ASESORÍA ECONÓMICA DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA … · general que se utiliza en la mayor parte...

Asesoría Económica - DGI 1

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ASESORÍA ECONÓMICA

DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA

MONTEVIDEO – URUGUAY


INDICE

1. Introducción 3 2. Métodos de Proyección 4 3. Modelo General de Proyección 5 4. Factores Determinantes incluidos en el escenario de proyección 7 5. Carga de Pautas Macroeconómicas y Estructura del Programa Financiero 8 6. Proyección por Impuesto 9 6.1. Proyección del IVA 9 6.2. Proyección del IMESI 10 6.3. Proyección del IRAE 11 6.3.1. Empresas Públicas 12 6.3.2. Empresas Privadas 12 6.4. Proyección del Impuesto al Patrimonio 13 6.4.1. Impuesto al Patrimonio - Personas Jurídicas 13 6.4.1.1. Empresas Públicas 13 6.4.1.2. Empresas Privadas 14 6.4.2. Impuesto al Patrimonio - Personas Físicas 14 6.5. Proyección del IRPF, IASS, IRNR 15 6.5.1. Proyección del IRPF 15 6.5.2. Proyección del IASS 16 6.5.3. Proyección del IRNR 16 6.6. Proyección de Otros Impuestos 17 6.7. Proyección de Devoluciones 18 7. Anexos 20 8. Bibliografía consultada 24


1. Introducción El presente informe tiene por objetivo exponer la metodología utilizada para la proyección de los ingresos tributarios que se lleva a cabo en la Asesoría Económica de la DGI de Uruguay. Se pretende contribuir de esta forma a transparentar los métodos utilizados en esta oficina, así como difundir y mejorar aspectos técnicos mediante el intercambio con los agentes involucrados, usuarios de esta información. La relevancia que tienen estas estimaciones para la programación de la política tributaria se refleja en el hecho de que los principales objetivos de esta política dependerán en gran medida de las previsiones que se tengan de los diversos rubros de ingresos, y en particular, dada su magnitud y peso en el presupuesto, los de carácter tributario. El objetivo de toda proyección es el de obtener el valor futuro de una variable (la recaudación tributaria) a partir de los valores de sus variables explicativas utilizados como hipótesis (pautas). La descripción de la proyección se realiza para cada impuesto, comenzando por la definición del modelo a utilizar en cada caso y siguiendo por la definición del escenario de proyección (pautas macroeconómicas proporcionadas por el Ministerio de Economía y Finanzas que determinarán el valor futuro de las variables explicativas).


2. Métodos de Proyección Para proyectar los ingresos tributarios, la Asesoría Económica utiliza fundamentalmente el método directo. Sin embargo, también se utilizan en menor medida otros métodos, ya sea de extrapolación mecánica o diversas estimaciones de elasticidades de los impuestos cuando se tienen valores pautados de variables macroeconómicas que determinan la recaudación. El método de extrapolación se utiliza para la proyección de los impuestos que tienen un menor peso en la estructura de la recaudación total. Es un método pasivo, ya que se proyectan los valores de la recaudación del impuesto sobre datos históricos, sin tomar en cuenta ninguna variable explicativa. Es así que a través de promedios, variaciones intermensuales, trimestrales, interanuales, etc, se estiman los valores futuros de la recaudación del impuesto, aplicando dichos coeficientes hacia adelante. El método econométrico se utiliza para la proyección de algunos impuestos (como por ejemplo el IVA, el IRPF, el IASS) que muestran una clara correlación con variables macroeconómicas de las cuales se tiene información para el futuro. Se realizan estimaciones de elasticidad del impuesto a dichas variables, a través de regresiones lineales simples o de la aplicación de la fórmula general de elasticidad: E = (∆R / R) / (∆BI / BI) * 100, siendo R la recaudación y BI la base imponible del impuesto. El método directo es el más utilizado por la Asesoría Económica para la proyección de los impuestos. Se utiliza en forma pura o a través de combinaciones con los otros 2 métodos descritos. Este método de proyección tiene como característica distintiva el estar basado en el conocimiento pormenorizado de cada impuesto, de sus factores determinantes y de las particularidades de su sistema de recaudación. Por ello, se requiere necesariamente un contacto permanente con los datos de recaudación y el uso de criterios subjetivos que surgen a partir de la experiencia en la tarea de seguimiento de la recaudación. El método directo brinda un grado de flexibilidad y precisión difícilmente obtenible a través de los otros métodos, ya que permite la incorporación de cambios normativos o administrativos puntuales en los datos de la base del impuesto. También permite incorporar la estacionalidad que tiene la base del impuesto, obteniendo de esta forma, mensualizaciones compatibles con la proyección anual.


3. Modelo General de Proyección Partiendo de la base del método directo, expondremos a continuación el modelo general que se utiliza en la mayor parte de los impuestos proyectados. El objetivo es determinar la recaudación de un impuesto en un período futuro como la suma de la recaudación del período base y del efecto recaudatorio de los cambios que se espera tengan lugar en las variables explicativas entre ambos momentos del tiempo. El período base es, en general, el año previo al que se proyecta1. La forma reducida del modelo de proyección puede representarse como sigue:

jtjtj FDEVMOLIVGLTVARRR ),,,,,(,1, +=+

Donde:

1, +tjR es la recaudación proyectada del impuesto j en el período t+1

tjR , es la recaudación del impuesto j en el período t (base de la proyección)

VAR recoge el efecto en la recaudación entre t y t+1 de cambios en los factores determinantes, esto es, la variación en la recaudación del impuesto producida por cambios en LT, VG, LI, MO, EV, FD LT es la legislación tributaria del impuesto VG es el valor de la materia gravada (base imponible del impuesto) LI son las normas de liquidación e ingreso del impuesto MO es la mora EV es la evasión FD son los factores diversos Los supuestos realizados sobre LT y VG son datos que vienen dados por los hacedores de la política tributaria. Esto hace que las proyecciones dependan fuertemente de los valores pautados por el Ministerio de Economía y Finanzas. Por lo cual la calidad de las proyecciones deberá evaluarse en función del grado de coherencia que guarden las mismas con los datos utilizados como pautas macroeconómicas. Por otra parte, cabe aclarar que al tomar las bases de recaudación de los impuestos con sus niveles de evasión y mora incluidos en la misma, no se hacen (por lo general) otras consideraciones o supuestos acerca de las variaciones en estos 2 componentes. 1 En algunas ocasiones puede suceder que se tome como período base un año anterior, dado que el inmediato anterior presente una dinámica diferente o se hayan sucedido hechos atípicos en la recaudación del impuesto.


A continuación se presenta la forma extendida del modelo general de proyección:

1,1,,1, )1(*)( +++ ++++++−−+= tjtjtjtj FDVAREVMOVARLIVARLTvgFDLIULRR

Donde:

tjFDLIULR ,)( −−+ es la recaudación base ajustada de cambios en la legislación, en

las normas de liquidación e ingreso y de otros factores. UL es la unificación de la legislación: se deberá unificar la recaudación base del impuesto a una misma legislación que sea idéntica a la del período que se desea proyectar (ejemplo: por un cambio de tasa a mitad de período). vg es el cambio en la materia gravada.


4. Factores Determinantes incluidos en el escenario de proyección En la determinación de la cifra proyectada de recaudación de un impuesto influyen una gran cantidad de factores, que de forma no taxativa, enumeramos a continuación. LT: Legislación Tributaria

- Tasas - Exenciones - Deducciones - Otras normas de determinación del impuesto - Fechas de vigencia y cuantificación del impacto de los cambios en la

recaudación del impuesto VG: Materia Gravada

- Variables macroeconómicas explicativas (ej: PIB, consumo, importaciones, inversión, exportaciones)

- Índices de Precios (ej: IPC, IPC-IVA2, IPPN) - Tipo de cambio - Base imponible específica de ciertos impuestos - Volúmenes físicos de combustibles, tabacos, bebidas, etc - Variación de los precios internos de determinados productos - Variación de los precios internacionales de determinados productos - Volúmenes de exportación - Valor de activos gravados (predios rurales, inmuebles, automotores, etc) - Ingresos gravados de los trabajadores dependientes e independientes - Cantidad de trabajadores dependientes e independientes gravados - Renta fiscal de las personas jurídicas

LI: Normas de Liquidación e Ingreso - Proporción de pagos con cheque o certificados - Variación de los saldos a favor de los contribuyentes - Regímenes de anticipos - Regímenes de retenciones, percepciones y pagos a cuenta - Regímenes de compensaciones entre saldos de distintos impuestos - Fechas de vencimiento de las obligaciones tributarias - Regímenes de promoción económica

FD: Factores Diversos

- Transferencias entre conceptos de recaudación - Corrimientos de recaudación - Registros tardíos de pagos efectuados en períodos anteriores - Regímenes de facilidades de pago - Devoluciones de impuestos a exportadores y otros contribuyentes

2 Es el IPC de aquellos bienes gravados con IVA, ponderados por su participación en la canasta de consumo del IPC que elabora el INE.


5. Carga de Pautas Macroeconómicas y Estructura del Programa Financiero El Ministerio de Economía y Finanzas envía a la Asesoría Económica una serie de pautas macroeconómicas que contienen los niveles, evoluciones y variaciones de diversas variables que impactan en la estimación de la recaudación de los impuestos a proyectar. Al momento de comenzar a elaborar un nuevo Programa Financiero, se parte de la incorporación de estas pautas. Se introduce en el modelo toda la información necesaria acerca de producto nominal, real, en volumen físico, importaciones, exportaciones, precios (IPC general e IPC-IVA), deflactor implícito del PIB, tipo de cambio, índice medio de salarios. Esta información se procesa a modo de obtener deflactores o coeficientes de expansión para ser aplicados como parte del término vg en las distintas proyecciones de impuestos. El Programa Financiero se estructura en distintas etapas, comenzando por la carga de las pautas macroeconómicas, para luego seguir con el armado de las bases de recaudación de los distintos impuestos, las cuales son depuradas siguiendo la fórmula antes descrita tjFDLIULR ,)( −−+ de forma de unificar la legislación tributaria y

llevarla a la situación que rija en el momento que se va a proyectar. Se depuran por tanto los números de recaudación base de diversos acontecimientos referentes a la forma de liquidación o a cuestiones administrativas que hayan ocasionado cifras atípicas en la recaudación de determinados períodos. De esta forma, se llega a la recaudación ajustada del período base que será un insumo fundamental para proceder a la proyección de cada uno de los impuestos así como a la mensualización aplicando la estacionalidad registrada en el período base depurado. Por otra parte, se realiza la proyección del importe de certificados de crédito que se va a recibir correspondiente a las devoluciones de impuestos para cada tipo particular. Una vez que se tienen todas las proyecciones para cada impuesto y para las devoluciones, estos números son volcados en la salida final del Programa Financiero que contendrá la recaudación bruta proyectada por impuesto y por mes, la recaudación neta y las devoluciones para cada mes, así como también los totales anuales por impuesto. Adicionalmente, una vez obtenida la salida del Programa Financiero, se realizan diversos análisis comparativos con la recaudación efectivamente realizada en el período base sin depuración, de forma de verificar la coherencia de los crecimientos (nominales y reales) de la recaudación respecto a las proyecciones de crecimiento del PIB.


6. Proyección por Impuesto 6.1. Proyección del IVA El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto al consumo de carácter general que grava la circulación interna de bienes, la prestación de servicios dentro del territorio nacional, la introducción de bienes al país, así como la agregación de valor realizada a bienes inmuebles. Se excluye de la aplicación del impuesto, la circulación de bienes realizada en recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios y depósitos aduaneros. Existe un régimen de aportación denominado IVA Mínimo, para contribuyentes de reducida dimensión económica que consiste en el pago mensual de una cuota fija. Denominamos IVA interno a la recaudación del IVA generado en ocasión de la comercialización de bienes, prestación de servicios y agregación de valor de inmuebles, e IVA importación a la recaudación de IVA en oportunidad de la introducción de bienes al país. La proyección del IVA Interno se realiza en dos etapas. En una primera etapa se le aplica a la base de recaudación ajustada del IVA total (interno más importaciones) del año anterior, los coeficientes de expansión de precios (IPC-IVA), de consumo (PIB como proxy del mismo) y una elasticidad IVA-PIB, calculada en base a un índice de volumen físico del IVA depurado de los efectos de cambios discrecionales ocurridos en el período de análisis. En una segunda etapa, a esa cifra obtenida de recaudación de IVA total proyectado, se le resta en cada mes la estimación correspondiente de IVA importación del mismo mes, obteniendo así el IVA interno, el cual se redistribuye en forma mensual en función de la estacionalidad presentada por las ventas mensuales declaradas de las empresas CEDE (Control Especial de Empresas) y Grandes Contribuyentes en el período base, en el entendido de que la cadencia de la recaudación de este impuesto está más correlacionada a la estacionalidad de las ventas declaradas que a la de la propia recaudación, en ausencia de otra información sobre hechos que impacten en la mecánica recaudatoria. La proyección del IVA importación, está basicamente determinada por las pautas macroeconómicas que envía el MEF para la confección del Programa Financiero, dado que la estimación está conformada por las importaciones no petroleras, el tipo de cambio (ambos componentes vienen dados por el MEF), y por una tasa de gravabilidad que se aplica a las importaciones previstas. Esta tasa de gravabilidad es el porcentaje que representaron los pagos de IVA importación en las importaciones no petroleras del período base. Por otra parte, dado que las proyecciones de Importaciones que brinda el MEF están expresadas en trimestres, la misma se mensualiza en función de la proporción de días hábiles de cada mes respecto a los días hábiles del trimestre.


La proyección mensual final está conformada por el producto entre las importaciones mensuales estimadas (convertidas a pesos corrientes dado el tipo de cambio proyectado) y la tasa de gravabilidad observada del período anterior. Cabe mencionar el hecho de que al ser la del IVA importación, una proyección determinada en su totalidad por las pautas macroeconómicas, y al estar vinculada la proyección del IVA interno a la de éste, en la medida que cambien los valores en las pautas, esto provocará, ceteris paribus, una modificación del IVA interno, dada la forma en que se estima este último. Para proyectar el IVA Mínimo, dada su estructura de cuota fija, se estima la cantidad de contribuyentes que tributarán este impuesto en el año a proyectar y se lo multiplica por el valor de la cuota mensual. 6.2. Proyección del IMESI El impuesto específico interno es un impuesto al consumo de carácter específico, el cual grava la primera enajenación de ciertos bienes entre los que se encuentran: bebidas, tabacos, automotores, cosméticos, grasas, lubricantes y combustibles. Dados los bienes comprendidos, la recaudación de IMESI se clasifica por rubros dependiendo del bien asociado a la misma. Los rubros son: IMESI Combustibles, IMESI Tabacos, IMESI Automotores, IMESI Bebidas, IMESI Cosméticos e IMESI Grasas y Lubricantes. La proyección del IMESI se realiza por rubros, utilizando en algunos casos como bases los volúmenes físicos del período anterior y en otros casos su recaudación. Para proyectar el IMESI Combustibles en primera instancia se proyecta la venta de litros de cada tipo de combustible gravado con IMESI (naftas, diesel oil y asfaltos). Por otra parte, se proyectan también las sumas fijas del impuesto para cada uno de dichos bienes ya que el Programa se elabora normalmente antes que estén vigentes los valores del año a proyectar. Se obtiene un valor único de IMESI por litro para el total de naftas como el promedio ponderado del impuesto de cada tipo de nafta en función de la proporción de las ventas de litros de cada tipo sobre el total del último año móvil. Para la estimación del IMESI combustibles para cada sub-ítem se le aplica la fórmula de liquidación del impuesto a cada uno de ellos, tomando en cuenta el juego de saldos y anticipos mensuales con rezago de 2 meses que la misma implica. De esta manera se proyectan los valores a recaudar de naftas, diesel oil y asfaltos. Luego mediante la suma de los distintos componentes, se llega a la proyección del IMESI Combustibles total. El IMESI Tabacos toma las bases de recaudación ajustadas del período anterior y las expande por la variación del IPC anual (ya que normalmente hay un solo aumento del IMESI al comienzo del año), y por consumo.


Para el caso del IMESI Automotores se toman como base las cantidades proyectadas de ventas de vehículos cero Km. (aplicando un crecimiento esperado a las cantidades efectivamente vendidas en el año base) y se las multiplica por el IMESI promedio por vehículo, que surge de la recaudación base dividida entre las unidades vendidas. Para los restantes rubros del IMESI, Bebidas, Cosméticos, Grasas y Lubricantes, la proyección se realiza partiendo de las bases ajustadas de recaudación y expandiéndolas por coeficientes de consumo y precios (IPC para los productos nacionales y tipo de cambio para los productos importados). 6.3. Proyección del IRAE El impuesto a las rentas empresariales es un impuesto de carácter anual que grava las rentas económicas de cualquier naturaleza de fuente uruguaya. En general las rentas empresariales comprendidas en el impuesto son aquellas obtenidas por empresas tanto privadas como públicas (estatales). La tasa aplicable asciende al 25%, la cual se aplica sobre la renta fiscal obtenida en el ejercicio económico de las empresas, obteniéndose así el impuesto anual correspondiente. La forma de pago del impuesto consta de anticipos mensuales y un saldo que surge de la declaración anual, en caso que corresponda el mismo. De esta forma, las empresas que deban pagar saldo del impuesto, el mismo resultará de restar al impuesto determinado, los anticipos realizados durante el año en forma mensual. El monto de los anticipos mensuales surge de la aplicación de un coeficiente sobre los ingresos mensuales de la empresa, comparándose este monto con un mínimo fijado por la Administración Tributaria y debiéndose anticipar el mayor. El coeficiente a utilizar en el año t es el cociente formado por el impuesto del año t-1 sobre el total de ingresos del año t-1. La proyección del IRAE se realiza por separado para el sector público y privado, y dentro de cada uno de estos, se estiman por separado anticipos y saldos. El acondicionamiento y ajuste de las bases de recaudación es fundamental en la proyección de este impuesto3. Por un lado se recoge toda la información de recaudación de anticipos y saldos distinguiendo entre empresas públicas y privadas, y se la corrige por posibles corrimientos de pagos, pagos extraordinarios, reliquidaciones, etc, para así obtener las bases ajustadas.

3 Es importante aclarar que tanto en este impuesto como en el resto, el trabajo en las bases de recaudación muchas veces presenta la limitante de que al momento de realizar la proyección no se tiene información completa del período base. Por este motivo, las bases muchas veces combinan datos reales con programados del período base, o bien con cifras programadas y ajustadas por tendencia.


Por separado se sistematiza la información de recaudación de anticipos y saldos de las empresas agropecuarias, dado que su proyección tendrá un tratamiento separado por tratarse de empresas que tienen una forma de liquidación y presentación de declaración particular. 6.3.1. Empresas Públicas Para estas empresas hay dos escenarios posibles. El primero es tener una proyección de anticipos y saldos de las propias empresas, en cuyo caso se la incluye directamente en el Programa; y el segundo escenario es la estimación para los casos en los cuales esas proyecciones no existen (que es lo normal cuando se elabora el primer Programa Financiero a fines del año base). La proyección de los anticipos de las empresas públicas se realiza expandiendo las bases ajustadas de cada empresa por coeficientes de precios y de consumo. Cabe aclarar que no se realiza proyección de saldos de estas empresas, siendo de esta manera una programación pasiva. Solamente se incluyen saldos de las mismas en el caso que exista una proyección por parte de las propias empresas. 6.3.2. Empresas Privadas La proyección de los anticipos de las empresas privadas no agropecuarias se realiza expandiendo las bases ajustadas de este sector por coeficientes de precios4, consumo y un coeficiente de ajuste por rentabilidad. Luego se suman las cifras proyectadas de anticipos agropecuarios (que expanden las bases correspondientes por precios y consumo), y finalmente se corrige la proyección, ajustando según cambios en la normativa tributaria que afecten diferencialmente la recaudación del año base y del año proyectado5. La proyección de los saldos de las empresas privadas no agropecuarias se realiza expandiendo la base ajustada de saldos de este sector por coeficientes de precios rezagados 4 meses (ver nota al pie nº 4) y por un coeficiente de rentabilidad de saldos privados que está en función del PIB anual rezagado también 4 meses. Luego se suman las cifras proyectadas de saldos agropecuarios (que expanden las bases correspondientes por precios y consumo), y finalmente se hace una corrección a la proyección, ajustando según cambios en la normativa tributaria que afecten diferencialmente la recaudación del año base y del año proyectado (ver nota al pie nº 5). 4 Cabe aclarar que los coeficientes de precios para la proyección de los anticipos se toman con un rezago de un mes, dado que los pagos de anticipos de un mes se corresponden a la actividad realizada en el mes anterior. En cambio para los saldos, los coeficientes son rezagados 4 meses dado que las empresas tienen este período de tiempo para el pago de sus saldos (si resultasen de sus declaraciones). 5 Un ejemplo de estas correcciones es la introducción de las pérdidas por la aplicación del régimen de Promoción de Inversiones previsto en la Ley 16906 (con la reglamentación dada por el Dec. 455/007) estimado anualmente por esta Asesoría. A partir de esta información, de acuerdo a los beneficios otorgados y aún no aplicados es que se estima el monto del beneficio a aplicar que impactará negativamente en la recaudación de saldos y anticipos del IRAE.


6.4. Proyección del Impuesto al Patrimonio 6.4.1. Impuesto al Patrimonio - Personas Jurídicas El impuesto al patrimonio es un impuesto sobre la propiedad que recae sobre personas físicas y jurídicas con algunas excepciones como ser el caso de contribuyentes de reducida dimensión económica y aquellos que realicen actividades agropecuarias y tributen IMEBA. En el caso de las personas jurídicas, el sistema de pagos del impuesto se compone de pagos de anticipos mensuales y pago de saldo anual en caso que corresponda. Para las personas del exterior, tanto físicas como jurídicas que tengan un saldo a cobrar en el país, la forma de pago del impuesto es vía retención definitiva por parte de las empresas que desarrollan su actividad en el país. La tasa del impuesto asciende al 1,5%, la cual se aplica sobre el patrimonio fiscal determinado a cierre de ejercicio de las empresas, obteniéndose así el impuesto anual correspondiente. Una vez determinado el impuesto, al restar los anticipos, se obtiene el saldo a pagar por parte de las empresas en el caso de que el mismo sea mayor a la suma de anticipos o en caso contrario la empresa tiene un crédito. Los anticipos mensuales a realizarse durante el año t consisten en el 11 % del impuesto determinado en el año t - 1. De la misma forma que en el IRAE, en el Impuesto al Patrimonio de Personas Jurídicas se proyectan de forma separada los anticipos de los saldos, y las empresas públicas de las privadas. 6.4.1.1. Empresas Públicas La proyección de anticipos y saldos a pagar de las empresas públicas para el período t se realiza mediante un procedimiento de simulación para cada empresa. El mismo comienza con el cálculo del patrimonio abatido en el período t-26. A continuación se estima el patrimonio abatido en t-1 (período base de la proyección) actualizando el anterior por el producto entre el coeficiente de variación real del PIB entre t-1 y t-2 y la inflación punta a punta del mismo período. La cuota de anticipos a pagar en el período t surge de multiplicar el monto del patrimonio abatido calculado para t-1 por 0,11. Por otro lado, se estima el saldo a pagar en el período t calculando la diferencia entre el monto del patrimonio abatido en el período t-1 y los anticipos efectivamente realizados correspondientes a dicho período.

6 Patrimonio Abatido en t-2 = (Cuota Anticipo en t-1 ) / 0,11


6.4.1.2. Empresas Privadas La proyección de los anticipos privados se realiza mediante la expansión de la base de recaudación ajustada del período anterior por el coeficiente de variación del IPPN a diciembre del año base o en su defecto al último dato disponible de dicho año (ya que en la liquidación del patrimonio anual se debe multiplicar el patrimonio del año anterior por dicho coeficiente), adicionalmente se expande por el coeficiente de variación del capital físico del período base (dato obtenido del BCU) a modo de incorporar en el patrimonio del período t-1 los nuevos bienes de capital incorporados por la inversión realizada. La última expansión es por un coeficiente de ajuste de la amortización del patrimonio gravado7. Finalmente se corrige la proyección, ajustando según cambios en la normativa tributaria que afecten diferencialmente la recaudación del año base y del año proyectado. Para la proyección de los saldos se toma en cuenta la base ajustada de los mismos y se la expande por el deflactor anualizado de IPC rezagado 4 períodos ya que, al igual que sucede en el IRAE, los saldos de este impuesto se pagan 4 meses después de la fecha de cierre de balance. 6.4.2. Impuesto al Patrimonio - Personas Físicas Para el caso de personas físicas, el impuesto grava el patrimonio de éstas por medio de tasas progresivas. Los contribuyentes tienen la obligación de efectuar anticipos mensuales a cuenta del impuesto. La forma de cálculo implica la determinación del impuesto anual y el pago del saldo resultante de restar al impuesto los anticipos realizados. El Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas se proyecta siguiendo su particular mecánica recaudatoria. Por un lado, se calcula el Patrimonio para el período t-2 como la suma de los anticipos pagados en dicho año más el saldo pagado en abril del año t-1. A ese Patrimonio observado en t-2 se lo expande por la variación del índice de precios en t-1 para obtener la estimación del Patrimonio para ese período. Teniendo estimado el Patrimonio para t-1 y sabiendo cuáles han sido los anticipos correspondientes a ese período (pagados en t-1), se calcula cuánto será el saldo a recaudar en abril del período t y también los montos de los anticipos correspondientes al año t a pagar en los meses de septiembre, octubre y diciembre por montos equivalentes al 20%, 30% y 50% del impuesto del período t, respectivamente.

7 A partir de la información contenida en las declaraciones de las empresas CEDE y No Cede del sector privado, se calcula el porcentaje que representa en el período base, el rubro amortización en el total del patrimonio gravado de dichas empresas. En función de dicho resultado, se corrige la proyección de anticipos por un coeficiente = (1 - %amortización base).


6.5. Proyección del IRPF, IASS, IRNR 6.5.1. Proyección del IRPF El impuesto a la renta de las personas físicas (IRPF) es un impuesto anual con tasas progresivas que grava las rentas obtenidas por las personas físicas. Este impuesto comprende a las rentas de trabajo, las que se denominan de categoría II y aquellas de capital denominadas categoría I. Las de trabajo comprenden aquellas obtenidas por trabajadores dependientes e independientes y las de capital comprenden arrendamientos de inmuebles y rendimientos de capital mobiliario en general. El sistema de pago del impuesto consta de retenciones realizadas por terceros, pagos de anticipos por parte de los contribuyentes y pago del saldo resultante del impuesto. El impuesto se determina anualmente y dados los créditos a favor del contribuyente (retenciones, anticipos) se determina un saldo a pagar o a cobrar que surge del impuesto determinado menos los anticipos y retenciones correspondientes. La proyección de este impuesto se realiza en forma independiente para cada categoría. Para la Categoría I (rentas de capital) se calcula la proporción que significó este impuesto en el PIB corriente del año base y se aplica esta proporción al PIB estimado para el año que se está proyectando. Luego, a partir de la estacionalidad mostrada por el impuesto en el período base, se distribuye dicho monto anual entre los distintos meses del año. Para la Categoría II (rentas del trabajo) el cálculo se realiza aplicando a la base de recaudación ajustada del período base un coeficiente estimado de variación del impuesto ante cambios en la masa salarial. Para calcular dicho coeficiente de variación, como primer paso se toma la base de ingresos promedios mensualizados (previamente segmentada en varias franjas), tanto para trabajadores con única renta como multingresos, calculada a partir de la base de declaraciones del ejercicio cerrado (generalmente, el anterior al año base) y se la actualiza por la variación del IMSN para el año base si correspondiera. A partir de los montos de ingresos promedio por franjas mensualizados, se calcula el monto de IRPF correspondiente a estas franjas. El procedimiento se repite para el año proyectado actualizando los ingresos promedio estimados para el año base por la variación proyectada del IMSN para el año a proyectar, y calculando nuevamente se obtienen los valores de IRPF promedio mensual por franja de ingreso para el año a proyectar. Se calcula la variación entre ambos IRPF promedio mensualizados (año proyectado vs. año base) y luego se la pondera por el peso de cada franja en el total de la recaudación del impuesto.


Combinando la variación en el impuesto ante la variación en el IMSN (elasticidad IRPF-IMSN) con la variación proyectada en la ocupación para el año a estimar, se llega a un coeficiente de variación que es el que se aplica a la base de recaudación ajustada para la proyección del IRPF categoría II. Finalmente se distribuye mensualmente la proyección anual según la estacionalidad mostrada por el impuesto en el período base. 6.5.2. Proyección del IASS El Impuesto de asistencia a la seguridad social (IASS) es un impuesto de carácter anual con un sistema de tasas progresivas que grava los ingresos por jubilaciones y pensiones. El sistema de pago del impuesto se basa fundamentalmente en retenciones, si bien el impuesto se determina anualmente y puede dar lugar al pago de saldo en los casos de personas que perciben más de un ingreso de esta naturaleza. Para proyectar el IASS se sigue un procedimiento análogo al realizado para el IRPF categoría II. La base de recaudación es expandida por la elasticidad estimada del impuesto a la variación proyectada del IMSN. Dicha elasticidad es calculada de la misma manera que fue descrita para el IRPF categoría II. La diferencia es que para este impuesto no se aplica la variación proyectada en la cantidad de pasividades y pensiones por no contarse con dicha estimación. 6.5.3. Proyección del IRNR El impuesto a la renta de los no residentes (IRNR) grava las rentas obtenidas en el país por personas físicas y jurídicas consideradas no residentes. La tasa aplicable asciende al 12% y las rentas comprendidas son las de trabajo, empresariales y de capital. La forma de pago se basa fundamentalmente en retenciones realizadas por los sujetos que intervienen en la relación comercial con el no residente, si bien en algún caso éste tiene la obligación de efectuar anticipos por medio de un representante en el país. La proyección del IRNR se realiza tomando la recaudación del período base y expandiendo la misma por los coeficientes de precios y consumo proyectados. Una vez obtenido el monto anual del impuesto, se lo distribuye mensualmente en función de la estacionalidad mostrada en el período base. Otros métodos utilizados para la mensualización de la proyección consisten en la utilización de la estacionalidad promedio mostrada en los últimos años, dada la volatilidad observada en particular para este impuesto, a modo de alisar dicha distribución mensual.


6.6. Proyección de Otros Impuestos Finalmente el sistema tributario cuenta con impuestos de menor peso en la recaudación los que pueden consultarse en el Texto Ordenado 1996 vigente según Ley Nº 18.083 de 27.12.006. El Fondo de Inspección Sanitaria (FIS) es un impuesto del 1% del valor de la carne exportada o consumida en el país. Por su parte, el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) grava la primera enajenación de bienes entre los que se encuentran lanas, cueros, ganado en general, cereales, semillas, productos derivados de la ranicultura, avicultura, cunicultura, entre otros productos agropecuarios. La proyección del FIS, IMEBA y adicionales, se realiza expandiendo la base de recaudación por coeficientes de consumo y tipo de cambio proyectados. Dado que el precio de venta de los bienes gravados con dichos impuestos se realiza en dólares es que se usa el tipo de cambio y no el IPC como expansor de sus precios. La estacionalidad de estos tributos viene dada por la estacionalidad de sus bases ajustadas. El Impuesto a los Ingresos de las Entidades Aseguradoras (IIEA) grava los ingresos obtenidos por empresas aseguradoras públicas y privadas, las tasas aplicables varían según el tipo de seguro. En el caso del IIEA el método de proyección es el mismo que el arriba mencionado dado que los seguros se basan mayormente en insumos importados. Dentro de los impuestos sobre la propiedad y en particular relacionados a la tenencia por parte de empresas y sociedades de capital se encuentran: el Impuesto de Control de las Sociedades Anónimas (ICOSA), el Impuesto al Patrimonio de las personas jurídicas y el correspondiente a las personas físicas, y el Impuesto a las Sociedades Financieras de Inversión (ISAFI). El ICOSA grava a las sociedades anónimas, aplicándose en oportunidad de su constitución y en los cierres de cada ejercicio fiscal. El Impuesto a las Sociedades Financieras de Inversión (ISOFI) es un impuesto que aplica una tasa de 3 por mil sobre el capital de este tipo de sociedades. Dentro de los impuestos sobre la propiedad relacionados a la transferencia onerosa se encuentra el Impuesto a las Transmisiones Patrimoniales (ITP) que grava las transmisiones de bienes ubicados en el país, para el caso de las transacciones de inmuebles el impuesto se paga vía retención. La proyección del ITP, ICOSA e ISAFI se realiza expandiendo la base de recaudación por coeficientes de precios y consumo proyectados. La estacionalidad de estos tributos viene dada por la estacionalidad de las bases ajustadas.


Las Detracciones a la Exportación consisten en sumas abonados por aquellas empresas que realicen exportaciones de productos considerados tradicionales como ser las exportaciones primarias de carne y lana. Las Detracciones para el año t se proyectan a partir del ratio Detracciones / Exportaciones del año t-1 junto con las exportaciones proyectadas para el período t (pautas macroeconómicas). Dicho ratio se obtiene haciendo el cociente entre el impuesto a las detracciones recaudado en el año t-1 y las exportaciones realizadas en ese mismo año (en pesos corrientes). Las exportaciones proyectadas se multiplican por este ratio y así se obtiene el monto del impuesto estimado para todo el año. Luego, ese monto se distribuye mensualmente en función de la estacionalidad observada en el período base. La proyección de Convenios se realiza siguiendo la misma mecánica planteada más arriba para el caso de ITP, ICOSA e ISAFI. Para la proyección de Multas y Recargos, se calcula el promedio de los últimos cuatro años del ratio anual de Multas y Recargos sobre PIB y ese coeficiente se multiplica por el PIB proyectado. Así se obtienen las multas y recargos estimados para todo el año, monto que luego es distribuido mensualmente en función de la estacionalidad promedio mostrada en los últimos 7 años, dada la irregularidad observada, a modo de darle estabilidad a la distribución mensual. 6.7. Proyección de Devoluciones La proyección de los Certificados de Crédito se realiza en base a 3 elementos principales: exportaciones, estacionalidad y ratios. Se proyectan por separado los Certificados de IVA Exportación, los de Devolución de Impuestos Indirectos, los de IVA Asimilado a Exportación, los de IVA Importación y Anticipo, y los del Resto de los Certificados. En base a la información procesada por esta Asesoría en cuanto a los montos de certificados recibidos por la DGI por mes y para cada tipo de certificado (ajustando en los casos que corresponda por recepciones extraordinarias o cambios en las normas administrativas), se elabora una matriz de estacionalidades observadas en el período base para cada tipo de certificado las cuales son aplicadas a cada base correspondiente a efectos de la proyección. Por otro lado, se calcula una serie de relaciones específicas para cada tipo de certificado que consiste en el monto recibido por cada tipo de certificado en los doce últimos meses sobre su base de cálculo, las que se aplicarán junto con la estacionalidad respectiva a la base de cálculo para obtener la estimación final. A modo de ejemplo, para los certificados originados en el IVA exportación, la relación es igual


a los certificados recibidos en los últimos doce meses por dicho concepto sobre las exportaciones observadas en el mismo período. A continuación presentamos la estimación mensual para cada tipo de certificado, la cual sigue la misma lógica en todos los casos, que consiste en multiplicar la relación anteriormente descrita para cada tipo de documento por la base de cálculo y por la estacionalidad respectiva. La proyección mensual de los Certificados de IVA Exportación se realiza multiplicando el valor proyectado anual de las Exportaciones (convertidas a pesos con el tipo de cambio promedio anual proyectado) por el coeficiente de estacionalidad mensual específico para este tipo de certificados y por un coeficiente que expresa la relación observada entre este tipo de certificados recibidos y las exportaciones totales del año base8. La proyección mensual de los Certificados de Devolución de Impuestos Indirectos se realiza multiplicando el valor observado anual de las Exportaciones del período base (convertidas a pesos con el tipo de cambio promedio anual del período considerado) por el coeficiente de estacionalidad mensual específico para este tipo de certificados y por un coeficiente que expresa la relación observada entre este tipo de certificados recibidos en el período base y las exportaciones totales del año inmediato anterior9. La proyección mensual de los Certificados de IVA Asimilado a Exportación se realiza multiplicando el valor anual de la recaudación de IVA interno (sin IVA Servicios Personales) por el coeficiente de estacionalidad mensual específico para este tipo de certificados y por un coeficiente que expresa la relación observada entre este tipo de certificados recibidos en el período base y la recaudación de IVA interno (sin IVA Servicios Personales) en dicho período. La proyección mensual de los Certificados de IVA Importación y Anticipo se realiza multiplicando el valor proyectado de IVA Importación (del Programa Financiero) por el coeficiente de estacionalidad mensual específico para este tipo de certificados y por un coeficiente que expresa la relación observada entre este tipo de certificados recibidos en el período base y la recaudación de IVA Importación en dicho período. La categoría Resto de Certificados de Crédito se proyecta multiplicando el valor proyectado del resto de los impuestos que pueden dar origen a certificados de crédito (del Programa Financiero) por el coeficiente de estacionalidad mensual específico para este tipo de certificados y por un coeficiente que expresa la relación observada entre 8 Las exportaciones que se toman en el denominador de la relación son los valores FOB del BCU que están expresados en miles de dólares, convertidos a pesos utilizando el tipo de cambio promedio del período (año móvil que coincide con el período comprendido por los certificados que integran el numerador). 9 La fecha de exigibilidad de estos certificados está establecida en el último día hábil del duodécimo mes siguiente al de embarque de la exportación, por lo que las exportaciones realizadas influyen en el importe de certificados recibidos por este concepto 12 meses después. Por este motivo, el ratio se construye en relación a las exportaciones del año inmediato anterior.


este tipo de certificados recibidos en el período base y la recaudación de este grupo de impuestos en dicho período.10 Las Devoluciones de IRPF e IASS en Efectivo se proyectan tomando como base las devoluciones observadas en el período anterior y multiplicando las mismas por la variación del IRPF ante cambios en el IMSN, siempre que no se hayan registrado cambios en los criterios de retención que impacten en las devoluciones. Una vez proyectados todos los tipos de certificados y las devoluciones de IRPF e IASS en efectivo, se suman los montos y se re-distribuyen mensualmente según la estacionalidad mostrada por la recaudación total en el período base.

10 Los impuestos incluidos en este grupo son: IVA interno, IMESI, IRAE, Impuesto al Patrimonio de las Personas Jurídicas, IMEBA y Adicionales, FIS, e ITP.

Asesoría Económica - DGI 21 Junio, 2011

7. Anexos

Programa 2011_Versión DGI Versión 24-Nov-11Cifras en miles de $ corrientes

ACUMULADO ACUMULADOI M P U E S T O S ENERO FEBRERO ACUMULADO MARZO 1er.TRIM. ABRIL ACUMULADO MAYO ACUMULADO JUNIO 2do. TRIM. 1er. SEM.

I.V.A. 7.974.956 6.736.084 14.711.040 6.486.193 21.197.233 6.780.785 27.978.019 7.492.469 35.470.488 6.838.456 21.111.710 42.308.943

* INTERNO 5.150.868 4.093.074 9.243.943 3.532.473 12.776.416 4.158.162 16.934.578 4.294.119 21.228.697 3.840.136 12.292.417 25.068.833 * IMPORTACIONES 2.824.088 2.643.010 5.467.098 2.953.720 8.420.818 2.622.623 11.043.440 3.198.350 14.241.791 2.998.319 8.819.293 17.240.110

IM.ES.I. 1.693.814 1.646.633 3.340.446 1.508.753 4.849.199 1.475.321 6.324.521 1.551.766 7.876.287 1.544.555 4.571.642 9.420.841

* COMBUSTIBLES 610.066 743.770 1.353.836 703.407 2.057.243 681.303 2.738.546 698.865 3.437.412 667.989 2.048.158 4.105.401 * TABACO 515.342 414.796 930.139 406.298 1.336.436 402.363 1.738.799 391.692 2.130.491 394.896 1.188.951 2.525.388 * AUTOMOTORES Y MOT. DIESEL 339.299 178.686 517.985 234.653 752.638 195.476 948.115 174.261 1.122.375 176.702 546.439 1.299.077 * RESTO 523.776 182.219 705.995 388.480 1.094.475 287.074 1.381.549 261.142 1.642.691 239.571 787.788 1.882.263 * ANTICIPO (294.669) 127.161 (167.509) (224.084) (391.593) (90.895) (482.488) 25.805 (456.683) 65.396 306 (391.287)

I.R.A.E. TOTAL 1.601.389 1.833.565 3.434.954 1.718.372 5.153.327 2.976.511 8.129.838 1.345.165 9.475.002 1.545.063 5.866.738 11.020.065

*I.R.A.E. PUBLICAS 125.429 336.984 462.413 304.019 766.432 830.169 1.596.601 5.849 1.602.450 179.547 1.015.565 1.781.997 *I.R.A.E. PRIVADOS 1.475.960 1.496.582 2.972.541 1.414.354 4.386.895 2.146.342 6.533.237 1.339.315 7.872.552 1.365.516 4.851.173 9.238.068

I.R.P.F. 2.394.768 1.246.343 3.641.111 1.405.218 5.046.329 1.310.677 6.357.006 1.348.776 7.705.782 1.263.770 3.923.222 8.969.552

CATEGORIA I 253.972 185.658 439.630 219.910 659.541 237.508 897.048 233.773 1.130.821 273.313 744.593 1.404.134 CATEGORIA II 2.140.796 1.060.685 3.201.481 1.185.308 4.386.789 1.073.169 5.459.958 1.115.003 6.574.961 990.457 3.178.629 7.565.418

I.R.N.R. 422.989 181.624 604.613 162.220 766.833 112.264 879.097 194.459 1.073.557 123.351 430.075 1.196.908

I.A.S.S. 152.295 180.693 332.987 183.657 516.644 181.767 698.411 181.860 880.271 209.233 572.860 1.089.504

PATRIMONIO PERSONAS JURIDICAS 646.957 705.684 1.352.641 761.524 2.114.164 513.377 2.627.541 961.409 3.588.950 873.213 2.347.999 4.462.164

*PAT PUBLICAS 281.638 318.997 600.635 319.932 920.567 (24.906) 895.661 330.507 1.226.168 362.289 667.890 1.588.457 *PAT PRIVADOS 365.319 386.687 752.006 441.592 1.193.597 538.283 1.731.880 630.902 2.362.783 510.924 1.680.109 2.873.707

PATRIMONIO PERSONAS FISICAS 2.480 4.855 7.336 1.823 9.158 68.160 77.318 6.188 83.507 3.390 77.738 86.896

IVA MÍNIMO (PEQ EMPRESA) 44.992 47.704 92.697 52.115 144.811 46.081 190.892 49.392 240.285 51.801 147.274 292.085

IM.E.B.A. 97.014 92.344 189.357 82.559 271.917 96.782 368.699 95.703 464.402 123.523 316.008 587.925

ADICIONAL IM.E.B.A. 37.562 42.674 80.236 36.168 116.404 39.551 155.955 38.601 194.556 60.268 138.421 254.825

TRASMISIONES PATRIMONIALES 106.138 94.918 201.056 120.630 321.686 112.005 433.691 130.272 563.963 133.969 376.246 697.932

F.I.S. 37.375 31.763 69.138 29.062 98.199 28.997 127.196 33.110 160.307 33.582 95.689 193.889

ISAFI 7.246 34.669 41.915 19.243 61.158 107.881 169.039 7.903 176.942 3.635 119.419 180.577

COMPAÑIAS DE SEGUROS 37.750 16.573 54.323 36.741 91.065 33.172 124.236 32.726 156.962 37.333 103.230 194.295

ICOSA 27.145 40.619 67.764 34.444 102.208 36.449 138.657 35.844 174.501 42.065 114.358 216.566

CONVENIOS 80.970 91.063 172.032 111.694 283.727 100.992 384.719 98.229 482.948 79.345 278.567 562.293

DETRACCIONES EXPORTACIONES 4.905 4.287 9.192 4.053 13.245 3.635 16.880 5.189 22.069 5.283 14.107 27.351

NO TRIBUTARIOS (MULTAS Y REC.) 24.237 27.259 51.496 23.312 74.807 21.860 96.668 31.500 128.167 29.223 82.583 157.390

TOTAL BRUTO 15.394.982 13.059.353 28.454.335 12.777.780 41.232.115 14.046.268 55.278.383 13.640.561 68.918.944 13.001.057 40.687.886 81.920.001

(-) DOCUMENTOS (823.592) (872.832) (1.696.424) (952.781) (2.649.204) (846.931) (3.496.135) (950.914) (4.447.049) (1.113.787) (2.911.632) (5.560.836)

TOTAL NETO 14.571.390 12.186.521 26.757.912 11.824.999 38.582.911 13.199.337 51.782.248 12.689.647 64.471.895 11.887.270 37.776.254 76.359.165


ACUMULADOI M P U E S T O S JULIO ACUMULADO AGOSTO ACUMULADO SETIEMBRE 3er. TRIM. 3er. TRIM. OCTUBRE ACUMULADO NOVIEMBRE ACUMULADO DICIEMBRE 4to. TRIM. 2do. SEM. T O T A L

I.V.A. 7.472.619 49.781.562 7.566.554 57.348.116 7.789.685 22.828.858 65.137.802 7.451.567 72.589.368 8.521.511 81.110.879 8.300.797 24.273.875 47.102.733 89.411.676

* INTERNO 4.523.429 29.592.262 4.274.471 33.866.733 4.492.379 13.290.278 38.359.111 4.005.097 42.364.208 4.916.450 47.280.658 4.536.585 13.458.132 26.748.410 51.817.243 * IMPORTACIONES 2.949.191 20.189.301 3.292.083 23.481.384 3.297.306 9.538.580 26.778.690 3.446.470 30.225.160 3.605.061 33.830.221 3.764.212 10.815.743 20.354.323 37.594.433

135.399.269 IM.ES.I. 1.494.371 10.915.213 1.457.765 12.372.978 1.521.765 4.473.902 13.894.743 1.645.410 15.540.153 1.644.313 17.184.465 1.748.857 5.038.580 9.512.482 18.933.323

* COMBUSTIBLES 641.347 4.746.747 573.951 5.320.698 658.337 1.873.635 5.979.035 708.629 6.687.664 706.653 7.394.317 804.487 2.219.769 4.093.404 8.198.804 * TABACO 368.073 2.893.461 404.988 3.298.448 405.687 1.178.748 3.704.135 388.697 4.092.833 391.201 4.484.033 412.052 1.191.950 2.370.697 4.896.085 * AUTOMOTORES Y MOT. DIESEL 222.191 1.521.268 224.974 1.746.242 212.827 659.993 1.959.070 256.857 2.215.926 265.574 2.481.500 269.153 791.584 1.451.577 2.750.654 * RESTO 262.761 2.145.023 253.852 2.398.876 244.914 761.527 2.643.789 291.227 2.935.016 280.885 3.215.901 263.165 835.277 1.596.804 3.479.066 * ANTICIPO - (391.287) - (391.287) - - (391.287) - (391.287) - (391.287) - - - (391.287)

I.R.A.E. TOTAL 1.594.613 12.614.678 1.622.919 14.237.597 1.512.714 4.730.246 15.750.311 1.806.318 17.556.629 1.694.455 19.251.083 1.610.867 5.111.639 9.841.885 20.861.950

*I.R.A.E. PUBLICAS 163.205 1.945.202 203.580 2.148.782 180.903 547.688 2.329.685 173.818 2.503.503 171.492 2.674.995 177.306 522.616 1.070.304 2.852.301 *I.R.A.E. PRIVADOS 1.431.408 10.669.476 1.419.339 12.088.815 1.331.810 4.182.558 13.420.626 1.632.500 15.053.125 1.522.963 16.576.088 1.433.561 4.589.024 8.771.581 18.009.649

I.R.P.F. 1.639.079 10.608.630 1.536.109 12.144.739 1.745.274 4.920.461 13.890.013 1.434.849 15.324.862 1.816.305 17.141.167 1.842.182 5.093.336 10.013.797 18.983.349

CATEGORIA I 226.207 1.630.341 243.635 1.873.976 275.941 745.783 2.149.917 252.177 2.402.094 301.861 2.703.955 329.778 883.816 1.629.599 3.033.733 CATEGORIA II 1.412.871 8.978.289 1.292.473 10.270.763 1.469.333 4.174.678 11.740.096 1.182.672 12.922.768 1.514.444 14.437.212 1.512.404 4.209.520 8.384.198 15.949.616

I.R.N.R. 222.658 1.419.566 133.569 1.553.134 166.200 522.426 1.719.334 140.862 1.860.196 124.907 1.985.103 164.142 429.910 952.337 2.149.245

I.A.S.S. 207.797 1.297.300 246.497 1.543.797 232.372 686.665 1.776.169 230.121 2.006.289 221.812 2.228.101 238.352 690.284 1.376.949 2.466.453

PATRIMONIO PERSONAS JURIDICAS 814.864 5.277.028 839.017 6.116.045 788.123 2.442.004 6.904.168 858.505 7.762.672 824.389 8.587.061 810.448 2.493.342 4.935.346 9.397.509

*PAT PUBLICAS 362.289 1.950.746 362.289 2.313.036 362.289 1.086.868 2.675.325 362.289 3.037.614 362.289 3.399.904 362.289 1.086.868 2.173.736 3.762.193 *PAT PRIVADOS 452.575 3.326.281 476.728 3.803.009 425.834 1.355.136 4.228.843 496.215 4.725.058 462.100 5.187.157 448.159 1.406.474 2.761.610 5.635.316

PATRIMONIO PERSONAS FISICAS - 86.896 - 86.896 70.981 70.981 157.877 106.471 264.348 - 264.348 177.452 283.923 354.904 441.800

IVA MÍNIMO (PEQ EMPRESA) 49.234 341.319 49.234 390.553 49.234 147.702 439.788 49.234 489.022 49.234 538.256 49.234 147.702 295.404 587.490

IM.E.B.A. 85.328 673.253 101.361 774.614 91.841 278.530 866.455 90.942 957.397 105.203 1.062.600 126.561 322.706 601.236 1.189.160

ADICIONAL IM.E.B.A. 56.061 310.886 43.275 354.160 61.012 160.348 415.172 70.008 485.180 40.230 525.411 51.848 162.087 322.434 577.259

TRASMISIONES PATRIMONIALES 64.600 762.533 97.526 860.059 142.087 304.213 1.002.146 144.577 1.146.723 151.322 1.298.045 183.206 479.105 783.318 1.481.250

F.I.S. 24.745 218.634 24.231 242.864 27.355 76.331 270.220 26.613 296.833 30.016 326.849 38.690 95.320 171.651 365.540

ISAFI 2.085 182.662 - 182.662 - 2.085 182.662 - 182.662 - 182.662 - - 2.085 182.662

COMPAÑIAS DE SEGUROS 34.717 229.011 24.897 253.908 32.558 92.172 286.466 31.332 317.798 16.362 334.160 30.001 77.696 169.867 364.162

ICOSA 34.901 251.468 37.281 288.749 37.871 110.054 326.620 36.155 362.775 37.389 400.164 36.727 110.271 220.325 436.891

CONVENIOS 84.035 646.328 118.679 765.008 86.375 289.089 851.383 101.520 952.903 103.789 1.056.692 98.696 304.005 593.094 1.155.387

DETRACCIONES EXPORTACIONES 4.714 32.065 3.622 35.687 4.865 13.201 40.552 5.348 45.900 3.983 49.883 7.697 17.028 30.229 57.581

NO TRIBUTARIOS (MULTAS Y REC.) 28.621 186.012 32.536 218.547 31.706 92.863 250.254 32.737 282.991 37.669 320.660 37.832 108.238 201.102 358.492

TOTAL BRUTO 13.915.041 95.835.043 13.935.072 109.770.115 14.392.019 42.242.132 124.162.134 14.262.568 138.424.701 15.422.887 153.847.589 15.553.590 45.239.045 87.481.177 169.401.178

(-) DOCUMENTOS (1.181.411) (6.742.248) (1.176.773) (7.919.021) (1.172.131) (3.530.315) (9.091.152) (1.087.005) (10.178.157) (1.156.699) (11.334.856) (1.121.915) (3.365.620) (6.895.935) (12.456.771)

TOTAL NETO 12.733.630 89.092.795 12.758.299 101.851.094 13.219.888 38.711.817 115.070.982 13.175.562 128.246.544 14.266.188 142.512.732 14.431.675 41.873.425 80.585.242 156.944.407


PROGRAMA 2011 - Comparativo Corriente y Constante con Año BaseCifras en miles de $ del 2010

I M P U E S T O S ACUMULADO ACUMULADOCorrientes % Corrientes Constantes % Corrientes Constantes

I.V.A. 78.696.165 52,8 89.411.676 82.920.658 52,8 13,6 5,4

* INTERNO 46.071.623 30,9 51.817.243 48.055.467 30,6 12,5 4,3 * IMPORTACIONES 32.624.542 21,9 37.594.433 34.865.190 22,2 15,2 6,9

IM.ES.I 15.967.909 10,7 18.933.323 17.558.821 11,2 18,6 10,0

* COMBUSTIBLES 6.551.246 4,4 8.198.804 7.603.596 4,8 25,1 16,1 * TABACO 4.236.458 2,8 4.896.085 4.540.644 2,9 15,6 7,2 * AUTOMOTORES Y MOT. DIESEL 2.267.322 1,5 2.750.654 2.550.964 1,6 21,3 12,5 * RESTO 2.992.864 2,0 3.479.066 3.226.497 2,1 16,2 7,8 * ANTICIPO (79.980) (0,1) (391.287) (362.880) (0,2) 0,0 353,7

I.R.A.E. TOTAL 21.338.862 14,3 20.861.950 19.347.435 12,3 (2,2) (9,3)

*I.R.A.E. PUBLICAS 4.768.723 3,2 2.852.301 2.645.232 1,7 (40,2) (44,5) *I.R.A.E. PRIVADOS 16.570.139 11,1 18.009.649 16.702.203 10,6 8,7 0,8

I.R.P.F. 14.591.032 9,8 18.983.349 17.605.215 11,2 30,1 20,7

CATEGORIA I 2.371.078 1,6 3.033.733 2.813.493 1,8 27,9 18,7 CATEGORIA II 12.219.954 8,2 15.949.616 14.791.722 9,4 30,5 21,0

I.R.N.R. 1.659.173 1,1 2.149.245 1.993.216 1,3 29,5 20,1

I.A.S.S. 2.109.904 1,4 2.466.453 2.287.396 1,5 16,9 8,4

PATRIMONIO PERSONAS JURIDICAS 8.311.117 5,6 9.397.509 8.715.278 5,5 13,1 4,9

*PAT PUBLICAS 3.366.438 2,3 3.762.193 3.489.069 2,2 11,8 3,6 *PAT PRIVADOS 4.944.678 3,3 5.635.316 5.226.209 3,3 14,0 5,7

PATRIMONIO PERSONAS FISICAS 377.799 0,3 441.800 409.727 0,3 16,9 8,5

IVA MÍNIMO (PEQ EMPRESA) 552.959 0,4 587.490 544.840 0,3 6,2 (1,5)

IM.E.B.A. 897.671 0,6 1.189.160 1.102.831 0,7 32,5 22,9

ADICIONAL IM.E.B.A. 450.448 0,3 577.259 535.352 0,3 28,2 18,8

TRASMISIONES PATRIMONIALES 1.346.146 0,9 1.481.250 1.373.716 0,9 10,0 2,0

F.I.S. 324.583 0,2 365.540 339.003 0,2 12,6 4,4

ISAFI 212.065 0,1 182.662 169.401 0,1 (13,9) (20,1)

COMPAÑIAS DE SEGUROS 365.996 0,2 364.162 337.725 0,2 (0,5) (7,7)

ICOSA 320.561 0,2 436.891 405.174 0,3 36,3 26,4

CONVENIOS 1.041.331 0,7 1.155.387 1.071.510 0,7 11,0 2,9

DETRACCIONES EXPORTACIONES 45.379 0,0 57.581 53.400 0,0 26,9 17,7

NO TRIBUTARIOS 358.662 0,2 358.492 332.466 0,2 (0,0) (7,3)

DEROGADOS 12.438 0,0 - - 0,0 (100,0) (100,0)

TOTAL BRUTO 148.980.200 100,0 169.401.178 157.103.162 100,0 13,7 5,5

(-) DOCUMENTOS (11.074.701) (7,4) (12.456.771) (11.552.447) (7,4) 12,5 4,3

TOTAL NETO 137.905.499 92,6 156.944.407 145.550.715 92,6 13,8 5,5

VARIACIÓN SIN EEPP 7,3

VARIACIONES2010 2011


8. Bibliografía consultada • Martín, F. “La economía de los ingresos tributarios. Un manual de estimaciones tributarias” – Serie de Manuales Nº 62. CEPAL. • Jenkins, Et. Al. “Análisis impositivo y proyección de ingresos fiscales”. • Asesoría Económica – DGI. Programa 2011_Versión IV_Pautas Nov2010. Marzo, 2011. • Asesoría Económica – DGI. Informe Promoción de Inversiones. Agosto, 2010. • Asesoría Económica – DGI. Informe cierre de campaña 2009 de IRPF e IASS. Enero, 2011.

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