PERIODO:_____________________________________________________________

FECHA:________________

RESPUESTAN° PREGUNTA

SI NO N/A

Respuesta Basada en

Programa, observación basada

en Cedula de Trabajo

1 ¿ Ha presentado todas sus declaraciones de

IVA en el ejercicio fiscal y en el periodo que

corresponden?.

2 ¿ Se han efectuado modificaciones a las

declaraciones de IVA?.

3 ¿ Se encuentran todas sus declaraciones de

IVA ordenadas y archivadas?.

4 ¿ Reúnen los requisitos exigidos por las Leyes

de Impuesto a la Transferencia de Bienes

Muebles y a la Prestación de Servicios y el

Código Tributario sus documentos legales?.

8/2/2019 013412_Cap5


85

5 ¿ Informó sobre la papelería para el control de

impuesto, existente a la fecha de entrada en

vigencia el Código Tributario?

6 ¿ Que medios utiliza para la emisión de

documentos legales?

a) Manual

b) Máquina Registradora

c) Sistemas Computarizados

7 Si utiliza máquina registradora ¿están

debidamente autorizados e identificados tal

como lo exige la Ley?

8 ¿ Utiliza formulario único para la emisión de

documentos?.

9 ¿ Están debidamente numerados por imprenta

en forma correlativa el formulario único?

10 ¿ Se emiten las facturas o comprobantes de

crédito fiscal u otros documentos legales al

momento que se transfieren los bienes?.

11 ¿ Los documentos que se emiten se

especifica claramente las características del

bien que permitan identificar claramente el

artículo comprendido en la operación?.

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86

12 ¿ En las ventas superiores a cuatro mil

novecientos setenta en facturas y superiores

a cien mil colones en créditos fiscales se hace

constar los datos del cliente que exige el

Código Tributario?

13 ¿ Los documentos anulados se invalidan con

sus respectivas copias?

14 ¿ Se informa a la Administración Tributaria el

extravío de documentos legales?.

15 ¿ Son documentadas las compras con

créditos fiscales o pólizas de importaciones?.

16 ¿ son archivados en forma numérica los

documentos emitidos, anulados y recibidos

mensualmente para el control del Impuesto a

la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios?.

17 ¿ Se encuentran debidamente legalizados los

Libros para el control del Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios por un Licenciado en

Contaduría Pública autorizador por el Consejo

de Vigilancia de la Profesión de Contaduría

Pública y Auditoría ?.

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87

18 ¿ Se registran las facturas y comprobantes de

créditos fiscales en forma periódica o en

plazos menores o iguales a quince días?.

19 ¿ Se efectúan anotaciones de los documentos

emitidos en los libros de IVA en orden

cronológica?.

20 ¿ Son firmados por el contador los libros

donde constan los totales de cada mes?.

21 ¿ Sé comunico a la Administración Tributaria

el domicilio de los Libros de IVA?.

a) Casa de residencia

b) Oficina del contador

c) En el negocio o establecimiento

22 ¿ Además de los libros de compra y venta

cuenta usted con libros de retaceos en caso

de ser importador?.

23 ¿ Además de casa matriz posee sucursales,

bodegas y salas de venta?.

24 ¿ Durante el ejercicio fiscal ha informado a la

Administración Tributaria sobre el cierre o

apertura de sucursales bodegas o salas de

venta?.

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88

25 Si su respuesta es si ¿ Que tipo de cambios o

modificaciones a informado?.

a) Cambio de dirección.

b) Cambio de giro del negocio.

c) Cambios o modificaciones al pacto

social

d) Apertura de sucursales bodegas y

salas de venta.

e) Cambio de representante legal.

f) Otros.

26 ¿ Ha sido facultado por la Administración

Tributaria para efectuar retenciones a terceros

por adquisición habitual de bienes o servicios

gravados con el impuesto?

27 ¿ A que tipo de servicios aplica retenciones de

IVA?

a) Servicios de alquiler de inmuebles

para el giro del negocio.

b) Servicios de transporte de carga

terrestre

Servicios profesionales a sujetos no

domiciliados

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89

28 ¿ Informó a la Administración Tributaria dentro

del plazo establecido del nombramiento del

auditor fiscal?.

29 ¿ Cuenta usted con un control de inventario

que refleje clara y verazmente su real

movimiento, su valuación, resultados de las

operaciones y el valor efectivo y actual de los

bienes?.

30 ¿ Efectúan ventas de mercaderías al crédito?.

31 ¿ Que tipo de clientes maneja por venta de

mercadería al crédito?.

a) Nacionales

b) Extranjeros

32 ¿ Lleva un registro de clientes por las ventas

de mercadería al crédito?.

33 ¿ En que momento se emite y entrega la

correspondiente factura o crédito fiscal?.

a) Al momento de la transferencia de los

bienes

b) Al efectuar los abonos

correspondientes.

Al termino de cancelar la deuda.

8/2/2019 013412_Cap5


90

34 ¿ Documenta las devoluciones o ajustes por

ventas al crédito?.

35 ¿ Se concilia el control de cuentas por cobrar

con el registro auxiliar de clientes?.

36 ¿ Que tipo de contrato existe por los

documentos por cobrar?.

a) Plazo de doce meses

b) Plazos de veinticuatro meses.

c) Mayores de los anteriores.

37 ¿ Existe archivo de los contratos por las

ventas al crédito?.

38 ¿ Efectúan transacciones de descuentos con

instituciones financieras por los documentos

por cobrar?.

39 ¿ Efectúan transacciones de gastos o

servicios por anticipado destinadas al giro del

negocio?.

40 ¿ Reclama crédito fiscal por los gastos o

servicios anticipados?.

41 ¿ Efectúa levantamiento de inventario físico al

inicio y cierre de cada ejercicio?.

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91

42 ¿ Que tipo de control de inventario utiliza?.

a) Kardex o manual.

b) Sistemas computarizados.

c) Otros.

43 ¿ Que sistema de registro de inventario

utiliza’.

a) Permanente

b) Analítico o pormenorizado

c) Global

44 ¿ Cual de los siguientes métodos de valuación

de inventario utiliza?.

a) Costo de adquisición.

b) Costo según ultima compra.

c) Costo promedio por aligación directa.

d) PEPS

e) Costo promedio.

45 ¿ Son ingresadas correctamente las

devoluciones de mercadería a los

inventarios?.

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92

46 ¿ Con que frecuencia efectúa verificación de

su inventario físico?.

a) Mensual.

b) Trimestral.

c) Semestral.

d) Anual.

47 ¿ Se realizan comparaciones del conteo de

inventario físico con los registros para el

control de inventarios?.

48 ¿ Se aplica un tratamiento contable y fiscal a

los productos faltantes, obsoletos, vencidos,

dañados?.

49 ¿ Que tipo de documento utiliza para dicho

tratamiento?.

a) Facturas

b) Recibos internos

50 ¿ Efectúa transacciones de préstamo y

consignación de mercadería con otras

empresas?.

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93

51 ¿ Que tipo de documentos utiliza para

documentar dichos préstamos o

consignaciones?.

a) Factura

b) Comprobante de Crédito Fiscal.

c) Comprobante de liquidación.

d) Nota de Remisión

e) No se Documenta.

52 ¿ Que tipo de propiedad de inversiones

posee?.

a) Terrenos y Edificaciones adquiridos

mediante arrendamiento financiero.

b) Maquinaria, Equipo de Transporte para

alquiler .

53 ¿ Por los ingresos generados por las

inversiones existe algún tipo de documento?.

54 ¿ Tiene equipo de transporte para las

actividades del negocio?.

55 ¿ Ha adquirido equipo de transporte o bienes

muebles para el uso del negocio durante el

ejercicio fiscal?.

56 ¿ Se reclama crédito fiscal por la adquisición

de los bienes mencionados anteriormente?.

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94

57 ¿ Ha adquirido bienes muebles o equipo de

transporte, menores de dos años de uso a

contribuyentes?.

58 ¿ Que tipo de documento respalda dicha

compra?.

a) Comprobante de Crédito Fiscal.

b) Factura de Consumidor Final.

c) Escritura de Traspaso

59 ¿ Ha efectuado venta de equipo de transporte

menor a dos años de posesión del bien?.

60 ¿ Que documentos utilizó al efectuar la

transferencia?.

a) Comprobante de Crédito Fiscal

b) Factura de Consumidor Final.

c) Otros.

61 ¿ Posee bienes muebles dados en calidad de

alquiler o arrendamiento?.

62 ¿ Ha efectuado reparaciones menores o

mantenimiento en sus inmuebles?.

63 ¿ Se reclamo crédito fiscal por las compras

destinadas a reparaciones de bienes

inmuebles?.

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95

64 ¿Ha recibido bienes muebles e inmuebles en

calidad de dación pago?.

65 ¿ Son las ventas de bienes de consumo

familiar su principal fuente de ingreso?.

66 ¿ Utiliza los siguientes formularios para

documentar las ventas?.

a) Facturas al Consumidor Final

b) Comprobantes de Crédito Fiscal.

c) Notas de Debito

67 ¿ Utiliza una numeración única correlativa en

los documentos de ingresos por series?.

68 ¿ Otorga a través de las políticas de ventas

comisiones, bonificaciones y promociones?.

69 ¿ Cual es el tratamiento para documentarse

esta operación?

70 ¿ Cuales de los siguientes medios de

comercialización utiliza?.

a) Distribuidor Único.

b) Varios Distribuidores.

c) Mayoristas

d) Detallistas

e) Comisionistas

f) Consignatarios

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96

71 ¿ Se ajusta el debito fiscal del periodo por

descuentos, rebajas, y devoluciones y

anulaciones?.

72 ¿ Como se documenta esta operación ?.

73 ¿ Con quienes efectúa la compra de bienes y

servicios?.

a) Proveedores Nacionales

b) Proveedores Extranjeros

74 ¿ Efectúa compras al crédito?

75 ¿ Posee contrato de sus proveedores por las

compras a crédito ?.

76 ¿ Que documento recibe de parte de su

proveedor por las compras al crédito cuando

se recibe la mercadería?.

a) Notas de Remisión.

b) Copias de Crédito Fiscal

c) Original de Crédito Fiscal

77 ¿ De recibirse la copia de crédito fiscal se

registra con la fecha de recepción de lamercadería?.

78 Cuenta con un tratamiento de registro por los

comprobantes de créditos fiscales recibidos

posterior a la fecha de emisión?.

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97

79 ¿ Solicita crédito fiscal por los gastos

generales en la compra de combustible?.

80 ¿ Solicita crédito fiscal por los gastos de

publicidad del negocio?.

81 ¿ Se reclama crédito fiscal por los materiales

para el mantenimiento de sus bienes

inmuebles del negocio?.

82 ¿ Por gastos de energía eléctrica y servicio

telefónico se ha reclamado el crédito fiscal por

dicho servicio?.

83 ¿ Obtiene ingresos distintos a los de su

actividad principal?.

84 ¿En que concepto obtiene dichos ingresos?.

85 ¿ Documenta mediante factura o comprobante

de crédito fiscal las venta de dichos productos

o servicios?.

Nombre:______________________________ F_____________________________

Funcionario que proporcionó la información Auditor que recopiló la información

F____________________________________ F____________________________

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98

MEMORAMDUM DE PLANEACION

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:

NIT:

NRC:

AUDITORIA FISCAL

PLANEACION DE AUTIDORIA

INFORMACIÓN BASICA

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

El presente estudio tiene como objetivo dictaminar fiscalmente el cumplimiento de las

obligación tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes

Muebles y a la Prestación de Servicios, Su Reglamento, Código Tributario y demás

disposiciones legales.

ANTECEDENTES DEL CONTRIBUYENTE Y NATURALEZA DEL NEGOCIO

Historia del Contribuyente

Mediante resolución # _______ de fecha __ de ________ de 200x, emitida por

Lic._________________, autorizo al Sr. ___________________, llevar su contabilidad

debidamente organizada, de acuerdo a la Descripción del Sistema.

Según se nos manifestó el Sr. ________________, es contribuyente del Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios desde la fecha

____________de 200x

Representación Actual

No cuenta con apoderado para que lo representen ante la Dirección General de

Impuestos Internos.

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99

Naturaleza y Actividad Económica

Es una empresa de naturaleza comercial y se dedica a la compra y venta de productos

de ________________, la comercialización de sus productos la realiza en Calle

______________en la Ciudad de ______________ Departamento de

______________.

Ubicación de Oficinas Administrativas

Las oficinas administrativas en donde se realizan las operaciones se encuentran

ubicadas en la Calle _______________, en la Ciudad de _______________,

Departamento de __________________.

LEGISLACIÓN APLICABLE

Código Tributario

Reglamento de Aplicación del Código Tributario

Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.

Reglamento de Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios.

Código de Comercio.

Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles

Otras Leyes que sean oportuno aplicar dependiendo de la situación particular.

SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE Y DE CONTROL

Generalidades del sistema de Información

Sistema de ContabilidadPara el control y registro de sus operaciones el contribuyente cuenta con un sistema de

contabilidad, el cual se lleva por medio del sistema de partida doble, en forma manual,

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100

dicho sistema contable esta autorizado por, Lic. _________________, y para el periodo

que comprende el estudio se encuentran actualizados al 31 de diciembre de 200X.

Los inventario de mercadería se lleva en forma periódica al 31 de diciembre de cada

año.

Para la valuación del inventario se adopta el _______________________.

Por las facturas, comprobante de crédito fiscal, notas de debito, notas de crédito, tanto

recibidas como emitidas se lleva un archivo especial para estos.

Se practica inventario físico ___________ al año generalmente al 31 de diciembre de

cada año.

Ambiente de Control

Como resultado del estudio y evaluación del control interno, las pruebas realizadas y

características particulares del negocio, se concluye que:

Posee un sistema contable debidamente autorizado y los libros principales para el

registro y control de sus operaciones comerciales.

Posee un sistema computarizado de control para los inventarios, que refleja su

movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los

bienes inventariados así como la descripción detallada de las características de los

bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente.

Existen registros y controles detallados de los activos fijos.

Detalle de los Principales Controles

Libros Legales Financieros

Libro Diario Mayor

Libro de Estados Financieros

Libro para el Control de Impuesto de IVA (Compras y Ventas).

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102

Valuación de Inventario

Los inventarios de mercadería, las cifras se determinan bajo el sistema de

_____________, valuándose los artículos mediante la utilización del método de

_________________.

Costo de Ventas

El costo de ventas histórico se determina

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________.

Naturaleza y Volumen de las Operaciones

La empresa emite mensualmente un promedio de _____ comprobantes de diario y

_________comprobantes de egresos, _________ facturas a consumidor final,

_______, comprobantes de crédito fiscal.

UBICACIÓN COMERCIAL

Oficinas administrativas están ubicadas en donde re realizan las operaciones se

encuentran ubicadas en Calle __________________en la Ciudad de

_______________Departamento de ______________.

AMBIENTE ECONOMICO Y ASPECTOS COMERCIALES

El tipo de mercado en que opera es a nivel nacional.

Sus principales clientes son:

ESTRUCTURA JURÍDICA OPERATIVA DE LA EMPRESA

Es una empresa que opera bajo el régimen de comercialización individual.

Estructura Ejecutiva y Administrativa.

Propietario :

Gerente :

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105

MEMBRETE DE LA FIRMA AUDITORA

PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE________________________________EJERCICIO:______

NIT :______________________ NRC : ______________________

EVALUACION DE RIESGOSN°| CUENTAS SALDO FACTOR DE RIESGO

INHERENTE CONTROL DETECCION

PROAUD

1 Ingresos no facturados Alto Alto Alto

2 Ventas al crédito nofacturadas Medio Medio Medio

3 Aplicaciones incorrectas por ajustes a las ventas enconcepto de Rebajas yDevoluciones sobre Ventas yDescuentos

Medio Medio Medio

4 Que los debitos no esténdebidamente calculados por lasfacturas y créditos fiscales

Medio Medio Medio

5 Que los ingresos por lasventas al crédito no esténdebidamente declaradas en elperiodo que corresponden

Alto Medio Bajo

1

Ingresos / Debitos Fiscales/Cuentas por Cobrar

6 Ingresos provenientes deotras fuentes.

Alto Medio Bajo

1- ingrfact

2- Imp

1 Compras reclamadas enexceso sin documentación derespaldo.

Alto Medio Bajo

2 Compras no registradas y nodeclaradas

Alto Medio Bajo

3 Los comprobantes decompras no reúnen uno o variosde los requisitos del artículo 114del Código Tributario.

Alto Alto Alto

4 Rebajas y devoluciones sobrecompras y descuentos noaplicados

Alto Medio Bajo

2

Compras / Crédito Fiscal /proveedores

5 Créditos reclamadosindebidamente por no cumplir con los requisitos establecidos

en el articulo 65 de la Ley deIVA y 114 del Código Tributario

Medio Bajo Medio

1- Vsopocom

2- las prov

3- Elos c

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106

MEMBRETE DE LA FIRMA AUDITORA

PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE :____________________________________ EJERCICIO

NIT :______________________ NRC : ______________________

EVALUACION DE RIESGOSN°| CUENTAS SALDO FACTOR DE RIESGO

INHERENTE CONTROL DETECCION

PROAUD

Alto

Alto Alto

3 Inventario

1 Diferencias de inventarios

2 Desafectación de inventarios Alto Alto Alto

1- Einve

1 Créditos Fiscales reclamadaspor compras relacionadas con laconstrucción de Bienesinmuebles

Alto Medio Alto1- erogde In

4 Activo Fijo

2 Ventas de Activos Fijos(muebles) antes de dos años deposesión sin causar DebitoFiscal.

Medio Alto Medio2- adqFijo

1 Compras a no domiciliadospor las se les ha retenido elimpuesto. Alto Alto Alto

1- Vde dom

2 Impuesto retenido y noenterado Medio Medio Medio

2- adqserv5 Retenciones a Terceros

3 No retener en compras oadquisiciones de serviciossujetos a retención. Medio Medio Medio 3- real

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108

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:_________________________________________

NIT :______________________________________________

NRC :______________________________________________

PERIODO AUDITADO :______________________________________________

ACTIVIDAD PRINCIPAL :______________________________________________

OBJETIVO GENERAL:

Verificar el cumplimiento a las obligaciones tributarias del contribuyente,

relativas a la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación

de Servicios su Reglamento, y demás disposiciones legales.

OBJETIVO ESPECIFICO:

Verificar el cumplimiento de las obligaciones Tributarias formales del

contribuyente.

Verificar que se documenten, registren y declaren correctamente los

ingresos, compras, Créditos y Débitos fiscales.

MEMBRETE DE LA FI RMA DE AUDI TORI A

PROPUESTA DE PROGRAMA DE AUDI TORI A

ESTUDI O I VA.

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109

PROCEDIMIENTOS

I. GENERALIDADES

1. Solicite por escrito al contribuyente, la

información y documentación necesaria

para realizar la auditoría, correspondiente a

los periodos tributarios investigados;

obteniendo firma y sello en la copia como

constancia de recibido.

2. Solicite y verifique las existencias de los

archivos fiscales, sobre trámites efectuados

ante la Administración Tributaria, a fin de

establecer incumplimientos formales ante la

Administración Tributaria.

3. Cuando el contribuyente sea una sociedad

examine la Escritura de Constitución para

enterarse de sus modificaciones recientes.

4. Examine el dictamen e informe fiscal del

Auditor Externo correspondiente al período

tributario inmediato anterior al auditado.

5. Obtenga las declaraciones correspondientes

a los períodos tributarios auditados y

cotéjelos con sus registros para el control de

IVA y Contabilidad General.

Hecho por Ref. Pt’s

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110

6. Verifique las Obligaciones Formales que la

Ley establece con respecto a:

a) Que no existan atrasos en los

Registros.

b) Que los Libros de Registro de IVA se

encuentren debidamente legalizados.

c) Que los documentos cumplan con los

requisitos legales.

d) Que no tengan en uso Máquinas

Registradoras sin autorización.

7. Elabore cédula de detalle de las

declaraciones de IVA correspondientes a los

periodos tributarios auditados, y efectué los

siguientes procedimientos:

a) Que cumpla con los requisitos del Art. 95

del Código Tributario.

b) Verifique operaciones aritméticas de los

valores reflejados.

c) Verifique que se hayan presentado

dentro del plazo legal establecido.

8. Efectué un análisis global Rentabilidad

según Estados Financieros del

contribuyente y comparar con los

rendimientos fiscales declarados, en IVA y

8/2/2019 013412_Cap5


111

evaluar inconsistencias.

9. Investigar las fuentes de ingresos, valores,

fondos u otros elementos del Activo del

contribuyente.

II. INGRESOS (IVA)

1. Elabore Cédula Comparativa de Ingresos

registrados y declarados, durante de los

periodos tributarios investigados, utilizando

las siguientes fuentes:

a) Libros de Ventas IVA

b) Declaraciones IVA

c) Registros de Contabilidad

d) Declaración Pago a Cuenta (si es

Sociedad)

e) Declaración de Renta

(Por las diferencias significativas detectadas,

investigue su origen o solicite explicación

por escrito y valide su respuesta).

2. Elabore Cédula de Detalle por los ingresos

registrados en IVA (Consumidores Finales y

contribuyentes) y efectúe lo siguiente:

a) Coteje contra Libros Auxiliares y

Principales.

b) Realice comparación de ingresos

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112

declarados en los periodos investigados,

con los del año anterior.

c) Concluya sobre los procedimientos

anteriores.

3. Efectúe revisión de los documentos que

amparen los ingresos tomando en cuenta

los meses más representativos y que

presenten diferencias relevantes.

4. Investigar sobre el autoconsumo, rifas,

sorteos y/o regalías, de existir seleccione

algunos meses al azar y verifique que se

haya causado el impuesto respectivo.

5. Elabore cédula detallada de los clientes mas

importantes y evalué la posibilidad de

realizar confirmaciones necesarias

considerando la magnitud de las

operaciones.

6. Por las ventas de activo fijo, asegúrese de la

correcta aplicación del artículo 71 de la Ley

de Impuesto a la Transferencia de Bienes

Muebles y a la Prestación de Servicios.

7. Verifique si han declarado la totalidad de los

ingresos por regalías y sí han facturado con

el precio pactado.

8/2/2019 013412_Cap5


113

8. Si el contribuyente entrega o recibe bienes

en consignación, compruebe que el

impuesto se haya causado tal como lo

establece el artículo 84 del Código

Tributario.

9. Investigue si los valores mostrados en la

cuenta Otros Productos, que causen hecho

generador para IVA, hayan sido registrados

y declarados oportunamente.

10. Indague a través de los costos y gastos

reclamados, sobre la existencia de ingresos

provenientes de otras fuentes, no

declaradas.

11. Al determinar omisión de ingresos, obtenga

las pruebas documentales suficientes y

competentes que sustenten las deficiencias.

12. Elabore las cédulas necesarias para

documentar las deficiencias para IVA.

13. Concluya sobre los procedimientos

realizados.

8/2/2019 013412_Cap5


114

III. COMPRAS (IVA)

1. Elabore una cédula comparativa de

compras, créditos fiscales y retenciones

registradas en los libros exigidos por la Ley

con las cifras reflejadas en las declaraciones

de IVA, respectivas, Registros Contables y

Declaración de Renta. Investigue diferencias

importantes.

2. Seleccione y establezca un valor mínimo

según los montos de crédito fiscal que la

empresa se deduzca regularmente, y evalúe

la razonabilidad de los créditos fiscales

mediante lectura crítica de dichos

documentos, observando que cumplan con

los siguientes requisitos legales,

establecidos en la Ley IVA:

a) Que las operaciones estén debidamente

documentadas, registradas dentro del

plazo establecido.

b) Verificar que la deducción del crédito

fiscal haya sido utilizado para el objeto,

giro o actividad del contribuyente, tal

como lo establece el artículo 65 de la

Ley.

8/2/2019 013412_Cap5


8/2/2019 013412_Cap5


116

análisis documental, verifique si el

incremento del crédito se debe a

adquisición de inventario u otro tipo de

erogaciones, para determinar si es

procedente o no dicho remanente.

b) Valide en el libro mayor o auxiliar el

saldo mensual de la cuenta crédito fiscal

IVA, con el remanente acumulado,

investigue diferencias importantes.

5. Elabore cédula sumaria de los proveedores

más importantes y evalúe la necesidad de

realizar las compulsas respectivas, tomando

en cuenta la magnitud de las operaciones.

6. Por las diferencias significativas

determinadas, investigue su origen.

Documente o solicite por escrito explicación

al contribuyente investigado.

7. Por el impuesto retenido a terceros, realice

lo siguiente:

a) Verificar si el contribuyente esta

calificado para retener, obtenga

fotocopia de la resolución.

b) Asegúrese que el impuesto retenido se

haya enterado íntegramente al fisco en

8/2/2019 013412_Cap5


117

el mismo período en que se efectuó la

retención, sin deducción alguna del

crédito fiscal, tal como lo establece el

artículo 164 del Código Tributario.

c) Asegúrese que en la adquisición de

bienes muebles corporales y prestación

de servicios a no domiciliados, se haya

efectuado las retenciones

correspondientes, según lo establece el

artículo 161 Código Tributario.

8. Realice otros procedimientos de acuerdo a

la naturaleza del estudio que conduzca a la

determinación de impuestos omitidos.

9. Por las deficiencias determinadas, obtenga

las pruebas documentales suficientes y

competentes que las sustenten.

10. Concluya sobre los procedimientos

realizados.

8/2/2019 013412_Cap5


118

IV. INVENTARIOS (IVA)

1. Verifique las adquisiciones de mercaderías y

reconocer las posibles omisiones en

compras, mediante:

a) Consultas al contribuyente respecto al

control de inventarios, tomando de base

el Artículo 142 del Código Tributario.

b) Solicite por escrito el detalle de

inventarios iniciales y finales del año en

estudio.

c) Elabore cédula sumaria de los saldos en

inventarios del año en estudio según

declaración Renta y Registros Contables

y compárelos con los del año anterior;

solicite al contribuyente explicaciones

por variaciones de importancia.

d) Realice verificación de operaciones

aritméticas.

e) Coteje el saldo de las existencias según

inventarios con la información del Kardex

ubicados en cada bodega y con el

kardex del departamento de cómputo.

f) Investigue sobre ajustes y/o diferencias

importantes. En caso de ajustes por

8/2/2019 013412_Cap5


119

faltantes y/o sobrantes verifique si se

aplica lo establecido en el artículo 11 de

la Ley de IVA.

g) Verifique que el inventario físico tomado

a la fecha de apertura y cierre este

debidamente firmado por el contador y

representante legal (Propietario si es

persona natura). Como lo establece el

articulo 142 del Código Tributario

h) Del (los) producto (s) de mayor

movimiento del año en estudio, cotejar

selectivamente los documentos que

amparan las compras, cotejar con lo

registrado en el libro de compras y

asegurarse sí se facturó, registró y

declaró su venta.

2. Investigue sobre el método de valuación de

los inventarios y reconozca las políticas

internas tomadas en la confección del

inventario si no existe contradicción.

3. Evalúe la posibilidad de realizar un arrastre

de inventarios del (los) productos (s) de

mayor rotación e importancia en el

inventario final, para los períodos

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8/2/2019 013412_Cap5


121

V. CONCLUSION

1. Prepare cédula de hallazgos formales y

sustantivos.

2. Cuando existan deficiencias, formales y

sustantivas recomiende por escrito al

cliente las modificaciones a la

declaraciones y correspondientes.

3. Con base a los resultado obtenidos,

Elaborar el Dictamen e Informe Fiscal

respectivo y discútalo con el cliente

4. Presente el Dictamen e Informe Fiscal,

dentro del plazo legal establecido.

Elaborado por :________________________________Fecha____________________

Revisado por :________________________________Fecha____________________

Auditor:______________________________________Firma:____________________

Supervisor:____________________________________Firma :___________________

Fecha de ejecución: Desde:__________________ _Hasta :_____________________

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122

PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo como se mencionaron en el capitulo II son requisitos que

respaldan el informe del auditor, y proporcionan evidencia del trabajo de auditoría.

Los papeles de trabajo deben ser lo suficientemente comprensivos, y razonables de la

composición de los estados financieros. Asimismo deberán reunir o contener las

siguiente información de forma.

a. Membrete de firma de auditoria.

b. Nombre de la empresa auditada

c. Fecha del periodo fiscal

d. Titulo o nombre de la cédula

e. Referencia con otras cédulas de trabajo o sumarias

f. Iniciales del auditor que elabora la cédula

g. Evidencia de revisión

h. Fecha del examen

i. Índice de referenciación de la cédula

j. Fuente de información de donde se obtuvieron los datos

Dentro de los papeles de trabajo que se deben considerar para la ejecución del

examen de auditoría fiscal para el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a

la Prestación de Servicios tenemos :

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124

CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE.

SECCION CONTENIDO

____________ Planeación de la Auditoría.

____________ Estudio y Evaluación del Control Interno.

____________ Cédula Resumen de Debilidades del Control Interno.

____________ Cédula de Errores Ajustados y no Ajustados.

____________ Copia del Informe.

____________ Programas de Auditoría.

____________ Cédulas u Hojas de Trabajo de las Cuentas de Activo, Pasivo,

Patrimonio y Resultados.

____________ Principales Cédulas de Auditoría.

____________ Otros.

____________ Cédulas de Marcas.

____________ Cédulas de Notas.

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131

MEMBRETE DE LA FIRMA

NOMBRE DEL CLIENTE: REF:HECHO POR:

PERIODO AUDITADO: REVISADO POR: AUTORIZADO POR:NOMBRE DE LA CEDULA: FECHA:

4 5 6 71 2 3

MODELO DE CEDULA VERIFICACION DE OBLIGACIONES FORMALES DE REGISTRO

123 CONTROL DE IVA

45 LIBRO DE COMPRA S

67 LIBRO DE VENTAS A CONSUM IDOR

89 LIBRO DE VENTAS A CONTRIBUY ENTES

101112 LIBROS CONTAB LES

1314 LIBRO DIARIO MA YOR

15

16 LIBRO DE ESTADOS FINANC IEROS1718 LIBROS AUX ILIARES

1920 LIBROS LEGALES ADM INISTRATIVOS

2122 LIBRO DE ACTAS ( si aplica )

2324 LIBRO DE JUNTA GENERAL DE A CCIONISTAS ( si aplica )

25262728

293031323334

OBSERVACIONESLIBROS

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135



PERIODO AUDITADO: REVISADO POR: AUTORIZADO POR:

NOMBRE DE LA CEDULA: FECHA:

123 En esta cedula se narra cuales son las fuentes de ingreso, que tiene la empresa durante el4

5 periodo auditado , como por ejemplo: hacer mención de que sus fuentes de ingresos están67 compuestas por la ventas de mercadería y además si hubiere otras fuentes de ingreso hacer 89 mención a que tipo de actividades pertenecen esas otras fuentes.

10111213141516

171819202122232425262728293031323334

4 5 6 71 2 3

MODELO DE CEDULA NARRATIVA DE FUENTES DE INGRESOS

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138

MEMBRETE DE LA FIRMA RENOMBRE DEL CLIENTE: HEPERIODO AUDITADO: RE

AUNOMBRE DE LA CEDULA: FE

1

2

3 ENERO

4 FEBRERO

5 MARZO

6 ABRIL

7 MAYO

8 JUNIO

9 JULIO

10 AGOSTO

11 SEPTIEMBRE

12 OCTUBRE

13 NOVIEMBRE

14 DICIEMBRE

15

16

17

18 Conclusion: ( se concluira cuando se determinen incumplimientos)19

20

21

22

23

24

25

MODELO DE CEDULA DE VERIFICACION DE DOCUMENTOS EMITIDOS

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

C.C.F. FACTURAS

R e g i s t r a d o s

e n l i b r o sNOTAS DE

DEBITONOTAS

CREDITOSUMAS SUMAS

MES SEGÚN VERIFICADAS S u m a s

v e r i f i c a d a s

R e g i s t r a d o s

s e g ú n

m o n t o

DE # AL # DE # AL # DE # AL # DE # AL # LIBROS U s o d e

c o r r e l a t i v o

D o c u m e n t o

s

a r c h i v a d o s

C u m p l e

r e q u i s i t o s

8/2/2019 013412_Cap5


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144


NOMBRE DEL CLIENTE: REF:

HECHO POR:PERIODO AUDITADO: REVISADO POR:

AUTORIZADO POR:NOMBRE DE LA CEDULA: FECHA:

12

3 En esta cedula se narra si el contribuyente durante el periodo auditado ha percibido45 ingresos por regalias.6789

101112131415

16171819202122232425262728

293031323334

1 2 6 73 4 5

MODELO DE CEDULA NARRATIVA DE INGRESOS POR REGALIAS

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148





123 En es ta se debe describir que los cos tos y gas tos que el contribuyente se reclamo45 han sido para la generación de ingresos grabados.6789

10111213

14151617181920212223242526

2728293031323334

1 5 6 72 3 4

MODELO DE CEDULA NARRATIVA DE COSTOS Y GASTOS

8/2/2019 013412_Cap5


149

MEMBRETE DE LA FIRMA R

NOMBRE DEL CLIENTE: H

PERIODO AUDITADO: R

A

NOMBRE DE LA CEDULA: F

1

2 ENERO

3 FEBRERO

4 MARZO

5 ABRIL

6 MAYO

7 JUNIO

8 JULIO

9 AGOSTO

10 SEPTIEMBRE

11 OCTUBRE

12 NOVIEMBRE

13 DICIEMBRE

14

15 TOTAL

16

17 DECLARACION

18 RENTA

19

20 DIFERENCIAS

21

22

23

2425

IVA IVAPERIODO IVA IVA CONTABLES VRS.REGISTROS RVRS. CONT.

t DECLARACION REGISTROSDECLARACION REGISTROS REGISTROS DECL. IVA REGISTROS IVA

DIFERENCIAS CREDITOS FISCALES

9 10 11

MODELO DE CEDULA COMPARATIVA DE COMPRAS Y CREDITOS FISCALES

1 2 3 4 5 6 7 8

8/2/2019 013412_Cap5


150



PERIODO AUDITADO: REVISADO POR:


1234

56789

1011121314151617181920212223242526272829

3031323334

a) Que la operación este debidamente documentada, registrada y declarada dentro delplazo establecido.

f) Que las notas de crédito por devoluciones efectuadas se registren disminuyendo el créditofiscal, tal como lo establecen los artículos 63 y 100 de la Ley.

b) Que la deducción del crédito fiscal haya sido util izado para el objeto, giro o actividad delcontribuyente, tal como lo establece el artículo 65 de la Ley.

c) Qué la deducción del crédito fiscal por las compras, esté destinada a operaciones quegeneren débito fiscal, tal como lo establece el artículo 65 de la Ley.

d) Que no exista reclamación de créditos fiscales provenientes de compras de bienesmuebles corporales o prestación de servicios destinados a incorporarse a bienes inmueblesque incrementen su valor.

e) Que no exista reclamación de crédito fiscal en forma duplicada.

MODELO DE CEDULA DE ATRIBUTOS DE CREDITOS FISCALES

1 2 3 4 5 6 7

8/2/2019 013412_Cap5


151

MEMBRETE DE LA FIRMA R

NOMBRE DEL CLIENTE: H

PERIODO AUDITADO: R

A

NOMBRE DE LA CEDULA: F

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

NETO IVA TOTAL

VALOR

DECLARADO C.C.F. DE CREDITO F.

PERIODO EMISION DEL COMPROBANTE NOMBRE DEL PROVEEDOR VALOR

FECHA DE NUMERO DE

9 10 11

MODELO DE CEDULA DE OBJECION DE CREDITOS FISCALES

1 2 3 4 5 6 7 8

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154


NOMBRE DEL CLIENTE:PERIODO AUDITADO:

NOMBRE DE LA CEDULA:

1

2

3

4

5

6

7

8

910

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

2425

NOMBRE DEL PROVEEDOR DIRECCION TELEFONO

9 10 11

MODELO DE CEDULA RESUMEN DE PRINCIPALES PROVEEDORES

1 2 3 4 5 6 7 8

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157


NOMBRE DEL CLIENTE: REF:HECHO POR:PERIODO AUDITADO: REVISADO POR:


1

23 En esta cedula se hace referencia a la solic itud de documentación de soporte que ampare45 el hallazgo, dicha solic itud deberá estar firmada y sellada por el cont ribuyente que nos67 ampare que se solic ito dicha información durante el periodo auditado.89

10111213141516171819202122232425262728293031323334

1 5 6 72 3 4

MODELO DE CEDULA NARRATIVA SOBRE DOCUMENTOS DE SOPORTE DE HALLAZGOS

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159

MEMBRETE DE LA FIRMA REF.:NOMBRE DEL CLIENTE: HECHOPERIODO AUDITADO: REVISA

AUTORNOMBRE DE LA CEDULA: FECHA

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

REF PT´S HALLAZGOSMONTO O EFECTO

CUANTITATIVO BASE LEGAL INFRINGIDA

DEBE HABER

9 11

MODELO DE CEDULA DE HALLAZGOS

1 2 3 4 5 6 7 8 10

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161

COPIA DE DETALLE

DE INVENTARIO

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163



HECHO POR:PERIODO AUDITADO: REVISADO POR: AUTORIZADO POR:


1 2 3 4 5 6 7

INVENTARIO SEGÚN INVENTARIO SEGÚN

CONCEPTO KARDEX DE KARDEX DE DIFERENCIA

BODEGA COMPUTO

123 INVENTARIOS

456789

1011121314151617

181920212223242526272829303132333435

MODELO DE CEDULA EXISTENCIA DE INVENTARIOS

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167





1 2 3 4 5 6 7

12

3 En esta cedula se narra la relación que existe entre las ventas al crédito y al contado45 y determinar que porcentaje de las ventas son al crédito para relacionarlas con los67 saldos de las cuentas por cobrar y la congruencia de la rotación de las ventas con89 el inventario.

10111213141516

17181920212223242526272829

303132333435

MODELO DE CEDULA NARRATIVA DE ANALISIS ENTRE CUENTAS POR COBRAR, VENTAS E INVENTARI

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168




AUTORIZADO POR:


1 2 3 4 5 6 7

1

2

3 En esta cedula será necesario hacer mención sobre el método de valuación de inventarios

4

5 que el contribuyente apl ica y que sea igual al que esta autorizado en el sistema contable

6

7 y que sea bien aplicado al momento de valuar las mercaderías.

8

9

10

11

12

13

14

15

16

1718

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

3132

33

34

35

MODELO DE CEDULA NARRATIVA DE METODO DE VALUACION DE INVENTARIO

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170





1 2 3 4 5 6 7

123 En esta cédula se conc luye s i el cont ribuyente ha dado cumplimiento a las Leyes y45 Reglamentos, y si no cumplió cuales fueron los art ículos infringidos y explicar el67 porque de la infracción por parte del contribuyente.89

1011

1213141516171819202122232425

262728293031323334

MODELO DE CEDULA NARRATIVA DE CONCLUSION DE PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS

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171

CARTA SALVAGUARDA

LIC.

AUDITOR FISCAL

Presente:

En relación con el examen que están realizando al cumplimiento de las

disposiciones legales contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y sus

respectivos reglamentos. Correspondiente al período comprendido del 1 de

enero de 2002 al 31 de diciembre de 2002, por la presente le manifestamos,

que según nuestro leal saber y entender.

1. Somos los responsables de la información de las declaraciones de impuesto a

la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios, en la forma y

los plazos en la norma vigente.

2. Los datos presentados en las declaraciones han sido obtenidos de los registros

para el control de IVA y en registros de contabilidad de la empresa.

3. Los Estados Financieros han sido obtenidos de los registros de contabilidad de

la empresa, los cuales reflejan la totalidad de sus transacciones y de sus

activos, pasivo, mostrando la imagen fiel de su situación financiera al 31 de

diciembre de 2002; así como también el resultado de sus operaciones y de

flujos de efectivo durante el ejercicio de 2002 de conformidad a los principios de

contabilidad generalmente aceptados, aplicados uniformemente.

8/2/2019 013412_Cap5


172

4. No se ha limitado al auditor al acceso a todos los registros contables,

contratos, acuerdos y documentación complementaria e información que no ha

sido solicitada entre el comienzo del ejercicio sujeto a la Auditoría y el día de la

presente fecha.

5. No tenemos conocimiento de incumplimiento o posibles incumplimiento de la

normativa legal de aplicación a la empresa cuyos efectos deben ser

considerados en cuentas anuales o pueden servir de base para contabilizar

perdidas o estimar contingencias.

6. No tenemos conocimientos de errores significativas que afectan a los estados

financieros, así como la existencia de ningún error que haya afectado el control

interno, ni situaciones de este tipo que hubiera estado implicada la

administración de la entidad.

7. Los únicos compromisos, contingencias y responsabilidades a la fecha de cierre

son reflejados en los estados financieros.

8. La empresa no tiene ni tenía en proyecto ninguna decisión que pudiera alterar

significativamente el valor contabilizado en los elementos del activo y pasivo

que tengan un efecto en el patrimonio.

9. Entre el día de la formulación de los estados financieros y a la fecha de esta

carta, no ha ocurrido ningún hecho ni se a puesto de manifiesto ningún aspecto

que pudiera afectar significativamente a los estados financieros y que no estén

reflejados en los mismos.

10. La empresa no tenía ni tiene en estos momentos despidos en curso, ni

necesidades o proyectos de efectuarlos de los que pudiere derivarse pagos por

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