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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299 Grupo No. 12 __ INDICE INTRODUCCION............................................................3 NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES....................4 NIA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS...................................................4 Objetivo de una auditoria................................................................................................................... 4 Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros................................................ 4 Alcance de una auditoria.................................................................................................................... 5 Escepticismo profesional..................................................................................................................... 5 Seguridad razonable........................................................................................................................... 5 Responsabilidad por los estados financieros.................................................................................... 7 Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información............................... 7 Financiera................................................................7 NIA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA.........................7 Cartas compromiso de auditoria....................................................................................................... 8 Contenido principal............................................................................................................................. 8 Auditorías de componentes.............................................................................................................. 10 Auditorias recurrentes....................................................................................................................... 10 Aceptación de un cambio en el trabajo........................................................................................... 11 NIA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA......................12 Firma de auditoria............................................................................................................................. 14 Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditorías................................................ 15 Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoría específicos16 Asignación de equipos del trabajo................................................................................................... 16 Consultas............................................................................................................................................ 16 Diferencias de opinión....................................................................................................................... 17 Monitoreo........................................................................................................................................... 17 NIA 230 DOCUMENTACION................................................17 Naturaleza de la documentación de auditoría............................................................................... 18 Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos específicos que se someten a prueba.............................................................................................................................. 18 Asuntos de importancia.................................................................................................................... 18 Procedimientos esenciales................................................................................................................ 19 Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor................................................................................................................... 19 NIA 240 FRAUDE Y ERROR...............................................20 Características del fraude................................................................................................................. 20 1

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__INDICE

INTRODUCCION...............................................................................................................................................3

NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES....................................................4

NIA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS............................................................................................................................4

Objetivo de una auditoria............................................................................................................................4Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros.............................................................4Alcance de una auditoria.............................................................................................................................5Escepticismo profesional.............................................................................................................................5Seguridad razonable....................................................................................................................................5Responsabilidad por los estados financieros..............................................................................................7Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información.............................................7

Financiera..................................................................................................................................................................7

NIA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA....................................................................7Cartas compromiso de auditoria.................................................................................................................8Contenido principal.....................................................................................................................................8Auditorías de componentes........................................................................................................................10Auditorias recurrentes...............................................................................................................................10Aceptación de un cambio en el trabajo.....................................................................................................11

NIA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA.............................................................12Firma de auditoria.....................................................................................................................................14Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditorías............................................................15Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoría específicos.............16Asignación de equipos del trabajo............................................................................................................16Consultas...................................................................................................................................................16Diferencias de opinión...............................................................................................................................17Monitoreo..................................................................................................................................................17

NIA 230 DOCUMENTACION.....................................................................................................................17Naturaleza de la documentación de auditoría...........................................................................................18Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos específicos que se someten a prueba........................................................................................................................................................18Asuntos de importancia.............................................................................................................................18Procedimientos esenciales.........................................................................................................................19Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor..................................................................................................................................19

NIA 240 FRAUDE Y ERROR......................................................................................................................20Características del fraude.........................................................................................................................20Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la administración.........................21Responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de importancia relativa debida a fraude.........................................................................................................................................................21Averiguaciones y obtención de entendimiento de la vigilancia ejercida por los encargados del gobierno corporativo................................................................................................................................................22Consideración de factores de riesgo de fraude.........................................................................................22Consideración de relaciones inusuales o no esperadas............................................................................22Representaciones de la administración.....................................................................................................23

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__Incapacidad del auditor de continuar el trabajo.......................................................................................23

NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.............................................................................................................................................24

Responsabilidad de la Administración del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos...............................25Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos.....................................................26Procedimientos cuando se descubre incumplimiento................................................................................28Informe de Incumplimiento a la administración:......................................................................................29A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros:...................................................29A las autoridades reguladoras y ejecutorias.............................................................................................30Retiro del Trabajo......................................................................................................................................30

NIA 260COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO......................................................................................................................30

Personas relevantes...................................................................................................................................31Asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo que han de comunicarse................................31Oportunidad de las comunicaciones.........................................................................................................32Formas de comunicaciones.......................................................................................................................32Otros asuntos.............................................................................................................................................33Confidencialidad........................................................................................................................................33Leyes y reglamentos...................................................................................................................................33

CASO PRACTICO...........................................................................................................................................34

CONCLUSIONES............................................................................................................................................39

RECOMENDACIONES...................................................................................................................................40

BIBLIOGRAFÍA...............................................................................................................................................41

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INTRODUCCION

El presente trabajo mostrara la forma de que el CPA tenga principios generales y

sus responsabilidades de un trabajo de auditoria a elaborar, comenzando con los

objetivos y responsabilidades que se deben tener ante una auditoria haciendo

como primer punto el acuerdo con el cliente sobre los términos del trabajo de

auditoria estableciendo una guia de cómo se manejaran los papeles de trabajo

siguiendo las normas de control calidad que establece la NIA 220 sin olvidar la

responsabilidad que tiene el auditor frente a las leyes y reglamentos de las cuales

el auditor debe tener conocimiento de ellas para aplicarlas y así comunicar los

hallazgos que se pudieron haber encontrado a los mas altos directivos de la

empresa.

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NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

NIA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo de una auditoria

El objetivo de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. Una auditoría de estados financieros es un trabajo para atestiguar, según se define en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar".

Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros

El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores. Junto con los requisitos nacionales que sean más estrictos. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:

independencia;

integridad;

objetividad;

competencia profesional y debido cuidado;

confidencialidad;

conducta profesional;

El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de

Auditoría. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con

lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.

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El auditor puede también conducir la auditoría de acuerdo tanto con las NIA como

con normas de auditoría de una jurisdicción o país específico.

Alcance de una auditoria

El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría que a

juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las circunstancias

para lograr el objetivo de la auditoría. Las NIA no dominan sobre las leyes y

regulaciones locales que gobiernan una auditoría de estados financieros.

Escepticismo profesional

El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría con una actitud de escepticismo

profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados

financieros estén representados erróneamente en una forma de importancia relativa.

Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluación

crítica, con una mentalidad cuestionarte, de la validez de la evidencia de auditoría

obtenida y está alerta a evidencia de auditoría que contradiga o ponga en duda la

confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones y otra información

obtenida de la administración y de los encargados del gobierno corporativo.

Seguridad razonable

Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA obtiene seguridad

razonable de que los estados financieros tomados como un todo están libres de

representación errónea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error.

Seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulación de la evidencia de auditoría

necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas de

importancia relativa en los estados financieros tomados como un todo. La seguridad

razonable se relaciona con el proceso total de auditoría.

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Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en

una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones

erróneas de importancia relativa.

Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes:

El uso de pruebas.

Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de

que la administración sobrepase el control o de colusión).

El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva

más que conclusiva.

También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión de auditoría está

impregnado de juicio, en particular respecto de:

La compilación de evidencia de auditoría, por ejemplo, al decidir la

naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.

La extracción de conclusiones con base en evidencia de auditoría

compilada, por ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas

por la administración para preparar los estados financieros.

Además, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de la evidencia de auditoría

disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares (por ejemplo,

transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIA identifican

procedimientos de auditoría especificados que proporcionarán, debido a la naturaleza de

las aseveraciones particulares, suficiente evidencia apropiada de auditoría a falta de:

Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representación

errónea de importancia relativa más allá del que se esperaría

ordinariamente.

Cualquier indicación de que ha ocurrido una representación errónea de

importancia relativa.

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Responsabilidad por los estados financieros

Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los

estados financieros, la responsabilidad por la preparación y presentación de los

mismos, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera

aplicable, es de la administración de la entidad, con supervisión de los encargados

del gobierno corporativo. La auditoría de los estados financieros no releva a la

administración ni a los encargados del gobierno corporativo de sus

responsabilidades. Al auditor le preocupan las representaciones erróneas de

importancia relativa, y no es responsable de la detección de representaciones

erróneas que no sean de importancia relativa para los estados financieros

tomados como un todo.

Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información

Financiera

El auditor deberá determinar si el marco de referencia de información financiera

adoptado por la administración al preparar los estados financieros es aceptable. El

auditor ordinariamente toma esta determinación cuando considera si acepta el

trabajo de auditoría, según se discute en la NIA 210.

NIA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA

El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y dar

lineamientos sobre:

el acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y

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__ la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de

un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.

El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos convenidos

necesitarían ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma apropiada

de contrato.

Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas compromiso relativas a

auditorías de estados financieros. Los lineamientos son también aplicables a servicios

relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre

impuestos, contabilidad, o administración, puede ser apropiado emitir cartas por

separado.

En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones del auditor

son establecidas por la ley. Aún en esas situaciones el auditor puede todavía encontrar

que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

Cartas compromiso de auditoria

Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor, que el auditor envíe una carta

compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos

entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación

del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de

las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.

Contenido principal

La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero

generalmente incluirían referencia a:

• El objetivo de la auditoría de estados financieros.

• Responsabilidad de la administración por los estados financieros.

• El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable,

reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales

se adhiere el auditor.

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__• La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del

trabajo.

• El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y

otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones

inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un

riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas

sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.

• Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación y otra

información solicitada en conexión con la auditoría.

El auditor puede también desear incluir en la carta:

• Arreglos respecto de la planeación de la auditoría.

• Expectativa de recibir de la administración una confirmación escrita

referente a las representaciones hechas en conexión con la auditoría.

• Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de

la carta compromiso.

• Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere

emitir para el cliente.

• Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para

facturación.

Cuando se considere importante, pudieran señalarse los siguientes puntos:

• Arreglos concernientes a la involucración de otros auditores y expertos en

algunos aspectos de la auditoría.

• Arreglos concernientes a la involucración de auditores internos y algún otro

personal del cliente.

• Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una

auditoría inicial.

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__• Cualquiera restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal

posibilidad.

• Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el

cliente.

Auditorías de componentes

Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es también el auditor de su

subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen en la decisión de si

hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:

• Quién nombra al auditor del componente.

• Si debe emitirse un dictamen de auditoría sobre el componente por

separado.

• Requisitos legales.

• El grado de cualquier trabajo desempeñado por otros auditores.

• Proporción en que la tenedora es propietaria.

• Grado de independencia de la administración del componente..

Auditorias recurrentes

En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las circunstancias requieren

que los términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los

términos existentes del trabajo.

El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin

embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta:

• Cualquiera indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de

la auditoría.

• Cualesquier términos del trabajo revisados o especiales.

• Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.

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__• Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.

• Requisitos legales o regulatorios.

Aceptación de un cambio en el trabajo

Un auditor a quien se pide, antes de la terminación del trabajo, que cambie el trabajo a

uno que proporcione un nivel más bajo de certidumbre, deberá considerar si es apropiado

hacerlo.

Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un

cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en

cuanto a la naturaleza de una auditoría o servicio relacionado originalmente solicitado, o

una restricción sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administración o

causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razón dada

para la petición, particularmente las implicaciones de una restricción sobre el alcance del

trabajo.

Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditoría a un servicio relacionado, un auditor

que fue contratado para desempeñar una auditoría de acuerdo a Normas Internacionales

de Contabilidad (NICs) debe considerar, además de los asuntos anteriores cualesquiera

implicaciones legales o contractuales del cambio.

Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el trabajo y si el

trabajo de auditoría desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el

dictamen emitido sería el apropiado para los términos revisados del trabajo. Para evitar

confusiones al lector, el dictamen no incluiría referencia a:

el trabajo original; o

cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeñados en el trabajo

original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo

procedimientos convenidos y así. la referencia a los procedimientos

desempeñados es una parte normal del dictamen.

Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán estar de

acuerdo sobre los nuevos términos.

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__El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificación

razonable para hacerlo. Un ejemplo podría ser un trabajo de auditoría donde el auditor

no puede obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto de cuentas por

cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisión para evitar

una opinión de auditoría calificada o una abstención de opinión.

Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite

continuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna

Obligación, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo

de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.

NIA 220 Control de Calidad para el trabajo de Auditoria

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y dar

lineamientos sobre las responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto de

procedimientos de control de calidad para auditorías de información financiera histórica.

Esta NIA se debe leer junto con las partes A y B del Código de Ética para Contadores

Profesionales de IFAC (el Código de IFAC). El equipo del trabajo deberá implementar

procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular de auditoría.

En esta NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen a

continuación:

Socio del trabajo: el socio u otra persona de la firma que es responsable del

trabajo de auditoría y su desempeño, así como del informe del auditor que se

emiten en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad

apropiada de un organismo profesional legal o regulado.

Revisión de control de calidad del traba ,io: un proceso diseñado para

proporcionar, antes de que se emita el informe del auditor, una evaluación objetiva

de los juicios importantes que el equipo del trabajo haya hecho y de las

conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.

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__ Revisor del control de calidad del trabajo: un socio, otra persona de la firma,

persona externa con calificaciones adecuadas, o un equipo compuesto por estas

personas, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de

una manera objetiva, antes de que se emita el informe del auditor, los juicios

importantes que haya hecho el equipo del trabajo, las conclusiones a las que

llegaron al formular el informe del auditor.

Equipo del trabajo: todo el personal que desempeña un trabajo de audito, ría,

incluyendo cualesquier expertos contratados por la firma en conexión con ese

trabajo de auditoría.

Firma: un profesionista independiente, sociedad; corporación u otra entidad de

Contadores profesionales.

Inspección: en relación con trabajos de auditoría terminados, los procedimientos

diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento de los equipos del trabajo

con las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

Entidad que cotiza en bolsa: una entidad cuyas acciones, valores o deuda se

cotizan o están listadas en una bolsa de valores reconocida, o se negocia bajo las

regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente.

Monitoreo: un proceso que comprende una continua consideración y evaluación

del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspección periódica

de una selección de trabajos terminados, diseñado para facultar a la firma a

obtener seguridad razonable de que su sistema de control de calidad está

operando de manera efectiva.

Firma de la red: una entidad bajo control, propiedad o administración común con la

firma o cualquier entidad que un tercero razonable e informado, con conocimiento

de toda la información relevante, concluiría razonablemente que es parte de la

firma nacional o internacionalmente.

Socio: cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto del

desempeño de un trabajo de servicios profesionales.

Personal: socios y personal de asistentes.

Normas; profesionales: normas sobre trabajos de IAASB, según se definen en el

Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Otros

trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados", y los requisitos éticos

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__relevantes, que ordinariamente comprenden las partes A y B del Código de IFAC

así como los requisitos éticos nacionales relevantes.

Seguridad Razonable: en el contexto de esta NIA, un nivel alto, pero no absoluto,

de seguridad

Personal (de asistentes, staff): profesionales, que no sean los socios, incluyendo

cualesquier expertos que la firma emplee.

Persona externa con calificaciones. adecuadas: una persona externa a la firma

con las capacidades y competencia para actuar como socio del trabajo: por

ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con experiencia apropiada), ya sea

de un organismo contable profesional cuyos miembros puedan desempeñar

auditorías de información financiera histórica o de una organización que brinde

servicios de control de calidad relevantes.

Firma de auditoria

La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad

diseñados para asegurar que todas las auditorías son conducidas de acuerdo con Normas

Internacionales de Auditoría o con normas o prácticas nacionales relevantes.

Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de auditoría

ordinariamente incorporarán lo siguiente:

Requisitos profesionales: El personal de la firma observará los principios

de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta

Profesional.

Competencia y habilidad: La firma deberá tener personal que haya

alcanzado, y mantenga los Estándares Técnicos y Competencia

Profesional requerida para ser capaces de cumplir sus responsabilidades

con el Cuidado Debido.

Asignación: El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que

tenga el grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las

circunstancias.

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__ Delegación: Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del

trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el

trabajo desempeñado cumple con normas de calidad adecuadas.

Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera

de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos

apropiados.

Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de

los clientes prospecto y una revisión, sobre una base continua, de los

clientes existentes. Al tomar la decisión de aceptar o retener a un cliente,

se deberán considerar la capacidad e independencia de la firma para dar

servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administración

del cliente.

Monitoreo: Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad

operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad.

Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deberán

comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las políticas y

procedimientos son comprendidos e implementados.

Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditorías

El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo

de auditoría al que se asigne dicho socio.

El socio del trabajo pone el ejemplo a los otros miembros del equipo respecto de la

calidad de la auditoría en todas las etapas del trabajo de auditoría.

El socio del trabajo deberá elaborar una conclusión sobre el cumplimiento de los

requisitos de independencia que se aplican al trabajo de auditoría. Al hacerlo, el socio del

trabajo deberá:

Obtener información relevante de la firma y, cuando sea aplicable, de firmas de la

red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la

independencia.

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__

Evaluar información sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las políticas

y procedimientos sobre independencia, de la firma, para determinar si crean una

amenaza a la independencia para el trabajo de auditoría.

Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoría específicos

El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que se hayan seguido los procedimientos

apropiados respecto de la aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de

trabajos específicos de auditoría, y dé que las conclusiones alcanzadas al respecto son

apropiadas y se han documentado.

El socio del trabajo puede iniciar, o no, él proceso de toma de decisiones para aceptación

o continuación respecto del trabajo de auditoría. Sin importar si el socio del trabajo inició

ese proceso, el socio determina si la decisión más reciente siendo apropiada.

Asignación de equipos del trabajo

El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que el equipo del trabajo, en conjunto,

tenga las capacidades, competencia y tiempo apropiados para desempeñar el trabajo de

auditoría de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos de regulación y legales,

así como para facilitar un informe del auditor que sea apropiado emitir en las

circunstancias.

Consultas

El socio del trabajo deberá:

Ser responsable de que el equipo del trabajo haga las consultas apropiadas

sobre asuntos difíciles o contenciosos.

Quedar satisfecho de que los miembros del equipo del trabajo hayan hecho las

consultas apropiadas durante el curso del trabajo, ya sea dentro del mismo

equipo o entre el equipo del trabajo y otros en el nivel apropiado, dentro o fuera

de la firma.

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__ Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance, así como las conclusiones

resultantes de dichas consultas, se documenten y se acuerden con la parte

consultada.

Determinar que las conclusiones que se derivaron dé la consulta se han

implementado.

Diferencias de opinión

Cuando surjan diferencias de opinión dentro del equipo del trabajo con quienes se

consultan y, cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor de control de

calidad del mismo, el equipo del trabajo deberá seguir las políticas y procedimientos de la

firma para manejar resolver las diferencias de opinión.

Monitoreo

La NICC 1(ISQC 1) requiere que la firma establezca políticas y procedimientos diseñados

para proporcionarle seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al

sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva y

se cumplen en la práctica. El socio del trabajo considera los resultados del trabajo del

monitoreo según la evidencia de la información mas reciente circulada por la firma y si es

aplicable, otras firmas de la red. El socio del trabajo considera:

Si las deficiencias que se notan en esa información pueden afectar al trabajo de

auditoría.

Si las medidas que tomó la firma para rectificar la situación son suficientes en el

contexto de esa auditoría.

NIA 230 DOCUMENTACION

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer, normas y

proporcionar lineamientos sobre la documentación de la auditoría. El apéndice da una

lista, de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos para documentación específica

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__por materia. Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos de documentación

adicional

El auditor deberá preparar de manera oportuna la documentación de auditoría que

proporcione.

Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.

Evidencia de que la auditoría se desempeñó de acuerdo con las NIA y los

requisitos legales y de regulación aplicables.

Naturaleza de la documentación de auditoría

La documentación de auditoría puede registrarse en papel o en forma electrónica u otros

medios. Incluye, por ejemplo, programas de auditoría, análisis, memorandos de asuntos,

resúmenes de asuntos importantes, cartas de confirmación y representación, listas de

verificación, y correspondencia (incluyendo correo electrónico) concernientes a asuntos

importantes. Si se considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los

registros de la entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y específicos, como

parte de la documentación de auditoría. Sin embargo, ésta no es un sustituto de los

registros contables de la entidad. La documentación de auditoría para un trabajo

específico se reúne en un archivo de la auditoría.

Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos específicos que se someten a prueba

Para documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de

auditoría desempeñados, el auditor deberá registrar las características que identifican a

las partidas o asuntos específicos que se someten a prueba.

Registrar las características de identificación sirve para un número de propósitos. Por

ejemplo, posibilita al equipo de auditoría rendir cuentas por su trabajo y facilita la

investigación de excepciones o inconsistencias. Las características de identificación

variarán con la naturaleza del procedimiento de auditoría y de la partida o asunto que se

someten a prueba.

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__Asuntos de importancia

Juzgar la importancia de un asunto requiere un análisis objetivo dé los hechos y las

circunstancias. Los asuntos de importancia incluyen, entre otros:

Asuntos que dan origen a riesgos importantes (según se define en la NIA 315,

Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de

representación errónea de importancia relativa.

Resultados de procedimientos de auditoría que indican: a) que la información

financiera pudiera ser una representación errónea de importancia relativa, o b)

una necesidad de revisar la evaluación previa del auditor de los riesgos de

representación errónea de importancia relativa y las respuestas del auditor a esos

riesgos.

Procedimientos esenciales

Los principios básicos y procedimientos esenciales de las NIA se diseñan para ayudar al

auditor a cumplir el objetivo general de la auditoría. En consecuencia, de no ser en

circunstancias excepcionales, el auditor cumple con cada principio básico y procedimiento

esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditoría.

Cuando, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario apartarse de un

principio básico o de un procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias

de la auditoría, deberá documentar cómo lograr el objetivo de la auditoría, los

procedimientos alternativos de auditoría desempeñados y, a menos que sean claras de

otro modo, las razones para la desviación.

Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor

Cuando surgen circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del

auditor que requieran que este profesional desempeñe procedimientos de auditoría

nuevos o adicionales o que lo, lleven a alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deberá

documentar:

19

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__ Las circunstancias que se encuentran.

Los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales que se desempeñaron,

la evidencia de auditoría obtenida y las conclusiones alcanzadas.

Cuándo y, quién hizo y (donde sea aplicable) revisó los cambios resultantes a

la documentación de auditoría.

NIA 240 FRAUDE Y ERROR

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y

error en una auditoría de estados financieros.

Esta norma distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son

relevantes para el auditor, es decir. representaciones erróneas que resultan de

malversación de activos y representaciones erróneas que resultan de información

financiera fraudulenta: describe las responsabilidades respectivas de los encargados del

gobierno corporativo y de la administración de la entidad sobre la prevención y detección

de fraude, describe las limitaciones inherentes de una auditoría en el contexto de fraude,

y fija las responsabilidades del auditor para detectar representaciones erróneas de

importancia relativa debidas a fraude.

Características del fraude

Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error.

El factor distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la

representación errónea de los estados financieros es intencional o no.

El Término error se refiere a una representación errónea no intencional en los estados

financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una revelación como los

siguientes.

Una equivocación en la compilación o procesamiento de datos con los que se

preparan los estados financieros.

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__ Una estimación contable incorrecta que se origina al pasar por alto o

malinterpretar los hechos.

Una equivocación en la aplicación de principios de contabilidad relativos a

valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.

Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la administración

La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en los

encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la administración. Las

responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno y de la administración

pueden variar por cada entidad y de país a país.

En algunas entidades, es posible que la estructura del gobierno corporativo más informal

ya que los encargados del gobierno corporativo puedan ser las mismas personas que las

de la de la administración de la entidad.

Responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de importancia relativa debida a fraude

Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA obtiene seguridad

razonable de que los estados financieros considerados como un todo están libres de

representación errónea de importancia relativa, ya sea causada por fraude o por error. Un

auditor no puede obtener seguridad absoluta de que las representaciones erróneas de

importancia relativa en los estados financieros se detectarán debido a factores como el

uso de juicio, el uso de pruebas, las limitaciones, inherentes del control interno y el hecho

de que mucha de la evidencia de auditoría disponible al auditor es persuasiva, más que

conclusiva, por naturaleza.

En la obtención de seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de escepticismo

profesional en toda la auditoría, considera la probabilidad de que la administración

sobrepase los controles y reconoce el hecho de que los procedimientos de auditoría que

son efectivos para detectar error puedan no ser apropiados en el contexto de un riesgo

identificado de representación errónea de importancia relativa debida a fraude. El resto de

esta NIA brinda lineamientos adicionales para considerar los riesgos de fraude en una

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__auditoría, diseñar los procedimientos para detectar representaciones erróneas de

importancia relativa debidas a fraude.

Averiguaciones y obtención de entendimiento de la vigilancia ejercida por los encargados del gobierno corporativo

En la obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control

interno, el auditor deberá hacer averiguaciones con la administración respecto de:

Evaluación de la administración de¡ riesgo de que los estados financieros puedan

estar representados erróneamente en una forma de importancia relativa debida a

fraude.

El proceso (le la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude

en la entidad, incluyendo cualesquier riesgos específicos de fraude que la

administración haya identificado o saldos de cuentas, clases de transacciones o

revelaciones para las cuales es probable que exista un riesgo de fraude.

La comunicación de la administración, si la hay, a los encargados del gobierno

corporativo respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de

fraude en la entidad.

La comunicación de la administración, si la hay, a los empleados respecto de sus

puntos de vista sobre las prácticas de negocios y el comportamiento ético.

Consideración de factores de riesgo de fraude

En la obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control

interno, el auditor deberá considerar si la información obtenida indica que están presentes

uno o más factores de riesgo de fraude.

El hecho de que el fraude generalmente se oculta, puede hacer muy difícil su detección.

Sin embargo, en la obtención de un entendimiento de la entidad y de su entorno,

incluyendo su control interno, el auditor puede identificar eventos o condiciones que

indiquen un incentivo o presión para cometer fraude o que presenten una oportunidad

para cometerlo. Estos eventos o condiciones son conocidos como "factores de riesgo de

fraude”.

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__Consideración de relaciones inusuales o no esperadas

Al desempeñar procedimientos analíticos para lograr el entendimiento de la entidad y su

entorno, incluyendo su control interno, el auditor deberá considerar las relaciones

Inusuales o no esperadas que puedan indicar riesgos de representación errónea (la

importancia relativa debida a fraude).

Representaciones de la administración

El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración

en las que:

Reconoce su responsabilidad por el diseño e implementación del control interno

para prevenir y detectar el fraude.

Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de que los

estados financieros puedan estar representados de forma errónea de importancia

relativa como resultado de fraude.

Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o de sospecha de fraude que

afecta a la entidad y que implica a:

La administración.

Empleados que tienen funciones importantes en el control interno.

Otros cuando el fraude podría tener un efecto de importancia relativa en los

estados financieros.

Ha recelado al auditor su conocimiento de cualesquier alegatos de fraude o

sospecha de fraude, que afectan a los estados financieros de la entidad,

comunicados por los empleados, ex empleados, analistas, reguladores u otros.

Incapacidad del auditor de continuar el trabajo

Si, como resultado de una representación errónea resultante de fraude o de sospecha de

fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento su

capacidad para seguir desempeñando la auditoría, el auditor deberá:

Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las

circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__persona o personas que hicieron el nombramiento de auditoría o. en algunos

casos, a las autoridades reguladoras.

Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo.

Si el auditor se retira:

Discutir con el nivel apropiado de la administración y los encargados del gobierno

corporativo el retiro del auditor del trabajo, así como y las razones para su retirada.

Considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la persona o

personas que hicieron el nombramiento de la auditoría o, en algunos casos, a las

autoridades reguladoras, la retirada del auditor del trabajo y sus razones.

NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Cuando planea y desempeña procedimientos de auditoría y cuando evalúa y reporta los

resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte de

la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados

financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte incumplimiento

con todas las leyes y reglamentos. La detección de incumplimiento, sin considerar la

importancia relativa, requiere consideración de las implicaciones para la integridad de la

administración o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditoría.

El término "incumplimiento" según se usa en esta NIA se refiere a actos de omisión o

comisión por la entidad que está siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales,

que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen transacciones

asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la administración o

empleados. Para propósitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de

conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte

de la administración o empleados de la entidad.

Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinación legal que está

ordinariamente más allá de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y

experiencia del auditor y su comprensión de la entidad y su industria pueden proporcionar

una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atención del auditor

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinación de si un

acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa

generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley,

pero en última instancia sólo puede ser determinado por una corte de justicia.

Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los estados

financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados

financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se

deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos

por parte de la administración o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se

permite a la entidad conducir su negocio.

Las leyes y reglamentos varían de país a país. Por lo tanto, es probable que las normas

nacionales de contabilidad y de auditoría, sean más específicas según la relevancia de las

leyes y reglamentos para una auditoría.

Esta NIA aplica a las auditorías de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los

que el auditor se comprometa específicamente a poner a prueba y reportar por separado

sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos específicos.

Responsabilidad de la Administración del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos

Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se

conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevención y

detección de incumplimiento descansa en la administración

Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la administración

para descargar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento

Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación

están diseñados para cumplir con esos requisitos.

Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.

Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta

Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el

código de conducta

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__ Monitorear el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para

disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él

Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales.

Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir

dentro de su industria particular y un registro de quejas.

En entidades más grandes, estas políticas y procedimientos pueden ser suplementados

asignando responsabilidades apropiadas a:

Una función de auditoría interna.

Un comité de auditoría.

Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos

El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento.

El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin embargo, actuar como una

fuerza disuasiva o freno.

Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones erróneas

de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas. Aún cuando la

auditoría esté apropiadamente planeada y desempeñada de acuerdo con NIAs. Este

riesgo es más alto respecto de representaciones erróneas de importancia relativa

resultantes de incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como:

Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de

operación de la entidad, que típicamente no tienen un efecto importante sobre los

estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de

control interno.

La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones

inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de

comprobaciones.

Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no

conclusiva.

El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo,

como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones, el que la

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__administración senior sobrepase los controles, o representaciones erróneas

intencionales hechas al auditor.

De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de

Estados Financieros", el auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud

de escepticismo profesional reconociendo que la auditoría puede revelar condiciones o

eventos que llevarían a cuestionarse si una entidad está cumpliendo con leyes y

reglamentos.

Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión general del marco

de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cómo la entidad está

cumpliendo con dicho marco de referencia.

Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocería particularmente que

algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones

de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar que

la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la

entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los

requerimientos de la licencia de la entidad u otro título para desempeñar sus operaciones

podría tener un impacto tal (por ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos

sobre el capital o las inversiones).

Para obtener la comprensión general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente

tendría que:

Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

Averiguar con la administración respecto de las políticas y procedimientos de la

entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.

Averiguar con la administración sobre las leyes o reglamentos que puede

esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.

Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para

identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.

Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de

subsidiarias en otros países (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se

adhiera a los reglamentos de valores de la compañía tenedora).

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre el

cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que

tienen un efecto sobre la determinación de montos sustanciales y revelaciones en los

estados financieros. El auditor debería tener una suficiente comprensión de estas leyes y

reglamentos para considerarlas cuando audita las aseveraciones relacionadas a la

determinación de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser

hechas.

El auditor debería obtener representaciones escritas de que la administración ha revelado

al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y

reglamentos cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados financieros.

En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad

está en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento

Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de

incumplimiento, el auditor debería obtener una comprensión de la naturaleza del acto y las

circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para evaluar el posible

efecto sobre los estados financieros.

Cuando evalúa el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera:

Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daños,

amenaza de expropiación de activos, discontinuación forzosa de operaciones y

litigios.

Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelación.

Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar

el punto de vista justo y verdadero (presentación razonable) dado por los estados

financieros.

Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debería documentar

los resultados y discutirlos con la administración. La documentación de resultados incluye

copias de registros y documentos y la elaboración de minutas de las conversaciones, si

fuera apropiado.

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__Si la administración no proporciona información satisfactoria de que de hecho hay

cumplimiento, el auditor consultaría con el abogado de la entidad sobre la aplicación de

las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados

financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o

cuando el auditor no esté satisfecho con la opinión, el auditor consideraría consultar al

propio abogado del auditor, sobre si se implica una violación de una ley o reglamento, las

posibles consecuencias legales y cual acción adicional, si hay alguna, debería tomar el

auditor.

Cuando no puede obtenerse información adecuada sobre el incumplimiento sospechado,

el auditor deberá considerar el efecto de la falta de evidencia de auditoría sobre el

dictamen del auditor.

Informe de Incumplimiento a la administración:

El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de auditoría,

el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que están

apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene a la atención del

auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son

claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre

la naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse.

Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia

relativa, el auditor debería comunicar el resultado sin demora.

Si el auditor sospecha que miembros senior de la administración, incluyendo miembros

del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el auditor deberá

reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un

comité de auditoría o un consejo de supervisión. Donde no exista autoridad más alta, o si

el auditor cree que puede no tomarse acción sobre el reporte o está inseguro sobre a cual

persona reportarle, el auditor considerará buscar asesoría legal.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros:

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados

financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor

debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa.

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de

auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de

importancia relativa para los estados financieros, el auditor debería expresar una opinión

calificada o una abstención de opinión sobre los estados financieros basado en una

limitación al alcance de la auditoría.

A las autoridades reguladoras y ejecutorias

El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitaría reportar

incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de

confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia (por

ejemplo, en algunos países se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las

instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar

buscar asesoría legal en tales circunstancias, dando debida consideración a la

responsabilidad del auditor hacia el interés público.

Retiro del Trabajo

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma

acción para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, aún

cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los

factores que afectarían la conclusión del auditor incluyen las implicaciones del

involucramiento de la más alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la

confiabilidad de las representaciones de la administración, y los efectos sobre el auditor

respecto de continuar la asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el

auditor ordinariamente buscaría asesoría legal.

NIA 260COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos, sobre la comunicación de asuntos de auditoría que surgen de

la auditoría de los estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno

corporativo de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditoria de

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__interés del gobierno corporativo según se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona

lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por

ejemplo: dependencias reglamentadoras o supervisoras externas.

El auditor deberá comunicar los asuntos de auditoría de interés del mando que surjan de

la auditoría de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad.

Personas relevantes

El auditor deberá determinar las personas relevantes que estén a cargo del gobierno

corporativo y con quienes se comunican los asuntos de auditoría e interés del gobierno

corporativo.

Las estructuras de gobierno corporativo varían de un país a otro reflejando antecedentes

culturales y legales. Por ejemplo, en algunos países, la función de supervisión y la función

de administración están legalmente separadas en órganos diferentes, tales como un

consejo de supervisión (total o principalmente no ejecutivo) y un consejo de

administración (ejecutivo). En otros países, ambas funciones son responsabilidad legal de

un consejo único, unitario, aunque pueda haber un comité de auditoría que ayude a dicho

consejo en sus responsabilidades del gobierno corporativo con respecto a información

financiera.

Cuando la estructura del gobierno corporativo de la entidad no está bien definida, o los

encargados del mando no están claramente identificados por las circunstancias del

trabajo, o por la legislación, el auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a con

quién se han de comunicar los asuntos de auditoría de interés del mando. Los ejemplos

incluyen algunas entidades administradas por el dueño, algunas organizaciones no

lucrativas, y algunas dependencias del gobierno.

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__Asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo que han de comunicarse

El auditor deberá considerar los asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo

que surjan de la auditoría de los estados financieros y comunicarlos a los encargados de

él. Ordinariamente estos asuntos incluyen:

El enfoque general y el alcance global de ia auditoría, incluyendo cualesquiera

limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales.

La selección de, o cambios en. políticas y prácticas contables importantes que

tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados

financieros de la entidad.

El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos y

exposiciones importantes, tales como litigios pendientes. que se requiera sean

revelados en los estados financieros.

Ajustes de auditoría, ya sea que se registren o no, por la entidad, que tengan, o

pudieran tener, un efecto importante sobre los estados financieros de la entidad.

Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y condiciones que

puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar

como un negocio en marcha.

Desacuerdos con la administración sobre asuntos que, individualmente o en

Agregado, pudieran ser importantes para los estados financieros de la entidad o

para el dictamen del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideración de si el

asunto ha sido o no. resuelto y la importancia del asunto.

Modificaciones esperadas al dictamen del auditor.

Otros asuntos que justifiquen la atención de !os encargados del mando, tales

como debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto de la

integridad de la administración y fraude que implique a la administración.

Oportunidad de las comunicaciones

El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos de auditoría de interés del

gobierno corporativo. Esto hace posible a los encargados del mando tomar la acción

apropiada.

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute con los encargados del mando

la base y oportunidad de dichas comunicaciones. En ciertos casos a causa de la

naturaleza del asunto, el auditor puede comunicar dicho asunto más pronto de lo

convenido previamente.

Formas de comunicaciones

Las comunicaciones del auditor con los encargados del gobierno corporativo pueden

hacerse en forma oral o por escrito. La decisión del auditor de comunicar ya sea

oralmente o por escrito es afectada por factores, tales como:

El tamaño, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de

comunicación de la entidad que se audita.

La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditoría de interés del

mando que han de comunicarse.

Los convenios hechos con respecto a reuniones periódicas o información de

asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo.

La cantidad de contacto permanente y diálogo que el auditor tenga con los

encargados del gobierno corporativo.

Otros asuntos

Si el auditor considera que se requiere una modificación del dictamen del auditor sobre los

estados financieros, según se describe en la NIA 700, El dictamen del auditor sobre

los estados financieros, no pueden considerarse como sustituto las comunicaciones

entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo.

El auditor considera si los asuntos de auditoria de interés del mando previamente

comunicados pueden tener un efecto en los estados financieros del año actual. El auditor

considera si el punto sigue siendo un asunto de interés del gobierno corporativo y si debe

comunicar el asunto de nuevo a los encargados de él.

Confidencialidad

Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislación o

reglamentación pueden imponer obligaciones de confidencialidad las comunicaciones del

auditor de asuntos de auditoría de interés se refiere a dichos requisitos, leyes y

reglamentos antes de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo. En

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__algunas circunstancias, los conflictos potenciales con las obligaciones éticas y legales de

confidencialidad y de informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el

auditor puede desear consultar a un asesor legal.

Leyes y reglamentos

Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislación o

reglamentos, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de hacer comunicaciones

sobre asuntos relacionados con el gobierno corporativo. Estos requisitos adicionales

sobre comunicaciones no están cubiertos por esta NIA: sin embargo, pueden afectar el

contenido, forma y oportunidad de las comunicaciones con los encargados de él.

CASO PRACTICODICTAMEN ESTANDAR DEL AUDITOR

Guatemala 16 de agosto, 2010

SeñoresJunta General de AccionistasANGELES, S.A.Presente.

Estimados Señores:

Hemos auditado el balance general adjunto de la empresa ANGELES, S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y el correspondiente estado de resultados y flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros, son responsabilidad de la Administración de la empresa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros, basada en nuestra auditoria.

Efectuamos nuestra auditoria de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditoria sea planificada y realizada para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoria incluye el examen sobre una base selectiva, de la evidencia que soporta las cantidades y

34

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administración, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situación financiera de la Empresa ANGELES, S.A. al 31 de diciembre del 2009, y el resultado de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el año que termino en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, que fueron aplicados uniformemente en relación al año anterior.

Auditores Asociados, S.C.

Edwin MoralesColegiado 2648

ANGELES, S.A.BALANCE GENERAL

Al 31 de diciembe del 2009(Cifras en Quetzales)

2007-2008 2007-2008 2008-2009 2008-2009ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTEMobiliario y Equipo 3,466.96 54,944.53 (-) Depreciación Acumulada (7.74) 3,459.22 (5,579.02) 49,365.51 Cristaleria 3,552.28 (-) Depreciación Acumulada   0.00 (355.25) 3,197.03 Construcciones e Instalaciones 351,902.99 501,657.93 (-) Depreciación Acumulada (5,089.96) 346,813.03 (97,166.43) 404,491.50 Gastos de Organización 54,526.97 54,526.97 (-) Amortización Acumulada (2,481.77) 52,045.20 (13,387.13) 41,139.84

ACTIVO CORRIENTECaja y Bancos 57,166.86 (24,964.59)Cuentas por cobrar 8,420.00 47,952.39 Inventario 0.00 61,671.38 Anticipos 156,336.41 221,923.27 377,710.02 462,369.20

  624,240.72   960,563.08

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

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Grupo No. 12

__CAPITAL Y RESERVAS

Capital Autorizado 500,000.00 500,000.00 Capital pendiente de suscribir (102,590.40) (92,590.40)Capital Pagado 397,409.60 407,409.60 Reserva Legal 20.17 20.17 Superavit Acumulado 0.00 383.15 Ganancia y/o Perdida del Ejercicio 383.15 397,812.92 (422,314.22) (14,501.30)

PASIVOPASIVO NO CORRIENTEPréstamo Bancario 56,730.55 300,000.00

PASIVO CORRIENTECuentas por pagar 169,697.25 675,064.38 TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL 624,240.72 960,563.08

F. Representante Legal

La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894CERTIFICA: Que el presente BALANCE GENERAL, corresponde a ANGELES, S.A., el cual fue elaborado por la Administración de la misma y muestra la situación financiera de la empresa a la fecha que el mismo estado indica.

Senia TuquerColegiada 3894

ANGELES, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS

Al 31 de diciembe del 2009

(Cifras en Quetzales)

2007-20082007-2008 2008-2009 2008-2009

INGRESOS

Ventas de Restaurantes 0.00 210,994.73

(-) Costos de Ventas 0.00 (100,457.80)

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 0.00 110,536.93

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Grupo No. 12

__

GASTOS DE OPERACIÓN 775.09 533,091.04

Sueldos, Salarios y Bonificaciones 163,318.21

Cuotas patronales 10,710.55

Indemnizaciones 7,194.52

Honorarios profesionales 9,314.05

Depreciaciones y Amortizaciones 108,908.36

Servicios y arrendamientos 92,781.98

Impuestos (17.82)

Papelería y útiles 7,116.15

Gastos Bancarios 41,136.23

Viáticos y gastos de transporte 766.53

Gastos no deducibles 775.09 3,450.60

Gastos varios 88,411.68

PERDIDA EN OPERACIÓN (775.09) (422,554.11)

OTROS INGRESOS FINANCIEROS

Diferencial Cambiario 1,308.82

Intereses bancarios 275.32 1,584.14 239.89

GANANCIA Y/O PERDIDA DEL EJERCICIO 809.05 (422,314.22)

ISR 31% 405.73

Reserva legal 20.17 425.90 0.00

383.15 (422,314.22)

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Grupo No. 12

__

F. Representante Legal

La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894

CERTIFICA: Que el presente ESTADO DE RESULTADOS, corresponde a ANGELES, S.A.,

el cual fue elaborado por la Administración de la misma y muestra razonablemente el resultado de las opera-

ciones en el periodo que el mismo estado indica.

Senia Tuquer

Colegiada 3894METODO DIRECTO

ANGELES, S.A.FLUJO DE EFECTIVO

CORRESPONDIENTE AL PERIODODEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBE DE 2009

(Cifras en Quetzales)

         

Perdida del ejercicio      (422,314.

22)       ACTIVIDADES QUE NO REPRESENTAN MOVIMIENTO DE FONDOS    

Depreciaciones y Amortizaciones    108,908.3

6        ACTIVIDADES DE OPERACIÓN      Cuentas por cobrar   (39,532.39)  Gastos Anticipados   (221,373.61)  

Inventarios   (61,671.38)(322,577.

38)       ACTIVIDADES DE INVERSION      

Propiedad, Planta y Equipo    (204,784.

79)       OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO      Cuentas por pagar a corto plazo   505,367.13  

38

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Grupo No. 12

__Cuentas por pagar a largo plazo   243,269.45  

Reserva legal   10,000.00 758,636.5

8

(+) AUMENTO EN EFECTIVO DURANTE EL EJERCICIO    (82,131.4

5)(+) SALDO CAJA EJERCICIO ANTERIOR     57,166.86

SALDO CAJA EJERCICIO ACTUAL    (24,964.5

9)

         

F. Representante Legal

La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894CERTIFICA: Que el presente ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO, corresponde a ANGELES, S.A. que fue preparado por la Administración de la misma y presenta el resultado del movimiento del efectivoen el periodo que el mismo estado indica.

Senia TuquerColegiada 3894

ANGELES, S.A.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

POR EL AÑO TERMINADO EL 30 DE JUNIO DEL 2004

NOTA 1

Breve Historia de la Empresa

ANGELES, S.A. es una empresa constituida el 3 de enero 2001 por medio de escritura

pública No. 17 ante los oficios del Notario Juan Luis Torres, como una sociedad anónima,

por un periodo indefinido. Su actividad principal es la compra y venta de Frutas nacionales

o importados.

NOTA 2

Unidad Monetaria

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Grupo No. 12

__La empresa mantiene sus registros contables en quetzales (q.) moneda oficial de la

Republica de Guatemala, la cual en el mercado bancario al 31 de diciembre de 2009, se

cotizaba con respecto al dólar de los Estados Unidos de América (USD) al cambio de Q.

7.88158 para la compra y Q. 8.00120 para la venta.

NOTA 3

Depreciación Acumulada Planta y Equipo

Para la depreciación de propiedad, planta y equipo se utiliza el método de línea recta, de

conformidad con los porcentajes establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

NOTA 4

Gastos de Organización

Los gastos de organización de la empresa ascendieron a la suma de Q. 54,526.97

CONCLUSIONComo futuros auditores y contadores públicos, estamos muy claros en el hecho de que los

estados financieros son de la empresa y no nuestros, pero eso es algo que todavía causa

muchísima confusión en el resto de las personas que conforman el sistema financiero.

La información contenida en los estados financieros, incluyendo las notas a los mismos, es

responsabilidad de la administración. Lo que es del auditor, es el dictamen que el auditor y

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Grupo No. 12

__contador público emite después de haber cumplido con la responsabilidad de hacer un

trabajo profesional, cumpliendo con las normas de auditoría y con el código de ética. Un

trabajo nada fácil y de mucha responsabilidad.

RECOMENDACIONES Que el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de Etica,

con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables.

Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto

al nivel de la firma de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en

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Grupo No. 12

__particular.

Que como futuros auditores y contadores públicos, mantengamos una constante

educación en cuanto a normas y reglamentos que afectan nuestra profesión se

refiera, para actuar con responsabilidad en el desempeño de nuestro trabajo.

El auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisión de

elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del auditor como el debido

cumplimiento de las normas de auditoría.

BIBLIOGRAFÍA NIA 200-299 RESPONSABILIDADES

NORMAS DE AUDITORIA emitidas por el IGCPA

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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299

Grupo No. 12

__ NORMAS DE ETICA emitidas por el IGCPA

ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA Editorial Océano

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