Ajustes y Cierres Contables
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AJUSTES Y CIERRES CONTABLES
DERLY JOHANNA ZAMUDIO BUSTOS
BRAYAN STIVEN PARRA MONTERO
GREIDY LIZETH SEGURA PACHN
OSCAR IVAN VEGA AYALA
SENA CHIA
CENTRO DE DESARROLLO AGROEMPRESARIAL
TECNOLOGIA EN CONTABILIDAD Y FINANZAS
FICHA 627020
2015
AJUSTES Y CIERRES CONTABLES
Trabajo de grado presentado como requisito para optar al ttulo de
Tecnlogo en Contabilidad y Finanzas
Asesora
WILLIAM CORREA CASALLAS
NACIRA JUDITH NARVAEZ ORTEGA
-
AGRADECIMIENTOS
Dedico de manera especial a mis compaeros quienes con su gran apoyo
logramos realizar el objetivo.
Derly Johanna
A mi familia, mis compaeros y mis instructores que han sido pieza clave en
cuanto al apoyo para el desarrollo y avance en mi proceso.
Brayan Stiven
Dedico este logro a mi familia y compaeros que me sirvieron de apoyo
para culminar esta etapa y as poder dar comienzo a una nueva, llena de
grandes bendiciones.
Greidy Lizeth
A mis instructores de formacin por todo el apoyo y el conocimiento
trasmitido
Oscar Ivn
-
PRLOGO
Esta cartilla se encuentra diseada y escrita de manera didctica primero
dando a conocer los fundamentos y de esta forma guiar al cliente potencial
paso a paso donde podrn encontrar las bases de Ajustes y cierres
contables siendo practico para tcnicos, tecnlogos y personas del comn
con actividad empresarial.
Como objetivo general busca conocer el saldo real de una cuenta,
generalmente al finalizar un perodo contable, las cifras de los libros
mayores y los auxiliares no presentan el verdadero valor de las cuentas,
por lo que existe la necesidad de establecer dichos valores reales, con el fin
de que los estados financieros reflejen la verdadera situacin de
la empresa, lo cual solo es posible a travs de la realizacin de los ajustes
contables correspondientes.
Adems contiene aplicaciones y ejemplos que lo hacen til generando as
una mayor comprensin abarcando desde su concepto bsico y la
aplicacin en los diferentes tipos de ajustes.
A los comerciantes esta cartilla les brinda una gran ayuda para el
desarrollo y control de sus actividades, adems que puede aclarar sus
dudas sobre diferentes aspectos del manejo de la contabilidad, cabe
mencionar que se incluyen ejemplos aplicables a la misma.
-
Debido a que la economa del pas est en
aumento, muchas personas estn tomando
la iniciativa de crear su propia empresa,
han llegado a sufrir grandes prdidas y
robos, al no tener un control de sistema
contable que le indique el aumento,
disminucin y todas las variaciones de su
capital.
Por estos motivos muchos llegan a la
conclusin de contar con sistema contable
que permita reflejar la realidad econmica
de su actividad esto ha hecho que la
profesin contable tome una gran
importancia en el mbito empresarial.
En el estudio de la contabilidad han
surgido nuevas expectativas y nuevos
cuestionamientos sobre la orientacin que
se le pueda estar dando a esta profesin a
causa de los rpidos cambios econmicos,
tecnolgicos y sociales de la actualidad.
INTRODUCCIN
-
DEFINICIN DE AJUSTES CONTABLES
Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios
para cumplir la norma tcnica de asignacin, registrar los hechos
econmicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos
que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la prdida de
poder adquisitivo de la moneda funcional.
Para ello se hace una revisin al final
del periodo para identificar y corregirlos.
Necesarios para poder emitir
estados financieros
Los cuales deben estar ajustados a
la realidad economica y
financiera de la empresa
cumpliendo siempre con los
principios de contabilidad
En el ejercicio contable es
normal que se presenten
errores
AJUSTES
CONTABLES
-
Algunos hechos econmicos, debido a que en el momento de su registro no
se conocen plenamente, se registran de forma incompleta, de modo que se
hace necesario realizar el ajuste respectivo al finalizar el periodo contable
cuando ya se tiene la informacin completa.
Es importante que todos los ajustes y correcciones a que haya lugar, se
hagan antes del cierre contable, pues esta es la oportunidad para sanear
la contabilidad y los estados financieros, puesto que una vez realizado el
cierre y emitidos los estados financieros, se hace ms difcil el proceso de
correccin y ajuste.
Llevar a la administracin de la empresa a tomar decisiones equivocadas.
La utilidad de la informacin contable depende directamente de su
fiabilidad, de que est ajustada a la realidad, y esto slo se logra cuando
de forma juiciosa y consciente, se realizan los ajustes y se corrigen los
errores contables antes de emitir oficialmente estados financieros.
-
DEFINICIN DE CIERRES CONTABLES
Al finalizar un periodo contable, se debe proceder
a cerrar las cuentas de resultado
Para determinar el resultado
econmico del ejercicio del
periodo
Que puede demostrar si existe una
prdida o una utilidad
En el cual es fundamental la
realizacion de los ajustes
correpondientes anteriormente
Cuentas de resultado:
ingresos,gastos,costo de ventas y de produccion
Cuentas de balance:
Activo, pasivo, patrimonio
CIERRE
CONTABLE
-
Recordemos que las cuentas de resultados son las cuentas de ingresos,
gastos, costos de ventas y costos de produccin y las de balance son el
activo, pasivo y patrimonio.
El resultado final de la cancelacin de las cuentas de resultados, se debe
llevar a la respectiva cuenta de patrimonio. Si el resultado es una prdida
se disminuir el patrimonio, y caso contrario, si el resultado es utilidad, la
cuenta de patrimonio se incrementar.
No sobra recordar que la utilidad surge cuando los ingresos superan los
costos y gastos, y la prdida cuando los costos y gastos superan los
ingresos.
Antes de proceder a cancelar las cuentas de resultado, se debe proceder a
realizar los ajustes y conciliaciones del caso.
Entre los ajustes ms importantes que se deben hacer est
la depreciacin de los activos fijos, la amortizacin de los activos
intangibles y diferidos, la provisin de cartera y los ajustes necesarios en
los inventarios.
Es importante tambin las conciliacin lo que le permitir realizar los
ajustes necesarios a dichas cuentas.
Las reclasificaciones de las cuentas es un proceso importante que se debe
llevar a cabo, principalmente en la cuentas de bancos, clientes,
proveedores, y en cualquier otra cuenta que resulte con un saldo en rojo o
negativo. Un ejemplo clsico de las reclasificaciones es cuando la cuenta
de bancos arroja un saldo en rojo, caso en el cual se debe reclasificar como
una cuenta de pasivo.
Otro aspecto importante que no se debe olvidar es la realizacin de los
ajustes necesarios a los diferentes activos para reconocer su valorizacin o
desvalorizacin, tal como lo establecen nuestros principios de contabilidad.
Al hacer el cierre contable es muy importante tener presente aspectos
como el de los impuestos y los resultados financieros esperados por los
socios.
Esto conlleva implcitamente a la existencia de una planeacin con el
objetivo de conseguir el mejor resultado posible segn los objetivos que se
quieran lograr.
La depreciacin, la provisin de cartera, los mtodos de valuacin de
inventarios, las polticas de clientes, proveedores y de inventarios, son
elementos que permiten variar los resultados finales, por lo que se deben
analizar detenidamente para decidir cul es el procedimiento ms
adecuado para la consecucin de los objetivos.
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AJUSTES ORDINARIOS
Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada
periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas:
Caja
Bancos
Provisiones y deudas de difcil cobro
Inventario de mercancas
Depreciacin acumulada
Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos
Ingresos recibidos por anticipado
Ingresos por cobrar
Costos y gastos por pagar
Provisiones para obligaciones laborales
-
AJUSTES A LA CAJA, OCASIONADOS POR EL
ARQUEO
Cuando se realiza un arqueo (control fsico de conteo) se puede presentar
que la existencia de los valores reales no coincida con el saldo en libros
ejemplo:
1. El valor total del arqueo no coincide en libros puede ser menor como
mayor, en tal caso se debe hacer un faltante por la diferencia (valor
por el cual se hace el ajuste).
En el asiento de ajuste para llevar el saldo de caja a su valor real, es
necesario disminuir el saldo en el momento del faltante, acreditando caja y
debitando la cuenta que corresponda segn el concepto que ocasiono el
faltante as:
Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no
registrados en libros.
Ejemplo: El cajero pago servicios de cafetera por $90.000 y no los registro,
hay un faltante por ese valor
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Asiento de Ajuste
CODIGO CUENTAS PARCIAL DB CR
5195 Gastos diversos 90.000
519525 Elementos de Aseo y
Cafetera
90.000
1105 Caja 90.000
110505 Caja General 90.000
EJEMPLO:
El cajero consigno $500.000 y no los registro. Se presenta un faltante por
ese valor.
Asiento de ajuste:
CODIGO CUENTAS PARCIAL DB CR
1110 Bancos 500.000
111005 Moneda nacional 500.000
1105 Caja 500.000
110505 Caja General 500.000
Faltante por dineros dispuestos por el cajero o pagados de mas
El cajero es la persona encargada de responder por el dinero que
ingresa y sale de caja. Si no hay razn que justifique el faltante, este
valor se convierte en deuda para el cajero; por ellos se debita cuentas
por cobrar a trabajadores.
-
EJEMPLO:
En el arqueo se presenta un faltante injustificado de 90.000.
Asiento de Ajuste:
CODIGO CUENTAS PARCIAL DB CR
1365 CXC a trabajadores 90.000
111005 Responsabilidad
CAJERO POR
FALTANTE EN CAJA 90.000
1105 Caja 90.000
110505 Caja General 90.000
El valor total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo de libros:
En este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un
ajuste por este valor.
Para llevar al saldo de la cuenta caja a su valor real es necesario
aumentarlo, debitando caja y acreditando la cuenta que corresponda,
segn la razn del sobrante, as:
CUENTAS DEBITO CREDITO
Caja(faltante) 200.000
Cuentas por cobrar
200.000
Caja(sobrante) 200.000
Otros ingresos 200.000
-
1. Se compara el registro en los libros con lo existente en caja.
Saldo en Libros
Total ventas del da 12/03/2015
242.407
Total ventas del da
13/03/2015
103.421
Total ventas del da
14/03/2015
200.000
Total ventas del da 15/03/2015
54.500
Total ventas del da 16/03/2015
123.400
Existente en Caja
Total ventas del da
12/03/2015
242.400
Total ventas del da 13/03/2015
103.450
Total ventas del da 14/03/2015
200.000
Total ventas del da
15/03/2015
54.550
Total ventas del da
16/03/2015
123.400
-
Saldo
Total ventas del da 12/03/2015
(7)
La promotora del punto de venta
cobro menos en una venta
Total ventas del da 13/03/2015
29 Se registra la referencia
equivocada y cobran 29 pesos de mas
Total ventas del da 14/03/2015
0
Total ventas del da 15/03/2015
50 El mensajero consigna 50 pesos de
ms.
Total ventas del da
16/03/2015
0
Ajuste del faltante:
CUENTA DEBITO CREDITO
Faltante 7
Caja 7
Sumas Iguales 7 7
Ajuste del Sobrante:
CUENTA DEBITO CREDITO
Caja 79
Sobrante 79
Sumas Iguales 79 79
-
INGRESOS RECIBIDOS POR EL CAJERO Y
NO REGISTRADOS.
EJEMPLO:
El cliente HUGO CASTLLO abona $170.000, valor no registrado por el
cajero, ocasionando un sobrante en caja
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO
1105 CAJA 170.000
110505 CAJA
GENERAL
170.000
1305 CLIENTES 170.000
13050530 HUGO
CASTILLO
170.000
Otros valores sobrantes de la caja
EJEMPLO:
el valor total del arqueo es $ 384.000 y el valor en libros correspondiente a
caja es $380.000 no se encontr justificacin a sobrante, es un ingreso
adicional para la empresa.
CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO
1105 CAJA 4.000
110505 CAJA
GENERAL
4.000
4295 DIVERSOS 4.000
429553 SOBRANTE
DE CAJA
4.000
El total del arqueo es $8.540.000 y el valor en libros correspondiente a
caja es $8.500.000
-
ARQUEO DE CAJA
-
AJUSTE A LA CUENTA BANCOS,
OCASIONADOS POR CONCILIACION
BANCARIA
Para realizar este ajuste es necesario realizar una conciliacin, o sea,
comparar el saldo de libro de Bancos de la empresa con el saldo del
extracto bancario.
El extracto bancario es el documento elaborado por la entidad bancaria
para sus clientes por una cuenta corriente o de ahorros, relacionando all
los movimientos en la misma como:
Consignaciones-Depsitos-Giros de cheques-Retiros-Notas dbito o
crdito-Saldos
Al conciliar cada cuenta bancaria se identifica los ajustes que sea
necesario realizar por las diferencias que pueden ser:
Transacciones contabilizadas por la empresa comercial y no
registradas por la entidad bancaria.
Por valores que aparecen en el extracto que an no se han registrado
en la empresa.
NOTA DEBITO
CUENTAS DEBITO CREDITO
Gastos financieros 20.000
Bancos 20.000
Transacciones registradas en la empresa y que el banco no ha registrado
cheques no cobrados y remesas en trnsito, etc.
NOTAS CREDITO
CUENTAS DEBITO CREDITO
Bancos 15.000
Obligaciones
bancarias
15.000
-
Prestamos abonados en cuenta, consignaciones de clientes, rendimientos
financieros, intereses.
LIBROS
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01-feb Saldo anterior 3.036,71
02-feb Cheque No. 657 117,98 2.918,73
10-feb Cheque No. 658 125,5 2.793,23
15-feb Cheque No. 659 85,67 2.707,56
20-feb Cheque No. 660 285 2.422,56
29-Feb Cheque No. 661 175 2.247,56
EXTRACTO
Fecha Concepto Dbitos Crditos Saldo
01-feb Saldo anterior 3.036,71
03-feb Cheque No. 657 119,78 2.916,93
12-feb Cheque No. 658 125,5 2.791,43
18-feb Cheque No.659 86,57 2.704,86
25-feb Nota de dbito
No. 0523
132,23 2.572,63
29-Feb Nota de crdito
No. 1180
1.140,00 3.712,63
SALDO
N Concepto libro empresa Extracto banco
Debe haber debe haber
1 saldos finales
2.247,56 3.712,63
2 cheques 460,00
3 notas debito 132,23
4 notas crdito 1.140,00
5 Errores 2,7
6 Errores
7
totales 3.847,56 134,93 3.712,63
saldos conciliados
3.712,63 3.712,63
-
a) El monto correcto del cheque No. 657 es de $119,78, emitido para el
pago de proveedores
b) El monto correcto del cheque No. 659 es de $86,57, emitido para el
pago de proveedores
c) La nota de dbito No.0523 corresponde a un cheque devuelto de uno
de nuestros clientes, el cual haba sido depositado por la empresa.
d) La nota de crdito No. 1180 corresponde a un documento cobrado
por el banco por $1.200 de uno de nuestros clientes, el banco cobr
$60,00 por las gestiones de cobro realizadas.
EJERCICIOS:
1. a) El cheque nro. 2 corresponde a un reintegro de anticipo a un
proveedor habiendo sido entregado sin una firma libradora, por lo
cual el banco procedi a rechazarlo.
b) El cheque nro. 3 se encuentra en la tesorera de la empresa a
disposicin del proveedor respectivo.
c) La nota de dbito del 31/07 corresponde a un cheque depositado
por la empresa, que fue rechazado por falta de fondos en la cuenta
bancaria del librador (cliente de la empresa)
d)La nota de crdito del 31/07 corresponde a reintegro de
comisiones cobradas de ms por el banco
e) El 15/07 el banco CITI otorga a la empresa autorizacin para
girar en descubierto hasta la suma de $10.000.
Se solicita:
f) Efectuar la conciliacin bancaria al 31/07
-
Libro:
Saldos
Fecha Concepto Debe Haber Deudor Acreedor
Saldo al 30/06 3000
01-jul depsito 24 hs 10000 13000
12-jul cheque 1 3000 10000
13-jul cheque 2 1500 8500
14-jul depsito 48hs 400 8900
15-jul cheque 3 25000 -16100
16-jul N/D por Comisiones
500 -16600
16-jul N/D por Ch/rechaz.
10000 -26600
28-jul Cheque 4 8000 -34600
31-jul depsito 48hs 2000 -36600
Extracto bancario:
Saldos
Fecha Concepto Debe Haber Deudor Acreedor
02-jul Saldo al 30/06 3000
13-jul depsito 24 hs 10000 13000
10-jul cheque 1 3000 10000
14-jul cheque 2 1500 8500
14-jul N/C rechaz. Cheque 2
1500 10000
16-jul depsito 48hs 400 10400
16-jul N/D por Comisiones 500 9900
16-jul N/D por Ch/rechaz. 10000 -100
28-jul N/D por Comisiones 1000 -1100
31-jul N/D por Ch/rechaz. 7000 -8100
31-jul N/C devol. Comis. 500 -7600
2. a) La nota de crdito Nro.242 corresponde a un documento cobrado
por el banco. El monto del giro es de $38.400,00 el banco descont
los gastos de cobranza y abono el neto en la cuenta de la empresa.
b) El depsito Nro.5133 fue registrado correctamente en la empresa
c) La nota de crdito Nro.190 corresponde a intereses ganados sobre
inversiones realizadas
d) La nota de dbito Nro.432 corresponde a comisiones varias
e) La nota de dbito Nro.767 corresponde a un cheque devuelto, de
uno de nuestros clientes, el cual haba sido depositado por la
empresa.
-
f) La nota de dbito Nro. 832 corresponde al pago de un documento
g) El cheque Nro.11423 fue registrado correctamente en los libros de
la empresa
Libro
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01/06/14 Saldo anterior 86.350
02/06/14 Deposito Nro. 3456 114.200 200.550
02/06/14 Cheque Nro. 11421 30.000 170.550
02/06/14 Cheque Nro. 11422 26.200 144.350
02/06/14 Cheque Nro. 11423 24.750 119.600
04/06/14 Deposito Nro. 5133 21.500 141.100
06/06/14 Cheque Nro. 11424 16.700 124.400
08/06/14 Cheque Nro. 11425 14.310 110.090
10/06/14 Deposito Nro. 4277 153.800 263.890
13/06/14 Cheque Nro. 11426 17.120 246.770
14/06/14 Cheque Nro. 11427 19.155 227.615
24/06/14 Deposito Nro. 80201
40.000 267.615
30/06/14 Deposito Nro. 9876 116.720 384.335
Extracto
Fecha Concepto Dbitos Crditos Saldo
01/06/14 Saldo anterior 86.350
02/06/14 Deposito Nro. 3456 114.200 200.550
03/06/14 Cheque Nro. 11421 30.000 170.550
04/06/14 Cheque Nro. 11422 26.200 144.350
04/06/14 Cheque Nro. 11423 24.570 119.780
04/06/14 Deposito Nro. 5133 25.000 144.780
06/06/14 N.C Nro.242 38.000 182.780
10/06/14 Deposito Nro. 4277 153.800 336.580
14/06/14 Cheque Nro. 11426 17.120 319.460
19/06/14 Cheque Nro. 11427 19.155 300.305
21/06/14 N.D. nro. 432 5.000 295.305
24/06/14 Deposito Nro. 80201
40.000 335.305
30/06/14 N.C Nro.190 8.000 343.305
30/06/14 N.D Nro. 767 40.000 303.350
30/06/14 N.D Nro. 832 27.500 275.805
-
AJUSTE POR PROVISION CARTERA O
ESTIMADO PARA DEUDAS DE DIFICIL
COBRO
PROVISION
Es una reserva que establece la empresa para proteger su solvencia,
liquidez y patrimonio existen dos tipos de provisin.
METODOS
1. Provisin individual es aquella en la que se acepta hasta el 33% del
valor nominal de la cartera
2. Provisin general consiste en determinar la provisin por medio de
porcentajes variables, de acuerdo con la fecha de vencimiento.
-
EJEMPLO:
La empresa LIEMA S.A realiza la provisin de cartera al 30 de
Diciembre del 2014 encontrando los siguientes datos:
Liseth con Factura N 3105 Fecha: 01/01/2014 Valor:
1.500.000
Leigner con Factura N 2312 fecha: 02/02/14 valor:
7.000.000
Juan Pablo con Factura N 0528 Fecha: 03/03/2014 valor
2.300.000
Hctor con Factura N 1409 Fecha: 04/04/14 valor:
4.800.000
Luz con Factura N 1505 fecha: 05/05/2014 valor
3.600.000
Oscar con Factura N 0303 Fecha 06/06/14 valor
2.100.000
Libudite con Factura N 0715 Fecha: 07/07/2014 valor
800.000
Ema Factura N 1203 Fecha 08/08/2014 por 500.000
Gloria Factura N 0612 Fecha 09/11/14 valor 1.800.000
Fecha Factura Das Valor Edad Total
09/11/15 612 50 1.800.000 0 $ -
08/08/15 1203 87 500.000 5% $ 25.000
07/07/15 715 124 800.000 5% $ 40.000
06/06/15 303 175 2.100.000 5% $ 105.000
05/05/15 1505 206 3.600.000 10% $ 360.000
04/04/15 1409 237 4.800.000 10% $ 480.000
03/03/15 528 268 2.300.000 10% $ 230.000
02/02/15 2312 299 7.000.000 10% $ 700.000
01/01/15 3105 360 1.500.000 10% $ 150.000
TOTAL 2.090.000
%
De 0 a 3 meses 0
De 3 a 6 meses 5
De 6 a 12 meses 10
Ms de 12 meses 15
-
1. Se Traslada el valor de la cartera a deudas de difcil cobro en
el siguiente registro
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1390 Deudas de Difcil Cobro
2.010.000
1305 Cartera 2.010.000
2. Se provisiona mes a mes la cartera hasta provisionar el valor
total de difcil cobro, suponiendo que se va a castigar en el
mes de Diciembre del mismo ao.
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
5199 Gasto Provisin 22.600.000
1399 Provisin Deudores
22.600.000
3. Despus de haber realizado la provisin total de la deuda de
difcil cobro se procede a castigar el total de la cartera
provisionada dejando en cero las cuentas
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1399 Provisin
Cartera
22.600.000
1390 Deudas de
Difcil Cobro
22.600.000
-
AJUSTES DE DEPRECIACIN DE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (ACTIVOS
FIJOS)
La depreciacin es el gasto en que incurre una empresa a medida que sus
activos fijos tangibles se desgastan durante una vida til. Se cuenta que el
activo puede consumirse en la totalidad de su vida til o se puede
considerar su valor residual en el caso contrario.
DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS
Es la prdida de valor que sufren los activos fijos durante su vida til
aquellos que por el deterioro causado por el uso, la accin de factores
naturales, la obsolescencia por avances tecnolgico.
Ejemplo: equipos, construcciones y edificaciones, equipos de computacin
y de transporte.
Edificaciones 20 aos o 5 %
Maquinaria y equipo 10 aos o 10%
Muebles y enseres 10 aos o 10%
Equipos de computacin y comunicacin
5 aos o 20%
Vehculos 5 aos o 20%
MTODO DE LNEA RECTA
Es el mtodo de ms utilizado por la facilidad para su aplicacin pues basta dividir el costo del activo entre el nmero de aos estimado como
vida til, para obtener el valor de la depreciacin anual; pues supone que los activos se usan con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til, por tanto la depreciacin peridica debe ser del mismo monto
-
Depreciacin anual = Costo Histrico / Aos de vida til
. El 1 de Enero de 2.010 se compra un juego de muebles para la oficina de contabilidad por valor de $ 4.800.000.oo con IVA del 16%. La Depreciacin acumulada a 31 de Diciembre de 2.011 es? (Lnea Recta)
Realice las Contabilizaciones.
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1524 Equipo de Oficina $ 4.800.000
2408 Iva $ 768.000
1105 Caja $ 5.568.000
Vida til muebles y enseres 10 aos a 10%
Ao Depreciacin anual
Depreciacin Acumulada
Valor Libros
1 $ 556.800 $ 556.800 $ 5.011.200
2 $ 556.800 $ 1.113.600 $ 4.454.400
Depreciacin mes $ 46.400
Depreciacin da $ 1.547
1 enero 2010 - 31 DICIEMBRE 2011
$ 1.112.053
-
CONTABILIZACION
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
5160 Gastos
Depreciacin
$1.112.053
1592 Depreciacin Acumulada
$1.112.053
MTODO DE LA SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS
El procedimiento de clculo para este mtodo, vlido nicamente para
propsitos contables, consiste en determinar la suma de los dgitos de acuerdo a la vida til del activo. As para una vida til de diez aos se tendr:
10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55
S = n(n+1) / 2
Donde:
S = Suma de los dgitos de los aos
n = aos estimados de vida til
S = 10 (10 + 1) / 2 = 55
Para calcular la depreciacin se divide el nmero de perodos que faltan para terminar la vida til, entre la suma de los dgitos de los aos y el resultado se multiplica por el costo del activo.
EJEMPLO:
Contabilice la Depreciacin por un ao por el sistema de Suma de dgitos de un vehculo que fue comprado por $30.000.000 Elabore la tabla por los
aos de vida til.
DEPRECIACIN SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
154005 Autos,
camionetas y Camperos
$30.000.000
1105 Caja $30.000.000
-
5+4+3+2+1=15
Vida til de los vehculos 20% o 5 aos
Depreciacin anual Depreciacin Acumulada
Valor Libros
1 (5/15*30.000.00)=
$ 10.000.000
10.000.000 20.000.000
2 (4/15*30.000.00)= $ 8.000.000
18.000.000 12.000.000
3 (3/15*30.000.00)= $ 6.000.000
24.000.000 6.000.000
4 (2/15*30.000.00)= $ 4.000.000
28.000.000 2.000.000
5 (1/15*30.000.00)= $ 2.000.000
30.000.000 -
Depreciacin mes $ 833.333
Depreciacin da $ 27.778
Depreciacin por un ao $ 10.000.000
CONTABILIZACION
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
5160 Gastos
Depreciacin
$10.000.000
1592 Depreciacin
Acumulada
$10.000.000
MTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIN O DE OPERACIN
Se emplea cuando la utilizacin del activo fijo vara considerablemente de
un perodo a otro y, adems, su vida til depende ms del uso que del paso del tiempo. El cargo peridico por concepto de depreciacin se calcula encontrando el factor por unidad y multiplicndolo luego por el costo del
activo, bajo la siguiente frmula:
-
Depreciacin anual = Costo Histrico / capacidad total X Operacin
Anual
Depreciacin anual = Costo Histrico / capacidad de produccin X Unidades producidas
EJEMPLO:
El 14 de julio Se compra una mquina para tapar envases por valor de $
78.000.000 la maquina est diseada para colocar 65 millones de tapas,
Julio 1300000 tapas,
Agosto 2970000 tapas,
Septiembre 3850000 tapas,
Octubre 6450000 tapas,
Noviembre 980000 tapas,
Diciembre 6870000 tapas.
Depreciacin anual = Costo Histrico / capacidad total X Operacin
Anual
DEPRECIACIN UNIDADES DE OPERACIN
Ao Depreciacin
mensual
Depreciacin
acumulada
Valor libros
Jul. $ 1.560.000 $ 1.560.000 $ 76.440.000
Ago. $ 3.564.000 $ 5.124.000 $ 72.876.000
Sept $ 4.620.000 $ 9.744.000 $ 68.256.000
Oct. $ 7.740.000 $ 17.484.000 $ 60.516.000
Nov. $ 1.176.000 $ 18.660.000 $ 59.340.000
Dic. $ 8.244.000 $ 26.904.000 $ 51.096.000
14 julio - 31 diciembre $ 26.904.000
CONTABILIZACION
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
Depreciacin Acumulada
$26.904.000
5160 Gasto Depreciacin
$26.904.000
-
AJUSTES POR AMORTIZACIN DE ACTIVOS
DIFERIDOS
Los gastos diferidos representas las adquisiciones de la empresa compra
para consumirlo en un periodo futuro y los servicios pagados por
anticipado los cuales se contabilizan en la cuenta de gastos pagados por
anticipado como:
Arrendamientos-Seguros-Intereses.
Tales activos a medida que se causan disminuyen y se convierten en un
gasto, en el asiento se debita gasto y se acredita diferidos.
Una vez se causan se disminuyen hasta llegar a saldo mnimo (0) al ocurrir
esto se convierte en una cuenta del estado de resultado.
-
EJEMPLO:
La empresa IGIAV S.A compra papelera para 5 meses por un valor de
$10.000.000 y cada mes se amortizara la quinta parte de dicho valor
($2.000.000.) Su banco es Banco Bogot
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
171020 tiles y
Papelera
10.000.000
17102001 IGIAV S.A
111005 Moneda Nacional
10.000.000
1110501 Banco Bogot
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
516515 Cargos
diferidos
2.000.000
51651501 Amortizacin 1 mes
171020 tiles y Papelera
2.000.000
17102001 IGIAV S.A
-
AJUSTES POR AMORTIZACIN DE PASIVOS
DIFERIDOS
Los pasivos diferidos representan los ingresos recibidos por adelantado.
As como una empresa puede pagar por anticipado, tambin puede recibir
dinero cobrado anticipadamente por servicios, arrendamientos, comisiones
y otros.
EJEMPLO: El 1 de julio de 2002 reciben $1.500.000 por concepto del
arrendamiento por los meses de julio, agosto y septiembre. Se realiza
ajuste a 31 de diciembre de 2002
Valor de ingresos recibidos: $1.500.000 correspondiente a tres meses de
arrendamiento de una oficina.
Arrendamiento mensual: $500.000 = Valor del ajuste
CODIGO CUENTAS PARCIAL
DB CR
2705 INGRESOS REC * ANTICIPADO
500.000
270515 Arrendamientos 500.000
4220 ARRENDAMIENTOS 500.000
422010 Construcciones y edificaciones
500.000
Son aquellos ingresos que recibimos por anticipado, antes de prestar el
servicio, o entregar los productos dependiendo a que se dedique la
empresa. Estos ingresos se nos convertirn en un pasivo, porque no se ha
hecho efectiva la venta o la prestacin de servicio.
CUENTA DEBITO CREDITO
Ingresos recibidos por anticipado
100.000
Ingresos(depende la cuenta que afecte)
100.000
-
EJEMPLO: El 12 de Marzo de 2015 la empresa Arrendinmuebles R.S
recibe 1.200.000 por concepto de arriendos de una bodega de la empresa
Rondita R.S IVA incluido por el mes de Abril, Mayo y Junio, Nos pagan de
contado.
1. Contabilizamos el total (1.200.000) de lo que recibimos por
anticipado
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
2705 Ingresos recibidos por
anticipado
1.200.000
1105 Caja. 1.200.000
2. Amortizamos mes a mes el ingreso recibido por anticipado:
MES DE ABRIL
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
2705 Ingresos
recibidos por anticipado
400.000
4155 Actividades
inmobiliarias, Empresariales
y Alquiler.
400.000
MES DE MAYO
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
2705 Ingresos recibidos por anticipado
400.000
4155 Actividades inmobiliarias,
Empresariales y Alquiler.
400.000
-
MES DE JUNIO
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
2705 Ingresos
recibidos por anticipado
400.000
4155 Actividades
inmobiliarias, Empresariales
y Alquiler.
400.000
3. Luego nuestra cuenta de Ingresos recibidos por anticipado quedara
totalmente saldada, y el total de la deuda se convertir en un
Ingreso recibido por concepto de arrendamientos.
-
AJUSTE POR INGRESOS POR COBRAR
Cuando la empresa ha devengado una renta y no se ha cobrado, debe
realizar un ajuste por el valor correspondiente. El valor de ingreso ya
causado se convierte en un derecho de la empresa; Por ello debita una
cuenta de activos denominada ingresos por cobrar y acredita la cuenta
respectiva de ingresos.
Ejemplo: Al finalizar el periodo contable, el seor Oswaldo Noruega no ha
cancelado a la empresa el valor de un mes de arrendamiento por $900.000
de una fotocopiadora.
CODIGO CUENTAS PARCIAL DB CR
1345 INGRESOS POR COBRAR
900.00
134530 Arrendamientos
13453070 Oswaldo Noruega 900.000
4220 ARRENDAMIENTOS 900.000
422010 Equipo de oficina 900.000
-
AJUSTES POR COSTOS Y GASTOS POR
PAGAR
Cuando una empresa se ha incurrido en un gasto y no se ha contabilizado,
debe realizarse u ajuste por el valor correspondiente. El valor del gasto ya
causado se convierte en un pasivo para la empresa. Por ello al contabilizar
debita la cuenta de gastos y acredita la cuenta de costos y gastos por
pagar.
Ejemplo: Al finalizar el periodo contable se encuentran pendientes de pago
a emsirva, registra los siguientes servicios: energa por $287.200,
acueducto por $125.000 y gastos por $489.300.
CODIGO CUENTAS PARCIAL DB CR
5135 SERVICIOS 901.500
513525 Acueducto y alcantarillado
125.000
513530 Energa 287.200
513555 Gastos 489.300
2335 COSTOS Y GASTOS POR
PAGAR
901.500
233550 Servicios pblicos
901.500
-
AJUSTES PARA OBLIGACIONES LABORALES
Con el fin de cuantificar el valor real de las prestaciones sociales a cargo
de la empresa, al finalizar el periodo contable deben hacerse los clculos y
asientos de ajustes por este concepto.
Se liquidan las prestaciones causadas por cada trabajador, se compara
con el valor total de la liquidacin de las prestaciones sociales con el valor
registrado en libros.
Se elabora el ajuste por el valor de la diferencia, acreditando o debitando la
cuenta para obligaciones laborales, segn aumente o disminuya la
provisin, utilizando como partida la cuenta de gastos.
Ejemplo: El 31 de diciembre se realiza la liquidacin de prestaciones
sociales de personal de la empresa y se compara con el saldo en libros
para elaborar los ajustes correspondientes as:
PRESTACIONES SOCIALES
VALOR LIQUIDACIN
VALOR LIBROS
VALOR AJUSTE
a. Cesantas 1384720 1118470 266250
b. Intereses
sobre cesantas
166166 112890 53276
c. Vacaciones 120840 130700 (9860)
CODIGO CUENTAS PARCIAL DB CR
5105 GASTOS DE PERSONAL
266.250
510530 Cesantas 266.250
2610 PARA OBLIGACIONES LABORALES
266.250
261005 Cesantas 266.250
-
CODIGO CUENTAS PARCIAL DB CR
5105 GASTOS DE
PERSONAL
53.276
510530 Intereses sobre
cesantas
53.276
2610 PARA
OBLIGACIONES LABORALES
53.276
261010 Intereses sobre cesantas
53.276
CODIGO CUENTAS PARCIAL DB CR
2610 PARA OBLIGACIONES LABORALES
9.860
261015 Vacaciones 9.860
4250 RECUPERACIONES 9.860
425035 De provisiones 9.860
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
2610 PARA OBLIG. LABORA
1.384.720
261005 Cesantas
2510 CESANTIAS
CONSOLIDADAS
1.384.720
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
2610 PARA OBLIG. LABORA
166.166
261010 Int/Cesantas
2515 INT/CESANTIAS 166.166
CODIGO CUENTAS DEBITO CREDITO
2610 PARA OBLIG. LABORA
120.840
261015 Vacaciones
2515 VACACIONES
CONSOLIDADAS
120.840
-
AJUSTES POR INVENTARIOS DE
MERCANCIAS EN EMPRESAS CON SISTEMA
DE INVENTARIO PERIODICO
Al finalizar el periodo contable, es necesario calcular el costo de ventas
para determinar la utilidad bruta en ventas este valor se obtiene mediante
el siguiente proceso:
Acreditar 6205 y debitar 6135(comercio costo
ventas)
Debitar 6225 y acreditar 6135.
Acreditar 1435 y debitar 6135.
Debitar la cuenta de 1435 y acreditar 6135
por el mismo concepto.
Con estos asientos queda registrado el costo de ventas que se obtiene
mediante el juego de inventarios.
1 2
3
24
-
AJUSTES POR INVENTARIO DE
MERCANCIAS EN LA EMPRESA CON
SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE
INVENTARIO DE MERCANCAS
Al presentarse un descuadre de los saldos de los libros y el inventario
fsico se pueden presentar los siguientes eventos:
1. Inventario fsico (saldo mayor)
2. Libros (saldo menor)
Ocurre cuando los proveedores entregan ms mercanca o a los clientes se
les despacha menos, esto ocasiona un sobrante y se debe realizar un
ajuste por la diferencia.
EJEMPLO:
En una tienda de barrio se compran 5 cubetas de huevos tipo AA con un
valor por cubeta de 5.000 y 5 cubetas huevos tipo jumbo a un valor de
6.500.
Se hace un conteo fsico de la mercanca existente y se compara con los
registros en libros, se halla
Un faltante en los huevos tipo jumbo, ya que en los libros hay un saldo de 5 cubetas y en el conteo fsico se encuentran 4 cubetas
Jumbo.
Un sobrante en los huevos tipo AA, ya que en los libros hay un saldo de 4 cubetas AA, y en el conteo fsico se encuentran 5 cubetas AA.
Esto es ocasionado por error del vendedor ya que entrega una cubeta tipo
jumbo pensando que era una cubeta AA.
El valor faltante ser asumido por parte del vendedor.
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1435 Mcia no fabricada por la empresa
5.000
4295 Diversos 5.000
-
Inventario fsico mayor que el valor en libros
de la cuenta de mercancas
Cuando por error los proveedores entregan mas mercancia o en caso
contrario a los clientes se les despacha menos y no habiendo reclamo se
presenta un sobrante y se realiza un ajuste por la diferencia.
EJEMPLO:
En al cuenta de mercancias se presenta un sobrante $ 250.000 por
entregar menos mercancia y el cliente no reclamo esto se considera un
ingreso.
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1435 Mcia no fabricada por
la empresa
250.000
4295 Diversos 250.000
429505 Aprovechamientos
Inventario fsico mayor que el valor en libros
de la cuenta de mercancas
Se dan dos casos:
1. Porque las mercancas perdieron su peso de forma natural sea por
deshidratacin etc.
EJEMPLO:
Se realizo el inventario fsico de mercanca se presenta un faltante de $
245.000, ocasionado por deshidratacin.
-
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
6135 Comercio al por mayor
y menor
245.000
1435 Mercanca no fabricada
por la empresa
245.000
2. Perdida de mercancas por la irresponsabilidad del almacenista es
eneste caso, el faltante va a cuenta de empleados.
EJEMPLO:
En el inventario fsico se presento un faltante de $ 500.000 ocasionado
por descuido del almacenista.
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1365 Cuentas por cobrar a
trabajadores
500.000
16530 Responsabilidades
1435 Mercanca no fabricada por la empresa
500.000
-
CODIGO CUENTA DEBE HABER
6135 COMERCIO AL X + Y - 245.000
1435 MCIA NO FAB. POR LA EMP
245.000
TASA DE CAMBIO
Son los valores presentados en moneda
extranjera, debe ajustarse con base en la
tasa de cambio de la respectiva moneda
COTIZACION DE UVR
Los valores expresados en UVR se ajustan
con base en su cotizacin al final del mes
o ao con cargo o gastos
AJUSTES A LA UNIDAD DE
MEDIDA
COTIZACION DE UVR
Los valores expresados en UVR se ajustan
con base en su cotizacin al final del mes
o ao con cargo o gastos
-
PACTO DE REAJUSTE
Cuando los ttulos, derechos o
inversiones y deudas tengan un pacto
de reajuste deben ajustarse por el valor
del % pactado
ACTIVOS EN MONEDA EXTRANJERA
O POSEIDOS EN EL EXTERIOR
El valor del ajuste es igual al valor
del activo representado segn la tasa
de cambio
ACTIVOS EN UVR CON PACTO DE
REAJUSTE
Cuando el valor de activo se encuentre
re expresado en UVR se debe reajustar
la diferencia con base en unas tablas
-
COMPROBANTE DE AJUSTES
Es el documento que resume los ajustes
correspondientes a un periodo contable. Las
partes y el proceso de elaboracin son las
mismas del comprobante de contabilidad por
contener nicamente y se traslada a la columna
de ajustes de la hoja de trabajo como ajustes.
-
HOJA DE TRABAJO
Es un informe en borrador preparado por el contador al final de cada
periodo contable y que le permite obtener los datos exactos para la
elaboracin de los estados financieros.
-
Este informe puede diligenciarse a lpiz utilizando una hoja
columnaria en la cual se registraran los siguientes elementos:
1 razon social o nombre de la empresa y la
fecha de corte de cuentas
2
columna sencilla identificada como cdigo en la cual se escriben loscdigos numricos de cada una de las cuentas(4 dgitos) utilizadas en lacontabilidad de la empresa de acuerdo con el plan nico de cuentas.
3 columna sencilla identificada como
cuentas, en la cual se escriben losnombres de cada una de las cuentas utilizadas en la
contabilidad de laempresa durante el perodo contable.
-
4
columna doble identificada como balance de prueba o balance decomprobacin, en la cual se escribirn los saldos dbitos o crditos antesde ajustes de cada una de las cuentas utilizadas en la contabilidad de laempresa, valores que son tomados del libro mayor y balances.
5
columna doble identificada como ajustes, en la cual se registrarn losmovimientos tanto dbitos como crditos de las cuentas que seafectaron con los ajustes contables y ajustes integrales por inflacin,valores que se toman directamente de los comprobantes de ajustes.
6
columna doble identificada como balance ajustado, en la cual seescribirn los saldos dbitos o crditos de cada una de las cuentas.estos saldos se calcularn as:si la cuenta es de naturaleza dbito, se toma el saldo de comprobacindbito, se le suman el ajuste debito y se le resta el ajuste crdito.si la cuenta es de naturaleza crdito, se toma el saldo de comprobacincrdito, se le resta el ajuste dbito y se le suma el ajuste crdito
7
columna doble identificada como cierres, en la cual se trasladarnen forma contraria los saldos ajustados de todas las cuentas deresultado, es decir aquellas cuentas que presenten saldo ajustadodbito, este saldo se escribir en la columna crdito, y las cuentas quepresenten saldo ajustado crdito, su saldo se escribir en la columnadbito.