CPCC./Abog. CARLOS WENCESLAO SENMACHE ARTOLA TEMA: El Proceso de la Auditora Financiera Gubernamental.

Tabla de Contenido de la Exposicin 1.- Qu es la Auditora. Cules son sus tipos o clases. Funcin atestacin?

2. Qu diferencia existe entre la Auditora a empresas y organizaciones privadas, y la Auditora Gubernamental Financiera?

3. Cmo se planifica una Auditora Gubernamental, quienes intervienen, cmo se ejecutan, cmo son los informes resultantes ?

4. En qu consisten los resultados, cmo se valorizan y cuantifican, qu procedimiento siguen ?

5. Qu acciones debe realizar el titular de pliego o el titular de una entidad, ante un informe de Auditora ?

1. Qu es la Auditora. Cules son sus tipos o clases?La Auditora, es un proceso sistemtico de acumulacin y evaluacin de evidencias, realizado en forma independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica, con el fin de informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable (afirmada) y los criterios establecidos.La Auditora, segn el origen de los recursos auditados, se clasifica en auditora independiente y gubernamental. La Auditora Gubernamental, es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias, efectuados con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, a cargo del Sistema Nacional de Control.Los tipos de Auditora Gubernamental, utilizados por el Sistema Nacional de Control, segn su marco normativo son: la Auditora Financiera, el Examen Especial, la Auditora de Gestin, la Auditora Ambiental y la Auditora de Patrimonio.

I. Auditora Financiera Tiene por objetivo determinar si los Estados Financieros de la entidad gubernamental auditada presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Los Estados Financieros son responsabilidad de la administracin, que incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos adecuados, la seleccin de polticas contables apropiadas y la proteccin de los activos. El informe sobre los Estados Financieros tambin se denomina dictamen de auditora.

Una auditora de estados financieros (auditora financiera) se lleva a cabo:

para determinar si el conjunto de los estados financieros de una entidad econmica (se verifica la informacin cuantificable) se presenta de acuerdo con los criterios especificados Por lo general, estos criterios son los principios de contabilidad generalmente aceptadosLos estados financieros son: el balance general, el estado de ganancias y prdidas, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo, as como las notas a los estados financieros que constituyen parte de los mismos estados financierosEste tipo de audi-toras de estados financieros son ex-menes realizados por auditores internos o independientes (auditores externos)El examen concluye con la expresin de una opinin profesio-nal sobre los estados financieros de la entidad econmica,Se opina respecto a si estn o no pre-sentados en forma razonable, de con-formidad con princi-pios de contabilidad generalmente acep-tados (criterios es-tablecidos). Auditora de Estados Financieros

Marco Legal de la Auditora Financiera

R.C. N 117-2001-CG del 27.Jul.2001, Aprueban Directiva N 013-2001-CG/B340 - Disposiciones para la Auditora a la Informacin Financiera y al Examen Especial a la Informacin Presupuestaria preparada para la Cuenta General de la Repblica por las Entidades del Sector Pblico.

R.C. N 193-2003-CG de 23.JUN.2003. Aprueba la Directiva N 002-2003-CG/SE Disposiciones para la Auditora a la Informacin Financiera emitida por los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo CAFAE. Publicada el 25.JUN.2003.

DIRECTIVA N 001-2012-EF/51.01 Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros e Informacin Complementaria por los Comits de Administracin de los Fondos de Asistencia y Estmulo Cafae de Las Entidades del Sector Pblico

NAGU: II - Marco Conceptual, 2.a Auditora Financiera,MAGU: Parte II, Captulos IV al VII (pg. 34/97).

Atestar la informacin significa asegurar la confiabilidad de esta.

Un Contador Pblico es contratado para emitir o hacer emitir una comunicacin escrita que expresa una conclusin sobre la confiabilidad de una afirmacin escrita que es responsabilidad de un tercero

Las AUDITORIAS son el tipo mas comn de atestacin y los auditores son profesionales que atestan sobre la confiabilidad de un amplio rango de muchos tipos de informacin, incluidos pronsticos financieros, control interno, cumplimiento de leyes, etc.Funcin de AtestacinFuente : O. Ray Whittington

El Proceso de la auditora financieraContratacinEstablecerobjetivosCarta compromiso, Contrato u oficio Carta compromiso,Contrato, plan anualDesarrollarPlan EstratgicoMemo de PlanificacinEvaluar Estruct.de Control InternoCuestionarios, NarrativosFlujogramasSe vaconfiar enlos C.I?SINODocumentar estudioy evaluar controlesdonde se puede confiarCuestionarios, NarrativosFlujogramas u otradocumentacin

NOHayconfiabilidadsuficiente?Documentar estudioy evaluar controlesdonde se puede confiarSINOPapeles de trabajo depruebas de cumplimientoSe confaen loscontroles?12Diseo de ProgramasPruebas sustantivasProgramas deauditoraSINO

NO12Aplicarpruebas sustantivasModificar ProgramaAplicar procedimien.adicionalesPapeles de trabajoProgramas de auditoraPapeles de trabajoFormalizarconclusionesCompletar procedim.de revisinPapeles de trabajoPapeles de trabajoCarta de representacinEmitir informesInforme Corto, largoCarta a la Gerencia__+

Responsabilidades del equipo de auditoraSupervisor oGerenteSocio a cargoEncargadoAsistentesSupervisorJefeOCIJefe de ComisinAsistentesResponsables de la calidad tcnica del servicioResponsable del desarrollo de la estrategia, planea-cin, revisin del SCI e redaccin de hallazgosDesarrolla y dirige el tra-bajo de campo. Participa en el desarrollo de la es-trategia, planeacin, revi-sin del SCI y redaccin de hallazgosDesarrolla el trabajo de campo

2. Qu diferencia existe entre una auditora a empresas y organizaciones privadas, y la auditora gubernamental ? El Auditor Independiente del sector privado es responsable directamente ante: la entidad que contrata sus servicios y terceras personas que podran utilizar sus informes como base para la toma de decisiones sobre negocios, inversiones, obtencin de crditos, etc.La responsabilidad pblica alcanza al Auditor Gubernamental, por la naturaleza misma de su funcin, es responsable ante; la entidad donde presta sus servicios (Contralora, OCI), los funcionarios pblicos que podran utilizar sus informes y la ciudadana. El Auditor Gubernamental adems de los conocimientos de contabilidad y auditora que tiene, debe conocer el funcionamiento del Sector Pblico en general, saber interpretar la legislacin y la normativa gubernamental, entre otras.

Diferencias existentes entre una Auditora Privada y la Auditora Financiera Gubernamental

N

ASPECTO

AUDITORA

FINANCIERA PRIVADA

AUDITORA

FINANCIERA GUBERNAMENTAL

1

Rgimen de propiedad de los recursos

Recursos de Fuente Privada

Recursos del Estado

2

Tipo de contabilidad de los EEFF

Contabilidad Privada (PCGA)

Contabilidad Pblica (PC Gubernamental)

3

Ente Normativo

Consejo Normativo de Contabilidad

Direccin Nacional de Contabilidad Pblica

4

Normas en las que se bas la contabilidad

PCGA ( NICs, NIIFs, CNIIFs y SICs), y en forma supletoria, se deben aplicar las USGAAP.

Usos y costumbres

PCGA (NIC-SP) supletoria NIIF, NIC.

Clasificadores Presupuestarios.

Normativa diversa, usos y costumbres

3

Usuarios de la Informacin

a. Accionistas de la empresa,

b. Potenciales Inversionistas,

c. Entidades de Crdito,

d. SNV (Ex CONASEV),

e. Pblico en general.

a. Gobierno,

b. Congreso de la Repblica

c. Ciudadanos de la Nacin, Pblico

d. Otras entidades gubernamentales: CGR, MEF, BN, etc

e. Organismos de Crditos,

f. Potenciales inversionistas.

4

Equipo de auditora

En general: Contadores Pblicos

Multidisciplinario

6

Enfoque

Financiero.

Financiero, de resultados y de legalidad.

3. Cmo se planifica una Auditora Gubernamental, quienes intervienen, como se ejecutan. Cmo son los informes resultantes ?

1.- Planificacin

2.- Ejecucin

3.- Informes

Fases de la Auditora

A travs de un proceso de actividades orientadas a:

Determinar los OBJETIVOS de la Auditora.Determinar el ALCANCE.Establecer el TIEMPO DE EJECUCIN.Identificacin de los CRITERIOS DE AUDITORA.Establecer la METODOLOGA a seguir durante la ejecucin.Definir los RECURSOS principalmente:Econmicos (costo de la auditora), Logsticos, y de Personal especializado.Modo en que se realizarn las PRUEBAS TCNICAS que permitan obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORA. Determinar la modalidad de SUPERVISIN de la auditora.REVISIN de informacin de la Entidad a ser auditada.

Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORA.

Cmo se planifica ?

1.OBJETIVOS de la Auditora.1.1 Objetivo General.1.2 Objetivos Especficos.Alcance de la Auditora.Descripcin de las Actividades de la entidad.Normativa Aplicable.Informes a emitir y fecha de entrega.Identificacin de reas Crticas.5.1Comparacin de los EEFF.5.2Anlisis de Riesgo.5.3Determinacin y seleccin de la muestra.5.4 Puntos de atencin.Personal de Auditora.Presupuesto de Tiempo.Programa de Auditora.Cronograma de Actividades.ANEXOS.

INDICE DE UN MEMORANDO DE PLANEAMIENTO

Quines intervienen ?Integrantes de la Comisin de Auditora Gubernamental (acreditado por el Contralor General, titular del OCI, Socio de la SOA):

Supervisor,Auditor Encargado,Integrantes (solo de apoyo).

FUENTE: MAGU: Captulo I, Criterios bsicos de la Auditora Gubernamental, seccin 065 - Responsabilidad de los Auditores Gubernamentales, pg. 15/17.

El Programa de AuditoraCONTENIDO:Objetivo general,Objetivos especficos,Criterio de Auditora,Procedimientos de Auditora (consiste en la aplicacin de una o varias tcnicas de Auditora, para obtener la evidencia de Auditora). FUENTE: NAGU 2.30

*

PROGRAMA DE AUDITORA

Entidad: .......................................................... Fecha de Auditora ............................................

PROGRAMADO

AREA: ABASTECIMIENTO

TERMINADO

NOMBRE

H/S

REF.

P/T

HECHO

POR

H/S

JRC

JRC

ABR

ZFL

3

1

20

10

--------

34

Objetivos de Auditora

1. Determinar si los controles existentes para la recepcin de materiales garantizan su ingreso intacto al almacn.

2. Determinar si los controles establecidos para el almacenamiento de materiales aseguran su adecuada conservacin.

Criterio de Auditora

Directiva N 002-2001 de la Direccin General de Administracin, concordante con el Decreto Supremo N 125-2001-EF, que establece los criterios para la recepcin, almacenamiento y conservacin de los materiales .

Procedimientos de Auditora

1. Revise la Directiva N 002-2001, que fija los controles que deben observarse para la recepcin, almacenamiento y conservacin de materiales, a fin de...

2. Seleccione una muestra de operaciones efectuadas en el perodo materia del examen.

3. Revise la documentacin de ingreso de materiales al almacn y determine si los controles se cumplen adecuadamente.

4. Inspeccione los materiales existentes en almacn y determine si las medidas de conservacin son adecuadas y razonables.

GA II

3/6

GA II

4/5

GA II

5/1

GA II

6/1

JRC

JRC

ABR

ZFL

3

1

18

20

-------

42

Cmo se ejecuta ?Aplicacin de los procedimientos de auditora (uso de tcnicas y prcticas de auditora),Obtencin de la evidencia competente, suficiente y relevante,Elaboracin de los Papeles de Trabajo,Desarrollo de los hallazgos, Comunicacin de los hallazgos,Evaluacin de comentarios/aclaraciones,Organizacin de los Papeles de Trabajo,Desarrollo de Observaciones, conclusiones y recomendaciones. Elaboracin del Borrador de Auditora.

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERACOMPRENSION DE LAS OPERACIONESDE LA ENTIDADCOMPRENSIONDE OPERACIONESDE LA ENTIDADEXAMINADACOMPRENSIONDE LA ESTRUCTURADE CONTROL INTERNOEVALUACION DEL RIESGOFASE: PLANEAMIENTOPROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICACOMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROLCOMPRENSION DE LA EVALUACIN DE LOS RIESGOSACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIALSISTEMA DE INFORMACION Y COMUNICACINEVALUACION DEL RIESGO INHERENTE Y EL RIESGO DE CONTROLELABORACION DEL MEMORANDUM DEPLANEAMIENTO Y EL PROGRAMA DE AUDITORIAACTIVIDADES DE MONITOREO Y SEGUIMIENTO

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERACOMPRESION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDADPROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICACOMPRESION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNOAMBIENTE DE CONTROLEVALUACIN DE RIESGOSACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIALINFORMACIN Y COMUNICACINMONITOREO Y SEGUIMIENTOEVALUACION DEL RIESGO INHERENTE Y EL RIESGO DE CONTROLMEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Y PROGRAMA DE AUDITORIANO EXISTE CONFIANZA EN LOS CONTROLESSI EXISTEN CONFIANZA EN LOS CONTROLESPRUEBA DE CONTROLESPRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLESPRUEBAS SUSTANTIVAS LIMITADASEVALUACION DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS REVISION DE LOS ESTADOS FINANCIEROSCOMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORIAREVISION DE EVENTOS SUBSECUENTESOBTENCION DE CARTA DE REPRESENTACIONELABORACION DEL INFORME DE AUDITORIAFASE DEPLANEAMIENTOFASE DEEJECUCIONFASE DEINFORME

Cmo son los informes resultantes ?Estructura del Informe Largo:

I. INTRODUCCINOrigen del Examen Naturales y Objetivos del ExamenAlcance del ExamenAntecedentes y base legal de la entidadComunicacin de hallazgosMemorndum de Control InternoOtros aspectos de importanciaII. OBSERVACIONESIII. CONCLUSIONESIV. RECOMENDACIONESV. ANEXOS

Cmo son los informes resultantes ?

Estructura del Informe Especial:

I. Introduccin.II. Fundamentos de Hecho.III.Fundamentos de Derecho. IV.Identificacin de los partcipes en los hechos.V. Pruebas.VI.Recomendacin.VII.Anexos.

Resultados de la Auditora - Informe de Auditora, - Informe Especial. -Memorando de Control Interno Criterios de valoracin: Por la significancia y materialidad de los hechos observados. Procedimientos que se siguen: propios del mbito gubernamental aplicables a la Entidad.

4. En que consisten los resultados, como se valorizan y cuantifican, que procedimiento siguen ?

Analizar el contenido del Informe:Observaciones: Hechos significativos, que revelan deficiencias que amerita la implementacin de correcciones. Conclusiones: Juicios de valor basados en las observaciones del Informe de Auditora. Recomendaciones: Medidas, acciones o actividades a ser dispuestas por el Titular, para la superacin de las deficiencias.

Reportar a la Contralora General:Informar en un plazo no mayor de 15 das de recepcionado el informe, las acciones adoptadas designando los funcionarios responsables de superar las observaciones e implantar las recomendaciones formuladas (Uso del FORMATO Ex - SAGU).

5. Qu acciones debe realizar el titular del Pliego o el titular de la Entidad, ante un informe de auditora ?

Actividad permanente a cargo del rgano de Control Interno de la entidad, que tiene por objetivo informar peridicamente a la CGR, sobre la implementacin definitiva de las medidas correctivas dispuesta por parte de los responsables de la administracin.

FUENTE: NAGU 4.60 En que consisten las acciones de seguimiento ?

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