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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
“EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA DE LOS CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN
LA SUNAT-TINGO MARIA”
TESIS
Alumno:
VERA URQUIA Miguel Angel
ASESOR:
CPC. Vargas Walde, José Manuel
Tingo María - Perú
2015
JURADO EVALUADOR
PRESIDENTE
SECRETARIO
MIEMBRO
DEDICATORIA
A Dios por darme la voluntad y las fuerzas para agradar el
sacrificio de mis padresque siempre están conmigo.
A mis madre por darme la fortaleza para seguir adelante.
Mi agradecimiento especial:
A Dios, por concederme la vida y hacer posible cumplir mis
objetivos.
A la ULADECH y a los docentes de la Facultad de Ciencias
Contables y Administrativas quienes contribuyen en mi formación
profesional.
A todas las personas que participaron e hicieron posible la
culminación de mi tesis de investigación, muchas gracias por su apoyo
y enseñanza.
RESUMEN
OBJETIVO. La presente investigación: “Evasión del Impuesto a la Renta de cuarta
categoría de los contribuyentes inscritos en la SUNAT-TINGO MARIA”, tiene como
objetivo, Evaluar el nivel de cultura tributaria de los contribuyentes, determinar la
inadecuada política de fiscalización de la SUNAT y plantear alternativas viables para
combatir la evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría en la ciudad de Tingo
María; estableciendo de esta forma una interrelación directa entre estos tres elementos
metodológicos en base a las variables de la investigación.
METODOS. Esta investigación se ejecutó sobre la base de una muestra de 185
contribuyentes de rentas de cuarta categoría inscritos en la SUNAT- TINGO MARÍA. Para
demostrar y validar la hipótesis planteada: “La escasa cultura tributaria de los
trabajadores independientes y la inadecuada política de fiscalización de la SUNAT, son
factores que fomentan la evasión del Impuesto a la Renta de cuarta categoría en la
ciudad de Tingo María.” se utilizó el método del Chi Cuadrado.
RESULTADOS. El resultado de la investigación nos permitió conocer que el 80 % de los
perceptores de rentas de cuarta categoría (trabajadores independientes) desconoce
sobre aspectos tributarios y solo el 20% tiene conocimiento alguno. Por otro lado el 95 %
de estos contribuyentes no son fiscalizados por la Administración Tributaria y solo el 5%
si han sido fiscalizados.
CONCLUSIONES.En la ciudad de Tingo María, existe evasión de impuestos por
perceptores de rentas de cuarta categoría debido a la escasa cultura tributaria de los
trabajadores independientes y la inadecuada política de fiscalización de la SUNAT.
Palabras clave: Evasión, rentas de cuarta categoría, trabajadores independientes.
ABSTRACT
I TARGET. The present investigation: " Evasion of the Tax to the Revenue of fourth
category of the contributors inscribed in the SUNAT-TINGO MARIA ", it has as aim, To
evaluate the level of tributary culture of the contributors, to determine the inadequate
politics of taxation of the SUNAT and to raise viable alternatives to attack the evasion of
the tax the revenue of fourth category in Tingo Maria's city; establishing of this form a
direct interrelationship between these three methodological elements on the basis of the
variables of the investigation.
METHODS. This investigation executed on the base of a sample of 185 contributors of
revenues of fourth category inscribed in the SUNAT - TINGO MARIA. To demonstrate and
to validate the raised hypothesis: “The scanty tributary culture of the independent workers
and the inadequate politics of taxation of the SUNAT, they are factors that promote the
evasion of the Tax to the Revenue of fourth category in Tingo Maria's city.” The method of
the Chi Cuadrado was in use.
RESULTADOS. El resultado de la investigación nos permitió conocer que el 80 % de los
perceptores de rentas de cuarta categoría (trabajadores independientes) desconoce
sobre aspectos tributarios y solo el 20% tiene conocimiento alguno. Por otro lado el 95 %
de estos contribuyentes no son fiscalizados por la Administración Tributaria y solo el 5%
si han sido fiscalizados.
CONCLUSIONS. In Tingo Maria's city, tax evasion exists for collectors of revenues of
fourth category due to the scanty tributary culture of the independent workers and the
inadequate politics of taxation of the SUNAT.
Key words: Evasion, revenues of fourth category, independent workers.
INDICE
Ç
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de investigación: “Evasión del Impuesto a la Renta de cuarta
categoría de los contribuyentes inscritos en la SUNAT-TINGO MARÍA”, se gestó
debido a que hoy en día el nivel de evasión de rentas de cuarta categoría representa
porcentajes significativos en la estructura de la recaudación nacional. Frente a ello el
Gobierno a través de la SUNAT con la finalidad de elevar el nivel de los ingresos fiscales,
ha decidido poner como objetivo tributario atacar a los evasores de rentas de cuarta
categoría que en su mayoría son trabajadores independientes y que representan grupos
importantes que se deben de fiscalizar. Por ello, prevenir y reprimir la evasión constituye
hoy en día una misión fundamental, desde el punto de vista ético, jurídico, económico y
social. Esa misión es una responsabilidad colectiva, que involucra a toda la colectividad.
El objeto de llevar a cabo la presente investigación tiene por finalidad realizar un
enfoque sobre las causas que dan origen a la evasión del impuesto por parte de los
contribuyentes de rentas de cuarta categoría y las herramientas para combatirla
fundamentalmente por el efecto negativo que produce este fenómeno sobre los
recursos tributarios, fuente principal de financiamiento del Estado. En consecuencia
nuestra atención estará centrada en los ingresos y en el pago de impuestos de los
contribuyentes que generan rentas de cuarta categoría en la ciudad de Tingo María.
La presente investigación “Evasión del Impuesto a la Renta de cuarta
categoría de los contribuyentes inscritos en la SUNAT-TINGO MARÍA” está
estructurada en I capitulo esta REVICION DE LITERATURA: antecedentes, teorías,
marco conceptual.
En el capítulo II se encuentra la METOLOGIA: diseño de investigación, muestra y
población, técnicas e instrumentos, información. Capitulo III RESULTADOS Y ANALISIS:
sobre el cuestionario de preguntas de tributos V capitulo CONCLUSION: recomendación,
bibliografía, anexo, etc.
1. MARCO CONCEPTUAL
1.1. Antecedentes al problema
Respecto a investigaciones sobre rentas de cuarta categoría ,encontramos el
trabajo de investigación “Rentas de cuarta categoría y la evasión tributaria en Tingo
María” trabajo de investigación ejecutado por el C.P.C. Aquiles Dávila Sánchez,
C.P.C Royer S. Ferrer Tarazona y el C.P.C Fidilberto Vargas Paita; en diciembre de
2006.Según los ejecutores la evasión del impuesto por rentas de cuarta categoría se
debe a muchos factores y plantearon la siguiente hipótesis:“La falta de difusión de
normas tributarias y los bajos ingresos del obligado inducen la evasión del impuesto
en los contribuyentes de cuarta categoría”.
Al concluir la investigación llegaron a las siguientes conclusiones:
Existe evasión en rentas de cuarta categoría, por un lado debido a la falta de
difusión de las normas tributarias por parte de la SUNAT- Huánuco(68%), y por
otra parte por falta de control y fiscalización (96.8%) hacia los perceptores de
renta, debido a la baja recaudación por rentas de cuarta categoría.
Existe un desconocimiento de las normas tributarias por parte de los
contribuyentes de rentas de cuarta categoría, el 64% no conoce el impuesto a la
renta y el 74% desconoce el contenido de las sanciones dispuestas en el código
tributario.
El 89% de los perceptores de rentas de cuarta categoría entregan comprobantes
de pago y el 87% pagan sus impuestos normalmente. Sin embargo, existe un
porcentaje menor que incumplen esta obligación. La modalidad de los
comprendidos, se configura al no otorgar los recibos por honorarios
profesionales establecidos por las normas.
La SUNAT como institución pública del Estado tiene entre una de sus funciones
Desarrollar programas de información, divulgación y capacitación en materia tributaria y
aduanera. Cinco años atrás se puede afirmar y está demostrado a través de dicha
investigación, que verdaderamente el obligado evadía el impuesto por falta de difusión
de las normas tributarias y desconocimiento de las mismas.Hoy en la actualidaddebido
a los avances científicos y tecnológicos, somos testigos de que la SUNAT viene
haciendo la difusión de las normas tributarias referidas a este tipo de impuestos a través
de los diversos medios de comunicación masivos llámese: Diarios, radio, televisión e
internet; con la finalidad de que los contribuyentes comprendidos en esta categoría
conozcan y cumplan con sus obligaciones tributarias y no evadan el impuesto por
desconocimiento de las normas.
Frente a la persistencia de la evasión de rentas de cuarta categoría por parte
de los trabajadores independientes, que conociendo sus obligaciones con el Estado no
lo cumplen, este incumplimiento generalmente se deben a otros factores que ameritan
ser investigados.
1.2 Base teórico
Al encontrarse nuestro problema de investigación dentro del campo de la
tributación, es necesario comenzar abordando el Sistema Tributario Nacional,
puesto que en su estructura están comprendidos las diversas leyes que crean
tributos, tal es el caso de la Ley del impuesto a la renta (Decreto Legislativo Nº 774).
1.2.1 El Sistema Tributario
Un sistema tributario “es el conjunto, racional coherente de principios, normas e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicación de los
tributos en un país”1. “J.TARANTINO, sostiene que solo puede llamarse sistema a un
conjunto racional y armónico de partes que forman un todo reunidas científicamente
por unidad de fin. En cambio cuando las reglas se imponen o se sigue en forma
1IDEM. P.81.
inorgánica, sin orden y sin investigaciones de causas, con el solo propósito de lograr
más fondos se está en presencia de un régimen y no de un sistema tributario.”2
El componente básico de un sistema tributario es el tributo, y constituye una de
las principales fuentes de financiamiento que proporciona al Estado, los recursos
para el logro de sus objetivos.SCHMOLDERS, dice para que exista un verdadero
sistema tributario, es necesaria sin duda ninguna, un vínculo lógico entre diversos
impuestos, una conciencia clara de los objetivos fiscales y extra fiscales que los
impuestos están llamados a alcanzar. El sistema tributario peruano es el conjunto de
impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Perú.
1.1 Principios que orientan la tributación en el Perú
Los principios tributarios recogidos por la constitución política del Perú son:
1.1.1 Principio de Reserva de Ley.
Es unade las reglas de oro del Estado de Derecho, de la democracia y de la
seguridad jurídica, pues a través de este principio se reserva la aprobación de los
tributos a la ley. No hay obligación tributaria sin que la ley lo establezca, tal como lo
señala la expresión latina “nullumtributum sine lege”. El principio de reserva de ley
contribuye para que el sistema tributario sea más estable en el tiempo y gradúe la
velocidad de aproximación al sistema tributario ideal.
1.1.2 Principio de igualdad.
Este principio señala que todos los ciudadanos deben contribuir por igual con el
sostenimiento del Estado de acuerdo a su capacidad contributiva. Significa que cada
miembro de la sociedad debe asumir el pago de los impuestos de manera que ellos
sean iguales en cuanto al sacrificio económico que deben asumir.
2GARCÍA CÉSPEDES, Julián. “Manual del curso de Derecho Tributario Aplicado I”. P.15.
1.1.3 Principio de no confiscatoriedad.
Este principio tiene la misión de preservar la fuente productora de renta, es decir
que los impuestos no debe menoscabar el capital de las empresas; al establecer el
hecho imponible debe proteger y garantizar la propiedad, sin que signifique limitación en
su capacidad operativa.
1.1.4 Principio del respeto de los Derechos Fundamentales de las Personas.
Este principio hace mención de que ninguna norma en materia tributaria puede
violar los derechos fundamentales de las personas o ser contraria a los mismos.
1.2 Estructura del sistema Tributario Peruano
El sistema tributario peruano tiene una estructura básica, estándar y sólida que
está orientada por:
Ley del sistema tributario nacional (Decreto Legislativo Nº 771)
Ley de tributación municipal (Decreto Legislativo Nº 776)
Código tributário (Decreto Legislativo Nº 816)
Leyes que crean diversos tributos:
Ley del impuesto a la renta (Decreto Legislativo Nº 774)
Ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo (Decreto
Legislativo Nº 821)
Ley del impuesto de promoción municipal (Decreto Legislativo Nº 776)
Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo Nº 1053)
Arancel de Aduanas (Decreto Supremo Nº 017-2007-EF)
2. LA EVASION TRIBUTARIA
La evasión tributaria representa un fenómeno universal que ha estado presente en
todas las culturas a lo largo de la historia, en todas las sociedades, a través de los
distintos grupos sociales y en los diversos sectores de la actividadeconómica.Con
referencia al término evasión, el mismo es un concepto genérico que hace referencia a
toda acción que conlleva a eludir, esquivar o escapar de un compromiso u obligación
determinada.
La evasión tributaria “es la disminución de un monto de tributo producido dentro
de un país por parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en
cambio si obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos.”3Jesús
Espinoza expone al referirse al tema que: “Se entiende que existe evasión
fiscal cuando una persona infringiendo la ley, deja de pagar todo o una parte de un
impuesto al que está obligado.”4Para Armando Giorgetti: “La evasión tributaria, es
cualquier hecho comisivo u omisivo, del sujeto pasivo de la imposición que
contravenga o viole una norma fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible, en
cualquier forma, resulte sustraída total o parcialmente al pago del tributo previsto por
la ley.” 5“Es considerada evasión tributaria, cualquier hecho que lleva a cometer u
omitir su obligación de declarar totalmente su ingreso, patrimonio, ganancia, venta,
con la finalidad de que no sea considerada como parte de la base sobre la que se
calcula el impuesto”6.
En virtud de las definiciones anteriores, es adecuado analizar el concepto dado
por las diferentes teorías referido al término evasión tributaria, así expresamos que,
es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito
de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo no lo
hacen y logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales.
Si hablamos de la evasión tributaria y ponemos atención en el Impuesto a la Renta,
la evasión se da en todas las categorías. La que nos ha llamado la atención en
particulares la evasión de este impuesto en las rentas de cuarta categoría donde se
encuentran comprendidos los trabajadores independientes que en su mayoría
3 AGUILAR RODAS, Walter V. Tesis: “Análisis Jurídico y Doctrinario de la Evasión Fiscal”. P.15.4 ESPINOZA, Jesús. “La evasión fiscal”. P. 135.5 GIORGETTI, Armando. “La evasión fiscal y sus efectos”. P. 107.6 SUNAT. INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA. “Cultura Tributaria”. Op.cit.P.130.
evaden el pago real del impuesto; lo cual amerita una investigación y mayor atención
por parte del gobierno, ya que este problema al incrementarse pone en grave peligro
sus objetivos y metas.
En la actualidad el gobierno de turno para implementar sus programas necesita
garantizar el aumento de los ingresos fiscales, y eso conlleva a elevar la recaudación
tributaria. Para lograr dicho objetivo, la mirada está puesta principalmente en los
trabajadores independientes, tal como se señala en la revisión del Marco
Macroeconómico Multianual 2012-2014.
Al revisar este documento se puede apreciar un diagnósticodel mercado laboral
peruano donde menciona que tiene como principal característica que está compuesto
en gran proporción por trabajadores independientes que se encuentra laborando en
la informalidad. “Esta situación tiene consecuencias negativas en varios frentes: (i) a
nivel fiscal, la informalidad socava la base tributaria y en consecuencia reduce la
recaudación; más aún, genera subsidios cruzados desde la reducida
recaudación formal hacia programas de asistencia social cuyos beneficiarios
son en mayoría dependientes de informales; (ii) a nivel social, conduce a un sistema
de seguridad social truncado al que acceden sólo los trabajadores formales, y
(iii) a nivel económico, impone costos de transacción al aprovechamiento de la
productividad de los factores de producción y restringe la competitividad
empresarial.”7
Es necesario señalar que no solo es responsable de esta evasión el
contribuyente, sino también el mismo Estado, ya que muchos de ellos se encuentran
desprotegidos por el Estado, por cuanto en vez de estar en quinta categoría lo está
en cuarta categoría, solo por la necesidad de tener un empleo, sin importar las horas
7MEF. Recuadro 13: La Informalidad en el Mercado de Trabajo Peruano: Diagnóstico y Opciones a Futuro. Marco Macroeconómico Multianual 2012-2014. P. 165.
de trabajo, ni la consideración salarial que cubra las necesidades básicas de la célula
familiar. “El tributarista Jorge Picón opina que no hay duda que se requiere una
mayor presión sobre los independientes que son 100% evasores, pues en su
mayoría no tienen como clientes a empresas, sino a personas naturales que no piden
recibos. El problema es cómo se llega a este sector y como realmente se puede
controlar lo que están haciendo, (porque no se tiene como cruzar información).”8
3. EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA EN LA
CIUDAD DE TINGO MARIA
Tingo María es una ciudad del centro-norte del Perú, capital de la provincia de
Leoncio Prado en el departamento de Huánuco, ubicada en la parte media del río
Huallaga, entre la Cordillera Azul y la vertiente oriental de la Cordillera de los Andes,
una zona de yunga.Su superficie es de 4,395.46 km² con una población de
aproximadamente 50 000 habitantes. Gran parte de su PEA lo constituyen los
trabajadores independientes en las que se encuentran los profesionales y no
profesionales que perciben ingresos por la prestación de sus servicios, por lo
quenormalmente deberían contribuir con el Estado.
En esta ciudad se puede percibir que muchos de estos contribuyentes inscritos
en la SUNAT-Tingo María vienen incumpliendo con la Declaración Jurada Anual y el
pago real de los impuestos, a pesar que ya no tienen la necesidad de gastar más y
viajar a Huánuco para realizar sus trámites ante la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT), puesto que la oficina abierta recientemente en
Tingo María acoge todos los trámites que quieran hacerse y son totalmente válidos al
igual que en Huánuco.
La SUNAT, abrió una oficina de atención y orientación al contribuyente, la misma
que comenzó a funcionar en la sede del Banco de la Nación de la ciudad de Tingo
8GESTIÓN. “SUNAT atacara a evasores entre los trabajadores independientes”. P. 2.
María. Esta agencia se creó con la finalidad de brindar información al contribuyente
en orientación tributaria, aduanera, trámite de inscripción o modificación del RUC y
todo tipo de trámites establecidos en el Texto Único de Procedimientos
Administrativos de la SUNAT y además de servir de mesa de partes para cualquier
otro tipo de gestiones ante la institución. Sin embargo en la actualidad, a pesar de
todas estas facilidades, pocos son los trabajadores independientes que han decidido
optar por la formalización. En el año 2006 “...Solamente un 35% de los
contribuyentes que pertenecen a este régimen han formalizado su situación
tributaria, el restante no declara los ingresos percibidos por sus servicios
profesionales y/o técnicos.”9
Este fenómeno económico en la ciudad de Tingo María en primer lugar se
presenta posiblemente por la escasa cultura tributara. “Cuando hablamos de escasa
cultura tributaria, decimos que ella implica que en la sociedad no se ha desarrollado el
sentido de cooperación de los individuos con el Estado, no se considera que el Estado
lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada,
implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la
razón de su existencia, cual es, prestar servicios públicos.”10
Los ciudadanos debemos ser conscientes de que el Estado para satisfacer las
necesidades esenciales de la colectividad necesita cada vez de mayores recursos.
Estos recursos en su mayoría lo va obtener de la contribución que cada ciudadano
hace a través del tributo como un aporte justo y necesario.Sin embargo dejar de
hacerlo, es actuar irresponsablemente, es no sentirse comprometido con el desarrollo
del país y de tu ciudad. Es pensar de una manera egoísta y nopensar en las personas
de los sectores más pobres del país que se verían perjudicadas por no contar con los
9 DAVILA SANCHEZ, Aquiles.et al. “Rentas de cuarta y la evasión tributaria en Tingo Maria”.P13.10 OROZCO DE TRIANA, Alba Lucía. Tecnología aplicada para combatir la evasión fiscal. Pág. 50.
servicios básicos como agua, luz y desagüe; así como los programas de salud y
educación que son factores fundamentales para el buen desarrollo de una persona.
Para abordar el tema sobre cultura tributaria es necesario conocer la conciencia
tributara, puesto que la primera se encuentra comprendía dentro de ella. “La
conciencia tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las personas que motivan
la voluntad de contribuir de los individuos.”11Lo cual para el desarrollo de nuestra
investigación medir la conciencia a través de los indicadores de investigación
resultaría un tanto dificultoso.
La conciencia tributaria tiene dos dimensiones, como proceso y como contenido.
“Como proceso está referido a como se forma la conciencia tributaria en el individuo;
es decir, a lo que denominamos formación de la conciencia tributaria en el cual
concurren varios eventos que le otorgan justificación al comportamiento del ciudadano
respecto de la tributación. Como contenido está referido a los sistemas de información,
códigos valores, lógicas, clasificatorias, principios interpretativos y orientadores del
comportamiento del ciudadano respecto de la tributación”12. Lo que le denominaremos
cultura tributaria y que a diferencia de lo anterior, esta variable si podrá ser medida a
través de los diferentes instrumentos de investigación. En una sociedad
encontraremos diversos grados de la cultura tributaria en función a la práctica social
que cada ciudadano haga de sus derechos. Cada ciudadano tiene una posición frente
al tributo, sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias dependerá de cómo hayan sido orientados sus valores personales y el
mismo haya contrastado estos con sus valores cívicos.
Otro factor que incide en la evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría es la
inadecuada política de fiscalización de la SUNAT. La fiscalización en general como
facultad de la administración tributaria y de acuerdo con el código tributario implica la
11SUNAT. INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA. “Cultura Tributaria”. Op.cit. P. 58.12ÍDEM .P. 58.
potestad de aplicar diversos procedimientos (inspección, auditoria, investigación
examen, evaluación, control del cumplimiento, presencia fiscalizadora en el terreno,
requerimientos generales de información, aplicación de presunciones, inspección de
locales y medios de transporte, incautación de libros y documentos, etc.), con la
finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
administrados.
No obstante en la actualidad, según el Abogado tributarita del Estudio Manini,
Jorge Manini el tipo de política de fiscalización que la Administración Tributaria viene
desarrollando es de costo-beneficio y está siendo orientada hacia los megas
contribuyentes (grandes empresas) y los trabajadores dependientes. A estos últimos
mediante los descuentos que le hacen a sus remuneraciones sus empleadores al estar
inscritos en planilla, pues le resulta más barato fiscalizar a estos contribuyentes que a
los trabajadores independientes.LaSUNAT debería fiscalizar y exigir a todos los
contribuyentes a pagar sus tributos dando cumplimiento al Principio de igualdad del
derecho tributario. Este principio señala que todos los ciudadanos deben contribuir por
igual con el sostenimiento del Estado de acuerdo a su capacidad contributiva.
Otro factor que explica la inadecuada política de fiscalización de la SUNAT es la
recaudación errónea que realiza dicha institución. Los mayores ingresos que recauda
la SUNAT son mediante los impuestos indirectos, es decir mediante el Impuesto
General a las Ventas (IGV) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), locual no
debería ser así. Según la teoría del impuesto a la renta este impuesto debería ser la
herramienta que permita la mayor recaudación a la administración tributaria. La
riqueza de una persona o empresa debe ser gravada mediante el impuesto a la renta.
Pero como en el Perú tenemos una economía distorsionada sucede estas cosas,
como los impuestos indirectos que son el principal mecanismo de recaudación. Así,
según reporte de la SUNAT, los ingresos tributarios del año 2011 provenientes de los
principales impuestos en el país fueron de la siguiente manera: Recaudación del
Impuesto a la Renta S/. 33 628 millones, IGVS/. 40 424 millones e ISC S/. 4 718
millones.
4.-DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
TRABAJADOR INDEPENDIENTE. Son trabajadores independientes todos los
profesionales y no profesionales que desarrollan libre e individualmente cualquier
profesión, oficio, arte o ciencia, capaces de generar ingresos por la prestación de sus
servicios.
OBLIGACION TRIBUTARIA. La obligación tributaria, que es de derecho público, es
el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
CONTRIBUYENTE. Es aquella persona física o jurídica con derechos y obligaciones,
frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien está obligado a soportar
patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones
especiales), con el fin de financiar al Estado.
RECIBO POR HONORARIOS. Es un documento considerado Comprobante de Pago
que deberá ser emitido cuando se presten servicios a través del ejercicio individual
de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA. Los Recibos por Honorarios que emita
por un monto mayor a S/.1, 500 Nuevos Soles, estarán sujetos a una retención del
10% por Impuesto a la Renta, la que será efectuada por la empresa o entidad que
contrate sus servicios.El monto retenido le servirá como crédito del impuesto, es
decir, podrá descontarlo del monto que le corresponda pagar mensualmente por
Impuesto a la Renta.
RENTA BRUTA. Está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable.
RENTA NETA. Este concepto le permite establecer a cuánto de deducción puede
tener derecho, de modo que el ingreso que perciba no sea gravado en su totalidad.
Para el caso de la Renta de Cuarta Categoría, podrá deducir el 20% de los ingresos.
DECLARACIÓN JURADA ANUAL. El trabajador independiente deberá presentar,
cada año, la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los ingresos
obtenidos durante el ejercicio gravable.
PAGO ANUAL DE REGULARIZACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA. Solo si la
suma de sus retenciones y pagos a cuenta del impuesto, efectuados durante el año,
fuese inferior al monto del impuesto que resulte en su Declaración Jurada Anual,
deberá cancelar la diferencia cuando presente la declaración.
SUNAT. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria,
es un organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio de Economía y
Finanzas, cuenta con personería jurídica de derecho público, con patrimonio propio y
goza de autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y
administrativa.
INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA (IATA). Es el
órgano de la SUNAT encargado de formar, capacitar y especializar al personal de la
institución, así como desarrollar y brindar cursos de capacitación dirigidos al público
en general. Asimismo, se encarga de realizar trabajos de investigación en materia
tributaria y aduanera.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. Es
labor de la SUNAT fiscalizar a los contribuyentes.El ejercicio de la función
fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios.
1.3. MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL
1.3.1. Evasión del Impuesto a la Renta de cuarta categoría en la ciudad de Tingo
María
El elevado nivel de la evasión tributaria es un problema que ha venido preocupando a
países desarrollados, como aquellos en vías de desarrollo, como es el caso de nuestro
país, dificultando de esta manera el cumplimiento de los objetivos del gobierno. Frente a
ello el gobierno a través de la Administración Tributaría con la finalidad de elevar el nivel
de los ingresos fiscales, ha decidido poner como objetivo tributario atacar a los evasores
de rentas de cuarta categoría que en su mayoría son trabajadores independientes y que
representan grupos importantes que se deben de fiscalizar.
Una de las estrategias para combatir la evasión y elevar el nivel de recaudación
es ampliando la base tributaria de los trabajadores independientes. Si analizamos el
problema a nivel nacional y comparamos el nivel de cumplimiento de sus obligaciones
tributarias entre los trabajadores dependientes y los independientes; los que siempre
cumplen son los dependientes.
Por tal motivo no se puede permitir que solo el trabajador dependiente sea el que
cumpla con sus impuestos. Este trabajador en promedio paga el doble por Impuesto a la
Renta que una empresa mediana o pequeña del régimen general, paga 14 veces más
que una compañía del Régimen Especial de Renta (RER), 50 veces más que una
empresa del Régimen Único Simplificado (RUS) y 43 veces más que un independiente.
En diciembre del 2003 existían 1.6 millones de trabajadores independientes que
declaraban. A diciembre del 2010 la cifra aumentó a 3.6 millones tal como lo muestra el
siguiente cuadro.
CUADRO 1
LA BASE TRIBUTARIA (NUEVOS SOLES)
Contribuyentes inscritos
Recaudación 2010 Aporte per cápita anual
Aporte per cápita mensual
Cobertura control S/
SUNAT
Impuesto a la Renta del régimen general
Empresas principales MEGA 50 3,677,000,000 73,540,000 6,128,333 88%
Empresas principales TOP 250 2,064,000,000 8,256,000 688,000 62%
Resto de principales empresas 13,834 9,325,000,000 674,064 56,172 19%
Medianas y pequeñas empresas 511,778 2,440,000,000 4,768 397 4%Impuesto a la Renta de regímenes simples
RER 176,355 117,000,000 663 55 0,04%
RUS 596,030 107,000,000 180 15 0,01%Impuesto a la Renta de personas naturales
*Trabajadores dependientes 525,000 4,734,000,000 9,017 751 cautivo
Trabajadores independientes 3,631,619 754,000,000 208 17 0,09%*Solo el 15 % de los trabajadores dependientes gana por encima de las 7 UIT (Tramo afecto al impuesto).
FUENTE: DIARIO GESTIÓN.Miércoles 31 de agosto de 2011
No hay duda de que se requiere una mayor presión sobre los independientes que son
100% evasores, pues en su mayoría no tienen como clientes a empresas, sino a
personas naturales que no piden recibos. El problema es cómo se llega a este sector y
cómo realmente se puede controlar lo que están haciendo.
En la ciudad de Tingo María, se puede percibir el fenómeno de la evasión
tributaria a través del comportamiento de los trabajadores independientes inscritos en la
SUNAT y que generan rentas de cuarta categoría. Este hecho se debe posiblemente a la
escasa cultura tributaria de los trabajadores independientes. Cuando hablamos de cultura
tributaria nos estamos refiriendo al “conjunto de: (i) Valores cívicos orientadores del
comportamiento del contribuyente, (ii) Conocimiento de las normas tributarias pero
también creencias acertadas acerca de estas. (iii) Comportamiento de cumplimiento de
las normas tributarias, (iii) Percepciones del cumplimiento de las normas tributarias por
parte de los demás. Que son compartidos por los integrantes de un grupo social o de la
sociedad en general porque les genera un sentimiento de pertenencia a una colectividad
que es capaz de actuar y colaborar ente personas e instituciones para la obtención del
bien común”.
La escasa cultura tributaria del trabajador independiente de la ciudad de Tingo María, va
depender del entorno familiar y social al que se ha socializado desde su primera infancia
y que lo ha expuesto a un conjunto de valores específicos de un grupo socio-cultural,
especialmente a lo que respecta a la forma particular en que han experimentado con la
sociedad y el Estado.
Otras de las posibles causas de la evasión tributaria de rentas de cuarta categoría
en la ciudad de Tingo María, es lainadecuada política de fiscalización de la SUNAT. Si
bien es cierto el Decreto Supremo N° 135-99-EF TUO del código tributario en su artículo
62º.-Facultad de fiscalización menciona: La facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último
párrafo de la Norma IV del Título Preliminar. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye
la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios
tributarios.
Sin embargo, en la práctica la SUNAT-TINGOMARIA refleja una inadecuada política de
fiscalización, esto lo explica la poca presión que ejerce sobre los trabajadores
independientes. Las acciones de fiscalización que viene realizando esta institución sobre
este sector es aplicando el criterio de relevancia o de prioridad lógica, es decir debido a
que la SUNAT a nivel nacional no cuenta con el personal suficiente como para poder
fiscalizar a cada contribuyente de cuarta categoría le es más fácil fiscalizar a los grandes
contribuyentes, ya que son de interés fiscal. Al ser la SUNAT un organismo
gubernamental debería fiscalizar y exigir a todos los contribuyentes a pagar sus tributos,
pero esto no es posible, ya que en los últimos años la política del ente recaudador solo se
ha concentrado en cobrar a los grandes contribuyentes (grandes empresas) y a los
trabajadores dependientes. A estos últimos, mediante los descuentos que le hacen a sus
salarios sus empleadores al estar inscritos en planilla.
De persistir la evasión tributaria por parte de los trabajadores independientes, más
adelante el Estado estaría dejando de recaudar grandes sumas de ingresos tributarios,
aquella recaudación de este sector no guarda relación con el número de inscritos. Esto
como consecuencia generaría la falta de recursos para el cumplimiento de los objetivos
del gobierno y dificultades para ofrecerles servicios públicos de calidad, lo cual produciría
retroceso o falta de desarrollo; desempleo y retraso tecnológico.
II. MARCO METODOLÓGICO
2.1. TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIÓN
2.1.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN:
El tipo de investigación que se utilizará es la Aplicativa, llamada también constructiva
o utilitaria, se caracteriza porque responderá a las interrogantes formuladas sobre la
evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría de los contribuyentes inscritos en
la SUNAT-TINGO MARIA, lo cual permitirá solucionar y disminuir en parte este
problema económico.
2.1.2 NIVEL DE INVESTIGACIÓN:
Es una investigación del nivel descriptivo - explicativo, por cuanto presenta y
describe la realidad actual de la evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría en
la ciudad de Tingo María, y luego se explicará las posibles causas que generan el
problema, con la intención de buscar alternativas de solución para contrarrestar la
evasión de impuestos en esta ciudad. Además, dentro de los criterios de evaluación de
la investigación encontramos que por su dimensión temporal o momentos en el tiempo
en los cuales se recolectan datos es de tipo longitudinal.
2.1.3. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN:
La investigación corresponde a un diseño ex - post–facto. En este trabajo de
investigación, en primer lugar se ha identificado el problema, en base a lo cual se ha
propuesto la solución correspondientes a través de la hipótesis; asimismo, se han
propuesto los objetivos que persigue la investigación; estableciendo de esta forma
una interrelación directa entre estos tres elementos metodológicos en base a las
variables de la investigación.
Luego se desarrollará el planteamiento teórico y se obtendrá los resultados de la
investigación, se contrastarán los objetivos específicos. Los objetivos específicos
contrastados y verificados, serán la base para la formulación de las conclusiones
parciales; las mismas que constituirán los resultados parciales de la investigación y
por tanto serán la base para emitir la conclusión general del trabajo. Luego las
conclusiones parciales se contrastarán con la hipótesis de la investigación, llegando
a confirmarla o no como válida sobre la base del desarrollo de los planteamientos
teóricos, las entrevistas y encuestas que se realizarán.
2.2 De los Métodos.
2.2.1 Generales
Se aplicaran los siguientes:
a. Histórico: La aplicación de este método nos permitirá conocer la
evolución del número de contribuyentes inscritos, su respectiva recaudación
y el incremento de la evasión del impuesto en rentas de cuarta categoría;
identificando las modalidades más comunes aplicados por los evasores
durante los últimos años en la ciudad de Tingo María.
b. Dialéctico: Para analizar el problema de la evasión de impuestos se
estudiara lasleyes que crean impuestos, específicamente el impuesto a la
renta, ya que en el campo tributario nada es absoluto, más aun tratándose de
leyes. Esto nos demostrara los diversas cambios que ha tenido el impuesto a
la renta y como ha influenciado en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes de rentas de cuarta categoría.
c. Comparativo: EsteEste método se utilizara para comparar el comportamiento
de los contribuyentes hacia el cumplimiento tributario, contrastando los
resultados de la investigación una vez que haya sido demostrada y
comprobada la hipótesis. Este método nos permitirá encontrar la correlación
interna y externa de las causas más relevantes para que exista evasión del
impuesto a la renta de cuarta categoría en la ciudad de Tingo María.
2.2.2 Específicos
Se aplicarán los siguientes:
a. De Analogía:
A través de este método, estudiaremos la uniformidad y las diferencias que existen
en el análisis de las causas de la evasión de impuestos por rentas de cuarta
categoría, que analizando cada uno de sus indicadores podremos establecer
alternativas de solución para contrarrestarla evasión del impuesto en la ciudad de
Tingo María.
b. Inductivo - Deductivo:
El primero se aplicara investigando concretamente las formas de incumplimiento
tributario, partiendo de lo particular con el propósito de establecer las conclusiones y
generalizar los resultados de la investigación. El segundo se aplicara tomando los
principios, leyes generales para explicar el comportamiento del contribuyente, es
decir se partirá de lo general a lo particular.
c. Matematización:
Este método se utilizara para explicar el problema en términos cuantitativos, tales
como gráficos, cuadros estadísticos, etc.
2.1.4 DISEÑO MUESTRAL.
1. POBLACIÓN Y MUESTRA
El universo de estudio para la presente investigación está constituido por todos
los trabajadores independientes inscritos en la SUNAT-TINGO MARÍA , los mismos
que serán seleccionados a través de la siguiente fórmula:
n =Z 2 (p) (q)
E2
Donde:
n= Es la muestra inicial
Z = Límite de confianza para generalizar los resultados
p q = Campo de variabilidad “p” representa a los aciertos y “q” a los errores.
E= Nivel de precisión.
Remplazando Valores:
Z = 1.96; p= 0.60; q= 0.40; E= 0.05
Sustituyendo valores:
N = (1.96)²(0.60) (0.40) = 0.921984 = 368.79 = 369
(0.05)² 0.0025
La muestra inicial es de 369 contribuyentes de rentas de cuarta categoría. Este
resultado será sometido a factor de corrección a través de la formula siguiente:
2. Muestra ajustada:
n
n1 = ------------
N-1
1+---------
N
Dónde:
n1 = Muestra ajustada o corregida
n = Valor de muestra inicial o preliminar
N = Población.
En el presente proyecto de investigación, se tomó comobase la población de 8,650
contribuyentes de rentas de cuarta categoría inscritos en la SUNAT- TINGO MARÍA.
(Dato obtenido de la SUNATOficina Tingo María, al16/07/2012).
Reemplazando valores tenemos:
369 369
n1 = ------------- = ------------------ = 184.51 = 185.
8,650-1 1.999884393
1+ ----------
8,650
La muestra representativa de la población es 185. Solo se van a someter a proceso de
investigación a 185 contribuyentes inscritos en la SUNAT-TINGO MARÍA que ofrecen
sus servicios en calidad de independientes.
3. Proporcionalidad de la muestra
La proporcionalidad de la muestra se determinara más adelante, debido a que no se
conoce con exactitud el número de trabajadores independientes que ofrecen sus
servicios a las principales instituciones de la ciudad como la UNAS, el PEAH, la
COPAIN, la Municipalidad, el Hospital, etc.
2.1.5. DE LAS INFORMACIONES:
Se tendrá en cuenta los siguientes niveles:
a. Primer Nivel:
Se considerarán las teorías, leyes y dispositivos referente a la evasión del impuesto a
la renta.
b. Segundo Nivel:
Obtención de datos estadísticos de instituciones como la SUNAT, a cerca de la
evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría.
c. Tercer Nivel:
Obtención de datos empíricos a través de encuestas, entrevistas, tanto a los
trabajadores independientes como a los funcionarios de la SUNAT- TINGO
MARÍA a cerca del problema objeto de estudio.
2.1.6. De investigación:
Sistematización Bibliográfica
Sistematización hemerográfica
Observación ordinaria y/o participante
Encuesta
Entrevista a informantes claves.
2.1.7. Instrumentos de investigación
Ficha de trabajo bibliográfico
Ficha de trabajo hemerográfico
Diario de campo
Cuestionario de encuesta
Guía de entrevista.
III. RESULTADOS Y ANALISIS
EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA EN LA
CIUDAD DE TINGO MARÍA
3.1. Comportamiento fraudulento de los contribuyentes
En la ciudad de Tingo María capital del distrito de RupaRupa y de la provincia
de Leoncio Prado en la región Huánuco, existe 10 581 contribuyentes inscritos en la
SUNAT como perceptores de rentas de cuarta categoría, quienes están obligados a
declarar mensual y anual el total de sus ingresos y de esa manera contribuir con el
Estado sin embargo, se ha podido percibir que los trabajadores independientes inscritos
en la SUNAT- TINGO MARÍA que generan rentas de cuarta categoría están evadiendo el
pago real de dicho impuesto, ya que la mayoría solo declara cantidades ínfimas.
3.2. Modalidades y formas de evasión en las rentas de cuarta categoría
La principal maniobra de evasión del perceptor de rentas de cuarta categoría es la
declaración incompleta de ingresos. Esta maniobra de evasión se concreta cuando el
usuario del servicio no exige el comprobante de pago (Recibo por Honorarios), esto suele
pasar mayormente cuando el usuario es persona natural, lo cual facilita obviamente al
contribuyente a no declarar sus ingresos y consecuentemente se concreta la evasión del
impuesto a la renta de cuarta categoría. Esta conducta del usuario del servicio conlleva a
la evasión del impuesto.
3.3. Efecto de la evasión sobre los recursos tributarios
La evasión sobre los recursos tributarios tiene los siguientes efectos:
No permite que el estado cuente con recursos suficientes para financiar el gasto
público.
Influye en la generación de déficit fiscal, que origina nuevos tributos, mayores
tasas, etc.
La creación de más tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes
que afectan a, los que cumplen sus obligaciones.
Recurrir el endeudamiento interno o externo que origina el pago de intereses.
Perjudica el desarrollo económico del país, no permitiendo que el Estado pueda
redistribuir el ingreso a partir de la tributación.
3.4. Resultados de encuesta realizada a contribuyentes de rentas de cuarta
categoría inscritos en la sunat tingo maría
Durante la ejecución del presente trabajo de investigación se ha obtenido los resultados
de la encuesta realizada, la misma que ha permitido conocer los siguientes resultados:
A la pregunta ¿Usted participa en seminarios conferencias, charlas u otros eventos
donde se tratan temas sobre la conciencia tributaria? La respuesta se muestra en el
cuadro siguiente:
CUADRO 1: PARTICIPACIÓN EN EVENTOS DE CONCIENCIA TRIBUTARIA
CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJESFrecuentemente 2 5%Algunas veces 6 15%No participo 32 80%
TOTAL 40 100%Fuente: Encuesta realizada a los perceptores de rentas de cuarta categoría
GRAFICO 1
Fuente: Elaborado en base a encuesta a trabajadores independientes
De los resultados obtenidos podemos precisar que solo el 5% de los encuestados
participa en eventos donde se trata temas sobre la conciencia tributaria, un 15% participa
algunas veces y el 80% no participa en ningún evento. Lo cual demuestra que los
trabajadores independientes en su mayoría muestran poco interés por conocer y
aprender temas tributarios y la principal causa consiste en no estar enterados de los
eventos próximos a realizarse. Por lo que es recomendable a los trabajadores
Frecuentemente Algunas veces No participo
5%15%
80%
PARTICIPACIÓN EN EVENTOS DE CONCIENCIA TRIBUTARIA EN %
independientes participar en temas de conciencia tributaria a fin de cumplir con los
requerimientos impositivos del Estado para mejorar la cultura tributaria; que va ir en
desarrollo de la colectividad y de nuestro país en su conjunto.
A la pregunta, ¿Por qué cree usted que debería pagar sus impuestos? La respuesta se detalla a continuación:
CUADRO 2: OPINIÓN DEL CONTRIBUYENTE DEL PORQUE DEBERÍA PAGAR EL IMPUESTO
CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJESPorque la Ley así lo establece 6 15%Por contribuir con el Estado 16 40%Por temor a ser sancionado 18 45%
TOTAL 40 100%Fuente: Encuesta realizada a los perceptores de rentas de cuarta categoría
GRAFICO 2
Fuente: Elaboración propia
Porque la Ley asi lo establece
Por contribuir con el Estado
Por temor a ser sancionado
15%
40%45%
OPINIÓN DEL CONTRIBUYENTE DEL PORQUE DEBERÍA PAGAR EL IM-
PUESTO
PORCENTAJES
De los perceptores de rentas de cuarta categoría encuestados el 15% cree que debería
pagar sus impuestos porque la ley así lo establece, el 40% por contribuir con el Estado y
el 85% por temor a ser sancionado. Es evidente que en estos contribuyentes no existe el
sentido de cooperación de los individuos con el Estado.
A la pregunta, ¿Conoce usted el contenido de la ley del impuesto a la Renta, respecto a
rentas de cuarta categoría? Se obtuvo la siguiente información:
CUADRO 3: GRADO DE CONOCIMIENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJESSi conozco 2 5%Conozco Ligeramente 8 20%No tengo conocimiento 30 75%
TOTAL 40 100%Fuente: Encuesta realizada a los perceptores de rentas de cuarta categoría
GRAFICO 3
Fuente: Elaboración propia
5%
20%
75%
GRADO DE CONOCIMIENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
PORCENTAJES
De la encuesta realizada solo el 5% conoce la ley del impuesto a la renta respecto a
rentas de cuarta categoría, el 20% conoce ligeramente y el 75% de los encuestados no
tiene conocimiento del tema. Lo cual demuestra que una de las razones para que exista
evasión en este sector es el desconocimiento de las normas tributarias por parte de los
obligados, por lo tanto dejan de contribuir ya que desconocen lo elemental.
A la pregunta, ¿Conoce usted el contenido del código Tributario respecto a sanciones por
incumplimiento de las obligaciones tributarias? La información se muestra en el cuadro
siguiente:
CUADRO 4: SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJESSi conozco 2 5%Conozco Ligeramente 12 30%No tengo conocimiento 26 65%
TOTAL 40 100%Fuente: Encuesta realizada a los perceptores de rentas de cuarta categoría
GRAFICO 4
Fuente: Elaboración
propia
Con respecto a la pregunta
si el contribuyente
conoce el contenido del
código Tributario
respecto a sanciones por incumplimiento de las obligaciones tributarias solo el 5% de los
encuestados conoce su contenido, el 30% conoce ligeramente y el 65% no tiene
conocimiento del contenido del código tributario.
A la pregunta, ¿En qué rango se encuentran sus ingresos mensuales? La información se
muestra en el cuadro siguiente:
CUADRO 5: NIVEL DE INGRESOS DE LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJES
Entre S/. 500 y 1000 8 20%
Entre S/. 1001 y 1500 16 40%
Entre S/. 1501 y 2000 10 25%
Mas de S/. 2000 6 15%TOTAL 40 100%
Fuente: Encuesta realizada a los perceptores de rentas de cuarta categoría
GRAFICO 5
5%
30%
65%
SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
PORCENTAJES
Fuente:
Elaboración propia
De los perceptores de rentas de cuarta categoría encuestados solo el 15% percibe
ingresos mensuales mayores a S/. 2000, el 20% percibe entre S/. 500 y S/. 1000, el 25%
entre S/. 1501 y 2000 y el 40% percibe entre S/. 1001 y 1500.
El 60% de los perceptores de rentas de cuarta categoría obtienen ingresos por debajo de
s/. 1500.00 mensual y los restantes 40% perciben ingresos por encima de s/. 1500.00, lo
cual indica que la mayoría no se encuentra en la obligación de la retención del 10% que
establece la LIR en su artículo 45º.
El Estado por intermedio de la SUNAT debería de implementar mecanismos de control
con la finalidad de fiscalizar al 40% de los perceptores de rentas de cuarta categoría que
supera los s/. 1500.00 mensual.
A la pregunta, Cuando usted presta sus servicios, ¿Emite recibo por Honorarios? La
información se muestra en el cuadro siguiente:
CUADRO 6: CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES
CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJESSiempre 6 15%De vez en cuando 16 40%No Entrego 18 45%
TOTAL 40 100%
Mas de S/. 2000
Entre S/. 500 y 1000
entre S/. 1501 y 2000
Entre S/. 1001 y 1500
15%20%
25%
40%
NIVEL DE INGRESOS DE LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA EN %
Fuente: Encuesta realizada a los perceptores de rentas de cuarta categoría
GRAFICO 6
Siempre De vez en cuando No Entrego
15%
40%45%
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES
Fuente: Elaboración propia
El 5% de los encuestados no emiten Recibo por Honorarios, esto mayormente se puede
reflejar cuando el contribuyente presta sus servicios a personas naturales, lo cual no
exigen comprobante de pago, el 40 % de los encuestados emite recibos por honorarios
de vez en cuando, esto como se presenta porque el contribuyente presta sus servicios
tanto a personas naturales como jurídicas y el 55% de ellos emite recibo por honorarios,
esto como consecuencia de que presta sus servicios a personas jurídicas lo cual si les
exigen emitir sus recibos por honorarios.
A la pregunta, ¿cómo declara sus rentas de cuarta categoría? La información se muestra
en el cuadro siguiente:
CUADRO 7: FORMAS DE DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJES
De acuerdo a los Recibos por Honorarios
30 75%
Todo lo realiza el contador
6 15%
No presento declaración alguna
4 10%
TOTAL 40 100%Fuente: Encuesta realizada a los perceptores de rentas de cuarta categoría
GRAFICO 7
Fuente: Elaboración propia
El 10% de los encuestados no presenta declaración alguna, ya que sus ingresos no
superan el monto afecto al impuesto, el 15% recurre a los servicios de un contador para
declarar sus impuestos y el 75% declara sus ingresos de rentas de cuarta categoría de
acuerdo a los recibos por honorarios emitidos.
Finalmente respecto a la pregunta, ¿Has sido fiscalizado por la SUNAT? La información
se muestra en el cuadro siguiente:
CUADRO 8: GRADO DE FISCALIZACIÓN A LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA
CATEGORÍAS RESPUESTAS PORCENTAJESSI 2 5%
NO 38 95%TOTAL 40 100%
10% 15%
75%
FORMAS DE DECLARACIÓN DEL IM-PUESTO
RESPUESTAS
Fuente: Encuesta realizada a los perceptores de rentas de cuarta categoría
GRAFICO 8
Fuente: Elaboración
propia
El 5% de los encuestados
respondió que si había sido fiscalizado por la SUNAT, mientras que el 95% de los
encuestados no había sido fiscalizado por dicha institución. Lo cual evidencia que la
SUNAT- TINGO MARÍA, no ve importante fiscalizar a los contribuyentes de rentas de
cuarta categoría, por lo que es recomendable una mayor fiscalización a los
contribuyentes de cuarta categoría.
5.5. Acciones de la SUNAT para combatir la evasión del impuesto a la renta
de cuarta categoría
Las acciones para combatir la evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría,
principalmente deben ser:
Realizar campañas de inscripción del RUC de los perceptores de rentas de cuarta
categoría, a fin de incorporar a losperceptores informales a la base tributaria.
Incentivar a los usuarios de servicios, específicamente a personas naturales a
exigir comprobantes de pago por la cancelación del servicio prestado.
SI NO
5%
95%
GRADO DE FISCALIZACIÓN A LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
PORCENTAJES
Fiscalizaciones periódicas de contribuyentes con ingresos afectos al impuesto
(superen 2, 631.00 mensuales)
Realizar cruces de información de los movimientos bancarios de ciertos
contribuyentes a través del ITF, a fin de verificar su verdadero nivel de ingresos y
comprobar si es que es correcta la suspensión de retención de rentas de cuarta
categoría que solicitaron.
CONCLUSIONES
En la ciudad de Tingo María existe evasión de impuestos por perceptores
de rentas de cuarta categoría, debido a la escasa cultura tributaria de los
trabajadores independientes, por cuanto el 80% no conoce sobre aspectos
tributarios, y por la inadecuada política de fiscalización de la SUNAT, ya
que el 95% de los contribuyentes manifestaron no haber sidofiscalizados.
El 45% de los encuestados no emiten Recibo por Honorarios, esto
mayormente se puede reflejar cuando el contribuyente presta sus servicios
a personas naturales, lo cual no exigen comprobante de pago, el 40 % de
los encuestados emite recibos por honorarios de vez en cuando, esto se
presenta porque el contribuyente presta sus servicios tanto a personas
naturales como jurídicas y el 55% de ellos emite recibo por honorarios,
esto como consecuencia de que presta sus servicios a personas jurídicas
lo cual si les exigen emitir sus recibos por honorarios.
La principal maniobra de evasión del perceptor de rentas de cuarta
categoría es la declaración incompleta de ingresos. Esta maniobra de
evasión se concreta cuando el usuario del servicio no exige el
comprobante de pago (Recibo por Honorarios), esto suele pasar
mayormente cuando el usuario es persona natural, lo cual facilita
obviamente al contribuyente a no declarar sus ingresos y
consecuentemente se concreta la evasión del impuesto a la renta de
cuarta categoría. Esta conducta del usuario del servicio conlleva a la
evasión del impuesto.
RECOMENDACIONES
Los trabajadores independientes deberían participar en temas de conciencia
tributaria a fin de cumplir con los requerimientos impositivos del Estado que va ir
en desarrollo del mismo y de la colectividad.
Los perceptores de rentas de cuarta categoría deberían tomar mayor conciencia
en la entrega de sus recibos por honorarios, de tal manera que al emitirlo es el
único medio de poder declarar sus ingresos y por otro lado están contribuyendo
al desarrollo del país.
Los usuarios de servicios, específicamente las personas naturales deberían exigir
la emisión de los recibos por honorarios cuando cancela un determinado servicio,
ya que muchas veces la evasión se logra concretar por una conducta pasiva del
usuario.
V. BIBLIOGRAFÍA
BLANCO RAMOS, Ignacio. “Derecho Tributario” Parte General y Legislación
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México. 2a Ed. 350 p.
DÁVILA SÁNCHEZ, Aquiles, et al. “Rentas de cuarta categoría y la evasión
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SUNAT. INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA.
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GACETA JURÍDICA. “Análisis de la Ley del Impuesto a la Renta, Personas
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GARCÍA CÉSPEDES, Julián. Manual del curso de Derecho Tributario Aplicado I.
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SUNAT. Cartilla de Instrucciones – PDT N° 667. Rentas de Personas Naturales.
Ejercicio Gravable 2011. 22 p.
GILVONIO MALACA, Sonia. “SUNAT se alista a combatir la evasión entre
independientes” Gestión. Miércoles 31 de
agosto de 2011. P. 2. Lima.
Marinadianet, Jan(2012). “Trabajadoresindependientes y la evasión tributaria en
Perú”.
http://www.buenastareas.com/ensayos/Trabaja
dores-Independientes-Evasión-Tributaria/
3332648.htm
ANEXOS.
CUESTIONARIO DE ENCUESTA ANÓNIMO
(Dirigido a Trabajadores Independientes de la ciudad de Tingo María)
I. INTRODUCCIÓN:
Estimado amigo (a), el presente cuestionario tiene como finalidad obtener información para la“Evaluación de la recaudación del Impuesto a la Renta de cuarta categoría en la ciudad de Tingo María”, trabajo de investigación de la especialidad de Ciencias Contables de la ULADECH. Es de aclarar que la información brindada por usted es exclusivamente de carácter académico por lo que mucho agradeceré su colaboración.
II. ASPECTOS GENERALES:
1. Género
a. Masculino……….………. b. Femenino……….……….
2. Edad
……. años
3. Nivel Educativo
a. Primaria b. Secundaria c. Superior
4. ¿Cuál es su profesión u ocupación?
…………………………….
5. Usted, ¿Para quién presta sus servicios profesionales?
Persona Natural
6. ¿Cuánto tiempo viene prestando el servicio?
a. Hasta 2 años b. Entre 2–5 años c. Más de 5 años
III. CULTURA TRIBUTARIA:
7. ¿Le enseñaron la importancia de la tributación durante su educación primaria, secundaria o superior?
a. Si……….……………….…… b. No……….…………………..
Sí marcó “si “especifiqueen qué nivel le enseñaron:
……………………………………….
8. ¿Usted participa en seminarios, conferencias, charlas u otros eventos donde se tratan temas sobre la conciencia tributaria ?
a. Frecuentemente……………. b.Algunas veces……….…….c.No participo……….…………
9. Solo si participa, ¿En cuántos seminarios, conferencias, charlas u otros eventos donde se tratan temas sobre la conciencia tributaria ha participado usted en el presente año?
a. Ningún evento b. Un evento c. Más de 2
10. Solo si no participa en eventos de conciencia tributaria. ¿Por qué no lo hace?
a. No me entero……….………. b. Son muy costosos……….……c. No me gustan……….………. d. No me interesan……….………
e. Otros:.…………………………………………………………………………………
11. ¿Cómo considera usted a un tributo (Impuesto)?a. Bien público (Le pertenece al Estado) b.Bien privado(Me pertenece)
12. ¿Por qué cree usted que debería pagar sus impuestos?a. Por contribuir con el Estadob. Porque la ley así lo establece c. Por temor a ser sancionado
13. ¿Se considera usted una persona que cumple con todas sus obligaciones tributarias?a. Si………….……….………. b. No……………………….….……
14. ¿Cuál cree usted que es la situación más difícil de vencer cuando tiene que cumplir con el pago del impuesto?
a. Disminuyen mis ingresos b. Intercede con mis actividades diarias
15. Cuándo una persona deja de pagar sus impuestos, ¿se puede decir que se ha apropiado de un bien público (en este caso el impuesto) como si fuese privado?
a. Si………….……….………. b. No……………………….….
16. ¿Cual debe primar más?a. Intereses privados b. Intereses de la comunidad
17. ¿Cuál es su opinión respecto cuando el Estado (SUNAT) le cobra el impuesto?
a. El Estado cumple su rolb. El Estado abusa de sus facultades
18. ¿Conoce usted el contenido de la Ley del Impuesto a la Renta respecto a rentas de cuarta categoría?a. Si conozco……….………. b. No tengo conocimiento….……c. Conozco ligeramente……….
19. ¿Conoce usted el contenido del código tributario respecto a sanciones por incumplimiento de obligacionestributarias?
a. Si conozco……….………. b. No tengo conocimiento….……c. Conozco ligeramente……….
20. ¿En qué rango se encuentran sus ingresos?a. Entre S/. 500 y 1000…. b. Entre S/. 1000 y 1500...…c. Entre S/.1500 y 2000…. d. Más de s/. 2000…………
21. Cuando usted presta sus servicios ¿Entrega recibos por honorarios?a. Siempre………………. b. De vez en cuando………c. No entrego……………..
22. ¿Cómo declara sus ingresos de rentas de cuarta categoría?a. De acuerdo a los recibos por honorariosb. Todo lo realiza el contadorc. No presento declaración alguna
23. ¿Conoce usted la Oficina de la SUNAT TINGO-MARÍA?a. Si………….……….………. b. No……………………….….……
24. Durante el presente año. ¿cuántas veces ha visitado la oficina de la SUNAT-TINGO MARÍA por los servicios de orientación al contribuyente?
a. Ninguna b. Una vez c. 2 a mas veces
25. ¿Has sido fiscalizado por la SUNAT?a. Si………….……….………. b. No……………………….….……
¡Gracias por su tiempo valioso!