APLICACIÓ DE L’ACORD D’INTERCANVI AUTOMÀTIC … · 15 Intercanvi automàtic d’informació...
Transcript of APLICACIÓ DE L’ACORD D’INTERCANVI AUTOMÀTIC … · 15 Intercanvi automàtic d’informació...
APLICACIÓ DE L’ACORD D’INTERCANVI AUTOMÀTIC D’INFORMACIÓ FISCAL
Plantejament general i afectació als treballador fronterers
�Andorra’s Leading Lawyers�Chambers & Partners, Legal publishers
1. Consideracions prèvies
1. La residència fiscal com a criteri de subjecció tributària
2. Iniciatives internacionals pel control
3. Compromisos signats per Andorra
2. Sistema intercanvi automàtic informació fiscal (CRS)
1. Països compromesos
2. Procediment i abast de l’intercanvi
3. Altres mecanismes d’intercanvi d’informació
1. A través de sol.licitud prèvia
2. Convenis de no Doble Imposició (CDIs)
4. Algunes notes sobre CDI Andorra -Espanya
5. Comentaris finals
ÍNDEX
3
Consideracions prèviesLA RESIDÈNCIA FISCAL (I)
� Punt de subjecció obligació personal de contribuir
� El sistema europeu de subjecció – Renda mundial
� Definició:
� Art. 8 LIRPF: Si es compleix qualsevol de:
� Més de 183 dies de residència efectiva
� Radicació del nucli principal, base d’activitats o interessos econòmics
� Presumpcions
� Apartat 3:
No es consideren “residents fiscals en territori andorrà” elstreballadors que diàriament es desplacen al Principat desd’Espanya o França i que han estat contractats per empresesresidents fiscals en territori andorrà o establiments permanents desocietats estrangeres en territori andorrà
4
Consideracions prèviesLA RESIDÈNCIA FISCAL (II)
� Art. 7 LIS: Si es compleix qualsevol de:� constituïda segons Dret andorrà
� amb domicili social a Andorra
� seu de direcció efectiva a Andorra
� trasllat de residència a Andorra
� Residència fiscal vs Residència administrativa� Art. 19.3 LQI:
� Residència permanent i efectiva > 90 dies/any
L’estranger que vol sojornar més de noranta dies i/o treballar al Principat d’Andorra ha de sol.licitar i obtenir prop del servei
d’immigració una autorització d’immigració
5
Consideracions prèviesLA RESIDÈNCIA FISCAL (III)
� Conflictes sobre residència fiscal: doble residència
1. Habitatge permanent
2. Vincles personals i econòmics més estrets
3. País de sojorn habitual
4. Nacionalitat
5. Decisió ad hoc
CDI
6
Consideracions prèviesINICIATIVES INTERNACIONALS
� Unilaterals:
� FATCA:
� Compliment voluntari (no obligació legal)
� Reporting directe a IRS (llevat d’IGA)
� Cas dels clients “recalcitrans”
� Cooperació internacional:
� OCDE (CRS); UE (Directiva 2014/107); països tercers (Acords)
� Compliment obligatori: llei nacional
� Reporting indirecte a Estats de residència
� Aplicació universal
7
Consideracions prèviesCOMPROMISOS D’ANDORRA (I)
� Evolució històrica:� Acord Andorra-UE de 15 de novembre de 2004, sobre fiscalitat dels
rendiments de l’estalvi
� Mesures equivalents a Directiva 2003/48
� Sistema compatible amb el secret bancari
� Retencions a la font
� Llei 3/2009, del 7 de setembre, d’intercanvi d’informació en matèria
fiscal amb sol.licitud prèvia
� CDIs:
� França (abril 2013)
� Luxemburg (juny 2014)
� Espanya (gener 2015)
� Portugal (setembre 2015)
8
Consideracions prèviesCOMPROMISOS D’ANDORRA (II)
� Intercanvi automàtic d’informació
� OCDE – CRS: Febrer de 2014
� UE – Directiva 2014/107: Desembre de 2014
� Compromisos rubricats/signats per Andorra:
� Novembre 2013: Conveni multilateral sobre assistència
administrativa mútua en l’àmbit de la fiscalitat (60è país)
� Juny 2014: Declaració OCDE compromís d’implementar CRS
� Novembre 2015: Acord amb UE per intercanvi de dades fiscals
� Desembre 2015: Acord multilateral per l’Autoritat Competent
(MCAA) (75è país)
� Manca modificació Acord Andorra - UE: 2016
9
Intercanvi automàtic d’informacióPAïSOS COMPROMESOS (I)
� “Early adopters”:
� Entrada en vigor : 2016
� Intercanvi efectiu d’informació: 2017
� Altres països:
� Entrada en vigor: 2017
� Intercanvi efectiu d’informació: 2018
10
Intercanvi automàtic d’informacióPAïSOS COMPROMESOS (II)
11
Intercanvi automàtic d’informacióPROCEDIMENT CRS (I)� Intercanvi entre autoritats tributàries:
Entitat obligadaAndorra
�Resident �Estat A
�Resident �Estat B
Govern Andorra
Govern BGovern A
12
Intercanvi automàtic d’informacióPROCEDIMENT CRS (II)
� Inici de l’intercanvi d’informació (previsió)
�QUAN COMENÇA
L’INTERCANVI?
�QUINA
INFORMACIÓ
S’INTERCANVIA?
ANY 2018 1/1/2017
13
Intercanvi automàtic d’informacióABAST CRS (I)
�Entitats obligades a comunicar:
� Entitats del sistema financer
� Institucions de custòdia i de dipòsit (entitats bancàries)
� Entitats d’inversió (SGOIC, entitats financeres d’inversió ..)
� Companyies d’assegurances
14
Intercanvi automàtic d’informacióABAST CRS (II)
� Informació a comunicar:
�Comptes financers
�(subjectes a
comunicació)
�Titular persona física resident a UE
�Titular persona jurídica resident a UE
Titular persona jurídica NO resident a UE, si:-- ENF passiva
-- Control persona física resident a UE
�En cas de pòlissa d’assegurances, la persona amb
dret a la indemnització, o a modificar el beneficiari
15
Intercanvi automàtic d’informacióABAST CRS (III)
� No hi ha comunicació:
� Certs comptes financers:
� Comptes preexistents d’entitat < 250.000 USD
� Comptes no financers:
� Contractes d’assegurança sense valor en efectiu
� Comptes exclosos:
� Plans de pensions
� Instruments d’estalvi no de jubilació
� Comptes de baix risc d’elusió fiscal
16
Intercanvi automàtic d’informacióABAST CRS (IV)
� Objecte de la comunicació:
� Nom, domicili, NIF del titular o control ENF passiva
� Número de compte
� Saldo del compte a la fi de cada any civil
� Import brut d’interessos, dividends o ingressos
� Normes d’agregació:
� Saldo agregat de tots els comptes del mateix titular
� En compte conjunt, a cada titular s’atribueix el saldo total
17
Intercanvi automàtic d’informacióABAST CRS (V)
� Diligència deguda:� Comptes preexistents p. física < 1.000.000 USD
� Document oficial que acrediti residència
� Si no consta: Recerca per indicis
� adreça, núms. de telèfon, ordres permanents, etc
� Comptes preexistents p. física > 1.000.000 USD
� Recerca per indicis
� Consulta al gestor personal sobre el seu coneixement
� Comptes nous
� Declaració sobre residència fiscal
� Confirmar credibilitat de la declaració
18
Altres mecanismes d’intercanvid’informació (I)
�Llei 3/2009, del 7 de setembre, d’intercanvi d’informació en matèria fiscal amb sol.licitud prèvia
� Acords bilaterals (23)
� Restricció secret bancari en sol.licituds administratives
� Condicions:
� Prohibició de les “fishing expeditions”
19
Altres mecanismes d’intercanvid’informació (II)
�Convenis per evitar la doble imposició
� Article 24 + protocol (And-Esp)
� Regulació dinàmica: Model OCDE - Exposició de Motius
� La qüestió de les “demandes grupals”
�“Les disposicions del TIEA són aplicables fins a l’1 degener de 2016. A partir d’aquesta data, l’intercanvid’informació prèvia sol.licitud es regirà pel nou estándarde l’OCDE. … Val a dir que a finals del 2015 s’aprovaranels nous Terms of Reference, que hauran de ser lareferència per al tercer Peer review per a Andorra”
20
Algunes notes sobre CDIAndorra – Espanya (I)
21
Algunes notes sobre CDIAndorra – Espanya (II)
�Pensions:� Regla general: pensions que es paguen a un resident d’un
altre estat per un treball anterior són imposables a l’estat de
residència
�Rendes del treball:� Regla general: Imposables exclusivament en l’estat de
residència
� Si l’ocupació s’exerceix en l’altre estat (fronterers), també
poden ser imposables en l’altre estat
22
Comentaris finals
1. Progressiva ampliació cooperació internacional
2. Major avanç a nivell UE
3. Implantació de mecanimes d’intercanvi automàtic
4. Implantació estandards OCDE (grupals)
5. Règims sancionadors (model 720)
.......... gràcies per la vostra atenció.