La Exacta Aplicacion de La Ley Penal y El Mandato de Determinacion
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APLICACION DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA EN LAS HACIENDAS LOCALES
Dr. Juan Ignacio Nigrelli Dr. Juan Ignacio Nigrelli - - Jefe Departamento Penal Tributario DGLyT /AGIP Jefe Departamento Penal Tributario DGLyT /AGIP
Ciudad de Neuquén, Provincia de Neuquén, 16 de febrero de 2017
XXXII Evento Regional CeATS“La fiscalización y los procesos
judiciales tendientes a asegurar el cumplimiento del Ciclo Completo”
ANTECEDENTES - LPT
Ley N 23.771Ley N 23.771
Tutelaba las Haciendas Provinciales y Municipales
19901990 19971997 20112011
Ley N 24.769Ley N 24.769
•Deroga la Ley N 23.771•Se tutela únicamente a la Hacienda Publica Nacional
Ley N 26.735Ley N 26.735
28/11/2011Modifica la Ley 24.769
I. MODIFICACION DE LOS UMBRALES DE PUNIBILIDAD
ART.ART. TIPO PENALTIPO PENAL ANTERIORANTERIOR REFORMADOREFORMADO
1 Evasión Simple $ 100.000 $ 400.000
2 Evasión Agravadaa) Umbral de punibilidad
b) Intervención de personas interpuestas
c) Utilización de Beneficios fiscales
$ 1.000.000$ 200.000
$ 200.000
$ 4.000.000$ 800.000
$ 800.000
3 Aprovechamiento indebido de subsidios
$100.000 $ 400.000
6 Apropiación indebida de tributos $ 10.000 $ 40.000
III. UTILIZACI N DE FACTURAS AP CRIFASÓ Ó
EVASIÓN TRIBUTARIA AGRAVADA - Art. 2 “cuando en el caso del artículo 1° se verificare cualquiera de los siguientes supuestos: ….. c) Si hubiere mediado la c) Si hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideológica o materialmente falsosideológica o materialmente falsos”.
¿Que monto debe ser el evadido¿Que monto debe ser el evadido??
Doctrina y jurisprudencia coinciden en $400.000
¿De ese monto cuanto debe ser con facturas apócrifas?¿De ese monto cuanto debe ser con facturas apócrifas?
Redacción confusa. Al ser parcial bastaría una parte. Muy discutido.
Menor incidencia en el ISIB, ya que se usa principalmente para evadir IVA. De todos modos puede tener influencia a los fines de desviar base imponible en CM, y en contribuyentes que liquidan por diferencia.
IV. PUNIBILIDAD DE LAS PERSONAS JURIDICAS
DEBATE LEGISLATIVODEBATE LEGISLATIVODiputado Gil Lavedra (UCR) defiende la postura adoptada por entender que se
debe salir de la responsabilidad meramente vicaria y reconocer a las PJ como autores. En el mismo sentido se pronunció la senadora Escudero (PJ), fundando además en la utilización de complejas maniobras financieras.
DoctrinasDoctrinasVoto de Zaffaroni en “Fly Machine”. SOCIETAS DELINQUERE NON POTEST
LegislaciónLegislación: Esta teoría ya fue receptada en nuestro ordenamiento legal.
●Arts. 303, 304 y 305 CP (Delitos contra el orden económico y financiero)●Régimen Penal Cambiario; Defensa de la Competencia; entre otras.
V. REGULARIZACI N ESPONT NEA. Ó ÁELIMINACI N DE LA EXTINCI N POR PAGOÓ Ó
REGIMEN ANTERIOR A LA REFORMA
“Bala de Plata”: Por única vez; se permitía regularizar en forma incondicional y total antes de formularse el requerimiento fiscal de elevación a juicio.
NUEVO RÉGIMEN: REGULARIZACIÓN ESPONTÁNEA
Se discute el alcance de ESPONTANEO
VII. IMPROCEDENCIA DE LA SUSPENSI N DEL JUICIO A PRUEBAÓ
●La ley 26.735 modificó el art. 76 bis del Código Penal, al establecer que tanto los delitos tipificado en la ley penal tributaria como en el Código Aduanero no se podrán ver beneficiados por dicho instituto.
●Ley N° 27.147 (17-06-2015), modifica Art. 76 CP. Prevalece la regulación en normas procesales. Art. 108 Código Procesal Penal de Neuquén.
●La “probation” es un beneficio que se le puede otorgar a aquellos autores de delitos de acción pública, otorgándole la posibilidad de suspender la realización del juicio debiendo reparar los daños causados, y mediando conformidad del Fiscal.
●DEBATE PARLAMENTARIO: El Diputado Gil Lavedra (UCR), las Diputadas Gambaro (FP) y Bullrich (PRO), y el Senador Sanz (UCR), entre otros, criticaron este punto por ser contrario al principio de igualdad y a los argumentos dados por la CSJN en fallos “ACOSTA” (2008) y “NANUT” (2008)
VIII. MODIFICACI N DOLOSA DE EQUIPOS HOMOLOGADOSÓ
●NUEVA FIGURA TÍPICA INCORPORADA COMO ART. 12 BIS
●DELITO DE PELIGRO CONCRETO
●LA PROVINCIA DE NEUQUEN ESTARÍA EN LA MISMA SITUACIÓN QUE LA CABA.
IX. PROCEDIMIENTO DE DETERMINACI N Y EJECUCI NÓ ÓDE DEUDA TRIBUTARIA
●Modificación del art. 20. Se amplia notoriamente. Se reafirma la doble vía.
●Ahora no solo no se suspende la sustanciación, sino que tampoco se suspende la resolución de los procedimientos de determinación y ejecución de deuda tributaria, ni los recursos administrativos ni judiciales.
●Se mantiene que la autoridad administrativa se abstendrá de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia definitiva en sede penal.
●Antes no se suspendía la sustanciación de los procedimientos de determinación de deuda y aplicación de sanciones.
• Necesidad de organizar y dotar de funciones a un área específica en la materia.
• Capacitación de agentes en una materia nueva para el organismo.
• Falta de asignación de jurisdicción y fuero que debe intervenir.
• Falta de marco de cierta seguridad jurídica para los contribuyentes. Espontaneidad. Período Fiscal.
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
Art culos 1 y 2 – Evasi n Simple y Agravadaí ó
ARTICULO 1º — Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un (1) año.
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
ContribuyenteContribuyente JurisdiccionJurisdiccion Monto Monto evadidoevadido
Unico ImpuestoUnico Impuesto Multiples Multiples ImpuestosImpuestos
Local Neuquén $600000 Conducta típica No aplica
Convenio Multilateral
1.Neuquén $200000
Conducta típica
Conducta atípica
2. Rio Negro $200000 Conducta atípica
3. Buenos Aires $200000 Conducta atípica
Caso Caso 11
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
ContribuyenteContribuyente JurisdiccionJurisdiccion Monto Monto evadidoevadido
Unico Unico ImpuestoImpuesto
Multiples Multiples ImpuestosImpuestos
Local Neuquén $1.500.000 Conducta típica
No aplica
Convenio Multilateral
1.Neuquén $500000
Conducta típica
Conducta típica
2. Rio Negro $500000 Conducta típica
3. Buenos Aires $500000 Conducta típica
Caso Caso 22
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
AJUSTE TECNICO vs. AJUSTE DEFRAUDATORIOAJUSTE TECNICO vs. AJUSTE DEFRAUDATORIO
●ALICUOTA DECLARADA (Encuadre de la actividad; ALICUOTA DECLARADA (Encuadre de la actividad;
superar par metros de facturaci n; supuestos de á ósuperar par metros de facturaci n; supuestos de á óexenciones; etc.)exenciones; etc.)
●COEFICIENTE UNIFICADO EN CONTRIBUYENTES DE C.M.COEFICIENTE UNIFICADO EN CONTRIBUYENTES DE C.M.
●AJUSTES DE BASE IMPONIBLE (Diferencias de AJUSTES DE BASE IMPONIBLE (Diferencias de
cotizaci n de moneda extranjera; Diferencias con DDJJ ócotizaci n de moneda extranjera; Diferencias con DDJJ óIVA; otros supuestos)IVA; otros supuestos)
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
SALDO A FAVORSALDO A FAVOR
●REQUISITO DEL MONTO.REQUISITO DEL MONTO.
●AFECTACION AL BIEN JURIDICO PROTEGIDO.AFECTACION AL BIEN JURIDICO PROTEGIDO.
●TRATAMIENTO EN LOS CODIGOS FISCALES RESPECTO TRATAMIENTO EN LOS CODIGOS FISCALES RESPECTO
A LA FAZ INFRACCIONAL.A LA FAZ INFRACCIONAL.
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
MOMENTO CONSUMATIVOMOMENTO CONSUMATIVO
●UNA VEZ ALCANZADA LA CONDICION OBJETIVA DE UNA VEZ ALCANZADA LA CONDICION OBJETIVA DE
PUNIBILIDAD (Particularidad respecto a la forma de PUNIBILIDAD (Particularidad respecto a la forma de
liquidaci n del tributo).óliquidaci n del tributo).ó
●CON EL VENCIMIENTO DEL ANTICIPO N° 12.CON EL VENCIMIENTO DEL ANTICIPO N° 12.
●CON EL VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA PRESENTAR CON EL VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA PRESENTAR
LA DJ ANUAL.LA DJ ANUAL.
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
IMPUESTO DE SELLOS
PROBLEMATICASPROBLEMATICAS
●REQUISITO DE ANUALIDAD: ¿A O CALENDARIO O ÑREQUISITO DE ANUALIDAD: ¿A O CALENDARIO O ÑCIERRE DE EJERCICIO?CIERRE DE EJERCICIO?
●QUANTUM REQUERIDO: SOLIDARIDAD DE LA QUANTUM REQUERIDO: SOLIDARIDAD DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA.OBLIGACION TRIBUTARIA.
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
Art culos 1 y 2 – Evasi n Simple y Agravadaí ó
ARTICULO 2° — La pena será de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años de prisión, cuando en el caso del artículo 1º se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de cuatro millones de pesos ($4.000.000);
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);
c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);
d) Si hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideológica o materialmente falsos.
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS (ART. 2)
FACTURAS APOCRIFASFACTURAS APOCRIFAS
●UTILIZADAS PRINCIPALMENTE PARA EVADIR IVA.UTILIZADAS PRINCIPALMENTE PARA EVADIR IVA.
●TOMA VIRTUALIDAD EN ISIB RESPECTO A LAS TOMA VIRTUALIDAD EN ISIB RESPECTO A LAS
ACTIVIDADES QUE LIQUIDAN POR DIFERENCIA (Ej. ACTIVIDADES QUE LIQUIDAN POR DIFERENCIA (Ej.
Comercializaci n de medicamentos; De tabacos, óComercializaci n de medicamentos; De tabacos, ócigarros y cigarrillos; Intermediarios; etc.)cigarros y cigarrillos; Intermediarios; etc.)
●PUEDEN SER UTILIZADAS EN EL C.M. PARA MODIFICAR PUEDEN SER UTILIZADAS EN EL C.M. PARA MODIFICAR
EL COEFICIENTE UNIFICADO, Y POR ENDE MODIFICAR LA EL COEFICIENTE UNIFICADO, Y POR ENDE MODIFICAR LA
ATRIBUCI N DE B.I. HACIA JURISDICCIONES CON ÓATRIBUCI N DE B.I. HACIA JURISDICCIONES CON ÓTRATAMIENTO MAS BENEFICIOSO.TRATAMIENTO MAS BENEFICIOSO.
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
Art culo 4 – Obtenci n Fraudulenta de Beneficios Fiscalesí ó
ARTICULO 4° — Será reprimido con prisión de uno (1) a seis (6) años el que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, obtuviere un reconocimiento, certificación o autorización para gozar de una exención, desgravación, diferimiento, liberación, reducción, reintegro, recupero o devolución tributaria al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS (ART. 4)
●DELITO DE PELIGRO.DELITO DE PELIGRO.
●EXENCIONES DE PLENO DERECHO. NATURALEZA Y EXENCIONES DE PLENO DERECHO. NATURALEZA Y
EFECTOS DEL REGISTRO DE EXENTOS.EFECTOS DEL REGISTRO DE EXENTOS.
●REGIMENES DE PROMOCION (Ej. Distritos Tecnol gico, óREGIMENES DE PROMOCION (Ej. Distritos Tecnol gico, óAudiovisual, Producci n e Industria Deportiva, Etc.). óAudiovisual, Producci n e Industria Deportiva, Etc.). óQUIEN DICTA EL ACTO QUE LOS RECONOCE.QUIEN DICTA EL ACTO QUE LOS RECONOCE.
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
Art culo 11 – Simulaci n Dolosa de Pagoí ó
ARTICULO 11. — Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el que mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engaño, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros.
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS (ART. 11)
● DELITO DE PELIGRO ABSTRACTO.DELITO DE PELIGRO ABSTRACTO.
●MODO COMISIVO. DESCUENTOS IMPROCEDENTES EN MODO COMISIVO. DESCUENTOS IMPROCEDENTES EN
LA DJ.LA DJ.
●PAGO. CONCEPTO DEL CODIGO CIVIL Y NORMAS PAGO. CONCEPTO DEL CODIGO CIVIL Y NORMAS
LOCALES TRIBUTARIAS.LOCALES TRIBUTARIAS.
●FIGURA SIN MONTO. MULTIPLICIDAD DE CASOS.FIGURA SIN MONTO. MULTIPLICIDAD DE CASOS.
●CODIGO FISCAL CABA. CRITERIO DE OPORTUNIDAD.CODIGO FISCAL CABA. CRITERIO DE OPORTUNIDAD.
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
Art culo 6 – Apropiaci n Indebida de Tributosí ó
ARTICULO 6° — Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el agente de retención o de percepción de tributos nacionales, provinciales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que no depositare, total o parcialmente, dentro de los diez (10) días hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de cuarenta mil pesos ($40.000) por cada mes.
FALTA DE PREVISI N RESPECTO A LA INCORPORACI NÓ Ó DE LAS HACIENDAS LOCALES
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS (ART. 6)
● DELITO DE OMISION. DEBER DE ACTUAR.DELITO DE OMISION. DEBER DE ACTUAR.
●MODO DE ADQUIRIR EL CARACTER DE AGENTE.MODO DE ADQUIRIR EL CARACTER DE AGENTE.
●COMPUTO DE PLAZOS, FIGURA DEL RETARDO, COMPUTO DE PLAZOS, FIGURA DEL RETARDO,
RECARGO O SIMILARES (Art. 55 CF Neuqu n).éRECARGO O SIMILARES (Art. 55 CF Neuqu n).é
●QUANTUM REQUERIDO. DIFERENCIA DE ALICUOTA QUANTUM REQUERIDO. DIFERENCIA DE ALICUOTA
APLICADA POR EL AGENTE. DEVENGADO/PERCIBIDO.APLICADA POR EL AGENTE. DEVENGADO/PERCIBIDO.
●APLICACION DEL INSTITUTO DE LA ESPONTANEIDAD APLICACION DEL INSTITUTO DE LA ESPONTANEIDAD
(Art. 16 LPT).(Art. 16 LPT).
Vinculado al principio de “oportunidad”, que funciona como una excepción al de legalidad. Se admite por diversas razones (gravedad del delito cometido, consentimiento de la victima, sobreabundancia de causas penales, etc.) dejar de lado la persecución penal dándole espacio a una respuesta al conflicto penal mediante una solución especifica, distinta a la pena prevista en la norma.
Regímenes existentes en las provincias de Neuquén (Ley 2879 y arts. 106 a 108 CPP), Chaco (Ley 4989/02), Buenos Aires (Ley 13.433) y CABA (CPP art. 204), entre otras.
Posición fijada por la AGIP.
REGIMENES DE RESOLUCION ALTERNATIVOS DE CONFLICTOS PENALES