1 IMPACTO SOBRE EL SISTEMA CONTABLE ESPAÑOL DE LA REFORMA CONTABLE Oriol Amat, Catedrático UPF,...
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IMPACTO SOBRE EL IMPACTO SOBRE EL SISTEMA CONTABLE SISTEMA CONTABLE
ESPAÑOL DE LA ESPAÑOL DE LA REFORMA CONTABLEREFORMA CONTABLE
Oriol Amat, Catedrático UPF, AECA
2
ESTADO ACTUAL DE LA REFORMA CONTABLE
1. ANTECEDENTES DE LA UNIÓN EUROPEA2. LIBRO BLANCO PARA LA REFORMA
(2002) Y LEY 62/2003 3. ANTEPROYECTO DE LEY DE REFORMA Y
ADAPTACIÓN DE LA LEGISLACION MERCANTIL, EN MATERIA CONTABLE, PARA SU ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL
4. PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC
3
1. ANTECEDENTES DE LA UNIÓN EUROPEA
CUENTAS INDIVIDALES
CUENTAS CONSOLIDADAS
COTI-ZADAS (alguna empres
a del grupo cotiza)
DECISION DE CADA ESTADO MIEMBRO
DE LA UNION EUROPEA
REGLAMENTO 1606/2002 (NIC/NIIF
A PARTIR DEL 1.1.2005)
NO COTI-
ZADAS
DECISION DE CADA ESTADO MIEMBRO
DE LA UNION EUROPEA
DECISION DE CADA ESTADO MIEMBRO
DE LA UNION EUROPEA
REGLAMENTOS 1606/2002 Y 1725/2003
¿ES NECESARIO EL CAMBIO?¿ES NECESARIO EL CAMBIO?
Situación actual:
Problemas de fiabilidad Problemas de comparabilidad Problemas de relevancia
Presión internacional para mejorar la información financera
Cambios en el Bº de una empresa usando las normas de varios países y las posibilidades de escoger entre diversos criterios admitidos:
Cambios en el Bº de una empresa usando las normas de varios países y las posibilidades de escoger entre diversos criterios admitidos:
Criterios Criterios Criteriosmás más menos
habituales conservadores conservadores
Criterios Criterios Criteriosmás más menos
habituales conservadores conservadores
España 100 -23 166 Alemania 133 -31 140Reino Unido 162 71 194USA 167 86 211
Fuente: elaboración propia (2002)
España 100 -23 166 Alemania 133 -31 140Reino Unido 162 71 194USA 167 86 211
Fuente: elaboración propia (2002)
¿SON UN CAMBIO IMPORTANTE?
- Más información. Por ejemplo, número de páginas de los financieros en empresas cotizadas:
Fuente: Elaboración propia en base a las 10 mayores empresas no financieras del IBEX 35 y 10 empresas NIIF y 10 empresas US GAAP de tamaño similar (cuentas de 2002)- Principios y normas diferentes- Presentaciones diferentes
PGC NIIF US GAAP
71 124 146
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2. LIBRO BLANCO PARA LA REFORMA (2002)
Y LEY 62/2003
CUENTAS INDIVIDALES
CUENTAS CONSOLIDADAS
COTI-ZADAS
NIC/NIIF-REFORMA PGC 1990 Y LEGISLACIÓN MERCANTIL DE CARA AL 2007
REGLAMENTO 1606/2002 (NIC/NIIF) -
2005-
NO COTI-
ZADAS
NIC/NIIF-VIA REFORMA PGC 1990 Y LEGISLACIÓN MERCANTIL DE CARA AL 2007
-APLICACIÓN DIRECTA NIC/NIIF (NO RETORNO)-O REFORMA RD 1815/91 NORMAS DE CONSOLIDACIÓN (Ley 62/2003)
¿HAY MUCHAS DIFERENCIAS ENTRE ¿HAY MUCHAS DIFERENCIAS ENTRE PGC Y NIIF?PGC Y NIIF?
Más de 120 diferencias
A nivel de presentación: Pocos cambios obligatorios: 6-
10EFE, ECPNBPAMemoria 2 años Información segmentadaReclasificaciones
EL EJEMPLO DE FERROVIALEL EJEMPLO DE FERROVIAL
Pocos cambios a nivel de presentación:
EFE, ECPN BPA Memoria 2 años Información segmentada Retribuciones a los
empleados Riesgos financieros
¿HAY MUCHAS DIFERENCIAS ENTRE ¿HAY MUCHAS DIFERENCIAS ENTRE PGC Y NIIF?PGC Y NIIF?
A nivel de normas de valoración: Pocos cambios obligatorios: 3-10 Cambios más habituales:
Eliminación gastos amortizablesEliminación autocartera en el activoInmovilizadoBeneficios no realizados en divisasInvestigación no se activaInstrumentos financierosStock optionsPlanes de pensiones
EL EJEMPLO DE AMADEUSEL EJEMPLO DE AMADEUS
Pocos cambios en normas de valoración:
Eliminación gastos amortizables Eliminación autocartera en el activo Beneficios no realizados en divisas Instrumentos financieros Contabilización de participaciones
en filiales
Un ejemplo de impacto:
2002 A
2002B
BENEFICIOMILLONES EUROS
84 147
RECURSOS PROPIOSMILLONES EUROS
791 622
ROE 10,6% 23,6%
Otro ejemplo de impacto
2002 2003
ROE A 10,6% 16,6%
ROE B 23,6% 21,1%
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- SE MODIFICA CÓDIGO DE COMERCIO Y TRLSA- OBJETIVO: INTRODUCIR LAS NIC/NIIF- NOVEDADES:
-CUENTAS ANUALES-REDEFINICIÓN DE PRINCIPIOS
CONTABLES (MARCO CONCEPTUAL)-MONEDA FUNCIONAL -NORMAS DE VALORACIÓN-VALOR RAZONABLE-NUEVO TRATAMIENTO DEL FONDO DE COMERCIO
3.ANTEPROYECTO DE LEY, de reforma contable para su armonización internacional
con base a la Normativa UE
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LIMITES PARA FORMULAR BALANCE ABREVIADO
Que concurran, durante 2 ejercicios consecutivos, al menos 2 de las circunstancias siguientes:
a) Total Activos <= 2.500.000 €b) CN <= 5.000.000 €c) nº medio de trabajadores <= 50
Art.3 del Anteproyecto – Capítulo VII del TRLSA.“Formulación, publicidad y contenido de las CCAA”
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LIMITES PARA FORMULAR CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA
Que concurran, durante 2 ejercicios consecutivos, al menos 2 de las circunstancias siguientes:
a) Total Activos <= 10.000.000 €b) CN <= 20.000.000 €c) nº medio de trabajadores <= 250
Art.3 del Anteproyecto – Cap. VII del TRLSA.Formulación, publicidad y contenido de las CCAA
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. La Ley entra en vigor para los ejercicios iniciados el 01/01/2007.
. La empresa elaborará un Balance de Apertura, de acuerdo con las normas establecidas por la LEY, registrando los AJUSTES que se deriven de los nuevos criterios valorativos en UNA PARTIDA DE RESERVAS (sin perjuicio de las excepciones previstas reglamentariamente).
. Se deroga el Régimen Simplificado
Disposición Transitoria Única
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4.PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC
INCLUIRÁ TODO LO QUE ES OBLIGATORIO EN LAS NIC/NIIF: MARCO CONCEPTUAL ECPN, EFE INFORMACIÓN SEGMENTADA VALOR RAZONABLE EN ACTIVOS Y
PASIVOS FINANCIEROS (CARTERA DE NEGOCIACIÓN, DERIVADOS O DISPONIBLES PARA LA VENTA, ACTIVOS BIOLÓGICOS)
Bº NO REALIZADOS EN DIVISAS PLANES DE PENSIONES
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4.PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC
ELIMINACIÓN ASPECTOS NO PERMITIDOS EN LAS NIC/NIIF:
CUADRO DE FINANCIACIÓN ACTIVACIÓN GASTO DE
INVESTIGACIÓN AMORTIZACIÓN FONDO DE
COMERCIO FIFO
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4.PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC
MANTENIMIENTO PARTES NO PROHIBIDAS POR LAS NIC/NIIF:
ACTIVAR GASTO DE DESARROLLO MODELOS DE CUENTAS ANUALES
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4.PREVISIONES SOBRE NUEVO PGC
CUANDO LAS NIC/NIIF OFRECEN VARIAS ALTERNATIVAS EL PGC OPTA POR LA OPCIÓN INCLUIDA EN EL PGC VIGENTE:
-INMUEBLES: PRECIO DE ADQUISICIÓN
¿Y LA REFORMA CONTABLE EN ESPAÑA?
APARTADO CAMBIOS
PRINCIPIOS MARCO CONTABLE CUENTAS ALGUNOS CAMBIOS DEFINICIONES ALGUNOS CAMBIOS CUENTAS ANUALES B.S.: ALGUNOS CAMBIOS PyG: VERTICAL MEMORIA: MUCHOS
CAMBIOS EFE, ECPN NORMAS DE VALORACIÓN MUCHOS CAMBIOS
ACTIVO CAP.PROP. Bº ROE ENDESA - 11,5% - 11,5% + 26,6% TELEFONICA - 17,9% - 6,4% + 14,1% REPSOL - 4,1% - 8,5% + 11,6%
Fuente: J.L.Ucieda (EAA, 2000)
TELEFONICA PGC 16.225 2.877 17,7%
NIIF 12.287 3.105 25,2%
% CAMBIO -24,2% +7,9%
Fuente: Telefonica 2005 (Cuentas 2004)
Impacto de la primera aplicación:Impacto de la primera aplicación:
¿SON MEJORES LAS NIIF QUE EL PGC?
Estado de flujos de tesoreríaMemoria con datos de dos añosPrioridad de la relevancia (fair
value) sobre la prudènciaEliminación activos ficticiosMenor homogeneidad en la
presentación (no son un plan general de contabilidad)
Filosofía anglosajona
Criterios más
conservadores
Criterios más
habituales
Criterios menos
conservadores
100 -23 + 166
- 68 + 247
PGC
NIIF
¿SON MEJORES LAS NIIF QUE EL PGC?
El problema de las alternativas
EJEMPLO DE CONSECUENCIAS DE LA EXISTENCIA DE ALTERNATIVAS:
17900 VENTAS SEGÚN GAS NATURAL
13300 VENTAS SEGÚN ENDESA
EJEMPLO DE CONSECUENCIAS DE LA EJEMPLO DE CONSECUENCIAS DE LA EXISTENCIA DE ALTERNATIVAS:EXISTENCIA DE ALTERNATIVAS:
+492 Resultado según dirección y auditores oficiales
-2738 Resultado según oposición y sus auditores
¿MEJORARÁ LA INFORMACIÓN FINANCIERA?
Muchos estados quieren seguir regulando (problemas para la comparabidad)
Las NIIF tienen más alternativas Dificultad de erradicar prácticas poco éticas:
1. Un proyecto empresarial exitoso2. Conexiones estrechas con el
poder3. El éxito emborracha: entrada en
proyectos ruinosos, robos, paraisos fiscales, ...
4. Fraude contable (maquillajes legales e ilegales) y uso de información privilegiada
5. Escándalo,...
CONCLUSIONESCONCLUSIONES El cambio contable más importante en 30
años A nivel de la empresa:
Ha de estar en la agenda de trabajoAfecta a 10-15 temasDos años y mucho esfuerzo (humano, €,...)El impacto depende de cada empresa
A nivel de país:Las NIIF son una gran oportunidadHan de mejorarPGC: ventajas e inconvenientes