Fotriem · 4 Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Miguel Ángel Castillo....

1Material editado para el desarrollo de las clases de postgrado de FOTRIEM y otros que deseen utilizarlo con mención de la fuente.

Apuntes para Clases deNORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ATESTIGUAMIENTO

Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Miguel Ángel Castillo.2

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EDITORA© EMPRENDIMIENTOS NORA RUOTI S.R.L.

Tte. Héctor Vera Nº 1761 e/ Bélgica y Viena - Villa Morra - AsunciónTeléfonos: (595 21) 660 088 R.A. Fax: (595 21) 612 753 www.ruoti.com.py

Coordinación General y Elaboración Nora Lucía Ruoti Cosp [email protected]

Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos Miguel Ángel Castillo [email protected]

Edición General Mauro Mascareño [email protected]

Diseño y Diagramación Gustavo Ravetti [email protected]

Impresión A.G.R.ServiciosGráficosS.A.

Distribución y Ventas: Emprendimientos Nora Ruoti S.R.L.

Febrero 2010

Asunción - Paraguay

En caso de dudas, comunicarse con el Centro de Atención al Cliente de Empren-dimientos Nora Ruoti SRL. Tel.: (595 21) 660 088 [email protected]



Prólogo

El presente material forma parte de la Colección “Apuntes para Clases de” desarro-llado por los profesores de diversas cátedras en el Instituto Superior de Formación Tributaria y Empresarial (FOTRIEM) - Educación de Postgrado, a cargo de la Directora Nora Lucía Ruoti Cosp. Comopartedelsistemadeaprendizajeyafindelograrlaexcelenciaacadémica,sehan grabado en DVD’s la mayoría de las exposiciones de los profesores conjunta-menteconlasintervencionesdelosalumnos,afindequeaquellosquehantomadolaexcelente decisión de contar con un título de POSTGRADO ya sea a nivel de Espe-cialización o Masterado cuenten con las herramientas de aprendizaje e investigación correspondientes. La Colección de Apuntes para Clases de “Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento” a cargo del Profesor Miguel Ángel Castillo desarrolla el programa de dicho módulo. Ellibroseencuentradivididoencapítulosquedesarrollanlasnormasdeauditoríay proporcionan al alumno el material de lectura obligatorio, a más de ejemplos y ejerciciosprácticosutilizándoseelsiguienteesquema:

• Indicación de la previa visualización y análisis del DVD de las clases correspon-dientes a dicho capítulo.

• PresentacionesesquemáticasdelProfesorutilizadasduranteeldesarrollodelaclase.

• Trascripción literal de las Normas Internacionales de Auditoría y Atestigua-miento 2007.

En algunos capítulos la información se complementa con matrices de auditoría, ejer-cicios prácticos, modelos y otras informaciones. Este material ha sido diseñado para su utilización como sistema de aprendizaje a distancia,quetambiénofreceelInstitutodePostgradoFOTRIEM.

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Agradecemos al Prof. Miguel Ángel Castillo por poner a disposición de los alumnos su conocimiento y amplia experiencia en la materia.

Este primer libro de la Colección “Apuntes para Clases”, pretende brindar al alumno/a unanuevadidácticadeaprendizaje,queporsuvolumenypracticidadsindudasseráde gran ayuda a la hora de interpretar las diferentes normas de auditoría.

Siempre en el deseo de innovar y apoyados en nuestro sistema E-learnig, los alum-nos podrán gestionar sus procesos de aprendizaje o de enseñanza a través de las clases virtuales con los DVD’s de las clases presenciales.

Con esta nueva herramienta pedagógica implementada por el Instituto, se pretende facilitar la comunicación y la administración de los cursos en la modalidad presencial yadistancia.LosDVD’squeacompañaránaesteprimermaterialdelacolección,contieneneldesarrollocompletodecadaclase,dondecadaalumno/apodráadquiriruna mejor interpretación de lo estudiado mediante la permanente interacción entre el alumno/a con el profesor.

Finalmente, loquepretendemosconestaobraespresentaryanalizar lasNormasInternacionalesdeAuditoríayAtestiguamientoconunenfoqueteórico – práctico acompañadodeclasesvirtuales,que facilitaráa losparticipantesadquirirconoci-mientosactualizadossobrelaprácticadelaauditoríadeestadosfinancierosdeacuer-do a las normas internacionales.

Todas sus consultas, apreciaciones y sugerencias serán siempre bien recibidas, pues deesaformapodremosirenriqueciendoaúnmáscadanuevomaterialeditadoparalograr un mayor conocimiento.

Nora Lucía Ruoti CospDirectora Académica

FOTRIEM- Educación de [email protected]



Programa

Módulo: Normas Internacionales de Auditoría (NIA’S)Carga Horaria: 60 horas

Fundamentación

Losconstantescambiosquesufrenhoydíalasdiversasorganizacionesensuformadehacernegocios hacen que cada día sea más difícil para la profesión contable un adecuado registro de las operaciones de las mismas y una medición acertada de sus resultados y de su posición financiera. Las Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento han acompañadoestoscambios,posibilitandohoydíaqueelcontroldelainformaciónfinancieraemitida por las empresas para el uso los usuarios, sea efectuada tal como lo establecen las normas contables vigentes.

Un conocimiento actualizado de estas normas permite al profesional contable, en su rol de auditor,cumplirconsucompromisodeefectuarunexamenapropiadodelosestadosfinan-cieros.

Objetivos

Presentar y analizar las Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento con un enfo-queteórico–práctico,elcualhagaposiblealosparticipantesadquirirconocimientosactua-lizadossobrelaprácticadelaauditoríadeestadosfinancierosdeacuerdoalasregulacionesinternacionales.

Al finalizar el curso el alumno será capaz de:

• Interpretar la estructura actual de las Normas Internacionales de Auditoría y Atestigua-miento.

• Identificaryaplicaradecuadamentelasnormasdeauditoríareferentesalacontratacióndeunaauditoríaexternadelosestadosfinancieros.

• Identificaryaplicaradecuadamentelasnormasdeauditoríareferentesalaplanificacióndelostrabajosdeunaauditoríaexternadelosestadosfinancieros.

• Identificaryaplicaradecuadamentelasnormasdeauditoríareferentesalaejecucióndelostrabajosdeunaauditoríaexternadelosestadosfinancieros.

• Identificaryaplicaradecuadamentelasnormasdeauditoríareferentesalaemisióndeinformesdelostrabajosdeunaauditoríaexternadelosestadosfinancieros.


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• Identificaryaplicarotrasnormasreferentesatrabajosdistintosdeunaauditoríaexternadelosestadosfinancieros.

Programa General

• El IAASB (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento).• Nueva Estructura de las NIAS.• Marco de Referencia para Trabajos de Atestiguación.• NIA200:Objetivosyprincipiosgeneralesquegobiernanunaauditoríadeestadosfinan-

cieros.• NIA 210: Términos de los trabajos de auditoría (Carta de Compromiso).• NIA 220: Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría.• NIA 230: Documentación (Revisada).• NIA 240: Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y el Error en una Auditoría

de Estados Financieros.• NIA 260: Comunicaciones de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Mando.• NIA 300: Planeación.• NIA 315: Entendimiento de la Entidad y su Entorno.• NIA 320: Importancia Relativa.• NIA 330: Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados.• NIA 500: Evidencia de Auditoría (Revisada).• NIA501:EvidenciadeAuditoría–ConsideracionesEspecialesparaPartidasEspecíficas.• NIA505:ConfirmacionesExternas.• NIA510:TrabajosIniciales–BalancesdeApertura.• NIA 520: Procedimientos Analíticos.• NIA 550: Partes Relacionadas.• NIA 560: Hechos Posteriores.• NIA 570: Negocio en Marcha.• NIA 580: Representaciones de la Administración (Carta de Representación).• NIA 610: Consideración del Trabajo de Auditoría Interna.• NIA 620: Uso del Trabajo de un Experto.• NIA 700: El Dictamen del Auditor (Revisada).• NIA701:ModificacionesalDictamendelAuditorIndependiente.• ISRE 2400: Revisión de Estados Financieros.• ISRS 4400: Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto a Información

Financiera.• ISRS 4410: Trabajos para Realizar Compilación de Información Financiera.



ÍNDICE GENERAL

Capítulo 1 - Nociones Generales sobre Auditoría

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 192. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 193. Trascripción del Marco de Referencia para trabajos de atestiguación . . .. 25 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 26 Definiciónyobjetivodeuntrabajoparaatestiguar .. . .. . .. . .. . .. . .. 28 Alcance del marco de referencia .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 29 Aceptación del trabajo .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 31 Elementos de un trabajo para atestiguar . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 33 UsoinapropiadodelnombredelContadorPúblico.. . .. . .. . .. . .. . .. 49 Apéndice: Diferencias entre trabajos para atestiguar con seguridad razonable y trabajos para atestiguar con seguridad limitada .. . .. . .. . .. 49

Capítulo 2 - Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de Estados Financieros (NIA 200)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 512. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 513. Trascripción de la NIA 200 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 51 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 52 Objetivo de una auditoría . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 52 Principios generales de una auditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 53 Alcance de una auditoría . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 54 Certeza razonable. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 54 Riesgo de auditoría e importancia relativa . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 55 Responsabilidadporlosestadosfinancieros . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 59

Capítulo 3 - Términos de los trabajos de Auditoría(NIA 210) Modificada como resultado de la NIA 700 (revisada)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 612. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 613. Trascripción de la NIA 210 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 62 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 63


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Cartas compromiso de auditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 63 Contenidos principales .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 63 Auditoría de componentes . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 65 Acuerdosobreelmarcodereferenciadeinformaciónfinancieraaplicable 65 Auditorías recurrentes. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 67 Aceptación de un cambio en el trabajo . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 68 Apéndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditoría .. . .. . .. . .. 69

Capítulo 4 - Control de Calidad para Trabajos de Auditoría de Infor-mación Financiera Histórica (NIA 220)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 722. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 723. Trascripción de la NIA 220 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 73 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 73 Firma de auditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 74 Auditorías en particular .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 76 Anexo: Ejemplos ilustrativos de procedimientos de calidad para una firmadeauditoría. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 78

Capítulo 5 - Documentación de Auditoría (NIA 230)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 962. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 963. Trascripción de la NIA 230 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 97 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 97 Definiciones .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 98 Naturaleza de la documentación de auditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 99 Forma, contenido y extensión de la documentación de auditoría.. . .. . .100 Compilacióndelarchivofinaldelaauditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .104 Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias después de la fe del dictamen del auditor excepcionales . . .. . .. . .. . .106

Capítulo 6 - Comunicación de Asuntos de Auditoría con los Encarga-dos del Gobierno de la Entidad (NIA 260)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .1072. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .107



3. Trascripción de la NIA 260 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .109 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 110 Personas relevantes.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 110 Asuntos de auditoría de interés del mando por comunicar. .. . .. . .. . . 112 Oportunidad de las comunicaciones .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 113 Formas de las comunicaciones . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 113 Otros asuntos .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 114 Confidencialidad . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 114 Leyes y reglamentos . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 115

Capítulo 7 - Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros (NIA 240)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 1162. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 1163. Trascripción de la NIA 240 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 117 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 118 Fraude y error. Características . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 118 Responsabilidad de los encargados del mando y de la administración 120 Responsabilidades del auditor . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .121 Procedimientos cuando las circunstancias indican una posible representación errónea .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .131 Consideracióndesiunarepresentaciónerróneaidentificadapuede ser indicativa de fraude .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .132 Evaluación y disposición de representaciones erróneas y el efecto en el dictamen del auditor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .133 Documentación . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .133 Representaciones de la administración . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .134 Comunicación .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .135 Incapacidad del auditor de completar el trabajo . .. . .. . .. . .. . .. . .139 Anexo 1: Ejemplos de factores de riesgo relativos a representaciones erróneas resultantes de fraude . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .141 Anexo2:Ejemplosdemodificacionesdeprocedimientosenrespuesta a la evaluación de factores de riesgo de fraude de acuerdo con los párrafos 39 / 41 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .147 Anexo3:Ejemplosdecircunstanciasqueindicanlaposibilidadde fraude o error .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .152


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Capítulo 8 - Planeación de una Auditoría de Estados Financieros (NIA 300)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .1542. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .1543. Trascripción de la NIA 300 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .155 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .155 Planeación del trabajo. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .156 El plan global de auditoría. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .157 El programa de auditoría . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .159 Cambios al plan global de auditoría y al programa de auditoría .. . .. . .159

Capítulo 9 - Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los Riesgos de representación errónea de importancia relativa

(NIA 315)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .1602. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .1603. Trascripción de la NIA 315 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .162 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .164 Procedimientos de evaluación del riesgo y fuentes de información sobre la entidad y su entorno, incluyendo su control interno . . .. . .. . .166 Procedimientos de evaluación del riesgo .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .167 Discusiónentreelequipodeltrabajo .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .170 Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno 171 Factores de la industria, de regulación y otros factores externos, incluyendoelmarcodereferenciadeinformaciónfinancieraaplicable 172 Naturaleza de la entidad.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .173 Objetivos y estrategias y riesgos de negocio relacionados. .. . .. . .. . .174 Mediciónyrevisióndeldesempeñofinancierodelaentidad . . .. . .. . .176 Control interno.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .178 Evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa 197 Riesgosimportantesquerequierenconsideraciónespecialdeauditoría 199 Riesgos para los cuales los procedimientos sustantivos solos no proporcionansuficienteevidenciaapropiadadeauditoría . .. . .. . .. . .202 Revisión de la evaluación del riesgo .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .203



Comunicación con los encargados del mando (gobierno corporativo) y la administración .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .204 Documentación . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .204 Anexo 1: Entendimiento de la entidad y su entorno . . .. . .. . .. . .. . .206 Anexo 2: Componentes del control interno . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 211 Anexo3:Condicionesyhechosquepuedenindicarriesgosde representación errónea de importancia relativa . . .. . .. . .. . .. . .. . .222

Capítulo 10 – Importancia relativa de la Auditoría (NIA 320)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2242. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2243. Trascripción de la NIA 320 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .225 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .226 Importancia relativa de la auditoría . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .226 La relación entre la importancia relativa y el riesgo de auditoría.. . .. . .227 Evaluación del efecto de las representaciones erróneas .. . .. . .. . .. . .228

Capítulo 11 - Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados (NIA 330)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2302. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2303. Trascripción NIA 330 . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .231 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .232 Respuestas globales . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .233 Procedimientosdeauditoríaquerespondenalosriesgosde representación errónea de importancia relativa al nivel de aseveración 234 Consideración de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .235 Pruebas de controles . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .239 Procedimientos sustantivos .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .249 Presentación y revelación adecuadas .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .255 Evaluacióndelosuficienteyapropiadodelaevidenciadeauditoría obtenida .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .256 Documentación . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .258


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Capítulo 12 – Evidencia de Auditoría (NIA 500)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2592. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2593. Trascripción de la NIA 500 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .259 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .260 Concepto de evidencia de auditoría. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .261 Evidenciasuficienteapropiadadeauditoría . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .262 El uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditoría . . .. . .. . .265 Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría . . .. . .267 Inspección de registros o documentos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .269 Inspección de activos tangibles .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .269 Observación .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .270 Investigación .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .270 Confirmación .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .271 Volver a calcular . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .271 Volver a desarrollar.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .272 Procedimientos analíticos . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .272

Capítulo 13 – Confirmaciones Externas (NIA 505)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2732. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2733. Trascripción de la NIA 505 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .273 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .274 Relacióndeprocedimientosdeconfirmaciónexternaconla evaluación del auditor del riesgo inherente y del riesgo de control . .. . .276 Aseveracionesaqueserefierenlasconfirmacionesexternas . . .. . .. . .277 Diseñodelasolicituddeconfirmaciónexterna . . .. . .. . .. . .. . .. . .278 Usodeconfirmacionespositivasynegativas .. . .. . .. . .. . .. . .. . .279 Peticiones de la administración .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .280 Características de los consultados . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .281 Elprocesodeconfirmaciónexterna. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .282 Evaluaciónderesultadosdelprocesodeconfirmación .. . .. . .. . .. . .284 Confirmacionesexternasantesdelfinaldelaño . .. . .. . .. . .. . .. . .284



Capítulo 14 – Trabajos Iniciales – Balances de Apertura (NIA 510)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2852. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2853. Trascripción de la NIA 510 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .285 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .286 Procedimientos de auditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .287 Conclusiones y dictamen de auditoría . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .289

Capítulo 15 – Procedimientos Analíticos (NIA 520)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2912. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2913. Trascripción de la NIA 520 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .291 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .292 Naturaleza y propósito de los procedimientos analíticos . .. . .. . .. . .292 Procedimientos analíticos en la planeación de la auditoría .. . .. . .. . .294 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos . . .. . .. . .294 Procedimientosanalíticosenlarevisiónglobalalfinaldelaauditoría 295 Gradodeconfiabilidadenlosprocedimientosanalíticos . .. . .. . .. . .296 Investigación de partidas inusuales . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .297

Capítulo 16 – Partes Relacionadas (NIA 550)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2992. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .2993. Trascripción de la NIA 550 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .299 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .300 Existencia y revelación de partes relacionadas.. . .. . .. . .. . .. . .. . .302 Transacciones con partes relacionadas . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .303 Examendetransaccionesdepartesrelacionadasidentificadas . .. . .. . .304 Representaciones de la administración . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .304 Conclusiones de auditoría e información .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .305

Capítulo 17 – Negocio en Marcha (NIA 570)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3062. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .306


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3. Trascripción de la NIA 570 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .307 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .307 Propiedad del supuesto de negocio en marcha .. . .. . .. . .. . .. . .. . .308 Evidencia de auditoría .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .309 Conclusiones e informes de auditoría.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . 311

Capítulo 18 – Carta de Representación (NIA 580)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3142. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3143. Trascripción de la NIA 580 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .314 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .315 Reconocimiento de la administración de su responsabilidad por los estadosfinancieros .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .315 Representaciones de la administración como evidencia de auditoría .. . .316 Documentación de representaciones de la administración . .. . .. . .. . .317 Acciónsilaadministraciónrehúsaproporcionarrepresentaciones . .. . .318 Anexo: Ejemplo de una carta de representación de la administración . . .319

Capítulo 19 – Uso del Trabajo de Otro Auditor (NIA 600)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3222. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3223. Trascripción de la NIA 600 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .322 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .323 Aceptación como auditor principal . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .323 Los procedimientos del auditor principal .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .324 Cooperación entre auditores .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .326 Consideraciones sobre informes .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .327 División de la responsabilidad . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .327

Capítulo 20 – Consideración del Trabajo de Auditoría Interna (NIA 610)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3282. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3283. Trascripción de la NIA 610 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .328



Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .329 Alcance y objetivos de la auditoría interna. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .330 Relación entre auditoría interna y el auditor externo . .. . .. . .. . .. . .330 Comprensión y evaluación preliminar de la auditoría interna . .. . .. . .331 Planeación del tiempo para enlace y coordinación .. . .. . .. . .. . .. . .332 Evaluación y prueba del trabajo de auditoría interna . .. . .. . .. . .. . .333

Capítulo 21 – Uso del Trabajo de un Experto (NIA 620)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3342. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3343. Trascripción de la NIA 620 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .334 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .335 Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto .. . .. . .336 Competencia y objetividad del experto . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .337 Alcance del trabajo del experto .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .337 Evaluación del trabajo del experto . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .338 Referencia a un experto en el dictamen del auditor.. . .. . .. . .. . .. . .339

Capítulo 22 - El Dictamen del Auditor Independiente sobre un juego completo de Estados Financieros de Propósito General (NIA 700)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3402. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3403. Trascripción de la NIA 700 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .341 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .341 Eldictamendelauditorsobrelosestadosfinancieros . .. . .. . .. . .. . .342 Elementos del dictamen del auditor en una auditoría conducida de acuerdo con las Normas de Auditoría.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .346 Dictamen del auditor . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .355 Dictamen del auditor para auditorías conducidas de acuerdo, tanto con las NA, como con normas de auditoría de una jurisdicción o paísespecífico .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .358 Información complementaria sin auditar presentada con los estados financierosauditados . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .360 Fecha de vigencia .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .361


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Capítulo 23 - Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente (NIA 701)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3622. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3623. Trascripción de la NIA 701 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .362 Introducción .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .363 Asuntosquenoafectanlaopinióndelauditor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .364 Asuntosquesíafectanlaopinióndelauditor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .365 Circunstanciasquepuedendarcomoresultadounaopiniónqueno seanocalificada . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .366 Fecha de vigencia .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .370

Capítulo 24 - Dictamen de Auditoría Con Propósito Especial (NIA 800)

1. Indicación previa a la clase presencial. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3712. Presentacionesesquemáticasdelprofesor .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3713. Trascripción de la NIA 800 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .371 Introducción 370. Consideraciones generales .. . .. . .. . .. . .. . .. . .374 Dictámenessobreestadosfinancierospreparadosdeacuerdocon otra base integral de contabilidad . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .374 Dictámenessobreuncomponentedelosestadosfinancieros . .. . .. . .376 Dictámenessobreestadosfinancierosresumidos . .. . .. . .. . .. . .. . .378 Fecha de vigencia .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .379 Apéndice1:Ejemplosdedictámenessobreestadosfinancieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales . .. . .380 Apéndice 2: Ejemplosdedictámenessobrecomponentesdeestadosfinancieros 382 Apéndice 3: Ejemplos de dictámenes sobre cumplimiento .. . .. . .. . .384 Apéndice 4: Ejemplosdedictámenessobreestadosfinancierosresumidos 386

Capítulo 25 – Ejercicios Prácticos

1. Ejercicio 1 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3882. Ejercicio 2 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .3893. Ejercicio 3 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .391



Capítulo 1

Nociones Generales sobre Auditoría

1. Indicación previa a la clase presencial

El alumno debe visualizar y analizar antes de la clase presencial el DVD correspon-diente. Posteriormente leer el presente capítulo.

2. Presentaciones esquemáticas del profesor

Nociones Generales

•Concepto de Auditoría.

• DiferenciadeAuditoríadeotrosserviciosprestadosporelContadorPúblico.

•Tipos de Auditoría.

•Nueva Estructura de las Normas Internacionales emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB).

Concepto de Auditoría

Eselexamendeunobjeto/asuntoefectuadoporunprofesionalafindeemitirunaopinión o un informe sobre el mismo.

Tipos de Auditoría• Auditoría de Estados Financieros. Auditoría Interna.• Auditoría Operativa. Auditoría de Gestión.• Auditoría de Cumplimiento. Auditoría Ambiental.• Otros.


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Auditoría de Estados Financieros

Elobjetivodeunaauditoríadeestadosfinancieroseshacerposiblealauditorelexpresarunaopiniónsobresilosestadosfinancierosestánpreparados,respectodetodolosustancial,deacuerdoaunmarcodereferenciaparareportesfinancie-rosidentificadooaotroscriterios.

Nueva Estructura de las Normas Internacionales de Auditoría

• Código de Ética de IFAC. • ISQCs Normas Internacionales de Control de Calidad 1-99.• MarcodeReferenciaparaTrabajosqueotorganalgúnniveldeseguridad.• ISAs Normas Internacionales de Auditoría 100-999.• IAPSs Declaraciones sobre Normas Internacionales de Auditoría. • ISREs Normas Internacionales para Trabajos de Revisión 2000-

2699. • IREPSs Declaraciones sobre Normas Internacionales para Trabajos

de Revisión 2700-2999.• ISAEs Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar 3000-

3699.• IAEPSs Declaraciones sobre Normas Internacionales de Trabajos

para Atestiguar 3700-3999.• ISRSs Normas Internacionales para Servicios Relacionados 4000-

4999.• IRSPSs Declaraciones sobre Normas Internacionales para Servicios

Relacionados 4700-4999.

Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento

• Organismos Profesionales emisores de normas.• Normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS). • Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).• Normas Locales. • Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría.



Organismos Profesionales Emisoras de Normas

Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento (IAASB)

• Es un Consejo establecido por IFAC.

• Está constituido por 18 miembros, de los cuales 10 miembros correspon-denaotrosorganismosdeIFAC,5miembroscorrespondenalforodefir-mas contables y 3miembros corresponden a sectores que no son de laprácticapública.

• Los miembros del IAASB duran 3 años en sus funciones y están limitados a 2 períodos consecutivos de 3 años. Una tercera parte del Consejo rota cada año.

• Cada miembro tiene derecho a un voto en la aprobación o rechazo de una norma internacional.

• Los miembros del IAASB duran 3 años en sus funciones y están limitados a 2 períodos consecutivos de 3 años. Una tercera parte del Consejo rota cada año.

• Cada miembro tiene derecho a un voto en la aprobación o rechazo de una norma internacional.

Organismos Emisores de Normas en Paraguay

Organismos Profesionales

• Colegio de Contadores del Paraguay

• ConsejodeContadoresPúblicos

Organismos Reguladores

• Comisión Nacional de Valores

• Superintendencia de Seguros

• Superintendencia de Bancos

• Instituto Nacional de Cooperativismo (Incoop)


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Nueva Estructura de Normas Internacionales de Auditoría

Código de Ética de IFAC para Contadores Profesionales

Servicios Cubiertos por Pronunciamiento del IAASB

Normas Internacionales de Control de Calidad ISQC 1-99

Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar

Auditorías y revisiones de información financierahistórica

Trabajos para atestiguar distintos de Auditorías

NIAS 100-999 Normas Internacionales de Auditoría

ISAES 3000-3699 Normas Internacio-nales de Trabajos para Atestiguar

DIPAs 1000 - 1999 Declaraciones Inter-nacionales de Prácticas de Auditoría

IAEPSs 3700 - 3999 Reservado para Declaraciones Internacionales de Prác-

ticas de Trabajos para Atestiguar

ISREs 2000 - 2699 Normas Internacio-nales de Trabajos de Revisión Servicios Relacionados

ISREs 4000 - 4699 Normas Internacio-nales Servicios Relacionados

IREPSs 2700 - 2999 Reservado para Declaraciones Prácticas Internacionales

de Trabajos de Revisión

IREPSs 4700 - 4999 Reservado para Declaraciones Internacionales de Prác-

ticas de Servicios Relacionados



Normas Internacionales de Auditoría y AtestiguamientoSon las Normas emitidas por el IAASB. Los países miembros de IFAC deben trabajarparalograrqueensuspaísesseanutilizadoslasNIAs.

Las declaraciones sobre normas de auditoría (DIPAs) o IAPSs fortalecen la com-prensión de determinadas normas de Auditoría.

Marco Referencial para Compromisos de Aseguramiento

• Introducción• DefiniciónyobjetivodeunCompromisodeAseguramiento(assurance)• Alcance del Marco de Referencia• Aceptación de un Compromiso• Elementos de un Compromiso de Aseguramiento• Inapropiado uso del nombre del Auditor

Definición y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento (Assurance)

Un compromiso de aseguramiento es un compromiso donde el profesional ex-presaunaopinióndiseñadaparamejorarelgradodeconfianzadelusuariofinalde la parte responsable acerca del resultado de la evaluación o medición de un asunto contra un criterio.

Alcance del Marco de Referencia

No todos los compromisos ejecutados por el auditor son compromisos de ase-guramiento. Otros compromisos frecuentemente efectuados no cumplen con la definicióndecompromisosdeaseguramientoyporlotantonoestáncubiertospor este marco de referencia.

Por ejemplo: Los compromisos cubiertos por las normas internacionales de Ser-vicios Relacionados, compromisos de consultoría o asesoramiento, etc.


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Aceptación de un Compromiso

El auditor acepta un compromiso de aseguramiento solo si su conocimiento pre-liminardelascircunstanciasindicanque:• Losrequerimientoséticos,asícomodeindependenciaycompetenciaprofe-

sional serán satisfechas.• El Compromiso presenta las siguientes características:

• El objeto de revisión es apropiado.• El criterio a ser utilizado es apropiado y esta disponible para los usuarios finales.

• Cualquieradelasformasapropiadasdeconclusióndelauditorcomocom-promisos de aseguramiento razonable o aseguramiento limitado puede ser contenido en un informe escrito.

• Elauditorpodráteneraccesoaevidenciasuficienteyapropiadapararespal-dar su opinión.

• El auditor esta satisfecho con el propósito racional del compromiso.

Elementos de un Compromiso de Aseguramiento

Tres partes relacionadas:• El auditor• La parte responsable• Y los usuarios

• Un objeto de revisión apropiado• Criterio disponible• Evidenciasuficienteyapropiada• Un informe escrito apropiado para compromisos de seguridad razonable o

compromisos de seguridad limitada

Uso Inapropiado del nombre del Auditor

Elauditorestáasociadoalobjetoderevisióncuandosureporteserefieraalob-jeto de revisión o el auditor consiente el uso de su nombre en una conexión profesional con el objeto de revisión.



Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1)

• ControldeCalidadparaFirmasquedesempeñanAuditoríasyRevisionesdeInformación Financiera Histórica y otros trabajos para atestiguar y de servi-cios relacionados.

Elementos de un sistema de Control de Calidad

• Responsabilidad de los Dirigentes sobre el control dentro de la Firma

• RequisitosÉticos

• Aceptación y Continuidad de la relación con Clientes y el Personal

• Recursos Humanos

• Desempeño del Trabajo

• Monitoreo

3. Trascripción del Marco de Referencia para trabajos de atestiguación

(Vigente para trabajos para atestiguar emitidos en o después del 1 de enero de 2008)

Contenido

• Introducción• Definiciónyobjetivodeuntrabajoparaatestiguar• Alcance del marco de referencia• Aceptación del trabajo• Elementos de un trabajo para atestiguar• UsoinapropiadodelnombredelContadorPúblico• Apéndice: Diferencias entre trabajos para atestiguar con seguridad razo-

nable y trabajos para atestiguar con seguridad limitada


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Introducción

1. Estemarcodereferenciadefineydescribeloselementosyobjetivosdeuntraba-joparaatestiguar,asícomoidentificalostrabajosalosqueaplicanlasNormasde Auditoría (NAs), las Normas de Trabajos de Revisión (NTR) y las Normas de Trabajos para Atestiguar (NTA). Proporciona un marco de referencia para:

a)Contadoresprofesionalesenlaprácticapública(“ContadoresPúblicos”)cuan-do desempeñen trabajos para atestiguar. Los contadores profesionales en el sectorpúblicoserefierenalaperspectivadelsectorpúblicoalfinaldelmarcodereferencia.Serecomiendaaloscontadoresprofesionalesquenoestánenlaprácticapúblicanienelsectorpúblicoqueconsiderenelmarcodereferenciacuando desempeñen trabajos para atestiguar;

b) Otros implicados en trabajos para atestiguar, incluidos los presuntos usuarios de un informe para atestiguar y la parte responsable.

2. Estemarco de referencia no establece por sí normas ni da requisitos de pro-cedimiento para el desempeño de trabajos para atestiguar. Las NAs, NTRs y NTAs contienen principios básicos, procedimientos esenciales y lineamientos relacionados consistentes con los conceptos de este marco de referencia para el desempeño de los trabajos para atestiguar.

3. El siguiente es un panorama global de este marco de referencia:

• Introducción. EsteMarcodereferenciaserefierealostrabajosparaatestiguarrealizadosporlosContadoresPúblicos.ProporcionaunmarcodereferenciaparalosContadoresPúblicosyotrosimplicadosenlostrabajosparaatestiguar,porejemplo,quienescontratanaunContadorPúblico(“lapartequecontrata”).

•Definición y objetivo de un trabajo para atestiguar.EstaseccióndefinelostrabajosparaatestiguareidentificalosobjetivosdelosdostiposdetrabajoparaatestiguarquesepermitendesempeñaraunContadorPúblico.Estemarcodereferencia llama a estos dos tipos de trabajo, trabajos para atestiguar con seguri-dad razonable y trabajos para atestiguar con seguridad limitada.

•Alcance del Marco de referencia. Esta sección distingue los trabajos para ates-tiguar de otros, como los trabajos de consultoría.

•Aceptación del trabajo.Esta secciónestablece lascaracterísticasquedeben



considerarseantesdequeunContadorPúblicopuedaaceptaruntrabajoparaatestiguar.

•Elementos de un trabajo para atestiguar.Esta sección identificaydiscutecincoelementosquepresentan los trabajosparaatestiguardesempeñadosporlosContadoresPúblicos:unarelaciónentretrespartes,unasuntoprincipal,cri-terios, evidencia y un informe de atestiguar. Explica importantes distinciones entre los trabajos para atestiguar con seguridad razonable y los trabajos para atestiguar con seguridad limitada (también planteados en el Apéndice). Esta sec-ción también discute, por ejemplo, la importante variación en asuntos principa-lesdelostrabajosparaatestiguar,lascaracterísticasrequeridasdeloscriteriosadecuados, el papel del riesgo y la importancia relativa en los trabajos para atestiguar, y cómo se expresan las conclusiones en cada uno de los dos tipos de trabajo para atestiguar.

• Uso inapropiado del nombre del Contador Público: Esta sección discute las implicacionesde laasociacióndeunContadorPúblicoconunasuntoprinci-pal.

Principios éticos y normas de control de calidad

4. Además de este marco de referencia y de las NAs, NTRs, NTAs, los Contadores Públicosquedesempeñentrabajosparaatestiguarsegobiernanpor:

a) ElCódigodeÉticaemitidoporelConsejodeContadoresPúblicosdelPara-guay (el Código), el cual establece principios éticos fundamentales para los contadores profesionales; y

b) NormasdeControldeCalidadqueestablecennormasydanlineamientosso-breelsistemadecontroldecalidaddeunafirma.

5. LaparteAdelCódigoestablecelosprincipioséticosfundamentalesquesere-quierequeobserventodosloscontadoresprofesionales,locualincluye:

a) Integridad; b) Objetividad; c) Competencia profesional y debido cuidado; d)Confidencialidad;y e) Conducta profesional.


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6. LaparteBdelCódigo,queseaplicasóloaloscontadoresprofesionalesenlaprácticapública(“ContadoresPúblicos”),incluyeunenfoqueconceptualsobrelaindependenciaquetomaencuenta,paracadatrabajoparaatestiguar,lasame-nazasa la independencia, lassalvaguardasaceptadasyel interéspúblico.Re-quierequelasfirmasylosmiembrosdelosequiposdeatestiguaridentifiquenyevalúenlascircunstanciasyrelacionesquecreanamenazasalaindependenciayqueemprendanlaacciónapropiadaparaeliminarestasamenazasoparareducir-las a un nivel aceptable con la aplicación de salvaguardas.

Definición y objetivo de un trabajo para atestiguar

7. “Trabajo para atestiguar”,significauntrabajoenelqueunContadorPúblicoexpresaunaconclusiónelaboradaparaacrecentarelgradodeconfianzadelospresuntosusuariosquenoseanlaparteresponsablesobreelresultadodelaeva-luación o medición de un asunto principal contra los criterios.

8. El resultado de la evaluación o medición de un asunto principal es la informa-ciónqueresultadeaplicarloscriteriosalasuntoprincipal.Porejemplo:•El reconocimiento,medición, presentación y revelación representados en los(resultados de los) estados financieros son resultado de aplicar unmarco dereferenciadeinformaciónfinancieraparaelreconocimiento,medición,presen-tación y revelación, como Normas de Información Financiera Internacionales, (criterios)a laposiciónfinanciera,desempeñofinancieroyflujosdeefectivo(asunto principal) de una entidad.

• Unaaseveraciónsobrelaefectividaddelcontrolinterno(resultado)resultadeaplicar al control interno un marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno, (ejemplo: informe COSO: “Control Interno—Marco de Re-ferencia Integrado” Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway).

En la parte restante de este marco de referencia, se usará el término información delasuntoprincipalparasignificarelresultadodelaevaluaciónomedicióndeunasuntoprincipal.Eslainformacióndelasuntoprincipalsobrelaqueelcon-tadorpúblicoreúneevidenciasuficienteapropiadaparaproporcionarunabaserazonable para expresar una conclusión en un informe de atestiguar.

9. La información del asunto principal puede dejar de expresarse de manera apro-



piada en el contexto del asunto principal y de los criterios, y puede, por lo tan-to, ser representada erróneamente, a un grado potencial de importancia relativa. Esto ocurre cuando la información del asunto principal no refleja demaneraapropiada la aplicación de los criterios al asunto principal, por ejemplo, cuando losestadosfinancierosdeunaentidadnodanunpuntodevistaverdaderoyra-zonable de (o no presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) su posiciónfinanciera,desempeñofinancieroyflujosdeefectivodeacuerdoconnormas contables vigentes en Paraguay, o cuando la aseveración de una entidad dequesucontrolinternoesefectivonosedeclarademanerarazonable,respectode todo lo importante, con base en COSO.

10. En algunos trabajos para atestiguar, la evaluación o medición del asunto principal se realiza por la parte responsable y la información del asunto principal es en for-madeunaaseveraciónporlaparteresponsablequesehacedisponiblealospre-suntos usuarios. Estos trabajos se llaman trabajos con base en una aseveración. Enotrostrabajosparaatestiguar,elContadorPúblicodesempeñadirectamentela evaluación o medición del asunto principal, u obtiene una representación de laparteresponsabledequehallevadoacabolaevaluaciónomediciónquenoestá disponible a los presuntos usuarios. La información del asunto principal se proporciona a los presuntos usuarios en el informe de atestiguar. Estos trabajos se llaman trabajos de informe directo.

11.Bajoestemarcodereferenciahaydostiposdetrabajoparaatestiguarqueseper-mitendesempeñaraunContadorPúblico:untrabajoparaatestiguarconseguri-dad razonable y un trabajo para atestiguar con seguridad limitada. El objetivo de un trabajo para atestiguar con seguridad razonable es la reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo como base para una forma positiva de expresión de la conclusión del ContadorPúblico.Elobjetivodeuntrabajoparaatestiguardeseguridadlimi-tadaesunareducciónenelriesgodeltrabajoparaatestiguaraunnivelqueseaaceptable en las circunstancias del trabajo, excepto donde ese riesgo sea mayor queparauntrabajoparaatestiguarconseguridadrazonable,comobaseparaunaformanegativadeexpresióndelaconclusióndelContadorPúblico.

Alcance del marco de referencia

12.NotodoslostrabajosdesempeñadosporContadoresPúblicossonparaatestiguar.


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Otrostrabajosquefrecuentementeserealizanquenocumplenconladefiniciónantes dicha (y, por lo tanto, no están cubiertos por este marco de referencia) in-cluyen:•TrabajoscubiertosporNormasdeServiciosRelacionados(NSR)comotrabajosdeprocedimientosconvenidosycompilacionesdeinformaciónfinancieraodeotro tipo.

• Preparacióndedeclaracionesdeimpuestosdondenoseexpresaningunacon-clusiónquetransmitaseguridad.

• Trabajosdeconsultoría(oasesoría)administrativayconsultoríadeimpuestos.

13. Un trabajo para atestiguar puede ser parte de otro mayor, por ejemplo, cuando untrabajodeconsultoríadeadquisicióndeunnegocioincluyeunrequisitodetransmitirseguridadrespectodeinformaciónfinancierahistóricaoprospectiva.En estas circunstancias, este marco de referencia es relevante sólo para la por-cióndeltrabajoqueserefierealaseguridad.

14.Lossiguientestrabajosquepuedencumplirconladefinicióndelpárrafo7,nonecesitan desempeñarse de acuerdo con este marco de referencia:

a)Trabajosparatestificarenprocedimientoslegalesrespectodeasuntosconta-bles, de auditoría, impuestos u otros asuntos; y

b)Trabajosqueincluyanopiniones,puntosdevistaoformasderedacciónpro-fesionalesdelosqueunusuariopuedaderivaralgunaseguridad,siseaplicatodo lo siguiente:i) Dichas opiniones, puntos de vista o redacción son meramente incidentales

al trabajo en su totalidad;ii) Cualquierinformeescritoemitidoestárestringidoexpresamenteparauso

desólolospresuntosusuariosespecificadosenelinforme;iii)Bajounentendimientoporescritoconlospresuntosusuariosespecifica-

dos, el trabajo no se propone ser un trabajo para atestiguar; yiv) El trabajo no se representa como un trabajo para atestiguar en el informe

del contador profesional.

Informes sobre trabajos no para atestiguar

15.UnContadorPúblicoqueinformasobreuntrabajoquenoseaparaatestiguar



dentro del alcance de este marco de referencia, distingue claramente dicho in-forme de un informe de atestiguar. A modo de no confundir a los usuarios, un informequenoseauninformedeatestiguarevita,porejemplo:

• Implicarelcumplimientoconestemarcodereferencia,NAs,NTRsoNTAs.• Usardemanerainapropiadalaspalabrasseguridad,auditoríaorevisión.• Incluirunadeclaraciónquepudierarazonablementeconfundirseconunaconclu-siónparaacrecentarelgradodeconfianzadelospresuntosusuariosacercadelresultado de la evaluación o medición de un asunto principal contra criterios.

16.ElContadorPúblicoylaparteresponsablepuedenconvenirenaplicarlosprinci-pios de este marco de referencia a un trabajo cuando no haya presuntos usuarios, ademásdelaparteresponsableperodondesecumplantodoslosotrosrequisitosdelasNAs,NTRsoNTAs.Enesoscasos,elinformedelContadorPúblicoin-cluyeunadeclaraciónquerestringeelusodelinformealaparteresponsable.

Aceptación del trabajo

17.UnContador Público acepta un trabajo para atestiguar sólo cuando el cono-cimientopreliminarpor elContadorPúblicode las circunstancias del trabajoindicaque:a)Sesatisfaránrequisitoséticosrelevantes,comoindependenciaycompetenciaprofesional, yb) El trabajo presenta todas las siguientes características:

(i) El asunto principal es apropiado;

(ii) Loscriteriosquesevanausarsonadecuadosyestándisponiblesalospre-suntos usuarios;

(iii)ElContadorPúblicotieneaccesoaevidenciasuficienteapropiadaparaso-portarlaconclusióndelContadorPúblico;

(iv)LaconclusióndelContadorPúblico,enlaformaapropiadayaseaauntra-bajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada, se ha de contener en un informe por escrito; y


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(v) ElContadorPúblicoquedasatisfechodequehayunpropósitoracionalparael trabajo. Si hay una limitación importante en el alcance del trabajo del ContadorPúblico(verpárrafo55),puedeserpocoprobablequeeltrabajotengaunpropósitorazonable.También,unContadorPúblicoquizácreaquelapartequecontrataseproponeasociarelnombredelContadorPúblicoconel asunto principal de alguna manera inapropiada (ver párrafo 61).

NAs,NTRsoNTAsespecíficaspuedenincluirrequisitosadicionalesquesene-cesiten satisfacer antes de aceptar un trabajo.

18. Cuando no puede aceptarse un trabajo potencial como un trabajo para atestiguar porquenopresentatodaslascaracterísticasdelpárrafoanterior,lapartequecon-trataquizápuedaidentificaruntrabajodiferentequecumplaconlasnecesidadesdel presunto usuario. Por ejemplo:

a) Si los criterios originales no fueran adecuados, puede desempeñarse, de todas maneras, un trabajo para atestiguar si:i) La parte que contrata puede identificar un aspecto del asunto principal

paraelqueseanadecuadosdichoscriterios,yelContadorPúblicopudieradesempeñar un trabajo para atestiguar respecto de dicho aspecto como un asunto principal en sí mismo. En estos casos, el informe de atestiguar deja claroquenoserelacionaconelasuntoprincipaloriginalensutotalidad;o

ii) Pueden seleccionarse o desarrollarse criterios alternativos adecuados para el asunto principal original.

b) Lapartequecontratapuedesolicitarun trabajoquenoseaun trabajoparaatestiguar, como un trabajo de consultoría o de procedimientos convenidos.

19.Habiendo aceptadoun trabajopara atestiguar, unContadorPúbliconopuedecambiar dicho trabajo a un trabajo no de atestiguar, o de un trabajo para ates-tiguar con seguridad razonable a un trabajo para atestiguar con seguridad li-mitadasinjustificaciónrazonable.Uncambioenlascircunstanciasqueafectelorequeridopordelospresuntosusuarios,ounmalentendidoconcernientealanaturalezadeltrabajo,ordinariamentejustificarásolicitaruncambioeneltraba-jo.Sisehaceestecambio,elContadorPúbliconodejadeconsiderarlaevidenciaqueseobtuvoantesdelcambio.



Elementos de un trabajo para atestiguar

20. En esta sección se discuten los siguientes elementos de un trabajo para atestiguar:

a)Unarelaciónentre trespartesque impliqueaunContadorPúblico,unaparte responsable y presuntos usuarios;

b) Un asunto principal apropiado;c) Criterios adecuados;d)Evidenciasuficienteapropiada;ye) Un informe de atestiguar por escrito en la forma apropiada a un trabajo

para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada.

Relación entre tres partes

21. Los trabajos para atestiguar implican tres partes separadas: un Contador Públi-co, una parte responsable y presuntos usuarios.

22. La parte responsable y los presuntos usuarios pueden ser de diferentes entidades odelamismaentidad.Comoejemplodeesteúltimocaso,enunaestructuradeconsejo de dos niveles, el consejo supervisor puede buscar seguridad sobre la información proporcionada por el consejo de administración de dicha entidad. La relación entre la parte responsable y los presuntos usuarios necesita consi-derarsedentrodelcontextodeuntrabajoespecíficoypuedediferirdelíneasderesponsabilidadmástradicionalmentedefinidas.Porejemplo,laadministraciónde más rango (senior) de una entidad (un presunto usuario) puede contratar a un ContadorPúblicoparaquedesempeñeuntrabajoparaatestiguarsobreunaspec-toparticulardelasactividadesdelaentidadquesearesponsabilidadinmediatade un nivel más bajo de administración (la parte responsable), pero por la cual la administraciónseniortienelaúltimaresponsabilidad.

Contador Público

23. El término Contador Público segúnseusaenestemarcodereferencia,esmás


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amplioqueeltérminoauditorsegúnseusaenlasNAseNTEs,queserelacionasóloconContadoresPúblicosquedesempeñantrabajosdeauditoríaoderevi-siónrespectodeinformaciónfinancierahistórica.

24.PuedesolicitarseaunContadorPúblicoquedesempeñetrabajosparaatestiguarsobre una amplia gama de asuntos principales. Algunos asuntos principales pue-denrequerirhabilidadesyconocimientoespecializadosmásalládelosqueor-dinariamenteposeeunContadorPúblicoenloindividual.Segúnseanotaenelpárrafo17a),unContadorPúbliconoaceptauntrabajosielconocimientopreli-minardelascircunstanciasdeltrabajoindicaquenosesatisfaránrequisitoséti-cosrespectodecompetenciaprofesional.EnalgunoscasoselContadorPúblicopuedesatisfaceresterequisitousandoeltrabajodepersonasdeotrasdisciplinasprofesionales,aquienessellamaexpertos.Enesoscasos,elContadorPúblicoquedasatisfechodequelaspersonasquellevanacaboeltrabajoposeencolecti-vamentelashabilidadesyconocimientorequeridos,yelContadorPúblicotieneun nivel adecuado de involucramiento en el trabajo y entendimiento del trabajo paraelqueseusaacualquierexperto.

Parte responsable

25. La parte responsableeslapersona(opersonas)que:a) En un trabajo de informe directo, es responsable del asunto principal; ob) En un trabajo con base en una aseveración, es responsable de la información

del asunto principal (la aseveración), y puede ser responsable del asunto prin-cipal. Un ejemplo de cuándo la parte responsable es responsable tanto de la información del asunto principal como del asunto principal, es cuando una entidadcontrataaunContadorPúblicoparaquedesempeñeuntrabajoparaatestiguarrespectodeuninformequehapreparadosobresuspropiasprácticasde sustentabilidad. Un ejemplo de cuándo la parte responsable es responsable de la información del asunto principal pero no del asunto principal, es cuan-dounaorganizacióngubernamentalcontrataaunContadorPúblicoparaquedesempeñeun trabajoparaatestiguarque se refiereaun informesobre lasprácticasdesustentabilidaddeunacompañíaprivadaquelaorganizaciónhapreparado y va a distribuir a los presuntos usuarios.

LaparteresponsablepuedeseronolapartequecontrataalContadorPúblico(laparte contratante).



26.LaparteresponsableordinariamenteproporcionaalContadorPúblicounarepre-sentaciónporescritoqueevalúaomideelasuntoprincipalcontraloscriteriosidentificados,yaseaonoquesevayaahacerdisponiblecomounaaseveraciónalospresuntosusuarios.Enuntrabajodeinformedirecto,elContadorPúblicoquizánopuedaobtenerestarepresentacióncuandolapartequecontrataesdife-rente de la parte responsable.

Presuntos usuarios

27. Los presuntos usuariossonlapersona,personasoclasedepersonasparaquie-nesprepararaelContadorPúblicoelinformedeatestiguar.Laparteresponsablepuedeserunodelospresuntosusuarios,peronoelúnico.

28.Siemprequeseafactible,elinformedeatestiguarsedirigeatodoslospresuntosusuarios, pero en algunos casos puede haber otros presuntos usuarios. El Con-tadorPúblicoquizánopueda identificara todos losque leeránel informedeatestiguar,particularmentecuandohayaungrannúmerodepersonasquetenganaccesoalmismo.Enestoscasos,particularmentedondeseaprobableque losposibles lectores tengan una amplia gama de intereses en el asunto principal, los presuntos usuarios pueden limitarse a los principales interesados con intereses importantesycomunes.Lospresuntosusuariospuedenidentificarsedediferen-tesmaneras,porejemplo,poracuerdoentreelContadorPúblicoylaparteres-ponsableopartequecontrata,oporley.

29.Siemprequeseafactible,lospresuntosusuariososusrepresentantesseinvolu-cranconelContadorPúblicoylaparteresponsable(ylapartequecontrata,siesdiferente)paradeterminarlosrequisitosdeltrabajo.Sinembargo,sinimportarel involucramiento de otros, y a diferencia de un trabajo de procedimientos con-venidos(queimplicainformarresultadosconbaseenlosprocedimientos,másqueenunaconclusión):

a) ElContadorPúblicoesresponsablededeterminarlanaturaleza,oportunidady extensión de los procedimientos; y

b) SerequierequeelContadorPúblicopersigacualquierasuntodelquellegueatenerconocimientoquelohagacuestionarsidebierahacerseunamodifica-ción de importancia relativa a la información del asunto principal.


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30.Enalgunoscasos,lospresuntosusuarios(porejemplo,banquerosyreguladores)imponenunrequisitoosolicitanalaparteresponsable(olapartequecontrata,siesdiferente)paraquearreglequesedesempeñeuntrabajoparaatestiguarparaunpropósitoespecífico.Cuandolostrabajosseplaneanparapresuntosusuariosespecificadosoparaunpropósitoespecífico,elContadorPúblicoconsiderain-cluirunarestricciónenelinformedeatestiguarquelimitasuusoadichosusua-rios o dicho propósito.

Asunto principal

31. El asunto principal, y la información del asunto principal, de un trabajo para atestiguar puede adoptar muchas formas, como:•Desempeño financieroocondicionesfinancieras(porejemplo,posiciónfinan-cierahistóricaoprospectiva,desempeñofinancieroyflujosdeefectivo)paralosquelainformacióndelasuntoprincipalpuedeserelreconocimiento,medición,presentaciónyrevelaciónrepresentadosenestadosfinancieros.

• Desempeño o condiciones no financieras (por ejemplo, desempeño de una en-tidad) para los cuales la información del asunto principal pueden ser los indica-doresclavedeeficienciayefectividad.

•Características físicas (por ejemplo, capacidad de una instalación) para las cualeslainformacióndelasuntoprincipalpuedeserundocumentodeespecifi-caciones.

• Sistemas y procesos (por ejemplo, el control interno o sistema de TI de una entidad) para los cuales la información del asunto principal puede ser una ase-veración sobre efectividad.

• Conducta (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con regulaciones, prácticas de recursos humanos) para la cual la información del asunto principal puede ser una declaración de cumplimiento o una declaración de efectividad.

32. Los asuntos principales tienen diferentes características, incluyendo el grado al quelainformaciónsobreellosseacualitativacontracuantitativa,objetivacontrasubjetiva, histórica contra prospectiva, y se relacione a un momento del tiempo o cubra un período. Estas características afectan:

a) Laprecisiónconquepuedeevaluarseomedirseelasuntoprincipalcontracriterios; y

b) La persuasividad de la evidencia disponible.



El informe de atestiguar anota las características de relevancia particular para los presuntos usuarios.

33. Un asunto principal apropiado es:

a) Identificableysusceptibleaunaevaluaciónomediciónconsistentecontraloscriteriosidentificados;y

b) Aquélcuyainformaciónpuedesujetarseaprocedimientosparacompilarevi-denciasuficienteapropiadaparasoportarunaconclusióndeseguridadrazona-bleodeseguridadlimitada,segúnseaapropiado.

Criterios

34.Loscriteriossonlospuntosdereferenciaqueseusanparaevaluaromedirelasunto principal incluyendo, donde sea relevante, puntos de referencia para pre-sentación y revelación. Los criterios pueden ser formales; por ejemplo, en la pre-paracióndeestadosfinancieros,loscriteriospuedenserNormascontablesemi-tidasporelConsejodeContadoresPúblicosdelParaguay;cuandoseinformasobre control interno, los criterios pueden ser un marco de referencia establecido decontrolinternouobjetivosindividualesdecontroldiseñadosespecíficamentepara el trabajo, y cuando se informa sobre cumplimiento, los criterios pueden ser la ley, reglamento o contrato aplicable. Ejemplos de criterios menos formales son un código de conducta desarrollado internamente o un nivel convenido de desempeño(comoelnúmerodevecesqueseesperaqueuncomitéparticularsereúnaenunaño).

35.Se requieren criterios adecuados para evaluación omedición razonablementeconsistente en un asunto principal dentro del contexto del juicio profesional. Sinelmarcode referenciaquedan loscriteriosadecuados, cualquierconclu-sión está abierta a la interpretación individual y al malentendido. Los criterios adecuados son sensibles al contexto, es decir, relevantes a las circunstancias del trabajo. Aun para el mismo asunto principal puede haber diferentes criterios. Porejemplo,unaparteresponsablepodríaseleccionarelnúmerodequejasdeclientes resueltas a satisfacción reconocida del cliente como asunto principal de satisfaccióndeclientes;otraparteresponsable,podríaseleccionarelnúmerodecompras repetidas en los tres meses siguientes a la compra inicial.


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36. Los criterios adecuados presentan las siguientes características:

a) Relevancia. Loscriteriosrelevantescontribuyenaconclusionesqueayudanala toma de decisiones por los presuntos usuarios.

b) Integridad.Loscriteriossonsuficientementecompletoscuandonoseomitenlosfactoresrelevantesquepodríanafectarlasconclusionesenelcontextodelas circunstancias del trabajo. Los criterios completos incluyen, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentación y revelación.

c) Confiabilidad. Los criterios confiables permiten la evaluación omediciónrazonablemente consistente del asunto principal incluyendo, .cuando sea rele-vante, la presentación y revelación, cuando se usan en circunstancias similares porContadoresPúblicosconcalificacionessimilares.

d) Neutralidad.Loscriteriosneutralescontribuyenaconclusionesqueestánli-bres de parcialidad.

e) Comprensibilidad. Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones quesonclaras,integralesynoestánsujetasainterpretacionescondiferenciasimportantes.

La evaluación o medición de un asunto principal con base en las propias ex-pectativas,juicioyexperienciaindividualdelContadorPúbliconoconstituyencriterios adecuados.

37.ElContadorPúblicoevalúaloadecuadodeloscriteriosparauntrabajoparticularalconsiderarsireflejanlascaracterísticasmencionadas.Laimportanciarelativade cada característica para un asunto principal es cuestión de juicio. Los criterios puedenserestablecidosodesarrolladosdemaneraespecífica.Loscriteriosesta-blecidossonlosqueestánincorporadosenleyesoreglamentos,oqueseemitenpor organismos de expertos autorizados o reconocidos que siguen un debidoprocesotransparente.Loscriteriosquesedesarrollandemaneraespecíficasonlos diseñados para el propósito del trabajo. Que los criterios sean establecidos o sedesarrollendemaneraespecíficaafectaaltrabajoquellevaacaboelContadorPúblicoparaevaluarsisonadecuadosparauntrabajoparticular.

38. Los criterios necesitan estar disponibles a los presuntos usuarios para permitirles entender cómo se ha evaluado o medido el asunto principal. Los criterios se hacen disponibles a los presuntos usuarios en una o más de las maneras siguientes:



a) Públicamente.b) Mediante inclusión de manera clara en la presentación de la información

del asunto principal.c) Mediante inclusión de manera clara en el informe de atestiguar.d) Por entendimiento general; por ejemplo, el criterio para medir el tiempo en

horas y minutos.

Los criterios pueden también estar disponibles sólo a presuntos usuarios espe-cíficos; por ejemplo, los términos de un contrato o los criterios emitidos porunaasociaciónindustrialdisponiblessóloaaquéllosqueestánenlaindustria.Cuando los criterios identificados están disponibles sólo a presuntos usuariosidentificadososonrelevantessóloaunpropósitoespecífico,serestringeelusodel informe de atestiguar a dichos usuarios o para tal propósito.

Evidencia

39. ElContador Público planea y desempeña un trabajo para atestiguar con unaactituddeescepticismoprofesionalparaobtenerevidenciasuficienteapropiadasobre si la información del asunto principal está libre de representación errónea deimportanciarelativa.ElContadorPúblicoconsideralaimportanciarelativa,elriesgo del trabajo para atestiguar y la cantidad así como la calidad de evidencia disponible cuando planea y desempeña el trabajo, en particular, cuando determi-na la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia.

Escepticismo profesional

40. ElContador Público planea y desempeña un trabajo para atestiguar con unaactituddeescepticismoprofesionalreconociendoquepuedenexistircircunstan-ciasquehaganquelainformacióndelasuntoprincipalestérepresentadaenunamanera errónea de importancia relativa. Una actitud de escepticismo profesional significaqueelContadorPúblicohaceunaevaluacióncrítica,conunaactitudmental de cuestionamiento, de la validez de la evidencia obtenida y está alerta a evidenciaquecontradigaopongaendudalaconfiabilidaddelosdocumentoso


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representaciones de la parte responsable. Por ejemplo, es necesaria una actitud deescepticismoprofesionalen todoelprocesodel trabajoparaqueelConta-dorPúblicoreduzcaelriesgodepasarporaltocircunstanciassospechosas,ydeusar suposiciones erróneas al determinar la naturaleza, oportunidad así como extensión de los procedimientos de compilación de evidencia y la evaluación de resultados de los mismos.

41. Un trabajo para atestiguar rara vez implica la autenticación de documentación, yelContadorPúbliconoestáentrenadoniseesperaqueseaunexpertoendichaautenticación.Sinembargo,elContadorPúblicoconsidera laconfiabilidaddelainformaciónquesevaausarcomoevidencia;porejemplo,fotocopias,fac-símiles,documentosfilmados,digitalizados,uotrosdocumentos electrónicos,incluida la consideración de los controles sobre la preparación y mantenimiento cuando sea relevante.

Suficiencia y propiedad de la evidencia

42. Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia. Propiedad es la medida de lacalidaddelaevidencia;esdecir,surelevanciaysuconfiabilidad.Lacantidaddeevidenciaquesenecesitaseafectaporelriesgodequela informacióndelasunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa (amayorriesgo,esprobablequeserequieramásevidencia)ytambiénporlaca-lidaddedichaevidencia(amejorcalidad,puederequerirsemenos).Consecuen-temente,lasuficienciaypropiedaddelaevidenciaestáninterrelacionadas.Sinembargó, el meramente obtener más evidencia no compensa su mala calidad.

43.Laconfiabilidaddelaevidenciaestáinfluidaporsufuenteyporsunaturaleza,ydependede,lascircunstanciasindividualesbajolasqueseobtiene.Puedenha-cersegeneralizacionessobrelaconfiabilidaddediversostiposdeevidencia;sinembargo, dichas generalizaciones están sujetas a importantes excepciones. Aun cuando la evidencia se obtenga de fuentes externas a la entidad, pueden existir circunstanciasquepudieranafectarlaconfiabilidaddelainformaciónobtenida.Por ejemplo, la evidencia obtenida de una fuente externa independiente puede noserconfiablesilafuentenoesunafuenteenterada.Aunquesereconocequepuedenexistirexcepciones,puedenserútileslassiguientesgeneralizacionesso-brelaconfiabilidaddelaevidencia:



• La evidencia esmás confiable cuando se obtiene de fuentes independientesfuera de la entidad.

•Laevidenciaquesegenerainternamenteesmásconfiablecuandosonefectivoslos controles relacionados.

•LaevidenciaobtenidadirectamenteporelContadorPúblico(porejemplo,ob-servaciónde la aplicacióndeun control) esmás confiableque la evidenciaobtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, investigación sobre la aplicación de un control).

• Laevidenciaesmásconfiablecuandoexisteenformadocumentada,yaseaenpapel, electrónica u otro medio (por ejemplo, un registro de una junta escrito al momentoesmásconfiablequeunarepresentaciónoralposteriordeloquesediscutió).

•Laevidenciaproporcionadapordocumentosoriginalesesmásconfiablequelaevidencia proporcionada por fotocopias o facsímiles.

44.ElContadorPúblicoordinariamenteobtienemásseguridaddeevidenciaconsis-tenteobtenidadediferentesfuentesodeunanaturalezadiferentequedeparti-das de consideradas individualmente. Además, obtener evidencia de diferentes fuentesodeunadiferentenaturalezapuedeindicarqueunapartidaindividualdeevidencianoesconfiable.Porejemplo,corroborarinformaciónobtenidadeunafuenteindependientedelaentidadpuedeincrementarlaseguridadqueobtieneelContadorPúblicodeunarepresentacióndelaparteresponsable.Alainversa,cuando la evidencia obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra,elContadorPúblicodeterminaquéprocedimientosadicionalesdecompi-lación de evidencia son necesarios para resolver la inconsistencia.

45.Entérminosdeobtenerevidenciasuficienteapropiada,generalmenteesmásdifí-cilobtenerseguridadsobreinformacióndelasuntoprincipalquecubraunperío-doquesobreinformacióndelasuntoprincipalenunmomentodeltiempo.Ade-más,lasconclusionesquesedanenlosprocesosordinariamentesonlimitadasalperíodocubiertoporeltrabajo,elContadorPúbliconodaunaconclusiónsobresielprocesocontinuaráfuncionandodelamaneraespecificada,enelfuturo.

46.ElContadorPúblicoconsidera la relaciónentreelcostodeobtenerevidenciaylautilidaddelainformaciónobtenida.Sinembargo,lacuestióndedificultado gasto implicado no es en sí una base válida para omitir un procedimiento de


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compilacióndeevidenciaparaelquenohayalternativa.ElContadorPúblicousael juicio profesional y ejerce su escepticismo profesional al evaluar la cantidad y calidaddelaevidenciay,portanto,susuficienciaypropiedad,parasoportarelinforme de atestiguar.

Importancia relativa

47.La importanciarelativaesrelevantecuandoelContadorPúblicodetermina lanaturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia,ycuandoevalúasilainformacióndelasuntoprincipalestálibrederepresentación errónea. Cuando considera la importancia relativa, el Contador Públicoentiendeyevalúaquéfactorespodríaninfluirenlasdecisionesdelospresuntos usuarios.

Porejemplo,cuandoloscriteriosidentificadospermitenvariacionesenlapre-sentacióndelainformacióndelasuntoprincipal,elContadorPúblicoconsideracómopodríainfluirlapresentaciónadoptadaenlasdecisionesdelospresuntosusuarios.

Se considera la importancia relativa en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos como la magnitud relativa, la naturaleza y extensión del efecto de estos factores en la evaluación o medición del asunto principal, así como los intereses de los presuntos usuarios. La evaluación de la importancia relativa y la relativa importancia de los factores cuantitativos y cualitativos en un trabajo particularsoncuestionesparajuiciodelContadorPúblico.

Riesgo del trabajo para atestiguar

48.El riesgo del trabajo para atestiguar es el riesgo de que elContador Públicoexprese una conclusión inapropiada cuando la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa. En un trabajo paraatestiguarconseguridadrazonable,elContadorPúblicoreduceelriesgodeltrabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo, para obtener seguridad razonable como base para una forma positiva de expresar su conclusión. El nivel del riesgo del trabajo para atestiguar es más alto enuntrabajoparaatestiguarconseguridadlimitadaqueenuntrabajoparaatesti-



guar con seguridad razonable debido a la diferente naturaleza, oportunidad o ex-tensión de los procedimientos de compilación de evidencia. Sin embargo, en un trabajo para atestiguar con seguridad limitada, la combinación de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia es al menossuficienteparaqueelContadorPúblicoobtengaunnivelsignificativodeseguridadcomobaseparaunaformanegativadeexpresión.Parasersignificati-vo,debeserprobablequeelniveldeseguridadobtenidoporelContadorPúblicoacrecientelaconfianzadelospresuntosusuariossobrelainformacióndelasuntoprincipalaungradoqueseaclaramentemásqueindiferente.

49. En general, el riesgo del trabajo para atestiguar puede representarse por los si-guientescomponentes,aunquenotodoséstosestaránnecesariamentepresenteso serán importantes para todos los trabajos para atestiguar:a)Elriesgodequelainformacióndelasuntoprincipalestérepresentadadeuna-

maneraerróneadeimportanciarelativa,elqueasuvez,consistede:i) Riesgo inherente. La susceptibilidad de la información del asunto princi-

palaunarepresentaciónerróneadeimportanciarelativa,suponiendoqueno haya controles relacionados; y

ii) Riesgo de control.Elriesgodequeunarepresentaciónerróneadeimpor-tancia relativaquepudieraocurrirnoseprevenga,detecteycorrijaconoportunidad por los controles internos relacionados.

Cuando el riesgo de control es relevante al asunto principal, existirá siempre algo de riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del diseño y operación de los controles internos; y

b) Riesgo de detección. ElriesgodequeelContadorPúbliconodetecteunare-presentaciónerróneaexistente.ElgradoenqueelContadorPúblicoconsideracada uno de estos componentes se afecta por las circunstancias del trabajo, en particular, por la naturaleza del asunto principal y de si se desempeña un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o con seguridad limitada.

Naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia

Fotriem · 4 Presentaciones esquemáticas y ejercicios prácticos del Prof. Miguel Ángel Castillo....

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