Aplicacion Igv en La Amazonia Final (1)

CASO PRÁCTICOLa empresa «La Jungla S.A.» ubicada en Loreto durante el mes de febrero de 2003 ha obtenido ingresos por la venta de su producción manufacturada de productos primarios producidos en la Amazonía para ser consumidos dentro y fuera de la Amazonía según el siguiente detalle

REGISTRO DE VENTAS

Fecha Ser.y Núm. Cód. RUC Cliente V.V V.V no Grav

IGV TOTAL S/.

MarzoMarzoMarzoMarzoMarzoMarzoMarzoMarzoMarzoMarzoMarzoMarzoMarzoMarzoMarzoMarz

001-5682001-5683001-5684001-5685001-5686001-5687001-5688001-5689001-5690001-5691001-5692001-5693001-5694001-5695001-5696001-5697001-5698001-5699001-5700001-5701

001001001001001001001001001001001001001001001001001001001001

2048662315320492820792205665453782047659865420467854325205678432522048701965920493949692204473153362054006624920486465141204442855562035326898920477705481204457484562044816369620534679204204824645142053436897720519904803

Fuera amazon.De la amazon.Fuera amazon.Fuera amazon.Fuera amazon.De la amazon.De la amazon.De la amazon.De la amazon.Fuera amazon.Fuera amazon.Fuera amazon.Fuera amazon.De la amazon.De la amazon.De la amazon.De la amazon.Fuera amazon.Fuera amazon.De la amazon.

2,203

1,8202,532545

1,5004,6003,750800

9001,500

5,300

3,2521,56811,0004,600

1,4506,2003,1503,300

350

397

32845698

270828675144

162270

2,6005,3002,1482,9886433,2521,568 11,0004,6001,7705,4284,4259441,4506,2003,1503,3001,0621,770 350

APLIC. DEL IGV EN LA AMAZONIA

UNCP CONTABILIDAD

oMarzoMarzoMarzoMarzo

20,150 40,150 3,627 63,947

Así mismo durante el mismo mes ha realizado las siguientes compras destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, no pudiendo identificar específicamente cuáles serán las destinadas a las operaciones gravadas de las no gravadas

REGISTRO DE COMPRAS

Fecha Ser.y Núm.

Código V.C V.C no Grav IGV TOTAL S/.

Marzo 001-1555 001 920 166 1,086950 950

Marzo 001-516 001 1,080 194 1,274Marzo 001-3547 001 830 149 979Marzo 001-4563 001 200 36 236

650 650Marzo 001-5686 001 2,300 414 2,714Marzo 001-3455 001 1,150 207 1,357

3,000 3,000Marzo 001-841 001 1,200 216 1,416Marzo 001-685 001 800 144 944Marzo 001-36544 001 4,300 774 5,074

4,560 4,560Marzo 001-124 001 2,240 403 2,643Marzo 001-8411 001 500 90 590Marzo 001-13256 001 2,120 382 2,502

365 365

Marzo 001-1445 001

300

1,200

456 2,587

54

216

354 4562,5871,416

MarzoMarzoMarzoMarzoMarzo

001-1274001-5698 001-354001-5699001-2584

001001001001001

1,100 380 200 400 780

198 68 36 72140

1,298 448 236 472 920

1 Mg. COTERA AVELLANEDA, David Ángel


UNCP CONTABILIDAD

Marzo 001-5554 001 2,270 409 2,679 24,270 12,568 4,369 41,207

Las ventas gravadas de los últimos once meses son las siguientes:

Mes VentasAbrilMayoJunioJulioAgostoSetiembreOctubreNoviembreDiciembreEneroFebrero

19,200 18,500 15,600 10,500 19,800 18,500 17,900 16,600 11,400 10,200 19,100

Total S/. 177,300

Las ventas no gravadas de los últimos once meses son las siguientes:

Mes VentasAbrilMayoJunioJulioAgostoSetiembreOctubreNoviembreDiciembreEneroFebrero

35,20034,30035,40036,10034,65034,30035,45036,30037,10035,40035,200

Total S/. 389,400

Se pide calcular el impuesto a pagar por el mes de marzo 2013 y realizar los asientos contables respectivos.

SOLUCION:

Como en el presente caso no se puede identificar las adquisiciones que serán destinadas a operaciones gravadas y no gravadas se deberá aplicar el sistema de la prorrata para la determinación del crédito fiscal del mes.De acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas que establece que cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que serán destinadas a realizar operaciones grava das o no con el impuesto, el crédito fiscal se calculará



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proporcionalmente de acuerdo al siguiente procedimiento:

1. Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.

2. Se determinará el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.

3. El monto obtenido en el punto uno se divide entre el monto obtenido en el punto dos y el resultado se multiplica por cien, expresando el porcentaje resultante hasta con dos decimales.

4. El porcentaje obtenido se aplicara sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción, e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando el crédito del mes.

La proporción se aplicara siempre en un periodo de doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas cuando menos una vez en él, en los doce meses mencionados.

VENTAS TOTALES DEL MES:

Valor Venta Operaciones GravadasIGVTOTAL S/Valor Venta Operaciones no GravadasIGVTOTAL S/

20,150 3,62723,77740,170Exoner.40,170

COMPRAS GRAVADAS DEL MES

Valor de CompraIGVTOTAL S/

24,270 4,36928,639

DETERMINACION DEL PORCENTAJE A APLICAR COMO CREDITO FISCAL:

totalde operaciones gravadas+Exportacionestaotal deoperaciones gravadas yno gravadas

x100

197,450627,020

x 100

197,450627,020

x 100=31.49 %

En el presente caso la empresa podrá utilizar el 31.49% de las adquisiciones



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del mes como crédito fiscal.

DETERMINACION DEL CRÉDITO FISCAL

3,627 X 31.49% = 1,376

DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL ESPECIAL

3,627 X 50%= 1813

DETERMINACION DEL IGV POR PAGAR

IGV de las ventas 3,627Credito fiscal -1,376Credito fiscal especial -1,813IGV a pagar 438

ASIENTOS CONTABLES

12 CUENTAS POR COBRAR 63,947 121Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,627 401 Gobierno Central 4011 IGV70 VENTAS 60,320 707 Prestación de servicios 7071 Gravados 20,150 7072 No Gravados 40,170

Por las ventas del mes según registro de ventas

10 EFECTIVO Y QUIV DE EFECTIVO 101 Efectivo 63,94712 CUENTAS POR COBRAR 121Facturas por cobrar 63,947

Por la cobranza de las ventas

60 COMPRAS63 SERV PRESTADOS POR TERC 36,83865 OTROS GASTOS40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,369 401 Gobierno Central 4011 IGV42 CUENTAS POR PAGAR 41,207 421 Facturas por pagar

Por las compras del mes



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24 MATERIAS PRIMAS xxxxx61 VARIACION DE EXISTENCIAS xxxxx

Por el destino de la compra de mat primas

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS xxxxx95 GASTOS DE VENTA xxxxx79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA xxxxx

Por el destino de cta de gastos

42 CUENTAS POR PAGAR 41,207 421 Facturas por pagar10 EFECTIVO Y QUIV DE EFECTIVO 41,207 101 Efectivo

Por la cancelación de compras

40 TRIBUTOS POR PAGAR 438 401 Gobierno Central 4011 IGV10 EFECTIVO Y QUIV DE EFECTIVO 438 101 Efectivo

Por el pago de IGV del mes

64 TRIBUTOS 2,993 641 impuesto general a las ventas40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 2,993 4011 IGV

Por el traslado del IGV sin derecho a crédito fiscal

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,99379 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA 2,993Por el destino del gasto de IGV sin derecho a crédito fiscal

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,814 401 Gobierno Central 4011 IGV75 INGRESOS DIVERSOS 1,814 759 otros ingresos diversos 7591 crédito Fiscal especialPor reconocimiento de ingreso del crédito fiscal especial

5 Mg. COTERA AVELLANEDA, David Ángel RECUPERACION


UNCP CONTABILIDAD

CASO 1

La empresa CHUBBY TEAR SAC empresa constituida en la región de la selva rural, sujeta al régimen de la promoción de la amazonia. La empresa ha realizado compras en lima y acumulado más de S/.200, 000 en crédito fiscal del IGV. Se consulta si puede recuperar el crédito fiscal facturando mensualmente a otras empresas sujetas al régimen de promoción de la amazonia por servicios prestados fuera de ella.

SOLUCION

Debemos señalar que de conformidad con el artículo 18° de la ley del IGV, solo otorgan derecho al crédito fiscal las adquisiciones de bienes y servicios que sean permitidos como costo o gasto de acuerdo a la legislación del impuesto a la renta y que se destinen a operaciones por la que se debe pagar el IGV.

En este sentido, del crédito fiscal acumulado hasta la fecha por la empresa CHUBBY TEAR SAC debemos diferenciar entre las compras realizadas fuera de la región de la Amazonia, compras que no generan derecho al crédito fiscal del IGV, debiéndose tomar el IGV pagado en las compras como costo o gasto a efectos del impuesto a la renta ( Art. 69 de la Ley del IGV) y las compras de bienes y servicios realizadas fuera de la región de Amazonia, destinadas a ser consumidos fuera de la región, las cuales generan derecho a crédito fiscal.

Por otro lado, de conformidad con el literal b) del numeral 13.1 del artículo 13° de la ley 27037 ( ley de la promoción de la inversión en la amazonia), las empresas ubicadas en la amazonia gozaran de la exoneración del IGV por los servicios que presten en dicha zona.


RECUPERACION


UNCP CONTABILIDAD

Asi mismo y conforme el artículo 11° del Decreto Supremo N° 103-99-EF (Reglamento de la ley de Promoción de la inversión en la Amazonia), los servicios que se presten dentro de la Amazonia están exonerados del IGV cuando sean prestados por las empresas ubicadas en el sector amazonia, es decir empresas que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 2°del citado Reglamento.

A efectos de la prestación de servicios fuera de la Amazonia, debe considerarse que según el oficio N° 073-99-KC0000/SUNAT bastaría que la prestación de servicios se lleve a cabo total o parcialmente fuera de la Región Amazonia, para que el servicio se encuentre gravado con el IGV.

Finalmente, de las normas glosadas anteriormente podemos concluir que los servicios prestados por CHUBBY TEAR SAC a otras empresas fuera de la región de la Amazonia están afectos al IGV , lo que implica que la empresa puede pagar este IGV con el crédito fiscal acumulado en su registro de compras producto de la compra de bienes y servicios fuera de la región de la Amazonia.

CASO 2

La empresa MELAMINAS Y PLACAS SAC dedicada a la producción de frutas en la región Amazonas, nos consultan que cuando las frutas se vendan y facturen en amazonas para luego ser transportadas y comercializadas en la ciudad de Trujillo, ¿la venta de dichas frutas estará exonerada del IGV conforme a la ley de la amazonia?

SOLUCION


VENTA DE

BIENES PRODUCIDOS EN

LA AMAZO

NIA FUERA


UNCP CONTABILIDAD

Conforme al inciso a) del numeral 3.1 del artículo 3° de la ley de la Amazonia, dicha zona geográfica comprende, entre otros, al departamento de Amazonas.

Por su parte, el inciso a) del numeral 13.1 del artículo 13° de la citada ley establece que los contribuyentes ubicados en la Amazonia gozaran de la exoneración del IGV por la venta de bienes que se efectué en la zona para su consumo en esta.

De otro lado, el numeral 11.2 del artículo 11° de la ley de la amazonia dispone que para el goce de los beneficios tributarios señalados en los artículos 12°,13°,14° y 15° de dicha ley, los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el reglamento, el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripción en los Registros Públicos, y que sus activos y/o actividades se encuentren y se realicen en la Amazonia, en un porcentaje no menor al 70% del total de sus activo y/o actividades.

Como puede apreciarse de las normas anteriormente citadas, la venta de bienes en el departamento de Amazonas, efectuada por empresas ubicadas en la Amazonia para su consumo en dicha zonas, se encuentra exonerada del IGV.

En consecuencia, la venta de frutas y cereales producidos en el departamento de Amazonas efectuada por empresas ubicadas en la región, se encuentra exonerada del IGV, siempre que el consumo se lleve a cabo en la Amazonia.

En caso contrario, si dichos bienes don trasladados para su consumo fuera de la Amazonia, su venta, estará gravada con el IGV, a pesar de haber sido realizada en el departamento de Amazonas.

CASO 3

La empresa construyendo PERU SAC nos consulta si gozan de los beneficios de la ley de Amazonia si su sede central se encuentra en el departamento de Ucayali pero su domicilio fiscal en la ciudad de Lima, asimismo nos preguntan, ¿Qué debe entenderse por “ubicados en la Amazonia” y si la ubicación se determina por el domicilio fiscal de la empresa?

SOLUCION

De conformidad en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de la Amazonia señala que los contribuyentes ubicados en la Amazonia gozaran de la exoneración del IGV por las siguientes operaciones:

a) La venta de bienes que se efectué en la zona para su consumo en la misma.


VENTA DE

BIENES PRODUCIDOS EN

LA AMAZO

NIA FUERA

UBICACIÓN DE

DOMICILIO


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b) Los servicios que se presten en la zonac) Los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los

constructores de los mismos en dicha zona.Agrega al citado numeral que los contribuyentes aplicaran el IGV en todas sus operaciones fuera del ámbito indicado en el párrafo anterior, de acuerdo a las normas generales de dicho impuesto.

Por su parte, el numeral 11.2 del artículo 11° de la citada Ley establece que para el goce de los beneficios tributarios señalados, entre otros, en el artículo 13° de la misma ley, los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el reglamento.

A su vez el artículo 2° del Reglamento de la Ley de la Amazonia, entre otras consideraciones, señala que los beneficios tributarios del IGV DISPUESTOS EN EL ARTICULO 13° DE LA LEY DE la amazonia serán de aplicación únicamente a las empresas ubicadas en la amazonia, entendiéndose como tales aquellas que cumplan von los siguientes requisitos :

a) Su domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazonia y debe coincidir con el lugar donde se encuentra su sede central.

b) La persona jurídica debe estar inscrita en las oficinas registrales de la amazoniac) En la amazonia debe encontrarse como mínimo el 70% de sus activos fijos.d) No tener producción fuera de la amazonia. Este requisito no es aplicable a las

empresas de comercialización.Tratándose de servicios o contratos de construcción, se entiende por producción la prestación de servicios o la ejecución de contratos de construcción en la amazonia, según corresponda. Para las empresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del artículo 3° de la Ley del IGV, se entenderá por producción la primera venta de inmuebles.Añade el citado artículo que los requisitos antes detallados son concurrentes y deberán mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, estos se Perderán a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable.

Así pues, de las normas glosadas en los párrafos procedentes se aprecia que una empresa se considera ubicada en la Amazonia cuando cumpla con todos los requisitos detallados en el artículo 2° del reglamento de la Lay de Amazonia

CONCLUSIONES

La Ley 27037, señala que los contribuyentes ubicados en la Amazonía

gozarán de la exoneración del IGV, en operaciones de venta de bienes,

prestación de servicios o celebración contratos de obra. Además esta ley

contempla beneficios como: Crédito fiscal especial para el IGV,



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Reintegro tributario del ISC para las adquisiciones de combustibles

derivados del petróleo y Exoneración del IGV por la adquisición de gas

natural, petróleo y sus derivados.

La exoneración del IGV interno a los contribuyentes ubicados en la

Amazonía, tienen un impacto positivo en el consumidor final, que se

traduce en un ahorro del 18 % de la tasa del IGV en la adquisición de

bienes y servicios.

Sin embargo, esta norma exoneratoria deja abierta para aquellos

contribuyentes que tienen empresas sucursales domiciliadas fuera de la

Amazonía que no cumplen el requisito que señala la presente ley de

domicilio, activos y producción, las mismas están obligadas a gravar los

bienes y servicios a los consumidores finales, lo cual contradice el

espíritu de la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, siendo

su impacto mayor cuando se trata de servicios de consumo masivo por

su importancia, como los servicios de telecomunicaciones, hidrocarburos

y comercio de bienes, que colisiona con el principio de equidad y de

igualdad.

RECOMENDACIÓN

Sabemos que las exoneraciones y beneficios tributarios dados en la

Amazonia tienen el objetivo de promover su desarrollo sostenible sin

embargo, para nadie es un secreto que las exoneraciones en la

Amazonía, no contribuyen con el desarrollo de la región de esta parte

del Perú. No existe evidencia tangible de que hayan cumplido sus

objetivos de reducir la pobreza y generar desarrollo. Lo que sí han

generado son enormes mercados negros de combustible, contrabando,

han agudizado el problema de la evasión tributaria y han beneficiado a

unos pocos comerciantes que no han trasladado el efecto de los

beneficios hacia menores precios para los consumidores finales.



UNCP CONTABILIDAD

La Amazonía es una sola, su interpretación debe versarse en su realidad

y su sentido estricto de su naturaleza jurídica, económica y social

basada en sus normas, leyes y disposiciones, todo lo que la Ley obliga a

hacer y a gozar de las ventajas, beneficios y demás derechos debe de

aplicarse por igual sin distinciones ni diferencias, conforme lo establecen

los principios de equidad, universalidad y justicia.


Aplicacion Igv en La Amazonia Final (1)

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