3038_Auditoría 2012 - NIA - Cartelera Virtual

*AUDITORA

2012

MATERIAL DE APOYO QUE NO REEMPLAZA LA LECTURA DE LA BIBLIOGRAFAINCLUYE:

Antecedentes de IFACMarco internacional para servicios de seguridadNIA 240, 560 y 570Otros servicios de seguridad que no son auditora ni revisin de informacin financiera histricaEstados proyectadosProcedimientos convenidosCompilacin

*

ANTECEDENTES DE IFAC

*ALGUNOS ANTECEDENTES HISTRICOS

La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) fue fundada el 7 de octubre de 1977 merced a un acuerdo firmado por representantes de 49 pases con el objetivo de desarrollar y realzar una profesin contable mundialmente coordinada y con normas armonizadas.

Estableci el Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo guas (actualmente Normas) sobre las PAGA, servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los informes de auditora.

En la Argentina, hace muchos aos que se comenz con el anlisis y evaluacin de las Normas Internacionales. En primer trmino a travs del GIMCEA que dio lugar a un fascculo denominado COMPARACIN ENTRE LAS NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORA DE LOS PAISES INTEGRANTES DEL MERCOSUR Y LAS NORMAS INTERNACIONALES en el que participaron por Argentina en el rea de Auditora los Dres. J. Santesteban Hunter y C. Mora

* Este objetivo fue dejado posteriormente de lado cuando se pudo advertir que el proceso de globalizacin haba tomado una difusin tal que deba terminar inevitablemente en una convergencia global.

IFAC sostuvo desde su inicio la necesidad de contar con una profesin jerarquizada y con normas de aplicacin mundial, en los ltimos tiempos ha recibido un notable empuje, del que no es ajeno precisamente, la famosa globalizacin de los mercados como punto de inicio de esta etapa actual.

Las caractersticas de mundial y el inters del pblico sondos de los aspectos de mayor trascendencia para el desarrollo y ejercicio de la profesin en momentos en que se cuestiona fuertemente el trabajo de los auditores, como consecuencia de las grandes bancarrotas ocurridas a partir del caso Enron, el reconocimiento de muchas empresas de que sus estados contables tenan graves falencias y por ltimo el escndalo suscitado en Italia por Parmalat.

*El Comit Internacional de Normas de Auditora y Servicios de Confiabilidad (IAASB)

Antes: Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPC), es un cuerpo independiente para el establecimiento de normas que forma parte de IFAC.

Su misin es establecer normas de alta calidad en auditora, servicios de confiabilidad, control de calidad y servicios relacionados para mejorar la uniformidad de las prcticas a travs del mundo, reforzando la confianza del pblico y sirviendo a su inters.

IAASB emite pronunciamientos como normas internacionales, declaraciones o informes internacionales y documentos para discusin sobre auditora, servicios de confiabilidad, control de calidad y servicios relacionados. Facilita la convergencia entre las normas nacionales e internacionales tomando su liderazgo, apoyando la eliminacin de diferencias entre ellas y trabajando con los entes reguladores, usuarios y otras partes interesadas en alcanzar una extensa aceptacin de las normas.

* El IAASB considera como cualidad de las normas sobre auditora y servicios de confiabilidad:

ser lo suficientemente especficas, entendibles y definidas parainfluenciar y guiar a los auditores en el diseo y realizacin de su trabajo. Deberan tener un amplio alcance y establecer las mejores prcticas a nivel mundial para una auditora de alta calidad

Reconoce que las guas y el material explicativo debe ser amplio y completo para conducir el comportamiento del auditor y eliminar las diferencias en su aplicacin prctica.

Este enfoque promueve la convergencia de las normas a nivel mundial. El Foro para la Estabilidad Financiera ha reconocido que las NIAs constituyen uno de un conjunto de doce normas fundamentales a ser implementadas como parte de una renovada arquitectura financiera a nivel global.

El Comit sigue un riguroso proceso para asegurar que toma en cuenta los puntos de vista de aquellos afectados por sus normas y guas antes que los pronunciamientos sean emitidos.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Cayetano Mora**OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO QUE NO SON AUDITORA NI REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICAAUDITORA y REVISIN DE INFORMACINFINANCIERAHISTRICA

CDIGO DE TICA DE IFACSERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOSNORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDADMARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTOSERVICIOS

RELACIONADOS

Cayetano Mora**MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTOAUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICAENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORAS O REVISIONES DE IIFF HISTRICA3000SERVICIOS RELACIO-NADOSAUDITORADE EEFF200-720

AUDITORASCON PROPSITOS ESPECIALES800-810ENCARGOS DE REVISIN DE EEFF

2400-2410

EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA 3400PROCEDI- MIENTOS CONVENI-DOS

4400

ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA4410INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS3402

Cayetano Mora*

NORMAS VIGENTES

Cayetano Mora*NORMAS INTERNACIONALESDE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS

Cayetano Mora*MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NIA

ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA

CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

DOCUMENTACIN DE AUDITORA

Cayetano Mora* RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE CONSIDERACIN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORADE ESTADOS FINANCIEROS COMUNICACION CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO Y LA DIRECCIN DE LA ENTIDAD

PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Cayetano Mora* IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIN MATERIAL MEDIANTEEL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS EVALUACIN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORA EVIDENCIA DE AUDITORA

Cayetano Mora* EVIDENCIA DE AUDITORA - CONSIDERACIONESESPECFICAS PARA DETERMINADAS REAS

Existencias - Litigios y reclamaciones - Informacin por segmentos CONFIRMACIONES EXTERNAS ENCARGOS INICIALES DE AUDITORA - SALDOS DE APERTURA PROCEDIMIENTOS ANALTICOS MUESTREO EN AUDITORA AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUIDAS LAS ESTIMACIONES AL VALOR RAZONABLE Y DE LA INFORMACIN RELACIONADA A REVELAR

Cayetano Mora* PARTES VINCULADAS HECHOS POSTERIORES AL CIERRE NEGOCIO EN FUNCIONAMIENTO MANIFESTACIONES ESCRITAS CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS UTILIZACIN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR

Cayetano Mora* FORMACIN DE LA OPININ Y EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OPININ MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE INFORMACIN COMPARATIVA

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS EEFF AUDITADOS

Cayetano Mora* CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIN CON FINES ESPECFICOS

CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTAS O PARTIDAS ESPECFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO

ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Cayetano Mora*NORMAS INTERNACIONALES PARA ENCARGOS DE REVISIN

ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD

Cayetano Mora*ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORAS O REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

Cayetano Mora*SERVICIOS RELACIONADOS

ENCARGOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA

ENCARGOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA

Cayetano Mora*DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORA PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS

RELACIONES ENTRE LOS SUPERVISORES DE BANCOS Y LOS AUDITORES EXTERNOS

AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS

Cayetano Mora*

CONSIDERACIONES DE TEMAS AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES

AUDITORA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

COMERCIO ELECTRNICO. EFECTOS SOBRE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Cayetano Mora*ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS NACIONALES Y LAS INTERNACIONALES


NIA 700 - FORMACIN DE LA OPININ Y EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA SOBRE LOS EEFF

NIA 705 - OPININ MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

NIA 706 - PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE FORMACIN DE LA OPININ E INFORME SOBRE EEFF

NIA 560 - HECHOS POSTERIORES AL CIERRE NIA 570 - NEGOCIO EN FUNCIONAMIENTO

Cayetano Mora*NIA 540 - AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUIDAS LAS ESTIMACIONES AL VALOR RAZONABLE Y DE LA INFORMACIN RELACIONADA A REVELAR

NIA 600 - CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS

NIA 800/805/810 - AUDITORAS CON PROPSITO ESPECIAL

NICR 2400 - ENCARGOS PARA REVISAR EEFF

Cayetano Mora*NICS 3000 - ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE LA AUDITORA O REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

NICS 3400 - INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

NICS 3402 - INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS

NISR 4400 - PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

NISR 4410 - COMPILACIN



2400-2410


4400


Cayetano Mora**MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTODEFINE y DESCRIBE ELEMENTOS y OBJETIVOS DE ENCARGOS donde se aplican NORMAS INTERNACIONALES: DE AUDITORA PARA ENCARGOS DE REVISIN SOBRE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO diferentes de la auditora o rev. de informac. financiera histricaUN ENCARGO DE ASEGURAMIENTO SIGNIFICA UN TRABAJO EN EL QUE UN CONTADOR EXPRESA UNA CONCLUSIN DISEADA PARA MEJORAR EL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LOS USUARIOS

Cayetano Mora*SERVICIOS INCLUIDOS EN EL MARCO ENCARGOS DE SEGURIDAD RAZONABLE y ENCARGOS DE SEGURIDAD LIMITADA

El objetivo del primero es la REDUCCIN DEL RIESGO A UN NIVEL ACEPTABLEMENTE BAJO en las circunstancias del compromiso PARA PERMITIR UNA CONCLUSIN EN FORMA POSITIVA.en mi opinin .. exponen razonablemente .

El objetivo del segundo es la REDUCCIN DEL RIESGO A UN NIVEL ACEPTABLE en las circunstancias PERO DONDE EL RIESGO ES MAYOR QUE EN UN ENCARGO DE SEGURIDAD RAZONABLE Y QUE PERMITE EXPRESAR UNA CONCLUSIN EN FORMA NEGATIVA: basado en nuestro encargo descripto en este informe, nada ha llegado a nuestro conocimiento que nos haga pensar que

Cayetano Mora*

SE CUMPLEN LOS REQUISITOS TICOS RELEVANTES

EL ENCARGO TIENE ESTAS CARACTERSTICAS:

EL OBJETO ES APROPIADO

LOS CRITERIOS SON ADECUADOS Y ESTN DISPONIBLES PARA LOS USUARIOS

EL PROFESIONAL TIENE ACCESO A EVIDENCIA ADECUADA

LA CONCLUSIN CONSTAR EN UN INFORME ESCRITO

EL PROFESIONAL ESTAR SATISFECHO CON LA EXISTENCIA DE UN PROPSITO RACIONALACEPTACIN DEL ENCARGO

Cayetano Mora*a. UNA RELACIN DE TRES PARTES UN CONTADOR UNA PARTE RESPONSABLE DEL OBJETO UN USUARIO DEFINIDO

b. UNA MATERIA SOBRE LA QUE SE EFECTUAR EL TRABAJO

c. CRITERIOS ADECUADOS

d. EVIDENCIAS SUFICIENTES Y ADECUADAS

e. UN INFORME ESCRITO ADECUADO A UN ENCARGO DE: SEGURIDAD RAZONABLE SEGURIDAD LIMITADAELEMENTOS DE UN ENCARGO DE SEGURIDAD

Cayetano Mora* cuando fuere prctico, los usuarios se vincularn con el profesional y la parte responsable para determinar los requisitos del compromiso, an cuando el profesional determinar sus procedimientos

en algunos casos los usuarios (bancos y reguladores) imponen requisitos o bien se requiere que se elabore en una forma determinada, por lo que se incluir una restriccin en el informe

Cayetano Mora*OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUAR EL TRABAJO

rendimiento o condiciones financierasinformacin histrica o prospectiva, flujos de fondosLa informacin del asunto principal puede resultar de las normas contables

rendimientos o condiciones no financierosdesempeo de un enteLa informacin del asunto principal pueden ser indicadores clave de eficiencia y efectividad

caractersticas fsicas capacidad de una instalacinLa informacin del asunto principal puede ser un documento de especificaciones

Cayetano Mora*OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUAR EL TRABAJO

sistemas y procesoscontrol interno, tecnologa de la informacinLa informacin del asunto principal puede ser una afirmacin sobre efectividad

comportamientosdireccin del ente (gobierno corporativo), cumplimiento con leyes y normas, prcticas sobre recursos humanosLa informacin del asunto principal puede ser una declaracin de cumplimiento o de efectividad

Cayetano Mora*CRITERIOS ADECUADOS

SON LOS MARCOS DE REFERENCIA UTILIZADOS PARA EVALUAR O MEDIR EL OBJETO, INCLUIDOS LOS DE EXPOSICIN.

FORMALES, por ejemplo:

para preparar EECC: las normas contables profes.

para control interno: el INFORME COSO o bien objetivos especialmente diseados para el encargo

para cumplimientos: leyes, normas o contratos

Cayetano Mora*CRITERIOS ADECUADOS (Cont.)

MENOS FORMALES, por ejemplo:

cdigos internos de conducta

niveles de rendimiento

ANTE LA FALTA DE CRITERIOS ADECUADOS CUALQUIER CONCLUSIN SE ENCUENTRA SUJETA A INTERPRETACIONES INDIVIDUALES Y CONFUSIN.

Cayetano Mora**

OBJETIVO

PROCEDI-MIENTOS

INFORMESEGURIDAD RAZONABLEReduccin de riesgos a un nivel aceptable bajo, permitiendo una conclusin en forma positiva

Adecuada y suficiente evidencia obtenida en un proceso sistemtico: entendimiento circunstancias evaluacin de riesgos y resp.a los riesgos evaluados aplicacin de procedimientos evaluacin de la evidencia

Descripcin circunstancias del compromiso y una expresin positiva: En mi opinin el control interno es efectivo en todo aspecto relevante, segn los criterios XYZSEGURIDAD LIMITADAReduccin de riesgos a un nivel que es aceptable, pero mayor que en un compromiso de seguridad razonable. Conclusin en forma negativa

Adecuada y suficiente evidencia obtenida en un proceso sistemtico que incluye:entendimiento de la tarea y de otras circunstancias del compromiso con procedimientos limitados respecto de un compromiso de seguridad razonable

Descripcin circunstancias del compromiso y una expresin negativa: Basado en mi encargo descripto en este informe, nada ha llegado a mi conocimiento que.

Cayetano Mora**

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL MARCO PARA ENCARGOS DE SEGURIDADAuditora / revisin / auditoras especiales

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

.ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS

REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA DESEMPEADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD

Cayetano Mora*

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS PARA PROPSITOS ESPECIALES Normas contractuales Bases impositivas Normas especficas de un regulador

AUDITORA DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO Estado de situacin patrimonial Cuentas por cobrar Declaracin de cobros y pagos

ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS Resumen del balance, estados de resultados, cambios en el patrimonio y de flujo de fondos

*RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDENIA 240Docente: Cr. Cayetano Mora 20/10/11

ESTA NIA TRATA DE LAS RESPONSABILIDADES GENERALES DEL AUDITOR CON RELACIN AL FRAUDE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROSCARACTERSTICAS DEL FRAUDE

Las incorrecciones en los EEFF pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones.

El factor distintivo entre ambos es si la accin fundamental que produce el error es intencional o no

Dos tipos de incorrecciones intencionales son relevantes para el auditor:

Las incorrecciones que son resultado de informacin financiera fraudulenta, y

Las incorrecciones que son resultado de malversacin de activos

RESPONSABILIDAD SOBRE LA PREVENCINY DETECCIN DEL FRAUDE

La responsabilidad principal sobre la prevencin y deteccin del fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administracin.

Un auditor que conduce una auditoria de acuerdo con las NIA es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones.

Debido a las inherentes limitaciones de una auditora, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores.

El riesgo de no detectar un error resultado de fraude es mayor que el riesgo de no detectar uno que sea resultado de una equivocacin.

El riesgo de que el auditor no detecte un error de importancia relativa por fraude de la administracin es mayor que para el fraude de empleados

Aquella frecuentemente est en posicin de manipular directa o indirectamente los registros contables, de presentar informacin financiera fraudulenta y de sobrepasar los procedimientos de control planeados para prevenir fraudes.

Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el escepticismo profesional en toda la auditora.

Los requerimientos de esta NIA ayudan a identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude.

El fraude puede implicar esquemas sofisticados y organizados para ocultarlo, como la falsificacin, dejar de registrar transacciones de forma deliberada, o errores intencionales que se hacen al auditor.

La colusin puede hacer que crea que la evidencia es persuasiva cuando es falsa.

La capacidad del auditor de detectar un fraude depende de factores tales como: la pericia del perpetrador, la frecuencia y extensin de la manipulacin, el grado de colusin implicado, el tamao relativo de las cantidades individuales manipuladas, y la antigedad (rango jerrquico) de los involucrados.

Mientras que tal vez pueda identificar las oportunidades potenciales para perpetrar fraude, es difcil determinar si los errores en reas de las estimaciones contables son causados por fraude o equivocaciones.

OBJETIVOS DEL AUDITOR

IDENTIFICAR Y VALORAR LOS RIESGOS DE INCORRECCIN MATERIAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBIDOS A FRAUDE

OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA APROPIADA DE AUDITORA RESPECTO DE LOS RIESGOS EVALUADOS DE ERRORES DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDOS A FRAUDES, MEDIANTE EL DISEO E IMPLEMENTACION DE RESPUESTAS APROPIADAS, y

RESPONDER DE MANERA APROPIADA AL FRAUDE O INDICIOS DE FRAUDE IDENTIFICADOS DURANTE LA AUDITORIA

DEFINICIONES

FRAUDE

ACTO INTENCIONAL REALIZADO POR UNA O MS PERSONAS DE ENTRE LA DIRECCIN, LOS ENCARGADOS DE LA ENTIDAD, EMPLEADOS O TERCEROS, QUE IMPLIQUE EL USO DE ENGAO PARA OBTENER UNA VENTAJA INJUSTA O ILEGAL

FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

EVENTOS O CONDICIONES QUE INDICAN LA EXISTENCIA DE UN INCENTIVO O PRESIN PARA COMETER FRAUDE O QUE BRINDAN UNA OPORTUNIDAD DE COMETERLO

REQUISITOS

ESCEPTICISMO PROFESIONAL

El auditor deber mantener el escepticismo profesional durante toda la auditora, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir un error debido a fraude, no obstante su experiencia del pasado sobre la honestidad e integridad de la administracin de la entidad y de los encargados del gobierno corporativo.

Si cree que un documento pueda no ser autntico o que sus trminos se han modificado pero no se ha revelado al auditor, deber hacer una investigacin adicional.

Cuando las respuestas a las investigaciones sean inconsistentes deber investigarlas.

DISCUSION ENTRE EL EQUIPO DE TRABAJO

La NIA 315 requiere una discusin que deber poner un nfasis especial en cmo y cundo pueden ser susceptibles los estados financieros de la entidad a errores debidos a fraudes, incluyendo como podra ocurrir el fraude.

PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS

Cuando desempee estos procedimientos para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, segn NIA 315, el auditor deber desempear los procedimientos que se enuncian a continuacin para obtener informacin para la identificacin de los riesgos de errores debidos a fraudes

PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS

La administracin y otros dentro de la entidad

Los encargados del gobierno corporativo

Identificacin de relaciones inusuales o inesperadas

Otra informacin

La administracin y otros dentro de la entidad

El auditor deber hacer investigaciones con la administracin respecto de:

La evaluacin de la administracin del riesgo de que los EEFF puedan estar presentados de una manera errnea debida a fraude, incluyendo la naturaleza, extensin y frecuencia de estas evaluaciones.

El proceso de la administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo riesgos especficos que haya identificado.

Comunicaciones respecto de procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude e

Investigacin a la administracin y a la auditora interna sobre si tienen conocimiento de fraude real o sospecha o alegato de fraude.

Los encargados del gobierno corporativo

A menos que todos los encargados estn involucrados en administrar la entidad, el auditor deber obtener un entendimiento de cmo ejercen la supervisin de los procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad y del control interno establecido para mitigar riesgos

Tambin deber para determinar si tienen conocimiento de algn fraude real o sospecha o alegato que afecte a la entidad.

Estas investigaciones se hacen en parte para corroborar las respuestas de la administracin a las investigaciones.

Relaciones inusuales o insospechadas identificadas

El auditor deber evaluar si estas relaciones identificadas al desempear los procedimientos analticos, incluyendo las relacionadas con cuentas de ingresos, pueden identificar riesgos de error debidos a un fraude.

Otra informacin

El auditor deber considerar si otra informacin indica riesgo de error de importancia relativa debido a fraude

Evaluacin de factores de riesgo de fraude

El auditor deber evaluar si la informacin obtenida con los otros procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas desempeadas indica que estn presentes uno o ms factores de riesgos.

IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE RIESGOS DE ERRORES DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDO A FRAUDE

De acuerdo con la NIA 315, el auditor deber identificar y evaluar los riesgos de errores debidos a fraudes a nivel de estado financiero, y a nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones

RESPUESTAS A LOS RIESGOS EVALUADOS DE ERROR DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDO A FRAUDE

Respuestas generales

Procedimientos de auditora que responden a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel de aseveracin.

Procedimientos de auditora que responden a los riesgos relacionados a que la administracin sobrepase los controles

Respuestas generales

el auditor deber determinar respuestas generales para manejar los riesgos evaluados de errores debidos a fraude a nivel de estado financiero y para ello deber:

Asignar y supervisar el personal, tomando en cuenta el conocimiento, habilidad y capacidad de la persona y la evaluacin de los riesgos de errores debidos a fraudeb) Evaluar si la eleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad, particularmente las relacionadas con mediciones subjetivas y transacciones complejas, pueden ser indicativas de informacin financiera fraudulenta resultante del esfuerzo de la administracin por manipular las utilidades, e

c) Incorporar un elemento de imprevisibilidad en la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos

ADICIONAL: la imprevisibilidad puede conseguirse, por ejemplo, mediante:

La aplicacin de procedimientos sustantivos sobre determinados saldos contables y afirmaciones en relacin con los cuales no se haran pruebas si se atendiera a su importancia relativa o riesgo

El ajuste del momento de realizacin de los procedimientos de auditora de forma que difiera del que sera previsible

La utilizacin de mtodos de muestreo diferentes

La aplicacin de procedimientos de auditora en diversas ubicaciones o en una determinada ubicacin sin previo aviso.

Procedimientos de auditora que responden a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel de aseveracin.

De acuerdo con la NIA 330, el auditor deber planear y desempear procedimientos adicionales de auditora, cuya naturaleza, oportunidad y extensin respondan a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel de aseveracin

Procedimientos de auditora que responden a los riesgos relativos a que la administracin sobrepase los controles

La administracin est en una posicin nica para perpetrar fraude por su capacidad de manipular los registros contables y preparar estados financieros fraudulentos, sobrepasando los controles que, pareceran estar operando de manera efectiva

El auditor deber planear y desempear procedimientos para:

Comprobar la adecuacin de los asientos del libro diario registrados en el libro mayor, as como de otros ajustes realizados para la preparacin de los estados financieros y para ello debe:

1. realizar indagaciones entre las personas que participan en el proceso de informacin financiera sobre actividades inadecuadas o inusuales relacionadas con el procesamiento de los asientos en el libro diario y otros ajustes;

2. seleccionar asientos del libro diario y otros ajustes realizados al cierre del perodo; y

3. considerar la necesidad de comprobar los asientos del libro diario y otros ajustes realizados durante todo el perodo.

Revisar las estimaciones contables en busca de sesgos y evaluar si las circunstancias representan un riesgo de incorreccin material debida a fraude. Al realizar esta revisin: (i) evaluar si los juicios formulados y las decisiones de la direccin al realizar las estimaciones contables, aunque sean razonables considerados individualmente, indican un posible sesgo que pueda representar un riesgo de incorreccin material debida a fraude, y

(ii) llevar a cabo una revisin retrospectiva de los juicios y de las hiptesis de la direccin relacionados con estimaciones contables significativas reflejadas en los estados financieros del perodo anterior

En el caso de transacciones ajenas al curso normal de los negocios o que parezcan inusuales evaluar si el fundamento empresarial de las transacciones indica que pueden haberse registrado con el fin de engaar

EVALUACIN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA

El auditor deber evaluar si los procedimientos analticos que se desempean cerca del final de la auditoria para alcanzar una conclusin general indican un riesgo no reconocido previamente de incorreccin debido a fraude Si identifica una incorreccin evaluar sies indicativo de fraude y en ese caso evaluar sus implicaciones reconociendo que en caso de fraude es improbable que sea una ocurrencia aislada Si identifica una incorreccin, sea o no material, y tiene razones para considerar que es o puede ser el resultado de un fraude, as como que est implicada la direccin, volver a considerar la valoracin del riesgo de incorreccin debida a fraude y su consiguiente impacto en su auditora

INCAPACIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR CON EL TRABAJO

Si como resultado de una incorreccin debida a fraude o a indicios de fraude, se encuentra con circunstancias excepcionales que llevan a poner en duda su capacidad para seguir realizando la auditora:

a. determinar las responsabilidades profesionales y legales

b. considerar si procede renunciar al encargo y si renuncia:

(i) discutir con el nivel adecuado los motivos de dicha renuncia, y

(ii) determinar si existe algn requerimiento profesional o legal que le exija informar de su renuncia y las razones

* MANIFESTACIONES ESCRITAS

El auditor obtendr de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno manifestaciones escritas de que:

(a) reconocen su responsabilidad en el diseo, la implementacin y el mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude.

(b) han revelado al auditor los resultados de la valoracin del riesgo de que los EEFF puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude;

(c) han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de fraude que afecten a la entidad y en el que estn implicados: la direccin; empleados en funciones importantes u otras personas

(d) han revelado al auditor cualquier denuncia de fraude, o de indicios de fraude, que afecten a los EEFF

*COMUNICACIONES A LA DIRECCIN Y A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

Si identifica un fraude o su posible existencia lo comunicar oportunamente al nivel adecuado de la direccin

Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su direccin, si el auditor identifica un fraude o tiene indicios en el que participen:

la direccin; los empleados que desempean funciones significativas u otras personas,

comunicar estas cuestiones a los responsables del gobierno de la entidad oportunamente.

Si tiene indicios de la existencia de fraude en el que est implicada la direccin, comunicar estas sospechas a los responsables del gobierno de la entidad

DOCUMENTACIN

El auditor deber incluir en la documentacin de las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de incorrecciones (NIA 330):

Las respuestas a los riesgos evaluados de incorrecciones debidas a fraudes a nivel de EEFF y la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos y el vnculo de esos procedimientos con los riesgos evaluados de incorrecciones debido a fraude a nivel de aseveracin

Los resultados de los procedimientos de auditoria, incluyendo los planeados para tratar el riesgo de que la administracin sobrepase los controles

Las comunicaciones sobre fraude que haya realizado

Si concluye que no es aplicable la presuncin de riesgo de incorreccin por fraude relacionado con los ingresos, incluir las razones que sustentan dicha conclusin.

ANEXOS A LA NORMA

ANEXO I EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

ANEXO II - EJEMPLOS DE POSIBLES PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA RESPONDER A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIN MATERIAL DEBIDA A FRAUDE

ANEXO 3 - EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS QUE INDICAN LA POSIBILIDAD DE FRAUDE

EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

RELACIONADOS CON INCORRECCIONES DEBIDAS A INFORMACIN FINANCIERA FRAUDULENTA

incentivos y elementos de presin oportunidades actitudes y racionalizacin

RELACIONADOS CON APROPIACIN INDEBIDA DE ACTIVOS

a) incentivos y elementos de presinb) oportunidades c) actitudes y racionalizacin

INFORMACIN FINANCIERA FRAUDULENTA

Incentivos y elementos de presin

la estabilidad o rentabilidad se ve amenazada por condiciones econmicas, sectoriales u operativas de la entidad

alto grado de competencia o saturacin del mercado, acompaado de un descenso de los mrgenes

Gran vulnerabilidad a cambios rpidos, como los tecnolgicos, obsolescencia de los productos, o los tipos de inters

Descensos significativos de la demanda y aumento del nmero de empresas fallidas en el sector o en la economa

Prdidas operativas que convierten en inminente la amenaza de quiebra, de ejecucin forzosa o de absorcin hostil

Flujos de efectivo negativos recurrentes de las operaciones

La direccin est sometida a una presin excesiva para cumplir con los requerimientos o con las expectativas de terceros como consecuencia de lo siguiente:

Las expectativas de rentabilidad de analistas de inversin, acreedores significativos u otros terceros

La necesidad de obtener financiacin adicional para seguir siendo competitivos, incluida la financiacin de importantes proyectos de investigacin y desarrollo o de inversin en activos fijos

Una capacidad limitada para cumplir con los requerimientos asociados a la cotizacin en bolsa, con el reembolso de la deuda u otras obligaciones

Los efectos negativos, reales o percibidos, de informar de malos resultados relacionados con transacciones significativas en curso

La informacin disponible indica que la situacin financiera personal de los miembros de la direccin o del gobierno de la entidad se ve amenazada por la evolucin financiera de la entidad debido a que:

Tienen intereses financieros significativos en la entidad.

Una parte significativa de su retribucin (por ejemplo, primas, opciones sobre acciones y contratos con clusulas ligadas al resultado) dependen de la consecucin de unos objetivos desmesurados de cotizacin, resultados operativos, situacin financiera o flujos de efectivo

Han prestado garantas personales con respecto a deudas de la entidad.

Existe una presin excesiva sobre la direccin o sobre el personal operativo para cumplir con los objetivos financieros fijados por los responsables

Oportunidades

La naturaleza del sector o de las operaciones proporciona oportunidades de facilitar informacin financiera fraudulenta que puede tener su origen en:

Transacciones significativas con partes vinculadas, ajenas al curso normal de los negocios, o con entidades vinculadas no auditadas o auditadas por otra firma de auditora. Una fuerte presencia financiera o capacidad de dominio que permite a la entidad imponer trminos o condiciones a los proveedores o a los clientes que pueden dar lugar a transacciones inadecuadas o no realizadas en condiciones de independencia mutua.

Activos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones significativas que implican juicios subjetivos o incertidumbres difciles de corroborar

Oportunidades

La naturaleza del sector o de las operaciones (cont.)

Transacciones significativas, inusuales o altamente complejas, especialmente las realizadas en una fecha cercana al cierre del periodo, que plantean una problemtica del tipo fondo sobre forma.

Operaciones significativas transfronterizas o realizadas en el extranjero en jurisdicciones donde existen diferentes entornos y culturas empresariales

Utilizacin de intermediarios sin que parezca existir una justificacin empresarial clara

Cuentas bancarias significativas u operaciones de una sociedad dependiente o de una sucursal en jurisdicciones que sean parasos fiscales y para las que no parezca existir una justificacin empresarial clara

El seguimiento de la direccin no es eficaz como consecuencia de:

Una persona sola o un grupo reducido ejercen la direccin

Que no sean eficaces ni la supervisin realizada por los responsables del gobierno de la entidad sobre el proceso de informacin financiera ni el control interno

Existe una estructura organizativa compleja o inestable que se pone de manifiesto por:

Dificultad para determinar la organizacin o las personas que tienen participaciones de control en la entidad.

Estructura organizativa extremadamente compleja o lneas jerrquicas de direccin inusuales.

Rotacin elevada de miembros de la alta direccin y otros

Los componentes del control interno son deficientes como consecuencia de:

Un seguimiento inadecuado de los controles, incluidos los controles automatizados y los que se realizan sobre la informacin financiera intermedia

Unas tasas de rotacin elevadas o una seleccin ineficaz de empleados de contabilidad, de auditora interna o de tecnologa de la informacin

Sistemas ineficaces de contabilidad e informacin, incluidas situaciones que implican deficiencias significativas en el control interno

Actitudes y racionalizacin

Ineficacia en la comunicacin, la implementacin, el apoyo o la imposicin de los principios o de las normas de tica

Participacin o preocupacin excesivas de la direccin no financiera en relacin con la seleccin de polticas contables o la determinacin de estimaciones significativas

Historial conocido de incumplimiento de la normativa sobre valores y de otras disposiciones legales o reglamentarias

Inters excesivo por parte de la direccin en mantener o aumentar la cotizacin de las acciones o la tendencia de beneficios de la entidad

La prctica, por parte de la direccin, de comprometerse con los analistas, acreedores y otros terceros a cumplir pronsticos desmesurados o poco realistas.

Actitudes y racionalizacin (cont.)

El hecho de que la direccin no subsane las deficiencias significativas conocidas en el control interno Inters por parte de la direccin en la utilizacin de medios indebidos para minimizar los beneficios contabilizados, por motivos fiscales

Escaso nivel tico de los miembros de la alta direccin

El propietario-gerente no distingue entre transacciones personales y empresariales

Disputas entre accionistas de una entidad cuyo nmero de accionistas es reducido

Intentos recurrentes de la direccin de justificar una contabilidad paralela basndose en su importancia relativa

La relacin entre la direccin y el auditor actual o su predecesor es tensa, lo que se manifiesta en lo siguiente:

Disputas frecuentes con el auditor sobre cuestiones contables, de auditora o de informacin.

Exigencias poco razonables planteadas al auditor, como restricciones de tiempo poco realistas

Imposicin de restricciones al auditor que limitan de forma indebida el acceso a personas o a la informacin, o bien que limitan la capacidad para comunicarse eficazmente con los responsables del gobierno de la entidad.

Actitud prepotente de la direccin en su trato con el auditor

FACTORES DE RIESGO RELACIONADOS CON INCORRECCIONES ORIGINADAS POR LA APROPIACIN INDEBIDA DE ACTIVOS

tres condiciones generalmente estn presentes cuando existe fraude:

incentivos y elementos de presin

oportunidades

actitudes y racionalizacin

Algunos factores de riesgo pueden estar presentes tanto en informacin financiera fraudulenta como en la apropiacin indebida de activos, Ejemplo: seguimiento ineficaz por la direccin y otras deficiencias en el control interno

Incentivos y elementos de presin

Las obligaciones financieras personales pueden presionar quienes tienen acceso al efectivo o a otros activos a apropiarse indebidamente de ellos Tambin las malas relaciones entre la entidad y los empleados pueden presionar a quienes tienen acceso al efectivo o a otros activos a apropiarse indebidamente de ellos

Por ejemplo, pueden crearse malas relaciones por:

Futuros despidos conocidos o previsibles de empleados.

Cambios recientes o previstos en la remuneracin de los empleados o en sus planes de prestaciones sociales.Ascensos, remuneracin u otras recompensas incongruentes con las expectativas.

Oportunidades

Determinadas caractersticas o circunstancias pueden aumentar el grado de exposicin de los activos a una apropiacin indebida.

Mantenimiento en caja o manipulacin de grandes cantidades de efectivo

Partidas de existencias de tamao reducido, gran valor o muy demandadas

Activos fcilmente convertibles en dinero, como bonos al portador, diamantes o chips informticos

Activos fijos de tamao reducido, comercializables o que carecen de una identificacin de titularidad visible

Un control interno inadecuado sobre los activos puede aumentar el grado de exposicin a una apropiacin indebida.

segregacin de funciones o comprobaciones independientes inadecuadas

supervisin inadecuada de los gastos de la alta direccin

supervisin inadecuada por parte de la direccin de los empleados responsables de los activos

procesos de seleccin de personal inadecuados para puestos con acceso a activos

sistema de registro inadecuado en relacin con los activos

sistema de autorizacin y aprobacin de las transacciones inadecuado (por ejemplo, de compras)

Actitudes y racionalizacin

Falta de atencin con respecto a los riesgos relacionados con la apropiacin indebida de activos

Falta de atencin con respecto a la posible elusin de los controles o la falta de adopcin de medidas correctoras de deficiencias conocidas en el control interno

Un comportamiento por parte del empleado que indique disgusto o insatisfaccin con la entidad o con el trato que recibe

Cambios de comportamiento o de estilo de vida que puedan indicar que se ha producido una apropiacin indebida de activos

Tolerancia de las sustracciones menores

Anexo 2 - Ejemplos de posibles procedimientos de auditora para responder a los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude

CONSIDERACIN RELATIVA A LAS AFIRMACIONES

realizar determinadas pruebas por sorpresa

recuentos de existencias al cierre o en fecha prxima para minimizar el riesgo de manipulacin de saldos

revisin detallada de los asientos de ajuste de cierre

revisin de transacciones significativas o inusuales

procedimientos analticos sustantivos con datos desagregados

entrevistas al personal relacionado con reas en las que se ha identificado un riesgo de incorreccin material por fraude

Respuestas especficas - Incorrecciones debidas a informacin financiera fraudulenta

Reconocimiento de ingresos

procedimientos analticos sustantivos con relacin a los ingresos empleando datos desagregados

Confirmar con clientes determinados trminos contractuales relevantes y la ausencia de acuerdos paralelos Indagar entre el personal de ventas y marketing sobre ventas o envos en una fecha cercana a la finalizacin del periodo

Cuando las transacciones generadoras de ingresos se inicien, procesen y registren electrnicamente, verificar los controles para determinar si proporcionan la seguridad de que las transacciones generadoras de ingresos registradas han ocurrido y se han registrado

Cantidades de existencias

Examinar los registros para identificar ubicaciones o partidas que requieren atencin especfica durante el recuento

Observar el recuento en determinadas ubicaciones sin previo aviso

Realizar recuentos de existencias en la fecha de cierre del periodo de informacin o en una fecha cercana a sta, para minimizar el riesgo de manipulacin inadecuada

Aplicar procedimientos adicionales durante la observacin del recuento; (examinar de forma ms rigurosa el contenido de artculos embalados, la forma en que se almacenan o etiquetan las mercancas, y la calidad (es decir, pureza, grado o concentracin) de las sustancias lquidas, como perfumes o productos qumicos.

Estimaciones de la direccin

Recurrir a un experto para que realice una estimacin independiente a fin de compararla con la estimacin de la direccin

Ampliar las indagaciones a personas ajenas a la direccin y al departamento de contabilidad para corroborar la capacidad y determinacin de la direccin de llevar a cabo los planes oportunos para realizar la estimacin.

Respuestas especficas -Incorrecciones debidas a una apropiacin indebida de activos

Confirmar directamente con los clientes el movimiento de la cuenta

Analizar cobros relativos a cuentas canceladas contablemente

Analizar las faltas de existencias por ubicacin o tipo de producto

Comparar los ratios clave de existencias con la media del sector

Revisar la documentacin de soporte de las reducciones en los registros de inventario permanente

Realizar un cotejo informtico de la lista de proveedores con una lista de empleados para identificar coincidencias de direcciones y nmeros de telfono

Anexo 3 - Ejemplos de circunstancias que indican la posibilidad de fraude

Las discrepancias en los registros contables, incluyen:

Transacciones que no se han registrado ntegra u oportunamente, o que se han registrado incorrectamente Saldos o transacciones sin justificacin documental o autorizacin

Ajustes de ltima hora que afectan significativamente a los resultados

Evidencia de acceso de los empleados a sistemas y registros incongruentes con el acceso que necesitan para desempear sus tareas autorizadas

Confidencias ante el auditor relativas a un presunto fraude

Evidencia contradictoria o falta de evidencia, que incluye:

Ausencia de documentos o documentos que parecen haber sido alterados

Disponibilidad nicamente de fotocopias y documentos transmitidos electrnicamente en los casos en que cabe esperar que existan documentos originales

Partidas de conciliacin significativas no explicadas

Cambios inusuales en el balance o cambios en las tendencias o en ratios o relaciones importantes de los estados

Respuestas incongruentes, vagas o poco verosmiles de la direccin o de los empleados en las indagaciones Discrepancias inusuales entre los registros de la entidad y las respuestas de confirmacin

Relaciones difciles o inusuales entre el auditor y la direccin, entre las que cabe citar:

Denegacin de acceso a los registros, instalaciones, a determinados empleados, clientes, proveedores u otros

Presiones indebidas de plazos impuestas por la direccin para resolver cuestiones complejas o controvertidas

Quejas de la direccin sobre el modo en que se realiza la auditora o intimidacin por parte de la direccin a los miembros del equipo del encargo

Retrasos inusuales de la entidad para facilitar la informacin solicitada

Falta de disposicin para facilitar el acceso a los archivos electrnicos clave para realizar pruebas sobre ellos mediante tcnicas de auditora asistidas por ordenador

Otros

Falta de disposicin de la direccin para permitir que el auditor se rena en privado con los responsables del gobierno de la entidad

Polticas contables que parecen estar en desacuerdo con lo normal en el sector

Cambios frecuentes en las estimaciones contables que no parecen derivarse de cambios de circunstancias

Tolerancia ante el incumplimiento del cdigo de conducta

*NIA 560

HECHOS POSTERIORES

*NIA 560 - HECHOS POSTERIORES1. Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan al final del perodo, y2. Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del perodoTRES MOMENTOS:

I. HECHOS QUE OCURREN HASTA LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR;

II. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUS DE LA FECHA DELINFORME PERO ANTES DE LA EMISIN DE LOS EECC;

III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUS QUE LOS EECCHAN SIDO EMITIDOS

*I. HECHOS QUE OCURREN HASTA LA FECHA DEL INFORME

NO EXISTEN DIFERENCIAS CON LA RT 7II. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUS DE LA FECHA DEL INFORME

No tiene obligacin de aplicar procedimientos o efectuar investigaciones despus de la fecha del informe. Si se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los EECC, debera:a. Considerar si necesitan correccin;b. Discutir el asunto con los administradores;c. Tomar las acciones apropiadas

*PUEDEN PRESENTARSE DOS SITUACIONES

A. El cliente corrige los EEFF

B. El cliente no corrige los EEFF

A. Si el cliente corrige los EEFF, procedimientos y nuevo dictamen.B. Si el cliente no corrige los EEFF, y1. El auditor no entreg el informe al cliente, procedimientos y nuevo informe con opinin calificada o adversa;2. El auditor entreg el informe al cliente, debe informar a la alta direccin solicitando que no se emitan ni entreguen.

*III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUS QUE LOS ESTADOS HAN SIDO EMITIDOS

Si comprueba la existencia de hechos que ya existan a la fecha de su informe y que de haberlos conocido podra haber dado lugar a una modificacin del informe, debera discutirlo con la administracin.

a. La administracin comparte la propuestaprocedimientos y nuevo informe, incluyendo un prrafo de nfasis y referencia a una nota

Revisa los pasos seguidos por la Adm. para que los terceros puedan conocer la existencia de un nuevo informe.

*III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUS QUE LOS ESTADOS HAN SIDO EMITIDOS

Si comprueba la existencia de hechos que ya existan a la fecha de su informe y que de haberlos conocido podra haber dado lugar a una modificacin del informe, debera discutirlo con la administracin.

b. La administracin no comparte la propuesta

El auditor deber comunicar la situacin a las mximas autoridades del ente.

*

NIA 570

NEGOCIO EN MARCHA

*Se deber considerar lo apropiado del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los EEFF. Bajo este supuesto se considera que una entidad contina en negocios por el futuro predecible sin la intencin ni la necesidad de liquidacin.

Consecuentemente, los activos y pasivos son registrados sobre la base que la entidad tendr capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de sus negocios.

INDICADORES FINANCIEROSINDICADORES EN OPERACINOTROS INDICADORES

*1. Negocio en marcha justificado:

OPININ SIN SALVEDAD

2. Si el supuesto es apropiado pero existe una incertidumbre de importancia relativa, y

2.1. Es adecuadamente revelado (se describen los sucesos y se expone la incertidumbre):

OPININ SIN SALVEDAD + PRRAFO DE NFASIS

2.2. En casos extremos (situaciones que impliquen mltiples incertidumbres) el auditor puede considerar apropiado expresar una:

ABSTENCIN DE OPININ

*2.3. Falta de revelacin adecuada

OPININ CON SALVEDAD O ADVERSA

3. Supuesto inapropiado de negocio en marcha

OPININ ADVERSA

4. Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su evaluacin

CONSIDERAR LA NECESIDAD DE MODIFICAR EL DICTAMEN POR LIMITACIN EN EL ALCANCE

5. Retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros

CONSIDERAR LA NECESIDAD DE REALIZAR PROCEDIMIENTOS ADICIONALES

COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORA NI REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

2. SERVICIOS RELACIONADOSDocente: Cayetano Mora23.11.09

Cayetano Mora*NICS 3000ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE LAAUDITORA Y LA REVISIN DE INFORMACINFINANCIERA HISTRICA



2400-2410


4400


Cayetano Mora* Aceptar (o continuar) un compromiso solo si existen las tres partes establecidas

Un reconocimiento por escrito es la forma ms apropiada de documentar la comprensin de la parte responsable

Podr aceptarlo si nada le hace pensar que no sern cumplidos el Cdigo de tica y las NICAs.

Si la parte que contrata no es la parte responsable, considera su efecto sobre el acceso a los registros, la documentacin y otra informacin

Cayetano Mora* Aceptar slo si se encuentra satisfecho de que las personas que van a realizar el compromiso poseen la competencia profesional requerida

Los trminos aceptados sern registrados en una carta compromiso

Deber considerar lo apropiado de un pedido de cambiar de un compromiso de aseguramiento a uno sin aseguramiento, o de uno de aseguramiento razonable a uno de aseguramiento limitado

Un cambio en las circunstancias que afecten los requerimientos o una mala comprensin justificara el cambio

Cayetano Mora* Si tales cambios se efectan no deja de considerar la evidencia que obtuvo antes de dichos cambios

Deber planificar el compromiso

La planificacin es un proceso continuo e iterativo

Deber planificar y ejecutar con una actitud escptica

Ello significa una evaluacin crtica con mente cuestionadora

Cayetano Mora* Evaluar si los criterios para medir el asunto son adecuados

Los criterios apropiados tienen las caractersticas enumeradas en el Marco de referencia 1. Relevancia Ayudan a tomar decisiones

2. Integridad Son completos

3. Confiabilidad Permiten evaluacin razonable

4. Neutralidad Permiten conclusiones libres de sesgos

5. Comprensibilidad Permiten conclusiones claras

Cayetano Mora* No acepta un compromiso a menos que el conocimiento preliminar indique que los criterios a ser utilizados son adecuados

Si despus de aceptar concluye que los criterios no son adecuados podr expresar una conclusin con salvedad, adversa o una abstencin de conclusin.

En algunos casos considerar su retiro del compromiso

Cayetano Mora* Los criterios pueden ser establecidos o desarrollados

Por lo general son pertinentes, cuando son relevantes a las necesidades de los usuarios

Aunque existan criterios establecidos, los usuarios podrn acordar otros criterios

As, varios Marcos pueden utilizarse para evaluar la efectividad del control interno

Los usuarios especficos podrn sin embargo, usar un conjunto de criterios ms detallados que cubran las necesidades

Cayetano Mora* En dichos casos el informe deber sealar que no se encuentran en las leyes o regulaciones y que slo puede ser utilizado por usuarios y para propsitos especficos.

En algunos casos puede ser que no existan criterios establecidos

En esas situaciones se pueden desarrollan especficamente

Considerar si pueden dar lugar a engao de los usuarios

Cayetano Mora* Intentar que los usuarios o la parte contratante reconozcan que son adecuados para sus fines

Deber reducir el riesgo del compromiso a un nivel aceptablemente bajo, considerando las circunstancias del compromiso

Seguridad razonable y seguridad limitada

Cuando utiliza el trabajo de un experto el profesional y el experto debern poseer habilidad y conocimientos adecuadoscon respecto al tema en cuestin

Cayetano Mora* Deber obtener suficiente evidencia apropiada sobre la cual basar su conclusin

Considerar la relacin entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el tema de dificultad o gasto no es en s una base vlida para omitir el procedimiento

Raras veces involucra la autenticacin de documentos, ni se recibe capacitacin o se espera que sea un experto

Sin embargo debe considerar la confiabilidad de la informacin para ser utilizada como evidencia

Cayetano Mora* Suficiente evidencia apropiada se obtiene como parte de un proceso de compromiso sistemtico e iterativo, para:

Obtener la comprensin del tema y de otras circunstancias que dependiendo del tema incluye la comprensin del C.I.

Evaluar los riesgos que la informacin del tema en cuestin pueda ser significativamente engaosa

Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el desarrollo de respuestas totales y determinado la naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos adicionales

Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados a los riesgos identificados

Tales procedimientos involucran procedimientos sustantivos

Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.

Cayetano Mora* Aseguramiento razonable es menor que aseguramiento absoluto

La reduccin del riesgo a cero, ocurre muy raras veces o es costo beneficioso, como resultado de factores tales como:

El uso de pruebas selectivas

Limitaciones inherentes del control interno

El hecho de que mucha de la evidencia disponible para el profesional en ejercicio es ms persuasiva que conclusiva

El uso de buen criterio para recoger, evaluar la evidencia y formar conclusiones basadas en dicha evidencia

En algunos casos las caractersticas del tema en cuestin

Cayetano Mora* Se deber considerar el efecto en la informacin del tema en cuestin, en el informe de aseguramiento y los eventos que ocurran hasta la fecha del informe de aseguramiento.

La consideracin de los eventos subsecuentes en algn compromiso podr no ser relevante debido a su naturaleza

Se deber documentar los temas que son importantes en la recoleccin de evidencias que apoyen al informe de aseguramiento y de que el compromiso fue ejecutado de acuerdo con las NICAs.

No se aplican las NIAs o NICR (pueden servir de pautas)

Manifestaciones de la parte responsable

Cayetano Mora*INFORME DE SEGURIDAD

NO SE EXIGE UN FORMATO ESTANDARIZADO

SE PUEDE ELEGIR: el FORMATO BREVE o el FORMATO LARGO, para describir caractersticas del trabajo, criterios, resultados y recomendaciones si se considera apropiado

DEBER ESTAR POR ESCRITO Y CONTENER UNA EXPRESIN CLARA DE LA CONCLUSIN

Cayetano Mora*

CONTENIDO DEL INFORME

EL INFORME DEBER INCLUIR LOS SIGUIENTES ELEMENTOS BSICOS

Cayetano Mora*

A. Un ttulo que indique con claridad que el informe es un informe independiente de seguridad

B. Un destinatario

La identificacin y descripcin de la informacin del objeto y cuando fuere apropiado, del objeto

Identificacin de los criterios

Cuando fuere apropiado, la descripcin de cualquier limitacin significativa inherente, vinculada con la evaluacin o medicin del objeto contra los criterios

Cayetano Mora*F.Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el objeto estn disponibles slo para ciertos usuarios o son relevantes slo para propsitos especficos, una declaracin que restrinja el uso a esos usuarios especficos o a esos propsitos particulares

G.Una declaracin para identificar a la parte responsable y describir sus responsabilidades y las del profesional

H. Una declaracin de que el compromiso se elabor segn las normas internacionales para compromisos de seguridad

Cayetano Mora*Un resumen del trabajo realizado

Esto ayudar a los usuarios a entender la naturaleza de la seguridad trasmitida

Las NIAs 700 y 2400 proporcionan una gua

Cuando no haya NICS especfica el resumen podra incluir una descripcin ms detallada

En un compromiso de seguridad limitada el resumen:

Es ms extenso que en uno de seguridad razonable

Identifica las limitaciones de naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

Puede ser apropiado indicar los que no se realizaron

Debera aclarar que los procedimientos son ms limitados y se obtiene menos seguridad

Cayetano Mora*J. La conclusin del profesional

Cuando la informacin del objeto est constituida por una variedad de aspectos, pueden brindarse conclusiones separadas sobre cada aspecto.

Cuando el profesional emita una conclusin que no es sin salvedades, el informe de seguridad deber contar con una descripcin clara de todas las razones

K. La fecha del informe de seguridad

L. El nombre de la firma o del profesional, y el lugar especfico, que por lo general es la ciudad donde tiene la oficina que es responsable del compromiso

Cayetano Mora*

Se puede incluir ms informacin y explicaciones que no afectan la conclusin del profesional, tales como:

detalles de las calificaciones y experiencia del profesional y dems personal relacionado con el compromiso,

la revelacin de los niveles de importancia relativa considerados,

hallazgos relacionados con aspectos particulares del compromiso, y

recomendaciones.

Cayetano Mora*CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y ABSTENCIONES

Limitacin en el alcance: SALVEDAD o ABSTENCIN

Exposicin inadecuada o presentacin errnea: SALVEDAD O ADVERSA

Cuando la conclusin sin salvedades debe redactarse en trminos de la afirmacin y la afirmacin ha identificado que existen errores, el Contadora. Si redacta una conclusin en los trminos del objeto y los criterios emitir una conclusin con salvedad o adversab. Si redacta una conclusin en trminos de la afirmacin expresa una conclusin sin salvedades pero enfatiza el asunto en el informe.

Cayetano Mora*CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y ABSTENCIONES (Cont.)

Se expresa una conclusin: con SALVEDAD cuando el efecto no sea de tanta importancia relativa o no sean tan extendidos como para requerir una conclusin ADVERSA o una ABSTENCIN

Cuando descubra, luego de aceptado el compromiso, que los criterios o el objeto son inadecuados para un compromiso de seguridad:Emitir una conclusin con SALVEDAD o ADVERSA si piensa que pueden resultar equvocos a los usuarios, oEmitir una conclusin con SALVEDAD o ABSTENCIN en otros casos

Cayetano Mora* EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS CONCLUSIN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS CONTRACTUALES

Se expresa una conclusin acerca del cumplimiento de una entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos que hacen a la competencia del Contador.

INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMASSISTEMAS DE CONTROL INTERNO

Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por ejemplo, con la economa, eficiencia y eficacia.EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA NORMA

Cayetano Mora*SISTEMAS DE INFORMACIN AMBIENTAL

El profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusin sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente.

SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIN Y CAPACITACIN DE LOS RECURSOS HUMANOS

COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES (CORPORATE GOVERNANCE)

Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los accionistas, la comunicacin y transparencia informativa y el cumplimiento de las responsabilidades del consejo de administracin.

Cayetano Mora* INFORME SOBRE DATOS ESTADSTICOS

En el caso de los Informes de gestin que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la informacin y de las conclusiones incluidas.

INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS

Verificacin del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, tambin llamadas auditoras de regularidad o auditoras de cumplimiento.

CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRNICO (WEB TRUST)

En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrnico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y confiabilidad.

Cayetano Mora* CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)

El Contador emitir un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente.

SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES (ELDERCARE) Diseado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores que no estn capacitados para ser totalmente independientes. En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara sobre el expertise de otros profesionales con el contador como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE.

Cayetano Mora* EVALUACIN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK ASSESSMENTS)

Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensin de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para gerenciarlos.

MEDICIN DEL RENDIMIENTO

El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de medicin del rendimiento contienen mediciones confiables y relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las normas de la industria.

CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)

Cayetano Mora*

OTROS SERVICIOS DE SEGURIDAD POSIBLES DE PROVEER Adecuacin del sistema contable a las necesidades del ente. Cumplimiento de presupuestos. Determinacin de costos de produccin. Reclamos en compaas aseguradoras. Comparacin de precios con la competencia. Planes de reorganizaciones de empresas. Descripciones de software de computacin. Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000. Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y otros Rendimiento de software y hardware de computacin. Estructuras de costos de produccin Responsabilidad social empresaria

NICS 3400EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

Cayetano Mora**MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDADAUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICACOMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORA NI REVISIN DE INF. FIN. HISTRICA3000SERVICIOS RELACIO-NADOSAUDITORADE EEFF100-720

AUDITORASCON PROPSITOS ESPECIALES800-810TRABAJOS DE REVISIN DE EEFF2400-2410


4400

TRABAJOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA4410INFORMES DE SEGURIDAD SOBRE CONTROLES EN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS3402

Cayetano Mora**NICS 3400 INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

informacin basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones a desarrollar por la entidad

PRESUPUESTO

IFP preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las acciones que la administracin espera emprender

PROYECCINIFP preparada sobre la base de:

supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones que no necesariamente se espera que tengan lugar, o

una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos

Cayetano Mora**El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada sobre si:

1. las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la IFP se basa son razonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si son consistentes con el propsito de la informacin

2. la informacin financiera prospectiva ha sido preparada en forma apropiada sobre la base de las estimaciones

3. la informacin financiera prospectiva est apropiadamente presentada y todas las estimaciones de importancia relativa han sido adecuadamente reveladas, incluyendo una clara indicacin sobre si son las mejores estimaciones o presunciones hipotticas y

4. la IFP est preparada sobre una base consistente con los EEFF histricos usando criterios contables adecuados

Cayetano Mora*RazonabilidadsupuestosPreparacinapropiadaPresentacin yRevelacinadecuadaBase contableconsistente

Cayetano Mora**LA SEGURIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

La informacin financiera prospectiva se refiere a eventos y acciones que todava no han ocurrido y pueden no ocurrir Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar las estimaciones, dicha evidencia est generalmente orientada hacia el futuro y es especulativa por naturaleza.

El auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados

Ms an, puede ser difcil para el auditor, obtener un nivel de seguridad razonable para proporcionar una opinin positiva de que las estimaciones se presentan sin errores importantes.

Cayetano Mora* Cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las estimaciones el auditor proporciona slo un Nivel Moderado De Seguridad

Sin embargo, cuando a criterio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est impedido de expresar una opinin positiva respecto de las estimaciones.

Aceptacin del Compromiso

Antes de aceptar el auditor deber considerar: El uso que se intenta dar a la informacin Si la informacin ser para distribucin general o limitada La naturaleza de las estimaciones, es decir, si son el mejor estimado o mejor supuesto Los elementos que deben ser incluidos en la informacin, y El perodo cubierto por la informacin.

Cayetano Mora**El auditor no deber aceptar, o deber retirarse cuando las estimaciones son claramente no realistas o cuando cree que la IFP ser inapropiada para el uso que se le piensa dar.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

necesario para evaluar si todos los supuestos han sido considerados

del proceso para preparar la informacin y en particular

controles internos sobre el sistema usado para preparar la informacin pericia y experiencia de las personas documentacin preparada por la empresa utilizacin o no de tcnicas estadsticas, matemtica u otras mtodo para desarrollar y utilizar los supuestos exactitud de la informacin histrica tomada como base

Cayetano Mora*SERVICIOS RELACIONADOS

NISR 4400 - TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIN FINANCIERA

Cayetano Mora*NISR 4400 - TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIN FINANCIERA

El objetivo es que el auditor lleve a cabo

procedimientos de una naturaleza de auditora

en lo cual han convenido el auditor y la entidad y terceras partes y que informe sobre los resultados.

Como el auditor slo proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos no se expresa ninguna certeza. En su lugar los usuarios del informe evalan por s mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones.

El informe est restringido a las partes que han convenido la tarea, pues otros no enterados de las razones de los procedimientos pueden interpretar mal los resultados.

Cayetano Mora*La independencia no es un requisito para estos trabajos

DEFINICIN DE LOS TRMINOS DEL TRABAJOEl auditor debe asegurarse que hay una clara comprensin de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:

. La naturaleza del trabajo, incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirn una auditora o una revisin y que por lo tanto no se expresa ninguna certeza.. El propsito declarado del trabajo. Identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos convenidos.. Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn

Cayetano Mora*. La forma anticipada del informe de resultados de hechos. Limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hechos.. Debe el auditor enviar una carta compromiso documentando lo que se ha convenido.. La carta compromiso debera contener:- una lista de los procedimientos que deben realizarse segn lo convenido,- una declaracin de la distribucin restringida del informe.

PLANEACIN Y DOCUMENTACIN

PROCEDIMIENTOS:Pueden incluir Investigacin y anlisis, Nuevos clculos, Comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud, Observacin, Inspeccin y Obtencin de confirmaciones

Cayetano Mora*1. Ttulo

2. Destinatario (ordinariamente quin contrat el servicio)

3. Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos

4. Una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el beneficiario;

5. Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o prcticas nacionales relevantes;

6. Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la entidad;

Cayetano Mora*7. Identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos;

8. Una lista de los procedimientos especficos realizados;

9. Una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontrados;

10. Una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditora ni una revisin y como tal no se expresa certeza;

11. Una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber saldo a a la luz que hubieran sido informados;

Cayetano Mora*12. Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen;

13. Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo;

14. La fecha del informe

15. La direccin del auditor; y

16. La firma del auditor.

Cayetano Mora*INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS

Para (quienes contrataron al auditor)

Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con respecto a las cuentas por pagar de XSX S.A. al ......, expuestas en las planillas que se acompaan firmadas por nosotros a efectos de su identificacin. Nuestra tarea se llev a cabo de acuerdo con la Norma Internacional para Servicios relacionados N 4400 aplicable a trabajos con procedimientos convenidos.

Los procedimientos fueron realizados nicamente para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:

Cayetano Mora*1.Obtuvimos y verificamos la suma del listado de cuentas por pagar al .... preparado por XSX S.A. y comparamos su total con la cuenta contable correspondiente.

2.Comparamos la lista de proveedores y los montos que se deben al .... con los nombres y montos relacionados en las cuentas contables auxiliares.

3.Obtuvimos resmenes de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores confirmar los saldos que se deben al ......

Cayetano Mora*Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el 2. Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de XSX S.A. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las notas de crdito y los cheques pendientes mayores de $xxx.

Informamos de nuestros resultados abajo:

a)Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total concordaba.

b)Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban

Cayetano Mora*Con respecto al punto 3 encontramos que haba estados de cuenta de proveedores para los mencionados proveedores.

Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban y para los que no concordaban, encontramos que XSX S.A. haba preparado conciliaciones y que las notas de crdito, facturas y cheques pendientes de ms de $xxx estaban apropiadamente listados como partidas de conciliacin con las siguientes excepciones:

(Detallar las excepciones)

Cayetano Mora*

Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditora ni una revisin hechas de acuerdo con las Normas Internacionales de auditora, no expresamos ninguna seguridad sobre las cuentas por pagar al .......

Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora o revisin de los estados financieros de acuerdo con NIAs (o normas o prcticas nacionales relevantes), otros asuntos podran haber surgido a nuestra atencin que hubieran sido informados a ustedes.

Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este informe y para su informacin y no debe usarse para ningn otro propsito ni ser distribuido a ninguna otra parte. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a los estados financieros de XSX S.A., tomados como un todo.

Firma - Fecha- Direccin

Cayetano Mora*NISR 4410TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA

Cayetano Mora*

NISR 4410 - TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA

El objetivo es que el contador use su pericia contable, en oposicin a la pericia en auditora, para: reunir, clasificar y resumir informacin financiera

El auditor deber obtener: un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad

El auditor debera estar familiarizado con: los principios y prcticas contables y la forma y contenido de la informacin financiera que sea apropiada en las circunstancias

Cayetano Mora*Aparte de lo anotado en esta NIA, ordinariamente no se requiere al contador que:

(a)haga ninguna investigacin con la administracin para evaluar la confiabilidad e integridad de la informacin proporcionada;

(b)evale controles internos;

(c)verifique explicaciones ni otros asuntos;

Si advierte que la informacin es incorrecta, incompleta o no satisfactoria, debera considerar llevar a cabo los procedimientos y solicitar que se proporcione informacin adicional. Si la informacin es negada deber considerar retirarse del trabajo informando a la entidad

Debe leer la informacin compilada y considerar si parece ser apropiada y libre de representaciones errneas de importancia relativa, obvias, tales como:Fallas en la aplicacin del marco conceptual, Faltas de revelaciones sobre desviaciones y otros asuntos de importancia

Cayetano Mora*INFORMES SOBRE UN TRABAJO DE COMPILACIN

Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener lo siguiente:

a)ttulo;

b)el destinatario;

c)una declaracin de que el trabajo fue realizado de acuerdo con la Norma internacional para servicios relacionados aplicable a trabajos de compilacin, o con normas y prcticas nacionales;

(d)cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de la entidad;

(e)identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en informacin proporcionada por la administracin;

(f)una declaracin de que la adm. es responsable por la informacin financiera compilada por el contador;

Cayetano Mora*g)declaracin de que no se ha llevado a cabo ni una auditoria ni una revisin y que, consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la informacin financiera;h)un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin de desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros identificado;

i)la fecha del informe;

j)la direccin del contador; y

k)la firma del contador.

La informacin financiera compilada por el contador debera contener una referencia tal como "No Auditado", "Compilado sin Auditoria ni Revisin o Referirse al Informe de Compilacin" en cada pgina de la informacin financiera o en la portada del conjunto total de estados financieros.

Cayetano Mora*INFORME DE COMPILACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE XXC S.A. al .........

Sobre la base de la informacin proporcionada por la Administracin, hemos compilado, de acuerdo con la Norma internacional para Servicios relacionados N 4410, (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, los estados de situacin patrimonial, de resultados, de evolucin del patrimonio neto y de flujo de efectivo correspondientes a XXC S.A. por el ejercicio cerrado el ...La administracin es responsable por estos estados financierosNo hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos ninguna certeza.Tandil, .. de de 200X - Alberto Poquito y Nada - Contador Pblico

Cayetano Mora*SEORES PRESIDENTE Y DIRECTORES DESNAPC S.A.

EN MI CARACTER DE CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE EMITO EL PRESENTE INFORME ESPECIAL DE COMPILACIN SOBRE INFORMACIN CONTABLE CORRESPONDIENTE A SNAPC S.A. QUE SE DETALLA A CONTINUACIN Y FIRMO A LOS FINES DE SU IDENTIFICACIN:

1.ESTADOS COMPILADOS1.1.ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL ... DE ....... DE .... 1.2.ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERODO DE .... MESES COMPRENDIDO entre el... y el ...INFORME ESPECIAL DE COMPILACIONMODELO de uso actual en algunas jurisdicciones

Cayetano Mora*2. ALCANCE DE LA TAREA REALIZADA

DE ACUERDO CON LO CONVENIDO, NO HE PROCEDIDO A REALIZAR UNA AUDITORA DE LA MENCIONADA INFORMACIN, CONSISTIENDO MI TAREA DE COMPILACIN EN REUNIR, CLASIFICAR Y RESUMIR LOS DATOS SURGIDOS DEL SISTEMA CONTABLE A EFECTOS DE EXPONERLOS EN UN ESTADO PATRIMONIAL Y OTRO DE RESULTADOS, CONSTATANDO QUE EL BALANCE DE SALDOS UTILIZADO COMO BASE SURJA DE LOS REGISTROS CONTABLES DE LA SOCIEDAD.

Cayetano Mora*3.MANIFESTACIN

EN MI OPININ Y EN FUNCIN DE LA TAREA REALIZADA SEGN LO INDICADO EN EL APARTADO PRECEDENTE, LOS ESTADOS DETALLADOS EN EL APARTADO 1. RESULTAN DE LA COMPILACIN EFECTUADA A PARTIR DE UN BALANCE DE SALDOS QUE SURGE DE REGISTROS LLEVADOS EN SUS ASPECTOS FORMALES DE CONFORMIDAD CON LASDISPOSICIONES LEGALES VIGENTES.

4.INFORMACIN ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES

a. AL ..... DE....DE ...... Y SEGN SURGE DE LOS REGISTROS CONTABLES, LA DEUDA DEVENGADA A FAVOR DE... .

Cayetano Mora*b.EL MODELO DE PRESENTACIN UTILIZADO NO RESPONDE A LOS LINEAMIENTOS ESTABLECIDOS POR LAS RESOLUCIONES TCNICAS NROS 8 Y 9 DE LA FACPCE

LUGAR Y FECHA

FIRMAA CONTINUAClN Y EN CADA PGINA DE LOS ESTADOS LA SIGUIENTE EXPRESION

"INFORMACION NO AUDITADA -VASE MI INFORME DE COMPILAClN DE FECHA ...... de ........ de ...

*

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL MARCO PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES

REVISIN DE ESTADOS CONTABLES

DICTMENES SOBRE EECC PREPARADOS SOBRE UNA BASE DE CONTABILIZACIN DISTINTA DE NORMAS NACIONALES O INTERNACIONALES

El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos, base de contabilizacin sobre entradas y salidas de efectivo, normas de un organismo gubernamental

DICTAMEN SOBRE ESTADOS RESUMIDOSOpinin sobre EECC que se presentan con menor detalle, los que no contienen toda la informacin requerida DICTAMEN SOBRE UN COMPONENTE DE LOS EECCSe expresa una opinin sobre uno o ms componentes de los EECC (cuentas por cobrar, cuentas por pagar, bienes de cambio (inventarios) y otros.

FIN

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3038_Auditoría 2012 - NIA - Cartelera Virtual

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