El Impuesto El Impuesto Temporal a los Temporal a los

Activos Netos - itanActivos Netos - itan

LEY Nº 28424LEY Nº 28424..

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El Impuesto Temporal a los El Impuesto Temporal a los Activos Netos - itanActivos Netos - itan

Es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestación de capacidad contributiva.

Puede utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.

O El ITAN es un impuesto aplicable a los generadores de rentas de tercera categoría sujetos al régimen general del impuesto a la Renta.

O El Impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del año anterior.

O La obligación surge el 1° de enero de cada ejercicio.

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SUJETOS del impuestoSUJETOS del impuesto

Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, los generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

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exoneraciones del impuestoexoneraciones del impuestoEstán exonerados del Impuesto:

a)Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este último caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.

b)Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado.

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exoneraciones del impuestoexoneraciones del impuestoc) Las empresas que se encuentren en proceso de

liquidación o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio.

d) Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidación a partir de la declaración o convenio de liquidación.

e) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo.

f) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categoría a que se refiere el inciso j) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta. 12/03/201312/03/2013 55

exoneraciones del impuestoexoneraciones del impuestof) Las instituciones educativas particulares, excluidas

las academias de preparación a que se refiere la Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 882 - Ley de Promoción de la Inversión en la Educación.

g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas generadoras de rentas de tercera categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa.

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exoneraciones del impuestoexoneraciones del impuestoh) Las empresas públicas que prestan servicios de

administración de obras e infraestructura construidas con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estén destinados a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del país, a que se refiere la Ley Nº 27744.

No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto el patrimonio de los fondos señalados en el artículo 78 del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 054-97-EF.

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TASA DEL ITANTASA DEL ITANO En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del

01.01.2009 la alícuota del ITAN es de 0.4%, que se calcula sobre la base del Histórico de los activos netos de la empresa que exceda S/ 1’000,000.00, según el balance cerrado al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.

O AlícuotaO 0% Hasta /. 1’000,000.00O 0.4% por exceso de S/. 1’000,000.00O El impuesto para el ejercicio 2012 se determina

aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda de un millón de nuevos soles.

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TASA DEL ITANTASA DEL ITANO Soles (S/. 1’ooo,ooo.oo según balance cerrado

al 31 de diciembre del 2012

OPara el ejercicio 2013 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda de un millón de Nuevos Soles, según balance cerrado al 31.12.2012

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TASA ACTIVOS NETOS

0% Hasta s/. 1´000.000.00 ( un Millón de N. S.)

0.4% Por el exceso de S/ 1´000,000.00

BASE IMPONIBLE Y DEDUCCIONES

Para determinar el valor de los activos Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los netos se podrá deducir, de ser el caso, los siguientes conceptos:siguientes conceptos:

a)Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas.

b)Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.

c)Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por la SBS.

d)Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación.

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BASE IMPONIBLE Y DEDUCCIONES

e) Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en la CAF.

f) Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.

g) Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el INC.

h) Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a la prestación de servicios públicos así como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.

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BASE IMPONIBLE Y DEDUCCIONES

i) Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.

j) Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada bajo el régimen de los establecido en el Inciso 2) del artículo 104° de la Ley de Renta.

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Caso practicoCaso practico La empresa “Servicios Generales SAC” se La empresa “Servicios Generales SAC” se

encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la determinación del referido saber la determinación del referido impuesto para el presente ejercicio. Para impuesto para el presente ejercicio. Para tal efecto tenemos la siguiente tal efecto tenemos la siguiente información de la mencionada empresa, al información de la mencionada empresa, al 31 de diciembre del ejercicio anterior.31 de diciembre del ejercicio anterior.

Activo Neto según Balance Activo Neto según Balance 7'319,729.007'319,729.00

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Caso practicoCaso practico Paso 1:  Determinar la base imponible Determinar la base imponible

Determinación de la Base ImponibleDeterminación de la Base Imponible

Activo Neto según Balance Activo Neto según Balance 7'319,729.007'319,729.00 AdicionesAdiciones Obsolescencia no sustentada Obsolescencia no sustentada 5,600.005,600.00

con informe técnico con informe técnico DEDUCCIONESDEDUCCIONES Depreciación por arrendamiento financiero Depreciación por arrendamiento financiero 648,500.00 Saldo de existencias por exportación Saldo de existencias por exportación 863,875.55 Maq. y Eq. Antigüedad No > 3 años Maq. y Eq. Antigüedad No > 3 años 379,000.00 Diferencia del cambio al costo de Activo Diferencia del cambio al costo de Activo Fijo Fijo 25,300.00 TOTAL DEDUCCIONES (1,916,675.55)TOTAL DEDUCCIONES (1,916,675.55) Total Base DisponibleTotal Base Disponible 5,448,653.45 5,448,653.45

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Caso practicoCaso practico Paso 2:  CALCULO DEL ITAN CALCULO DEL ITAN BASE IMPONIBLE – S/1,000,000.00 X LICUOTABASE IMPONIBLE – S/1,000,000.00 X LICUOTA

Total Base DisponibleTotal Base Disponible 5,448,653.45 5,448,653.45

ALICUOTAALICUOTA ( (1,000,000.00)1,000,000.00) Total Base DisponibleTotal Base Disponible 4,448,653.45 4,448,653.45

ALICUOTA 2012ALICUOTA 2012 BASEBASE ITAN POR PAGAR ITAN POR PAGAR

0%0% Hasta S/ 1,000,000.00 0.00Hasta S/ 1,000,000.00 0.00

0.4% Por el exceso = 4,448,653.45 17,794.610.4% Por el exceso = 4,448,653.45 17,794.61

Total Total 17,794.61 17,794.61

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graciasgracias

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