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Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios

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Año 2016

Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios1

Año: 2016

Depto. Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, Dirección General de Hacienda

Marzo, 2018

1 Elaborado por:

Emerson Núñez, Analista Estadísticas Fiscales Jorge Richard Muñoz, Jefe Depto. Estadísticas Fiscales


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Año 2016

REPUBLICA DE COSTA RICA

Ministerio de Hacienda Dirección General de Hacienda

Priscilla Piedra Campos Directora General de Hacienda


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Año 2016

Publicación elaborada por el Departamento de Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, DGH Marzo, 2018 Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez Analista Económico, Emerson Núñez Alvarado Colaboración recibida: Se agradecen los valiosos aportes recibidos en este estudio por parte de los colaboradores: José Luis Leon Barquero, Director de Política Fiscal; así como a Oscar Fonseca Villalobos y José Andrés Araya Mayo, integrantes de la Unidad de Estadísticas Fiscales. Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica Por comentarios o consultas dirigirse a: [email protected] No está autorizada su reproducción y el contenido de esta publicación puede mencionarse citando la fuente.

mailto:[email protected]


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Año 2016

La presente investigación, sintetiza y explica las

valoraciones más relevantes sobre aspectos de la

recaudación tributaria durante el año 2016.

Esta edición anual incluye 6 apartados

principales y un anexo estadístico. El apartado 1,

contiene un análisis general sobre la coyuntura

económica más destacable del país durante el

año 2016. En los apartados 2 y 3, se abordan

tanto los ingresos nacionales totales así como los

ingresos tributarios totales. Seguidamente, las

secciones 4 y 5 detallan los ingresos tributarios

internos y externos respectivamente, para

concluir con el apartado 6, el cual muestra un

desglose y explicaciones sobre el

comportamiento de cada uno de los principales

impuestos administrados por las Direcciones

Generales de Tributación y Aduanas.

Finalmente, para el análisis respectivo, se

recopiló y utilizó información diversa de la

recaudación ingresada durante el año por los

contribuyentes de todo el país en los sistemas

informáticos, datos contenidos en las

declaraciones juradas presentadas, indicadores

macroeconómicos de actividad económica, así

como información suministrada por otras

instituciones, tales como el BCCR, Tesorería

Nacional, Contabilidad Nacional, Aduanas, Banco

Crédito Agrícola de Cartago, Instituto Nacional

de Seguros, y la Dirección de Recaudación de la

DGT entre otras.


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Año 2016

1. INDICE

1. INDICE ................................................................................................................... 5

1.1 Índice de gráficos ......................................................................................................... 8

1.2 Índice de cuadros .......................................................................................................... 10

2. COYUNTURA ECONÓMICA .................................................................................... 14

2.1 Producción .................................................................................................................. 14

2.2 Sector externo .............................................................................................................. 17

2.3 Precios .......................................................................................................................... 20

2.4 Empleo ......................................................................................................................... 22

2.5 Tasas de interés ............................................................................................................ 23

3. INGRESOS TOTALES .............................................................................................. 25

4. INGRESOS TRIBUTARIOS ....................................................................................... 27

4.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios totales ........................................... 29

4.2 Evolución del nivel de presión, estructura y boyanza tributaria .................................... 30

5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT ............................................................................... 33

5.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios administrados por la DGT .............. 36

6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA ............................................ 39

7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA .................. 41

7.1 Impuesto sobre la renta ................................................................................................ 41

7.1.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la renta ........................................................... 43


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Año 2016

7.2 Impuesto general sobre las ventas ............................................................................... 64

7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto general sobre las ventas .......................................... 66

7.3 Impuesto único a los combustibles ............................................................................... 74

7.3.1 Apartado de análisis al impuesto único a los combustibles .......................................... 75

7.4 Impuesto a la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones ............................. 77

7.4.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la propiedad de vehículos, aeronaves y

embarcaciones ...................................................................................................................................... 79

7.5 Impuesto sobre derechos de salida ............................................................................... 81

7.5.1 Apartado de análisis al impuesto sobre derechos de salida .......................................... 84

7.6 Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre........................................... 85

7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre .... 86

7.7 Impuesto selectivo de consumo .................................................................................... 88

7.7.1 Apartado de análisis al impuesto selectivo de consumo ............................................... 90

7.8 Impuesto específico a las bebidas alcohólicas ............................................................... 93

7.8.1 Análisis del impuesto específico a las bebidas alcohólicas ............................................ 95

7.9 Impuesto específico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador ........................ 98

7.9.1 Apartado de análisis al impuesto específico sobre bebidas no alcohólicas y jabones de

tocador 100

7.10 Impuesto al traspaso de bienes inmuebles ................................................................. 103

7.10.1 Apartado de análisis al impuesto al traspaso de bienes inmuebles ............................ 104

7.11 Impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones ....................... 107


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Año 2016

7.11.1 Apartado de análisis al impuesto a la transferencia de vehículos .............................. 108

7.12 Impuesto a casinos y salas de juego ........................................................................... 111

7.12.1 Apartado de análisis del impuesto a casinos y salas de juego .................................... 112

7.13 Impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas: ................ 115

7.14 Impuesto del timbre de educación y cultura ............................................................... 117

7.15 Impuesto solidario de vivienda ................................................................................... 118

7.15.1 Apartado de análisis del impuesto solidario ............................................................... 120

7.16 Impuesto a los derechos de importación (DAI) ............................................................ 121

7.17 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías ...................................... 124

7.18 Derechos de exportación del banano .......................................................................... 127

7.19 Impuesto general forestal ........................................................................................... 129

7.20 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ........................................................ 131

7.21 Impuesto a la producción de tabaco ........................................................................... 133

ANEXOS ESTADISTICOS ......................................................................................................... 136

8. NOTAS METODOLOGICAS ................................................................................... 151


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Año 2016

1.1 Índice de gráficos

Gráfico 1 Comportamiento anual del PIB y de los sectores económicos ........................................ 15

Gráfico 2 Comportamiento trimestral del PIB por componente del gasto ........................................ 16

Gráfico 3 Déficit comercial, periodo diciembre 2014 - diciembre 2016............................................. 19

Gráfico 4 Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2014-2016 ............................. 20

Gráfico 5 Tasa de interés pasiva y activa promedio ......................................................................... 24

Gráfico 6 Composición de los ingresos totales, 2016 ...................................................................... 26

Gráfico 7 Evolución de los ingresos totales ...................................................................................... 26

Gráfico 8 Composición de los ingresos tributarios ........................................................................... 28

Gráfico 9 Evolución trimestral de los ingresos tributarios ................................................................. 29

Gráfico 10 Balance anual del gobierno central ................................................................................ 30

Gráfico 11 Composición y nivel de la presión tributaria .................................................................... 31

Gráfico 12 Evolución de la presión y la boyanza tributaria .............................................................. 32

Gráfico 13 Evolución de los ingresos internos, DGT ........................................................................ 34

Gráfico 14 Composición de los Ingresos Internos, DGT 2016 ......................................................... 34

Gráfico 15 Comportamiento trimestral de los ingresos internos de la DGT, 2015-2016 .................. 35

Gráfico 16 Evolución de los ingresos tributarios, DGA ..................................................................... 40

Gráfico 17 Comportamiento trimestral de los ingresos de la DGA, 2015-2016 ................................ 40

Gráfico 18 Evolución trimestral del impuesto sobre la renta ............................................................. 42

Gráfico 19 Comportamiento trimestral del impuesto sobre la renta, 2015-2016 .............................. 42

Gráfico 20 Composición porcentual de la cantidad de trabajadores según tarifa del impuesto, 2015-

2016 ................................................................................................................................................... 58

Gráfico 21 Composición porcentual de la cantidad de Pensionados por tarifa del impuesto, 2015-

2016 ................................................................................................................................................... 59

Gráfico 22 Evolución del impuesto general sobre las ventas ........................................................... 65

Gráfico 23 Comportamiento trimestral del impuesto general sobre las ventas, 2015-2016 ............. 66

Gráfico 24 Participación porcentual en el crecimiento de las operaciones gravadas del impuesto

general sobre las ventas según sector económico, 2015-2016 ........................................................ 68

Gráfico 25 Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2015-2016 .............. 73

Gráfico 26 Evolución del impuesto único a los combustibles ........................................................... 74

Gráfico 27 Comportamiento trimestral del impuesto único a los combustibles, 2015-2016 ............. 75

Gráfico 28 Evolución del impuesto a la propiedad de vehículos ...................................................... 78

Gráfico 29 Comportamiento trimestral del impuesto a la propiedad de vehículos ........................... 78

Gráfico 30 Participación porcentual sobre la variación del impuesto a la propiedad de vehículos

según tipo de vehículo, 2015-2016 ................................................................................................... 79

Gráfico 31 Cantidades de vehículos según tipo de vehículo, 2015-2016 ......................................... 80


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Año 2016

Gráfico 32 Evolución del impuesto sobre derechos de salida .......................................................... 82

Gráfico 33 Comportamiento trimestral del impuesto sobre derechos de salida ............................... 83

Gráfico 34 Evolución del Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre En millones de

colones .............................................................................................................................................. 86

Gráfico 35 Evolución del impuesto selectivo de consumo ................................................................ 89

Gráfico 36 Comportamiento trimestral del impuesto selectivo de consumo .................................... 90

Gráfico 37. Evolución del impuesto a las bebidas alcohólicas. ........................................................ 94

Gráfico 38 Comportamiento trimestral del impuesto a las bebidas alcohólicas, 2015-2016 ............ 94

Gráfico 39 Evolución del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones ....................................... 98

Gráfico 40 Comportamiento trimestral del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones .............. 99

Gráfico 41 Evolución del impuesto de traspaso de bienes inmuebles ............................................ 103

Gráfico 42 Comportamiento trimestral del impuesto de traspaso de bienes inmuebles ................. 104

Gráfico 43. Evolución del impuesto a la transferencia de vehículos. ............................................. 107

Gráfico 44 Comportamiento trimestral del impuesto a la transferencia de vehículos .................... 108

Gráfico 45. Evolución del impuesto a casinos y salas de juego. ................................................... 111

Gráfico 46 Comportamiento trimestral del impuesto a casinos y salas de juego ........................... 112

Gráfico 47 Ingresos brutos, gastos e ingresos netos por la explotación de casinos y salas de juego

......................................................................................................................................................... 113

Gráfico 48 Evolución del impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas

......................................................................................................................................................... 116

Gráfico 49 Evolución del impuesto al timbre de educación y cultura .............................................. 117

Gráfico 50 Comportamiento trimestral del impuesto al timbre de Educación y cultura .................. 118

Gráfico 51 Evolución del impuesto solidario de la vivienda ............................................................ 119

Gráfico 52 Comportamiento trimestral del impuesto solidario de la vivienda ................................. 119

Gráfico 53 Evolución del impuesto a los derechos de importación ................................................ 122

Gráfico 54 Comportamiento trimestral del DAI .............................................................................. 123

Gráfico 55 Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías ................ 125

Gráfico 56 Comportamiento trimestral del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las

mercancías ...................................................................................................................................... 126

Gráfico 57 Evolución del impuesto sobre los derechos de exportación de banano ....................... 128

Gráfico 58 Comportamiento trimestral de los derechos de exportación de banano ....................... 129

Gráfico 59 Evolución del impuesto general forestal ........................................................................ 130

Gráfico 60 Comportamiento trimestral del impuesto general forestal ............................................. 131

Gráfico 61 Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ................................... 132

Gráfico 62 Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ........ 133

Gráfico 63 Evolución del impuesto a la producción de tabaco ....................................................... 134


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Año 2016

1.2 Índice de cuadros

Cuadro 1 Exportaciones totales FOB, por principales productos .................................................... 17

Cuadro 2 Importaciones totales CIF, por categoría económica ........................................................ 18

Cuadro 3 Indicadores de precios ..................................................................................................... 21

Cuadro 4 Índice de precios al consumidor, según grupos de consumo ........................................... 21

Cuadro 5 Fuerza de trabajo por sector institucional y desempleo ................................................... 22

Cuadro 6 Ocupados por actividad económica .................................................................................. 23

Cuadro 7 Comparativo de ingresos totales ....................................................................................... 25

Cuadro 8 Comparativo de ingresos tributarios ................................................................................. 27

Cuadro 9 Deficit Fiscal del gobierno central ..................................................................................... 29

Cuadro 10 Presión tributaria del gobierno central, años 2013-2016 ................................................ 30

Cuadro 11 Comparativo de ingresos internos DGT .......................................................................... 33

Cuadro 12 Ingresos tributarios administrados por la DGT según sector económico, 2015-2016 ... 36

Cuadro 13 Ponderación PIB e ingresos tributarios administrados por la DGT según sector

económico, año 2016 ........................................................................................................................ 38

Cuadro 14 Comparativo de ingresos tributarios DGA ....................................................................... 39

Cuadro 15 Comparativo de impuesto sobre la renta ........................................................................ 41

Cuadro 16 Desglose del ISR recaudado según origen de renta, periodo natural 2015-2016 .......... 44

Cuadro 17 Desglose del impuesto a las utilidades, periodo natural 2015-2016 ............................... 44

Cuadro 18 Desglose del impuesto a las utilidades, período natural 2015-2016 .............................. 45

Cuadro 19 Desglose del impuesto a las utilidades recaudado según tipo de persona, período fiscal

2015-2016 ......................................................................................................................................... 46

Cuadro 20 Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas

jurídicas, 2015-2016 .......................................................................................................................... 47

Cuadro 21 Efectos en impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas,

2015-2016 ......................................................................................................................................... 48

Cuadro 22 Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según

provincia, 2015-2016 En millones de colones ................................................................................... 48

Cuadro 23 Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según sector,

2015-2016 En millones de colones ................................................................................................... 49

Cuadro 24 Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado por

las personas jurídicas, 2015-2016. ................................................................................................... 50

Cuadro 25 Exoneración de las zonas francas, 2015-2016 ............................................................... 51

Cuadro 26 Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas

físicas, 2015-2016 ............................................................................................................................. 52


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Año 2016

Cuadro 27 Efectos en impuesto a las utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2015-

2016 ................................................................................................................................................... 53

Cuadro 28 Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según provincia,

2015-2016 En millones de colones ................................................................................................... 53

Cuadro 29 Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según sector, 2015-

2016 En millones de colones ............................................................................................................ 54

Cuadro 30 Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado por

las personas físicas, 2015-2016 ........................................................................................................ 54

Cuadro 31 Retenciones en la fuente, 2015-2016 ............................................................................. 55

Cuadro 32 Rentas del trabajo personal dependiente, 2015-2016 .................................................... 56

Cuadro 33 Cantidad de trabajadores ................................................................................................ 57

Cuadro 34 Cantidad de pensionados ................................................................................................ 59

Cuadro 35 Masa salarial de los trabajadores según tarifa del impuesto, 2015-2016 ....................... 60

Cuadro 36 Masa salarial de los pensionados según tarifa del impuesto, 2015-2016 ...................... 60

Cuadro 37 Rentas del mercado financiero, 2015-2016 .................................................................... 61

Cuadro 38 Renta disponible, 2015-2016 .......................................................................................... 62

Cuadro 39 Rentas de remesas al exterior, 2015-2016 ..................................................................... 63

Cuadro 40 Comparativo impuesto general sobre las ventas ............................................................ 64

Cuadro 41 Variación de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas según

sector económico, 2015-2016 ........................................................................................................... 67

Cuadro 42 Detalle del impuesto generado por las operaciones, 2015-2016 .................................... 69

Cuadro 43 Efectos en impuesto generado por operaciones gravadas 2015-2016 .......................... 70

Cuadro 44 Impuesto generado por operaciones gravadas según provincia, 2015-2016 ................. 70

Cuadro 45 Impuesto generado por operaciones gravadas según sector económico, 2015-2016 ... 71

Cuadro 46 Monto pagado por impuesto de ventas, 2015-2016 ........................................................ 72

Cuadro 47 Comparativo del impuesto general sobre las ventas por grupos de mercancía ............. 73

Cuadro 48 Comparativo del impuesto único a los combustibles ...................................................... 74

Cuadro 49 Cantidad de litros e impuesto interno según tipo de combustible, 2015-2016 ............... 76

Cuadro 50 Impuesto del periodo e impuesto pagado a nivel interno ................................................ 76

Cuadro 51 Cantidad de litros producidos e impuesto aduanero según tipo de combustible, 2015-

2016 ................................................................................................................................................... 77

Cuadro 52 Comparativo de impuesto sobre propiedad de Vehículos .............................................. 77

Cuadro 53 Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2015-2016 ..................................................... 80

Cuadro 54 Comparativo del impuesto sobre derechos de salida ..................................................... 81

Cuadro 55 Número de personas con salida del país y de tipo de cambio, 2015-2016 .................... 84

Cuadro 56 Variables del impuesto sobre derechos de salida vía terrestre, 2015-2106 ................... 84


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Año 2016

Cuadro 57 Variables del impuesto sobre derechos de salida vía aérea, 2015-2016 ....................... 85

Cuadro 58 Comparativo de Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre En millones de

colones .............................................................................................................................................. 86

Cuadro 59 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía

terrestre, según modalidad de régimen para el 2016-2015 En millones de colones ........................ 87

Cuadro 60 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía

terrestre, según aduana de control para el 2016-2015 En millones de colones ............................... 88

Cuadro 61 Comparativo del impuesto selectivo de consumo ........................................................... 88

Cuadro 62 Impuesto selectivo de consumo interno generado por tarifas, 2015-2016 .................... 91

Cuadro 63 Impuesto selectivo de consumo generado por mercancías, 2015-2016 ........................ 91

Cuadro 64 Monto pagado por concepto de impuesto selectivo de consumo, 2015-2016 ............... 92

Cuadro 65 Impuesto selectivo de consumo de aduanas por grupo de mercancía, 2015-2016 ....... 92

Cuadro 66 Comparativo del impuesto a las bebidas alcohólicas ..................................................... 93

Cuadro 67 Comportamiento del volumen de alcohol vendido y monto del impuesto según el

porcentaje de Alcohol ........................................................................................................................ 95

Cuadro 68 Impuesto generado de bebidas alcohólicas a nivel interno según tipo de bebida .......... 96

Cuadro 69 Desglose del impuesto de bebidas alcohólicas a nivel interno En millones de colones . 97

Cuadro 70 Impuesto de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol ..................... 97

Cuadro 71 Comparativo de impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones .................................... 98

Cuadro 72 Impuesto por unidad de consumo de bebidas no alcohólicas, cantidad demandada y

monto recaudado a nivel interno ..................................................................................................... 100

Cuadro 73 Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado a nivel interno

......................................................................................................................................................... 101

Cuadro 74 Desglose del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones a nivel interno En millones

de colones ....................................................................................................................................... 101

Cuadro 75 Impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones recaudado en aduanas ....................... 102

Cuadro 76 Comparativo de impuesto de traspaso de bienes inmuebles ....................................... 103

Cuadro 77 Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2015-2016 ................ 105

Cuadro 78 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2015-

2016 ................................................................................................................................................. 105

Cuadro 79 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo

2015-2016 ....................................................................................................................................... 106

Cuadro 80 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo

2015-2016 ....................................................................................................................................... 106

Cuadro 81 Comparativo impuesto a la transferencia de vehículos ................................................ 107

Cuadro 82 Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, periodo 2015-2016 ....... 109


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Año 2016

Cuadro 83 Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y

embarcaciones con tarifa del 2,5% ................................................................................................. 109

Cuadro 84 Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y

embarcaciones con tarifa del 30% .................................................................................................. 110

Cuadro 85 Comparativo de impuesto a casinos y salas de juego .................................................. 111

Cuadro 86 Impuesto por ingreso neto ............................................................................................ 114

Cuadro 87 Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado ................................... 114

Cuadro 88 Número de tragamonedas e impuesto declarado ......................................................... 114

Cuadro 89 Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego por los grandes

contribuyentes y GETES ................................................................................................................. 115

Cuadro 90 Comparativo impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas

......................................................................................................................................................... 116

Cuadro 91 Comparativo impuesto timbre educación y cultura ....................................................... 117

Cuadro 92 Comparativo impuesto solidario de vivienda ................................................................. 118

Cuadro 93 Cantidad de pagos efectuados del impuesto solidario, según tarifas ........................... 120

Cuadro 94 Impuesto solidario pagado, según tarifa ....................................................................... 121

Cuadro 95 Comparativo derechos de importación.......................................................................... 122

Cuadro 96 Comparativo del impuesto a derechos de importación por grupos de mercancía ........ 124

Cuadro 97 Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías....................................... 125

Cuadro 98 Comparativo del impuesto 1% sobre mercancías por grupos de mercancía ............... 127

Cuadro 99 Comparativo derechos de exportación de banano ....................................................... 128

Cuadro 100 Comparativo impuesto general forestal....................................................................... 130

Cuadro 101 Comparativo impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada .................................. 132

Cuadro 102 Comparativo impuesto a la producción de tabaco ...................................................... 134


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Año 2016

2. COYUNTURA ECONÓMICA

2.1 Producción

Se estima que durante el año 2016 la actividad económica del país, medida por el Producto Interno Bruto

(PIB), creció en un 4,3% en términos reales, mostrando una desaceleración de 0,4 puntos porcentuales (p.p.)

con respecto a lo acontecido un año atrás.

Lo planteado anteriormente se puede apreciar en el gráfico 1, y refleja la tendencia ascendente sobre la

variable del PIB, dado que durante el 2015 registró un valor del 4,7% y durante el año 2016 este dato fue de

un 4,3%. Las razones del comportamiento del PIB así como de otras variables económicas importantes se

exponen a continuación, con base a los informes mensuales de coyuntura del Banco Central de Costa Rica

(BCCR) y la memoria anual 2015 del mismo ente.

En la evolución del PIB, influyó especialmente el crecimiento anual del sector terciario2 con un 5,0%,

constituyendo de esta forma 3,4 p.p de la variación total del PIB. En segunda instancia, el crecimiento del

sector secundario3 fue de un 2,0%, este valor constituye un 0,4 p.p del PIB. Por otro lado, el sector primario4

tuvo un crecimiento del 5,0%, aportando de esta forma 0,2 p.p a la variación del PIB. Finalmente, los

restantes 0,3 p.p que constituyen el crecimiento del 4,3% del PIB lo constituyen los impuestos a los productos

y las importaciones (netos de subvenciones).

2 Electricidad, agua y servicios de saneamiento; comercio al por mayor y al por menor; actividades de alojamiento y servicios de comida;

información y comunicaciones; actividades financieras y de seguros; actividades inmobiliarias; actividades profesionales, científicas, técnicas, administrativas y servicios de apoyo; administración pública y planes de seguridad social de afiliación obligatoria; enseñanza y actividades de la salud humana y de asistencia social; y otras actividades. 3 Minas y canteras, manufacturera y construcción. 4 Agricultura, silvicultura y pesca.


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Año 2016

Gráfico 1 Comportamiento anual del PIB y de los sectores económicos5

Tasas de variación interanuales en %.

Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica

Al desagregar estos sectores, podemos iniciar por resaltar el dinamismo del sector primario. Este reflejó un

crecimiento muy significativo, se dio mediante una mejora en las condiciones climatológicas y a una mayor

oferta de producto. Entre dichos productos se puede mencionar el caso del banano y piña, específicamente

para este segundo producto no solamente las condiciones climatológicas beneficiaron, sino que también se

registró una mejora en la productividad debido a un mayor control de enfermedades.

En el caso del sector secundario también incidió de forma positiva sobre el PIB. Este sector fue impulsado

principalmene por las tasa de crecimiento de la actividad económica de manufacturera con un valor de 5,5%.

En la manufacturera sobresale principalmente el resultado de las actividades con orientación hacia el

mercado externo (instrumentos, suministros médicos y preparados de jugos), así como de las empresas del

régimen de comercio definitivo dedicadas a la producción de bebida, productos de panadería, lácteos y

derivados de pollo.

El sector terciario, es la industria que mayor aporte efectuó a la variación total de la actividad económica del

país. De forma anual todas las actividades que conforman este sector presentaron crecimientos, así la tasa

media de crecimiento para este sector económico fue del 5,3%. Entre las actividades que presentaron un

dinamismo sobresaliente que influyó sobre este sector se encuentra la actividad de servicios financieros y de

seguros (con una tasa de crecimiento del 13,8%), esto se explica mediante el comportamiento de la demanda

interna, destacando el crédito para consumo, vivienda y servicios en ese orden. Adicionalmente, hubo un

5 Volumen a precios del año anterior encadenado, referencia 2012


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Año 2016

incremento en los servicios de captación de recursos (depósitos de ahorro a la vista y cuenta corriente) y, en

menor medida, también influyó el aumento en el volumen de las comisiones por tarjetas de crédito.

Desde el punto de vista del gasto se tiene un crecimiento real en la demanda interna6 del 3,9%, aportando

4,0 p.p. a la variación del PIB; en donde el gasto de consumo final creció un 4,1% y la formación bruta de

capital sufrió una caída de 1,5%.

Por otro lado, las exportaciones de bienes y servicios para el 2016 crecieron en un 9,5%, mostrando de esta

forma un aumento de 9,4 p.p. respecto a lo acontecido un año atrás. Esta situación se debe a la aceleración

en las exportaciones de bienes, aunado en parte por la mayor venta externa de servicios.

Finalmente, las importaciones de bienes y servicios presentaron un crecimiento del 7,7%, lo cual representa

una aceleración de 3,1 p.p. con respecto al año anterior. Esta variación se debe a que las importaciones

sobre bienes crecieron un 5,8%, impulsadas por las mayores compras de bienes de consumo final (vehículos,

productos farmacéuticos y alimenticios). Por su lado, las importaciones de servicios crecieron 17,6%, en

especial por servicios de transporte, viajes de residentes así como los derechos de uso de marcas y de

propiedad intelectual. De esta forma, al sacar un balance entre lo importado y la exportación, se puede

apreciar que el restante 0.3 p.p. de la variación lo aportaron estas exportaciones netas.

Gráfico 2

Comportamiento trimestral del PIB por componente del gasto7 Tasas de variación interanuales en %-


6 Gasto de consumo final, más la formación bruta de capital fijo y la variación de existencias. 7 Volumen a precios del año anterior encadenado, referencia 2012


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Año 2016

2.2 Sector externo

Para el año 2016, tanto las exportaciones como las importaciones de bienes presentaron un aumento. Las

exportaciones FOB8 acumuladas a diciembre del año 2016 fueron de $9.919,5 millones de dólares,

mostrando un crecimiento de 7,9% en relación con el mismo periodo del año 2015. Según se puede observar

en el siguiente cuadro, se presentaron variaciones positivas y negativas en los diversos productos de

exportación, sin embargo, la variación que mayor impacto generó en el crecimiento fue la de zonas francas

con un 13,6%, esta variación repercutió de forma positiva sobre el rubro de otros productos que explican el

crecimiento del sector externo.

Cuadro 1 Exportaciones totales FOB, por principales productos9

-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-


En el ámbito de las importaciones CIF10, a diciembre del año 2016 fueron de $15.324,7 millones de dólares, lo

cual significó un aumento de 1,3% con respecto al mismo periodo del año anterior. Cada una de las

categorías económicas de las importaciones, reflejó un crecimiento disímil. En lo que respecta al aporte

positivo de la variación total, destacó los bienes de consumo con un crecimiento del 6,7%, y las materias

primas y productos intermedios con una variación de 4,2%, siendo estos dos factores los que influyeron sobre

el comportamiento de esa variable macroeconómica.

8 Free on board. 9 Cifras preliminares a partir de enero 2015 10 Cost, Insurance and Freight (Costo, seguro y flete)


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Año 2016

Cuadro 2 Importaciones totales CIF, por categoría económica11

-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-


Con el comportamiento visto de las exportaciones e importaciones, el déficit comercial del país alcanzó en el

año 2016 $5.410,4 millones de dólares, un 8,8% de disminución con respecto a lo ocurrido en el año 2015,

siendo los meses de agosto y noviembre en los cuales se alcanzó un mayor déficit comercial.

11 Cifras preliminares a partir de enero 2015


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Año 2016

Gráfico 3 Déficit comercial12, periodo diciembre 2014 - diciembre 2016

En millones de dólares.


En relación al tipo de cambio promedio de la compra y venta, este sufrió una variación positiva de 3,4% a

diciembre de 2016 en relación con el mismo mes del año anterior, pasando de ¢534,3 por dólar a ¢552,5 por

dólar. En términos generales, durante todo el año 2016 el colón costarricense se depreció con respecto al

dólar. Este comportamiento se debió a un menor superavit de divisas en las ventanillas, aunado a un

incremento en la demanda de importaciones por mayores precios de petróleo en los mercados

internacionales; ambas factores y otros incidieron en el aumento sobre el tipo de cambio.

12 Cifras preliminares a partir de enero 2016


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Año 2016

Gráfico 4 Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2014-2016

En porcentajes


2.3 Precios

La inflación general acumulada medida por la variación del índice de precios al consumidor (IPC), fue de 0,8%

durante el año 2016, 1,6 p.p. superior a la presentado durante el año 2015.

El Banco Central de Costa Rica (BCCR) formula índices de Inflación Subyacente, estos procuran medir

movimientos de precios atribuibles a presiones monetarias, eliminando el efecto distorsionador que, sobre la

medida de inflación, tienen las variaciones pasajeras o extremas generalmente asociadas con factores

climáticos, estacionales o institucionales. Los indicadores de este cuadro se calculan a partir de la canasta del

IPC base junio 2015. De esta forma cabe destacar que el promedio de las variaciones de los índices de

inflación subyacente a diciembre del 2016 fue de 1,1%, es decir, 0,4 p.p. mayor a lo observado un año atrás.

Por su parte, el Índice de Precios al Productor de la Manufactura (IPP-MAN), presentó un crecimiento

acumulado a diciembre 2016 del 0,3%, superior en 0,7 p.p. a lo mostrado durante el año anterior.


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Año 2016

Cuadro 3 Indicadores de precios

-Variación acumulada a diciembre, en porcentajes (junio 2015=100)-


Este valor del 0,8%, coincide con lo planteado en el Programa Macroeconómico 2016-2017 y su revisión a

julio del 2016 donde indicó que la meta fijada estaba por debajo del 3% ± 1 punto porcentual. Las razones

que explican esta desviación provinieron de factores ajenos a una postura monetaria restrictiva, sino a

factores vinculados con la disminución en los precios de las materias primas en el mercado internacional y la

evolución de los precios de bienes y servicios regulados y de productos agrícolas, en un contexto de relativa

estabilidad cambiaria.

Cuadro 4 Índice de precios al consumidor, según grupos de consumo -Variación interanual a diciembre 2016, en porcentajes (junio 2015=100)-


Por agrupaciones de consumo, se observan varios grupos que influyeron sobre la inflación registrada, tal es

el caso de: educación, alquiler y servicios de la vivienda, salud, entre otros.


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Año 2016

2.4 Empleo

En lo que respecta al mercado de trabajo, para el año 2016 se tiene un decrecimiento en el número de

desocupados de un 3,8% con respecto a lo acontecido durante el 2015. Por su parte, la fuerza de trabajo

(oferta de trabajo), mostró también un decrecimiento del 3,1%, mientras que el número de ocupados

(demanda de trabajo) decreció un 3,0%, esto de acuerdo a la dinámica de la economía costarricense. Esta

situación se explica principalmente por la disminución reportada en el sector de los hogares, dado que

registró 61.397 personas de menos, representando una tasa de variación de 10,2%.

Cuadro 5 Fuerza de trabajo por sector institucional y desempleo

Número de personas a julio de cada año

Fuente: Elaboración propia con base a datos de la Encuesta Continua de Empleo (ECE) del Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC)

De la información anterior, se evidencia que la tasa de desempleo abierto (porcentaje de desempleados con

respecto a la fuerza trabajo) disminuyó, pasando de 9,61% en el año 2015 a un 9,54% durante el 2016,

dejando así una disminución de 0,07 p.p., que representaron 8.371 personas desempleadas de menos entre

un año y el otro.

Por otra parte, al realizar una desagregación del número de ocupados por actividad económica se percibe

que las tres actividades económicas que contribuyeron en mayor medida al incremento en el número de

ocupados fueron el comercio al por mayor y por menor y reparación de vehículos automotores y

motocicletas; transporte y almacenamiento; y finalmente información y comunicaciones; que incrementaron

en conjunto 29.982 el número de personas ocupadas.

Sin embargo, este efecto positivo se contrarrestó fundamentalmente por disminuciones en ciertas

actividades económicas, entre las cuales se pueden mencionar tres como lo son las actividades de los


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Año 2016

hogares como empleadores; industria manufacturera; y finalmente el bloque de la administración publica y

defensa que en total sumaron 57.719 personas empleadas de menos.

Cuadro 6 Ocupados por actividad económica

Número de personas a julio de cada año

Fuente: Elaboración propia con base a datos de la Encuesta Continua de Empleo (ECE) del Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC)

2.5 Tasas de interés

La Tasa Básica Pasiva (TBP)13, cerró a diciembre del 2016 con un 4,5% siendo este el valor más bajo

registrado durante los últimos años (este valor se explica mediante un cambio metodológico). Este valor es

1,5 p.p inferior a lo registrado hace un año.

La tasa de interés pasiva bruta promedio14 del Sistema Financiero Nacional (SFN) para depósitos en moneda

local a diciembre del año 2016 se ubicó en 3,5%, disminuyendo en 0,1 p.p. en relación con el mismo mes del

año anterior.

13 Corresponde a una tasa de interés bruta. La TBP a partir de febrero 2015 se define como un promedio ponderado de las tasas de

interés brutas de captación a plazo en colones, de los distintos grupos de intermediarios financieros, que conforman las Otras Sociedades de Depósito (OSD). Este promedio se redondeará al veinteavo de punto porcentual más cercano.


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Año 2016

La disminución en las tasas de interés se encuentra fundamentado por: “…En el 2016 el BCCR mantuvo la

TPM en un nivel de 1,75%. Sin embargo, durante el año continuó el traspaso hacia las tasas de interés del

sistema financiero de las reducciones aplicadas a la TPM en el 2015, aunque con menor intensidad”

(Memoria Anual BCCR, 2016).

Gráfico 5 Tasa de interés pasiva y activa promedio

En porcentajes


Por su parte, la tasa de interés activa15 promedio del SFN para préstamos en moneda nacional, mostró una

disminución de 1,3 p.p., al pasar de 15,5% en diciembre del 2015 a 14,2% a diciembre del 2016. Esta baja es

congruente con lo sucedido en la tasa pasiva, ya que ambas guardan una relación directa, por lo tanto se

espera que disminuciones en la tasa pasiva provoquen reducciones en la tasa activa.

14 Corresponde al promedio ponderado de las tasas de interés (1,3, y 6 meses) suministradas por los intermediarios financieros al Banco

Central cada miércoles. Los ponderadores son los saldos de depósitos de cada intermediario. 15 Corresponde al promedio ponderado de las tasas de interés suministradas por los intermediarios financieros al Banco Central cada

miércoles. Los ponderadores son los montos de nuevas colocaciones por cada intermediario.


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Año 2016

3. INGRESOS TOTALES

Los ingresos totales del Gobierno Central (compuesto por los ingresos corrientes, capital y el financiamiento)

alcanzaron durante el año 2016 un monto de ¢7.725.143,3 millones, con un crecimiento interanual de un

5,0%. Además, cabe destacar que los ingresos corrientes alcanzaron los ¢4.561.222,9 millones, con un

crecimiento interanual de un 9,1%.

Cuadro 7 Comparativo de ingresos totales

En millones de colones

Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional

El incremento en el total de ingresos durante el año 2016, se explica principalmente debido al crecimiento de

los ingresos tributarios, ya que aportan el 54,0%. Otro aspecto por destacar es el financiamiento, este

registró una disminución del 0,6% y representó el 40,9% del total de ingresos durante el 2016. Mientras que

el efecto de las transferencias bancarias y otros ingresos en los ingresos totales es mínima, debido a que su

participación oscila al 5,0%.


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Año 2016

Gráfico 6 Composición de los ingresos totales, 2016

En porcentajes


Al analizar los ingresos totales de forma trimestral para el año 2016 se puede apreciar un comportamiento

cíclico. Ubicando el punto más alto en el cuarto trimestre, siendo este valor el más significativo de los

últimos años. Por otra parte, el 2016 fue atípico porque muestra una tendencia creciente desde el primer

trimestre, cerrando el año con un valor considerable que se aproxima a los ¢2.261,9 millones.

Gráfico 7 Evolución de los ingresos totales

Miles de millones



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Año 2016

4. INGRESOS TRIBUTARIOS16

Durante el año 2016, los resultados de las cuentas del Gobierno Central muestran que los ingresos tributarios

ascendieron a ¢4.167.739,8 millones, con un crecimiento interanual de un 7,9%.

Cuadro 8 Comparativo de ingresos tributarios



Este crecimiento se debe principalmente al aporte que realizaron durante el año 2016 los impuestos a los

ingresos y utilidades, en segundo término por el incremento en los impuestos sobre bienes y servicios, y

finalmente los correspondientes al comercio exterior y transacciones internacionales.

En primera instancia, el impuesto sobre los ingresos y utilidades, el crecimiento recae en diversos motivos

que serán detallados y analizados más adelante en el presente documento. Sin embargo, se puede anticipar

que la variable que explica principalmente la tasa de crecimiento es el impuesto a los ingresos y utilidades de

las personas jurídicas.

Es relevante destacar que los impuestos sobre los bienes y servicios, poseen diversas razones que explican su

dinamismo. El Impuesto General Sobre las Ventas presentó un aumento significativo en comparación a lo

observado un año atrás, y representa el 61,7% de la variación total. El impuesto selectivo de consumo y los

combustibles presentaron un incremento, y ambos constituyen el 35,9% sobre la variación reportada.

Finalmente, en lo que respecta a los impuestos al comercio exterior y transacciones internacionales su

evolución se debe básicamente al impuesto de los derechos de importación (DAI) y los derechos de salida,

ambos impuestos explican en casi un 80% la variación total de este grupo de impuestos.

16 El análisis de este estudio se basa en comparar lo acontecido durante el período 2016-2015. En caso de requerir datos de años

anteriores, ver los anexos.


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Año 2016

En términos generales, en la composición de los ingresos tributarios se aprecian leves disminuciones, tal es el

caso de los impuestos sobre bienes y servicios; y los impuestos a la propiedad. Esta situación se ve

contrarrestada por la participación positiva que reflejaron algunos impuestos durante el 2016, como lo fue el

grupo de los impuestos a los ingresos y utilidades, como se puede visualizar en el siguiente gráfico.

Gráfico 8 Composición de los ingresos tributarios

En porcentajes


Al analizar la tendencia de los ingresos tributarios trimestralmente, muestran un patrón descendente para

los primeros tres trimestres del año, mientras que a partir del último trimestre se observa como esta serie de

datos asciende hasta alcanzar una cima, siendo este el valor máximo registrado en los dos últimos años.


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Año 2016

Gráfico 9 Evolución trimestral de los ingresos tributarios

Miles de millones


4.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios totales

El resultado financiero17 del Gobierno Central para el año 2016 fue del 5,2% como porcentaje del PIB, lo cual

evidencia una mejoría con respecto al 2015, disminuyendo en 0,5 p.p., esto fue provocado por que los

ingresos totales presentaron una tasa de crecimiento superior a la de los gastos totales. Las medidas

empleadas para minimizar el déficit fiscal durante los últimos años brindó resultados positivos, esto porque

el déficit registrado durante el 2016 es el más bajo de los últimos cuatro años.

Cuadro 9 Deficit Fiscal del gobierno central

En porcentaje del PIB

Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y la Dirección de Crédito Público.

El comportamiento de los ingresos corrientes más los ingresos de capital como porcentaje del PIB, evidencia

una leve mejora en el año 2016 con respecto al año 2015, ya que pasó de un 14,3% a un 14,6%. En contra

partida, los gastos totales representaron en el año 2016 el 19,8% del PIB, es decir, 0,1 p.p. menos de lo que

registró en el año 2015. Debido a esta situación el déficit financiero como porcentaje del PIB disminuyó,

ubicándose en el 5,2% mencionado.

17 Ingresos totales menos gastos totales (incluyen intereses).


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Año 2016

Los gastos totales como porcentaje del PIB se deben concretamente al rubro de los gastos corrientes totales,

estos representan el 90,7% de los gastos, y presentaron una tasa de variación del 5,8%. Además de la

inversión en los gastos de capital que representan un 9,2% de los gastos, y reflejaron un crecimiento del

8,6%, siendo este el otro factor que explica el crecimiento del gasto total. A continuación se ilustra el

balance anual entre ingresos y gastos totales del gobierno central.

Gráfico 10 Balance anual del gobierno central

En porcentajes del PIB

Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y la Dirección de Crédito Público.

4.2 Evolución del nivel de presión, estructura y boyanza tributaria

A continuación se analiza la presión tributaria18para el periodo 2013-2016. A través de este indicador se

puede conocer la medida en que un país grava a sus contribuyentes y caracterizar de una mejor forma el

sistema tributario de un país.

Cuadro 10 Presión tributaria del gobierno central, años 2013-2016

En porcentajes del PIB

Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y BCCR

18 Calculada a partir de la relación: recaudación de impuestos del Gobierno Central sobre el producto interno bruto (PIB).


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Año 2016

Durante el último año de análisis, la presión tributaria mostró un ascenso, pasando de un 13,2% al 13,3%, es

decir, 0,1 p.p. de más, con lo cual se evidencia una aceleración. El dato de la presión tributaria del 2016, es el

registro más alto de los últimos años, y cabe destacar que se encuentra por encima del promedio para el

periodo de estudio, dicho promedio se aproxima al 13,2%.

Gráfico 11 Composición y nivel de la presión tributaria

En porcentaje del PIB


La composición de la presión tributaria para el año 2016 fue de 7,2% del PIB para el Impuesto sobre Bienes y

Servicios, que representa el 54,3% de la presión tributaria total, mientras que el Impuesto a los Ingresos y

Utilidades alcanzó el 4,5% del PIB, representando el 34,0% de la presión tributaria total. Por su parte, los

impuestos a la propiedad, el comercio exterior y los otros impuestos alcanzaron en conjunto un 1,6% del PIB,

un 11,7% de la presión tributaria total.

Al realizar un análisis comparativo respecto a lo observado un año atrás, se puede establecer que el ascenso

en la presión tributaria del dato ya mencionado de 0,1 p.p., se debe principalmente a los Impuestos sobre los

Ingresos y Utilidades, cuyo efecto positivo fue minimizado por un descenso como porcentaje del PIB en los

demás Impuestos.


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Año 2016

Gráfico 12 Evolución de la presión y la boyanza tributaria

En porcentajes


El gráfico anterior evidencia la evolución de los ingresos tributarios para el año 2016 en comparación con el

crecimiento del PIB corriente, se observa que el crecimiento de los ingresos tributarios ha sido superior que el

crecimiento de la economía nacional. El crecimiento del PIB corriente fue de 6,7%, mientras que el de los

ingresos tributarios fue de 7,9%, dejando una boyanza tributaria19 de 1,6. Es decir, por un incremento en el

PIB del 1% los ingresos tributarios se incrementaron en 1,2%, lo cual originó el alza en la presión tributaria.

Tomando en cuenta lo acontecido durante todo el periodo de estudio 2013-2016, se puede señalar que el

indicador de boyanza del 2016 es de lo más significativos de todo el periodo en análisis. La explicación de

este valor recae en una combinación de razonamientos, en primera instancia el PIB corriente presentó una

desaceleración en su tasa de crecimiento nominal con respecto al año 2015, y finalmente en el caso de los

ingresos tributarios si bien presentaron una desaceleración, esta no fue tan pronunciada como la del PIB,

ambas variaciones influyeron en la boyanza registrada.

19 Mide los cambios en la recaudación como consecuencia de cambios en el PIB.


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Año 2016

5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT20

El total de ingresos tributarios internos ascendió en el 2016 a ¢2.815.124,6 millones, con un crecimiento

interanual de un 9,9%.

Cuadro 11 Comparativo de ingresos internos DGT



Esta variación positiva se debe al crecimiento en los impuestos a los ingresos y utilidades quienes aportaron

un 66,6% del total de la variación, específicamente sobresale el impuesto a ingresos y utilidades de las

personas jurídicas. En segunda instancia, realizaron un aporte significativo los Impuestos sobre bienes y

servicios, representando este grupo de impuestos un 24,8%, fundamentalmente el Impuesto general sobre

las ventas. Seguidamente, aportó pero en una menor proporción los impuestos a la propiedad, este grupo

constituye un 6,2% de la variación y sobresale el impuesto a la propiedad de vehículos, embarcaciones y

aeronaves. Finalmente, en lo que respecta a los impuestos sobre el comercio exterior y las transacciones

internacionales, se encuentran los derechos de salida, representando el restante 2,4% de la variación total.

20 Dirección General de Tributación


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Año 2016

Al analizar la evolución de los ingresos internos por trimestre, se puede apreciar que durante los primeros

trimestres del 2016 se percibió una tendencia desacelerada. Sin embargo, durante el cuarto trimestre se

observa un repunte que le permite mostrar la variación mencionada anteriormente. A continuación el detalle

de la tendencia durante los últimos dos años.

Gráfico 13 Evolución de los ingresos internos, DGT

Miles de millones


Gráfico 14

Composición de los Ingresos Internos, DGT 2016 En porcentajes


Especificamente para el año 2016, los ingresos internos administrados por la DGT estuvieron constituidos en

un 50,3% por los impuestos a los ingresos y utilidades, en un 40,3% por los impuestos sobre los bienes y

servicios, mientras que los impuestos a la propiedad representaron el 7,8% y los impuestos sobre el comercio

exterior y las transacciones internacionales un 1,5%.


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Año 2016

Gráfico 15 Comportamiento trimestral de los ingresos internos de la DGT, 2015-2016

En porcentajes


Al realizar el análisis del comportamiento trimestral, podemos mencionar que en términos relativos, se

tienen crecimientos en todos los trimestres del periodo 2015-2016, alcanzado el punto máximo en el segundo

trimestre del año.

El primer trimestre, registró una variación con un valor de 11,3%. Este crecimiento es el segundo más

importante durante el periodo de estudio y se debe al impuesto sobre la renta, e impuesto general sobre las

ventas.

Por su parte, el segundo trimestre mostró la variación más alta para el 2016, con un valor de 13,9%. Esta

estadística se debe al desempeño acelerado de varios impuestos entre ellos renta, el impuesto general sobre

las ventas y combustibles.

Para el tercer trimestre, el crecimiento del 7,8%, se explica nuevamente por el impuesto sobre la renta.

También aporto el impuesto general sobre las ventas, estos impuestos lograron contrarrestar el

decrecimiento del impuesto a la producción de tabaco.

Finalmente, para el cuarto trimestre destaca el crecimiento en el impuesto sobre la renta, y el impuesto a los

combustibles; estos tributos aportaron a la variación del 7,5% como se visualiza en el gráfico anterior. Sin

embargo, este efecto positivo se vio minimizado por una disminución significativa en el impuesto general

sobre las venta, registrando de esta forma la variación más baja de los trimestres analizados.


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Año 2016

5.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios administrados por la DGT

En este apartado se analiza con mayor detalle las principales razones que explican el comportamiento de los

Ingresos Tributarios Administrados por la DGT. Para ello se han distribuido los ingresos administrados por la

DGT entre los distintos sectores económicos del PIB21, así posteriormente se puede analizar si existe algún

tipo de correlación con el crecimiento económico del país, medido a través del PIB nominal22.

Por ello sólo se han tomado en cuenta los ingresos que pueden distribuirse en algún sector económico, y de

estos los ingresos con los cuales se cuenta información. Así se logró obtener información de

aproximadamente un 87,0% de los ingresos que podían distribuirse en algún sector económico para el

periodo 2016. Los resultados obtenidos fueron los siguientes:

Cuadro 12 Ingresos tributarios administrados por la DGT según sector económico, 2015-2016


1/ Dentro de esta categoría se encuentran: Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Embarcaciones y Aeronaves; Impuesto a los Derechos de Salida; Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles; y finalmente el Impuesto de Transferencia de Vehículos, Embarcaciones y Aeronaves. 2/ En el rubro de información no disponible, se encuentra el total de salarios del gobierno central y ajustes de contabilidad nacional, los cuales no son distribuibles por sector económico.

Fuente: Elaboración propia

21 Se utiliza la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas, revisión 4 (CIIU 4) 22 En este caso se utiliza el PIB en términos nominales y no reales para realizar una comparación adecuada con los impuestos DGT.


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Año 2016

Estos Ingresos Tributarios Administrados por la DGT tuvieron un crecimiento de ¢182.788,5 millones,

equivalente a un incremento del 8,1%. El sector de actividades financieras y de seguros; y el de manufactura

son los que presentaron la mayor variación positiva, y por ende los que explican en mayor proporción este

crecimiento, ya que alcanzaron un aumento de ¢49.215,6 millones y ¢29.437,5 millones, representando de

esta forma el 26,9% y 16,1% de la variación total respectivamente. También aportó el sector de comercio al

por mayor y al por menor, con un crecimiento del 5,6% pero que explica el 15,4% de la variación, mientras

que el cuarto sector en importancia es el de información y comunicaciones con una variación relativa del

20,7%, y representa el 10,0% de la variación total.

Una vez visualizado esto, se pueden realizar las comparaciones de acuerdo a lo observado con la actividad

económica del país. En primera instancia se debe indicar que el PIB nominal creció en un 6,7%, sin embargo,

un crecimiento en el PIB no necesariamente implica un crecimiento en la misma proporción de los ingresos.

Esto porque existen sectores con una alta participación dentro del PIB, pero que no implican una mayor

recaudación o bien viceversa; además de que algunas actividades económicas no se encuentran gravadas.

Por esto, seguidamente se presenta la ponderación de cada sector en el PIB y en la recaudación de los

Ingresos Tributarios Administrados por la DGT, y así analizar mejor los aportes que realizaron algunos

sectores económicos según su nivel de producción.


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Año 2016

Cuadro 13 Ponderación PIB e ingresos tributarios administrados por la DGT según sector económico, año 201623



Para ejemplificar lo mencionado anteriormente, analicemos los sectores más destacados en el desempeño

de la recaudación tributaria para el 2016. En primera instancia, la industria manufacturera representó el

28,4% de la recaudación durante el 2016, pero apenas el 13,2% dentro del PIB. Seguidamente otro caso es el

sector de comercio al por mayor y al por que menor refleja una participación del 9,9% en el PIB, mientras

que un 21,9% sobre la recaudación, por lo tanto se observa como un sector de la economía puede impactar

más en la recaudación tributaria que sobre el PIB. Finalmente, el sector de actividades financieras y de

seguros, explica un 14,4% de la recaudación, pero apenas el 5,5% dentro del PIB.

Más adelante en la investigación, se presentará un apartado para cada uno de los impuestos internos

administrados por la Dirección General de Tributación (DGT).

23 Para esta estimación se utiliza el PIB a precios básicos, la cual no incluye las subvenciones e impuestos sobre los productos; debido a

que se desconoce el peso que cada uno ejerce sobre cada sector económico. Por lo tanto, en aras de no sesgar el dato se considera este valor.


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Año 2016

6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA24

El total de ingresos tributarios recaudados por aduanas incrementó en el 2016 a ¢1.319.381,3 millones, con

un crecimiento interanual de un 6,1%.

Cuadro 14 Comparativo de ingresos tributarios DGA



Este ascenso en los impuestos administrados por la DGA es debido fundamentalmente al aumento en los

impuestos sobre bienes y servicios, estos representaron el 84,4% del total de la variación, entre los que

sobresalen el impuesto general sobre las ventas, y el selectivo de consumo. El restante 15,6% de la variación,

se explica mediante el incremento mostrado en los impuestos sobre las transacciones internacionales,

específicamente por el aumento en el impuesto sobre los derechos arancelarios a la importación (DAI).

Es importante destacar que el tipo de cambio para los tributos de aduanas es una variable a tener en

consideración, ya que los impuestos más significativos son cobrados sobre el valor CIF, convertido de dólares

a colones. De esta forma, cabe resaltar que para el año 2016 el tipo de cambio sufrió una depreciación, razón

que afectó positivamente los ingresos tributarios recaudados por la DGA. Específicamente para la variación

mostrada de ¢75.869,7 millones, el efecto cambiario representó cerca de un 17,1% de dicha variación, lo cual

explica aproximadamente ¢12.990,4 millones en términos generales.

Respecto a la evolución trimestral, en términos generales se evidencia una tendencia creciente durante el

periodo 2016. En primera instancia, del primer al segundo trimestre se aprecia una aceleración, sin embargo,

de este al tercer trimestre se muestra una desaceleración. Finalmente, del tercer al cuarto trimestre se

evidencia un crecimiento exponencial, donde se alcanza el valor más alto en el periodo de estudio.

24 Dirección General de Aduanas.


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Año 2016

Gráfico 16 Evolución de los ingresos tributarios, DGA

Miles de millones


Propiamente para el año 2016, los ingresos administrados por la DGA estuvieron representados en un 85,5%

por los impuestos sobre bienes y servicios, donde sobresalen el impuesto general sobre las ventas que

constituye el 51,1%, y el selectivo de consumo un 17,6% para este período. En el caso de los impuestos al

comercio internacional el más relevante por su nivel de participación son los derechos arancelarios a la

importación, que representaron el 12,0%.

Gráfico 17 Comportamiento trimestral de los ingresos de la DGA, 2015-2016

En porcentajes



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Año 2016

Al analizar el comportamiento trimestral, el primer trimestre del 2016 mostró el segundo crecimiento más

alto, con un valor del 5,0% en comparación a lo acontecido en con el primer trimestre del 2015. Esta

variación se debe al aumento en los impuestos como es el caso del impuesto selectivo de consumo a nivel de

aduanas, además del impuesto general sobre las ventas.

Para el segundo trimestre, se registró el crecimiento más significativo del periodo de estudio, con un valor

que oscila el 16,0%, la razón primordial que respalda este aumento se fundamenta en el crecimiento sobre el

impuesto a los combustibles. Otros impuestos que aportaron de forma positiva son el impuesto selectivo de

consumo y también el general sobre las ventas.

En lo que respecta a la segunda mitad del año, para el tercer trimestre se puede observar que la variación

interanual es la más baja del año con únicamente un 1,0%. Esto se debe principalmente a una caída abrupta

que registró el impuesto sobre los combustibles, dicho efecto fue contrarrestado por el aumento en el

impuesto general sobre las ventas.

En lo que respecta al cuarto trimestre, este registra un valor de 3,6%, el responsable de este valor en primera

instancia es el impuesto general sobre las ventas, el cual registró un repunte respecto a lo mostrado hace un

año, posteriormente también contribuyó el impuesto selectivo de consumo.

7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA

7.1 Impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta ascendió en el 2016 a ¢1.416.217,8 millones, con un crecimiento interanual de un

13,5%.

Cuadro 15 Comparativo de impuesto sobre la renta

En millones colones



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Año 2016

Gráfico 18 Evolución trimestral del impuesto sobre la renta

En miles de millones


En lo que respecta a su evolución, se puede observar una tendencia cíclica durante los últimos años, para el

caso específico del año 2016 se pueden apreciar datos nominales superiores a los registrados un año atrás.

Para el último trimestre del 2016 se observa un aumento significativo, lo cual es normal tomando en

consideración el comportamiento esperado de este impuesto, en donde la mayoría de contribuyentes físicos

y jurídicos tienen cierre fiscal ordinario, por lo tanto, realizan sus pagos por concepto del impuesto a los

ingresos y utilidades en diciembre.

Gráfico 19 Comportamiento trimestral del impuesto sobre la renta, 2015-2016

En porcentajes



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Año 2016

El comportamiento trimestral de las tasas de variación interanuales, permiten observar que durante los

diferentes trimestres del 2016 se presentaron datos positivos, sin embargo, el valor más destacable se ubica

durante el primer trimestre con un 16,1%.

Este valor del 16,1% del primer trimestre del 2016, se explica mediante un crecimiento significativo durante

el mes de marzo, en donde se registró la tasa mensual de crecimiento más representativa para el 2016 con

un valor de 4,9%. El rubro que mayor impacto generó sobre esta variación para el mes mencionado, es el

impuesto sobre los ingresos y utilidades de las personas jurídicas que justamente coincide con la

presentación y pago de los obligados tributarios con periodo especial (enero-diciembre).

En los siguientes apartados se analiza de forma más detallada las razones que explican el crecimiento en

este impuesto y el comportamiento de sus componentes más importantes durante el año 2016.

7.1.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta mantiene un esquema cedular, lo que implica específicamente un gravamen

distinto para cada tipo de renta según su origen, los cuales deben tener un diferente tipo de análisis, ya que

el hecho generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el impuesto a las

utilidades grava las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las personas

jurídicas o físicas en territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un impuesto

único y definitivo por diversos conceptos.

Bajo este escenario, se presenta la importancia de cada fuente de ingreso dentro del total del impuesto

sobre la renta y posteriormente se analizan en un mayor detalle los rubros más destacados según su

cuantía.

En primera instancia, se procede a ilustrar datos en base al período natural, lo cual comprende aquellas

transacciones tributarias realizadas entre 01 de enero y el 31 de diciembre del respectivo año en análisis.

Una vez explicado este enfoque, se puede mencionar que el impuesto sobre la renta para el año 2015-2016

creció en ¢168.909,4 millones de más, lo cual implica una tasa de crecimiento del 13,5%. La mayor parte de

la variación total se explica mediante el aporte realizado por el impuesto a las utilidades, seguido de las

retenciones en la fuente, y finalmente el rubro denominado otros que sufrió un decrecimiento..

A continuación, la composición del Impuesto sobre la Renta:


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Año 2016

Cuadro 16 Desglose del ISR recaudado según origen de renta, periodo natural 2015-2016


1/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional. 2/ No toma en cuenta Licitaciones-contratos-negocios con el Estado del 2% y retención del ISR de 1,77%; por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Imp. del Periodo". También es importante mencionar que estas retenciones incluyen los asientos contables. Además no contemplan las retenciones del 3%, correspondientes a transporte, comunicaciones y películas. 3/ Impuesto al patrimonio, entre otros conceptos. Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación.

Corresponde en adelante señalar que el impuesto a las utilidades registrado por la Contabilidad Nacional

por un tema de clasificación del ingreso, incorpora otros rubros cuya participación porcentual no es

significativa. Por este motivo, es necesario para efectos de un análisis minucioso, desagregar el tributo y

solamente tomar en consideración lo concerniente al impuesto a las utilidades.

El siguiente cuadro presenta el desglose mencionado anteriormente:

Cuadro 17

Desglose del impuesto a las utilidades, periodo natural 2015-2016 En millones de colones

1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes 2/ Ajustes de contabilidad y montos no identificables. 3/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional en año natural Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación.

Al visualizar el cuadro anterior, el rubro propiamente del impuesto a las utilidades es de ¢632.200,8 millones

para el año 2016, según las cifras oficiales de la Contabilidad Nacional que toma en cuenta el año natural,

tal cual ya se indicó anteriormente. Considerando el valor registrado durante el 2016 y aunado a la variación


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Año 2016

absoluta del impuesto a las utilidades basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos

no recurrentes fue representativo; más adelante se desagrega esta información y así visualizar cual aspecto

ejerció más influencia sobre este crecimiento. Sin embargo, antes de proceder con ese respectivo análisis,

cabe resaltar la variación relativa del segundo rubro del cuadro anterior, donde se evidencia un crecimiento

del 20,0% registrado por las Licitaciones-contratos-negocios con el Estado del 2% y retención del ISR de

1,77%, a continuación una explicación sobre la variación de este rubro.

El Ministerio de Hacienda emitió una resolución que rige a partir de marzo 2015, en la que obliga a los

bancos a retener el 1,77% de los pagos realizados con tarjeta, como un adelanto del impuesto a las

utilidades. La retención del 1,77% se hará al comercio como pago adelantado del impuesto sobre la renta y

se excluyen de la medida las empresas que están dentro del régimen simplificado (por ejemplo, pulperías y

carnicerías), así como también los expendedores de combustibles, taxistas y empresarios de buses. La

implementación de esta resolución es la que explica el crecimiento del 20,0% sobre el rubro mencionado,

esto porque los meses de enero y febrero del 2016 al realizar la comparación interanual arrojan una gran

brecha, dado que la implementación de dicha resolución fue hasta marzo del 2015 y por ende existe una

gran diferencia para los meses anteriores a este periodo.

Ahora bien, para comprender la variación sobre el impuesto a las utilidades propiamente, se desagrega

según su origen de ingreso. A continuación el detalle.

Cuadro 18

Desglose del impuesto a las utilidades, período natural 2015-2016


1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

El gráfico anterior evidencia que el 1,7% de crecimiento que corresponde propiamente al impuesto a las

utilidades, se explica en su totalidad por el concepto de pagos parciales, esto porque los otras variables

concernientes a la declaración y finalmente todo aquello que no es explicado por estos dos primeros rubros

(pagos no recurrentes) sufrieron un decrecimiento. En lo referente al rubro con mayor impacto, pagos


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Año 2016

parciales, se puede acotar que el 94,5% es generado por personas de tipo jurídico, siendo estas las

responsables del crecimiento sobre este impuesto.

Por otra parte, dejando de lado el enfoque en base a período natural en donde únicamente se puede obtener

información respecto a los pagos, conviene en adelante señalar que para efectos de un análisis más

exhaustivo del tributo, se toma en cuenta el dato del impuesto a las utilidades basado en periodo fiscal y no

en año natural, lo que implica tener un mayor detalle con información más desagregada incluso por casillas

de la declaración que favorece para un mejor entendimiento de las razones que dieron origen al

comportamiento del tributo. Cabe agregar que si bien los montos de periodo fiscal y año natural no son

identicos, hay mucha similitud entre ambos enfoques, y la mayoría de las explicaciones más significativas son

indistintas al tipo de enfoque utilizado. Por este cambio de enfoque en el análisis, se presenta a continuación

el dato oficial del impuesto a las utilidades según tipo de persona y para el período fiscal 2015-2016.

Cuadro 19 Desglose del impuesto a las utilidades recaudado según tipo de persona, período fiscal 2015-2016


1/Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Periodo Fiscal. Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

El impuesto a las utilidades se puede clasificar tanto en personas jurídicas, como en personas físicas con

actividad lucrativa. Cada una de estas tiene una forma distinta de cálculo del impuesto, esto por el tema de

la cedularidad según lo establece la ley, por lo que en adelante se separa su análisis. Lo que explica el

aumento sobre el impuesto a las utilidades, se debe al crecimiento del 14,0% reflejado por las personas

jurídicas para el año 2016, explicando de esta forma el 95,7% del total de la variación. Ahora bien, las

personas físicas con actividad lucrativa evidencian una menor variación relativa, y explican a su vez en

apenas un 4,3% de la variación total.


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Año 2016

Impuesto a las utilidades personas jurídicas:

Para las personas jurídicas el impuesto se establece con varias tarifas que oscila entre el 10%, 20% y el 30%,

determinada en base a la renta bruta y calculada sobre la renta neta. Es importante mencionar que el

impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a

las utilidades antes de deducciones que sería el monto más preciso y sin distorsiones que se tenga para

medir el desempeño basado en las utilidades o renta neta de los contribuyentes y 2) El monto pagado

finalmente, pero que se ve influenciado por deducciones que mayormente son propiciadas por diversas

exoneraciones, créditos, y pagos a cuenta, que reducen el monto a pagar de impuesto.

De seguido se revisará primero el impuesto a las utilidades antes de deducciones. Los resultados para las

personas jurídicas fueron los siguientes:

Cuadro 20 Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2015-2016



Para el año 2016 el 96,5% del impuesto sobre la renta antes de deducciones para las personas jurídicas, fue

determinado por los obligados tributarios clasificados con tarifa del 30%, mientras el restante 3,5% del

impuesto se determinó por aquellos contribuyentes en tarifas de 10% y 20%. En términos generales se tuvo

un crecimiento del 27,5% en el impuesto sobre la renta antes de deducciones, motivado precisamente en

razón de las personas jurídicas con tarifa del 30%, que registraron una tasa de variación del 28,3% sobre el

impuesto, lo cual se explica a su vez porque el total de costos de forma interanual registró un crecimiento

del 7,8%, esta variación relativa se encuentra por debajo de lo registrado en la renta bruta, cuyo monto

oscila los 8,2% afectando de esta forma positivamente el impuesto. Las personas jurídicas con tarifa del 20%

y 10%, tuvieron crecimientos del 11,7% y 6,5% respectivamente sobre el impuesto de renta, siendo

participes de esta forma también del aumento.

El impuesto sobre la renta antes de deducciones para las personas jurídicas como ya se mencionó tuvo un

crecimiento del 28,3%, representando aproximadamente cerca de ¢229.018,6 millones de más en el 2016 en

comparación con el 2015, de los cuales en adelante conviene saber si se originaron por aportes de nuevos


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Año 2016

contribuyentes que se tuvieron en ambos años, o bien, si se debe a los contribuyentes habituales en ambos

periodos que tuvieron una ganancia en sus utilidades. Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente

cuadro:

Cuadro 21 Efectos en impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2015-2016


1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2016, pero no así en el 2015, y viceversa. Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR

Según se puede observar los ¢229.018,6 millones son propiamente atribuibles a contribuyentes existentes

que fueron habituales en ambos periodos y que presentaron un mayor nivel de ingresos, y que dicha

situación propició un mayor pago de impuestos. Es importante destacar que esto afectó especialmente a

contribuyentes sujetos a tasas del 30%, quienes son los que más aportan, tal y como se mostró

anteriormente. En aras de profundizar sobre este crecimiento sobre el impuesto generado, se presenta la

siguiente información:

Cuadro 22 Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según provincia, 2015-2016


Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR


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Año 2016

En el cuadro anterior se puede apreciar como Heredia es la provincia donde se genera principalmente el

impuesto adicional antes de deducciones, representa cerca 44,7%. Por otra parte, si agrupamos a Heredia,

San José y Alajuela en conjunto explican prácticamente el total de la variación.

Cuadro 23 Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según sector, 2015-2016



Analizando el impuesto generado antes de deducciones según sector económico, se puede evidenciar que el

sector de comercio, restaurantes y hoteles explica el 51,8% de la variación. Seguidamente otros sectores que

son representativos son el sector de industria manufacturera; y servicios financieros y seguros los cuales

representan cerca del 16,0% y 11,6% respectivamente.

Una vez que se tienen algunas circunstancias que describen donde pudo generarse el crecimiento en el

impuesto sobre la renta antes de deducciones, es preciso conocer como las exoneraciones y demás créditos,

terminaron de afectar o distorsionar el impuesto pagado finalmente por los contribuyentes, el cual se

resume a continuación en el siguiente cuadro:


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Año 2016

Cuadro 24 Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado25 por las personas

jurídicas, 2015-2016. En millones de colones


Del cuadro anterior, se aprecia que inicialmente la tasa de crecimiento del impuesto antes de deducciones

oscilo alrededor del 27,5%. Sin embargo, este monto sufrió deducciones mediante los diversos beneficios

fiscales, entre estos el que más peso ejercició sobre la disminución de este impuesto fue el rubro referente a

la exoneración de zona franca. Esta exoneración de zona franca fue impulsada mediante los sectores

económicos de comercio, restaurantes y hoteles; además de la industria manufacturera, ambos sectores

representan cerca del 87,8% de la variación mencionada. Una vez explicado el rubro más significativo de los

beneficios fiscales, se puede apreciar que el impuesto pagado26 creció únicamente un 14,0%.

El año 2016, mantuvo algunas situaciones que son expresadas en algunas variables macroeconómicas que

conviene recordar y que fueron indicadas al inicio en este documento. Lo primero es una baja inflación y lo

segundo es una baja en las tasas de interés durante todo el año, que son factores a considerar en el mejor

desempeño de las empresas. Una baja inflación pudo representar una mayor demanda de bienes y servicios

que se traducen en mayores ventas por las empresas, dado que no se tuvo un aumento importante en los

precios de los bienes durante este año. Por otra parte, en relación con las tasas de interés, durante el 2016

se ha visto una disminución importante que también tiene un efecto positivo en las utilidades porque implicó

una menor erogación de gastos financieros lo que de forma automática disminuye los gastos totales y

aumenta la renta imponible sujeta al impuesto de las utilidades por las compañías.

25 El impuesto pagado después de exoneraciones y créditos, no es igual al impuesto de renta antes de deducciones menos los beneficios

fiscales. Esto porque algunas empresas pueden tener beneficios fiscales sin haber generado impuesto, y por tanto pueden tener un beneficio fiscal superior al impuesto generado antes de deducciones. Otro motivo es porque existen diferentes tasas de exoneración y tarifas reducidas (las cuales poseen una tendencia gradual por año), de acuerdo al inciso f del artículo 17 del régimen de zonas francas ley 7210. 26 Este impuesto pagado incluye los pagos parciales y las retenciones del 2%.


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Año 2016

Cuadro 25 Exoneración de las zonas francas, 2015-2016


1/ Corresponde únicamente a las empresas de ZF que presentaron un impuesto de renta mayor a cero. Fuente: Declaraciones de ISR y PROCOMER

Por último, dada la relevancia que ejercieron las exoneraciones de Zona Franca, se procede aundar en el

análisis de esta variable. Estas registraron un aumento de 93,6%, básicamente se explica por un incremento

en la renta bruta respecto a lo observado durante el 2015, pues su tasa de variación reporta un alza del

34,7%. Esta aceleración, se reafirma con un aumento en la variación de la renta neta, lo cual de manera

integral se transformó en un alza sobre las exoneraciones de las zonas francas. Cabe resaltar que los costos

y gastos presentaron un crecimiento, sin embargo, este se encuentra por debajo de lo mostrado por la renta

bruta; con lo cual la renta neta aumentó y con esto la base imponible se amplió y por ende el alza reportada

en la exoneración sobre las zonas francas.

Específicamente, este crecimiento del 93,6% se debe a que las empresas de tipo procesadora inciso f), y

comercializadora pasaron de representar en el 2015 el 7,3% del total de la exoneración al 34,8% durante el

2016, este incremento de 27,5 puntos porcentuales es significativo y explica en gran medida la variación

registrada sobre las exoneraciones de las zonas francas. Dentro de este tipo de empresas sobresalen dos, las

cuales explicaron durante el 2016 alrrededor del 33,8% del monto total de las exoneraciones sobre las zonas

francas.

Impuesto a las utilidades personas físicas:

Para las personas físicas el impuesto se establece con una tarifa que oscila entre el 10% y el 25%, y calculada

sobre la renta neta. Es importante mencionar que el impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que

deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a las utilidades antes de créditos que sería el monto

más preciso y sin distorsiones que se tenga para medir el desempeño basado en las utilidades o renta neta


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Año 2016

de las personas físicas, y 2) El monto pagado finalmente que se vio influenciado por reducciones que

mayormente son diversos tipos de créditos que reducen el monto a pagar de impuesto.

Para el caso del impuesto a las utilidades de las personas físicas con actividad lucrativa y siguiendo la misma

dinámica del análisis del impuesto de las personas jurídicas, se obtuvieron los siguientes resultados:

Cuadro 26 Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2015-2016



El impuesto sobre la renta de las personas físicas se incrementó en un 8,7%, producto de que la renta bruta

tuvo un mayor crecimiento absoluto en comparación con los costos. En este caso, el mayor aporte a la

variación total lo dan las personas físicas con tarifas del 20%, ya que aportan un 40,8% a la variación total,

las personas físicas con tarifa del 25% aportan el 26,1%, mientras que las personas físicas con tarifas del

15% y del 25% aportan el 21,9% y 11,2%, respectivamente.

El impuesto de renta antes de créditos para las personas físicas como ya se dijo tuvo un crecimiento del 8,7%

que representaron ¢4.220,4 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos se

originaron por utilidades de nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años o se refieren a los

mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus utilidades. Para

ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:


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Año 2016

Cuadro 27 Efectos en impuesto a las utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2015-2016


1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2016, pero no así en el 2015, y viceversa. Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR

Como se puede observar en el cuadro anterior, los ¢4.220,4 millones adicionales, se distribuyen entre nuevos

contribuyentes y aquellos obligados tributarios que estuvieron presentes en ambos periodos. Sin embargo,

es importante destacar que los contribuyentes que tributaron en ambos períodos fueron los que mayor

efecto aportaron sobre el impuesto de renta, con un 80% de la variación. En aras de atribuir este crecimiento

sobre el impuesto generado, se presenta la siguiente información:

Cuadro 28 Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según provincia, 2015-2016



En el cuadro anterior se puede apreciar que el impuesto adicional generado antes de créditos, se atribuye en

mayor medida a la provincia de Heredia, representa cerca del 61,3% de la variación. Por otra parte, si

agrupamos a Heredia, San José y Cartago en conjunto explican casi la totalidad de la variación.


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Año 2016

Cuadro 29 Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según sector, 2015-2016



Analizando el impuesto generado adicional antes de deducciones según sector económico, se puede

evidenciar que el sector de comercio, restaurantes y hoteles explica el 45,8% de la variación absoluta.

Seguidamente otros sectores que son representativos son el sector de otros servicios prestados a empresas;

y actividades inmobiliarias los cuales evidencian una tasa de crecimiento de 9,7% y 13,3% respectivamente.

Una vez que se tienen algunas circunstancias que describen donde pudo generarse el crecimiento en el

impuesto sobre la renta antes de deducciones, es preciso conocer como los demás créditos terminaron de

afectar o distorsionar el impuesto pagado finalmente por los contribuyentes, el cual se resume a

continuación en el siguiente cuadro:

Cuadro 30 Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado por las personas físicas,

2015-2016 En millones de colones



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Año 2016

El impuesto pagado por las personas físicas antes de las deducciones, en términos absolutos se incrementó

¢4.220,4 millones, para un 8,7%. Por otra parte, se percibe un decrecimiento en los otros créditos27 en un

3,0% y un aumento del 12,6% en los créditos familiares. Finalmente, estos dos resultados ocasionaron que el

crecimiento final en el impuesto pagado sea de ¢3.926,3 millones de más, equivalente a una tasa de

variación de un 8,4%, en comparación a lo sucedido un año atrás.

Retenciones en la fuente:

El segundo aspecto relevante a evaluar sobre el ISR, una vez analizado lo acontecido con el impuesto a las

utilidades, corresponde a las retenciones en la fuente. Como ya se indicó, estas constituyen en su mayoría un

impuesto único. Existen diversas retenciones, a continuación se procede a explicar aquellas que registra

Contabilidad Nacional y las cuales explican la variación registrada, se pueden agrupar de la siguiente

manera:

Cuadro 31 Retenciones en la fuente, 2015-2016


Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional.

Las retenciones en la fuente alcanzaron para el año 2016 un crecimiento del 19,6%, equivalente a

¢109.164,7 millones de más. Las retenciones por remesas al exterior explican el 40,4% de la variación

absoluta y alcanzaron una tasa de crecimiento del 38,5%. La razón de este incremento subyace mediante la

aplicación de una modificación del inciso h) del artículo 59 de la Ley del Impuesto sobre la Renta realizada

mediante la Ley 9274 que reforma integralmente la Ley 8634, Ley del Sistema de Banca para el Desarrollo y

a los títulos valores emitidos en divisas para el mercado internacional, que comenzó a aplicarse a partir del

segundo semestre del 2015, y para el segundo semestre del 2016 la tarifa pasó de un 5,5% a 9%. Esta

situación explica el recaudo adicional presentado por esta retención durante el periodo 2015-2016.

27 Únicamente se tomaron en cuenta los créditos familiares y otros créditos que los contribuyentes podían aplicarse, es decir, no se han tomado en cuenta los créditos que impliquen que el impuesto de renta antes de deducciones menos los créditos sean menor a cero.


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Año 2016

Seguidamente, las retenciones por pagos laborales se incrementaron en 8,7% y tuvieron un aporte del 26,9%

de la variación total, donde el rubro más importante de esta retención lo constituyeron los salarios,

jubilaciones y pensiones.

Las retenciones por intereses crecieron un 8,1%, y aportaron un 4,3% al total de la variación. Por otra parte,

las retenciones sobre dividendos crecieron en un 34,9%, por lo cual su aporte positivo a la variación total fue

de 9,1%.

A continuación, se procede a desagregar las retenciones mencionadas en el cuadro anterior, con el fin de

realizar un análisis más minucioso que incluya las variables que componen cada retención así como las

compensaciones.

Rentas del trabajo personal dependiente

Como se indicó anteriormente, estas constituyen casi el 27% de la variación total de las retenciones

reportadas para el período 2015-2016. Al descomponer las retenciones por concepto de pagos laborales, se

evidencia que el rubro de salarios, jubilaciones, pensiones y otros pagos laborales evidenció una tasa de

crecimiento de 12,8%, lo cual representa a su vez casi la totalidad de la variación. En segunda instancia, los

salarios del gobierno registró un crecimiento del 6,8%, y aportó positivamente a la variación total. Por otra

parte, se puede apreciar que los rubros de compensaciones, asientos contables y otros, aunado al de otros

servicios personales, reflejaron tasas de variación negativas y por ende minimizaron el efecto generado en

las dos variables ya mencionadas.

Cuadro 32 Rentas del trabajo personal dependiente, 2015-2016


1/ Corresponde al total de Rentas del Trabajo Personal Dependiente registrado por Contabilidad Nacional



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Año 2016

Ahora bien, de acuerdo a la Ley de Renta, la retención o impuesto al salario es aplicada sobre los salarios

percibidos por el trabajo personal dependiente, la jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios

personales. Dichos salarios pueden estar exentos o aplicárseles una tarifa del 10% o 15%, dependiendo del

monto de dicho salario. En base a esto, esta retención tiene una relación directa con el comportamiento de

la cantidad de trabajadores y del monto de sus salarios.

De ahora en adelante, se procederá con un análisis minucioso que incluye los dos primeros rubros del cuadro

anterior, esto contempla a los asalariados, jubilados, pensiones y otros tanto en lo referente a pagos

laborales como los del gobierno central para revisar las razones por las cuales crece este tipo de retención

en la fuente.

Por ello, para este análisis se ha utilizado información suministrada por la Caja Costarricense del Seguro

Social (C.C.S.S.), acerca de la cantidad de trabajadores28 y su salario, ambas variables ordenadas por escala

salarial. Esto con el fin de poder desagregar los salarios exentos de los gravados por esta retención.

Para el año 2016 la cantidad de trabajadores fue de 1.252.111 personas, reflejando un incremento de 3,3%

con respecto a lo observado un año atrás. Para los trabajadores con salarios sujetos a una retención del 15%

se presentó un aumento de 21.173 personas, equivalente a un 15,9% de crecimiento, mientras que los

trabajadores cuyos salarios se encontraban sujetos al 10% aumentaron en 6.653 personas, un 5,8% de

incremento. Por su parte, el número de trabajadores exentos del impuesto al salario se incrementó en 1,3%,

es decir, 12.201 trabajadores de más. Lo anterior se puede visualizar en el siguiente cuadro.

Cuadro 33 Cantidad de trabajadores

Unidades

Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.

Es importante destacar que la cantidad de trabajadores exentos para el año 2015 representaron el 79,5% de

la cantidad total de trabajadores, mientras que en el 2016 su participación disminuyó en 1,6 p.p. En el caso

de los trabajadores con una tarifa del 10% su composición porcentual aumento en 0,2 p.p. Finalmente, se

28 Esto contempla aquellos individuos que laboran o poseen una pensión y pertenecen a la empresa privada, instituciones autónomas,

gobierno y servicio doméstico.


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Año 2016

puede concluir que la disminución de los trabajadores que gozan de una exención en su salario, generó en

alguna medida un efecto positivo al impuesto del 15%, ya que los trabajadores con esta tarifa pasaron de

representar el 11,0% al 12,3%. También es importante destacar que esa disminuyción en la variación

absoluta de los asalariados exentos, afectó obviamente a la población sujeta de la tarifa del 10%.

Gráfico 20

Composición porcentual de la cantidad de trabajadores según tarifa del impuesto, 2015-2016 Porcentajes


Es importante destacar que si bien en las dos tarifas tributarias, tanto la del 10% como 15%, se registró un

aumento en la cantidad de trabajadores, esta última es la más significativa y explica casi en su totalidad la

variación en términos de recaudación del impuesto.

En lo referente a materia de pensionados, durante el año 2016 la cantidad total fue de 237.048 personas, un

ascenso de 5,8% con respecto al 2015. Los jubilados sujetos a una tarifa de retención del 15% registraron un

aumento de 726 personas, equivalente a un 14,6% de crecimiento, mientras que los pensionados cuyos

ingresos se encontraban sujetos al 10% aumentaron en 784 personas, un 14,5% de incremento. Por su parte,

el número de pensionados exentos del impuesto al salario creció en 5,3%, es decir, 11.431 trabajadores de

más. A continuación el detalle de la información suministrada.


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Año 2016

Cuadro 34 Cantidad de pensionados

Unidades


La cantidad de pensionados exentos para el año 2015 representaba cerca del 95,4% de la cantidad total de

pensionados, mientras que en el 2016 su participación porcentual disminuyó en 0,4 p.p. En el caso de los

trabajadores con una tarifa del 10% se puede apreciar un crecimiento de 0,2 p.p para el periodo 2015-2016.

Con respecto a los pensionados con tarifa del 15%, aumentó en 0,2 p.p. su aporte a la composición

porcentual y representan el 2,4%, para el año 2016.

Gráfico 21 Composición porcentual de la cantidad de Pensionados por tarifa del impuesto, 2015-2016

Porcentajes


Aunado a lo anterior, se puede acotar que los pensionados sujetos a la tasa del 10% representan el 21,3% de

la variación total, mientras que por su parte aquellos jubilados que sobrepasen el umbral de la tarifa del

15%, constituyen el restante 78,7%.


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Año 2016

Una de las variables pendientes por mencionar, y necesarias para analizar este tipo de retenciones es el

comportamiento de la masa salarial. Por lo tanto, a continuación se ilustra alguna información sobre la

masa salarial según tarifas, esto aplica para los trabajadores y pensionados de este país.

Cuadro 35 Masa salarial de los trabajadores según tarifa del impuesto, 2015-2016



De acuerdo a esto se tiene que en total la masa salarial se incrementó para el año 2016 en ¢67.186,9

millones, representado por una tasa de variación de 9,2%, esto es consistente con los incrementos salariales

propios de cada año así como con el incremento en la cantidad de trabajadores vistos anteriormente. En lo

que respecta a la masa salarial sujeta a una tarifa del 10%, el incremento fue 5,0%, mientras que la masa

salarial sujeta a la tarifa del 15% aumento en 19,5%.

Cuadro 36 Masa salarial de los pensionados según tarifa del impuesto, 2015-2016



Ahora bien, en lo referente a los pensionados, la masa salarial se incrementó para el año 2016 en ¢4.562,0

millones, para una tasa de variación de 8,8% lo cual tiene consistencia con los incrementos salariales y el

aumento en la cantidad de jubilados que se mencionó anteriormente. En lo que respecta a la masa salarial

sujeta a una tarifa del 10%, el incremento fue de 13,9%, mientras que la masa salarial sujeta a la tarifa del

15% presentó una tasa de variación de 14,0%.


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Año 2016

Lo anterior confirma que el crecimiento evidenciado en las rentas del trabajo personal dependiente, posee

una correlación positiva con las dos variables (cantidad de trabajadores y masa salarial) que se han

analizado anteriormente, esto de acuerdo a los comportamientos identificados.

Rentas del mercado financiero

El siguiente cuadro evidencia en términos generales que el dato reportado por Contabilidad Nacional sobre

el total de rentas del mercado financiero, creció en un 4.718,9 millones de más respecto a lo reportado hace

un año durante el 2015, para una variación relativa del 8,1%.

Las retenciones del 15%, fue el rubro con mayor variación absoluta que aportó a este crecimiento

mencionado. Las retenciones del 8% también reflejaron una variación positiva, sin embargo, las

compensaciones, asientos contables y otros reflejaron una disminución bastante significativa que limitó el

crecimiento sobre esta retención.

Cuadro 37 Rentas del mercado financiero, 2015-2016


1/ Corresponde al total de Rentas del Mercado Financiero registrado por Contabilidad Nacional


Renta disponible

Siguiendo con el análisis de las retenciones, la renta disponible, reflejó un decrecimiento de 9.980,6 millones

de colones, lo cual representa una tasa de variación de 34,9%.

La principal variable que explica esta variación positiva, es la conformada por Dividendos y Participaciones,

dado que representa más del 50% de la variación. Los demás rubros evidencian crecimientos en sus

variaciones relativas y por ende influyeron positivamente sobre el valor mencionado.


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Año 2016

Cuadro 38 Renta disponible, 2015-2016


1/ Corresponde al total de Renta Disponible registrado por Contabilidad Nacional


La distribución de dividendos es una decisión interna muy propia de las compañías, sobre si deciden invertir

o bien distribuir las ganancias entre sus socios. Por la anterior razón, es que resulta difícil poder anticipar y

estudiar su comportamiento. Sin embargo, al menos se puede indicar que guarda una ineludible relación con

las utilidades generadas por las mismas compañías, de tal manera que puede intentar asociarse el hecho de

que si un año comparado con el anterior, las empresas en total mantengan un importante nivel de utilidades

antes de deducciones, es presumible que pueda además presentarse un aumento a su vez en lo que a

distribución de dividendos se refiere, teniendo en cuenta que puedan hipotéticamente aprovechando el buen

ejercicio económico obtenido, ser utilizados esos recursos en mayor capital de trabajo, reinversión de

utilidades, pero también el que se aproveche la ocasión para disponer a sus socios de los dividendos que

también por políticas empresariales les corresponden. Dicho lo anterior, conviene recordar que para este

2016, las personas jurídicas mantuvieron un importante aumento en cuanto a las utilidades generadas antes

de deducciones de 27,5% que resultan ser unos 229.018,6 millones adicionales lo que es un factor a

considerar que pueda a su vez también explicar el comportamiento para este año en cuanto a lo que la

renta disponible concierne.

Rentas de remesas al exterior

La cifra reportada por Contabilidad Nacional asciende a los 44.144,8 millones de más en comparación a lo

registrado hace un año, esto representa un incremento en la tasa de variación de 38,5%. Es preciso retomar

que este tipo de retención representa más del 40% de la variación total de las retenciones para el período en

análisis 2015-2016.

Uno de los dos rubros más representativos, corresponde a los asientos contables de las remesas al exterior,

este presenta una importante variación relativa, y se explica mediante dos asientos contables registrados


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Año 2016

durante marzo y setiembre del 2016. Cabe destacar que estos asientos se refieren a retenciones registradas

de manera tardía, que se hicieron a los intereses sobre los Eurobonos porque no se tenia claridad si debían

gravarse.

El arrendamiento de bienes de capital, intereses, comisiones y otros; es el segundo rubro con mayor

participación sobre el crecimiento de esta retención. Parte de estos crecimientos, se encuentran

relacionados con la aplicación de la modificación del inciso h) del artículo 59 de la Ley del Impuesto sobre la

Renta realizada mediante la Ley 9274 que reforma integralmente la Ley 8634, Ley del Sistema de Banca

para el Desarrollo y a los títulos valores emitidos en divisas para el mercado internacional. Especificamente

se debe a un aumento en la tarifa, tal y como se indicó líneas atrás.

Cuadro 39 Rentas de remesas al exterior, 2015-2016


1/ Corresponde al total de Remesas al Exterior registrado por Contabilidad Nacional


Para concluir el análisis sobre el impuesto de renta, se debe reiterar que este se concentra tanto en el

impuesto a las utilidades, así como en algunas formas de liquidación dispuestas para otros impuestos

cedulares. Ahora bien, en términos generales este impuesto presentó una tasa de crecimiento del 13,5%.

Resulta relevante destacar que durante el período en estudio 2015-2016, el impuesto a las utilidades

representó aproximadamente cerca del 47,7% de la variación total reportada sobre el ISR. Seguidamente,

existen algunas formas de liquidación dispuestas para algunos otros impuestos cedulares contenidos en la

Ley del Impuesto sobre la Renta, tal es el caso de las retenciones en la fuente, el cual explicó cerca del

64,6%, de la variación; y finalmente el rubro denominado otros ejerció un peso negativo de 12,3% sobre la


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Año 2016

variación. De esta forma se evidencia que las dos primeras variables son las que explican el crecimiento

sobre este impuesto.

El impuesto a las utilidades reportó un incremento respecto a lo observado un año atrás, la explicación recae

sobre el rubro del impuesto a las utilidades de las personas jurídicas, para ser específicos sobre los

contribuyentes con tarifa del 30% (en este apartado se encuentran aquellos contribuyentes cuyo aporte es el

más significativo sobre el impuesto a las utilidades) en donde la tasa de variación sobre el impuesto antes de

deducciones, para esta clasificación reportó un 28,3% de crecimiento.

Con respecto a los diferentes tipos de retenciones en la fuente y considerando el monto registrado por

Contabilidad Nacional, es importante mencionar en primera instancia que todas presentaron incrementos.

La retención con mayor impacto sobre la variación registrada es la correspondientes a Rentas de Remesas al

Exterior con una participación sobre la variación de 40,4%, seguido de las Rentas del Trabajo Personal

Dependiente con un 26,9%.

7.2 Impuesto general sobre las ventas

El impuesto general sobre las ventas ascendió en el 2016 a ¢1.414.358,3 millones, con un crecimiento

interanual de un 5,9%, donde el impuesto de aduanas representó el 49,7% de esa variación y el interno cerca

del 50,3%.

Cuadro 40 Comparativo impuesto general sobre las ventas



Resulta relevante para términos de este análisis, acotar que el desempeño de la economía costarricense

durante el 2016 mostró un ascenso en el PIB, de esta forma se explica en parte el crecimiento sobre este

gravamen. Aunado al aumento del PIB, cabe destacar que el tipo de cambio presentó una tendencia de

depreciación respecto a lo acontecido en el año 2015, este fenómeno representó efectos positivos sobre el

impuesto de aduanas, de ahí su relevancia en la participación sobre la variación anual. Especificamente el

efecto cambiario sobre el IGV, representó un 20,5% sobre la variación de los 38.899,9 millones adicionales


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Año 2016

Desde otra perspectiva, en la siguiente gráfica se puede observar como a inicios del 2016 el impuesto de

aduanas era inferior al interno, sin embargo, durante el transcurso del año el gravamen a nivel de aduanas

tuvo un crecimiento acelerado, reduciendo de esta forma la brecha existente entre lo que se recauda a nivel

interno y externo, explicando así la variación en el impuesto general sobre las ventas.

Gráfico 22 Evolución del impuesto general sobre las ventas



En el siguiente gráfico a lo largo de los diferentes cuatros trimestres del año, se pueden apreciar tasas de

variación positivas. Diversas variables macroeconómicas y en términos generales el Producto Interno Bruto

del país registraron un buen dinamismo durante el segundo semestre del año 2015, esto influyó

positivamente sobre el impuesto general de las ventas. En contra parte, este crecimiento mostrado por la

economía costarricense sufrió un crecimiento desacelerado para la primera mitad del año, lo cual explica

tasas de variación trimestrales un poco más discretas.


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Año 2016

Gráfico 23 Comportamiento trimestral del impuesto general sobre las ventas, 2015-2016

En porcentajes


Como se puede apreciar en el gráfico anterior, el segundo trimestre del 2016 reporta el valor más alto con

un 10,1%. Durante este trimestre, el impuesto interno de ventas reportó una tasa de crecimiento interanual

del 11,8%, este valor positivo fue complementado por el crecimiento del impuesto de aduanas con un 8,5%.

Este crecimiento significativo en el impuesto sobre las ventas a nivel interno como externo, subyace en un

aumento representativo que se dio durante abril del 2016.

7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto general sobre las ventas

El impuesto general sobre las ventas establece una tarifa del 13% sobre la venta de mercancías y la

prestación de servicios que taxativamente son contenidos en la ley Nº 6826, con excepción expresa de la

alícuota, para el caso de la madera que tiene una tarifa del 10% y del consumo de energía eléctrica

residencial superior a 250 kW/h que tiene una tarifa del 5% (gravando desde el primer kW/h) .

Por tanto, son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho,

públicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios en forma habitual. Asimismo, las personas de

cualquier naturaleza, que efectúen importaciones o internaciones de bienes, de acuerdo con lo previsto en el

artículo 13 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus

reformas.

Impuesto interno:

Para el caso de la recaudación sobre la producción interna, la suma de estos bienes y servicios gravados, en

adelante operaciones gravadas, constituyen la base imponible del citado impuesto, y es la variable que en

primera instancia permite explicar el crecimiento del mismo.


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Año 2016

Por lo tanto, seguidamente se presenta la variación de las operaciones gravadas por sector económico, para

conocer cuáles fueron los sectores con el mejor desempeño dentro del impuesto de ventas.

Cuadro 41 Variación de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas según sector económico,

2015-2016 En millones de colones


Según el gráfico anterior, lo que concierne a las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas

aumentaron para el año 2016 en un 4,9%, y cabe destacar que se dio un aumento de 4,5% en el número de

declaraciones, lo cual contribuyó a que el comportamiento de este impuesto fuera ascendente.

Entre los sectores que sobresalen con mayor crecimiento29 en términos relativos, se encuentra el de

actividades inmobiliarias que se incrementó en 54,2%; enseñanza y actividades de la salud humana y de

asistencia social con un 14,8%; y finalmente podemos mencionar la información y comunicaciones con un

crecimiento del 13,9%. Las operaciones gravadas deben estar muy relacionadas con la actividad económica

del país, en este sentido, el aumento del 4,9% es consistente con el incremento del 6,7% entre el 2015 y el

2016 del PIB, tomando en consideración que no necesariamente deben crecer en la misma proporción, ya

29 El rubro indefinido incluye aquellos contribuyentes que no se pudieron ubicar en un sector específico. En términos de participación

porcentual su aporte no es significativo para el 2016, con apenas un 0,1% del total de la base imponible, por lo cual no se considera relevante para el análisis.


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Año 2016

que como se expuso anteriormente la participación de cada sector dentro del PIB y la recaudación es

diferente, esto porque algunas actividades dentro del PIB se encuentran exoneradas del impuesto de ventas.

Por otra parte, es importante evaluar el aporte de cada uno de los sectores a la variación de las operaciones

gravadas, ya que un alto crecimiento relativo no implica una alta representatividad en la variación sobre la

variable de estudio, en este sentido los resultados son los siguientes:

Gráfico 24 Participación porcentual en el crecimiento de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las

ventas según sector económico, 2015-2016 En porcentajes


De acuerdo a la gráfica anterior, el sector comercio al por mayor y al por menor representa un 58,7% de la

variación absoluta de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas, siendo este el más

significativo. A su vez esto se debe principalmente al dinamismo mostrado por las actividades económicas

de supermercados y almacenes de abarrotes en cadena; ferreterías; y comercio al por mayor de otros

alimentos no incluidos en la canasta básica alimentaria. Estas tres actividades económicas para el 2016

representaron más de una tercera parte del total de la base imponible del sector comercio.

En segundo instancia, se encuentra el sector de las actividades de alojamiento y servicios de comida con un

aporte del 14,7%, mientras que la industria manufacturera contribuyó con un 8,8%. Por su parte el rubro de

otros, en el cual se incluyeron los 13 sectores restantes30, aportó en su conjunto únicamente un 17,8% a la

variación total.

30 Se utiliza la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas, revisión 4 (CIIU 4)


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Año 2016

Con esto se concluye que a pesar de que en términos del crecimiento relativo el sector de comercio al por

mayor y al por menor, no fue uno de los más destacables (aunque si presentó un incremento del 5,1%), si fue

determinante sobre la variación total de la base imponible. Representó casi dos terceras partes dentro del

total de la variación de la base imponible; siendo así el sector que explica la mayor parte del

comportamiento sobre el impuesto de ventas generado31.

Una vez revisado el comportamiento de las operaciones gravadas, conviene ahora asimilar el concepto de

impuesto generado (este impuesto es antes de cualquier tipo de deducción, tal y como las incluye el cuadro

46) por las operaciones y que sería el resultado de aplicar la tarifa de impuesto a éstas operaciones

gravadas que hemos revisado anteriormente. A continuación los resultados:

Cuadro 42 Detalle del impuesto generado por las operaciones, 2015-2016

Millones de colones

1/ El monto no coincide exactamente con la multiplicación de las operaciones gravadas por el 13%, por cuanto también hay operaciones con tarifas del 5% y el 10%. Fuente: Elaboración propia en base a las declaraciones de IGV

De esta manera, se tiene que el impuesto generado por las operaciones, tuvo un crecimiento del 4,9% que

representaron ¢92.817,6 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos se originaron

por ventas gravadas atribuibles a nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años o se refieren a los

mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus ventas gravadas.

Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:

31 Corresponde al impuesto generado una vez aplicadas las tarifas del 5%, 10% o 13% sobre la base imponible, según corresponda.


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Año 2016

Cuadro 43 Efectos en impuesto generado por operaciones gravadas 2015-2016

Millones de colones

1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de ventas generado por las operaciones gravadas mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2016, pero no así en el 2015, y viceversa. Fuente: Elaboración propia en base a datos del D-104

De acuerdo a esto, se tiene que los contribuyentes registrados en ambos años tuvieron un incremento en sus

operaciones gravadas y son propiamente los que explican en un 90,5% el incremento en el impuesto

generado por las operaciones gravadas.

Cuadro 44 Impuesto generado por operaciones gravadas según provincia, 2015-2016


Fuente: Elaboración propia en base a datos del D-104

En el cuadro anterior se puede apreciar que el total de la variación absoluta del impuesto generado por

operaciones gravadas, se atribuye en mayor medida a la provincia de San José, representa cerca del 54,8%

de la variación. Por otra parte, si agrupamos a San José, Alajuela y Heredia en conjunto explican el 85,9% del

total del crecimiento registrado.


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Año 2016

Cuadro 45 Impuesto generado por operaciones gravadas según sector económico, 2015-2016


Fuente: Elaboración propia en base a datos del D-104

En aras de seguir explicando el total de la variación absoluta, sobre el impuesto generado por las

operaciones gravadas, se puede evidenciar que el sector de comercio, restaurantes y hoteles explica el

74,1% de la variación. Seguidamente otros sectores que son representativos son el sector de industria

manufacturera; y transporte, almacenaje y comunicaciones los cuales explican en 7,7% y 9,7%

respectivamente la variación absoluta.

Ahora bien, un segundo análisis consiste en conocer como el impuesto de ventas generado por las

operaciones gravadas es afectado por los créditos, los saldos a favor y las retenciones sobre ventas

aplicadas y pagadas, teniendo finalmente el monto pagado por el impuesto de ventas.


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Año 2016

Cuadro 46 Monto pagado por impuesto de ventas, 2015-2016


1/ Monto de compensaciones o pagos de periodos anteriores.

Finalmente, partiendo del crecimiento en el impuesto generado por las operaciones gravadas y para llegar

al impuesto pagado, se reducen créditos aplicados (compras gravadas), saldos a favor aplicados, el neto

entre retenciones sobre ventas aplicadas y pagadas32, más otros conceptos tales como compensaciones o

pagos de periodos anteriores, que en total representan un 57,6% de dicho crecimiento, lo que implicó

reducir ¢53.434,2 millones al impuesto generado. Estos datos permiten concluir además que en el año 2016

por cada ¢100 colones de impuesto generado, se terminaron pagando aproximadamente apenas ¢37,4

colones. Es decir, la tasa de variación del impuesto general sobre las ventas para el período 2015-2016

reportó un crecimiento del 5,6%.

Impuesto cobrado en aduanas:

Como se dijo anteriormente, también forman parte de este impuesto las importaciones o internaciones de

bienes que hagan las personas de cualquier naturaleza, de acuerdo con lo previsto en el artículo 13 de la Ley

del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas.

Es importante mencionar que la base imponible en las importaciones corresponde al valor sobre el cual se

determina el impuesto, y se establece adicionando al valor CIF, lo pagado efectivamente por concepto de

derechos de importación, impuesto selectivo de consumo o específicos y cualquier otro tributo que incida

sobre la importación o internación, así como los demás cargos que figuren en la póliza o en el formulario

aduanero.

32 Las retenciones pagadas hace referencia a cuando el contribuyente está afiliado al sistema de pagos con tarjeta de débito o crédito, y

por ello se deben rebajar las retenciones efectuadas por las procesadoras de estos pagos, las cuales constituyen pagos a cuenta del impuesto. Por otra parte, las retenciones aplicadas son las que el contribuyente se acredita al impuesto del período.


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Año 2016

De seguido se muestra un desglose de la recaudación que fuera distribuida por los principales grupos de

mercancías, que permite orientar sobre donde se localizó mayormente la variación del que fuera objeto éste

impuesto.

Cuadro 47 Comparativo del impuesto general sobre las ventas por grupos de mercancía


Fuente: Elaboración propia con base a información de contabilidad Nacional y TICA

Gráfico 25 Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2015-2016


Fuente: Elaboración propia con base a información de contabilidad Nacional y TICA


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Año 2016

De los gráficos anteriores, puede observarse como la variación en la recaudación se explica básicamente por

tres grupos de mercancía los cuales son: medios de transporte, partes, accesorios y otros; productos

alimenticios, bebidas y tabaco; y finalmente electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y

componentes electrónicos. Estos tres grupos explican en un 84,9% el crecimiento sobre este impuesto, dado

que lo mostrado por los demás grupos de mercancías respecto al 2015 no reflejó mayor impacto.

7.3 Impuesto único a los combustibles

El impuesto único a los combustibles ascendió en el 2016 a los ¢472.644,4 millones, con un ascenso

interanual de un 3,2%. Este crecimiento se explica fundamentalmente por un aumento en el impuesto a nivel

interno, mientras que aduanas registró un decreciminento que minimizó el efecto generado por el primer

grupo.

Cuadro 48 Comparativo del impuesto único a los combustibles



Gráfico 26 Evolución del impuesto único a los combustibles




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Año 2016

En cuanto a su evolución, se tiene una tendencia cíclica durante el 2016, esto para el impuesto total. Esta

tendencia se explica mediante los comportamientos disimiles que reflejan los datos de aduanas como a nivel

interno. El valor más significativo del impuesto total a los combustibles observado en la serie, corresponde al

segundo trimestre y es atribuido al desenvolvimiento del impuesto a nivel interno.

Gráfico 27 Comportamiento trimestral del impuesto único a los combustibles, 2015-2016

En porcentajes


Analizando la variación interanual de estos trimestres, se observa que dos de los cuatros periodos del 2016

presentaron tasas de crecimiento positivas. Para el segundo trimestre se reporta una variación de 24,4%,

este es el valor más alto de todo el año, y se encuentra influenciado por un aumento en el impuesto interno

para el mes de abril, esto respecto a lo acontecido durante el mismo periodo del 2015. En contra partida,

durante el tercer trimestre del 2016, se observa un decrecimiento interanual de 10,9%, junto a este valor

también es importante destacar la caída del primer trimestre, estos valores negativos contrarrestaron el

crecimiento mencionado durante el segundo y cuarto período, y de esta forma se explica la variación del

3,2% sobre este impuesto.

7.3.1 Apartado de análisis al impuesto único a los combustibles

Este impuesto se encuentra vinculado directamente con la producción nacional de litros de combustibles, que

es la parte sobre la cual recae el impuesto de forma interna, y en la importación o internación de litros de

gasolina, en el caso del impuesto cobrado en aduanas. Así, de forma global, el crecimiento ya mencionado

del 3,2% fue provocado fundamentalmente por un aumento en la cantidad de litros producidos del 8,1% a

nivel interno y un leve decrecimiento de 3,2% en aduanas.


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Año 2016

Impuesto interno:

Observando lo ocurrido con la cantidad de litros producidos de cada tipo de combustible y el monto del

impuesto del periodo interno durante los años 2015-2016, se obtienen los siguientes resultados:

Cuadro 49 Cantidad de litros e impuesto interno según tipo de combustible, 2015-2016

Millones de litros y colones


Según se puede apreciar en este cuadro, la gasolina súper tuvo la mayor repercusión positiva sobre el

impuesto, aumentó en 90,1 millones en la cantidad de litros producidos, ocasionando un ascenso en el

impuesto del periodo de ¢20.890,9 millones, lo cual representa casi la totalidad del incremento en el

impuesto interno.

Cuadro 50 Impuesto del periodo e impuesto pagado a nivel interno


1/ Débito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es mayor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido. 2/ Crédito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es menor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido.


El impuesto del periodo para el año 2016 aumentó en ¢20.094,8 millones, sin embargo, el monto efectivo del

impuesto fue de ¢20.559,8 millones, esto debido a que el monto de los créditos, impuesto exonerado, así

como las compensaciones y otros mostraron en términos generales una disminución respecto a lo acontecido

un año atrás.


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Año 2016

Impuesto de aduanas:

Por otra parte, en relación a lo recaudado en aduanas, la situación fue la siguiente:

Cuadro 51

Cantidad de litros importados e impuesto aduanero según tipo de combustible, 2015-2016 Millones de litros y colones


Las importaciones de diesel para este año 2016 fueron de 1.132,0 millones de litros, disminuyendo en 22,2

millones de litros de menos respecto a lo observado un año atrás, esto representó 2,7% de menos en el

impuesto para el periodo en análisis. Otro de los combustibles que evidenciaron un dinamismo que aportó a

la variación negativa en aduanas es la gasolina regular, cuya disminución de 9,3 millones de litros

importados implicó una disminución de 2.196,1 millones de colones. Cabe destacar que en el rubro

denominado otros en términos generales fue el único en reportar un aumento del 3,3% en la producción de

litros, implicando un aumento de 2,8% en el impuesto respecto a lo observado un año atrás.

7.4 Impuesto a la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones

El impuesto a la Propiedad de Vehículos Aeronaves y Embarcaciones, alcanzó en el 2016 los ¢156.516,9

millones, con un crecimiento interanual de 7,3%.

Cuadro 52 Comparativo de impuesto sobre propiedad de Vehículos




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Año 2016

Gráfico 28 Evolución del impuesto a la propiedad de vehículos



En cuanto a su evolución, se percibe el comportamiento normal para el último trimestre del año, en el cual se

recauda la mayor parte de este impuesto, así como también para los restantes meses del año que son poco

representativos en cuantía, pero que sin embargo su comportamiento guarda una relación consistente con la

naturaleza propia de este impuesto. Para el último trimestre del 2016, se reportó una recaudación de ¢128,7

miles de millones, siendo este el más alto de los últimos años.

Gráfico 29 Comportamiento trimestral del impuesto a la propiedad de vehículos

En porcentajes



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Año 2016

De forma interanual, se puede indicar que todos los trimestres reflejaron tasas positivas, siendo el primer

trimestre el que mostró el crecimiento más alto con un 31,0% con respecto a lo sucedido un año atrás. Cabe

destacar que a partir del primer periodo se evidencia un crecimiento desacelerado, sin embargo, el

desempeño positivo de los cuatro trimestres explican la variación del 7,3% reflejado sobre este impuesto.

7.4.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones

Como ya se indicó en el anterior análisis de los ingresos tributarios del 2015, los contribuyentes de este

impuesto, tal y como lo establece la ley, son las personas físicas o jurídicas que son propietarias de vehículos,

aeronaves o embarcaciones; en donde para el 2016 prácticamente la totalidad del impuesto es generado por

los propietarios de vehículos.

Por esto, para llevar a cabo el análisis de este tributo es necesario conocer el comportamiento de la cantidad

de vehículos en el país que pagaron este impuesto, y así evaluar su efecto, considerando las distintas

agrupaciones que se plantean a continuación.

Gráfico 30 Participación porcentual sobre la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de

vehículo33, 2015-2016 En porcentajes


33 De acuerdo al Instituto Nacional de Seguros (INS), la clasificación de carga liviana se le otorga aquel vehículo automotor diseñado

para el transporte de carga, cuyo peso bruto oscile entre los 0 y los 5.000 kilogramos, el uso declarado es de carácter comercial y posee las placas especiales que lo identifican como tal (CL).


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Año 2016

Cuadro 53 Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2015-2016


\1. Bus, taxi, bicimoto, vehículos de discapacitados, monto no identificable, entre otros. Fuente: Elaboración propia

Para el año 2016, el impuesto a la propiedad de vehículos aumentó en un 7,3% aproximadamente, lo que

representó ¢10.622,8 millones de más. Esta variación es explicada en un 79,1% por los vehículos particulares

que aumentaron el impuesto en ¢8.399,3 millones. En segunda instancia, el que mayor aporte realizó fue la

clasificación de los vehículos de carga liviana, esto porque explican el 19,6% de la variación total, y por

último todas las demás categorías aportaron únicamente un 1,4%.

Gráfico 31 Cantidades de vehículos según tipo de vehículo, 2015-2016



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Año 2016

En cuanto a la cantidad de vehículos34, se tiene que los vehículos particulares se incrementaron en 84.539

unidades, lo cual equivale a un crecimiento del 9,5% y que es consistente con lo observado en el monto de los

impuestos. Por su parte, el segundo incremento más destacable fue el de las motos con 32.626 unidades

para un crecimiento del 12,2%, aunque estas no aportan mucho al impuesto. Por otra parte, la clasificación

de vehículos de carga liviana apenas crecieron en un 5,3%, pero ya se apreció su aporte significativo a la

variación del impuesto.

Por lo tanto, a manera de conclusión, el impuesto a la propiedad de vehículos se incrementó mediante un

alza en la cantidad de vehículos particulares y carga liviana, además también aportó los onerosos de carga

liviana; estos últimos a pesar de no tener un crecimiento elevado en su flota vehicular hay que recordar que

los valores fiscales sobre los cuales se tasa el impuesto son muy significativos.

7.5 Impuesto sobre derechos de salida

El impuesto sobre los derechos de salida del país, alcanzó en el 2016 los ¢43.325,1 millones, con un

crecimiento interanual de un 16,4%.

Cuadro 54

Comparativo del impuesto sobre derechos de salida En millones de colones


34 Para la cantidad de vehículos sólo se tomaron en cuenta aquellos que presentaron un monto de impuesto neto mayor a cero.


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Año 2016

Gráfico 32 Evolución del impuesto sobre derechos de salida



En cuanto a su evolución, luego de revisar el 2015-2016, se aprecia como durante el primer trimestre de cada

año se presenta el mayor monto, lo cual tiene que ver con la naturaleza de este impuesto, ya que en los

primeros meses del año tradicionalmente se da el mayor auge del turismo y por lo tanto, salidas del territorio

nacional, siendo que las mismas constituyen el hecho generador de este impuesto. Adicionalmente, para el

año 2016 todos los trimestres, se presentan montos mayores que lo alcanzado un año atrás.


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Año 2016

Gráfico 33 Comportamiento trimestral del impuesto sobre derechos de salida

En porcentajes


Al analizar el comportamiento trimestral de las variaciones interanuales, se aprecian incrementos

importantes en todos los trimestres del año. Cabe destacar que los incrementos durante este año, se explican

en gran proporción mediante la cantidad de personas que tuvieron salidas vía aérea y terrestres del país, y

no por un efecto sobre la tarifa, dado que esta se mantuvo constante. Este efecto positivo en el incremento

de personas que salieron especialmente vía aérea del país, explica el aumento de la recaudación sobre este

impuesto.

El trimestre con el crecimiento interanual más alto, se encuentra durante el cuarto trimestre del 2016 con un

dato del 21.4%. Esta variación positiva se explica porque de julio a setiembre, la cantidad de personas con

salidas tanto área como terrestre se incrementó en 117.684 personas con respecto a lo acontecido durante el

2015, este aumento implicó en términos de impuesto 1.832,2 millones de más. En lo que respecta a los

demás trimestres, en conjunto tuvieron un aumentó de 256.097 personas, lo cual representó 4.189,4

millones de más.

El siguiente apartado analiza a profundidad la cantidad de personas con salida aérea y terrestre del país, el

tipo de cambio y su efecto sobre este impuesto.


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Año 2016

7.5.1 Apartado de análisis al impuesto sobre derechos de salida

Como se ha dicho, el impuesto sobre Derechos de salida35 debe ser pagado por cualquier persona,

costarricense o extranjera, al momento de realizar una salida del país tanto por vía aérea como terrestre.

Las variables que se deben considerar para analizar el desempeño de este impuesto son tres: el tipo de

cambio, ya que el impuesto es pagado en dólares, la cantidad de personas con salidas del país y no

exoneradas, así como finalmente la tarifa. En el caso de esta última, como ya se indicó la tarifa se mantuvo

constante durante el 2016, con un valor de $27 y $5 para el impuesto áereo y terrestre respectivamente.

Una vez dicho esto, el siguiente cuadro resume lo anterior:

Cuadro 55 Número de personas con salida del país y de tipo de cambio, 2015-201636

Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Crédito Agrícola de Cartago.

Para el año 2016 en total se dio un incremento de 373.781 personas con salida del país, y tomando en cuenta

las tarifas de $27 y $5; se puede deducir que estas dos variables fueron las que ocasionaron el crecimiento

sobre el impuesto de salida en ¢6.092,7 millones.

Cuadro 56 Variables del impuesto sobre derechos de salida vía terrestre, 2015-2106


35 A partir del 2012, este impuesto lo recauda el Banco Crédito Agrícola de Cartago y no la Dirección de Migración y Extranjería de Costa

Rica. 36 Este cuadro presenta información agregada, es decir, del impuesto de salida tanto por vía terrestre como aérea. Además, es

importante resaltar que el tipo de cambio utilizado sobre este impuesto es del Sector Público No Bancario (SPNB)


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Año 2016

El impuesto sobre derechos de salida vía terrestre, registró un crecimiento del 0,9% de personas de más

respecto a lo reportado un año atrás, representando así el 2,1% de la variación total. Su tarifa no tuvo

variación, y aunado a la depreciación en el tipo de cambio ya mencionado, el impuesto en colones sufrió

únicamente un crecimiento del 2,7%.

Cuadro 57 Variables del impuesto sobre derechos de salida vía aérea, 2015-2016


En contra parte, el impuesto sobre derechos de salida vía aérea, tuvo un crecimiento del 15,3% de personas

de más respecto a lo reportado un año atrás, representando así el 97,9% de la variación total. Su tarifa no

tuvo variación, y aunado a la depreciación en el tipo de cambio, el impuesto en colones sufrió únicamente un

crecimiento del 17,3%.

7.6 Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre

El Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre se implementó hasta agosto del 2013, mediante

la ley 9154. Esta ley establece que el contribuyente será el declarante en cada declaración aduanera de

exportación (Declaración Única Aduanera, DUA) que ampare mercancías destinadas a salir del país por un

puesto fronterizo terrestre. Este tributo se establece en contraprestación por los servicios suministrados por

el Estado, relacionados con la salida de mercancías del territorio nacional por vía terrestre. El hecho

generador ocurre con la presentación de la declaración aduanera de exportación que ampare mercancías

destinadas a salir del territorio nacional por un puesto fronterizo terrestre. A cada DUA se le impondrá una

tasa de veinticinco dólares estadounidenses (US$ 25,00).

Para el 2016 este impuesto sufrio mínimas variaciones, registro un valor de 1.638,3, para una variación

relativa de 1,7%..


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Año 2016

Cuadro 58 Comparativo de Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre


Fuente: Contabilidad Nacional

Gráfico 34 Evolución del Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre


Fuente: Contabilidad Nacional

En cuanto a su evolución, podemos apreciar que el segundo trimestre refleja el valor más significativo. Esto

se debe a un aumento en la cantidad de declaraciones percibidas durante abril, en comparación con meses

anteriores. A su vez este aumento solo se explica mediante un mayor nivel de transacciones en la exportación

de mercancías por vía terrestre.

7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre

Tal y como se mencionó anteriormente, el impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre debe ser

pagado por cualquier agente económico que presente un DUA para mover mercancías por vía terrestre,

aplicándole una cuota a cada DUA de 25 dólares.

Las variables que se deben considerar para estudiar las principales razones del desempeño de este impuesto

se consideran que son tres: el tipo de cambio de venta, ya que el impuesto es pagado en dólares, la cantidad

de declaraciones presentadas, así como finalmente la tarifa. En el caso de esta última, como ya se indicó la

tarifa es plana y durante el 2016 dicho monto fue de $25. Sin embargo, el tipo de cambio mostró una


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Año 2016

depreciación significativa como ya se mencionó, por lo cual esta variable influyó significativamente sobre el

comportamiento observado.

Una vez dicho esto, sería importante analizar la modalidad de régimen que afectó principalmente el

comportamiento sobre este impuesto.

Cuadro 59 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía terrestre, según

modalidad de régimen para el 2016-2015 En millones de colones

Fuente: Registros de Exportación estado ORI o ORD, TICARESUMEN ER/DGT/DGA

Es evidente que la variación positiva registrada se debe principalmente a dos regímenes, en primera

instancia mediante la exportación de mercancías producidas, seguido de las exportaciones de las zonas

francas. Ambas categorias representaron prácticamente la totalidad de la variación registrada sobre este

impuesto durante el 2016, y esto se debe a su vez a los 1,911 DUAS registrados de más. Si bien la variación

absoluta de DUAS de la modalidad concerniente a la exportación definitiva descendió, y ejerció peso sobre el

total, la variación en el tipo de cambio contrarresto dicho efecto.

Por otra parte, si analizamos esta misma información pero desde la perspectiva de las aduanas de control, se

puede apreciar que casi la totalidad de la variación sobre este impuesto se explica mediante la participación

de las aduanas de Santa María y Paso Canoas, registrando ambas categorías 2.312 DUAS de más. De igual


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Año 2016

forma, si bien la variación absoluta total decreció levemente, el tipo de cambio compensó dicho efecto y

contribuyó a explicar el leve crecimiento de 1,7%.

Cuadro 60 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía terrestre, según aduana

de control para el 2016-2015 En millones de colones

Fuente: Registros de Exportación estado ORI o ORD, TICARESUMEN ER/DGT/DGA

7.7 Impuesto selectivo de consumo

El impuesto selectivo de consumo alcanzó en el 2016 los ¢255.316,8 millones, con un crecimiento interanual

de un 13,7%. Dicho ascenso se debe principalmente por el aumento de lo recaudado en aduanas, este rubro

representa un 96,3% de la variación, mientras que el impuesto a nivel interno explica el restante 3,7%.

Cuadro 61 Comparativo del impuesto selectivo de consumo




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Año 2016

Es importante acotar que dada la representatividad de aduanas, conviene indicar que parte de su efecto

positivo corresponde a un efecto cambiario. La depreciación mencionada en líneas atrás, aportó

específicamente un 8,6% de los 29.577,6 millones.

Gráfico 35 Evolución del impuesto selectivo de consumo



Al visualizar su evolución, se observa como este impuesto se encuentra explicado principalmente por la

recaudación de aduanas, que para este año ha tenido un comportamiento ascedente, con excepción del

tercer trimestre. En el caso del impuesto interno, se ha mantenido con una tendencia constante, cerrando el

último trimestre con un valor más alto en comparación con lo reportado hace un año, el dato oscila los

¢5.911,1 millones de recaudación.


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Año 2016

Gráfico 36 Comportamiento trimestral del impuesto selectivo de consumo

En porcentajes


La gráfica anterior, referente al crecimiento interanual de los trimestres del año 2016, presenta tasas de

variación positivas en todos los periodos de estudio, siendo el de mayor impacto el primer trimestre con un

20,8%. Es importante destacar que el impuesto de aduanas es el que realiza el mayor aporte significativo a

esta variación, para el primer trimestre explica la variación en un 90,9%.

7.7.1 Apartado de análisis al impuesto selectivo de consumo

El impuesto selectivo de consumo es establecido sobre la importación o fabricación de diversas mercancías

específicas.

La base imponible para la producción nacional recae sobre el precio de venta al contado del fabricante y en

el caso de los cigarrillos, cigarros y puros la determinación de la base imponible se calcula tomando en

consideración además distintas variables como precio de venta sugerido al público, porcentaje de utilidad

presuntiva del detallista, el porcentaje aplicable por concepto de descuento por volumen, entre otras.

Para el caso de las importaciones, la base imponible se calcula sumando al valor aduanero los derechos

arancelarios de importación (DAI). Una vez calculada dicha base imponible, se aplica la tarifa establecida, la

cual oscila entre el 5% y el 95%.

Tomando en cuenta lo anterior, el análisis se lleva a cabo en primer lugar para el impuesto selectivo de

consumo interno y en segunda instancia para el impuesto cobrado a nivel de aduanas.


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Año 2016

Cuadro 62 Impuesto selectivo de consumo interno generado por tarifas, 2015-2016

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales

El impuesto generado a nivel interno creció en ¢620,2 millones, esto representa un 2,9% de más respecto a lo

acontecido hace un año, este ascenso se debe principalmente al impuesto con tarifas del 10%, mientras que

también se presentó un aumento en el impuesto generado por las tarifas del 5% y 30%, salvo que con menor

relevancia que la tarifa del 10%. Sin embargo, el impuesto generado por las tarifas del 95% y 15%, mostraron

variaciones negativas que miminizaron el crecimiento.

Cuadro 63 Impuesto selectivo de consumo generado por mercancías, 2015-2016

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales

Por grupo de mercancías, las bebidas alcohólicas explican casi en su totalidad el crecimiento en el impuesto,

ya que son precisamente estas mercancías las que tienen una tarifa del 10%, por lo que a nivel interno son

las más importantes. En segundo término, las pinturas y barnices presentaron un aumento del 5,9%,

contribuyendo así a la variación positiva reportada. En contraposición, las disminuciones en el impuesto

generado por las demás categorias evitaron un crecimiento aún mayor en el impuesto.


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Año 2016

Una vez analizadas las principales mercancías que han contribuido en el aumento del impuesto generado, es

importante analizar el efecto de los créditos, saldos a favor y de las compensaciones en el monto final

pagado.

Cuadro 64 Monto pagado por concepto de impuesto selectivo de consumo, 2015-2016

Millones de colones


El monto total pagado durante el año 2016 aumentó en 5,3%, esto debido a que el dato inicial que se tenía

del 2,9% se incrementó por un decrecimiento en total de créditos, saldos a favor de periodos anteriores, pero

con especial énfasis por la desaceleración en el total de las compensaciones.

En el caso del impuesto selectivo de consumo a nivel de aduanas el escenario fue el siguiente:

Cuadro 65 Impuesto selectivo de consumo de aduanas por grupo de mercancía, 2015-2016

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia con información de TICA

El impuesto selectivo de consumo para el año 2016, es explicado principalmente por el crecimiento

registrado en aduanas. Dicho incremento es del 14,6%, al desglosar esta variación por grupo de mercancías

podemos mencionar que todas las clasificaciones reportan variaciones positivas, excepto el grupo

concerniente a mercancías y otros productos diversos. Sin embargo, es importante destacar que el grupo de

medios de transporte, partes y accesorios explican la variación del año 2015 al 2016 en un 94,6%, acá


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Año 2016

destacan los vehículos, lo cual es de esperar ya que son importaciones con el mayor valor CIF y con tarifas del

impuesto selectivo de consumo entre el 10% y el 48%. En segundo lugar de importancia que explica el

aumento en este impuesto, sobresalen los electrodomésticos y máquinas eléctricas con un crecimiento de

¢1.629,3 millones, equivalente a un 7,2% en su variación relativa.

Conocidos estos dos escenarios, se puede concluir que el impuesto selectivo de consumo aumentó mediante

un ascenso en el impuesto recaudado a nivel de adunas, y este a su vez se explica en una mayor importación

de vehículos.

7.8 Impuesto específico a las bebidas alcohólicas

El impuesto específico a las bebidas alcohólicas alcanzó en el 2016 los ¢43.399,9 millones, con un

crecimiento interanual de un 0,7%. Tanto a nivel interno como de aduanas el comportamiento fue positivo, y

como se observa, la variación recae mayoritariamente a nivel interno.

Cuadro 66 Comparativo del impuesto a las bebidas alcohólicas




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Año 2016

Gráfico 37. Evolución del impuesto a las bebidas alcohólicas.



En cuanto a su evolución, se muestra como en términos globales se evidencia una tendencia cíclica. Esto

debido a que entre el primer y segundo trimestre del 2016 se puede apreciar una desaceleración, para

finalizar la segunda mitad del año con un repunte, esto último debido fundamentalmente al impuesto

interno.

Gráfico 38 Comportamiento trimestral del impuesto a las bebidas alcohólicas, 2015-2016

En porcentajes



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Año 2016

El gráfico anterior ilustra el crecimiento trimestral interanual, en este se puede apreciar que la primera mitad

del año registró variaciones negativas, mientras que la segunda mitad compenso este detrimento. El

trimestre con el mayor crecimiento se reporta para el tercer período con un valor de 14,1%, explicado

principalmente por un incremento en el impuesto recaudado a nivel interno, debido a un aumento en la

cantidad de mililitros de alcohol producidos durante setiembre.

7.8.1 Análisis del impuesto específico a las bebidas alcohólicas

La base imponible de este impuesto la constituyen los mililitros de alcohol vendidos, que constituye la

variable más importante, pero además se debe de tomar en cuenta la tarifa que es actualizada

trimestralmente y que está en función del volumen de alcohol. Para el siguiente análisis se considera, la

información de los grandes contribuyentes nacionales y así explicar lo sucedido con este impuesto a nivel

interno.

Cuadro 67 Comportamiento del volumen de alcohol vendido y monto del impuesto según el porcentaje de Alcohol

Variaciones interanuales

Fuente: Elaboración propia 1/ En millones de mililitros 2/ En millones de colones

La cantidad de mililitros vendidos en bebidas de hasta el 15% de volumen de alcohol aumentaron en un

11,2% respecto a lo registrado en el 2015, además se mantuvo constante la tarifa del impuesto por mililitro

en ¢3,2, originando en el impuesto generado ¢2.553,5 millones de más. En segundo término, la cantidad de

mililitros de bebidas con más de 15% y hasta 30% de volumen de alcohol disminuyeron en 8,7%, y por ende,

se disminuyó el monto del impuesto en ¢486,7 millones de menos. Finalmente, las bebidas con más del 30%

de volumen de alcohol decrecieron en 1,0%, generando ¢13,2 millones de menos en el impuesto. De esta


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Año 2016

forma, tenemos que el peso ejercido por aquellos productos con menos de 15% de volumen de alcohol,

explican a través de un aumento en la producción, la variación ejercida sobre el impuesto.

Cuadro 68 Impuesto generado de bebidas alcohólicas a nivel interno según tipo de bebida



Por tipo de producto, la bebida alcohólica que contribuyó en mayor medida al crecimiento del impuesto

interno fue la cerveza, con un aumento de ¢2.411,6 millones, representando un incremento del 10,6%. Otras

bebidas que destacan son el vodka con ¢52,5 millones de más, en contraparte el guaro cacique con ¢433,4

millones de menos minimizó el efecto de los otros productos mencionados anteriormente.

Ahora bien, en aras de brindar un análisis mucho más minucioso, se procede analizar los créditos y

compensaciones que fueron utilizados por parte de los contribuyentes, y así visualizar el impuesto total

pagado con todas las deducciones de ley.


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Año 2016

Cuadro 69 Desglose del impuesto de bebidas alcohólicas a nivel interno


1/ Corresponde a pagos de otros periodos o a un menor pago del impuesto por pagar, además del monto no identificable.

Fuente: Elaboración propia.

Como se puede visualizar las compensaciones y créditos no tuvieron mayor incidencia sobre el impuesto, sin

embargo, el rubro denominado “Otros”, que abarca pagos de otros períodos o un menor pago del impuesto

por pagar, registró una variación para el 2016 de 1.894,1 millones de menos; lo cual ocasionó que el

impuesto pagado reflejará únicamente un crecimiento del 0,5%. Esta disminución en el rubro de otros, se

explica debido a que dos contribuyentes pagaron un monto inferior al reportado sobre el impuesto generado,

lo que propicia una brecha entre el impuesto generado y el impuesto pagado, esta diferencia pagada de

menos es englobada por el concepto de otros. Finalmente, en el caso del monto no identificable, se puede

apreciar que este rubro sufrió una leve desaceleración, lo cual también contribuyó a reducir el total pagado.

En lo que respecta a este impuesto recaudado en aduanas, se tiene la siguiente información:

Cuadro 70

Impuesto de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol En millones de colones


De acuerdo al cuadro anterior, la variación en el impuesto recaudado en aduanas se debe a un incremento

en las importaciones de bebidas con volumen de alcohol de hasta 30%, representando así prácticamente el

total de la variación total, equivalente a ¢774,7 millones de más, dentro de esta clasificación de hasta 15%

de alcohol sobresale el producto de la cerveza.


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Año 2016

Realizado este análisis se percibe como el impuesto de bebidas alcohólicas se encuentra determinado por las

bebidas de hasta 15% de volumen de alcohol a nivel interno, mientras que a nivel de aduanas también

influyó principalmente aquellas bebidas de hasta 15% de alcohol. Además, es importante concluir que para el

periodo 2015-2016 el impuesto sufrió un incremento que es explicado en un 54,5% por el aporte realizado a

nivel de interno, mientras que aduanas explica el restante 45,5% de la variación total.

7.9 Impuesto específico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador

El impuesto específico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador, alcanzó en el 2016 los ¢42.675,8

millones, con un crecimiento interanual de un 9,7%. Este crecimiento es explicado en un 79,6% por el

impuesto interno, y el restante 20,4% es representado por aduanas.

Cuadro 71 Comparativo de impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones



Gráfico 39 Evolución del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones




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Año 2016

En cuanto a su evolución durante el periodo 2015-2016, se presenta una tendencia relativamente constante,

tanto para el impuesto interno y sobre todo a nivel de aduanas. A nivel interno la variación fue un poco más

cíclica a lo largo del año 2016, cerrando el último trimestre con un valor de ¢8.845,6 millones de colones,

valor que es superior a lo registrado un año atrás.

Gráfico 40 Comportamiento trimestral del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones

En porcentajes


De forma interanual, se presentan crecimientos en todos los trimestres del año, con variaciones importantes

con excepción del cuarto trimestre, donde el crecimiento fue de apenas un 5,7%.

EL primer trimestre registra el valor más alto de las variaciones interanuales por trimestre con un valor de

13,4%, este crecimiento se debe básicamente a la variación relativa del 11,3% registrada durante este

trimestre a nivel de interno. Este aumento se explica principalmente por un aumento en la cantidad de

unidades de consumo37, sobre las cuales se calcula el impuesto. En lo que respecta al impuesto de aduanas,

este también presentó una variación positiva para el primer trimestre, sin embargo, es importante destacar

que en términos generales aduanas explica únicamente casi el 20,4% de la variación durante el 2015-2016.

37 Defínase como unidades de consumo los siguientes volúmenes: para todas las bebidas líquidas sujetas al impuesto, 250 ml y para los

concentrados de gaseosas 39,216 ml. Para envases de diferentes contenidos el impuesto se aplicará proporcionalmente. En el caso del jabón de tocador la unidad de consumo es el gramo (establecido por la Ley de Simplificación y Eficiencia Tributarias Nº 8114, del 9 de julio del 2001).


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Año 2016

7.9.1 Apartado de análisis al impuesto específico sobre bebidas no alcohólicas y jabones de tocador

Para este análisis se separan en primer lugar las bebidas no alcohólicas de los jabones de tocador, ya que la

base imponible de ambas es distinta como ya se ha mencionado en ediciones anteriores de este documento.

En el caso de las primeras recae sobre las unidades de consumo y en el caso de los jabones sobre los gramos.

Cuadro 72 Impuesto por unidad de consumo de bebidas no alcohólicas, cantidad demandada y monto recaudado a

nivel interno

1/ En millones de unidades de consumo 2/ En millones de colones Fuente: Elaboración propia

Para el caso de bebidas gaseosas y concentradas, es el rubro que realizó el mayor aporte a este impuesto, el

incremento fue de un 10,5%, equivalente a ¢2.310,9 millones de más, gracias al incremento en las unidades

de consumo en 10,9%. Por su parte, las otras bebidas líquidas y agua en envases de menos de 18 litros

incrementaron el impuesto en ¢1.376,4 millones, producto de un aumento en las unidades de consumo en un

13,6%. Finalmente, el agua en envases de 18 litros o más disminuyó en 1,4% el impuesto, como resultado de

un decrecimiento en las unidades de consumo.

En lo que respecta a los jabones de tocador, y siguiendo con el análisis de la cantidad demandada, el monto

de la tarifa y la variación del impuesto, se muestra el siguiente cuadro:


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Año 2016

Cuadro 73 Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado a nivel interno

1/ En millones de unidades de consumo 2/ En millones de colones


Para el año 2016 se registró una disminución de 543,4 millones de gramos de jabón respecto a lo sucedido un

año atrás. Esta reducción se debe a que la única empresa que estaba generando este impuesto no realizó

movimientos en su producción, generando de esta forma que el impuesto decreciera en ¢126,1 millones de

menos.

Ahora bien, teniendo un panorama más completo respecto al comportamiento tanto del impuesto de

bebidas no alcohólicas como del jabón, es importante realizar una desagregación de las compensaciones,

créditos y otro tipo de deducciones que afectan directamente el impuesto pagado. De esta forma el impuesto

total pagado se obtiene de la siguiente forma.

Cuadro 74 Desglose del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones a nivel interno


1/ Corresponde a pagos de otros periodos, o a un menor pago del impuesto por pagar.



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Año 2016

El impuesto generado, en este caso la sumatoria del impuesto de las bebidas no alcohólicas y los jabones,

registró inicialmente un crecimiento del 10,7%, sin embargo, el apartado de compensación y créditos mostró

una asceleración para el 2016 lo cual se materializó en un aporte negativo al impuesto. Este evento, aunado

a una disminución del rubro de otros, se concretó en una disminución del impuesto pagado, para cerrar el

período 2015-2016 con una variación del 9,0%.

Para el caso de este impuesto recaudado en aduanas se tiene la siguiente información:

Cuadro 75 Impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones recaudado en aduanas


/1: Incluye agua saborizada

/2: Contempla el agua sin adición de azúcar


De acuerdo al cuadro anterior, se puede apreciar que todos los rubros presentaron incrementos en sus

variaciones, excepto el correspondiente a jugos, el cual sufrió un declive del 5,8%. La categoría con mayor

representatividad y por ende que explica este ascenso del 13,8% que se reportó para este impuesto de

aduanas, le corresponde al jabón de tocador.


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Año 2016

7.10 Impuesto al traspaso de bienes inmuebles

El impuesto al traspaso de bienes inmuebles, alcanzó en el 2016 los ¢36.462,4 millones, con un crecimiento


Cuadro 76 Comparativo de impuesto de traspaso de bienes inmuebles



Gráfico 41 Evolución del impuesto de traspaso de bienes inmuebles



Al analizar la evolución de este impuesto, se percibe una tendencia ascendente a partir del primer trimestre

del 2016, alcanzando para el final del 2016 un monto significativo con relación a años anteriores y siendo

este valor más alto en comparación con el año anterior, con un valor de ¢8.867,4 millones.


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Año 2016

Gráfico 42 Comportamiento trimestral del impuesto de traspaso de bienes inmuebles

En porcentajes


En cuanto a la variación interanual por trimestre, este impuesto arroja valores positivos durante los distintos

periodos de estudio. El crecimiento más significativo se reportó para el segundo trimestre del año, con un

18,1%. Para el último trimestre se observa la tasa de variación más baja, cuyo valor oscila el 2,6%, este se

debe principalmente a la desaceleración mostrada durante noviembre del 2016.

7.10.1 Apartado de análisis al impuesto al traspaso de bienes inmuebles

Según lo establece la ley Nº6999, artículo 9, este impuesto grava los traspasos, que estén o no inscritos en el

registro público de la propiedad. Dicho impuesto debe pagarse en los tres meses siguientes a la fecha del

otorgamiento del documento respectivo. La base imponible dependerá de cual monto sea mayor entre el

valor fiscal y el valor de traspaso según escritura pública. A dicho monto se le debe aplicar una tarifa del

1,5% para obtener el impuesto respectivo.

Con base a estas disposiciones el comportamiento del impuesto está en función únicamente del incremento

o disminución en la base imponible. De acuerdo a esto se tienen los siguientes resultados:


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Año 2016

Cuadro 77 Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2015-2016

En millones de colones y porcentajes


Para el año 2016, el crecimiento en la base imponible fue de ¢121.682,8 millones, que en términos relativos

del impuesto pagado representaron un 9,6% de crecimiento. Este aumento en la base imponible, muestra

una relación directa con el impuesto generado, por lo tanto se obtuvo un incremento en el monto del

impuesto generado de ¢1.825,2 millones de más según la tarifa establecida del 1,5%. Además de esto, existe

un monto no identificado de “otros” que afectó positivamente al impuesto. Es importante destacar que a

partir del año 2013 se ha presentado un crecimiento significativo, esto como resultado de la reforma a este

tributo que gravó los traspasos indirectos (traspasos de bienes a nombre de sociedades).

Un análisis más detallado acerca de la distribución y composición de la base imponible según la cantidad de

traspasos efectuados es el siguiente:

Cuadro 78 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2015-2016


Fuente: Elaboración propia con base a la declaración D-120

Pese a presentarse como ya se mencionó anteriormente, un aumento en el impuesto, la cantidad de

traspasos de bienes inmuebles disminuyó levemente, con una variación relativa del 2,7%, efectuándose así

3.128 traspasos de menos en el 2016 con respecto al año anterior. Esta pequeña disminución en la cantidad

de traspasos se concentra en los bienes inmuebles cuyo valor es inferior a los ¢50 millones, y cuyo rango


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Año 2016

sufrió una disminución de 3,4%. Sin embargo, en la categoría de 50 y 100 millones sucedió lo contrario y

reflejó un aumento del 4,5%, siendo esta clasificación la que explica el aumento sobre este impuesto.

Por esto, es preciso analizar más a fondo este último rango, como se observa en la siguiente tabla hubo un

aumento significativo de traspasos para el rango de ¢50.000.001 a 60.000.000, y por tanto se procede

analizar en detalle.

Cuadro 79 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo 2015-2016



Dado que el primer rango de la tabla anterior explica mayormente la variación total de traspasos, se

procede a desagregar aún más este nivel, y así concluir en donde se ubicaron las bases imponibles de los

bienes inmuebles con mayor frecuencia. Ahora bien, el siguiente cuadro nos demuestra que los bienes

inmuebles que incidieron en la variación positiva del 4,5%, corresponden al rango de 50.000.001 a

55.000.000, estos representan el 61,5% de la variación del primer rango, lo cual a su vez repercutió sobre el

incremento global de este impuesto.

Cuadro 80 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo 2015-2016




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Año 2016

7.11 Impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones

El impuesto a la transferencia de vehículos aeronaves y embarcaciones, alcanzó en el 2016 los ¢23.022,4

millones, con un crecimiento interanual de un 9,6%.

Cuadro 81 Comparativo impuesto a la transferencia de vehículos



Gráfico 43.

Evolución del impuesto a la transferencia de vehículos. En miles de millones


La tendencia de este impuesto en términos generales mostró una tendencia cíclica, pero que a groso modo

se mostró por encima de lo acontecido durante el 2015, para muestra de esto se puede apreciar el dato del

segundo trimestre, en donde se obtuvo 6.127,5 millones, siendo este valor registrado el más alto de los

últimos años.


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Año 2016

Gráfico 44 Comportamiento trimestral del impuesto a la transferencia de vehículos

En porcentajes


Según se puede observar, trimestralmente se presentaron crecimientos en todos los periodos de estudio, el

primer trimestre fue el más bajo con un 4,6%. Por otra parte, el segundo trimestre registra el valor más alto

con un 18,8%, dado que el hecho generador de este impuesto se da con la compra de un vehículo, sea nuevo

o usado, es de esperar que la compra de vehículos haya aumentado significativamente para este periodo, lo

cual se analizará en el siguiente apartado.

7.11.1 Apartado de análisis al impuesto a la transferencia de vehículos

De acuerdo a lo establecido por la Ley Nª 7088, artículo 13 y sus reformas, este impuesto grava la

transferencia de la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones. El impuesto se establece de acuerdo

al monto mayor entre el valor de mercado interno, según la lista publicada por la DGT y el valor de traspaso

de la escritura pública, y a dicho monto se le debe aplicar una tarifa del 2,5%. Además, para los vehículos

internados en el país con exoneración de impuestos, el artículo 10 establece una tarifa del 30% sobre la cifra

mayor entre el valor de venta y el valor establecido por la DGT.

Así, se tiene que el impuesto generado por cada tarifa fue el siguiente:


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Año 2016

Cuadro 82 Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, periodo 2015-2016



El impuesto generado por la tarifa del 2,5% y que, según lo mencionado anteriormente, se puede establecer

que grava a la mayoría de transferencias, creció para el año 2016 en ¢2.260,3 millones, con un crecimiento

del 11,6%.

Por otra parte, para la tarifa del 30% que como era de esperar es un monto menor, ya que grava

únicamente aquellas transferencias en la cual se ve involucrado un vehículo importado con exoneración de

impuestos, éste decreció en ¢12,6 millones, que en términos relativos es equivalente a un 8,1% menos.

Además, el monto no identificado de “otros” disminuyó en ¢224,1 millones, lo que ocasiona que finalmente

el monto pagado por el impuesto de transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones sea de ¢2.023,5

millones de más, presentando una tasa de variación de 9,6%.

Por su parte el incremento en el impuesto del 2,5% responde a un aumento en la cantidad de transferencias

realizadas así como a incrementos en el valor de dichas transferencias, mientras en el caso del 30% ocurre lo

contrario. Lo anterior se puede visualizar en los siguientes cuadros:

Cuadro 83 Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con

tarifa del 2,5%



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Año 2016

Según se puede apreciar, el crecimiento en la cantidad de transferencias con la tarifa de impuesto del 2,5%

fue de 15.466 transferencias de más en el año 2016 con respecto al 2015. Dicho incremento se debe

principalmente a trasferencias con valores por debajo de los ¢10 millones, que generaron ¢1.214,1 millones

de más en el impuesto. En términos globales, se registran 15.466 transferencias de más durante el 2016, lo

cual en términos tributarios implicó 2.260,3 millones de más sobre el artículo 13 de la ley Nª 7088.

Cuadro 84

Cantidad de contribuyentes e impuesto38 a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 30%


Para el caso de las transferencias de vehículos con tarifa del 30%, la disminución fue de 25 transferencias,

que en relación con el impuesto significó ¢12,6 millones de colones menos. Es relevante destacar que el

rango con mayor incidencia reflejada en el cuadro anterior, fue el declive de 17 transferencias entre los ¢2,5

y ¢5 millones, generando así una caída de ¢18,4 millones de menos sobre el impuesto. Finalmente, cabe

destacar que todos los rangos en análisis arrojaron variaciones negativas, explicando así los 12,6 millones

de colones menos correspondientes al artículo 10.

38 En millones de colones.


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Año 2016

7.12 Impuesto a casinos y salas de juego

El impuesto a casinos y salas de juego alcanzó en el 2016 los ¢1.547,0 millones, con un crecimiento


Cuadro 85 Comparativo de impuesto a casinos y salas de juego



Gráfico 45. Evolución del impuesto a casinos y salas de juego.



Al observar su evolución interanual se nota una tendencia irregular. En primera instancia se visualiza una

aceleración a lo largo del 2016. Culminando para el cuarto trimestre del 2016 con el valor más alto de la

serie de datos, con un valor de 530,8 millones, siendo diciembre el mes que mayor impacto generó sobre este

valor.


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Año 2016

Gráfico 46 Comportamiento trimestral del impuesto a casinos y salas de juego

En porcentajes


Para el cuarto trimestre, se registra el valor más alto con un 146,0%, además de esta variación positiva se

observa el 22,8% del tercer trimestre. Sin embargo, durante el primer y segundo trimestre se reportó una

variación negativa, esta no generó un mayor impacto sobre el impuesto debido al desempeño de los demás

trimestres. Ahora bien, dentro de los factores que explican este aumento podemos mencionar: aumento en el

número de mesas de juego, máquinas tragamonedas o bien un aumento del ingreso neto. A continuación se

realizará un análisis más detallado.

7.12.1 Apartado de análisis del impuesto a casinos y salas de juego

Este impuesto se origina de los ingresos netos provenientes de la actividad de los casinos y salas de juego, así

como del número de mesas de juego y máquinas tragamonedas autorizadas en estos lugares.

Ahora bien, de acuerdo a la tendencia analizada hasta el momento, se ha observado un incremento

significativo, esto se debe porque que partir del periodo de diciembre del 2012 se aplica el artículo 1, inciso b

de la Ley de Impuesto a Casinos y Empresas de enlace de llamadas a apuestas electrónicas (N° 9050), el cual

indica que se aplicará un 60% de un salario base por cada una de las mesas de juego que, al amparo de la

ley, hayan sido autorizadas por el Ministerio de Seguridad Pública.


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Año 2016

Además, en base al inciso c de esta misma ley, se empezó aplicar un 10% de un salario base por cada

máquina tragamonedas que funcione dentro de los casinos y que haya sido autorizada por el Ministerio de

Seguridad Pública.

A continuación, se muestra el desempeño de los ingresos netos obtenidos por la explotación de casinos y

salas de juego en los años 2015-2016. Cabe destacar que sólo se incluyen aquellas empresas que presentaron

un ingreso neto superior o igual a cero, es decir, se excluyen de este análisis las empresas con pérdidas.

Gráfico 47 Ingresos brutos, gastos e ingresos netos por la explotación de casinos y salas de juego


Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital

De acuerdo a la gráfica anterior, los ingresos netos alcanzaron los ¢4.233,2 millones durante el año 2016, lo

que al ser un impuesto establecido al 10%, representaron una suma de aproximadamente ¢423,3 millones,

es decir, ¢62,5 millones más de lo generado el año anterior. Este aumento se explica debido a un mayor

crecimiento por parte de los ingresos brutos con un valor absoluto de 7.237,9 en comparación con los

6.612,8 registrados por el rubro de gastos, costos y deducciones. Lo anterior, también se explica en el

siguiente cuadro:


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Año 2016

Cuadro 86 Impuesto por ingreso neto



En lo que respecta al impuesto generado por el número de mesas de juego autorizadas, la situación

presentada es la siguiente:

Cuadro 87 Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado



El impuesto sobre las mesas de juego de acuerdo a su metodología de cálculo, cobra un 60% de un salario

base por cada una de las mesas. Ahora bien, en base al cuadro anterior podemos determinar que el impuesto

tuvo un aumento de ¢31,2 millones de colones de más respecto al 2015, esto se explica mediante el 3,1% de

más en el número de mesas autorizadas.

Cuadro 88 Número de tragamonedas e impuesto declarado



Para inicios del año 2013 se aplicó el artículo 1, inciso c de la Ley de Impuesto a Casinos y Empresas de enlace

de llamadas a apuestas electrónicas (N° 9050), el cual indica que se aplicará un 10% de un salario base por

cada máquina tragamonedas que funcione dentro de los casinos y que haya sido autorizada por el Ministerio


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Año 2016

de Seguridad Pública. En base a esta metodología, podemos apreciar un leve aumento del 4,8% sobre el

impuesto total de este apartado, esto se explica mediante 11 máquinas tragamonedas de más durante el

2016.

Cuadro 89 Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego por los grandes contribuyentes y GETES


En lo que respecta a lo pagado por concepto de los impuestos a los casinos y salas de juego, se observa un

crecimiento de ¢155,0 millones, explicado principalmente por el impuesto sobre las máquinas tragamonedas.

En lo que respecta al rubro de otros, que corresponde principalmente a compensaciones y créditos, impuesto

no pagado y al monto no identificado, este sufrió un leve aumento ocasionando paralelamente un efecto

positivo sobre el impuesto, aportando así a la tasa de variación positiva del 11,1%.

7.13 Impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas:

Este impuesto surge hasta el año 2013, mediante la Ley No. 9050-Ley del Impuesto a los Casinos y Empresas

de enlace de llamadas a apuestas electrónicas. Recae sobre las empresas dedicadas a la recepción y el

procesamiento de datos que generan apuestas electrónicas. Además es importante destacar que el período

fiscal es anual, abarca del 1° de enero al 31 de diciembre de cada año.

La tarifa del impuesto se establece de acuerdo con la cantidad de personas que se encuentren laborando en

relación de dependencia directa, según se detalla:

a) Hasta 50 empleados 57 salarios base b) De 51 a 99 empleados 85 salarios base c) De 100 o más empleados 113 salarios base


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Año 2016

Cuadro 90 Comparativo impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas



Este impuesto reporta para el año 2016 un valor de ¢62,1 millones de colones, es decir, una tasa de

decrecimiento del 1,6% respecto a lo acontecido durante el 2015.

Gráfico 48 Evolución del impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas



La tendencia presenta cierta irregularidad, esto se debe a la naturaleza del impuesto, dado que por ley deben

efectuarse pagos a cuenta proporcionalmente cada trimestre, de acuerdo con el cronograma de pagos que

establece la Dirección General de Tributación. El dato que registra el valor más alto durante el 2016 fue para

el cuarto trimestre con 22,5 millones, valor que está por encima al compararlo con el dato de hace un año,

pero por debajo del valor más alto reportado durante el primer trimestre del 2015.


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Año 2016

7.14 Impuesto del timbre de educación y cultura

El impuesto sobre el Timbre Educación y Cultura (TEC) alcanzó en el 2016 los ¢362,0 millones, con un

decrecimiento interanual del 38,7%.

Cuadro 91 Comparativo impuesto timbre educación y cultura



Gráfico 49 Evolución del impuesto al timbre de educación y cultura



En cuanto a su evolución, luego de revisar el periodo 2015-2016, se evidencia un incremento durante el

segundo trimestre del 2016, sin embargo, este efecto fue contrarrestado por el valor del tercer trimestre del

2015, dicho valor hace que exista el declive ya mencionado. Este pico durante el tercer trimestre del 2015

cómo ya se mencionó en la memoria anterior, se explica porque Tesorería Nacional39 procedió con una

transferencia extraordinaria hacia el BCCR, esto por concepto de sumas pendientes de traslado hasta el mes

39 Para mayor detalle, ver oficio TN-DF-UCI-0808-2015 con fecha del 17 de agosto del 2015 y el TN-DF-UCI-0835-2015 con fecha del 25

de agosto del 2015.


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Año 2016

de junio 2015, debido a que una tercera parte del TEC le corresponde por ley al BCCR para su respectiva

distribución.

Gráfico 50 Comportamiento trimestral del impuesto al timbre de Educación y cultura

En porcentajes


Si bien tres de los cuatro trimestres presentan variaciones interanueales positivas, la caída durante el tercer

trimestre, explica la disminución evidenciada sobre este impuesto. Como se indicó en líneas atrás, durante el

tercer trimestre del 2015, hubo una transferencia de fondos extraordinaria, por concepto de la tercera parte

del TEC hacia el BCCR, esta situación es la que explica la variación reportada.

7.15 Impuesto solidario de vivienda

El impuesto Solidario para el Fortalecimiento de Programas de Vivienda alcanzó en el 2016 los ¢4.098,1

millones. En cuanto a la variación interanual se tiene un incremento del 0,5%.

Cuadro 92 Comparativo impuesto solidario de vivienda




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Año 2016

Gráfico 51 Evolución del impuesto solidario de la vivienda



Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa que para el primer trimestre de cada año se

tiene la recaudación más significativa, lo cual es normal, ya que se debe recordar que el pago de este

impuesto se debe hacer en el mes de enero. El dato del primer trimestre del 2016 fue de ¢3.644,1 millones,

valor que es levemente inferior al de hace un año, también se puede apreciar que el segundo y último

trimestre registraron valores superiores a los del 2015, situación que explica el leve crecimiento.

Gráfico 52 Comportamiento trimestral del impuesto solidario de la vivienda

En porcentajes



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Año 2016

El crecimiento más importante fue durante el segundo trimestre del año 2016 con un valor de 148,2%, en

comparación con el mismo periodo del 2015. Esta alza se vio minimizada por los decrecimientos registrados

durante el primer y tercer trimestre, con valores del 4,3% y 10,8% respectivamente. Finalmente, se puede

atribuir el crecimiento reportado sobre este impuesto, mediante la variación mostrada durante el segundo y

cuartro trimestres.

7.15.1 Apartado de análisis del impuesto solidario

Este impuesto se establece sobre el valor fiscal de aquellos bienes inmuebles de uso habitacional

considerados de lujo. Por esta razón, su comportamiento depende de la cantidad de pagos que se realicen y

del aumento o las disminuciones en el valor fiscal de los bienes a que corresponden dichos pagos. A

continuación las tarifas establecidas para el año 2016:

Hasta ¢315.000.000, una tarifa de 0,25%

Sobre el exceso de ¢315.000.000 y hasta ¢ 632.000.000, una tarifa de 0,30%

Sobre el exceso de ¢632.000.000 y hasta ¢946.000.000, una tarifa de 0,35%

Sobre el exceso de ¢946.000.000 y hasta ¢1.263.000.000, una tarifa de 0,40%

Sobre el exceso de ¢1.263.000.000 y hasta ¢1.578.000.000, una tarifa de 0,45%

Sobre el exceso de ¢1.578.000.000 y hasta ¢1.896.000.000, una tarifa de 0,50%

Sobre el exceso de ¢1.896.000.000, una tarifa de 0,55%

En cuanto a la cantidad de pagos los resultados son los siguientes:

Cuadro 93 Cantidad de pagos efectuados del impuesto solidario, según tarifas

Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación


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Año 2016

En términos generales se presentaron 421 pagos de menos con respecto al año 2015. Dicha disminución se

presentó fundamentalmente en los pagos ubicados dentro de la tarifa del 0,25%, es importante mencionar

que esta tarifa es la más baja. Sin embargo, las tarifas comprendidas entre el 0.30% y 0,45% presentaron

aumentos respecto a la cantidad de pagos efectuados durante el año anterior.

Cuadro 94 Impuesto solidario pagado, según tarifa


Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación

Considerando la información suministrada por la Dirección de Recaudación, se puede apreciar un leve

incremento del 0,5%, lo cual implicó 21,6 millones de más. Las tarifas que explican esta variación, son las del

0,30, 0,35%, 0,40% y 0,45%, es decir, las de categoría intermedia; esto porque las demás muestran

decrecimientos en su aporte al impuesto pagado. Este leve aumento en el impuesto pagado, refleja una

relación directa con la mayor cantidad de pagos registrados en dichas categorias, explicando así el por qué

este impuesto mostró esta leve variación positiva durante el periodo 2015-2016.

7.16 Impuesto a los derechos de importación (DAI)

Los denominados derechos a la importación son un impuesto a la importación o internación de mercancías

extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país.

La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios contenidos en el Arancel Centroamericano

de Importación, son el valor aduanero de las mercancías importadas en su “precio normal”, definido como

aquél que en el momento de la aceptación de la póliza se estima pudiera fijarse para las mercancías como

consecuencia de una compraventa efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un

vendedor independiente.


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Año 2016

Las tarifas para los diferentes productos importados están en “El Arancel Centroamericano de Importación”,

constituido por el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), son un porcentaje que puede variar entre

productos, y que se aplica sobre el valor CIF de la mercancía. Sin embargo, es importante destacar que este

impuesto se esta viendo afectado por los procesos de desgravación arancelaria contemplados en los tratados

de libre comercio suscritos por nuestro país.

Para el año 2016, el DAI alcanzó los ¢158.558,8 millones, para un crecimiento del 6,7% con respecto a lo

obtenido en el año 2015.

Cuadro 95 Comparativo derechos de importación



Cabes destacar que de los 9.892,7 millones, el tipo de cambio aportó mediante su depreciación un 19,1%

sobre dicha variación.

Gráfico 53

Evolución del impuesto a los derechos de importación En miles de millones de colones



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Año 2016

Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa una tendencia creciente a partir del primer

trimestre del año 2016, alcanzando en el último trimestre del año un monto que es superior a lo presentado

en años anteriores, cuyo valor asciende a los ¢45,369,4 millones.

Gráfico 54 Comportamiento trimestral del DAI

En porcentajes


Al analizar el comportamiento trimestral, se puede observar un aumento para todos los trimestres del año, el

valor más significativo le corresponde al segundo trimestre con un 16,3%. Además, el primer y tercer

trimestres también registran tasas de crecimiento destacables con un 6,1% y 5,1% respectivamente.

Los derechos arancelarios a la importación son tributos contenidos en el arancel centroamericano, el cual

establece una tasa ad-valorem reflejado como un porcentaje sobre el valor aduanero. Este porcentaje está

ligado a la clasificación arancelaria que le corresponda.

Para el año 2016, el crecimiento en el DAI se atribuye principalmente a un mayor impuesto generado por el

grupo de mercancías de la agricultura y también por la categoría que engloba los medios de transporte,

partes, accesorios y otros


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Año 2016

Cuadro 96 Comparativo del impuesto a derechos de importación por grupos de mercancía



Como puede apreciarse en el cuadro anterior, si bien hubo algunas desmejoras en grupos tales como

productos y manufactura de metales, minerales y piedras preciosas; además del rubro de electrodomésticos,

máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos que reportaron caídas de 734,1 y 138,6 millones

respectivamente. Otros grupos mantuvieron crecimientos tales como los mencionados anteriormente, tal es

el caso de la agricultura y los medios de transporte, partes, accesorios y otros que reflejaron crecimientos de

3.174,2 y 2.374,3 millones respectivamente, lo que permitió junto con algunos otros grupos de mercancías,

alcanzar el resultado positivo global de 9.892,7 millones adicionales para los Derechos a la Importación.

7.17 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías

La ley 6946 crea un impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías importadas para la

importación o internación de mercancías extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país. La

base imponible constituye propiamente el valor aduanero de las importaciones. En las negociaciones de los

procesos de desgravación arancelaria contemplados en los tratados de libre comercio suscritos por nuestro

país, también se ha incluído este impuesto, y por tanto también se esta viendo afectado.


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Año 2016

Para el año 2016 el impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías fue de ¢26.985,5 millones,

dejando un crecimiento del 4,2%.

Cuadro 97 Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías



Este impuesto al igual que otros ya mencionados anteriormente, tuvo influencia del tipo de cambio. De la

variación mencionada 1.083,4 millones, el efecto cambiario explica un 29,3%.

Gráfico 55 Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías

En miles de millones de colones


El impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías presenta una tendencia al alza, visible desde el

primer trimestre del 2016. Además, es importante destacar que desde el sgundo trimestre del 2016, todos los

valores reflejan datos por encima de lo mostrado hace un año. Por otra parte, se puede destacar que el

monto registrado para el cuarto trimestre del 2016 ha sido el más alto de los últimos años, con ¢7.285,4

millones.


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Año 2016

Gráfico 56 Comportamiento trimestral del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías

En porcentajes


Las variaciones interanuales muestran de forma trimestral que se han registrado crecimientos para todos los

periodos de estudio. El valor positivo con mayor incidencia corresponde al segundo trimestre con un valor de

10,1%, mientras que el dato más bajo se ubica en el primer periodo con una tasa de variación de 0,5%. El

aumento observado en las importaciones sobre ciertas mercancías y que incidieron positivamente sobre este

gravamen se analizan a continuación.

De acuerdo a la ley 6946 y como su nombre lo indica, este impuesto recae sobre el valor aduanero de las

mercancías importadas, con una tarifa del 1%, y con pocas excepciones indicadas en dicha ley. Asimismo hay

que tomar en cuenta que el impuesto se calcula sobre el valor en colones, por lo que, al igual que sucede con

todos los impuestos a nivel de aduanas, el tipo de cambio es una variable que afecta la recaudación, y como

se mencionó anteriormente para este año 2016 debido a su depreciación, aportó positivamente sobre este

impuesto.


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Año 2016

Cuadro 98 Comparativo del impuesto 1% sobre mercancías por grupos de mercancía



Del cuadro anterior se puede apreciar como algunos grupos de mercancías mostraron crecimientos de forma

interanual, tales como electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos que

reportó un aumento de ¢422,9 millones; así como el grupo de mercancías de medios de transporte, partes,

accesorios y otros que tuvo un alza de ¢808,1. Por otra parte, es importante destacar que también se

presentaron datos con un descenso en los grupos de mercancías, tal es el caso de Productos y manufactura

de metales, minerales y piedras preciosas que registró un saldo de 111,7 millones de menos, minimizando

así el efecto positivo sobre el impuesto. Estas fluctuaciones mencionadas anteriormente, en asociación con

otras variaciones positivas sobre el valor CIF de otras mercancías ocasionaron el crecimiento del 4,2% sobre

este impuesto.

7.18 Derechos de exportación del banano

La Ley 5515 establece un impuesto de $1.00 sobre caja o envase de banano de 40 libras netas que se

exporte. La base imponible estará determinada por cada caja o envase con un peso de 18.14 Kilogramos

netos. Cuando el peso de las cajas sea inferior a los 18,14 Kilogramos netos o superior a los 19 kilogramos

netos, el impuesto se pagará proporcionalmente.


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Año 2016

Para el año 2016 los derechos de exportación de banano aumentaron en un 20,3%, lo cual representa ¢549,5

millones de más, esto se debe a un aumento de 19 millones de cajas exportadas.

Cuadro 99 Comparativo derechos de exportación de banano



Gráfico 57 Evolución del impuesto sobre los derechos de exportación de banano



Según se observa en la evolución trimestral, este tributo presenta un comportamiento irregular a lo largo del

período de estudio, por lo cual no se puede establecer una tendencia específica. Se debe señalar que el

impuesto grava con $1 por cada caja o envase de banano de 40 libras netas que se exporte. Para cajas o

envases de mayor o menor peso la tarifa se aplicará proporcionalmente. Ahora bien, es importante destacar

que todos los períodos del 2016 registraron valores por encima de lo reflejado hace un año, esta situación

influyó positivamente sobre la tasa de variación mencionada anteriormente.


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Año 2016

Gráfico 58 Comportamiento trimestral de los derechos de exportación de banano

En porcentajes


En cuanto a su comportamiento trimestral se tienen variaciones positivas para todos los trimestres del 2016.

El tercer trimestre refleja la tasa de variación más baja, con un valor de 10,5%, este resultado refleja una

menor exportación de cajas o envases de banano afectas a este tributo. Es importante destacar que durante

el segundo trimeste se refleja el valor más signficativo de la serie con un 24%, situación que influyó sobre el

crecimiento mencionado, aunado a estas tasas de variación positivas también cabe destacar la incidencia

por el efecto positivo de la depreciación en el tipo de cambio, que ocasionó que por cada dólar pagado se

obtuviera en promedio ¢10 colones de más.

7.19 Impuesto general forestal

La ley 7575 establece un impuesto general forestal del 3% sobre el valor de transferencia en el mercado de

madera en troza y sobre la madera importada.

La base imponible de este impuesto estará determinada por el valor de transferencia de la madera en troza

en el caso de la industrialización primaria y, si fuera importación, el valor CIF que conste en los documentos

que la amparan.

El impuesto general forestal para el año 2016 fue de ¢1.320,0 millones, con un crecimiento interanual del

23,2%.


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Año 2016

Cuadro 100 Comparativo impuesto general forestal



Gráfico 59 Evolución del impuesto general forestal



En cuanto a su evolución, se tiene un comportamiento cíclico durante toda la serie. Sin embargo, se puede

apreciar que durante el 2016 todos los trimestres son superiores a los registrados un año atrás. El valor más

alto se registró para el segundo periodo del 2016, cercano a los ¢366,7 millones, este valor se encuentra muy

por encima de lo mostrado en otros años, y así explica el incremento sobre este tributo.


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Año 2016

Gráfico 60 Comportamiento trimestral del impuesto general forestal

En porcentajes


Las variaciones por trimestre interanuales para este impuesto muestran crecimientos para todos los

trimestres. El periodo que mayor variación interanual presentó fue el segundo trimestre, con un aumento de

41,9%. Especificamente esta variación positiva sobre este impuesto, se explica mediante el crecimiento del

mes de mayo 2016.

Dado que este gravamen se establece sobre el valor CIF de las importaciones de madera, con una tarifa del

3%, se puede concluir que el aumento en este impuesto se debe exclusivamente a una mayor importación de

madera, ya que no hay ningún otro factor que lo afecte, con excepción del ya mencionado efecto positivo

sobre el tipo de cambio para todos los impuesto recaudados por la DGA.

7.20 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada

La ley 7147 establece un impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada, que queda a cargo del productor y

la base imponible de este impuesto estará determinada por las cajas de banano.

El impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada para el año 2016 fue de ¢184,2 millones, con un

crecimiento interanual del 17,8%, esto debido a un aumento en la cantidad de cajas exportadas.


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Año 2016

Cuadro 101 Comparativo impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada



Gráfico 61 Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada



Su evolución trimestral muestra un comportamiento cíclico, donde destaca un ascenso en el último trimestre

del año con un valor de ¢49,0 millones. Este valor y los demás trimestres del 2016 están por encima de lo

registrado un año atrás, por tanto, estos valores acelerados sobre este impuesto explican el crecimiento del

17,8%.


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Año 2016

Gráfico 62 Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada

En porcentajes


Por su parte, las variaciones interanuales para todos los trimestres muestran tasas de variación positivas, lo

cual explica el aumento sobre este impuesto. El segundo periodo es el que registra el mayor valor, con 22,3%

de crecimiento. Durante los demás trimestres se puede apreciar valores altos en las tasas de variación, dicha

situación contribuyó al efecto positivo ya registrado.

7.21 Impuesto a la producción de tabaco

Es un impuesto específico que se establece a partir del 12 de abril del 2012, sobre cada cigarrillo, cigarro,

puros de tabaco y sus derivados, de producción nacional o importado, comprendidos en las partidas

arancelarias, según la ley No. 9028. El monto inicial del impuesto establecido en la ley, es de ¢20.00 por

cada cigarrillo, purito, cigarro o puro de tabaco y sus derivados, monto que debe ser actualizado anualmente

por el Ministerio de Hacienda, de conformidad con la variación del índice de precios al consumidor que

determina el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC). Para el 2016 la cantidad de colones por

cigarrillo es de ¢22.64.

El impuesto a la producción del tabaco para el 2016 fue de ¢32.560,1 millones, registrando una variación de

3,3%, valor que se explica en su totalidad mediante el recaudo registrado a nivel interno, dado que la

variación de aduanas presentó una variación positiva. Esta disminución observada, al considerar la tarifa por

cada año se explica mediante una menor producción e importación de cigarros.


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Año 2016

Cuadro 102 Comparativo impuesto a la producción de tabaco



Gráfico 63 Evolución del impuesto a la producción de tabaco



Básicamente la tendencia muestra una serie cíclica desde el origen del impuesto. Es importante resaltar que

desde el segundo hasta el cuarto período del 2016 los valores registrados son inferiores en comparación con

los de hace un año atrás. Al analizar la variación interanual por trimestre se puede apreciar lo mencionado

anteriormente, esto porque el primer, segundo y tercer trimestre del 2016, presentaron tasas con variaciones

negativas de 6,5%, 12,3% y 6,8% respectivamente. El impuesto a nivel interno incidió principalmente sobre la

variación del 2016-2015, afectando negativamente el comportamiento del impuesto.

El comportamiento de este impuesto coincide con lo observado en el impuesto selectivo de consumo que

también decreció para el caso de los cigarrillos. Entre los factores que pueden motivar dicho decrecimiento se

puede decir qué hay un efecto combinado de varios factores que afectan, entre los que destacan la menor

demanda de estos productos en razón de la conciencia en la población sobre los efectos nocivos del tabaco


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Año 2016

que coinciden con que las personas cada vez fuman menos, asimismo la mayor importación de cigarrillos de

menor precio que han venido a competir con lo que ofrece el mercado local, y finalmente, por un mayor

aumento de manera categórica del contrabando en los últimos años de este producto dados sus altos

impuestos a nivel de importación.


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Año 2016

ANEXOS ESTADISTICOS


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Año 2016

Cuadro 1: Producción


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Año 2016

Cuadro 2: Producción


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Año 2016

Cuadro 3: Sector Externo


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Año 2016

Cuadro 4: Precios


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Año 2016

Cuadro 5: Tipo de Cambio


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Año 2016

Cuadro 6: Tasas de Interés


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Año 2016

Cuadro 7: Ingresos Totales, 2015


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Año 2016

Cuadro 8: Ingresos Totales, 2016


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Año 2016

Cuadro 9: Ingresos Tributarios Totales, 2015


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Año 2016

Cuadro 10: Ingresos Tributarios Totales, 2016


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Año 2016

Cuadro 11: Balance Fiscal del Gobierno Central 2012-2016


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Año 2016

Cuadro 12: Composición y Nivel de la Presión Tributaria 2013-2016


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Año 2016

Cuadro 13: Detalle mensual de Ingresos Internos, DGT 2015-2016


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Año 2016

Cuadro 14: Resumen Anual de Ingresos Tributarios, 2006-2016


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Año 2016

8. NOTAS METODOLOGICAS

a) El documento se basa esencialmente en las cifras de la Contabilidad Nacional, quienes publican a

su vez las cifras oficiales del Gobierno Central de Ingresos y Gastos.

b) Los cuadros y gráficas que citan a la Subdirección de Estadísticas Fiscales, se refiere a estudios

previos que dicha unidad ha realizado.

c) Las cifras utilizadas del BCCR, son preliminares para el año 2016, e inclusive para algunos datos

desde el 2013. En el caso del PIB y otros datos estadísticos extraídos del BCCR se computan y forman parte

de este trabajo al mes de mayo 2016, por lo que se estima conveniente indicar de previo, que los mismos

podrían presentar algunos ajustes en el futuro por parte del BCCR.

d) En los cuadros y anexos, la suma de los datos parciales puede no coincidir con los totales por

efecto del redondeo de cifras.

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