Caso prctico: Clculo del Coeficiente de Utilidad para PagosProvisionales de ISR

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Israel Castro (iscasur)

El clculo del Coeficiente de Utilidad juega un papel importante para la determinacin de los pagos provisionales acuenta del Impuesto Anual de ISR, por lo que su determinacin y presentacin es de suma importancia dentro de ladeclaracin anual de las Personas Morales del Ttulo II de la LISR.

De acuerdo con el artculo 14 de la LISR las personas Morales estn obligadas a realizar pagos provisionales acuenta del ISR del ejercicio y estas debern efectuarse de forma mensual y ser enteradas a ms tardar el da 17 delmes inmediato posterior a aquel a que corresponden.

Ahora bien, la mecnica para determinar dicho Coeficiente de Utilidad viene dictado dentro del mismo artculo en sufraccin I.

I. Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que sehubiera o debi haberse presentado declaracin. Para este efecto, se adicionar la utilidad fiscal o reducir laprdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn sea el caso con el importe de ladeduccin a que se refiere el artculo 220 de esta Ley. El resultado se dividir entre los ingresos nominalesdel mismo ejercicio.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del artculo110 de esta Ley, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la prdida fiscal, segn corresponda, el montode los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los trminos de lafraccin mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.

Tratndose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprender el primero, el segundo y eltercer mes del ejercicio, y se considerar el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando nohubiera sido de doce meses.

Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto enesta fraccin, se aplicar el correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga dichocoeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aquel por el que se deban efectuar lospagos provisionales.

Determinacin del coef iciente de ut ilidadDe acuerdo con la fraccin I, la determinacin del Coeficiente de Utilidad sera de la siguiente manera:

O bien:

Como se puede observar aunque laempresa tenga una Prdida Fiscal en unejercicio (y exista la aplicacin de laDeduccin Inmediata, Art. 220 LISR) esposible que se pueda obtener uncoeficiente de utilidad tomando en cuentalos siguientes razonamientos:

1. Si la Prdida Fiscal es menor que laDeduccin Inmediata (Art. 220 LISR) dicha prdida se convierte en Utilidad Fiscal y se puede tener el Coeficientede Utilidad.

2. Si la Prdida Fiscal es mayor que la Deduccin Inmediata (Art. 220 LISR) dicha prdida se siguen subsistiendoy no se podr obtener dicho coeficiente

Es importante mencionar que las personas morales (sociedades cooperativas, sociedades civiles y asociacionesciviles) que se ubiquen en el Titulo II de LISR tendrn un tratamiento especial en cuanto a la determinacin delcoeficiente de utilidad.

En primer lugar, estas personas morales podrn entregar rendimientos o anticipos a cuenta de utilidades durante elejercicio sin que estas tengan el tratamiento de utilidad o dividendos, sino por el contrario, tendrn el tratamientoasimilados a salarios, de acuerdo con el Art. 110 Fraccin II de la LISR.

Determinacin del coef iciente de ut ilidad cuando se distribuyan dividendosLas personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de laLISR debern determinar el Coeficiente de Utilidad de la siguiente manera:

O bien:

Por lo que, mismo caso que en el anterior, puede que aun y cuando se tenga Prdida Fiscal en un ejercicio (y existala aplicacin de la Deduccin Inmediata, Art. 220 LISR y en este caso se hayan entregado anticipos a los socios) esposible que se pueda obtener un coeficiente de utilidad tomando en cuenta los siguientes razonamientos.

1. Si la Prdida Fiscal es menor que la suma de la Deduccin Inmediata (Art. 220 LISR) y el monto total de losAnticipos a socios se convierte en Utilidad fiscal y se puede tener el Coeficiente de Utilidad.

2. Si la Prdida Fiscal es mayor que la suma de la Deduccin Inmediata (Art. 220 LISR) y el monto total de losAnticipos a socios dicha prdida sigue subsistiendo y no se podr obtener dicho coeficiente.

Por ltimo, en caso de que no se pueda obtener Coeficiente de Utilidad, se podr optar por seguir aplicando eldeterminado en el ltimo ejercicio de 12 meses sin que se exceda a ms de 5 ejercicios atrs.Actualiz acin 05/06/2013

Algo que se me haba pasado mencionar, es que el Coeficiente de Utilidad de acuerdo con el Art. 9 del LISR deberser considerado el que resulte de las operaciones antes mencionadas hasta la posicin diezmilsima (x.xxxx) ,esto es sin redondear -hacia arriba o haca abajo- por lo que te recomiendo para estos casos uses la funcin=TRUNCAR() en Excel .

Casos prct icosDescargar Coeficiente de Utilidad.xls :excel:

Caso prctico: Clculo del Coeficiente de Utilidad para Pagos Provisionales de ISRDeterminacin del coeficiente de utilidadDeterminacin del coeficiente de utilidad cuando se distribuyan dividendos