2010 PANAMÁ REPUBLICA DE PANAMÁ 5 16-643 CAFtLA OBANDO JULIO...
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UNIVERSIDAD DE PANAMÁ VICERRECTORIA DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN PUBLICA MAESTRÍA EN GERENCIA PUBLICA CON ENFASIS EN ADUANA EFICIENCIA Y EFICACIA EN LA APLICACIÓN DEL AFORO ADUANERO EN LA AUTORIDAD NACIONAL DE ADUANA CAFtLA OBANDO JULIO 5 16-643 PANAMÁ REPUBLICA DE PANAMÁ 2010
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UNIVERSIDAD DE PANAMÁ
VICERRECTORIA DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN PUBLICA
MAESTRÍA EN GERENCIA PUBLICA
CON ENFASIS EN ADUANA
EFICIENCIA Y EFICACIA EN LA APLICACIÓN DEL AFORO ADUANERO EN
LA AUTORIDAD NACIONAL DE ADUANA
CAFtLA OBANDO JULIO
5 16-643
PANAMÁ REPUBLICA DE PANAMÁ
2010
INDICE GENERAL
PAG
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
INTRODUCC ION 1
CAPITULO I
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
A PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2
I Generalidades 2
2 Definicion del Problema 6
B PROPÓSITO DE LA INVESTIGACIÓN 8
C OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION 10
I Objetivo General 10
2 Objetivos Espeeificos l o
D IMPORTANCIA O RELEVANCIA DEL ESTUDIO 12
E JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACIÓN 14
F ALCANCE Y COBERTURA 14
G FUENTE BASICA DE INFORMACION 15
H CLARIFICACION Y DELIMITACION DEL ESTUDIO 18
I VIABILIDAD 46
J METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN 46
CAPITULO II
EL AFORO ADUANERO
A CONCEPTO DEL AFORO 48
E3 FINALIDAD DEL AFORO 53
C REQUISITOS PARA QUE SE DE LA OPERACIÓN DEL AFORO 55
D CARACTERISTICAS DEL AFORO 58
CAPITULO III
PROCEDIMIENTOS DEL AFORO
A ETAPAS DEL AFORO ADUANERO 68
B TRAMITES DE LA IMPORTACIÓN LIBRE DE DERECHOS Y LA
OPERACION DEL AFORO ADUANERO 80
C MERCANCIAS SUJETAS AL REGIMEN DE LA LEY 3 DE 1985
SOBRE PROTECCION A LA INDUSTRIA 91
D IMPORTANCIA DE LOS DOCUMENTOS DE EMBARQUE Y DE
OTROS DOCUMENTOS UTILIZADOS PARA LA IMPORTACION DE
MERCANCIAS Y REQUERIDOS POR EL RECINTO O DEPOSITO DE
ADUANAS AL MOMENTO DE REALIZAR EL AFORO
ADUANERO 94
E MATERIAS Y OBJETOS NO CONSIDERADOS COMO MERCANCIA
AFORABLE 105
F DESADUANAMIENTO O ENTREGA DE LAS IVIERCANCIAS 106
I Definicion 106
2 Aspectos relevantes sobre la entrega de las mercancías 109
3 Clasificación y entrega de Mercancias 110
G DEPOSITO DE ADUANA 116
CAPITULO IV
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION DE CAMPO
A METODOLOGIA DE LA 1NVESTIGACION 120
B POBLACIÓN BENEFICIADA 122
C INSTRUMENTO PARA LA RECOLECCION DE DATOS 122
D ANAL1SIS INTERPRETATIVO DE LOS DATOS 123
E ANAL1SIS INTERPRETATIVO DE LOS RESULTADOS 146
CAPITULO V
LA DISCREPANCIA EN EL AFORO Y SU METODO DE SOLUCIÓN
A ASPECTOS MAS SOBRESALIENTES DE LA CLASIFICAC1ON DE
LA MERCANCIA 152
B DISCREPANCIA DE AFORO 153
C CUANTIA EQUIVALENTE A LA DISCREPANCIA DE AFORO 164
D PROCEDIMIENTOS QUE SE REALIZAN CUANDO SE LEVANTA
UNA DICREPANCIA DE AFORO
E MECANISMO PARA DICTAMINAR LA DISCREPANCIA DE AFORO
F COMO SE RESUELVE LA DISCREPANCIA
166
169
170
1 Análisis Mere-eologico 170
2 Estudio de las Notas Explicativas y el Arancel Nacional de Importación 174
3 Productos de materia plástica se procedera a llevarlo al Laboratorio de la
Autoridad Nacional de Aduanas 176
4 Consultas en la Base de Datos 177
5 Elaboracmn de un Memorando 179
6 Resolución 179
G DICTAMEN DE LA DISCREPANCIA 180
H COMISION ARANCELARIA 182
CONCLUSION 189
RECOMENDACIONES 194
BIBLIOGRAFIA 200
DEDICATORIA
Primero y antes que nada dar gracias a Dios por
estar conmigo en cada paso que doy por fortalecer
mi corazon e iluminar mi mente y por haber puesto en
mi camino a aquellas personas que han sido mi
soporte y compañía durante todo el período de
estudio
Agradecer hoy y siempre a toda mi familia
Para mis padres Yico y Lidia por su comprensión y
ayuda en momentos malos y menos malos Me han
enseñado a encarar las adversidades sin perder
nunca la dignidad ni desfallecer en el intento Me han
dado todo lo que soy como persona mis valores mis
principios mi perseverancia y mi empeño y todo ello
con una gran dosis de amor y sin pedir nunca nada a
cambio Mi triunfo es de ustedes 'Los amo!
A mi esposo Luis A Correa quien me brindó su
amor su cariño su estímulo y su apoyo constante
para que pudiera terminar el grado son evidencia de
su gran amor ¡Gracias!
A mis adorados hijos Juan Milenys y Gloria quienes
me prestaron su tiempo que les pertenecía para
terminar y me motivaron siempre No te rindas y Sé
fuerte ¡Mil gracias'
A mi quenda hermana y segunda madre sabe
quien cuidó de mis hijos mientras realizaba mis
estudios ¡Gracias'
A mi director de tesis Magister Fermin Góndola a él
debo realizar la Maestna en esta Universidad tan
prestigiosa como lo es la Universidad de Panamá
AGRADECIMIENTO
Agradezco primeramente a Dios por permitirme
cumplir una meta anhelada
Y por supuesto el agradecimiento más profundo y
sentido va para mi familia Sin su apoyo
colaboración e inspiración habna sido imposible llevar
a cabo esta ardua labor A mis padres Vico y Lidia
por su ejemplo de lucha y honestidad
A Luis quien me acompaño en esta aventura que
significó la maestna y que de forma incondicional
entendieron mis ausencias y mis malos momentos
Desde un principio hasta el día de hoy sigues
dándome ánimo para terminar este proceso
De igual manera mi más sincero agradecimiento a mi
director de tesis Mgter Fermin Góndola a todos los
profesores de la tesis que de una u otra forma
intervinieron compartiendo sus conocimientos a
todos ellos mil gracias
Finalmente debo agradecer a la Autoridad Nacional
de Aduanas por el financiamiento de la finalización
de esta tesis magistral mediante la concesión de una
beca
A todos y cada uno que de una y otra forma han
intervenido ¡mil gracias'
INTRODUCCIÓN
II
Los ingresos publicos fortalecen la economía de un país siempre y cuando
exista suficiente sistema tributario sobre el cual se apliquen las normas y
controles necesarios para garantizar la captacion efectiva y oportuna de dichos
ingresos publicos Bajo este parámetro nuestro sistema para la aplicación de
las normas de valorización y control del respectivo fraude no representa
garantía para una mejor captación de los tributos aduaneros
De di que se necesite analizar profundamente nuestra realidad en estos
aspectos con el propósito de lograr a corto mediano y largo plazo
transformaciones significativas en este sentido
En tal sentido uno de los principales objetivos de este trabajo es detallar y
explicar el Aforo Aduanero como una de las operaciones o actividades que
realiza la Aduana para el cumplimiento de sus objetivos legales o funcionales
En relación a los capítulos su organización guarda una estructura lógica para
desarrollar los temas que se encuentran desarrollados en el contenido de este
trabajo
El pnmer capítulo relativo a la Metodologia de la Investigación donde se plantea
el problema sus generalidades y definición del mismo el propósito por el cual
111
se realizara la investigación los objetivos tanto general como específicos la
importancia o relevancia que tiene el estudio un resumen de los documentos
básicos consultados las fuentes básicas de información (fuetes bibliográficas y
fuentes vivas) clarificación y delimitación del estudio antecedentes y definición
de términos básicos
El marco teórico estructurado trata de forma consistente al tema expuesto a
través de los conceptos y definiciones que se encuentran desarrollados en esta
tesis de Maestna
En tal sentido el segundo y tercer capitulo versa sobre el Marco Teórico y refleja
la compilación de la información bibliográfica que permitirá conocer conceptos
En el segundo capítulo introducimos el tema con la definición de Aforo
Aduanero de mercancías importadas que es un acto conformado por vanas
operaciones (reconocimiento valoración clasificación de las mercancias en la
nomenclatura y la liquidación de los impuestos) entre otros aspectos como es
la finalidad del aforo los requisitos para que se dé la operación del aforo las
características del aforo
IV
El tercer capítulo trata sobre el aforo aduanero sus pasos la importancia de los
documentos de embarque los aspectos importantes que debe conocer el
funcionario aforador materias y objetos no considerados como mercancias
aforables el desaduananniento y entrega de las mercancias
Hemos consignado en el cuarto capitulo la Metodología de la Investigación de
campo aquí incluimos la encuesta que se aplica a diez (10) funcionarios de la
Zona Aeroportuana de Tocumen a fin de conocer cuáles son los conocimientos
con que cuentan estos funcionarios sobre el Aforo Aduanero
El quinto capítulo es sobre la discrepancia de aforo que representa un incentivo
para aquellos funcionarios que llevan con responsabilidad y honestidad sus
obligaciones como Inspectores de Aduanas por lo tanto esta Tesis de Maestna
ofrece un análisis del tema con el cual las autoridades respectivas podrán
elaborar los planes y programas tendientes al seguimiento que requiera un
efectivo sistema aduanero destinado al logro de metas y objetivos trazados
CAPITULO I
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
2
A PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1 Generalidades
En la actualidad la Autoridad Nacional de Aduanas no cuenta con los recursos
necesarios para realizar la modernización del proceso del aforo aduanero
aunque en tecnología ha superado a otros países centroamericanos Es
deficiente en Recurso Humano calificado para realizar dicha labor ya que no
tiene programas que permitan capacitar continuamente a los funcionarios
aduaneros En los recintos aduaneros los funcionarios no tienen a su
disposición un Libro de Aranceles actualizado Notas Explicativas y otras
legislaciones que le faciliten verificar si las mercancias han sido clasificadas de
manera correcta
Cabe señalar que el aforo para la importación de mercancías involucra un pleno
conocimiento de las funciones aduaneras y otras que forman parte de esta
actividad comercial tales como
• Examinar la documentación que debe acompañar a la Declaración
Aduanera No es más que la verificación de los documentos de embarque
Los mismos deben coincidir con lo declarado ante la aduana y es una de
las operaciones más importantes del acto para la determinación de la
obligación tributaria aduanera Por lo general los datos cualitativos
encontrados en los documentos deben corresponder con los de las
3
mercancías declaradas ya que de ello dependerá su correcta identificación
y clasificación
• Reconocimiento físico de las mercancias Por su particularidad de
presentarse en estado líquido se suelen confundir Es aquí donde un
análisis merciológico a los diversos productos da a conocer la naturaleza
(área de procedencia de las mercancías) composición (constitución
química definida o no y mezclas) grado de elaboración o preparacion
usos aplicaciones y presentación del producto en el mercado
• Valoración de las mercaderías Con el objeto de promover el desarrollo
económico del país se adoptó el Sistema de Valoración en Mercancías en
Aduanas mediante Decreto de Gabinete No 26 de 1 de agosto de 1996
que contiene las normas aplicables para valorar mercaderías que ingresan
al país para el consumo El valor ante las Aduanas debe basarse en
criterios sencillos y equitativos tener un alcance general en su aplicación y
en la mayor medida posible en los documentos comerciales En el mismo
se determina que para la valoración de las mercancías se tomará en
cuenta lo siguiente
El valor de transaccion Precio realmente pagado o por pagar por las
mercancias cuando estas se venden para su exportación al país de
importación
4
Valoración conforme a mercancías idénticas Si el valor en Aduanas de las
mercancías importadas no puede determinarse con arreglo a lo dispuesto
en el articulo anterior se utilizará el valor de transacción de mercancías
idénticas vendidas para la exportación al mismo país de importación y
exportados en el mismo momento que las mercancias objeto de la
valoracion o en un momento aproximado
Valoración conforme a mercancías similares Si el valor en Aduanas de las
mercancías importadas no puede determinarse con arreglo a lo dispuesto
en los artículos anteriores se utilizará el valor de transacción de
mercancías similares vendidas para la exportación al mismo país de
importación y exportadas en el mismo momento que las mercancías objeto
de valoración o en un momento aproximado (Gaceta Oficial No 23 096
1996 p3)
• Clasificación de las Mercaderías en el Arancel Aduanero El arancel no es
mas que una tarifa conformada por una Nomenclatura y la Tabla de los
impuestos El mismo está compuesto con una enumeración descnptiva
ordenada y metódica bajo las cuales se agrupa un gran numero de
mercancias con sus respectivas tarifas arancelarias segun reglas o
cntenos técnicos jurídicos formando un sistema completo de clasificación
• Este conglomerado de partidas y subpartidas permiten las aperturas
necesarias para clasificar cualquier producto que se importe Para
5
simplificar esta labor el Arancel Nacional de Importación se divide en cinco
Secciones que a su vez están conformadas por 99 Capítulos de los cuales
96 son actualmente utilizados por el Sistema Armonizado y 2 están
reservados para uso exclusivo de las partes contratantes Esta separación
permite la clasificación de la materia merciologica y otros productos ya
sean productos del Reino Animal Vegetal Mineral o Productos Terminados
(Gaceta Oficial No 23 412 1998 p 1 2)
• Liquidación de los Impuestos Aduaneros Reconocidas las mercancias
valoradas y clasificadas solo queda determinar los Derechos e Impuestos
Aduaneros que le son aplicables en este momento tiene lugar la
obligación tributaria que nace con la incorporación de articulos para ser
mercaderias extranjeras al país para ser nacionalizadas Una vez
confeccionada la Declaración de Aduanas deberá efectuarse la liquidación
del impuesto de Importacion TASA y los demás gravámenes que procedan
de conformidad con las disposiciones legales vigentes
• Extinción de la obligación tributaria Realizado el cálculo de los Impuestos y
Derechos Aduaneros correspondientes se da existencia legal al trámite de
aforo emitiendo la Boleta de pago documento que muestra un resumen
general de los impuestos a pagar y es emitido en las oficinas de los
Agentes Corredores de Aduanas Una vez cancelados los impuestos de
importacion se extingue la obligación tributaria y se procede a desaduanar
6
las mercancías De no haber discrepancias de aforo concluye el acto de
lo contrario se procede a realizar un alcance (operación que permitirá
calcular los impuestos dejados de pagar)
La Autoridad Nacional de Aduanas en conjunto con los Agentes Corredores de
Aduanas son los encargados de velar por que se lleven a cabo cada uno de los
procedimientos anteriores de la mejor manera Siendo la principal función de
ambos fiscalizar los tributos aduaneros sin dejar de lado la misión de aduanas
ser facilitadora del Comercio Exterior
2 Definición del Problema
El control de las funciones aduaneras lo ejerce el Estado a través de las
aduanas esta gestión publica la auxilian los Agentes Corredores de Aduanas
quienes se desenvuelven en el sector privado como los unicos autorizados por
cuenta de terceros para tramitar todas las destinaciones aduaneras y sus
gestiones conexas
El aforo es una función administrativa que permite a los funcionarios aduaneros
tanto publicos como privados cuantificar el monto de los Derechos e Impuestos
al momento de la importación determinándolos directamente con la
colaboración del importador
El acto de reconocer tanto documental como fisicamente una mercancía es la
tarea más importante entre todas las que se realizan en la Aduana ya que
7
constituye la operación de aforar y o clasificar correctamente las mercancías a
través de un funcionan° especializado denominado Inspector Aforador' el cual
complementará su práctica en los casos que lo requiera y bajo su propia
iniciativa o a solicitud del interesado Los análisis químicos o físicos por los
laboratorios especializados los exámenes de perito la utilización de planos
catálogos u otros lo que obliga en ocasiones a que la operación de aforo no se
cumpla de una vez
En la actualidad la problematica existente se da por diversas razones
• Sin los conocimientos en el área de Nomenclatura Arancelaria y Mercrologia
las mercaderías son susceptibles de clasificarse en partidas arancelarias
que no le corresponde lo que acarrea alcances en las declaraciones de
Aduanas de los productos importados y recargos en los impuestos de
importación ocasionando pérdidas y retrasos en los despachos aduaneros
• La Autoridad Nacional de Aduanas cuenta desde 1989 con un laboratono
químico aduanero sin embargo en la práctica se ha observado que es el
reconocimiento de los productos de las industrias químicas alimenticias
textiles plásticas y otras
• Los usuarios de los servicios aduaneros no reciben capacitaciones
constantes en materia tributaria aduanera por lo tanto hay discrepancias al
8
momento de hacer los cálculos antméticos para obtener el impuesto que se
debe cancelar
Con este planteamiento se tratará de buscar una integración de las funciones
aduaneras haciendo recomendaciones para el mejoramiento del trámite de
aforo de las mercancías importadas a la Republica de Panamá
Por otro lado el Estudio sobre Discrepancia de Aforo Aduanero es investigado y
desarrollado ya que la discrepancia constituye una operación unica que solo
puede ser detectado y realizado por los funcionarios aduaneros especialmente
facultados para ese objetivo por la ordenanza y sus reglamentos y en las zonas
primarias de jurisdicción de la Aduana o en los recintos colocados temporal o
parcialmente bajo su potestad
B PROPÓSITO DE LA INVESTIGACIÓN
Este estudio es presentado con la finalidad de explicar la función que realiza un
funcionario Inspector Aforador en el Recinto Aduanero tales como
comprobación registro aforo físico cotejo de documentos contra bultos
existentes
Además analizamos los instrumentos básicos utilizados al momento de aforar
los productos para poder responder a las siguientes preguntas
9
¿Qué es Aforo Aduanero y cuál es la finalidad del mismo dentro de la
Administración Publica?
¿Qué importancia tiene el reconocimiento e identificación de las mercaderías en
un estudio sobre aforo aduanero?
¿Qué ventajas se tienen al controlar las importaciones de mercancías a través
del Ministerio de Salud y otras instituciones gubernamentales?
¿Cuál es la importancia de hacer recomendaciones extensivas al mejoramiento
y agilización de la tramitación aduanera del aforo?
¿Cuáles son los requisitos para levantar una discrepancia de aforo?
¿Cuál es la función de un Inspector Aduanero en un recinto aduanero?
¿Cuáles son los pasos a seguir cuando hay una discrepancia?
¿Cuál es la importancia de los documentos de embarque que son utilizados para
la importación de mercancías?
¿Cuál es la importancia que posee el conocimiento de embarque al momento de
retirar una mercancía?
Además de responder a estas interrogantes esta investigación busca despertar
interés en descubrir a manera un poco más profunda de lo usual el tema sobre
discrepancia
Tratar de que las dudas sean despejadas y conocer en sí que debemos hacer en
caso de detectar una discrepancia de Aforo siendo funcionarios o como
1 0
representantes de la empresa Este estudio pretende ser un instrumento valioso
como fuente de información y de mucha utilidad para el que tenga acceso a él
C OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1 Objetivo General
• Analizar la situación actual del aforo aduanero de las mercancias
importados a la Republica de Panamá con la finalidad de hacer
recomendaciones para el mejoramiento y agilización de la tramitación
aduanera y administrativa de los mismos desde la instancia en que se hace
el pedido de compra en el extranjero hasta su nacionalización y
desaduanamiento de modo que el planteamiento permita a los usuarios de
los Servicios Aduaneros estar en condiciones de dar respuestas prácticas
precisas y concisas al aforar estas mercaderías
2 ObJetvos Específicos
• Definir qué es aforo aduanero y cuál es su finalidad dentro de la
Administración Publica
• Determinar la importancia que tiene el reconocimiento e identificación de las
mercancias en la tramitación aduanera
• Señalar algunas de las ventajas que se tienen al mantener un control en la
importación de las mercancías por parte del Ministerio de Salud y otras
Instituciones gubernamentales (órganos anuentes)
11
• Explicar la tributación que poseen las mercancías así como su cálculo
antmetico al momento de fiscalizar el impuesto de importación TASA
impuesto selectivo al consumo y demás derechos aduaneros
• Hacer recomendaciones que permitan el mejoramiento y agilización de los
trámites en Aduanas para la importación de las mercancías
• Definir conceptos merciológicos importantes tales como Presentación del
producto propiedades fisico quimicas composición y usos así como el
proceso industrial de fabricación
• Reconocer la importancia que tiene para la industria contar con un régimen
que contemple los controles técnicos adecuados y que sea a la vez flexible
y que facilite el Comercio Exterior
• Facilitar técnicas para el cálculo aritmético de los Impuestos y otros
Derechos de Aduanas
• Reconocer la importancia de la automatización de los datos en los Servicios
Aduaneros
• Analizar la importancia que tiene el Aforo de una mercan= dentro de
nuestro sistema aduanero
• Conocer el rol que desempeña el funcionario aduanero como Inspector
Aforador
• Entender la regulación de los Depósitos de Aduanas dentro del territorio
aduanero
12
• Explicar la importancia de los documentos de embarque y de otros
documentos utilizados en el Aforo de las mercancías
• Elaborar esquemas que permitan apreciar los pasos que se llevan a cabo en
el Aforo Aduanero y en el Desaduanamiento de mercancias
• Identificar las causas — efectos que involucra la Discrepancia de Aforo
• Explicar todo lo relacionado con la Discrepancia de Aforo
• Que los procedimientos de la Discrepancia de Aforo sean conocidos en
todos sus aspectos por los estudiantes los diferentes organismos
involucrados dentro de las áreas que se desarrolla
• Dar a conocer los requisitos para levantar una discrepancia de Aforo
• Determinar los mecanismos para dictaminar la Discrepancia de Aforo
• Señalar los principales aspectos cuando la controversia es a favor de la
empresa o a favor del Inspector de Aduanas
• Mencionar como se resuelven las discrepancias de Aforo
D IMPORTANCIA O RELEVANCIA DEL ESTUDIO
Esta investigación es importante ya que permite analizar el conjunto de
procedimientos y actuaciones que conforman el aforo aduanero de las
mercancías que entran al territorio nacional las cuales son analizadas con el fin
de conocer la naturaleza origen de dichas mercancias de modo que estas
características permitan ubicarlos correctamente en el Arancel de Importación de
la Republica de Panamá También es significativa porque es a través de una
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investigación científica que se validarán los datos obtenidos procedentes de
trámites aduaneros llevados a cabo en el proceso de importación y a la vez
permitirá hacer recomendaciones y facilitar alternativas de solución para el
mejoramiento del aforo aduanero
Representa un aporte para los egresados de la carrera en Administración
Publica Aduanera ya que contará con un manual que sintetiza los
procedimientos aduaneros a seguir para importar las mercancías que ingresan
al temtono nacional
El estudio es relevante porque contemple una visión técnica de los Servicios
Aduaneros con recomendaciones extensivas al mejoramiento agilización y
flexibilidad en el trámite de importación La mejor vía para lograrlo es a través
de capacitaciones continuas de manera que se prepare profesionalmente a los
usuarios de los Servicios Aduaneros con el propósito que adquieran los
conocimientos básicos actualizados sobre las normas leyes y procedimientos
que se realizan en la importación de estos productos
Podemos agregar que el funcionario Inspector Aforador es el primero en detectar
una Discrepancia de Aforo en las mercancías y su proceso depende de sus
conocimientos profesionalismo y con la honestidad requerida para este puesto
14
Además su importancia radica en que el Aforo es un acto de control de entrada
y salida de la mercancía de los recintos Las medidas que se realizan cuando se
levanta una Discrepancia de Aforo garantiza el respeto a las normas legales y
reglamentarias cuya aplicación está encaminada a la Aduana para asi disminuir
en gran medida el contrabando y defraudación aduanera que es un problema
que estamos enfrentando hoy dia
La Discrepancia de Aforo tiene también importancia para los actuales y futuros
Inspectores Aduaneros ya que les ayuda para el logro del excelente
funcionamiento y desenvolvimiento de su actividad y eliminar el mal concepto
que se tiene sobre el funcionario aduanero
E JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
Esta tesis de Maestría proporciona la información vigente que busca inducir al
lector a que se informe acerca de las bases técnicas procedimientos reglas y
sistemas que involucra específicamente el Aforo Aduanero como una norma o
acto que contribuye a la economía nacional
F ALCANCE Y COBERTURA
A través de este medio se brinda información sobre las fuentes de derecho y
forma de aplicación del Sistema Aduanero en nuestra Republica el cual es
indispensable al momento de garantizar los intereses fiscales de la nación
15
El contenido y manejo de este tema abarca el personal de la Autoridad Nacional
de Aduanas los estudiantes de esta carrera y todas aquellas personas que
requieren ilustrarse y tener una idea central sobre el mismo
G FUENTES BASICAS DE INFORMACION
El estudio está compuesto por la investigación documental descriptiva y de
campo
Es documental por la consulta de documentos bibliográficos que permitió
conocer conceptos normas métodos de control características descripción
origen naturaleza
Para realizar el estudio se consultaron diversas bibliotecas Ministerios
Instituciones Publicas que tienen que ver con la comercialización de los
productos La información aunque escasa permitió obtener conocimientos a
partir de la comparación de datos que han sido recolectados o analizados en
otras investigaciones y extraídos de diversas fuentes bibliográficas
1 Fuentes Pnmarlas de Información
La busqueda de la información que sustente y la parle teórica de este proceso
de investigación se utilizó las fuentes primarias en términos de monografias
16
libros relativos al tema Además de recurrir al Departamento de Estudio de la
Autoridad Nacional de Aduanas
La teoría de organización se puede encontrar el tema de las funciones en
cualquier institución al extraer de ellos información de gran interés en el análisis
de este problema planteado
El Recinto de Tocumen Carga fue el principal lugar de investigación
2 Observación
En la realización de este estudio se utilizó la observación donde se registró
información válida y confiable del comportamiento o conducta de los
procedimientos de Aforo en la Sección de clasificación del Departamento de
Operaciones de la Autoridad Nacional de Aduanas Se pudo utilizar la
observación como instrumento de medición en muchas circunstancias Nos
sirvió también para la determinación en el análisis del problema planteado
Este instrumento nos permito captar gran cantidad de información experiencia y
conocimientos en cuanto al estudio sobre el Aforo
17
3 Entrevista
A través de conversaciones entre las personas que se desenvuelven a diario
con la revisión de mercancías es decir Inspectores Aforadores en el Recinto de
Tocumen Carga como los funcionarios de la Aduana se obtuvo información y
documentación muy valiosa con respecto al Aforo
De esta manera se logró información de algunos funcionarios de la Autoridad
Nacional de Aduanas los cuales dominan este tema
4 Fuentes Bibliográficas
• Autoridad Nacional de Aduana
• Ministerio de Economía y Finanzas (Dirección General de Ingresos
Departamento de Alcoholes y Licores)
• Ministerio de Economía y Finanzas (Departamento de Timbres Fiscales)
• Ministerio de Economía y Finanzas (Biblioteca Don Manuel Amador)
• Ministerio de Comercio e Industrias (Dirección General de Industria)
• Ministerio de Salud (Departamento Nacional de Protección de alimentos y
Departamento de Farmacias y Drogas)
• Universidad de Panamá (Biblioteca Simón Bolívar)
• Universidad de Panamá (Biblioteca del Instituto Especializado de Análisis
18
H CLARIFICACIÓN Y DELIMITACIÓN DEL ESTUDIO
1 Limitaciones del Estudio
La !irritante más grande encontrada durante el desarrollo de esta investigación
es la escasez de bibliografía ya que no se cuenta con una biblioteca
especializada en materia aduanera
También es dificil el acceso a las empresas que importan las mercancías ya
que no ofrecen información alguna ya que suponen que las investigaciones son
para sacarlos del mercado
Colateralmente si bien es cierto antes de que se aborde un tema como este se
necesita saber que para llegar a una discrepancia se realiza un aforo por tal
motivo el Aforo se convierte en la idea central y la Discrepancia sólo se
menciona sin profundizar el mundo de procedimientos que se desatan al
detectar la misma
La mayona de los trabajos de investigación que se acercan a este tema se
centran en estudiar el Aforo Aduanero conceptos sus procedimientos entre
otros puntos Debido a esto encontrar información accesible fue nuestra
primera limitación en nuestro estudio siendo la Discrepancia de Aforo un tema
estudiado de manera muy superficial
19
En la Discrepancia de Aforo se realizan muchos procedimientos con
documentos en la cual no se puede tener acceso fácilmente aun los trámites
que se efectuan dentro de la aduana como las resoluciones con las respuestas
a las discrepancias son informaciones estrictamente confidenciales siendo esta
situación la segunda limitación de nuestro tema de estudio
2 Antecedentes
Etnológicamente la palabra aforo proviene del latin afforarum forma
sustantiva abstracta de afforare que consistía en tasar el valor de las cosas
segun el precio que tenian en el mercado publico
La finalidad primera del aforo era realizar un acto de acertamiento tributario en
el cual el Estado a través del fisco Aduanas determinaba los Derechos
Impuestos de las mercaderías objeto del despacho aduanero Este
procedimiento se daba a través de las Aduanas oficinas publicas donde se
registraba los géneros y mercaderías que se importaban y exportaban
Con la Merciologla palabra derivada del latín mercianus que proviene de
menc (mercancía) y de logos (estudio o tratado) se provee la descripción de
los artículos desde su origen forma de obtención los procesos de su
transformación hasta el punto tal cual fuera presentado al comercio
20
Así surge la necesidad de uniformidad en materia arancelaria estableciendo
una Nomenclatura Aduanera Internacional aceptada por la mayoría de los
países
En 1903 en Panamá existía una lista de productos que aunque no llenara las
expectativas de cada clasificación se podían comparar los datos estadisticos
procedentes del comercio exterior
En 1913 se adopta la lista mínima de comercio documento que permitía la
clasificación de las mercancías Fue aprobada en la Segunda Conferencia
Internacional sobre estadística comercial celebrada en Ginebra y firmada por 29
países y contenia 186 artículos distribuidos en 5 grupos Animales vivos
alimentos y bebidas materias pnmas oro y plata
En 1931 con el advenimiento del proyecto de Nomenclatura Aduanera y de la
lista mínima se consolidan las bases para establecer una nomenclatura en
Panamá
En 1937 nace la Nomenclatura de Ginebra con una estructura arancelaria
dividida en 21 secciones 86 capítulos y 991 partidas con el propósito de ampliar
la codificación de los productos objeto de aforo aduanero
21
En los años 40 continuan los avances técnicos con nuevas versiones de la
nomenclatura enfocadas en la necesidad de reconocer y clasificar
químicamente las mercancías Se comienza por agrupar las mercancías segun
su origen y de acuerdo con la industria de su procedencia Razón que hace que
vayan adquinendo importancia al ser aforadas Esta importancia se reafirma con
la Teoría Merceológica que incluia los siguientes artículos productos alcaloides
vegetales café té cacao especias vinagre tabaco alcohol etílico y las bebidas
derivadas
En 1950 la Clasificación uniforme para el Comercio Internacional (CUCI) surge
como una Nomenclatura cuyo propósito era recoger los datos estadísticos
procedentes de las operaciones comerciales entre paises dividida en 10
secciones 53 capítulos 151 grupos y 253 subgrupos En ese mismo año la
Nomenclatura CUCI continua su proceso de adaptacion con un Arancel
estructurado que permitía un criterio más amplio para la clasificación de los
productos objetos de comercio Para aquel entonces en Panamá las prácticas
de reconocimiento de mercancías valoración y otros trámites aduaneros no
tenían fundamento cientifico alguno
Es mediante el Decreto ley No 25 de 23 de septiembre de 1957 que se adopta
el Arancel Nacional de Importación (ANI) un Arancel estructurado que incluía
22
ciertas secciones que se caracterizaban por ser científicas tales como la
Sección 3 denominada combustibles y minerales la sección 4 sobre aceites y
mantecas y la sección 5 de productos químicos
Esta norma obligó que la Administración de Aduanas buscara mecanismos
coherentes con la realidad que se vivía Por esta razón durante los años 60 y
70 tanto la Aduana como la Comisión arancelaria se vieron en la necesidad de
solicitar al laboratorio Especializado de Análisis de la Universidad de Panamá
apoyo para realizar los análisis químicos de algunos productos de importación
con el fin de determinar su naturaleza y composición química para ubicarlos
correctamente en el Arancel de Importación
En 1959 la Nomenclatura de Bruselas establece una estructura para un Arancel
Aduanero más completo con una terminologia aduanera amplia capaz de aforar
las mercancías segun su origen composición quilma y por la industria de su
procedencia contaba con 21 secciones 99 Capítulos y 1011 Partidas
Posteriormente en 1978 se da la correlación entre la NCC y la CUCI dando
como resultado la creación de las Notas Explicativas Complementarias texto
oficial que permitía la interpretación de la Nomenclatura Arancelaria
23
En 1985 Panamá adopta la nomenclatura del Consejo de Cooperación
Aduanera y se hace necesario contar con una estructura aduanera técnica con
ese fin se crea ese mismo año el Laboratorio Químico Aduanero donde se
analizarían todos aquellos productos que fuera necesano observarlos
quimicamente o aquellos que por su complejidad caían en discrepancias de
aforo Dentro de sus asignaciones también tenia otras funciones especiales
tales como Emitir certificados de análisis químicos merciológicos sobre la
identificación de productos previos a su importación contribuir a la capacitación
técnica y cientifica del personal aduanero y otras instituciones realizar las
investigaciones necesarias mediante análisis de laboratonos para el
descubrimiento de posibles fraudes fiscales
En 1988 la Nomenclatura del Sistema Armonizado de Designación y
Codificación de mercancías denominado comunmente Sistema Armonizado
establecía una versión actualizada para las Aduanas Esta cumplía con los
principales objetivos de las estadísticas de comercio de la CUCI y con los
objetivos del Arancel Aduanero NCCA dando como resultado una correlación
entre ambas nomenclaturas
El 1 de enero de 1995 entra en vigencia en Panamá el Arancel de Importación
en Términos de la Nomenclatura del Sistema Armonizado segun Decreto de
24
Gabinete No 21 de 13 de julio de 1994 que comenzó a regir en enero de 1995
Toma el aforo un nuevo aspecto basándose en las exigencias del GATT
(Acuerdo General sobre Aranceles de Aduanas y Comercio) hoy dia OMC
(Organización Mundial del Comercio) armonizado los servicios aduaneros y del
comercio a nivel internacional
En la Autoridad Nacional de Aduanas uno de los primeros cambios que se da es
la automatización de los servicios aduaneros con la creación de la RENAD (Red
Nacional de Aduanas) que ejecuta en enero de 1997 el Sistema Informático de
Aduanas (SIDUNEA) con este logro los Agentes Corredores de Aduanas tienen
acceso desde sus oficinas a la Central de la que en ese momento era la
Dirección General de Aduanas ubicada en el edificio principal a las terminales
de Tocumen Paso Canoas David almirante y Guabito oficinas administrativas
de colón y Recintos Portuarios de Colón Sixaola y demás depósitos de
mercancías y otros recintos aduaneros
También se crea mediante el Decreto de Gabinete No 26 de 1 de agosto de
1996 el sistema de Valoración de Mercancías que contempla los criterios de
valoración del Artículo VII del GATT de manera flexible al alcance de los
Agentes Corredores funcionarios de aduanas e importadores
25
3 Definición de Términos Básicos
• Acta Es el documento legal que recoge todo lo actuado en una sesión del
Pleno de la Comisión Arancelaria (Casos de apelaciones presentados a
este cortesias de salas solicitadas por el representante legal de la empresa
o el corredor de aduanas asuntos vanos etc )
• Aduanas Es la Institución publica encargada de velar por el cumplimiento de
las normas aduaneras y los convenios internacionales que Panamá haya
ratificado sobre la materia aplicar los derechos e impuestos a la importación
exportación de mercancías y otros que establezcan las leyes controlar el
paso de las mercancías que entran o salen del país y prevenir perseguir
reprimir y sancionar las infracciones aduaneras
• Aduana de Destino Toda oficina aduanera habilitada donde finaliza una
operación aduanera
• Aduana de Partida Toda oficina aduanera donde se inicia una operación
aduanera
• Aduana de Paso o de Destino Intermedio Toda oficina aduanera que no
siendo ni la aduana de partida ni la aduana de destino interviene en el
control de una operación aduanera
• Aforo o reconocimiento de las mercancías Conjunto de acciones
realizadas para determinar la naturaleza ongen estado cantidad
clasificación arancelaria valor y derechos de importación o de exportación de
26
una mercancia El procedimiento de aforo será realizado previa decisión de
la autoridad aduanera competente por los funcionarios aduaneros
habilitados para ello y de preferencia en presencia del declarante o su
mandatario aduanero
Pueden aplicarse dos tipos de aforos
El aforo documental corresponde a la verificación de la información de la clase
de mercancia y el arancel aplicado en la declaración sin necesidad de examinar
en forma física la mercancía
El aforo físico es el examen o verificación física de las mercancías que le
permiten a la Aduana asegurarse de que su naturaleza origen estado cantidad
y valor coinciden con lo expresado en la declaración aduanera
Aforo Documental consiste en una verificación sólo en base a que lo declarado
coincida con los documentos de acompañamiento del DUI confirmando que la
mercadería esté bien declarada en lo que se relaciona a la clasificación
arancelaria y al valor de la mercadería
Aforo Físico es la operación de reconocer las mercancías verificar su naturaleza
y valor y establecer su peso cuenta o medidas clasificadas en nomenclatura
arancelaria y determinar los derechos que le son aplicables
27
Agente de Carga persona natural o jurídica que presta servicios de transporte de
carga a comisión en representación de las líneas transportadoras de carga
Incluye los servicios de consolidación / desconsolidación de carga
Agente Corredor de Aduana personas naturales que auxilian la gestión publica
aduanera y los unicos autorizados por el Estado para confeccionar refrendar
tramitar o retirar por cuenta de terceros las destinaciones aduaneras y su
gestión conexa con excepción de las que las normas senalen
Alcance corresponde al saldo o diferencia de impuestos por pagar determinado
en el momento del aforo fisico de las mercancías y el arancel aplicado en la
declaración
Aforo operación unica que sólo puede ser realizada y repetida por funcionarios
aduaneros especialmente facultados para ese objeto en zonas primarias o en
recintos colocados temporal o permanentemente bajo su potestad y que consiste
en el examen de la declaracion de destinación respecto de la clasificación de la
mercancía en el arancel y en la estadística a la fijación de su cuota de derechos
si los hubiere y su evaluación para la aplicación de los impuestos y tasas de
cualquier especie que pudieren corresponderle
28
Aforo operación unica de reconocimiento de mercancias que conlleva la
venficación de su naturaleza valor peso cuenta o medida ubicación en una
posición arancelaria específica de acuerdo a la nomenclatura del arancel
nacional vigente y la determinación de los tributos que les sean aplicables de
acuerdo al régimen de que se trate
Alertas fiscales y estadísticos se refiere a llamados de atención que presenta el
sistema producto de irregularidades en cuanto a mercancia informada requiere
licencia previa declaración no puede ser registrada por tratarse de mercancia
prohibida peso declarado es diferente al informado en el conocimiento carga no
destinada a Panamá etc Los Alertas pueden ser de dos tipos
Alerta que no impide el registro de la declaración
Alerta con impide el cual no permite el registro de la declaración
Estos alertas serán indicados por el sistema y serán utilizados para no permitir el
mecanismo de aforo con semáforo verde indicado en el módulo de selectividad
La mercancía con alerta deberá someterse al aforo físico
Almacenaje Corresponde a la actividad de recepción y mantenimiento en
custodia de una mercancia que se encuentra bajo la potestad o control
29
aduanero realizado en un recinto a cargo de la Aduana o en un recinto
habilitado a cargo de particulares
Arancel Aduanero tarifa oficial que reviste la forma de ley que determina los
derechos que se han de pagar sobre las mercancías importadas o exportadas el
cual se establece de conformidad a las necesidades de la economía de un pais
dentro del marco de convenios internacionales relacionados con las
disposiciones aduaneras
Arancel de Importación Tarifa oficial cuya finalidad es gravar solamente a las
mercancias en su importación a un territorio aduanero
Autoridad Aduanera se refiere a las distintas unidades administrativas de la
Autoridad Nacional de Aduanas incluyendo la Dirección General
Departamentos Administraciones Regionales oficinas y funcionanos que tienen
la facultad de dar cumplimiento a las disposiciones relativas al régimen de
aduanas
Bulto es la manera como se presenta la carga ya sea en cajas receptáculos
envolturas entre otras formas que son comunes en el comercio internacional
Puede contener uno o diversos artículos o mercancías específicas (piezas de
autos televisores etc )
30
Certificado de origen es el documento emitido por una autoridad competente
que identifica expresamente las mercancías originarias de una región de un país
o parte de él de acuerdo con las reglas de origen
Clave de Acceso (Pass Word) se refiere a la identificación confidencial (sólo el
usuario debe conocer su clave) que permite que el sistema lo reconozca a fin de
darle acceso a las funciones para las cuales fue autorizado
Comisión Arancelaria es el organismo encargado de conocer y resolver las
apelaciones que se interpongan contra los aforos que hagan los Avaluadores de
Aduanas
Concesionario persona natural o jurídica habilitada por la ley o por el servicio de
aduanas para operar en los recintos de depósitos aduaneros
Conocimiento de Embarque (Bill of Landing) es un titulo valor que determina la
propiedad de la mercancia por parte del consignatario y que también se
constituye como el documento que hace prueba de un contrato de transporte
marítimo y acredita que el porteador ha recibido y transportado determinada
mercancía contra el pago de un flete El conocimiento de embarque puede ser
Particular Que corresponde a un solo consignatario Master Incluye líneas de
mercancías consignadas a diferentes propietarios como consecuencia de envios
de carga consolidada
31
House Corresponde al desagrupaje realizado al conocimiento master
Conocimiento House consiste en líneas de mercancías con propietarios
específicos en las cuales se divide o desagrupa un Conocimiento de Embarque
Guía aérea o Gula Terrestre (Master) como consecuencia de envíos
consolidados y se le expresa como Conocimiento House
Consignatario de una mercancía es la persona natural o jurídica a quien el
remitente envía una mercancía y que aparece con esa denominación en el
conocimiento de embarque gula aérea carta de porte u otro documento
equivalente en calidad de dueño o como representante del expedidor de las
mismas
Consolidador de Carga persona natural o jurídica dedicada a la actividad de
agrupar mercancías de distintos consignatarios para su tramitación y envío a un
determinado país de destino
Control Aduanero es el conjunto de normas o facultades que tiene el servicio de
aduanas para hacer cumplir las leyes y reglamentos que la aduana está
encargada de aplicar
Declaración Acto por el cual se proporcionan por escrito u oralmente las
informaciones necesarias para la Aduana
32
Declaración de Aduanas o Declaración de Importación / Exportación es el
documento que contiene información sobre la nacionalizacion y salida de
mercancías de territono aduanero y el pago de los derechos tasas u otros
gravámenes aplicables segun el régimen aduanero que corresponda a fin de
formalizar el estado de tales mercancías
Declaración de Mercancías Declaración realizada del modo prescrito por la
Aduana mediante la cual las personas interesadas indican el régimen aduanero
que deberá aplicarse a las mercancías de las cuales sean consignatarios
proporcionando la información requerida para la aplicación del régimen
aduanero correspondiente
Derecho Arancelario es el tributo aduanero que grava a las mercancías por su
importación o exportación de acuerdo al arancel vigente
Derechos e Impuestos de Importación se refieren a los derechos de aduanas y
cualesquiera otros derechos impuestos gravámenes tasas o importación o con
motivo de la importación de mercancías con excepción de los gravámenes e
imposiciones cuyo importe se limite al costo aproximado de los servicios
prestados
33
Desaduanamiento Procedimiento aduanero bajo el cual las mercancias
importadas son dejadas a disposicion de su dueno por Aduanas después de
cumplir con todas las formalidades aduaneras necesanas y el pago de derechos
e impuesto de importacion que las graven a consecuencia de la cual tales
mercancías pueden quedarse definitivamente en territorio aduanero de régimen
general
Descarga operación física que consiste en sacar desde un vehículo a tierra
mercancias ya sea para que éstas queden en un depósito fiscal o para que
vayan a un recinto particular
Despacho Aduanero Acto por el cual se certifica que una mercancía ha sido
recibida por Aduanas o que por haber cumplido con toda la tramitación legal
exigida se puede retirar de la potestad aduanera Conjunto de trámites ante
Aduanas con el objeto de retirar mercancias de la potestad aduanera
Despacho Anticipado de Mercancías tipo de importación en que la Declaración
es elaborada registrada y cancelado los derechos e impuestos aduaneros
antes de la llegada de la carga al pais Esto constituye una facilidad para
adelantar el trámite de declaración y pago de los impuestos para el rápido retiro
de las mercancías
34
Documentos de Embarque son aquellos documentos que se envían al
importador o a otros usuarios del comercio extenor que tienen que ver con el
transporte de mercancías Entre los principales se encuentran el conocimiento
de embarque la Gula Aérea y la Guía Terrestre o Cartas de Porte
Discrepancia de Aforo consiste en la diferencia detectada por el Inspector de
Aduanas en el reconocimiento fisico de la mercancía y la declaración Ante tal
situación pueden ocurrir dos situaciones aceptación de la discrepancia o
desacuerdo con la discrepancia lo cual provoca una controversia
Embarque conjunto de mercancias o mercadería que es enviada efectivamente
en un vuelo o viaje al consignatano a través de un medio de transporte marítimo
aéreo o terrestre De acuerdo con el envío el embarque puede ser total o
parcial
Endoso Aduanero orden que se coloca al dorso de un documento por medio del
cual se transfiere a otro los derechos que se tienen Ceder a favor de otro un
documento de crédito haciéndolo constar al dorso
Examen de la Declaración de Mercancías operación efectuada por la Aduana
para comprobar si las mercancias han sido declaradas correctamente si se han
35
unido los documentos justificativos exigidos y si éstos responden a las
condiciones de autenticidad y validez prescritas
Exportación es la salida legal de mercancías nacionales o nacionalizadas para
su uso o consumo en el exterior
Factura Comercial es el documento privado que el vendedor de una mercancia
extiende a favor del comprador en donde se establece el precio de la
compraventa y las principales condiciones en que se realiza así como la fecha
de emisión nombre del comprador clase cantidad y descripción de las
mercadenas al igual que su costo unitario y total
Firma Electrónica que corresponde a un numero de control y seguridad que lleva
la boleta de pago y el comprobante de importación / exportación y pase de
salida con aplicación de algoritmo que permite comprobar que el documento fue
emitido por el sistema
FOB Abreviatura usada en algunos contratos de ventas internacionales
cuando las mercancias son valuadas en un punto designado segun lo
convenido entre el comprador y el vendedor donde el producto se considera
Franco a Bordo En tales contratos el vendedor está obligado a tener la
mercancía embarcada y lista para el envío desde el punto convenido y el
1 TEMA D B1BL W CAS Ov ar UNIVEIWIDAD DE PANAMÁ
(SIBIUP)
36
comprador acepta cubrir todos los gastos de transporte terrestre y asume los
riesgos en el país exportador así como los costos de transportes subsecuentes
Formalidades Aduaneras son el conjunto de trámites que deben realizarse para
dar cumplimiento a las disposiciones aduaneras
Frontera Aduanera límite del territorio aduanero Espacio del territorio físico del
pais considerado como límite para aplicar un régimen definitivo o espacial en
el trato de las mercancías
Gula Aérea o Conocimiento Aéreo (Airway Bill) es un titulo valor que determina
la propiedad de la mercancía por parte del consignatario y que también se
constituye como el documento que hace prueba de un contrato de transporte
aéreo y acredita que el porteador a recibido y transportado determinada
mercancía contra el pago de un flete
La gula aérea puede ser
Particular Que corresponde a un sólo consignatario
Master Incluye líneas de mercancías consignadas a diferentes propietarios
como consecuencia de envíos de carga consolidada
House Corresponde al desagrupaje realizado al conocimiento master
37
Guía Especial Courier (Hourse) es el documento de embarque por cada envío
que da cuenta del contrato entre el consignatario de la mercancia y la empresa
Courier haciendo las veces de conocimiento de embarque la cual cumplirá con
los requisitos para el transporte internacional sin que requiera un formato
especifico
Gula terrestre o Carta de Porte es un título valor que determina la propiedad de
la mercancía por parte del consignatano y que también se constituye como el
documento que hace prueba de un contrato de transporte terrestre y acredita
que el porteador ha recibido y transportado determinada mercancía contra el
pago de un flete
La gula terrestre o carta de porte puede ser
Particular Que corresponde a un sólo consignatario
Master Incluye líneas de mercancías consignadas a diferentes propietarios
como consecuencia de envíos de carga consolidada
House Corresponde al desagrupaje realizado al conocimiento master
Importación destinación aduanera también denominada Despacho a Consumo
consistente en introducir legalmente al territorio aduanero de la Republica
38
productos procedentes del exterior o de una zona o puerto libre establecidos en
Panamá
Importador persona que aparece como consignatano en las declaraciones
aduaneras de importación o que es responsable del pago de derechos de
importación por efecto de haber recibido endoso de los documentos de
embarque
Licencia Comercial es un documento legal expedido por el Ministerio de
Comercio e Industrias a las personas naturales o jundicas que realizan
actividades comerciales o industriales dentro del territorio nacional están
reglamentados en la Ley 25 del 26 de agosto de 1994 y serán de Tipo a (para
ejercer exclusivamente el comercio al por mayor) y de Tipo B (para ejercer
indistintamente el comercio al por mayor y menor) y las licencias de Tipo
Industria
Liquidación Actualmente se utiliza como un sinónimo de Declaración Véase
Declaración de Importación / Exportación o Declaración de Aduanas
Lista de Empaque (Parking List) Documento extendido por el proveedor
extranjero de una mercando donde los artículos se encuentran detallados por
39
bultos con indicación de las unidades contenidas en cada uno Este documento
facilita la labor de aforo al describir en detalle las especificaciones de las
mercancías para efectos de aplicación del arancel correcto
Manifiesto de Carga documento mediante el cual el transportador (transportista
agente operador de carga naviera etc ) comunica a la aduana el detalle de los
conocimientos de embarque que amparan la carga que transporta indicando el
código o numero de identificación de dichos conocimientos y especificando si se
destinarán en tránsito trasbordo o a consumo local el código o numeración de
los contenedores la cantidad de bultos naturaleza y peso de las mercancías
que dice contener y el nombre de los consignatarios respectivos
Mercancía todos los productos manufacturas semovientes y demás bienes
muebles sin excepción alguna es extranjera la proveniente del exterior cuya
legal importación no se hubiere consumado aunque sea de producción o
manufactura nacional También es extranjera la que deje de cumplir la
condición que permitió su ingreso mediante la aplicación de una franquicia
determinada es nacionalizada la mercancía extrajera cuya importación se ha
consumado legalmente es decir cuando terminada la tramitación fiscal la
mercancía queda a la libre disposición de los interesados Es nacional la
producida extraida o manufacturada en el país con materias primas nacionales
40
o nacionalizadas siempre que no sea simplemente ensamblada reempacada o
reenvasada
Mercancia Extranjera es la que proviene del exterior y cuyo despacho a
consumo no se ha perfeccionado legalmente o bien que habiéndose importado
bajo determinada condición no se cumpla con los requisitos correspondientes
Mercancía Nacionalizada es la mercancía extranjera cuyo despacho a consumo
se ha perfeccionado legalmente esto es cuando terminada la tramitación fiscal
queda la mercancía a la disposición de los interesados
Mercancías en Libre Circulación las mercancías de las que se pueden disponer
sin restricción desde el punto de vista aduanero
Mercancías Exportadas con reserva de Retorno las mercancías que el
declarante indique que serán reimportadas y respecto de las cuales sea posible
tomar medidas de identificación por parte de la aduana a fin de facilitar su
reimportación en el mismo estado
Merclologla es el estudio científico de los artículos de comercio es decir de las
mercancías orientada principalmente a la clasificación arancelaria Por lo tanto
41
la misma describe los artículos desde su origen modo de obtención
transformación y la manera de su comercio o sea las formas de que se vale éste
para venderlos o cambiarlos Igualmente ha de presentar un cuadro de la
importancia de las mercancias en el comercio mundial Además le corresponde
la identificación y falsificaciones que presentan las mercancías por medio del
análisis de laboratorio específicamente físico quimico de acuerdo con las
disposiciones y reglas a que se haya sujeto el movimiento comercial de cada
artículo Por consiguiente para el estudio de la merciologia se requiere de los
conocimientos de la química de las demás ciencias naturales y de la tecnología
que estudia cientificamente los procesos de elaboración entre otros Por ultimo
ha de mencionar los usos costumbres y demandas que presentan las
mercancías en el comercio
Nacionalización Régimen aduanero en virtud del cual las mercancías
importadas son puestas por la Aduana a disposición de los interesados previo
cumplimiento de todas las formalidades aduaneras y de otro carácter que sean
necesarias así como del pago de los derechos e impuestos a la importación
eventualmente exigibles pudiendo en consecuencia permanecer dichas
mercancías en el territorio aduanero a título definitivo La disposición de las
mercancías por los interesados puede ser incondicional cuando circulan
libremente o condicional cuando quedan sujetas a ciertas restricciones o
comprobaciones desde el punto de vista aduanero
42
Nombre de Usuario (Long in) se refiere a la identificación del usuario utilizada
para acceder el sistema informatizado SICE en un primer nivel de control para
dar inicio a la sesión de trabajo
Oficina de Aduana Término que se aplica para designar los recintos que
incluyen cualquier área asociada en la cual se cumplen normalmente las
formalidades aduaneras y a las autoridades que cumplen funciones en esos
recintos
Operaciones Aduaneras Son operaciones aduaneras todas las actividades
que desarrolla la aduana para cumplir con sus objetivos legales Algunas
operaciones aduaneras corresponden a la aplicación de regímenes aduaneros y
otras a la actividad administrativa o jurisdiccional que compete a la aduana
Potestad Aduanera es la facultad que tiene la Aduana de exigir el cumplimiento
de las disposiciones legales y reglamentarias que regulan el paso de personas
mercancías y medios de transporte por los lugares habilitados para el comercio
exterior de señalar las disposiciones a que debe someterse dicha movilidad y a
sancionar a todos aquellos que incumplan las disposiciones aduaneras A este
servicio le corresponde vigilar y fiscalizar el movimiento de mercancía por el
territorio aduanero e intervenir en el tráfico internacional para los efectos de la
43
recaudación de los derechos TASS contribuciones y otros que determinen las
disposiciones vigentes
Presentación de las Mercancías a la Aduana Acción de poner las mercancías
a disposición de la aduana como parte del cumplimiento de las formalidades
aduaneras
Recinto / Depósito Aduanero Lugar habilitado por la ley (sitio almacén o
depósito) para el manejo custodia depósito y despacho de mercancías que
están bajo control o potestad aduanera En un recinto podrá haber varios
depósitos como es el caso de la Zona Aeroportuana entre otros
Reconocimiento de Mercancías Es la inspección física de las mercancías por
parte de la aduana a fin de cerciorarse que la naturaleza el origen la condición
la cantidad y el valor de la misma corresponden a la información contenida en la
declaración de mercancías
Reexportación es el retorno al exterior de mercancías ingresadas al país
previamente nacionalizada
44
Régimen Aduanero Se entiende por régimen aduanero el conjunto de
operaciones orientadas a darle un destino aduanero específico a una mercancia
de acuerdo con la declaración presentada por el interesado en la forma prescrita
por las normas
Reimportación Es la importación a un terntono aduanero de mercancias que
han sido exportadas temporalmente desde el mismo territorio
Retiro de la Mercancía Acto por medio del cual la Aduana permite que los
interesados dispongan de las mercancías objeto de desaduanamiento
Territorio Aduanero Es todo espacio geográfico comprendido entre las
fronteras marítimas terrestres y áreas del país excepto aquellos espacios o
zonas segregadas por especial mención de la Ley En el territorio aduanero se
ejercerán todas las facultades que la Ley otorga a la Aduana para el control de
las mercancías en zonas o espacios segregados podrán realizar sólo aquellos
controles que las normas legales o reglamentarias señalan específicamente
Trasbordo Operación mediante el cual una mercancía es desembarcada de un
vehículo en un Terminal Portuario para luego proceder con su embarque en otro
vehiculo con el propósito de hacerla llegar a su destino final En esta operación
el sitio de llegada de la carga corresponde al de salida de la carga
45
Tributos Aduaneros Son los gravámenes impuestos tasas y demás
contribuciones administradas por la Aduana
Verificación de Declaración de Mercancías En la acción llevada a cabo por
la Aduana a fin de cerciorarse que la declaración de mercancias haya sido
correctamente realizada y que los documentos justificativos correspondientes
cumplen con las condiciones prescntas
Zona de vigilancia Aduanera Parte del territorio aduanero en el cual la
tenencia y la circulación de las mercancias pueden estar sometidas a medidas
especiales de control aduanero
Zona Fronteriza Faja de temtono adyacente a las fronteras políticas en la cual
la tenencia y la circulación de mercancías pueden estar sometidas a medidas
especiales de control aduanero
Zona Primaria del Territorio Aduanero de la Republica Son los recintos
aduaneros los espacios acuáticos o terrestres destinados a las operaciones de
desembarque embarque recepción custodia movilización de mercancía
extranjera o no nacionalizada autorizados para el comercio exterior las oficinas
depósitos y dependencias oficiales destinadas al servicio directo de la aduana y
46
todo sitio habilitado por la aduana donde se cumplen normalmente las
operaciones de comercio exterior
Zona Secundaria del Territorio Aduanero de la Republica la constituyen los
lugares de acceso o salida de las zonas primarias las carreteras nacionales y el
resto del territorio aduanero distinto de la zona primaria
I VIABILIDAD
La rigidez y la complejidad en el desarrollo de este material esta orientado a
estimular o fomentar el crecimiento de la educación y la Igualdad profesional en
el campo social por medio del intercambio de ideas entre estudiantes miembros
de la institución y profesores
J METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
La metodología utilizada en la elaboración de esta tesis de Maestría es
Descriptiva
CAPITULO II
EL AFORO ADUANERO
48
En el presente capitulo se analizan cuatro (4) aspectos básicos vinculados con
el concepto de aforo tanto en su concepto amplio como en el restringido el
segundo con la finalidad de la operación del aforo los dos ultimos tienen que
ver con los requisitos y características del aforo respectivamente
A CONCEPTO DEL AFORO
La operación de Aforo como se observará en el transcurso de esta investigación
ha sido definida en nuestra legislación de manera abstracta ya que nuestro
derecho positivo al igual que en la mayona de las legislaciones
latinoamericanas hace referencia a las operaciones o etapas que deben
conformarla obviando dar un concepto definido y preciso de la operación en si
Etnológicamente la palabra AFORO proviene del Latin AFFORARUM forma
substantiva abstracta de AFFORARE que consista en tasar el valor de las
cosas segun el precio que tenían en el mercado publico en donde se reconoce
para el campo aduanero la posibilidad de sólo dos tipos de determinación La
efectuada por la autoridad tributaria con participación o colaboración del Sujeto
Pasivo (importador o exportador) llamada por la doctrina Determinación mixta y
la efectuada por el Sujeto Pasivo llamada por los tratadistas Autodeterminación
o Auto imposición 1
l ANABALON RAMIREZ Carlos El Aforo Aduanero En Revista Aduanas y Comercio Extenor de Centroaménca, No 1 San José 1980 pág 32
49
Evidentemente ya desde los tiempos antiguos el aforo era la operación
encargada a la fijación de una tasa determinada para ser aplicada a las
diferentes cosas que constituían objetos de comercio Indudablemente esto
tiene su razón de ser debido a que desde la antiguedad se consideraba que el
término aforar provenía del término fuero es decir fijar el fuero aplicable a
determinado objeto articulo o mercadería
El Aforo Aduanero es la operación que consiste en varias de las siguientes
actuaciones
• Reconocer las mercaderías
• Verificar su naturaleza y valor
• Establecer su peso cuenta o medida
• Clasificarlas en la nomenclatura arancelaria
• Determinar los derechos e impuestos que le son aplicables
Todo importador tendrá derecho a solicitar a la Autoridad Nacional de Aduanas
la verificación de un embarque antes de ser liquidado Sin embargo cuando se
hubiere hecho uso de este derecho dos (2) veces en un mismo año será
potestativo de la Autoridad Nacional de Aduanas acceder a nuevas solicitudes
Los endosatarios de documentos de embarque no podrán hacer uso
50
Toda mercancía que llegue a la Aduana aun cuando no esté sujeta al impuesto
debe aforarse
Los interesados podrán presenciar las operaciones de aforo de sus mercancías
cuando lo soliciten expresamente y comparezcan en el día y hora que al efecto
se señale
Las autoridades aduaneras podrán exigir a los consignatarios de las mercancías
o a sus representantes o agentes que comparezcan a dar las explicaciones
necesarias para establecer la naturaleza de las que estén aforando
Aforar es la operación que consiste en la clasificación arancelaria de las
mercancías su avaluación su fijación de la cuota de los derechos y la aplicación
de los cupos que le corresponden hayan sido correctamente propuestas por el
declarante Para los efectos de esta venficacion sólo se atendera a la
descripción de las mercadenas y demás datos que contenga la declaración 2
La operación del aforo consiste por su esencia misma en un acto estrictamente
de reconocimiento clasificación y valoración de la mercancía que ingresa al
país La correcta clasificación arancelaria de las mercancías depende de
2 FUENTES TREJOS Hugo y LILLO CUADRA Silvia, Diccionario de Comercio Extenor Patrocinado por la Cámara Aduanera de Chile 1980 pág 31
51
factores tales como su calidad medidas cantidad peso su naturaleza y todos
los demas elementos que puedan coadyuvar a la fijación del impuesto siendo
éstos los que determinarán al final el importe que pagará el contribuyente en
concepto de impuesto de importación
Como quiera que el aforo recae sobre las mercancías consideramos oportuno
definir el término mercancía en virtud de que las mismas constituyen el objeto
material del acto de aforar En este sentido tenemos que el artículo 1 de la ley
No 30 de 8 de noviembre de 1984 la define de la siguiente forma
Artículo 1 Para los efectos de esta ley son mercancias todos los productos manufacturas semovientes y demás bienes muebles sin excepción alguna
Etnológicamente el vocablo mercancía deriva de mercado del latin
mercatus que significa comercio tráfico mercado No obstante
doctrinalmente se ha dicho que por la misma se entiende todo bien mueble
transformado o no afecto al tráfico del comercio Las cosas se perfilan con
carácter de mercaderia cuando son objeto de un acto de comercio de una
especulación de una industria 3
3 ARGER1 Raul A Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa Echtonal Astrea Buenos Aires 1982 pág 283
52
Por otro lado el aforo consiste en aquella operación administrativa que permite
cuantificar el monto de los derechos e impuestos adeudados por la importación y
exportación de mercancías determinándolos directamente con la colaboración
del sujeto pasivo o revisando lo efectuado por éste en los casos autonzados por
la ley 4
Consideramos que este concepto de aforo se asimila mucho a la práctica del
aforo ya que es el Estado a través del fisco aduana a quien le corresponde
cuantificar el monto de los impuestos a pagar y éstos son determinados con la
ayuda del sujeto pasivo es decir el contribuyente quien por medio de un agente
corredor de aduana elabora una declaración liquidación de aduana en la que
anota las cifras correspondientes en las partidas y sub partidas respectivas lo
cual a su vez es revisado por un técnico aforador de la oficina de aduana a fin
de verificar si las cantidades están correctamente anotadas y proceder asi al
trámite
Segun Cabanellas el aforo puede definirse como el reconocimiento y evaluación
que la administración hace de los productos o mercaderías sujetas al pago de
4 ANABALON FtAMIREZ Carlos El tráfico Internacional sus formalidades Escuela lnteramencana de Admuustramén publica, Santo Domingo 1982 pág 76
53
derechos en especial de los sometidos al de los impuestos de aduanas y
consumo s
B FINALIDAD DEL AFORO
La finalidad u objetivo primordial del aforo de mercancias básicamente es
responder a la imposición exacta de los derechos que debe cubrir el
contribuyente en concepto de impuestos en los diferentes sistemas aduaneros
en virtud de que es en esta operación que recae la responsabilidad de fijar de
manera inequivoca y exacta la cuantificación de los gravámenes cobrar por el
fisco aduana tomando en consideración elementos tan importantes como la
alícuota y la base imponible
Al ser uno de los objetivos del procedimiento del aforo la determinación del valor
de las mercancías que ingresen a las aduanas toda vez que dicho valor es la
base gravable se hace necesario que la legislación del a Republica de Panamá
regule de manera clara y expresa todo lo relativo a esta operación la cual
comprende ciertas formalidades en su realización que no están consagradas
jundicamente Esto básicamente se refiere a las etapas se deben modificar los
trámites actuales y establecer otros que se apliquen simultáneamente en todo el
pais Ello es así en virtud de que existen muchos trámites que requieren ser
5 CABANELLAS Guillermo Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual Tomo I Editorial heliasta, SRL 2Ira Edición Buenos Aires 1989 pág 201
54
modificados regulados y reglamentados de acuerdo a los cambios que
experimenta la sociedad moderna y así estar en capacidad de brindar un mejor
servicio en beneficio de la economía del país por ejemplo la importación con
aforo previo al pago de los impuestos correspondientes Puede decirse que la
importación se realiza con mucha expedición y en tiempo relativamente corto no
obstante sacrifica los controles necesarios y eficaces minimos que deben darse
en esta destinación aduanera
Lo anterior es asi en virtud de que en nuestro procedimiento actual el aforo
como un acto esencialmente de inspección reconocimiento clasificación
valoración y fijación del importe a pagar se realiza después del pago de los
impuestos o derechos de aduana que corresponda Este sistema puede que
sea muy expedito y conveniente para el importador de no presentarse
irregularidades o diferencias en la mercadena declarada Sin embargo la
persona que realiza la operación es decir el aforador se encuentra limitado
toda vez que pagados los impuestos el importador exige la entrega inmediata de
la mercadena con lo cual aquel se ve presionado a realizar dicha entrega con
revisión o sin ella Esta situación no debe darse por razón de los perjuicios que
se ocasionan al fisco por ejemplo cuando se trata de mercancías dudosas o
que vengan de mas de las cantidades que se encuentren declaradas en la
liquidación presentada a las oficinas de aduana
55
Lo que queremos dejar plasmado es el hecho de que en la legislación aduanera
actual al no existir una disposición que defina y establezca la calidad del aforo
como tal y las etapas que es menester cumplir para que el procedimiento sea
adecuado el mismo no se está efectuando correctamente
C REQUISITOS PARA QUE SE DE LA OPERACIÓN DEL AFORO
Para que se de la operación del aforo se hace necesario el cumplimiento de
ciertos requisitos que permitan que la misma se efectue de conformidad con lo
establecido en la ley En tal sentido deben observarse los siguientes requisitos
1 Que la mercancía no sea de prohibida importación Existen mercancías que
por mandamiento expreso de la ley son de prohibida importación Este tipo
de mercaderías no pueden ser introducidas al país por considerarse su
introducción ilegal y por tanto penada por las leyes vigentes Lógicamente
que en estas mercancias no podrá ser efectuada la operación del aforo
debido a que su introducción no podrá concretarse en virtud de que la
misma infringiría las normas legales pertinentes
El artículo 439 del Código Fiscal señala que productos son de prohibida
importación entre los cuales están los instrumentos para fabricar moneda
los licores vinos cervezas y medicinas con etiquetas que expresen un
contenido distinto del verdadero o que contengan algun engaño las armas o
56
elementos de guerra los folletos revistas ofensivas a la moral o a las buenas
costumbres etc
En igual sentido se establece en los artículos 440 y 441 del Código Fiscal
cuando señalan los productos o mercaderias que podrán ser importadas
solamente por el Estado o sea el Gobierno Nacional Es conveniente
señalar que a las mercancías que importa el Estado también se les elabora
una declaración liquidacion de aduanas aun cuando tengan carácter de
oficiales
2 Que la mercancía no sea de restringida importación similar al caso anterior
tenemos que existen mercancias de restringida importación por señalamiento
de la ley vigente Entre ellas tenemos el opio medicinal la morfina la
heroína la cocaína y todos los alcaloides del opio y de la coca cuando se
importen para usos medicinales armas de fuego que no sean de guerra
dinamita nitroglicerina municiones etc Cabe señalar que por ser este tipo
de mercadería de importación restringida su introducción al país solamente
se puede realizar mediante permisos especiales que extenderán los
organismos competentes en el ramo tal como se encuentra estipulado en el
articulo 442 del Código Fiscal de Panamá
57
3 Que se efectue por puertos habilitados La importación de mercancías que
ingresen al país debe efectuarse a través de los puertos habilitados a tal fin
ya que de no hacerse de esta forma la mercaderia estaria entrando al país
de manera clandestina lo cual sería objeto de investigación por parte de las
autoridades aduaneras quienes son las encargadas de vigilar fiscalizar
controlar y sancionar las infracciones que se cometan a las leyes aduaneras
El artículo 433 del Código Fiscal senala al respecto lo que sigue
Artículo 433 Los puertos y muelles para el comercio exterior son Balboa Cristóbal Aguadulce Las Minas Vacamonte Puerto Obaldia Charco Azul Puerto Pedregal Samba Bonita puerto Armuelles Almirante Muelle tres de Colón y el Muelle fiscal de Panamá
El Órgano Ejecutivo queda facultado para habilitar temporal o permanentemente para el comercio exterior otros puertos de la Republica y para permitir en ellos todas o parte de las operaciones comerciales enumeradas en el artículo 431 de este Código
Las facultades concebidas al órgano Ejecutivo en este artículo podrán aplicarse también a los aeropuertos
En este sentido es pertinente destacar que en la actualidad se llevan a cabo
muchas operaciones comerciales en el puerto de Coco Solo en la provincia de
58
Panamá que fuese habilitado de conformidad con las facultades del órgano
Ejecutivo mediante Decreto No 1 de 19 de enero de 1988 6
4 Que se dé efectivamente la Importación
En paginas anteriores definimos la importación como la introducción de
mercancías objetos artículos etc destinados al uso o consumo interno en un
país determinado Ahora bien es importante señalar que en nuestro caso para
que se produzca la importación deben llenarse ciertas formalidades que
establece el Código Fiscal Panameño en su articulo 443 Esta norma es del
tenor siguiente
Artículo 443 Las mercancías legalmente importadas serán aquellas que al ser introducidas al pais llenen las siguientes formalidades 1 Que la importación se haya efectuado por uno de
los puertos habilitados de la Republica 2 Que las nriercaderias se encuentren amparadas
por los documentos de embarque respectivo certificado en forma legal
3 Que las mercaderías que vengan por conducto de las Oficinas Postales estén amparadas por la declaración de exportación del país de procedencia u origen y por la factura comercial
4 Que se hayan pagado los impuestos y derechos establecidos por la Ley
D CARACTERÍSTICAS DEL AFORO
Segun Anabalon Ramirez las características del aforo o reconocimiento de
mercancías son las siguientes es un acto de determinación tributario es un acto
6 G O No 20 970 de 20 de enero de 1988 pág 2
59
específico es solemne es inmutable y es unico 7 En este aspecto es
conveniente señalar que estudiaremos aquellas que consideramos se adecuan
al sistema nuestro toda vez que en el mismo no existe manual folleto o
artículos que se refieran al tema del procedimiento aduanal de manera técnica y
oficial Por tal razón nos hemos remitido a los folletos y revistas foráneas que
nos orienten en este estudio adecuando sus procedimientos a la forma en que
se realizan en nuestro país Las aludidas características son las siguientes
1 Es un Acto de Determinación Tributaria sólo existe en regímenes definitivos
(importación y exportación)
En tal sentido el acto del aforo constituye un procedimiento de determinación
tributaria ya que a través del mismo el Estado representado por la Aduana
es el que establece los derechos e impuestos que afectan a determinada
mercancía que es objeto del trámite regular que debe efectuarse en las
oficinas aduaneras
Inicialmente se decía que se trataba de un acto de acertamiento tributario
como bien lo sostiene ANABALON RAMÍREZ 8 pues este término provenía
de un concepto italiano acertamiento que venía a significar el acierto del
tributo como deuda exigible No obstante autores como BERLIRI han
afirmado que este concepto estaba mal utilizado en el procedimiento de
7 ANABALON RAMIREZ Carlos Determinación de la Obligación Tnbutana Aduanera, (El Aforo Aduanero) Publicación del Instituto de Capacitación Tnbutana, Santo Domingo 1983 pág 19
8 Ibidem pág 40
60
aforo pues no era congruente con el mismo ya que más acertadamente
constituye un acto de fijación tnbutana puesto que esencia y naturaleza
persigue el pago preciso de los impuestos de importación 9
Es tan de la esencia del acto del aforo aduanero el que constituya un acto de
determinación tributaria que éste sólo existe o se da en las destinaciones o
regímenes definitivos los cuales a saber son la importación y la
exportación ya que sólo en ellos se produce una determinación efectiva de
los tributos Asi los denominados aforos en regímenes no definitivos como lo
son el tránsito la admisión temporal los traslados a depositos particulares
etc sólo constituyen pre aforos los que muchas veces posteriormente
pueden adquirir la calidad de aforo al producirse el cambio de régimen
transitorio a definitivo verbigracia una admisión temporal que se traduce en
una importación
2 Es un Acto Solemne porque los resultados del aforo no son impugnados
dentro del plazo la determinación adquiere la calidad de resolución ejecutiva
y será la base del procedimiento para hacer efectiva la prenda aduanera
9 BERLIFt1 Antonio Principios de Derecho Tnbutano La comprobación Volumen 111 Ecktonal de Derecho Financiera, Madrid 1973 pág 601
61
Es tan evidente esta solemnidad que el documento de destinación aduanera
a través del cual se solicita a despacho la mercadena por ejemplo en la
gula de importación o sea póliza de importación donde deben ser anotados
todos los aforos que correspondan una vez que es refrendado por la
autoridad competente adquiere la calidad de instrumento publico
La declaración liquidación de aduanas luego de aforada y refrendada se
transforma en un medio probatorio que dará plena fe en cuanto al hecho de
haberse practicado el aforo a determinada mercancía en el lugar hora y
fecha senalada y que es veraz el resultado del mismo en cuanto a la
determinación y cuantificación del impuesto aduanero
En nuestro Código Fiscal el Capítulo II denominado De la Declaración y
Reconocimiento de las mercaderías del Titulo I De la Importación del
libro Tercero Del régimen Aduanero establece en sus artículos 522 al 533
los requisitos que debe cumplir el importador cuando solicite la importación u
otra destinación aduanera de las mercaderías En este sentido tenemos que
el articulo 526 de la exceda legal citada establece lo siguiente
Articulo 526 No se aceptara ninguna declaración de Aduana que no esté conforme con lo que exilan la
haber sido alteradas en alguna forma o en la que no sean idénticas las declaraciones o constancias de
62
todos los ejemplares de ella (El subrayado es nuestro)
En este sistema aduanero tal como se desprende de la norma antes
transcrita se establecen pautas requisitos o formalidades que deben
cumplirse por parte de los usuarios contribuyentes importadores
consignatarios etc ya que de no ser así puede calificarse de viciada de
nulidad y por tanto no puede ni debe ser aceptada por la oficina de Aduana
para su debida tramitación
3 Es un Acto Inmutable el aforo aduanero una vez autenticado por el
funcionario de Aduanas queda firme y adquiere la calidad de inmutable no
pudiendo sufrir modificación alguna
En Panamá aun cuando el Código Fiscal preceptua que una vez que la
declaración liquidacion sea aceptada en la oficina de aduana
correspondiente no podrá ser alterada ni modificada es decir no debe
presentar tachones ni borrones El numeral 2do Del articulo 11 del Decreto
Ejecutivo No 42 de 24 de noviembre de 1984 antes mencionado establece
la posibilidad que una mercadería sea reaforada por parte de los funcionarios
del Departamento de Auditoria de procedimientos de la dirección General de
Aduanas siempre que ello fuere necesario para comprobar la exactitud de lo
63
actuado por los vistas aforadores y corregir los errores en que éstos pudieren
incurrir
Segun lo anotado si existe una fiscalización posterior se puede modificar
todo lo actuado ya que la misma exceda legal comentada expresa que los
funcionarios del Departamento de Auditoria de Procedimientos de Aduanas
hacen fe publica mientras no se pruebe lo contrario
Conviene senalar por ultimo que esta calidad de inmutabilidad se infiere
tácitamente del contenido del articulo 527 del Código Fiscal el cual sostiene
Articulo 527 Una vez aceptada por la Aduana una declaración jurada no podrá introducírsele alteración alguna ni se devolverá ninguno de los documentos con que se haya acompañado (El resaltado es nuestro) 10
4 Es un Acto Unico por no admitir una operación paralela que haga las veces
de tal por ser realizado sólo por funcionarios publicos aduaneros por
proceder sólo en determinadas destinaciones aduaneras en que este trámite
es exigible por tratarse de un acto complejo conformado por una serie de
operaciones constituyendo el conjunto de todas ellas un acto unic,o el aforo
y porque debe iniciarse y terminarse de una vez
I° Ibid G O No 20970
64
Por otro lado constituye un procedimiento que tiene que ser efectuado es
decir que no puede ser reemplazo por otro en virtud de que para pagar los
impuestos que ocasione determinada mercaderia ésta debe ser aforada a
objeto de fijarle el monto que debe cubrir en conceptos de impuestos
aduaneros
Ello es así ya que en un delito de orden aduanero por ejemplo al momento
de imponerle la fianza al sindicado ésta se fijará en base al valor CIF de la
mercaderia objeto del ¡licito en tal caso resulta obvio que para obtener esta
información es necesario que se realice un aforo a las mercancías en
cuestión a fin de establecer la partida arancelana que le corresponda y
determinar el impuesto que se dejó de pagar al fisco O sea que es un acto
que culmina en un solo procedimiento el de aforo de mercancías
A modo de ejemplo las mercaderías extranjeras que ingresan al país bajo un
régimen aduanero no definitivo como las introducidas para una exhibición
que pueden ampararse bajo una admisión temporal o introducción transitoria
son objeto de reconocimiento y valoración con el propósito de determinar su
valor y a tal efecto fijar las cauciones o garantias que deberá consignar el
interesado a fin de avalar al fisco que la introducción de tales mercaderías
se encuentra debidamente legalizadas
65
Por todo lo anterior el acto del aforo constituye un acto unico por tratarse de
una operación que no puede ser eliminada ni reemplazada por otra
operación por muy similar que se practique quedando entendido que la
calidad del acto de aforar dentro de la recaudación de impuestos aduaneros
es insustituible dentro de los sistemas aduanales
De todo lo expuesto se desprende que en nuestro sistema aduanal se
contempla expresamente al aforo como una operación unica que deben ser
realizada por una persona técnica en la materia asi como se establece
dónde se efectua tal operación
Existen otros ingresos que efectivamente percibe la Autoridad Nacional de
Aduanas tales como los relativos a las custodias fisicas las cuales se
realizan con la finalidad de transportar desde un recinto aduanero a otro la
mercancía no nacionalizada en vehículos cerrados a los cuales se les coloca
un sello de seguridad De dicha operación le corresponde al recinto en
donde se colocó el sello un porcentaje del mismo Cabe añadir que en caso
de que la mercancía sea transportada en un vehículo abierto o que la
naturaleza de la mercancía amente una custodia física al inspector que la
realiza le corresponde un porcentaje de la tarifa que pague el usuario Existe
tambien el servicio de custodias marítimas establecido mediante el Decreto
66
Ejecutivo No 36 de 12 de mayo de 1980 11 del cual corresponde a los
inspectores del recinto un porcentaje de la Tarifa aplicada
5 Es un Acto Especifico el aforo y su resultado sólo tienen relación con un
despacho específico aduanero en donde es oponible a un exclusivo
importador que solicitó a despacho una específica mercadena a través de un
régimen aduanero determinado y en el tiempo y lugar señalado
" G O No 19 090 de 13 de Jurno de 1980 pág 1
CAPITULO III
PROCEDIMIENTOS DEL AFORO
68
La operación del aforo se encuentra regulada en el Código Fiscal de la
Republica de Panamá del articulo 522 al 565 en los que se establece el
procedimiento que debe seguirse en nuestras oficinas aduaneras a fin de
determinar la cuantia del impuesto que debe pagar toda mercadena que sea
introducida al territorio nacional para consumo
En este capitulo nos corresponde abordar lo referente al tratamiento del
aforo lo cual haremos una referencia al procedimiento del aforo aduanero
También se examinan las distintas etapas que comprende el
procedimiento del aforo los trámites de la importación libre de derechos lo
referente a las mercancías sujetas al régimen de la Ley No 3 de 1986 las
etapas del aforo aduanero tramite ordinario de las declaraciones liquidaciones
de mercancías en nuestras oficinas aduaneras y finalmente las reclamaciones
que se hace a los aforos
A ETAPAS DEL AFORO ADUANERO
En el Código Fiscal no existe una norma que enumere taxativamente las
etapas que comprende el procedimiento del aforo Por ello haremos mención
de éstas apoyándonos en las circunstancias que se dan en la práctica dentro de
nuestras oficinas aduaneras
69
PASOS PARA EL AFORO ADUANERO
> Recepción física de documentos
> Verificación de los documentos
> Recepción electrónica de los documentos
> Autorización para descargar las mercancías en el Depósito
> Designación del funcionario aforador
> Aforo documental
> Registro de la declaración en el libro de salida
3> Aforo físico de la mercancía
> Expedición del pase de salida
> Colocación y firma del sello de examinado en la declaración
> Firma del transportista en el libro de salida
> Entrega de los documentos al transportista o dueño de la mercancia para
retirarla del Depósito
1 Se designa el funcionado que realizará la operación
Esta designación debe recaer en un funcionario de aduana que posea los
conocimientos apropiados además de la experiencia requerida para practicar
una exacta determinación Así tenemos que la doctrina sostiene que esta
capacidad la poseen los funcionarios que han sido egresados de la carrera
aduanera es decir los vistas ad oradores entendiéndose por tales aquellos que
70
han estudiado la carrera de aduanas en academias escuelas o a un nivel
superior en este caso la Universidad de Panamá
a Aspectos importantes que debe conocer el funcionario
aforador
En base a la mercancía aforada
> Los instrumentos cientificos como termómetros barómetros etc Que
estén adheridos a otros artefactos como estatuas figuras relojes etc
pagarán con las partidas que a estos ultimos correspondan
> Las mercaderías con rotulos o inscripciones sobre ellos o en sus envases
o empaques atribuyan calidad superior y que pueden influir en el aumento
del precio de venta pagarán por la clase indicada en el rótulo o en la
inscripción
> Si el embalaje o envase de un artículo tiene señalado en el Arancel un
aforo superior que el del contenido deberá ser calculado y aforado por
separado
71
> Cuando en un mismo embalaje encuentren mercaderías sujetas a
diferentes aforos el peso del embalaje se distribuirá proporcionalmente
entre el peso de los diferentes artículos que contiene
> Se entiende por envase la cubierta de la mercancía Esta puede ser
extenor o interior
> El envase exterior es la cubierta de la mercancía (simple o doble) que
constituyendo un bulto sirve de receptáculo general a las mercancías con
sus arpilleras esterillas zunchos y forros por dentro o fuera
> El envase interior son las cajas latas frascos botellas potes y
envoltorios de toda clase que recubren inmediatamente las mercancías
dentro del envase exterior
> La denominación de envasados herméticamente se refiere a un envase
cuya finalidad es la de proteger el contenido de cualquier contaminación
del aire u otro elemento exterior
> Las cajas o recipientes de cualquier clase asi como los envoltorios
etiquetas etc que constituyan el envase peculiar de una mercancía
pagarán los derechos de ésta
72
Indicación de los bultos a examinar
El funcionario encargado de realizar la operación del aforo deberá indicar
cuántos y cuáles bultos examinará al practicar su aforo
Esto persigue dos finalidades
> Eximir al funcionario de aduana de la obligación de examinar gran
cantidad de bultos cuando ellos son de igual contenido
> Limitar la responsabilidad del funcionario exclusivamente a los bultos por
él reconocidos
Existen paises en que si el despacho está constituido por bultos con
mercancías diversas es decir misceláneas el funcionario aduanero deberá
examinarlos todos especificando separadamente el contenido de cada uno de
ellos
3 Se cotejan y examinan loa bultos
Con los bultos a su disposición el funcionario aduanero debera
determinar st ellos corresponden a los por el solicitados y a los especificados en
los documentos a él presentados para efectuar la operación Luego de
verificada la perfecta correspondencia de los bultos presentados como los
indicados en los documentos naviero aduanero portuario procederá el
73
funcionario aduanal denominado vista de aduana a practicar un municiono
examen exterior de los bultos a fin de comprobar que los mismos no han sido
violentados y se encuentran en condiciones tales que permiten determinar que la
mercancía no ha sido robada o cambiada Si de este examen físico de los
bultos se deduce que estos han sido adulterados se suspende el aforo y se
práctica un reconocimiento ante el dueño o consignatario de la mercancía o
también ante su agente corredor de aduana un representante por parte de la
oficina de aduana a fin de certificar las faltas o avenas y deslindar
responsabilidades
4 Se efectua el pasaje, la medición y cuenta
Estas son las operaciones materiales necesarias para la cuantificación del
impuesto El impuesto aduanero puede ser ad valorem o especifico y por
tanto la declaración del importador deberá indicar la cantidad de la mercancía a
despachar dato esencial cuando el impuesto es específico Debemos tener
presente que la cantidad está indicada en practicamente todos los documentos
que se presentan junto con la declaración aduanera y por tanto deberá
cotejarse el peso medida o cuenta resultado de la operación con las cifras
indicadas en la declaración aduanera y en los documentos que a ella se
adjuntaron Es decir que dentro de esta etapa se toman en cuenta todas
aquellas operaciones materiales necesarias para la cuantificación de los
74
impuestos El impuesto aduanero en nuestro país puede ser como dijimos
antenormente ad valorem o específico lo cual significa que nuestro arancel de
importación es mixto pero debe aplicarse aquel que resulte mas conveniente al
fisco y en ningun caso pueden ser aplicados de manera simultánea
En nuestro país toda mercando que ingrese al mismo para consumo
interno será gravada con un solo impuesto de importación por mandamiento
expreso del artículo 542 del Código Fiscal cuyo contenido es del tenor siguiente
Articulo 542 En los casos en que se asignen impuestos ad Valorem o Especifico se aplicara aquel que resulte mayor, es decir, el que más produzca al fisco, pero en ninqun caso se deben entender como complementarios yáplicarse coniuntamente (el subrayado es nuestro) 1 `
Por lo que antecede es importante que en las declaraciones
liquidaciones se exprese la cantidad de mercancía objeto del tramite así como
en los demás documentos afines pues tales datos ayudan en el momento de
cotejar el peso medida o cuenta dichos resultados deben coincidir con las
cifras indicadas tanto en la declaración liquidación como en los documentos
anexados
12 Ibid G o 20970
75
4 Se efectua el reconocimiento de las mercancías
Por lo que hemos investigado éste es uno de los pasos imprescindible y
delicado del acto del aforo aduanero De acuerdo al autor mexicano CARVAJAL
CONTRERAS en el aforo la etapa del reconocimiento es el punto más
importante dentro del proceso del despacho en virtud de que consiste en
determinar la naturaleza arancelaria de las mercancías estableciendo su peso
medidas comprobación valor lugar de procedencia origen estado de uso
etc 13 En efecto por muy técnica moderna y amplia que sea la nomenclatura
aduanera donde deberán clasificarse las mercaderías sino se sabe qué es la
mercancía cuál es su naturaleza o su finalidad etc tampoco podrán
clasificarse correctamente Es por ello que el reconocimiento es un acto de
inspección básicamente en realidad el primer acto de inspección por el cual el
funcionario comprueba e inspecciona la totalidad o una parte de la mercancía
presentada a despacho en relación con los términos que formula el declarante y
los documentos
El reconocimiento aduanero tiende a alcanzar varios objetivos El
principal de orden fiscal se reconoce la mercancía se procede al examen de la
misma para comprobar que en la declaración se ha puntualizado segun una
partida de la tarifa aduanera del arancel de importación y que esta descripción
13 CARVAJAL CONTRERAS Máximo Derecho Aduanero Echtonal Porrua, S A 4ta Edición México 1993
76
es exacta El reconocimiento va destinado prácticamente a comprobar la
veracidad de las indicaciones dadas por el declarante o sea la descripción
precisa de la mercancia objeto del mismo Todo esto constituye una de las
etapas fundamentales de la operación del aforo aduanero
6 Se procede a la clasificación
La clasificación teóricamente consiste en un método lógico por el cual
de acuerdo con determinados principios especialmente seleccionados el
universo de las mercancías se divide en clases y categorias que a su vez
pueden subdividirse en subclases homogéneas y cada vez más detalladas 14
En la práctica aduanera clasificar es encontrar la exacta posición por
tanto supone un conocimiento exacto del sistema utilizado y por ende una
identificación previa correcta de la mercancía a clasificarse
La clasificación aduanera podemos definirla como la ubicación de las
mercancías en una partida o sub partida que constituyen la nomenclatura del
Arancel de Importación
14 La Política Arancelana y la Administración Aduanera de Centroarnénca En Revista Cuadernos de la Sleca N 13 Guatemala, diciembre 1985 pág 37
77
Esta clasificación es uno e los actos administrativos destinados a producir
la liquidación tributaria y es tan importante que de su correcta ubicación se
deriva la validez de todo el procedimiento pues en la mayor parte de los casos
una clasificación equivocada da por resultado un impuesto mal cobrado De lo
anterior se infiere que para una correcta clasificación es preciso un exacto
reconocimiento de las mercancías a fin de determinar las caracteristicas que
tienen las mercaderías e incluirlas en la partida apropiada y correspondiente
Evidentemente estas etapas se complementan en virtud de que de la eficacia
de una depende la validez de la otra
7 Se realiza la valoración de las mercancías
Generalmente el valor de las mercancías importadas para el consumo es
el precio normal es decir el precio que se considera podrían alcanzar dichas
mercancias en el momento en que los derechos de aduana sean exigibles en
condiciones de mercado libre o libre competencia De esta forma puede
decirse que las mercancías aumentan de valor desde su nacimiento hasta llegar
al consumidor A medida que avanzan en el tiempo se le incorporan valores
por ejemplo transporte seguro etc De esto resulta que de un precio inicial
costo más utilidad más interés del capital se agrega el tiempo que constituye
el almacenamiento demora en llegar al consumidor y en un lugar que significa
presencia fisica manipuleo etc Posteriormente se verifica la cantidad de
78
mercancía en existencia que se vendió a un nivel comercial que viene a ser
determinado por la clase del comprador segun el cual va a efectuarse la
respectiva valonzación
En Panamá las mercancías se valorarán tal como se presentan al
momento de realizar el aforo Si hubiere dudas el valor declarado en la factura
la Aduana por medio de sus funcionarios técnicos hará la fijación definitiva para
el cálculo del impuesto aplicando las normas de la Organización Mundial del
Comercio Mundial de Comercio
En las oficinas de aduanas de nuestro país para efectos de la fijación del
valor en aduanas se considerará el estado en que se presenten las mercancías
en el momento en que sean exigibles los gravámenes aduaneros igualmente
se valorarán tal como se presenten al momento de realizar el aforo Asimismo
la Autoridad Nacional de Aduanas está facultada para establecer los
procedimientos de valoración que correspondan y dictar las instrucciones que
permitan determinar el precio normal de las mercancías que la aduana deba
valorar de conformidad con lo establecido en la Resolución No 704 04 03 de 16
de enero de 1989 15
13 G O N 21 227 de 3 de febrero de 1989 pág 1
79
Para una valoración definitiva y correcta deben ser tomados en cuenta
los elementos determinantes del valor normal los cuales se establecen en la
Resolución antes mencionada y son los siguientes
Precio El precio pagado o por pagar se tendrá como base para la
determinación del precio normal de las mercancias siempre que el tiempo
transcurrido entre la fecha de la factura o contrato de compraventa no sea
superior a 90 días y que corresponda a los precios de libre competencia en el
mercado
Tiempo El momento en que los derechos impuestos y tasas de aduana
son exigibles será cuando la declaración liquidación de aduana sea numerada y
registrada por tanto aceptada por la aduana (el resultado es nuestro)
Lugar Se entenderá por tal el puerto aeropuerto o lugar de introducción
de las mercancías al territorio nacional
Cantidad El precio normal se determinará suponiendo que la
compraventa se limita a la cantidad de mercancia a valorar habida cuenta de
las circunstancias comerciales de la operación
80
B TRÁMITES DE LA IMPORTACIÓN LIBRE DE DERECHOS Y LA
OPERACIÓN DEL AFORO ADUANERO
Los derechos a la importación tienen excepciones que se pueden dar en
razón de la mercadería del sujeto que la importa del lugar por donde se
introduce o zona a la que se destina y en virtud de las cuales dicha mercadería
se declara exenta de derechos o con tarifas reducidas
Por tratarse de una excepción al gravamen que se impone como regla
general es natural que el Estado sólo la acuerde en los casos en que responde
a objetivos nacionales y a los principios económicos que rigen su política
económica Asimismo es menester que por los conductos correspondientes se
vigile estrictamente el cumplimiento de las condiciones de admisión y la
utilización en la finalidad que inspira la exención
Comenzaremos pues por definir el término exención a objeto de
ilustrarnos mejor en el tema abordado En tal sentido tenemos que el vocablo
Exención se define como la situación jurídica en virtud de la cual el hecho o acto
que resulta afectado por el tributo en forma abstracta se dispensa de pagarlo en
razón de una disposición especial Es decir que a su respecto se produce el
hecho generador del tnbuto pero el legislador por motivos relacionados con la
capacidad económica del contribuyente o por consideraciones extra fiscales
81
establece la no exigibilidad de la deuda tributaria o sea la dispensa del pago de
un tributo debido 16
El Código Fiscal panameño se refiere en su articulo 535 a las distintas
clases de mercaderías que no están sujetas al pago del impuesto de
importación siempre que se encuentren en alguna o vanas de las diversas
situaciones enumeradas en dicha norma Se pasara pues a examinar
brevemente los distintos numerales de la precitada disposición
Artículo 535 No estarán sujetas al impuesto de Importación las mercaderías que se hallen en uno o más de los casos siguientes
1 Las importaciones que realice el Estado para la adquisición de alimentos medicinas equipo deportivo hospitalario de laboratorio y similares material didáctico para el uso de sus centros docentes al igual que las donaciones que reciba el Estado los Municipios y las Juntas Comunales
Este numeral expresa de manera clara en qué situaciones se le otorga la
exoneración del impuesto de importacion al Estado lo que sucede siempre que
la adquisición se ajuste a lo establecido en dicha norma además de que deben
adjuntarse los documentos requeridos por la ley Así por ejemplo tenemos
que si se trata de una solicitud de exoneración del Ministerio de Salud en primer
16 FERNANDEZ VASQUEZ Emilio Diccionano de Derecho Publico Editonal Astrea Buenos Aires 1981 pág 305
82
lugar se revisará lo que establece la ley al respecto postenorrnente se
efectuan los trámites de rigor y por los canales respectivos esto es obtener el
visto bueno del Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) el cual se obtiene a
través de un formulario numerado que existe a tal efecto y en el que se
describe la mercadería objeto de la exencion solicitada Postenormente estos
documentos se envian a la Autoridad Nacional de Aduanas a la oficina de
Exenciones Tributarias en donde son revisados para verificar que se
encuentren con los sellos respectivos Finalmente si todo esta de acuerdo con
la Ley el documento e refrendados por la directora(a) de la Institución
En lo que concierne a los numerales 2 y 3 del mismo artículo cabe
mencionar que los mismos fueron derogados mediante ley N°1 de 28 de febrero
de 1985 17
4 Las que sean importadas por los Agentes diplomáticos para su uso personal y conforme a los Tratados y reglas de derecho internacional
En cuanto a este numeral tenemos que el personal Diplomático
Acreditado en la Republica de Panamá posee el derecho a la exoneración del
Impuesto de importación de conformidad a lo estatuido en el Decreto de
Gabinete No 280 de 13 de agosto de 1970 18 El artículo 9 de dicha exceda
legal se refiere a quiénes son miembros de las Misiones Diplomáticas e
17 G O N 20 255 de 1 de marzo de 1985 pág 1 ' E GO N 16 671 de 18 de agosto de 1970 pág 1
83
igualmente el artículo 29 dispone que las misiones diplomáticas estarán exentas
de toda clase de impuestos de Aduana al introducir artículos u objetos en
cantidades adecuadas para su uso exclusivo o para uso de la Misión A demás
le otorga franquicia en la adquisición de un auto cada dos años en el uso de la
gasolina etc
El trámite de estas exoneraciones se inicia en el Ministerio de Relaciones
Exteriores mediante solicitud elevada a ese Ministerio por el interesado Una
vez que tales documentos hayan obtenido las autorizaciones y visaciones
respectivas se continua el trámite en la oficina de Exenciones Tributarias de la
Aduana en donde se continuarán con los trámites antes enunciados
Con relación a los diplomáticos panameños acreditados en otros países
el artículo 118 del Decreto Ley No 10 de 11 de julio de 1957 19 reglamentado
por el Decreto Ejecutivo No 21 de 27 de enero de 1986 29 le otorga en derecho
de introducción de automóviles libres de impuestos aduanales una vez regresen
definitivamente al pais
51° Las que sean importadas por personas naturales o juridicas que estén exentas del impuesto en virtud de contrato o de leyes especiales
19 G O N 13 294 de 13 depilo de 1957 pág 1 20 00 N 20 760 de 16 de marzo de 1987 pág 1
84
Esta exoneración del impuesto de importación es concedida a aquellas
personas naturales o jurídicas que acrediten ante la oficina de Aduana que se
encuentran exentas del pago del impuesto de importación en virtud de un
Contrato con la Nación o por encontrarse amparados por Leyes especiales tal
como ocurren en los siguientes casos
1 Jubilados y pensionados por gobiernos extranjeros ley No 9 de 24 de junio
de 198721 reglamentado por el Decreto Ejecutivo No 62 de 4 de agosto de
1987 22
2 Cooperativas afiliadas al IPACOOP Ley No 38 de 22 de octubre de 1980 23
reglamentado por el Decreto No 31 de 6 de noviembre de 1981 24 modificado
por el Decreto Ejecutivo No 4 de 11 de enero de 1985 25
3 Magistrados del Tribunal Electoral Ley No 11 de 10 de agosto de 1983 26
modificada mediante Ley No 4 de 14 de febrero de 1984 27 y esta
modificada por la ley No 9 de 21 de agosto de 1988 28
4 Magistrados de la Corte Suprema de Justicia procuradores de la Nación y de
la Administración código Judicial articulo 65
5 Supervisores del Ministerio de Educación Ley No 27 de 18 de noviembre de
1983 29
21 G O N° 20 835 de 2 de jul o de 1987 pág 1
E G O N' 20 869 de 20 de gasto de 1987 pág 2 13 G O N° 19 187 d 29 de o tubre de 1980 pág I 24 G0 N 19458 de 4 dedcembrede 1981 pág I 12 G O N 20 237 de I de febrero de 1985 pág 1 26 G O N 19 875 de 12 de agosto de 1983 pág I
G O N 19 996 d 14 de febrero de 1984 pág 2 12 G O N 21 141 de 22 de agosto d 1988 (Cód go Electoral)
85
6 Asamblea Legislativa Legisladores y suplentes que han actuado Ley
No 49 de 4 de diciembre de 1984 reformada mediante Ley No 7 de 27 de
mayo de 1992
7 Instituciones de bomberos Ley No 21 de 18 de octubre de 1982
8 Exoneración a ejecutivos de Compañías Internacionales que residen
temporalmente en la Republica de Panamá Decreto No 363 de 17 de
diciembre de 1970
9 Sindicatos Código de Trabajo articulo 340
10 Zonas turísticas Especiales y de Incentivos al Turismo Decreto de
Gabinete No 102 de 20 de junio de 1972
11 Mercancias Sujetas a tratamiento especial y de incentivos a la industria
Ley No 3 de 20 de marzo de 1986
12 Incentivos y Facultades para la construcción y rehabilitación de hoteles y
otras proyecciones tunsticas Decreto Ley No 26 de 27 de septiembre
de 1967
13 Vehículos y autobuses para uso turístico Decreto de Gabinete No 77
de 18 de marzo de 1971
14 Incentivos para las Zonas procesadoras de Exportación Ley No 16 de 6
de noviembre de 1990
6° Las comprendidas en las exenciones de los Tratados vigentes
29 G O N° 19 944 d 25 de o embre de 1983 pág 1
Por cuanto se trata de leyes arancelarias es necesario remitirnos al
Decreto No 54 de 12 de junio de 1985 modificado mediante Decreto No 55 de
26 de junio de 1985 ya que en el mismo encontramos algunas disposiciones
que hacen referencia a la exoneración del impuesto de importación Tal es el
caso del artículo 5 de aquel Decreto el cual preceptua lo siguiente
Artículo V INTRODUCCIONES TRANSITORIAS Los artículos o mercaderías que se introduzcan al país para ser exhibidas temporalmente en el territorio fiscal de la Republica no pagarán derechos de importación No obstante los introductores deberán prestar fianza que cubra el monto de los impuestos que puedan causarse si los objetos introducidos permanecen en todo o en parte en el país Los artículos o mercadenas que se introduzcan al país para ser utilizadas temporalmente en el territorio fiscal de la Republica como equipos y maquinarias deberán tramitar la importación temporal ante la Aduana correspondiente y en base a los plazos que fije en forma general la Dirección General de Aduanas Estas maquinarias o equipos tampoco pagarán impuesto de importación y prestarán la misma fianza regulada en los párrafos anteriores respecto a los artículos que se introduzcan para ser exhibidos 30
El numeral 8vo Del mencionado artículo 535 del Código Fiscal otorga
exoneración a
8vo Equipo material didáctico y otros artículos necesanos para el desarrollo de la enseñanza en
3° G O No 20237 de febrero de 1985 pág 2
86
87
escuelas particulares se concederá cuando cumpla con todas las condiciones siguientes a) Cuando haya mento para conceder la exoneración
a juicio del Ministerio de Educación
b) Cuando la compra de estos articulos se haga con fondos de la matricula de la escuela o de los Clubes de padres de Familia
c) Cuando el articulo de que se trate no se produzca en el país y se encuentre entre los que se especifican a continuación
1 Equipo técnico de enseñanza de laboratono audiovisual musical y modelos de demostración y enseñanza
2 Insignias y trofeos para los certámenes culturales y deportivos
3 Anillos de graduación de los alumnos
4 Otros artículos convenientes e indispensables
Segun se observa la disposición transcrita concede a las escuelas
particulares el derecho a importar libre de derechos aduaneros el equipo
matenal didáctico y demás artículos necesarios para el desarrollo de la
ensenanza particular siempre que se cumplan con los requisitos indicados en
dicho numeral y se trate de artículos tales como Equipo técnico de enseñanza
de laboratorio audiovisual insignias trofeos anillos de graduación así como
otros articulos convenientes e indispensables Cabe mencionar que en todos
88
estos casos será el Ministerio de Educación quien decidirá si existe o no mérito
para conceder la respectiva exoneración
9° Equipo instrumentos y aparatos médicos maquinarias y materiales de construcción especialmente destinados y fabricados para hospitales que no se produzcan en el país y que sean necesarios para la construccion ampliación reconstruccion y operación de hospitales o climas hospitales que tengan capacidad para brindar servicios a 20 o más pacientes hospitalizados simultáneamente "
Los interesados en obtener la exoneración a que se refiere el numeral
anterior deberán hacer la solicitud correspondiente al Ministerio de Economía y
Finanzas acompañado los documentos que a continuación se detallan
1 Certificación del Ministerio de Salud en la cual se establezca el mérito de la
solicitud de exoneración acreditando que el solicitante cumple con todos los
requisitos legales para dedicarse a esta actividad
2 Presentar un listado de todos y cada uno de los artículos que el interesado
va a importar anotando también el uso al que se destinarán los mismos
El hospital o clínica beneficiado con la exoneración que le otorga la Ley
debe comprometerse a mantener en forma permanente hasta un 10% de sus
camas a disposición del Ministerio de Salud quien podrá hacer uso de ellos sin
costo alguno
31 Op Ca Código fiscal pág 237
89
100 Vehículos automotores material didáctico y otros articulos necesarios para el desarrollo de la acción Pastoral que lleva a cabo la Iglesia Católica y las Iglesias Tradicionales o Históncas tales como la Luterana la Anglicana la Metodista la Griega Ortodoxa la Bautista las Judía la Islámica o Musulmana y la Budista 32
Este numeral fue adicionado mediante Decreto de Gabinete N° 4 de 28
de febrero de 1991 el cual en su artículo cuarto dispone adicionar el numeral 10
al artículo 535 del Código Fiscal en el que se establece la exención del
impuesto de importación respecto de los vehículos automotores material
didáctico y otros artículos necesarios para el desarrollo de la acción pastoral de
la Iglesia Católica así como de las Iglesias Tradicionales o Históricas
Para obtener el beneficio fiscal anterior se presentarán los siguientes
documentos
1 Memorial en el que conste la solicitud de lo que se desea importar esto es
detallando la mercancía objeto del trámite
2 Documentos de embarque correspondiente
3 Factura Comercial
Todos estos documentos deben ser presentados a la Autoridad Nacional
de Aduanas en donde se les dará el trámite correspondiente
32 G O No 19 458 de 4 de diciembre de 1981 pág 4
90
En este orden de ideas se hace necesario anotar que el artículo 536 del
mismo Código exonera del impuesto de importación el equipaje de viajeros De
acuerdo al texto de esa norma por equipaje de viajero se entienden los
objetos que comunmente traen consigo los viajeros para uso personal en la
misma nave en que llegan tales como ropas calzados joyas o adornos
corrientes y los instrumentos de su profesión u oficio y los muebles casa y
objetos propios del hogar ya usados que traigan consigo los emigrantes o los
panameños domiciliados en el exterior que regresan a residir en la Republica
Es bueno advertir que segun la misma ley en caso de que tales objetos
no vengan con el viajero serán considerados también como equipaje siempre
que entren al país dentro de los seis meses siguientes a la llegada del
propietario
En igual sentido el articulo 537 del Código Fiscal se refiere a otro tipo de
artículos o bienes que están exentos del impuesto de importación La precitada
norma establece lo siguiente
Articulo 537 Gozarán de la misma exencion de los equipajes 1 Los efectos enseres y especies zoológicas de
las compañías teatrales circos o exhibiciones de cualquier género
91
2 Las colecciones científicas artísticas o industriales destinadas a exposiciones que se celebren en el país en virtud de iniciativa oficial o de identidades científicas o comerciales de reconocido mérito o solvencia
3 Las mercancias que entren para ser mejoradas o reparadas en el pais 33
En estos casos los interesados deberán prestar caución que avale o
cubra el impuesto que cause dicha mercancía en caso de no salir del país en las
condiciones que fueron introducidas o sean vendidas o regaladas Estas
fianzas se cancelarán en caso de que se compruebe que dichas mercancías
han sido reembarcadas dentro del plazo que determine la oficina de Aduana
C MERCANCÍAS SUJETAS AL REGIMEN DE LA LEY 3 DE 1985 SOBRE
PROTECCIÓN A LA INDUSTRIA
La Ley No 3 de 20 de marzo de 1986 establece en su articulo 90 Un
régimen especial de importación por medio del cual las industrias que dediquen
su producción al mercado doméstico gozara de una exoneración del 100% del
impuesto de importación sobre ciertas mercadenas durante los primeros cinco
años de su establecimiento
Articulo 9 A partir del sexto año las empresas podrán importar las materias primas productos semi elaborados o intermedios repuestos de maquinaria y equipos envases empaques y demás insumos que entren en la composición o en el proceso de elaboración de sus productos pagando
33 Ilaid Código Fiscal pág 131
92
en adicion al impuesto sobre Transferencia de bienes Mueble (ITBM) unicamente un impuesto de importación equivalente al tres por ciento (3%90 del valor CIF de los insumos extranjeros Queda entendido que lo dispuesto en este literal excluye la aplicación de cualquier otro impuesto contribución gravamen tasa o derecho aduanero sobre la importación de dichos insumos 34
El articulo en mención hace referencia a la entrada en vigencia del
precitado beneficio a partir de sexto año de vigencia de la ley caso en el cual
las empresas que gocen del mismo pagarán en concepto de impuesto de
importación una tarifa reducida del tres por ciento (3%) del valor CIF de los
insumos extranjeros
Adicionalmente las empresas que desean acogerse a los beneficios que
otorga la Ley No 3 de 1986 deben inscribirse en el Registro Oficial de la
Industria Nacional
Ahora bien con relación a la exoneración que acabamos de mencionar
se hace imperativo comentar que el componente de reforma de política
comercial del programa de Desarrollo y Modernización de la Economía tendrá
una profunda incidencia en el precitado beneficio Especificamente dentro de
la condicionalidad pactada con las Instituciones Financieras Internacionales
(IFIS) se acordó en primer lugar la eliminación de los derechos específicos del
34 G O No 70 261 de 3 de agosto de 1986 pág 3
93
arancel de importación en dos tramos consecutivos Esta acción persigue la
modernización del sistema de Valoración Aduanera y la consiguiente percepción
del derecho aduanero correspondiente al precio o valor de la mercancía puesta
en la Aduana Esta medida entró en su primera fase el 1ro de julio de este año
en virtud del Decreto de Gabinete No 16 de 15 de abril de 1993
Igualmente se acordó la unificación del impuesto de importación para los
productos agropecuarios utilizando tanto para insumo como para bien final
Esta medida implica la modificación del articulo 9 de la ley No 3 de 1986 pues
eliminará la exoneración parcial incita en el mismo y dichos productos deberán
pagar el derecho aduanero o tarifa expresamente indicado en las partidas
correspondientes del arancel de importación
Asimismo también se acordó reducir los niveles de protección
arancelaria a los productos industriales y agroindustnales de un 60% y 90% que
establece la ley No 3 de 1986 a un 40% y 50% respectivamente lo cual
además de garantizar una adecuada protección al producto nacional contribuye
a reducir la notable dispersión arancelaria del arancel de importación a mejorar
la productividad y diversificar la producción de rubros exportables Cabe
señalar que esta medida ya fue adoptada mediante el Decreto No 36 de 30 de
octubre de 1991 el cual entró en vigencia el 1ro de marzo de 1993
94
D IMPORTANCIA DE LOS DOCUMENTOS DE EMBARQUE Y DE OTROS
DOCUMENTOS UTILIZADOS PARA LA IMPORTACIÓN DE MERCANCÍAS
Y REQUERIDOS POR EL RECINTO O DEPÓSITO DE ADUANAS AL
MOMENTO DE REALIZAR EL AFORO ADUANERO
Cabe señalar que los documentos de embarque utilizados para la
importación de mercancias son requeridos por todos los recintos o depósitos de
aduanas habilitados en toda la Republica
De acuerdo con el artículo 446 del Código Fiscal modificado por el
artículo 2 de la Ley 36 de 6 de julio de 1995 Toda persona que del extranjero
envíe mercancías a la Republica por conducto distinto del correo las ampara
los siguientes documentos
1 Factura comercial
2 Conocimiento de embargue
3 Gula aérea
4 Carta de porte (o transporte segun sea el caso)
5 Permiso respectivo
1 Factura comerclal
Es el documento privado que el vendedor de una mercancía extiende a
favor del comprador en donde se establece el precio de la compraventa y las
pnncipales condiciones en que se realiza así como la fecha de emisión nombre
95
del comprador clase cantidad y descripción de las mercaderias al igual que su
costo unitario y total
El mismo debe contener de acuerdo con el articulo 448 del Código Fiscal
los siguientes datos
> Nombre del lugar en donde se encuentra establecida o domiciliada la
persona casa o firma que vende las mercancías y su dirección
> Fecha en que se verifica la venta
> Nombres del comprador en Panamá y del consignatario
> Clase cantidad y descripción de las mercancías clasificadas
separadamente de acuerdo con su valor
> Precio parcial y total de las mercancías
> Firma de su vendedor (Artículo 451 del Código Fiscal)
2 Conocimiento de embarque (13111 of lading)
Es un título valor que determina la propiedad de la mercancía por parte
del consignatano y que también se constituye como el documento que hace
prueba de un contrato de transporte maritimo y acredita que el porteador ha
recibido y transportado determinada mercancía contra el pago de un flete El
conocimiento de embarque puede ser
> Particular Que corresponde a un solo consignatario
96
> Master Incluye lineas de mercancias consignadas a diferentes propietarios
como consecuencia de envios de carga consolidada
> House Corresponde al desagrupaje realizado al conocimiento master
De acuerdo con el Artículo 457 del Código Fiscal este documento debe
contener
3> Nombre del cargador o remitente del consignatario de la nave y el de la
persona natural o jurídica que la opera nombre del puerto o lugar de salida
el de desembarque y el lugar de destino de las mercancías
> Marca numero cantidad y clase de bultos su contenido peso o capacidad y
el valor del flete convenido
3 Gula aérea o conocimiento aéreo (Airway Bill)
Es un título valor que determina la propiedad de la mercancía por parte
del consignatario y que también se constituye como el documento que hace
prueba de un contrato de transporte aéreo y acredita que el porteador a recibido
y transportado determinada mercancía contra el pago de un flete La guía
aérea puede ser
> Particular Que corresponda a un solo consignatario
> Master Incluye lineas de mercancías consignadas a diferentes propletanos
como consecuencia de envíos de carga consolidada
97
> House Corresponde al desagrupaje realizado al conocimiento master
De acuerdo con el Artículo 457 del Código Fiscal este documento debe
contener
> Nombre del cargador o remitente del consignatario de la nave y el de la
persona natural o jurídica que la opera nombre del puerto o lugar de salida
el de desembarque y el lugar de destino de las mercancias
> Marca numero cantidad y clase de bultos su contenido peso o capacidad y
el valor del flete convenido
4 Gula terrestre o carta de porte
Es un título valor que determina la propiedad de la mercancía por parte
del consignatario y que tambien se constituye como el documento que hace
prueba de un contrato de transporte terrestre y acredita que el porteador a
recibido y transportado determinada mercancia contra el pago de un flete La
gula terrestre o carta de porte puede ser
> Particular Que corresponde a un sólo consignatano
> Master Incluye líneas de mercancías consignadas a diferentes propietarios
como consecuencia de envíos de carga consolidada
> House Corresponde al desagrupaje realizado al conocimiento master
98
De acuerdo con el Artículo 457 del Código Fiscal este documento debe
contener
> Nombre del cargador o remitente del consignatario de la nave y el de la
persona natural o jurídica que la opera nombre del puerto o lugar de salida
el de desembarque y el lugar de destino de las mercancías
> Marca numero cantidad y clase de bultos su contenido peso o capacidad y
el valor del flete convenido
5 Permisos respectivos en los casos de importación
restringidos
Productos alimenticios para consumo
frescos procesados envasados preenvasados y
Dpto de Protección de 1 embalados en diferentes formas Productos
Alimentos cómicos pesqueros lácteos farináceos Aceite
frutas vegetales azucares y afines Bebidas
alcohólicas y no alcohólicas sales y sus
derivados especies y condimentos
Ministerio de Salud 1 Opio medicinal la morfina heroína cocaína y 1
99
todos los alcaloides del opio y demás drogas
denominadas heroicas cuando se importen para u
so medicinal y el ácido acético
Depto de Farmacias y
Drogas 1 Precursores y sustancias quimicas esenciales
sujetos a control internacional (utilizada en la
elaboración ilegal de drogas)
Depto de Desechos 1 Vehiculos terrestres automotores accionados por
Peligrosos 1 motor de combustión interna que utilicen gasolina
Pinturas tintes barnices lacas esmaltes y
pegamentos con contenido de plomo
Materia prima utilizada para la fabricación de
ceramica cerámica vidriada y alfarería
Equipos de aire acondicionada en automóviles y
camiones (estén o no incorporados al vehículo)
Equipos de refrigeración y aire acondicionado /
bombas de calor doméstico y comerciales
100
> Refrigerantes
> Congeladores
> Deshumificadores
> Enfriadores de agua
» Máquinas productoras de hielo
> Equipos de aire acondicionado y bombas de
calor
> Productos aerosol salvo productos médicos en
aerosol
> Extintores portátiles
> Planchas tableros y cubiertas de tubenas
aislantes
> Prepolimeros
Ministerio de Desarrollo Animales vegetales sus productos y
Agropecuario subproductos agroquímicos productos biologicos
o biotecnológicos para uso veterinario o que
Dirección Gral de procedan o hayan sido elaborados con materia
Cuarentena prima de origen animal así como productos
Agropecuaria (luimos y alimenticios para uso y consumo
animal o para uso agrícola incluyendo embalajes
10 1
envases y/o recipientes equipaje y pertenencias
de pasajeros y paquetes postales
Comisión Nacional de Semillas
Semillas
Ministerio de Economía
y Finanzas
Junta de Control de Máquinas tragamonedas y juegos electrónicos
Juegos
Depto de Licores Licores gaseosas y cigarrillos
Ministerio de Seguridad
Dirección institucional Armas en general armas cortas armas largas
de Asuntos de municiones componentes fulminantes pólvora
Seguridad Publica balas o proyectiles perdigones equipos para
recargar municiones y explosivos
102
Oficina de Seguridad del
Cuerpo de Bomberos
Materiales explosivos (dinamita nitroglicerina)
accesorios empleados con explosivos
(denotadotes) articulos pirotécnicos gases
comprimidos inflamables o no accesonos y
dispositivos usados en instalaciones que trabajen
con gases (válvulas para cilindros etc ) derivados
del petróleo e hidrocarburos (inflamables)
materiales combustibles (sodio litio potasio y
similares) materiales °Mantes y corrosivos
Procuraduría General de
la Nación
Dirección de Precursores y sustancias químicas esenciales
Investigación Judicial sujetos a control internacional utilizadas en la
elaboración ilegal de drogas
División de
Estupefacientes
Ente Regulador de los Telefonos inalámbricos telefax teletipos
Servicios Públicos emisores de radiotelefonia estaciones de
radiodifusión de televisión cámaras de televisión
103
videocámaras aparatos de radar
radionavegación antenas y reflectores de
antenas
Autoridad Nacional del
Ambiente
Dirección de Desarrollo
Forestal
Trozas trozas coníferas no coniferas trozas
madera tropical madera aserrada conifera
madera aserrada madera tropical no conífera
contra chapados
Autondad Nacional de
Tránsito y Transporte
Terrestre
Todo vehículo destinado al transporte de bienes y
personas
Otros Documentos
104
> Boleta de pago Es el recibo de pago de los tributos aduaneros Fue
establecido mediante Resolución No 704 de 14 de diciembre de 1995 Este
documento debe contiene
> Numero de registro nombre y RUC del importador nombre del corredor de
aduanas código y monto de los impuestos numero de la boleta de pago
> Declaración de Aduanas o Declaración de importación / Exportación Es
el documento que contiene información sobre la nacionalización y salida de
mercancías de territorio aduanero y el pago de los derechos tasas u otros
gravámenes aplicables segun el régimen aduanero que corresponda a fin de
formalizar el estado de tales mercancias
> Lista de Empaque (PackIng List) Documento extendido por el proveedor
extranjero de una mercancía donde los articulos se encuentran detallados
por bultos con indicación de las unidades contenidas en cada uno Este
documento facilita la labor de aforo al describir en detalle las
especificaciones de las mercancías para efectos de aplicación del arancel
correcto
105
E MATERIAS Y OBJETOS NO CONSIDERADOS COMO MERCANCÍA
AFORABLE
1 Segun el Decreto de Gabinete No 41 de 11 de diciembre de 2002,
Titulo Sexto Regímenes Aduaneros Especiales , Capítulo X
Artículo 222 No se consideran como mercancia y en consecuencia no podrán
ser gravados con impuestos arancelarios ni sujetos a los procedimientos de
asimilación las materias y objetos siguientes
> Cadáveres humanos incluso en sus ataudes cenizas de cadáveres
órganos humanos
> Piezas postales como cartas tarjetas postales obliteradas o con respuesta
pagada
» Documentos entendiéndose como tal las cartas telegramas radiogramas
escritos certificaciones fotografias fotocopias discos o medios magneticos
o similares gravados con información de tipo personal bancaria judicial de
seguros o de prensa que contienen mensajes o datos de carácter
representativo declarativos o dispositivos y que bajo las disposiciones
nacionales vigentes no están sujetas a prohibiciones ni restricciones Se
excluyen los soportes para programas de computadoras ( Software ) y las
licencias para uso de dichos programas sin emitir
106
> Papeles de negocio tales como Mulos de acciones u obligaciones
completas o emitidos y demás Mulos similares de curso legal
> Muestras de mercancías sin valor comercial o inutilizadas o que se inutilicen
en las aduanas antes de su desaduanamiento de tal modo que no puedan
servir sino para demostrar las caracteristicas de las respectivas mercancías
así como los muestranos de retazo de tela pedazos o fracciones de papel
cartones láminas plásticas y materias similares que no midan más de 3 cm
En su mayor longitud y que si son consumibles excluyan cualquier
posibilidad de comercializarse y
1> Publicaciones periódicas sin carácter comercial y demás impresos que los
convenios postales internacionales comprendan bajo la denominación de
correspondencia cuyo libre manejo por la vía postal se halla estipulado en
ellos
F DESADUANAMIENTO O ENTREGA DE LAS MERCANCIAS
1 Definición
Es el Procedimiento Aduanero bajo el cual las mercancías son dejadas a
disposición de su dueño por la Aduanas después de cumplir con todas las
formalidades aduaneras necesarias y el pago de los derechos o impuestos de
importación que las gravan a consecuencia de la cual tales mercancías pueden
quedarse definitivamente en territorio aduanero (Nacionalización)
107
Existen dos tipos de desaduanamiento
> Desaduanamiento Condicional Bajo el cual las mercancías quedan
afectadas a ciertas restricciones aduaneras
> Desaduanamiento Incondicional Bajo el cual las mercancias quedan a libre
circu lacion
En cuanto al desaduanamiento conlleva un conjunto de procedimientos
aduaneros bajo el cual las mercancias importadas son dejadas a disposición de
su dueño por las aduanas después de cumplir con todas las formalidades
aduaneras necesarias y el pago de los impuestos de importación que los grava
a consecuencia de la cual tales mercancías pueden quedarse definitivamente en
territorio aduanero de régimen general
Podemos mencionar que para uso interno bajo el cual las mercancías
queden en libre circulación (os que se legalizan) estaríamos hablando de un
Desaduanamiento Incondicional mientras que para el uso interno bajo el cual
las mercancias queden a efectos a ciertas restricciones aduaneras nos
referimos entonces a un Desaduanamiento Condicional
a Comprobación
Dentro de los procesos que se realizan en el desaduanamiento primero
se efectua la Comprobación para el despacho de una mercancia con el
108
objetivo de establecer la exactitud y correspondencias de las declaraciones y
datos considerados en el documento aduanero respectivo con los demás que
sean necesarios
b Registro
Una vez realizada la Comprobación se procede a tomar notas en cuanto
a las fechas y numerar el documento en que se indica la operación o régimen
aduanero a que debe someterse la mercancía
El Registro Aduanero nos da información importante en la cual se le
facilita a las autoridades aduaneras para que tengan conocimiento de la
descripción de las mercancías a embarcar o desembarcar y pagar los derechos
con que están gravada
c Aforo Físico
Dentro del reconocimiento de las mercancías se verifica su naturaleza y
valor establecer su peso cuenta o medidas clasificadas en la Nomenclatura
Arancelaria y determinar los derechos que le son aplicables
Los distintos pasos que constituyen esta operación de aforar o clasificar
las mercancías tarea que es la más importante entre todas las que se realizan
109
en la aduana y por tal razón se encomienda a un funcionario especializado
tanto por los estudios especiales que haya realizado como por las experiencias
adquiridas este funcionario se denomina Aforador
Si bien el aforador constituye una operación que se cumple
sucesivamente y un solo acto es preciso señalar que en la práctica se
complementan con otros de carácter que el aforador debe ordenar de su propia
iniciativa o a solicitud del interesado tales como análisis (luimos o físicos por
los laboratorios especializados el examen de peritos la utilización planos
catálogos y otros lo que obliga en ocasiones a que la operación de aforo no
cumpla de una vez
2 Aspectos relevantes sobre la entrega de las mercancías
> Los documentos de embarque son endosables hasta el momento de ser
entregadas las mercancías por la Aduana
> La entrega por la Aduana de las mercancías aforadas debidamente sólo
podrá efectuarse a sus consignatarios mediante el pago previo del importe
total de la liquidación del impuesto y demás gravámenes aduaneros o
mediante la prestación del comprobante que acredite la exención del
impuesto después de constituida la fianza a que se refiere el artículo 525 del
Código Fiscal
110
> La entrega por la Aduana de mercancías consignadas al Estado sólo podrá
hacerse al funcionario competente para recibirlas o a la persona
debidamente autorizada para ello
> Para entregar las mercancías es necesario que los conocimientos de
embarque estén firmados por su consignatario
> Se entregarán las mercancías aun cuando no esté resuelta definitivamente
cualquier reclamacion que el consignatario de la mercancía hubiere
presentado si pagan previamente el total del impuesto de importación y los
derechos correspondientes liquidados por la Aduana
3 Clasificación y Entrega de Mercancías
Una vez verificado el reconocimiento de las mercancías los funcionarios
de Aduana procederán a establecer la exactitud de la designación arancelaria
que el interesado haya consignado en su declaración anotado en ella los
aforos correspondientes 35
Cuando al practicar las operaciones mencionadas los funcionarios de
aduana encuentren irregularidades inexactitudes diferencias o faltas de
cumplimiento de los requisitos legales las comunicaran al Jefe de Aduana para
los efectos consiguientes 36
" FABREGA E Ramón E Código Fiscal Libro III Título I Capítulo X Tercera Edición Impreso por Presencia Limitada p 23
36 [bid
111
Cuando el motivo de la comunicación sea un error de la declaración
relativa al aforo y a la clase de la mercancia lo permita el funcionario que haya
efectuado e reconocimiento acompañado con un informe de muestras de las
mercancías pero en todo caso describira con claridad su naturaleza citando
el numeral del arancel a que a su juicio corresponda 37
Cuando el motivo de la comunicación es la diferencia de peso se tomará
como base para la liquidación del impuesto el peso efectuado por el funcionario
de aduana
Cuando se comunique la falta de un bulto o de parte de su contenido el
Jefe de la Aduana llevará a cabo la inspección para deducir las
responsabilidades consiguientes 38
Establecida la cantidad que falte se levantará acta circunstanciada que
será suscrita por el Jefe se la aduana el funcionario que haya efectuado el
reconocimiento y el interesado A la declaración se le agregará copia
certificada de dicha acta Toda mercancía que llegue a las aduanas aun
cuando no este sujeta al impuesto debe aforarse 39
" ibid 38 Op Cit Fábrega E Ramón E pág 114 39 Ibicl Pág 24
112
Los interesados podrán presenciar las operaciones de aforo de sus
mercancías cuando lo solicite expresamente y comparezcan en el dia y hora
que al efecto se señale Las autoridades aduaneras podrán exigir a los
consignatarios de las mercancias o a sus representantes o agentes que
comparezcan a dar las explicaciones necesarias para establecer la naturaleza
de las que están aforando
Si el embalaje o envase de un artículo tiene señalado en el arancel un
aforo superior que el del contenido debera ser calculado y aforado por
separado
Cuando en un mismo embalaje llegaren mercaderías sujetas a diferentes
aforos el peso del embalaje se distnbuirá proporcionalmente entre el peso de
los diferentes artículos que contiene En caso de robo o saqueo de las
mercadenas de que el embalaje resulte excesivo a lo recibido podrá la
Administración de Aduanas autorizar una disminución en la tasa de un diez por
ciento 4°
Se entiende pro envase la cubierta de la mercancía el envase es
exterior o interior envase exterior es el simple o doble que constituyendo un
bulto sirve de receptáculo general a las mercancías con sus arpilleras estrellas
zunchos y forros por dentro o fuera
4 Op Ctt Pág 24
113
Envase interior son las cajas latas frascos botellas potes y envoltorios
de toda clase que cubren inmediatamente las mercancias dentro del envase
exterior 41
La denominaciones de envasados herméticamente se refiere a un
envase cuya finalidad es la de proteger al contenido de contaminación del aire u
otro elemento exterior y no meramente facilitar su transporte 42
Las cajas o recipientes de cualquier clase así como los envoltorios
etiquetas etc que constituyan el envase peculiar de una mercancia pagarán los
derechos de ésta 43
Los funcionarios de Aduanas encargados de aforar y liquidar los
impuestos y derechos sobre la importación no tendrá restricción alguna para
asegurarse de la exactitud de las operaciones que deben practicar pero
procurando no causar a los interesados molestias innecesarias "
Cuando exista duda respecto del aforo de una mercancía se aplicará por
el Jefe de Aduana el numeral del arancel que señale el impuesto más alto pero
41 ídem 42 Ca Pág 24 43 Op Ca Pág 24 " Op Ca Pág 24
114
hará la consulta correspondiente a la Comisión Arancelaria para que decida
definitivamente sobre ella Una vez resuelta la consulta se devolverá al
consignatario cualquier exceso que resulte a su favor de lo que hubiese pagado
Las reclamaciones sobre aforos deberán ser presentadas al Jefe de la Aduana
respectiva antes de que las mercancías hayan sido retiradas de la custodia
aduanera En caso contrano las reclamaciones no serán admitidas El Jefe de
la Aduana podrá confirmar los aforos o rectificarlos en caso de que no hubieren
sido aplicados legalmente 45
Contar sus resoluciones se podrá recurrir dentro de los ocho días
siguientes ante la Comisión Arancelaria cuyos fallos serán definitivos Las
reclamaciones que se refieren a errores cometidos en las anotaciones de peso
cantidad o medida de las mercancias solo podrán presentarse ante el Jefe de la
Aduana mientras las mercancías se encuentren en poder de ellas
Para comprobar la exactitud o inexactitud de la reclamación el Jefe de la
Aduanas ordenará que se practiquen de nuevo las operaciones
correspondientes cuantas veces sea necesario previa verificación del buen
funcionamiento de los instrumentos y aparatos que se emplean en ellas a fin de
resolver en vista sobre las reclamaciones a que se contrae este artículo no se
concederá recurso alguno
43 0p Cit Pág 24
115
Las reclamaciones que se refieren a errores aritméticos cometidos en el
cálculo del monto del impuesto de importación de los derechos y demás
gravámenes aduaneros deberán ser presentadas dentro de los seis meses
siguientes a la liquidación correspondientes Si la reclamación se presenta
antes del respectivo pago debe contener de ella el Jefe de la Aduana Si
representa posteriormente debe resolverla el Ministerio de Economía y
Finanzas
Los consignatarios de las mercancias podrán retirarlas de la aduana aun
cuando no este resulta definitivamente cualquier reclamación que hubieren
presentado si pagan previamente en total del impuesto de importación y de los
derechos correspondientes liquidados por la Aduana siempre que sea posible se
tomarán muestras de las mercancías en cantidad y forma suficiente antes de
que la retiren sus consignatarios Una vez resuelta definitivamente una
reclamación se devolverá al reclamante el excedente que resulte a su favor de
los que hubiese pagado
Las liquidaciones del impuesto de importación deberán pagarse dentro de
los tres días hábiles contados desde la fecha de su expedición
Corresponde al dueño de las mercancías o a quien aparezca como tal en
los documentos de embarque la responsabilidad de pagar el impuesto y demás
116
gravámenes que se causen por importación Las mercancías importadas
construirán prendas que garanticen dichos gravámenes
La entrega por la Aduana de mercancías consignadas al Estado sólo
podrá hacerse al funcionario competente para recibirlas o a la persona
debidamente autorizada para ello Para entregar las mercancías es necesario
que los conocimientos de embarques estén firmados por su consignatario
G DEPOSITO DE ADUANA
El régimen aduanero que permite que las mercancías las nacionalizadas
o no nacionalizadas se almacenen bajo el control de la administración
aduanera en lugares designados para este efecto con suspensión del pago de
los tributos aduaneros y por el tiempo que determine el reglamento
La Autoridad Nacional de Aduanas otorgará la concesión a empresas o
sociedades privadas de conformidad con lo que disponen las leyes vigentes a
que realicen algunas actividades y servicios de esta dirección siempre que no
vulneren la función fiscalizadora de la misma
Los Depósitos de aduanas autorizados podrán ser utilizados por cualquier
importador o exportador bajo supervisión de la administración aduanera
117
siempre que las mercancías estén amparadas con el manifiesto internacional de
carga y el documento de embarque correspondiente
Las mercancías depositadas podrán ser destinadas a consumo
reembarcadas admitidas temporalmente ya sea total o parcialmente
1 El terrltono aduanero
Segun el Decreto de Gabinete N° 41 de 11 de diciembre de 2002 el
Territorio Aduanero es todo el espacio geográfico del Estado comprendido entre
sus fronteras con excepción de aquellos espacios o zonas segregadas por
especial mención de la Ley
Para el ejercicio de la potestad aduanera el Territorio aduanero se divide
en
> Zona Primarias
> Zona Secundaria
> Zona de Vigilancia Especia
Y pueden estar ubicadas dentro de las diferentes Zonas Aduaneras
mencionadas anteriormente cuya jurisdicción es otorgada por parte de la
Administración Regional
> Zona Oriental (Panamá)
> Zona Aeroportuana (Tocumen)
> Zona Norte (Colón y San Blas)
> Zona Occidental (Chinqul)
> Zona Nor occidental (Bocas del Toro)
> Zona Central (Coclé Veraguas Herrera y L os Santos)
2 Función principal de los depósitos de aduanas
La función principal consiste en
a Depositar
b Custodiar
c Conservar
d Manipular
> (Empacar
f Desempacar toda clase de mercancía ya sea nacional o extranjera)
118
CAPITULO IV
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN DE CAMPO
120
A METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
Tomando en cuenta todas las orientaciones utilizadas para la realización de tesis
de Maestría hemos utilizado el método de investigación documental descriptiva
y analitica la cual se efectua cuando se desea describir en todos sus
componentes principales una realidad
Debemos tener bien claro que una investigación documental es aquella que
llevamos a cabo cuando realizamos un proceso sistemático de indagación
organización busqueda selección lectura análisis e interpretación de
información
A continuación mencionamos los factores metodológicos que se utilizan El
titulo del trabajo tiene relación con el contenido de manera que pueda
demostrarse su coherencia
Este trabajo también contiene elementos que se han estipulado para luego ser
presentados en ciertos documentos de esta clase siempre dentro de las normas
que exige la Vicerrectoría de Investigación y postgrado de la Universidad de
Panamá para los trabajos que se presentan en la Maestría en Alta Gerencia con
Énfasis en Aduanas
121
La investigación se realizó sobre la base de un esquema Holistico Inductivo
elemento fundamental para el desarrollo del tema lo cual permitió obtener a
través de un estudio descriptivo los elementos básicos que orientan la
investigación en un proceso de responder interrogantes analizar la situación
actual del aforo aduanero
El esquema esta dirigido a dar soluciones cualitativas al problema planteado de
acuerdo con los niveles de conocimientos sugerencias recomendaciones e
inquietudes existentes entre los funcionarios cuya implementación permitió
obtener respuestas sobre los procedimientos obligaciones requisitos y
controles gubernamentales aplicados en la operación del aforo aduanero
La investigación es a la vez descriptiva ya que relata las implicaciones del aforo
aduanero sin interesarse mucho en conocer el origen y causa de los hechos
relevantes que anteceden los procesos de aforo Se indagó las incidencias y los
valores en que se manifiesta una o más variables Este procedimiento radicó en
medir un grupo de personas por medio de una encuesta conformadas por
preguntas cerradas cuyo fin fue la obtención de resultados positivos acerca de
la realidad actual del aforo aduanero en la Republica de Panamá Las
respuestas fueron individuales logrando opiniones alternativas y
122
recomendaciones para el mejoramiento de los diversos trámites que implica el
aforo de mercancías importadas
B POBLACIÓN BENEFICIADA
La población de un área geográfica es el numero de personas o los organismos
de una especie particular que viven en aquella área
El numero de elemento que se escogió en esta investigación fue seleccionado
de acuerdo al interés o vinculación con el tema
Se identificaron con la población beneficiada de esta investigación funcionarios
e inspectores aduaneros
C INSTRUMENTO PARA LA RECOLECCIÓN DE DATOS
Para la recoleccion de datos disponemos de diversos tipos de instrumentos
para medir vanables de interés en tal sentido el instrumento que utilizamos fue
la encuesta por medio de cuestionario para la recolección de datos
Durante el desarrollo del estudio sobre aforo aduanero diseñó una encuesta
formulada por 25 preguntas cuya función principal es recabar información
proveniente del planteamiento de dos vanables Aspectos conocimientos y
experiencias que poseen los funcionanos sobre el aforo aduanero
123
La encuesta fue validada a través de una prueba piloto aplicada a cinco
personas cuyo objetivo fue modificar el instructivo con el propósito de mejorarlo
para facilitar la comprensión y entendimiento al momento de su aplicación Los
funcionarios de la Autoridad Nacional de Aduanas a quienes se les aplicó la
encuesta forman parte de la población investigada pero no de la muestra en
estudio
A continuación presentamos el análisis de cada una de las preguntas con sus
respectivas gráficas
D ANÁLISIS INTERPRETATIVO DE LOS DATOS
Los datos obtenidos de la investigación acerca del tema Aforo Aduanero se llevó
acabo en el Recinto de Tocumen Carga — Sección Aforo en el cual utilice una
muestra de diez personas de diferentes sexos y edades pero de una misma
ocupación (Inspectores Aduaneros) Los mismos tienen edades entre 30y
50años todos han cursado estudios universitarios pero no todos son graduados
de la profesion pero sin embargo todos poseen los conocimientos necesarios
para ocupar dicho cargo ya que su experiencia la han adquirido por sus años de
servicios dentro del campo laboral aduanero
124
UNIVERSIDAD DE PANAMÁ
VICERRECTORÍA DE INVESTIGACIÓN Y POSTGFtADO
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN PUBLICA
MAESTRÍA DE ALTA GERENCIA CON ÉNFASIS EN ADUANA
Encuesta sobre el Aforo para funcionarios de la Autondad Nacional de Aduanas
que laboran en el Recinto Aeroportuano de Tocumen
1 Conoce usted lo que es Aforo Aduanero
SI No
2 Conoce usted en que consiste el Aforo Aduanero?
SI No.
3 Conoce usted los pasos del Aforo Aduanero
SI No
4 Considera que el Aforo Aduanero es una de las actividades menos
importantes que realiza la Aduana?
No
Por
125
5 Si el aforo documental no concuerda con el aforo fisico de una mercancía el
Inspector Aforador puede entregar la mercancia?
Sí No
6 Sabe usted que es una Discrepancia de Aforo y las causas que justifican este
caso?
Sí No
7 Conoce usted los documentos que se utilizan para una exportación e
importación de mercancías?
SI No
8 Sabe usted con precisión la función que desempeña un Inspector Aduanero?
Sí No
9 Sabe usted cuando no procede un alcance?
Sí No
10 Maneja usted correctamente el Arancel de importación y las Notas
Explicativas?
Si No
11 Sabe usted qué es Discrepancia de Aforo?
Si No
12 Sabe usted en que consiste la discrepancia de Aforo?
Sí No
126
13 Conoce cual es la base legal que regula los procedimientos de la
Discrepancia?
Sí
No
14 Conoce usted cuál es la finalidad de levantar una Discrepancia?
Sí No
15 En cuanto a las importaciones conoce usted cuales son los documentos de
Embarque necesarios para la importación de mercancías?
SI No
16 Tiene algun conocimiento de cuales son las vias de comunicación que se
utilizan para la importación de mercancias?
SI No
17 Sabe usted cuales son los pasos que se deben seguir para levantar una
discrepancia de aforo?
Sí No
18 Sabe usted con precisión cual es la labor que debe desempeñar un
Inspector Aforador?
Sí No
19 Sabe usted que hace la Comisión Arancelaria?
Sí No
GRAFICA No. 1
¿CONOCE USTED LO QUE ES AFORO ADUANERO?
127
E NO
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora.
GRÁFICA No. 2
¿CONOCE USTED EN QUE CONSISTE EL AFORO ADUANERO?
128
'SI NO
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora.
GRÁFICA No. 3
¿CONOCE USTED LOS PASOS DEL AFORO ADUANERO?
SI
NO
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora.
129
GRAFICA No. 4
¿CONSIDERA QUE EL AFORO ADUANERO ES UNA DE LAS ACTIVIDADES MENOS IMPORTANTES QUE REALIZA LA ADUANA?
130
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora.
GRAFICA No. 5
¿SI EL AFORO DOCUMENTAL NO CONCUERDA CON EL AFORO FISICO DE UNA MERCANCIA, EL INSPECTOR AFORADOR PUEDE ENTREGAR LA
MERCANCIA?
NO
131
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora
GRAFICA No. 6
¿SABE USTED QUE ES UNA DISCREPANCIA DE AFORO Y LAS CAUSAS QUE JUSTIFICAN ESTE CASO?
132
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora.
GRAFICA No. 7
¿CONOCE USTED LOS DOCUMENTOS QUE SE UTILIZAN PARA UNA EXPORTACION E IMPORTACION DE MERCANCIAS?
20%
1 3 3
SI NO
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora.
GRAFICA No. 8
¿SABE USTED CON PRECISION LA FUNCION QUE DESEMPEÑA UN INSPECTOR ADUANERO?
10%
134
SI
• NO
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora.
GRAFICA No. 9
¿SABE USTED CUANDO NO PROCEDE UN ALCANCE?
135
80%
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora.
SISTEMA DE BIBLIOTECAS DE lb:
UNIVERSIDAD DE PANA.MA ric•N
GRAFICA No. 15
¿EN CUANTO A LAS IMPORTACIONES, CONOCE USTED CUALES SON LOS DOCUMENTOS DE EMBARQUE NECESARIOS PARA LA
IMPORTACION DE MERCANCIAS?
136
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora.
GRAFICA No. 16
¿TIENE ALGUN CONOCIMIENTO DE CUALES SON LAS VIAS DE COMUNICACIÓN QUE SE UTILIZAN PARA LA IMPORTACION DE
MERCANCIAS?
20%
137
id SI NO
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora.
GRAFICA No. 17
¿SABE USTED CUALES SON LOS PASOS QUE SE DEBEN SEGUIR PARA LEVANTAR UNA DISCREPANCIA DE AFORO?
o si
NO
138
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora
GRAFICA No. 18
¿SABE USTED CON PRECISION, CUAL ES LA LABOR QUE DEBE DESEMPEÑAR UN INSPECTOR AFORADOR?
20%
139
rs!
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora
GRAFICA No. 19
¿SABE USTED QUE HACE LA COMISION ARANCELARIA?
140
SI
NO
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora
GRAFICA No. 10
¿MANEJA USTED CORRECTAMENTE EL ARANCEL DE IMPOTACION Y LAS NOTAS EXPLICATIVAS?
141
70%
• 51
NO
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora
GRAFICA No. 11
¿SABE USTED QUE ES DISCREPANCIA DE AFORO?
20%
142
'SI
NO
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora
GRAFICA No. 12
¿SABE USTED EN QUE CONSISTE LA DISCREPANCIA DE AFORO?
- 20%
SI
r NO
143
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora
GRAFICA No. 13
¿CONOCE CUAL ES LA BASE LEGAL QUE REGULA LOS PROCEDIMIENTOS DE LA DISCREPANCIA
144
SI
NO
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora
GRAFICA No. 14
¿CONOCE USTED CUAL ES LA FINALIDAD DE LEVANTAR UNA DISCREPANCIA?
20%
145
:n SI
NO
FUENTE: Encuesta aplicada por la autora
146
D ANÁLISIS INTERPRETATIVO DE LOS RESULTADOS
Los datos obtenidos a continuacion mediante la aplicación del cuestionario de
los funcionarios aduaneros alcanzan los resultados siguientes
Con relación a la primera pregunta tenemos que el 90% de los funcionarios
encuestados indicaron que si conocían lo que es el Aforo Aduanero mientras
que el 10% indicó que no
En la pregunta No 2 podemos observar en este gráfico que el 70% (7
personas) de los encuestados tiene conocimiento del tema mientras que el 30%
(3 personas) restante no maneja en su totalidad la información
De acuerdo con la pregunta No 3 tenemos que en este gráfico se refleja que 9
personas es decir el 90% de los funcionarios tiene el conocimiento de los pasos
a seguir para aforar una mercancía de igual forma 1 persona o sea el 10% no
conoce los pasos por ser un funcionario nuevo
Al responder a la pregunta No 4 el 100% de los funcionarios aduaneros estaban
de acuerdo que el Aforo Aduanero no es una de las actividades de menor
importancia dentro de sus labores
147
En la pregunta No 5 el 100% de los encuestados respondieron que si el aforo
documental no concuerda con el Aforo físico el Inspector Aforador no puede y
no debe entregar la mercando
Al analizar las respuestas a la pregunta No 6 pudimos percatamos que el 90%
de los encuestados indicó conocer que es una discrepancia de Aforo y el 10%
respondió que la desconocía
En el gráfico No 7 podemos apreciar que la mayona de los inspectores
aduaneros o sea el 80% que representa 8 personas conocen los documentos de
exportación e importación de mercancía mientras que el 20% o sea 2 personas
desconocen estos documentos
De acuerdo con los resultados consignados con el gráfico No 8 cuando
peguntamos si sabe con precisión la función que desempeña un inspector
aduanero la mayoría (90%) contestó si tener conocimiento sobre la función del
inspector mientras que el 10% no conoce con exactitud la función de los
inspectores aduaneros (por ser funcionario nuevo)
Con respecto a la pregunta No 9 al momento de efectuar esta pregunta nos
percatamos que el 80% que equivale a 8 personas encuestadas si tiene el
148
conocimiento de cuando un alcance no procede mientras que el otro 20% (2
personas) no conocen
Con relación a la pregunta No 10 se observa segun este gráfico que la mayoria
70% de los funcionarios manejan correctamente el Arancel de Importación y las
Notas Explicativas en tanto el 30% no maneja fácilmente los textos ya
mencionados
En lo que respecta a la pregunta No 11 tenemos que el 80% conoce la
Discrepancia de Aforo en cambio el 20% no tiene conocimiento sobre la misma
Este porcentaje se considera aceptable lo cual nos indica que se debe dar más
incentivos a los funcionarios para que sigan realizando bien sus labores de una
forma honesta y se debe pensar en aumentos del salario para que los
funcionarios honestos no tengan que caer en tentaciones
En relación a la pegunta No 12 se pudo observar que el 80% de los
funcionarios dicen saber en que consiste una discrepancia y el 20% no sabe en
que consiste la discrepancia situación que nos indica que se debe dar
seminarios a los funcionarios de escasos conocimientos en cuanto a este tema
149
En base a la pregunta No 13 se determinó que el 60% conoce la base legal que
regula los procedimientos de la Discrepancia de Aforo mientras que el 40% no
tiene conocimiento
En relación a la pregunta No 14 el 80% conoce la finalidad que persigue el
levante de una Discrepancia en cambio el 20% dice no conocerla
En relación a la pregunta No 15 el 100% conoce los documentos de embarque
necesarios para la importación de mercancias Resulta muy satisfactorio ya
que todos los trámites referentes a la Aduana requiere del conocimiento de la
documentación y necesario en el proceso del aforo documental que nos servirá
como herramienta para detectar alguna Discrepancia
En relación a la pregunta No 16 el 80% tiene algun conocimiento de cuales son
las vías de comunicación que se utilizan para la importación de mercancias y el
20% restante no tiene ningun conocimiento de cuales son las vias de
comunicación que se utilizan para la importación de mercancias Esto nos
resalta la importancia de los seminarios y capacitaciones que se le puedan dar a
los funcionarios nuevos y actualizaciones a los funcionarios que tengan más
tiempo
150
Con respecto a la pregunta No 17 sobre los pasos que se deben seguir para
levantar una discrepancia de aforo el 100% sabe cuáles son los pasos
requeridos Esto es satisfactorio ya que estos funcionarios saben cómo realizar
su trabajo profesionalmente
Con respecto a la pregunta No 18 tenemos que el 80% de los encuestados
respondió conocer con precisión cual es la labor que debe desempeñar un
Inspector Aforador mientras que un 20% respondió que no
En la pregunta No 19 el 80% respondió conocer el que hacer de la Comisión
Arancelaria mientras que el 20% respondió negativamente
A través de esta encuesta se ha dado a conocer que tanto los diez funcionarios
entrevistados como todo el personal de la Autoridad Nacional de Aduanas tienen
un amplio conocimiento sobre el Aforo Aduanero
CAPÍTULO V
LA DISCREPANCIA EN EL AFORO Y SU
MÉTODO DE SOLUCIÓN
152
A ASPECTOS MÁS SOBRESALIENTES DE LA CLASIFICACIÓN DE LA
MERCANCIA
Antes de tratar el tema de las discrepancias de aforo y los incentivos aduaneros
a los funcionarios hay que dar a conocer primero aspectos sobre la clasificación
de mercancías ya que al realizar una correcta clasificación no se pagará más
que el importe exacto de los derechos arancelanos
1 importancia de la clasificación de la mercancía
La misma radica esencialmente en la verificación de las distintas mercancías en
cuanto al valor los tributos o impuestos y la nomenclatura arancelaria que le
corresponda segun la mercancía que se trate igualmente su peso y cantidad
declarada en determinada importación
2 Principios de clasificación
Origen y procedencia de la mercancía (si procede del reino animal vegetal o
mineral)
Naturaleza de la materia prima y/o sus características naturales (hierro
madera cuero algodón etc )
Como composición o contenido de los productos
Caractensticas económicas (ganadería selvicultura pesca minería)
Grado de preparación o de elaboración en el proceso de transformación
153
Usos (segun la necesidad humana bienes de consumo durable o no
durable)
3 Funciones de la sección de clasificación
Clasificación y cálculo de impuesto
Consulta arancelaria
Discrepancia de aforo
B DISCREPANCIA DE AFORO
En este aspecto es necesario conocer lo que debe entenderse por la
reclamación sobre aforo
La reclamación de aforo se da cuando el importador ha declarado en la
declaración liquidación de aduana una partida arancelaria para determinado
producto importado y el funcionario de aduana encargado de la revisión de los
documentos considera que es otra partida la que le corresponde y por supuesto
con un derecho aduanero diferente generalmente mayor que el declarado
La discrepancia se produce en el momento en que el importador trata de retirar
la mercancía del recinto aduanero y el funcionan° que efectua la revisión fisica o
documental no está de acuerdo con el aforo presentado en la declaración
154
liquidación de aduana se procede entonces a llenar un formulario que posee la
aduana a tales efectos a fin de darle trámite correspondiente
Es importante señalar que este procedimiento que se efectua en la práctica es
incorrecto en virtud de que nos e ajusta a lo establecido en la ley
En este sentido el artículo 553 del Código Fiscal establece claramente que la
liquidación del impuesto de importación y demás gravámenes deberá efectuarse
una vez practicado el aforo de las mercancías En otras palabras el aforo que
debe efectuarse a toda mercancía que ingrese al pais debe ser realizado previo
a la liquidación y pago del impuesto de importación lo cual constituye el paso
final de la determinación del impuesto
1 Antecedentes
El Consejo de Cooperación de Bruselas es un organismo técnico internacional
con carácter intergubernamental que estudia y se esfuerza por resolver los
problemas aduaneros desde el punto de vista técnico "
Su principal objetivo es el mejorar y armonizar el funcionamiento de la Aduanas
con miras a facilitar el desarrollo del comercio internacional
" (i X2)(3)(4) ANABALON Carlos Folleto sobre el Convenio de Kyoto 1973 Pág 64
155
El consejo fue creado por Convenio del 15 de diciembre de 1950 entró en vigor
el 4 de noviembre de 1952 y se reunió por primera vez el 16 de enero de 1953
Al amparo y bajo los auspicios del Consejo con fecha 18 de mayo de 1973 se
celebró el llamado Convenio Internacional de Kyoto para la simplificación de los
regímenes aduaneros
El espintu del convenio se refleja inequívocamente en su preámbulo cuando
expresa Conscientes de que las dispandades entre los regímenes aduaneros
de los paises pueden entorpecer los intercambios internacionales
Considerando que conviene en interés de todos los paises favorecer dichos
intercambios así como la cooperación internacional
Considerando que la simplificación y armonización de sus regtmenes aduaneros
pueden contribuir eficazmente el desarrollo del Comercio Internacional y de otras
formas de intercambio internacionales
Convencidos de que un instrumento internacional que proponga disposiciones
que los países se comprometan a aplicar tan pronto les sea posibles permitiría
alcanzar progresivamente a alto grado de simplificación y de armonización de
156
los regímenes aduaneros lo cual constituye un de los objetivos esenciales del
Consejo de Cooperación Aduaneros
Así el convenio de Kyoto procura pnncipalmente simplificar y agilizar los
regímenes aduaneros y en lo posible armonizados de tal manera que exista un
mismo idioma aduanero entre los países
Existiendo una Nomenclatura Aduanera uniforme y un Concepto de Valor
Aduanero Uniforme (Convenios de la Nomenclatura y del Valor celebrados en
diciembre de 1950) se procura entonces que los países adopten la realidad
Aduanera Nacional regímenes operaciones y técnicas aduaneras también
uniformes y además significativamente ágiles y simplificadas
Esta anhelada agilización y armonización de los regimenes aduaneros lo busca
el Convenio a través de sendos anexos relativos a todos los regimenes
aduaneros y operaciones aduaneras importantes que constituirían
anteproyectos de reglamentos uniformes sobre dichos particulares
En efecto el Articulo 2 del Convenio de Kyoto establece que cada una de las
partes contratantes se comprometen a promover la simplificación y
armonización de los regimenes aduaneros
157
2 Definición
La Discrepancia de Aforo o alcances son las irregularidades inexactitudes
diferencias o faltas de cumplimiento en los requisitos legales que el funcionario
de Aduanas (Inspector Aforador) encuentra una vez verificado el reconocimiento
de las mercancías
Es la potestad legal que tiene la Autoridad Nacional de Aduana para cobrar las
sumas que pudieran estar pendientes de pago debido a que entre el contenido
de los bultos y las cantidades liquidadas existan diferencias 47
Para que exista un alcance tiene que haber errores de los importadores que no
se puedan considerar como fraude sea preciso hacer alcance a liquidaciones a
causa de que entre el contenido de los bultos y las cantidades liquidadas existan
diferencias en las liquidaciones
3 ¿Cuándo no procede un Alcance?
1 Cuando se ha omitido algun cobro de impuesto o tasa relacionada con la
importación de mercancías que tenga que ver con el alcance
2 Declaración de Aduana pagada con Certificado de Abono Tributan° para
que proceda el recargo debe ser pagado en efectivo o cheque de lo contrario
no se reconoce la comisión
47 Código Fiscal párrafo 1 artículo 553
158
3 Cuando la diferencia dejada de pagar es de 3% o menos del impuesto de
importación (no págale 50% de recargo)
4 Cuando no hay recargo sobre la diferencia dejada de pagar no se reconoce
comisión
5 Cuando este bien aforado pero la tarifa está errada (no págale 50% de
recargo)
6 Por error en los cálculos aritméticos
3 Causas que justifican una discrepancia de aforo
Al existir una Discrepancia de Aforo el funcionario aforador debe comunicarlo al
Jefe de la Aduana del Recinto o Depósito de aduanas para los siguientes
efectos
• Cuando el motivo de la discrepancia sea un error de la declaración relativa al
aforo y la clase de la mercancía lo permita el funcionario que haya
efectuado el reconocimiento acompañará con un informe muestras de las
mercancías pero en todo caso describirá con claridad su naturaleza citando
el numeral del arancel a que su juicio corresponda
• Cuando el motivo de la Discrepancia sea la diferencia de peso se tomará
como base para la liquidación del impuesto el peso efectuado por el
funcionario de Aduanas
159
• Cuando el motivo de la Discrepancia sea la falta total de un bulto o de parte
de su contenido El Jefe de Aduanas llevará a cabo la investigación para
deducir las responsabilidades consiguientes
Establecida la cantidad que falte se levantará acta circunstanciada que será
suscrita por el jefe de la Aduanas el funcionario que haya efectuado el
reconocimiento y el interesado
A la declaración se le agregará copia certificada de dicha acta
5 Base Legal
Código Fiscal Libro III titulo I Capítulo X artículos 545 553
El Código Fiscal indica lo siguiente sobre esta materia
Artículo 545 Una vez verificado el reconocimiento de las mercancías los
funcionarios de aduanas procederán a establecer la exactitud en la designación
arancelana que el interesado haya consignado en su declaración anotando los
aforos correspondientes
160
Artículo 553 Una vez hecho el aforo de las mercancías deberá efectuarse la
liquidación del impuesto de importación y demás gravámenes tasas y multas
que procedan de conformidad con las disposiciones legales y vigentes a la
fecha de ser aceptada la declaración de Aduanas
PARÁGRAFO 1 Cuando por errores de los importadores que no puedan
considerarse como fraudes sea preciso hacer alcances a las liquidaciones a
causa de que entre el contenido de los bultos y las cantidades liquidadas exista
diferencias en las liquidaciones se anotará un recargo de 50% de la tarifa sobre
la diferencia que exista Este recargo no se anotará cuando la diferencia que se
encuentre sea de 3% o menos
Tampoco estarán sujetos al recargo del 50% mencionado los errores de cálculo
o aritméticos en las liquidaciones verificadas por los Avaluadores y Liquidadores
de Aduanas
PARÁGRAFO 2 El funcionario de Aduana que intervenga en el examen de una
mercancía que se encuentre dentro de lo establecido en el parágrafo anterior
recibirá el 30% del valor de la liquidación de alcance Este pago se hará
inmediatamente por intermedio de la DGA quedando esta facultada para
161
disponer que dicha suma se le entregue directamente al funcionario de que se
trate sin que sea necesano que la misma ingrese previamente al erario publico
Ley 30 de 1984 de 8 de noviembre de 1984 Por el cual se dictan medidas
sobre el contrabando y de la Defraudación Aduanera y se adoptan otras
disposiciones Artículo 9 acápite ch artículo 12
A su vez la Ley No 30 de 8 de noviembre de 1984 por la cual se dictan
medidas sobre el Contrabando y la Defraudación Aduanera y se adoptan otras
disposiciones señala al respecto lo siguiente
Articulo 9 Constituyen faltas graves Letra ch) los errores de los importadores
que provoquen menores derechos impuestos tasas o contribuciones que los
que le corresponda aplicar o recibir la aduana en la proporción establecida en el
parágrafo 1 del artículo 553 del Código Fiscal
Artículo 12 Las faltas graves se castigarán con multa de doscientos cincuenta
balboas (B/ 250 00) a quinientos balboas (B/500 00) excepto la letra ch del
artículo 9 de la presente ley cuya sanción será el 50% de la diferencia de los
impuestos derechos y tasas dejados de pagar
162
Los errores típicos que se enmarcan dentro de lo que señala el articulo 553
antes mencionado que ocurren al momento de aforo de las mercancías son
1 Una mercancía cuya descripción corresponde al momento de la inspección
fisica con la declarada sin embargo no corresponde con la partida
arancelaria (se declararon zapatos pero se aplicó una partida arancelaria
que se concuerda con la descripción de la mercancía y existe diferencia en la
tarifa arancelaria con la que corresponde)
2 Diferencias entre el contenido de los bultos y las cantidades (se declara 50
unidades y se encuentran 100 unidades)
3 Error en la clasificación de la mercancía por diferencias entre la partida
arancelana aplicada y el tipo de mercancía (se clasifica como madera y
resulta plástico y existe diferencia en la tarifa arancelaria)
4 Discrepancia en el valor de la mercancia cuando el precio no se ajusta a los
criterios de valoración de acuerdo con lo establecido en las disposiciones
legales en materia de valoración aduanera
Para liberar la mercancía con discrepancia se requiere efectuar una rectificación
especificando sólo las modificaciones que aplican
Se permitirá la liberación de la mercancía que no está en discrepancia El
comprobante o pase de salida sólo aplicará sobre la mercancia que no está en
163
discrepancia y se reflejará en la cantidad de bultos liberados Quedarán
pendientes los bultos que aparecen bajo discrepancia
6 Limites de los procedimientos que se realizan cuando se levanta
una discrepancia
Líder del Procedimiento
Inspector de Aduanas
Concepto del procedimiento
Comprende el conjunto de actividades que se deben realizar en caso de
identificar una irregularidad o discrepancia en el aforo fisico y en la cual el
corredor o persona designada admite dicha discrepancia dando lugar a la
aplicación del alcance mediante rectificación
Inicio del procedimiento
Cuando el Inspector realiza el Aforo y reconocimiento de la mercancía
detectando irregularidad o discrepancia en la clasificación
arancelaria indicada en la declaración y el corredor acepta la
irregularidad produciendo un alcance en el pago de impuestos
• Culminación del procedimiento
Este procedimiento termina cuando el corredor realiza la
rectificación de la declaración y paga la diferencia de impuestos por
razones de alcance en la liquidación
7 Requisitos o condiciones mínimas para Levantar una
Discrepancia de Aforo
• Tener los datos de la mercancía por artículo (descripción clasificación
arancelaria cantidad unidad de medida peso lugar de origen y destino)
• Contar con la autorización de Aduanas para realizar rectificación por
discrepancia en Aforo
• Tener el registro en SICE del resultado del aforo indicando discrepancia y
aceptación del Corredor
C CUANTÍA EQUIVALENTE A LA DISCREPANCIA DE AFORO
Cuando por errores de los Importadores que no puedan
164
considerarse como fraudes sea preciso hacer alcances a las
165
liquidaciones a causa de que entre el contenido de los bultos y las cantidades
liquidadas existan diferencias en las liquidaciones se anotará un recargo
de 50% de la tanfa sobre la diferencia que exista Este recargo no se anotará
cuando la diferencia que se encuentre sea de 3% o menos
Tampoco estará sujeto al recargo del 50% mencionado los errores de
cálculos aritméticos en las liquidaciones verificadas por los avaluadores y
Liquidadores de aduanas
El funcionario de aduanas que intervenga en el examen de una Mercancía
que se encuentre dentro de lo establecido anteriormente recibirá el 30% del
valor de la liquidación del alcance Este pago se hará
inmediatamente por intermediano de la Autoridad Nacional de Aduanas
quedando ésta facultada para disponer que dicha suma se le entregue
directamente al funcionario de que se trate sin que sea necesario que la misma
ingrese previamente al erario publico
1 ESTABLECIMIENTOS DEL RECARGO DEL 50% Y COMISIÓN DEL 30%
Se calcula tomando el 50% de la cantidad dejada a pagar es decir 50% sobre la
diferencia existente entre el valor en el impuesto de importación de la
declaración original a la que se le tomo el alcance y la declaración alcance
166
Ejemplo
Se debió declarar en impuesto 1 500 00
Se declaró 1 000 00
Impuesto dejado de declarar 500 00
X 50% de recargo 250 00
Total a Pagar 750 00
La comisión del 30% alcance se calcula de la siguiente manera
Impuesto dejado de declarar 500 00
X 50% de recargo 250 00
Total a Pagar 750 00
X30% 225 00
D PROCEDIMIENTOS QUE SE REALIZAN CUANDO SE LEVANTA UNA
DISCREPANCIA DE AFORO
Este procedimientos comprenden un conjunto de actVidades que se deben realizar en caso
de identificar una irregularidad o discrepancia en el aforo físico y en la
cual el corredor o persona designada admite dicha discrepancia dando
lugar a la aplicación del alcance mediante rectificacion
1 Se llena el Formularlo de discrepancia de aforo
Primero el inspector debe proceder a llenar un formulario de discrepancia de
167
aforo que debe estar firmado por el inspector aforador el Jefe del
Recinto y Representante del consignatario
Este formulario contiene la fecha en que se levanta la discrepancia la Zona y
nombre del Recinto fecha del trámite fecha del pago el consignatario
Además se detalla toda la información de la mercancía declarada por la
empresa como la partida descripción del producto cantidad valor el CIF
tarifa y el impuesto
Seguidamente se detalla la información de la mercancía como debió
ser declarado segun el Inspector Aforador
El formulario también describe la diferencia por pagar el recargo del 50% el
total a pagar el 30% de la comisión del Inspector el nombre la cédula
firma del Inspector Aforador y el Representante de la empresa involucrada en la
discrepancia
1 Sello y firma de la mercancía en discrepancia
Inspector debe sellar y firmar la mercancía objeto de discrepancia Para dar
168
salida a la mercancía la empresa debe pagar los impuestos como sí el
Inspector de Aforador tuviera razón mientras que se termina todo el
proceso y se da una respuesta a través de una resolución donde se
dirá si la empresa declaró correctamente o no
2 Elaboración del memorial
El corredor de aduana debe elaborar un Memorial dirigido al Administrador
Regional de la Zona correspondiente En su redacción deberá indicar el nombre
del corredor su numero de licencia e indicando que representa la empresa
de la cual se levanto la Discrepancia pidiendo que se resuelva la misma
Luego se redacta lo sucedido mencionando la mercancía el No de
declaración la fecha como fue descrito la partida arancelaria con que
gravamen Como lo considera el inspector que debe estar descrito en que
clasificación y el gravamen Seguido de una explicación o justificacion del
porque fue clasificado dicha partida arancelaria
4 Envió de la documentación de la mercancía
El representante de la empresa debe retirar la documentación y llevarla a la
Administración correspondiente de esta manera se empezará a realizar los
169
estudios y mecanismos para dictaminar la Discrepancia de Aforo
E MECANISMOS PARA DICTAMINAR LA DISCREPANCIA DE AFORO
Los mecanismos utilizados para encontrar la soluciónala discrepancia que ha
surgido entre la empresa y el inspector después que el formulario de
discrepancia es llevado a la Autoridad Nacional de Aduana con el memorial y
la documentación exigida el caso es remitido a la Sección de Clasificación
donde es asignado a un Funcionario Aduanero de esta Sección quién realizara
los procedimientos y el estudio Merciológico que se requiera
Cuando se dan la Discrepancia de Aforo la empresa de las mercancias
solicita la verificación de la clasificación de los productos a través de un
corredor de aduanas por medio del memorial dirigido al Administrador
Regional de Aduana de la Zona
Esta Sección revisa la documentación de la mercancía que entra en una
discrepancia de aforo ya sea porque el inspector presuma una incorrecta
clasificación del producto se pide una muestra de la mercancía o se
realiza una inspección del producto e incluso venficar el uso que se le da al
170
De todo lo que se realiza se hace un informe segun la respuesta que se
le da a la solicitud de verificación de clasificación de la mercancía del porque si
el producto va en determinada clasificación o del porque no va en otra
clasificación
Se puede dar el caso donde el producto no va ni en la fracción arancelaria
declarada ni en la que el inspector presume Cual sea la respuesta es
importante señalar que debe ser registrada ya que la empresa si al realizarse
todos los procedimientos no está conforme puede apelar a la Decisión de la
Comision Arancelaria
F COMO SE RESUELVE LA DISCREPANCIA
1 Análisis Merceológuco
La Merciologia constituye una técnica de vital importancia en el reconocimiento
físico-quirnico de las mercancias para su clasificación correcta en el arancel de
importación El Análisis Merciológico comprende una serie de pasos
orientados a la clasificacion arancelaria de los productos su presentación
composición química propiedades métodos de obtención usos identificación y
clasificación arancelaria Y más aun con el Estudio Merciológico se pude
conocer su importancia de la mercancia de acuerdo con los usos y
demandas en el mercado nacional e internacional
171
Una vez recibido el caso de la Discrepancia en la Sección de Clasificación se
revisa la documentación de la misma ya sea porque el inspector
presuma una incorrecta clasificación del producto se pide una muestra de la
mercancía o se realiza una inspección del producto e incluso ver el uso que se le
da al mismo
Se efectua entonces un estudio detallado de la mercancia en la cual se
toman datos importantes como el origen o procedencia técnica del producto
(si proceden del reino animal vegetal o mineral ) Para realizar un Estudio
Merciológico se debe tener en cuenta los siguientes puntos (25)
• Nombre comercial del producto
• Presentación
Consiste en describir como se presenta el producto indicando su
estado físico de agresión es decir si es liquido sólido o gaseoso
así como el tipo de envase donde está contenido
• Propiedades
172
Se detallan las propiedades físicas y químicas del producto Grado de
preparación o de elaboración en el proceso de su transformación (materia
prima semi manufacturas y manufacturas
- Composición quimica
Se señala la composición cualitativa es decir los ingredientes que componen
el producto Si se logra contener el contenido porcentual de sus componentes
entonces se indica su composición cualitativa Naturaleza de la materia
(hierro madera cuero algodón etc )
Usos
Se expresan los diversos usos del producto (Segun la necesidad humana que
satisfagan alimentación vestuario Actividad económica que suministra la
materia prima (ganadería selvicultura pesca minena)
Aplicación (bienes de producción brutos o semi manufacturado destinados
a la industria a la construcción tales como máquinas herramienta aparatos
y otros medios de producción vivienda transporte todos bienes de consumo
durable o no durable)
173
• Métodos de obtención
Se indica si el producto se obtiene por tecnología química o por tecnología
mecánica
Identificación merciolocila
Constituye la fase más importante del estudio Merciológico ya que mediante
esta se confirma efectivamente lo que es el producto de manera contundente
Partida y texto
Las partida correspondientes al numeral de cuatro cifras (XX XX) en que se
subdividen los capítulos de la nomenclatura del sistema armonizado y
se caracterizan por tener un texto que describe el conjunto de mercancias
que se podrán clasificar en le partida correspondiente
• Clasificación arancelaria
Es el numeral d e ocho cifras que se utiliza para ubicar la mecánica en el
174
Arancel y establecer el aspecto aras importante de una importación la tarifa
arancelaria que es la base para calcular los impuestos aduaneros
• Justificación de la clasificación
Consiste en justificar las reglas generales para la interpretación del sistema la
clasificación arancelaria otorga a la Merciologla objeto de análisis
Meraológico
2 Estudio de las notas explicativas y el arancel nacional de importación
Realizado el estudio Meraológico y teniendo como resultado el conocimiento de
las propiedades aspecto físico uso procedencia uso procederle /a de la mercancía entre
otras cosas se puede ir al paso de buscar con las notas explicativas que nos
ayudarán a localizar de una manera efectiva y correcta en que partida del
Arancel de Importación irla clasificado dicho articulo Una vez el
funcionario designado disponga de la información necesaria se procede
a verificar la información en la base de datos de las partidas arancelarias la
cual debe contar con los siguientes campos
• No Partida arancelaria
176
mercancía segun reglas o criterios técnicos jurídicos formando un sistema
completo de clasificación
Teóricamente la clasificación es un método lógico por el cual de
acuerdo con determinados principios especialmente seleccionados el
universo de las mercancías se divide en clase y categorías que a su vez
puede subdividirse en subclases homogéneas y cada vez más detallada
No existe un principio unico de clasificaaon existen vanos que pueden ser
utilizados separadamente o en combinación para determinar las grandes
divisiones de la clasificación
3 Productos de materia plástica se procederá a llevarlo al
Laboratorio de la Autoridad Nacional de Aduanas 1
En caso de que la naturaleza de la mercancía lo requiera se envía una
muestra de la misma al Laboratorio de Aduana para su análisis fisi-químico
respectivo
Con los resultados del analisis el laboratorio elabora un informe técnico
177
destacando las características cualitativas (composición quirnica) forma de
presentación y usos de la mercancía De ser necesario el Laboratorio
de Aduana puede enviar la muestra a laboratorio externo para
complementar su informe final cuyo costo es asumido por el solicitante
El informe se remite a la seccion de Clasificación acompañado de la
muestra analizada El funcionario designado para el informe evalua la
caractenstica de la mercancía detallada en la solicitud de clasificación
arancelaria la información técnica complementaria y el informe químico
cuando corresponda En caso que crea necesario alguna aclaración o
explicación adicional de la característica de la mercancia se comunica con
el Coordinador señalado en la solicitud y si esto no fuera suficiente
procede a notificar al solicitante para que presente mayor información
documentada
4 Consultas en la base de datos
Se puede realizar consultas en la base de datos sobre fallos anteriores
realizados por la sección de clasificación Esta consulta se puede buscar por
178
uno de los siguientes índice
No De partida arancelaria
Fecha
Importador
Descripción de la mercancía en este campo se puede consultar indicando una
palabra clave no es necesario colocar la descnpcion exacta de la mercancía a
consultar
Los fallos realizados por la OMA y Comision Arancelaria deben ser actualizados
179
periódicamente en la base de datos de clasificación
• Una vez definido el arancel a pagar por el usuario se confecciona un informe
técnico que indica el fallo realizado por la sección de clasificación
5 Elaboración de un Memorandum
Cuando el Funcionario de Aduanas al cual le fue encargado el caso
tiene la decision final lo da a conocer a través del memorandum
dirigido al Jefe de Operaciones dicho memorandum debe tener las
referencias utilizadas como el Memorial y la liquidación de aduanas por
mencionar algunas
Este memorandum redactará el caso donde fue declarado y donde
segun el Inspector de Aduanas debió ser declarado Además contendrá los
procedimientos y todo lo que justifique de porqué la decisión fue a favor del
inspector o no y si ninguno de los dos
6 Resolución
Las Resolución son actas administrativas que contienen los fallos dictados a
180
través del Pleno de la comisión arancelaria para determinar una mejor
clasificación de los productos
La resolución debe contener lo siguiente
• No de informe
• Fecha
Nombre de Importador
• Partida Arancelaria asignada y porcentaje de impuestos a pagar
• Fundamentos que sustentan la partida asignada
• Nombre del funcionario que llevo el caso de la Discrepancia de Aforo
El informe debe ser impreso y firmado por el funcionario responsable
de la clasificación y el Administrador de Zona correspondiente
El informe impreso se entrega la solicitante o se envie a la administración
correspondiente para posterior entrega al usuario
G DICTAMEN DE LA DISCREPANCIA
La discrepancia de aforo consiste en la diferencia detectada por el
Inspector de Aduanas en el reconocimiento físico de la mercancía y la
181
declaración Ante tal situación pueden ocurrir dos situaciones
aceptación de la discrepancia o desacuerdo con la discrepancia lo cual
provoca una controversia que donde el dictamen puede ser a favor de la
Empresa o a favor del
1 Dictamen a favor de la empresa
Cuando surge una discrepancia a favor de la Empresa después de realizados
todos los procedimientos requeridos desde el momento que se originan su
dictamina
• Que los impuestos son correctos
• Se pagaron los tributos al Estado
• Se procede a hacer un memorandum con todas las explicaciones
• La Administración correspondiente procede a hacer su Resolución
2 Dictamen a favor del Inspector Aforador
Por otra parte cuando la discrepancia es resuelta a favor del inspector
después de haber hecho los estudios y análisis de la mercancia
correspondiente se dictamina
• Que hubo cálculos de impuestos de importación dejados de pagar
• Hubo impuestos de ITBM dejados de pagar
• La empresa deberá pagar el 50% de recargo sobre el
Impuesto de Importación
• Se dará el 30% de comisión al inspector que levanto la Discrepancia
En caso de que el solicitante no esté de acuerdo con el fallo realizado
puede interponer un recurso de apelación dentro del plazo de ocho días
contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación del fallo a la
Comisión Arancelaria
182
H COMISION ARANCELARIA
183
La comisión arancelaria fue creada por la Ley No 69 de 1934
Integrantes de la Comisión Arancelaria
• Contraloría Director — Sub Director
MICI — Asesor del Ministro
• Aduana
• SIP — Sindicato de Industriales de Panamá
• Cámara de Comercio
• Secretario de la Comisión Arancelaria
La Comisión Arancelaria tendrá las siguientes atribuciones
1 Conocer y resolver las apelaciones que se interpongan contra los
aforos que hagan los avaluadores de Aduanas
1 Recomendar al órgano Ejecutivo cada vez que sea necesario las
reformas del Arancel de Importación que la comisión considere que es
184
de importancia efectuar a fin de corregir cualquier deficiencia que revele su
aplicación
3 Estudiar y emitir concepto sobre reformas o adiciones al
arancel o Sistema Arancelario que recomiende o sugiere en
cualquier tiempo el organo Ejecutivo a fin de que toda modificación
se ajuste a las normas establecidas de clasificación y Aforo
4 Encargarse de la impresión y venta del arancel de importación y del
Manual de Codificación e Indice Alfabético para el mismo asi como de las
publicaciones de las reformas que se efectuen a estos
5 La comisión resolverá también consultas sobre clasificación de aforo que
someta la Sub Administración Regional de Aduanas y publicará
mediante circulares o boletines informativos una vez aprobados por el
Departamento de Planes y Normas de Aduanas los que se resuelva en
este sentido a fin de que esta información sea transmitida a todas las
oficinas de Aduana de la Republica con le fin de hacer prevalecer un
cnteno uniforme en los aforos
185
Las diferentes resoluciones de la Comisión arancelaria nos permiten ver
que en muchas oportunidades los fallos emitidos en primera instancia deben ser
revocados en aras a establecer decisiones justas conforme a Derecho Esto
se debe a que la mayoría de quienes toman la resolución están sirviendo una
idea que no siempre corresponde al aspecto técnico que es el unico valedero
En adelante estas resoluciones deberán estar muy ajustadas a derecho y
deberán tener el sustento técnico jurídicos que impida una modificación por
parte de la OMC ya que eso dejarla al pais en precarias condiciones de
credibilidad y hana que en todos los casos en que existiera una respuesta
que no favoreciera al importador se produciría una consulta al Organismo
Internacional
Se hace la observación que muchos de los casos presentados en apelación
se decide atendiendo al criterio de justicia social ya que en muchas
ocasiones se dictan los fallos atendiendo a la utilidad o necesidad que se
le da al producto en si como son los casos de aparatos utilizados en
hospitales (para que su tarifa arancelaria este acorde con las
necesidades de los pacientes)
I CAUSAS MÁS FRECUENTES DE RECHAZO ANTE LA COMISIÓN
ARANCELARIA POR ALCANCE
186
• Falta de algunas de las firmas o cédulas (del inspector representante de la
empresa o jefe de recinto) en el formulario de acta de discrepancia de aforo
del inspector o lefe del recinto en el formulario de declaración de alcances
• Firma de otra persona en lugar del jefe del recinto por la cual no se adjunta la
certificación de la autoridad Nacional de Aduana donde se indica que esta
persona está encargada de firmar por el jefe en ausencia del mismo
• En los formularios de relación de alcance y el acta de discrepancia de aforo
sólo estará el nombre no así la firma de los que tiene que firmar (inspector
jefe de recinto o empresa) o cuyas formas no coinciden en ambos
formularios
• Omisión del pago de la tasa administrativa por servicios aduaneros
• Error de los cálculos de las comisiones
• Error en cálculos aritméticos
• Comprobante de pago de la declaracton de alcance con copia simple (sin
autenticar)
• Declaraciones (inicial o de alcance) sin constancia de pago
• Formularios de relación de alcances y acta de discrepancia de aforo no
guardan relación con las declaraciones enviadas
• Declaración incompleta
• Falta de uno o ambos formularios de relación de alcance o discrepancia de
aforo
187
• Presentación de la Pre declaración como declaración final definitiva
obviamente sin constancia de pago
• Alcance que involucre solamente cambios de valor de las mercancías sin la
debida sustentación (factura comercial)
• En los alcances de las declaraciones en las cuales las empresas están
acogida a la Ley 3 de 1986 el recargo del 50% debe calcularse sobre el
impuesto de la importación sin tomar en cuenta la exención
En los envios alcances con depósito de garantia corriente no envían la
declaración definitiva con la cual se cancelan los impuestos correspondientes
con su debida boleta de pago o ingreso al Tesoro Nacional
CONCLUSIÓN
189
Concluyo dando a conocer que la Aduana es la unica que tiene la Potestad
Aduanera de exigir y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentanas
que regula el paso de personas mercancías y medios de transportes por los
lugares habilitados por el Comercio Exterior Además señala las disposiciones
a que deben ser sometida dicha movilidad y a sancionar a todos y a cada uno de
aquellos que incumplan las deposiciones aduaneras
Es decir la autoridad Nacional de Aduanas es la institución encargada de vigilar
y fiscalizar el paso de las mercancias por las fronteras puertos y aeropuertos del
país así como también interviene en el tráfico internacional de las mercancías
para los efectos del pago de los tributos aduaneros
El aforo aduanero es una de las operaciones aduaneras más importantes en las
cuales los funcionarios aduaneros logran llevar un control de las mercancías que
entran a nuestro país y así lograr recaudar el pago de los tributos y contribuir a
la economía nacional
En la actualidad la Autoridad Nacional de Aduana experimenta una expansión
de comercio global se integran los procesos aduaneros a la cadena logística
globalizada lo que da lugar a una mayor profesión para reducir la pérdida de
190
inventarlos y cargas de zona libre depósito y recintos aduaneros que han
proliferado en todos los países en los ultimos años
Todo funcionario de aduana debe tener presente que para poder clasificar una
mercancia correctamente es muy importante tener los conocimientos necesarios
sobre el arancel y las notas explicativas porque las mismas poseen reglas y
funciones que nos ayudan a determinar la posición correcta en donde va
clasificada una determinada mercancia
La tributación aduanera es óptima ya que mas del 80% conoce como realizar los
cálculos de los impuestos derechos y demás gravámenes aduaneros
Se observo durante el estudio que el valor de las mercancías es de suma
importancia El mismo representa la base imponible sobre la cual se aplicarán
todos los impuestos derechos y demás gravámenes captados al momento de la
introduccion de mercancías extranjeras al territorio aduanero del pais
El estudio reveló que los recursos del Estado son insuficientes para resolver las
multiples problemáticas que se confrontan al aforar las mercancias que los
controles gubernamentales aplicados no son los más adecuados ya que éstos
se realizan previamente sobre los documentos comerciales sin tomar en
cuenta las mercaderias objeto de la importación
191
Se observó que gran parte de la desinformación sobre el aforo es acerca de la
legislación aduanera que en las oficinas publicas y Recintos Aduaneros no
cuentan con los instrumentos de apoyo para realizar dicha labor y que la falta de
capacitacion continua cada vez se hace más necesaria
El estudio reveló que es necesario mantener actualizados a los funcionarios de
aduana proporcionándoles la mayor cantidad de información posible ya que se
ha detectado una serie de inconvenientes al momento de realizar los cálculos de
los Impuestos y demás Derechos de Aduanas y otros trámites aduaneros
llevados a cabo en la importacion de un bien a territorio aduanera nacional Que
dichos inconvenientes se dan por que el usuario no cuenta con un Centro
Informativo de divulgación en materia aduanera ni con los instrumentos
necesarios en el lugar de trabajo para realizar el aforo como lo son el Arancel
de Importación Notas Explicativas Notas Legales legislaciones vigentes y otras
funciones teórico prácticos que se deben tener presentes al aforar mercaderías
extranjeras
El aforo aduanero consiste en un conjunto de actuaciones realizadas para
determinar la naturaleza origen estado cantidad clasificación arancelaria valor
y derechos de importación de una mercancía
192
El procedimiento de aforo será realizado previa decisión de la autondad
competente
El aforador no tendrá restricción alguna para asegurarse de la exactitud de las
operaciones que deba practicar
Las mercancias aforadas sólo podrán ser entregadas a los consignatarios
mediante el pago previo de los derechos y gravamenes de importación
Los jefes de Aduanas deben ser comunicados sobre las anormalidades o faltas
que se encuentren al momento del aforo físico o documental de las mercancías
Los casos de discrepancia de aforo o alcances serán atendidos por las
Administraciones Regionales de la Autoridad Nacional de Aduanas
El trámite que se realiza en las Discrepancias de Aforo durará aproximadamente
de uno a dos meses dependiendo de la complejidad del caso
RECOMENDACIONES
194
Los recursos difieren de un país a otro que no sería conveniente recomendar en
un futuro para los Procedimientos para la discrepancia de Aforo un tipo
determinado de organización administrativa las cuales se realizan de acuerdo
con los principios de economía celeridad eficiencia imparciabilidad publicidad
y contradicción
No obstante el órgano Ejecutivo con sujeción a los propósitos objetivos
criterios y normas de la ley a las disposiciones concernientes al régimen de
aduana deberá
Reorganizar la Autoridad Nacional de Aduana con el fin de adecuar sus
funciones administrativas
También deberá dotada de los recursos necesarios que deben contemplarse en
el presupuesto
Incorporar normas que permitan la utilización de Sistemas informáticos y medios
de computación en General ya que todavía hay funcionarios que no cuentan con
este importante recurso
195
En la medida en que se permite la utilización de los sistemas informáticos se
hace urgente adecuar a la Autoridad Nacional de Aduanas de los instrumentos
que faciliten su labor fiscalizadora
En general los sistemas de información deben proporcionar tanto al usuario
como al administrador las herramientas que le permitan realizar una labor más
eficiente y eficaz la cual redundara en beneficio de los contribuyentes y del fisco
dado del grado de confiabilidad que proporcione en ente fiscalizador
Debido a la interaccion mundial del comercio dada en los ultimos años la
Autoridad Nacional de Aduana ha sufrido cambios en su estructura que le han
obligado a equipar con nuevas tecnologías las diferentes oficinas publicas y
pnvadas que intervienen en el procedimiento de aforo aduanero se recomienda
a dicha institución realizar programas conjuntos con los usuarios de los Servicios
Aduaneros y la Universidad de Panamá para el uso de los sistemas de
informática así como la divulgación de la legislación aduanera pertinente
La Nomenclatura del Sistema Armonizado se compone de Capítulos y
Secciones que amentan ser analizados merciológicamente se sugiere a la
Universidad de Panamá en conjunto con la Autoridad Nacional de Aduanas
trabajar por una educación que permita la preparación académica a los
196
funcionarios Agentes Corredores de Aduanas y otros Usuarios de los Servicios
Aduaneros para que reciban seminarios cursos y clases actualizadas
El propósito del aforo aduanero dentro de la Administración Publica es cumplir
con una serie de requisitos que se llevan a cabo para la introducción de
mercancías al terntono aduanero del país Muchas de las instituciones no
cumplen con esta obligación por tanto se deben revisar los controles que se
aplican sobre todo a mercancías que son para el consumo humano Se ha
observado durante el estudio de campo que dichos controles se aplican sobre
los documentos comerciales que no garantizan que se estén enviando las
mercaderías descritas en los documentos de embarques
Consideramos que la Autoridad Nacional de Aduanas deberá establecer
mecanismos de facilitación flexible para permitir una coordinación con la politica
económica exterior
Que los pagos en cuanto al Incentivo Fiscal del 30% ganada por el Funcionario
Aforador al detectar las discrepancia sea retribuida a menor tiempo
197
Capacitar a los funcionarios de aduana para que tengan mayor conocimiento de
las leyes y las otras disposiciones que reglamentan el tráfico internacional de
mercancías
Aprovechar los diferentes sistemas tecnológicos para la agilización de trámites
para el almacenamiento de datos en cuanto a los casos de discrepancia ya
resueltos y así poder consultarlos con mayor rapidez
Elaborar procedimientos que contribuyan a mejorar el proceso a trámite que se
sigue al momento de presentar una declaración para que sea más expedito de
modo tal que tanto la importación como la exportación se realicen con los
menores errores posibles
En la Biblioteca de la Autondad Nacional de Aduana como en la de la Facultad
de Administración Publica deben procurar obtener para consultas folletos
manuales o publicaciones cerca de la Discrepancia de Aforo para que así el
estudiante pueda ilustrarse en la materia
Los funcionarios aforadores deben ser más estrictos en el Aforo físico de las
mercancías
198
A los funcionarios nuevos se les debe brindar más seminarios sobre el Aforo y
profundizar un poco más sobre la Discrepancia
Los Recintos Aduaneros deben contar con un libro de Aranceles actualizados
con Notas Explicativas Código Fiscal y otras legislaciones que contribuyan en
un momento determinado al buen funcionamiento de las Aduanas
específicamente a realizar un eficiente examen físico de los productos
estudiados en esta investigación
BIBLIOGRAFÍA
LIBROS
200
ANABALON R Carlos
Consejo de Ministros de Salud Publica de Centro América y Panamá
Consejo de Ministros de Salud Publica de Centro América y Panamá
COULTATE T P
DESROSIER Norman W
HASSAK BEUTEL Kultzelning
MONGE V Reynaldo
OMA
OMS
PEARSON David
POTTER Norman
RESERCOMER
El Convenio de Kyoto Chile 1991
Normas Sanitarias de Alimentos Tomo II serie 1 Organizacion Panamericana de la OMS LEA Costa Rica 1967 Normas Sanitarias de Alimentos Tomo II serie 1 Organización Panamericana de la OMS LEA Costa Rica 1968 Alimentos Química de sus componentes España Editorial Acribia S A 1984 Conservacion de los Alimentos México Cia Editorial Continental S A 1982 Merciologia II Estudio de las Mercancías Productos Orgánicos México Editorial Uteha 1985 Bebidas Liquidos Alcohólicos y Vinagre Costa Rica Departamentos de publicaciones del Ministerio de Hacienda 1985 Notas Explicativas en términos de la nomenclatura del Sistema Armonizado Madrid Centro de Publicaciones del Ministerio de Economía y Hacienda 1996 CODEX ALIMENTARIUS (Normas para aguas minerales) Primera edición Roma 1982 Análisis Quimico de los Alimentos Séptima edición Colegio Nacional de Tecnología Alimenticia London 1976 La Ciencia de los alimentos Primera edición México Edutex S A 1973 Manual sobre los Tratados de Libre
201
Comercio y de Intercambio Preferencial suscrito entre Panamá y los países Centroamericanos Segunda edición Panamá Editora Sibauste S A 1994
LEYES
ASAMBLEA LEGISLATIVA Ley No 23 de 15 de julio de 1997 por la cual se aprueba el Acuerdo de Marrakech constitutivo de la Organización Mundial del Comercio el Protocolo de Adhesión de Panamá a dicho acuerdo junto con sus anexos y listas de composición se adecua la legislación interna a la normativa internacional y se dictan otras disposiciones Gaceta Oficial No 23 340 Panamá 1997
ASAMBLEA LEGISLATIVA Ley No 2 de 13 de enero de 1998 por el cual se regulan los procesos de elaboración almacenamiento y despacho de alcoholes Gaceta oficial No 23 460 Panamá 1998
ASAMBLEA LEGISLATIVA Ley No 45 de 14 de noviembre de 1995 por la cual se deroga los Títulos VI y XXI del Libro cuarto del Código Fiscal los Decretos de Gabinete No 35 de 1970 y No 22 de 1972 se modifican y derogan otras disposiciones y se crea el Impuesto Selectivo al Consumo de bebidas gaseosas bebidas alcohólicas y cigarrillo Gaceta Oficial No 22 911 Panamá 1995
ASAMBLEA LEGISLATIVA Ley No 36 de 6 de julio de 1995 por el cual se modifica adiciona y derogan artículos del Código Fiscal y se adoptan otras disposiciones Gaceta Oficial No 22 825
ASAMBLEA LEGISLATIVA Ley No 29 del 1 de febrero de
202
1996 por la cual se dictan normas sobre la Defensa de la Competencia y se adoptan otras medidas Gaceta Oficial No 22 966 Panama 1996
CONSEJO DE GABINETE Decreto de Gabinete No 256 de 13 de junio de 1962 por el cual se aprueba el Reglamento para el Registro y Control de Alimentos y Bebidas Gaceta oficial No 14 677 Panamá 1962
CONSEJO DE GABINETE Decreto de Gabinete No 61 de 10 de octubre de 1997 por el cual remodifica el Arancel de Importación y se adjunta como anexo al presente Decreto Arancel de Importación vigente en términos de la Nomenclatura del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Merca ncias Gaceta oficial No 23 412 revisado y actualizado por Roberto Feullibois panamá 1996
CONSEJO DE GABINETE Decreto Ejecutivo No 105 de 27 de julio de 1998 por el cual se reglamenta la Ley No 2 de 13 de enero de 1998 en el cual se regulan los procesos de elaboración almacenamiento y despacho de alcoholes Gaceta oficial no 23 600 Panamá 1998
PERIODICOS
Chuez Cáceres Carlos Importancia del Laboratorio Quimico aduanero Diano La Republica 1 de octubre de 1989
Chuez Cáceres Carlos Productos Químicos y el Arancel El Panamá América Dominical 27 de mayo de 1990
Chuez Cáceres Carlos Técnicos en Administración de Aduanas Avances para el Sector
203
Publico El Panamá América 11 de septiembre de 1988
DICCIONARIOS Y ENCICLOPEDIAS
Argen Saul Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa Editonal Astrea Buenos Aires 1982
Cabanella Guillermo Diccionario enciclopédico de Derecho Usual Editorial Heliaca S R L 21° Edición tomo AB Buenos Aires 1989 Diccionario de la Lengua Espanola grupo Editorial Océano Edición 1989 Barcelona Letra I Diccionario de Sinónimos y Antónimos Grupo Editorial Océano Edición 1989
Fuentes Hugo y Lillo Cuadra Silvia Diccionario de comercio Exterior Patrocinado por la Cámara Aduanera de Chile Edición 1980 Editor Hugo Fuentes
REVISTA
Revista Panamá y su Nuevo Rostro Publicación Especial dedicada a la Dirección General de Aduanas año 1 No 1 Panamá mayo 1991 Revista de Aduanas y comercio Exterior de Centroamérica
INTERNET
www tangaworld com/histor38 htm Historia de la coca cola 1996 VVwwmaypage geoplay com/biomoleculas/ El Agua 2000 aguas htm Htt //cervezaxx com/qnpaso1 html Historia de la cerveza
http //www alacarta commx/cantinas/ cervezasmex HTM http //www consumo inc es/tesauro/r71 htm www memo businessline com/sectonal/ nota tec html www microdyn/dessersing htm www vhedline com/whisky htm
La cerveza y la salud 2000
La cerveza 2000
Cerveza de malta 1999
Vinagre 1999 Güisqui escocés 1999
204
