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Asesoramiento Tributario mediante la interpretaciónde las Consultas Vinculantes
La elaboración de este y otros materiales depende de usted.Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.
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Presentación de la obra
El análisis de las consultas vinculantes presentadas por los contribuyentes, y las respuestas dadas por la Administración Tributaria, resultan de fundamental importancia tanto para la liquidación de un impuesto o para la difícil tarea de realizar un correcto asesoramiento impositivo.
Esta obra. Colección Consultas Vinculantes. Parecer de la Administración Tributaria sobre la Aplicación Práctica de la Ley Nº125/91 editada en octubre del 2012 analiza las consultas vinculantes respondidas desde el año 2007 al 2012.La misma es actualizada en el año 2015 con las consultas más relevantes respondidas en los años 2014 y parte del 2015 complementándose con algunos casos resueltos en la justicia.
Nuestro sistema impositivo ha sufrido importantes modificaciones: Primeramente la Ley Nº 125/91 modificada por la Ley Nº 2421/04; Luego la Ley Nº 5061/13, que ha entrado a regir a partir de enero del 2014 sustituyendo el IMAGRO por el IRAGRO y modificando sustancialmente el IVA, incorporándose a ese circuito el IVA Agropecuario, hasta finalmente quedar derogadas las exoneraciones del IVA previstas en la Ley de Cooperativas, a partir del 1 de junio del 2016.
En marzo del 2017, Paraguay formaliza su ingreso al Centro de Desarrollo de la OCDE como país miembro Nº 52 y a partir de allí, se producirán importantes cambio tributarios por la incorporación un nuevo elemento de análisis dentro de los términos de la Fiscalidad Internacional que obligan a la SET, por el compromiso internacional asumido, a respetar criterios tan relevantes como lo son el principio de territorialidad, establecimiento permanente, residencia, y otros expuestos en las directrices de este órgano rector de la tributación a nivel internacional.
La tarea del Asesor Impositivo a nivel nacional e internacional, como así también la de los técnicos de la SET encargados de responder las consultas vinculantes, cada vez es más compleja, como lo son el contenido de las consultas.
Esta es una de las obras que, comparado con su volumen, ha insumido en su elaboración una gran cantidad de tiempo, primeramente porque la SET ha modificado la forma de exponer las consultas al público mediante su publicación en la página web: No se transcriben íntegramente, sino se presentan un breve resumen que en algunos casos resulta difícil de comprender por no contarse con todos los elementos.
Sin el análisis de todas y cada una de las consultas publicadas por la SET, que estamos seguros existen muchas consultas “no publicadas” que han sido solicitadas incluso por el Portal de Información Pública Paraguay, no es posible emitir un dictamen, liquidar un impuesto o auditar la correcta liquidación del mismo.
Es por ello que luego de 2 años de la última obra sobre la materia y con la colaboración de un equipo de trabajo de abogados expertos en tributación que día a día mediante la emisión de dictámenes tributarios realizamos la difícil tarea de “desentrañar el verdadero sentido y alcance de las disposiciones tributarias” utilizando la Hermenéutica Jurídica, es decir el arte de interpretar la ley, todos ellos integrantes del Estudio Jurídico Nora Ruoti y Asociados, se hace posible la presentación de esta obra, dándole un enfoque diferente a las anteriores sobre la materia.
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Asesoramiento Tributario mediante la interpretaciónde las Consultas Vinculantes
En el Capítulo Primero, se presentan las consultas vinculantes respondidas y publicadas por la SET hasta julio del año 2017, exponiéndose en el índice el tema consulado, detallando el o los impuestos y sus principales características y/o normas relacionadas con la consultas.
Seguidamente se expone una “enseñanza” cuya autoría y criterio interpretativo es exclusivamente responsabilidad de mi persona, la que podrá o no ser compartida por la SET u otros profesionales.
El análisis incluye un resumen de la consulta presentada por el contribuyente y un resumen de la respuesta dada por la Administración Tributaria, a fin de que el lector no se vea obligado a leer in extenso el texto, el que de igual manera es transcripto para los casos en que el interés requiera leerlos.
Seguidamente se expone el comentario concreto, que trata de leer lo escrito y desentrañar lo que no está escrito a fin de que dicha interpretación pueda ser utilizada para asesorar a los contribuyentes en situaciones análogas o complementarias. En caso que no se concuerde con la respuesta dada por la SET, también los motivos son expuestos.
El gran valor agregado es la presentación de “dictámenes jurídico-tributarios” sobre temas relacionados a las consultas que se analizan y que constituyen un análisis preciso, fundado en recomendaciones para los contribuyentes y posturas concretas. Los mismos son adaptaciones a casos reales consultados al Estudio Jurídico, como así también a las inquietudes y temas de discusión entre los alumnos de la Facultad FOTRIEM y/o expuesto en los diferentes foros organizados para compartir ideas y experiencias sobre la materia.
El Capítulo 2 utiliza el mismo esquema con relación a las consultas y sus respuestas correspondientes al año 2016, mientras que el Capítulo 3 presenta las principales consultas que no han sido incluidas en la obra anterior respondidas en los años 2015. En estos capítulos también se presentan dictámenes y análisis específicos de normas vigentes.
Esta obra forma parte de la Colección “Consultas Vinculantes” y conjuntamente con las dos obras anteriores citadas, el lector podrá contar con una fuente importantísima de consulta, a fin de utilizarla también en la defensa de los contribuyentes.
Y como lo decíamos en la presentación de la primera obra en octubre del 2012, conocer el parecer de la Administración Tributaria sobre la forma de aplicación de la Ley Nº 125/91 a casos concretos, resulta transcendental para:
• Los profesionales contables que realizan la liquidación impositiva;
• Los auditores tributarios, quienes deben dictaminar sobre la razonabilidad en cumplimiento de las obligaciones tributarias;
• Los asesores tributarios quienes deben realizar un correcto planeamiento impositivo;
• Y para los verdaderos afectados como son los “Contribuyentes”, quienes en definitiva deberán soportar el alto costo de cualquier tipo de contingencia impositiva.
Una última apreciación: “En materia tributaria no hay verdades absolutas” y por ello los comentarios vertidos constituyen un criterio personal que puede ser disentido, discutido o compartido con los demás profesionales.
Esperamos que esta obra le sea de utilidad y todas sus consultas, dudas o sugerencias son siempre muy bien aceptadas.
Nora Lucía Ruoti Cosp [email protected].
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Índice
Capítulo IConsultas Vinculantes Año 2017 con Comentarios y Dictámenes
1. Enero a Junio 2017
Tema: IRACIS. IVA. Retenciones. Impuestos a retener en caso de importaciones realiza-das bajo la modalidad incoterms DAP.
27
1.1. Resumen de la Consulta 271.2. Resumen de la Respuesta 271.3. Transcripción de la Respuesta 271.4. Comentarios 28
2. Enero a Junio 2017
Tema: IRACIS. Exoneración. Tratamiento tributario de los dividendos obtenidos por una empresa paraguaya en carácter de accionista de otra empresa paraguaya. Aplicación del Art. 14º num. 1) inc. a) de la Ley Nº 125/91.
29
2.1. Resumen de la Consulta 292.2. Resumen de la Respuesta 302.3. Transcripción de la Respuesta 302.4. Comentarios 302.5. Dictamen sobre exoneración del IRACIS a los dividendos 31 2.5.1. Antecedentes y consulta 31 2.5.2. Análisis de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables al caso planteado 32 2.5.3. Desarrollo práctico de exoneración 33 2.5.4. Momento en el cual corresponde abonar el IRACIS por los dividendos obtenidos 33 2.5.5. Momento en que la sociedad acreditante debe abonar la tasa adicional del 5 % 34 2.5.6. Conclusión 35
3. Enero a Junio 2017
Tema: IVA. IRACIS. Retenciones. Territorialidad. Tratamiento tributario de los royal-ties recibidos en virtud de un contrato de joint venture y las retenciones que corresponden por la contratación de profesionales en el exterior.
35
3.1. Resumen de la Consulta 353.2. Resumen de la Respuesta 353.3. Comentarios y aplicación supletoria de las enseñanzas 363.4. ¿Cuál es el tratamiento con relación del IRACIS? 373.5. Segundo tema: Servicios profesionales prestados por no residentes, pero que serán aprovechados en
nuestro país.37
3.6. Para analizar: ¿Habrá diferencia si ese abogado del Brasil se traslada al Paraguay? 383.7. Trabajo práctico 38
4. Enero a Junio 2017
Tema: IRACIS. Tasas. Base Imponible. Forma de calcular y abonar las tasas adicionales del IRACIS.
38
4.1. Resumen de la Consulta 384.2. Resumen de la Respuesta 394.3. Transcripción de la Respuesta 394.4. Comentarios 414.5. Dictamen sobre distribución de utilidades con antelación a la Asamblea Ordinaria 41 4.5.1. Análisis de las disposiciones legales aplicables al caso planteado 41
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Asesoramiento Tributario mediante la interpretaciónde las Consultas Vinculantes
4.5.2. Implicancias impositivas para la firma 42 4.5.3. Conclusión 434.6. ¿Cuándo se deben pagar las tasas adicionales en caso de SRL o Unipersonales? Norma Antielusión 43
4.6.1. Nacimiento de la tasa adicional del 5% por distribución de dividendos en las Sociedades Anóni-mas
44
4.6.2. Nacimiento de la tasa adicional del 5% por distribución de dividendos en las Sociedades de Res-ponsabilidad Limitada.
44
4.6.3. Nacimiento de la tasa adicional del 5% por distribución de dividendos en las empresas uniperso-nales
45
4.6.3.1. Régimen presunto 45 4.6.3.2. Régimen contable 464.6.4. Advertencia - caja abultada 46
5. Enero a Junio 2017
Tema: IRACIS. IVA. Territorialidad. Tratamiento tributario de la adquisición y posterior venta de bienes realizados íntegramente en el exterior.Tratamiento tributario de los ingresos concernientes a la gestión y logística realizados en Paraguay.
47
5.1. Resumen de la Consulta 475.2. Resumen de la Respuesta 475.3. Transcripción de la Respuesta 475.4. Comentarios 495.5. Dictamen sobre tratamiento tributario de compraventa de bienes en el exterior 49 5.5.1. Antecedentes y consulta 49 5.5.2. Elementos de la obligación tributaria 50 5.5.3. Elemento espacial de la obligación tributaria. Principio de Territorialidad en el IRACIS y en el IVA 50 5.5.4. Consulta vinculante respondida en marzo 2016. La compraventa en el exterior no se halla gravada por IRACIS ni IVA
51
5.5.5. Antecedentes judiciales aplicables al caso planteado 52 5.5.6. Irrelevancia de que los productos objeto de compraventa en el exterior tengan origen paraguayo 52 5.5.7. Conclusión 53
6. Enero a Junio 2017
Tema: IVA. Documentación. Utilización de facturas con timbrado a vencer en el mes en el que se emite y a ser declarado en el mes siguiente para su uso como crédito fiscal. Utilización de Notas de Crédito en el mismo mes en el cual se anula una factura contado.
53
6.1. Resumen de la Consulta 536.2. Resumen de la Respuesta 546.3. Transcripción de la Respuesta 546.4. Comentarios 54
7. Enero a Junio 2017
Tema: IVA. Crédito Fiscal. Tratamiento Tributario del Crédito Fiscal que generará para un profesional la construcción de sus oficinas y su compensación con el Débito Fiscal recién en un plazo de 6 años.
55
7.1. Resumen de la Consulta 557.2. Resumen de la Respuesta 557.3. Transcripción de la Respuesta 557.4. Comentarios 57
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8. Enero a Junio 2017
Tema: IRACIS. Préstamos. Tratamiento tributario de un préstamo efectuado por la em-presa a sus accionistas. No aplicación de la presunción legal de distribución de utilidades prevista en el Art. 20 num. 4 inc. b) de la Ley Nº 125/91.
57
8.1. Resumen de la Consulta 578.2. Resumen de la Respuesta 578.3. Transcripción de la Respuesta 588.4. Comentarios 588.5. Dictamen sobre aporte de capital o préstamo de accionista del exterior. Consideraciones Generales sobre
el IVA. Rescate y reducción de capital.59
8.6. Dictamen sobre incidencia de concesión de préstamos entre sociedades contribuyentes del IRACIS 658.7. Dictamen sobre el tratamiento tributario de la concesión de préstamos de la sociedad a los socios 66
9. Enero a Junio 2017
Tema: IVA - Crédito Fiscal. Caducidad del IVA Crédito afectado a la exportación. Posibilidad de utilizarlo como “Saldo Técnico”, aun cuando a los 4 años hubiera caducado como “Saldo Financiero”.
69
9.1. Resumen de la Consulta 699.2. Resumen de la Respuesta 699.3. Transcripción de la Respuesta 699.4. Comentarios 70
10 Enero a Junio 2017
Tema: IRP. Documentación. Autofactura. Validez de la autofactura para documentar el pago de honorarios de docentes del extranjero.
71
10.1. Resumen de la Consulta 7110.2. Resumen de la Respuesta 7110.3. Transcripción de la Respuesta 7110.4. Comentarios 72
11 Enero a Junio 2017
Tema: IRACIS. IVA. Exoneraciones. Tratamiento tributario de diversas operaciones rea-lizadas por una ESFL dedicada al deporte, en especial las relacionadas con la organización de torneos internacionales dentro o fuera del país.
72
11.1. Resumen de la Consulta 72
11.2. Resumen de la Respuesta 7311.3. Transcripción de la Respuesta 7411.4. Comentarios 75
12 Enero a Junio 2017
Tema: IVA. IRACIS. Retenciones. Tratamiento tributario del servicio de flete marítimo, pago de tasas portuarias, gastos de despachos, honorarios u otros abonados fuera del Para-guay. Territorialidad aplicable al servicio de agente de cargas del exterior.
76
12.1. Resumen de la Consulta 7612.2. Resumen de la Respuesta 7612.3. Transcripción de la Respuesta 7612.4. Comentarios 78
13 Enero a Junio 2017
Tema: IRACIS. Momento en que se debe considerar como gasto deducible las comisiones resultantes de los préstamos en la determinación del IRACIS, cuyo Contrato de Préstamo se encuentra sujeta a la sanción de una Ley del Poder Legislativo y su promulgación por el Poder Ejecutivo.
79
13.1. Resumen de la Consulta 7913.2. Resumen de la Respuesta 79
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Asesoramiento Tributario mediante la interpretaciónde las Consultas Vinculantes
13.3. Transcripción de la Respuesta 7913.4. Comentarios 80
14 Enero a Junio 2017
Tema: IVA. IRP. Tratamiento tributario de los ingresos percibidos como entrega inicial para la ejecución de Proyectos de Investigación.
81
14.1. Resumen de la Consulta 8114.2. Resumen de la Respuesta 8114.3. Transcripción de la Respuesta 8114.4. Comentarios 82
15 Julio a Diciembre2017
Tema: IVA. Crédito fiscal generado por la inversión en la instalación de maquinarias, equi-pamientos y compras de activos fijos, afectados a las operaciones de exportación.
83
15.1. Resumen de la Consulta 8315.2. Resumen de la Respuesta 8315.3. Transcripción de la Respuesta 8415.4. Comentarios 84
16 Julio a Diciembre2017
Tema: IRACIS. Tratamiento tributario de los pagos realizados por una empresa en concep-to de “mano de obra” por servicios personales de técnicos.
85
16.1. Resumen de la Consulta 8516.2. Resumen de la Respuesta 8516.3. Transcripción de la Respuesta 8516.4. Comentarios 86
17 Julio a Diciembre2017
Tema: IRP. Tratamiento tributario de un préstamo obtenido por un contribuyente del IRP mediante una cesión de créditos antes de ser contribuyente. Posibilidad de deducir los pa-gos de las cuotas de préstamos con los recibos a nombre del cesionario a partir de la cance-lación de la deuda por el adquirente de la cesión de crédito contribuyente del IRP.
88
17.1. Resumen de la Consulta 88
17.2. Resumen de la Respuesta 88
17.3. Transcripción de la Respuesta 8817.4. Comentarios 89
Capítulo IIConsultas Vinculantes Año 2016 con Comentarios y Dictámenes
1. Enero a Junio 2016
Tema: Documentaciones. IVA. Tratamiento tributario de los préstamos de dinero docu-mentados con pagaré y la posterior cesión de dicho crédito.
89
1.1. Resumen de la Consulta 89
1.2. Resumen de la Respuesta 89
1.3. Transcripción de la Respuesta 89
1.4. Comentarios 90
2. Enero a Junio 2016
Tema: Exoneraciones. IVA. Tratamiento tributario de la venta e importación de medica-mentos para la diabetes con relación al IVA.
92
2.1. Resumen de la Consulta 92
2.2. Resumen de la Respuesta 92
2.3. Transcripción de la Respuesta 92
2.4. Comentarios 93
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3. Enero a Junio 2016
Tema: IVA. Exoneraciones. Entidad Educativa. Tratamiento tributario de una Universi-dad con relación a la exoneración del IVA por servicios de investigación.
93
3.1. Resumen de la Consulta 93
3.2. Resumen de la Respuesta 93
3.3. Comentarios 94
4. Enero a Junio 2016
Tema: IRACIS. Retenciones. ESFL. Documentaciones. Tratamiento tributario de las compras de desechos por parte de un Centro de Reciclado perteneciente a la Municipalidad y su posterior venta a empresas recicladoras.
95
4.1. Resumen de la Consulta 95
4.2. Resumen de la Respuesta 95
4.3. Transcripción de la Respuesta 95
4.4. Comentarios 96
4.5. Tratamiento del reciclaje 98
5. Enero a Junio 2016
Tema: ESFL – IVA. Solicitud de una Mutual de considerar exenta de IVA las operaciones que realice con sus socios.
98
5.1. Resumen de la Consulta 985.2. Resumen de la Respuesta 995.3. Transcripción de la Respuesta 995.4. Comentarios 100
6. Enero a Junio 2016
Tema: IVA – IRACIS. Hecho generador. Gastos deducibles. Tratamiento Tributario de la compra-venta realizada en el exterior por una empresa paraguaya sin que las mercaderías ingresen al territorio nacional.
101
6.1. Resumen de la Consulta 1016.2. Resumen de la Respuesta 1016.3. Transcripción de la Respuesta 1016.4. Comentarios 102
7. Enero a Junio 2016
Tema: Ley Nº 60/90. Exoneraciones. Vigencia de beneficios otorgados a una sociedad cuando cambia de accionistas.
103
7.1. Resumen de la Consulta 1037.2. Resumen de la Respuesta 1037.3. Comentarios 103
8. Enero a Junio 2016
Tema: Libro V. CCT. CNSC. Obligatoriedad de contar con Certificado de Cumplimiento Tributario y Constancia de No ser Contribuyente de ambos cónyuges para transferencia de bienes gananciales.
104
8.1. Resumen de la Consulta 1048.2. Resumen de la Respuesta 1048.3. Transcripción de la Respuesta 1048.4. Comentarios 105
9. Enero a Junio 2016
Tema: IRACIS. IVA. Retenciones. Tratamiento tributario de los servicios de brókers in-ternacionales (personas jurídicas), intermediario para la venta de bienes de exportación, con relación a las retenciones del IRACIS e IVA.
105
9.1. Resumen de la Consulta 1059.2. Resumen de la Respuesta 105
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Asesoramiento Tributario mediante la interpretaciónde las Consultas Vinculantes
9.3. Transcripción de la Respuesta 106
9.4. Comentarios 107
10. Julio-Diciembre 2016
Tema: IRACIS. Exoneración. Tratamiento tributario de los dividendos obtenidos por una empresa paraguaya en carácter de accionista de otra empresa paraguaya. Aplicación del Art. 14º num. 1) inc. a) de la Ley Nº 125/91.
108
10.1. Resumen de la Consulta 108
10.2. Resumen de la Respuesta 108
10.3. Transcripción de la Respuesta 108
10.4. Comentarios 109
11. Julio-Diciembre 2016
Tema: IVA. IRACIS. Tratamiento tributario del rescate de acciones o reducción de capital aportado a una sociedad.
109
11.1. Resumen de la Consulta 109
11.2. Resumen de la Respuesta 109
11.3. Transcripción de la Respuesta 109
11.4. Comentarios 110
11.5. Dictamen sobre reducción de capital y otras cuestiones societarias 110
12. Julio-Diciembre 2016
Tema: IVA. Exoneraciones. Entidad Educativa. Tratamiento tributario de la comisión percibida por una entidad educativa para la venta de servicios prestados por una firma del exterior, mediante la utilización de una plataforma educativa virtual.
114
12.1. Resumen de la Consulta 114
12.2. Resumen de la Respuesta 114
12.3. Transcripción de la Respuesta 114
12.4. Comentarios 116
13. Julio-Diciembre 2016
Tema: IRACIS. Activo fijo. Solicitud de autorización para extender los años de vida útil de un activo fijo a los efectos de su depreciación
117
13.1. Resumen de la Consulta 117
13.2. Resumen de la Respuesta 117
13.3. Comentarios 11714. Julio-Diciembre
2016Tema: IRAGRO. Revalúo Extraordinario. Tratamiento tributario del revalúo extraordi-nario de inmueble rural y posterior venta.
117
14.1. Resumen de la Consulta 117
14.2. Resumen de la Respuesta 117
14.3. Transcripción de la Respuesta 118
14.4. Comentarios 11815. Julio-Diciembre
2016Tema: Reorganización empresarial. Documentación. Tratamiento tributario de un con-dominio que se transforma en una sociedad rural.
119
15.1. Resumen de la Consulta 119
15.2. Resumen de la Respuesta 119
15.3. Transcripción de la Respuesta 120
15.4. Comentarios 122
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16. Julio-Diciembre 2016
Tema: IRACIS. IVA. Territorialidad. Tratamiento tributario del servicio de reparación de barcazas prestados fuera del territorio paraguayo y del servicio de gestión y logística.
123
16.1. Resumen de la Consulta 123
16.2. Resumen de la Respuesta 123
16.3. Transcripción de la Respuesta 123
16.4. Comentarios 12517. Julio-Diciembre
2016Tema: IRP. Auditoría Externa Obligatoria. No corresponde contar con Auditoría Exter-na Obligatoria por la percepción de dividendos documentados con recibo.
126
17.1. Resumen de la Consulta 126
17.2. Resumen de la Respuesta 126
17.3. Comentarios 126
Capítulo IIIConsultas Vinculantes Año 2015 con Comentarios y Dictámenes
1. Enero a Junio 2015
Tema: IVA - Documentación. Utilización de Notas de Créditos para efectuar ajustes rela-cionados a facturas de exportación.
127
1.1. Resumen de la Consulta 1271.2. Resumen de la Respuesta 1271.3. Comentarios 128
2. Enero a Junio 2015
Tema: IVA - IRP. Retenciones. Exoneraciones. Régimen impositivo aplicable a los con-tratos celebrados con docentes residentes en el extranjero que se trasladan a Paraguay para impartir cursos de maestrías y de postgrados. Aplicación de los Art. 62 y 63 del Decreto Nº 1030/13 y Art. 17º de la R.G. Nº 24/14.
128
2.1. Resumen de la Consulta 1282.2. Resumen de la Respuesta 1282.3. Comentarios 129
3. Enero a Junio 2015
Tema: IRACIS. Retenciones. Convenio con Chile. Tratamiento tributario de las ganan-cias obtenidas por los accionistas al amparo del Convenio para Evitar la Doble Tributación con Chile, aprobado por Ley Nº 2965/06.
130
3.1. Resumen de la Consulta 1303.2. Resumen de la Respuesta 1303.3. Comentarios 130
4. Enero a Junio 2015
Tema: IVA. Retenciones. Retención por adquisición de servicios básicos como agua po-table, energía eléctrica y otros, prestadas por empresas privadas.
131
4.1. Resumen de la Consulta 1314.2. Resumen de la Respuesta 1314.3. Comentarios 131
5. Enero a Junio 2015
Tema: IVA. Exoneraciones. Tratamiento Tributario de las ESFL en la compra de bienes y servicios con relación a la exoneración del IVA y el recupero del crédito fiscal.
131
5.1. Resumen de la Consulta 1315.2. Resumen de la Respuesta 1325.3. Comentarios 132
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Asesoramiento Tributario mediante la interpretaciónde las Consultas Vinculantes
6. Enero a Junio 2015
Tema: IVA - IRACIS - IRP - Retenciones. Tratamiento tributario por la adquisición de bienes intagibles de proveedores del exterior a través de Internet.
132
6.1. Resumen de la Consulta 1326.2. Resumen de la Respuesta 1336.3. Comentarios 133
7. Enero a Junio 2015
Tema: IRPC. IRP. Hecho Generador. Tratamiento tributario de la venta ocasional de inmuebles por parte de una persona física inscripta en el IRPC por el alquiler de inmuebles e IVA por servicios personales.
135
7.1. Resumen de la Consulta 135
7.2. Resumen de la Respuesta 135
7.3. Comentarios 135
8. Enero a Junio 2015
Tema: IVA - IRP - Hecho generador - Ley Nº 1328/98. Tratamiento tributario de las remuneraciones compensatorias percibidas en carácter de autor por la reproducción y pu-blicación de obras de su autoría.
136
8.1. Resumen de la Consulta 136
8.2. Resumen de la Respuesta 137
8.3. Comentarios 138
9. Enero a Junio 2015
Tema: IVA. Tasa. Tratamiento tributario aplicable al alquiler de salones comerciales y de-partamentos destinados a viviendas pero que no cuentan con Cuentas Catastrales diferentes.
139
9.1. Resumen de la Consulta 139
9.2. Resumen de la Respuesta 139
9.3. Comentarios 140
10. Enero a Junio 2015
Tema: ESFL. IVA. Exoneraciones. Tratamiento tributario por donaciones recibidas del extranjero.
141
10.1. Resumen de la Consulta 141
10.2. Resumen de la Respuesta 141
10.3. Comentarios 142
11. Enero a Junio 2015
Tema: IVA Hecho generador. Tratamiento tributario de las apuestas realizadas a través de juegos de azar que utilizan aparatos manuales o automáticos mediante el uso de dinero en efectivo.
142
11.1. Resumen de la Consulta 142
11.2. Resumen de la Respuesta 143
11.3. Comentarios 143
12. Enero a Junio 2015
Tema: IRP - Inversiones. Tratamiento tributario de la integración de capital, de los aportes de capital en efectivo y de la adquisición de acciones por parte de un contribuyente del IRP.
144
12.1. Resumen de la Consulta 14412.2. Resumen de la Respuesta 14412.3. Transcripción de la Respuesta 14512.4. Comentarios 146
12.4.1. Deducción de un porcentaje del ahorro realizado en entidades Bancarias, Financieras, Coope-rativas y otras. Campo 34.
146
12.4.2. Inversión en derechos, títulos, acciones, cuotas de capital de sociedad y similares. Campo 71. 148
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13. Enero a Junio 2015
Tema: IVA. Hecho generador. Territorialidad. Tratamiento tributario de los servicios de marketing prestados por una empresa local a clientes del exterior y prestados por trabajado-res del exterior a la empresa local.
149
13.1. Resumen de la Consulta 14913.2. Resumen de la Respuesta 14913.3. Transcripción de la Respuesta 14913.4. Comentarios 151
14. Enero a Junio 2015
Tema: IVA . Documentación. Forma de documentar por parte de una institución estatal las remuneraciones del personal contratado y funcionarios permanentes o comisionados.
151
14.1. Resumen de la Consulta 15114.2. Resumen de la Respuesta 15114.3. Comentarios 152
15. Enero a Junio 2015
Tema: IRACIS. Tasas. Retenciones. Aplicación de las tasas del IRACIS dispuesta en el Art. 20º de la Ley Nº 125/91. Tasa que corresponde pagar a la empresa y tasa que debe retenerse al accionista.
152
15.1. Resumen de la Consulta 15215.2. Resumen de la Respuesta 15215.3. Comentarios 153
16. Enero a Junio 2015
Tema: IRACIS - Gastos Deducibles. Tratamiento tributario de las remuneraciones a los conductores (choferes) de una empresa de transporte. Conceptualización del costo a los efectos de aplicar los límites de deducibilidad.
153
16.1. Resumen de la Consulta 15316.2. Resumen de la Respuesta 15416.3. Comentarios 154
17. Enero a Junio 2015
Tema: IRACIS. IVA. Tratamiento tributario de las operaciones comerciales realizadas bajo la modalidad Duty Free. Servicios de logística y comisiones prestados por terceros.
155
17.1. Resumen de la Consulta 15517.2. Resumen de la Respuesta 15517.3. Comentarios 155
18. Enero a Junio 2015
Tema: IVA. Retenciones. Exoneración. Transferencia de Inmueble en concepto de anti-cipo de herencia.
156
18.1. Resumen de la Consulta 15618.2. Resumen de la Respuesta 15618.3. Transcripción de la Respuesta 15718.4. Comentarios 15718.5. Dictamen sobre el anticipo de herencia y otras formas jurídicas que podrían adoptarse 158
19. Enero a Junio 2015
Tema: IRACIS. Retenciones. Documentación. Posibilidad de documentar con autofac-tura los servicios de personas físicas de escasos recursos realizados desde sus hogares para la desporrada y peinadura de las cerdas vacunas, equinas y ovinas, a contribuyentes del IRACIS.
163
19.1. Resumen de la Consulta 16319.2. Resumen de la Respuesta 16319.3. Transcripción de la Respuesta 16319.4. Comentarios 164
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20. Enero a Junio 2015
Tema: IRAGRO. IVA. Gastos deducibles. Tratamiento tributario aplicable a la donación realizada por un contribuyente a una ESFL que no cuenta con el reconocimiento de entidad de “beneficio público”.
165
20.1. Resumen de la Consulta 165
20.2. Resumen de la Respuesta 165
20.3. Comentarios 16521. Enero a Junio
2015Tema: IVA. Tasa. Hecho Generador. Tratamiento tributario del Contrato de Pastaje, cuyo precio se estipula en una cantidad fija de dinero y comprende la guarda, engorde y manejo de ganado.
166
21.1. Resumen de la Consulta 166
21.2. Resumen de la Respuesta 166
21.3. Comentarios 16722. Julio a Diciembre
2015Tema: IRACIS. Exoneraciones. Ley Nº 60/90. Alcance de la exoneración del 95% del Impuesto a la Renta, sobre las ganancias obtenidas por el cobro de intereses. Comisiones y gastos financieros relacionados a la venta del producto objeto de la concesión de los be-neficios fiscales.
167
22.1. Resumen de la Consulta 167
22.2. Resumen de la Respuesta 167
22.3. Comentarios 16823. Julio a Diciembre
2015Tema: IVA. Crédito Fiscal. Tratamiento tributario de los créditos fiscales obtenidos por una empresa para la construcción de su planta industrial destinada a la exportación de bie-nes. Posibilidad de recuperar al amparo del Art. 88º de la Ley Nº 125/91.
168
23.1. Resumen de la Consulta 168
23.2. Resumen de la Respuesta 168
23.3. Comentarios 16924. Julio a Diciembre
2015Tema: IRACIS. Activo fijo. Tratamiento tributario de los bienes de uso cuya duración no exceda de un año. Posibilidad de no considerarlos activo fijo.
169
24.1. Resumen de la Consulta 169
24.2. Resumen de la Respuesta 169
24.3. Comentarios 170
25. Julio a Diciembre 2015
Tema: IVA. IRACIS. Hecho generador. Tratamiento tributario de los servicios de apoyo logístico y gestión administrativa desarrollados por una ESFL en el marco de un Convenio de Cooperación.
170
25.1. Resumen de la Consulta 170
25.2. Resumen de la Respuesta 170
25.3. Comentarios 171
26. Julio a Diciembre 2015
Tema: IRP. IVA. Hecho generador. Tratamiento tributario de la venta de un inmueble rural perteneciente a una persona física no domiciliada en el país y realizada a través de un mandatario legal.
171
26.1. Resumen de la Consulta 171
26.2. Resumen de la Respuesta 171
26.3. Comentarios 172
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27. Julio a Diciembre 2015
Tema: IRAGRO - IVA. Revalúo Extraordinario de bienes inmuebles de un contribuyente del IRAGRO y la devolución del capital aportado en el marco de una escisión societaria (reorganización de empresas).
173
27.1. Resumen de la Consulta 173
27.2. Resumen de la Respuesta 173
27.3. Transcripción de la Respuesta 174
27.4. Comentarios 175
28. Julio a Diciembre 2015
Tema: IVA. IRACIS. Documentaciones. Forma de documentar las operaciones de cesión de créditos. Base imponible. Exoneración del IVA.
176
28.1. Resumen de la Consulta 176
28.2. Resumen de la Respuesta 176
28.3. Transcripción de la Respuesta 176
28.4. Comentarios 177
29. Julio a Diciembre 2015
Tema: IVA. Exoneraciones a Entidades Educativas y servicios prestados a las mismas. Interpretación de los Artículo 61 y 62 del Decreto Nº 1030/13. Tratamiento tributario de los cursos de postgrado y los relacionados a la extensión universitaria e investigación.
178
29.1. Resumen de la Consulta 17829.2. Resumen de la Respuesta 17829.3. Transcripción de la Respuesta 17829.4. Comentarios 17929.5. Dictamen sobre remuneración a docentes 180
30 Julio a Diciembre 2015
Tema: IVA. Exoneraciones. Ley de Minería. Tratamiento tributario de los servicios contratados, bienes adquiridos e importaciones realizadas por empresas concesionarias.
184
30.1. Resumen de la Consulta 18430.2. Resumen de la Respuesta 18430.3. Transcripción de la Respuesta 18430.4. Comentarios 185
31 Julio a Diciembre 2015
Tema: IRP. Deducibilidad. Prorrateo de Gastos realizados con ingresos gravados y exentos provenientes de dividendos y utilidades. Tratamiento de las inversiones en general y en particular de la adquisición de acciones nominativas en sociedades emisoras de capital abierto del país, por parte de los no aportantes a un seguro social. Su limitación al 15% como gasto.
186
31.1. Resumen de la Consulta 18631.2. Resumen de la Respuesta 18631.3. Transcripción de la Respuesta 18731.4. Comentarios 189 31.4.1. Comentarios con relación a los gastos y costos en la liquidación del Impuesto a la Renta Personal 189 31.4.2. Comentarios con relación a las inversiones en la Renta Personal 19031.5. Dictamen sobre deducibilidad de gastos en el IRP 191
32 Julio a Diciembre 2015
Tema: IRACIS. ESFL. Exoneraciones. ESFL que como tal realiza actividades no perma-nentes de colaboración con determinadas comisiones integradas por personas físicas.
195
32.1. Resumen de la Consulta 19532.2. Resumen de la Respuesta 196
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Asesoramiento Tributario mediante la interpretaciónde las Consultas Vinculantes
32.3. Transcripción de la Respuesta 19632.4. Comentarios 197
33 Julio a Diciembre 2015
Tema: Documentaciones. Es posible utilizar el libro mayor en formato electrónico, compañado del detalle en planillas electrónicas excel, siempre que se impriman en hojas rubricadas los asientos globales, conforme a la Ley del comerciante..
198
33.1. Resumen de la Consulta 19833.2. Resumen de la Respuesta 19833.3. Transcripción de la Respuesta 19933.4. Comentarios 199
34 Julio a Diciembre 2015
Tema: IVA. IRACIS. Documentación - Documentación en la compra-venta de divisas en relación a la suma que se debe registrar en las facturas y las DDJJ.
200
34.1. Resumen de la Consulta 20034.2. Resumen de la Respuesta 20034.3. Transcripción de la Respuesta 20034.4. Comentarios 201
35 Julio a Diciembre 2015
Tema: IRACIS. IRAGRO. Improcedencia de aplicación de tasa del 5% por distribución de dividendos a contribuyentes del IRAGRO. Obligación de contribuyentes exclusivamen-te del IRAGRO de retener la tasa del 15% del IRACIS cuando remesan dividendos a socios del exterior.
202
35.1. Resumen de la Consulta 20235.2. Resumen de la Respuesta 20235.3. Transcripción de la Respuesta 20235.4. Comentarios 20335.5. Jurisprudencia sobre inaplicabilidad de la tasa del 15% del IRACIS a sociedades contribuyentes
exclusivas de IRAGRO por remesa de utilidades al exterior204
36 Julio a Diciembre 2015
Tema: IRACIS. IVA. Base Imponible. Tratamiento tributario en la transferencia de bienes inmuebles ubicados en el país, cuando es realizada mediante una donación entre dos funda-ciones con domicilio en el exterior.
206
36.1. Resumen de la Consulta 20636.2. Resumen de la Respuesta 20636.3. Transcripción de la Respuesta 20636.4. Comentarios 207
37 Julio a Diciembre 2015
Tema: IVA. IRACIS. IRAGRO. IRP. Tratamiento tributario de la venta de un inmueble que forma parte del activo fijo de una empresa unipersonal que se dedica al alquiler.
208
37.1. Resumen de la Consulta 20837.2. Resumen de la Respuesta 20837.3. Transcripción de la Respuesta 20837.4. Comentarios 210
38 Julio a Diciembre 2015
Tema: IRAGRO. IVA. Revalúo extraordinario de inmuebles de un contribuyente de IRAGRO. Transferencia de bienes en el marco de una reorganización empresarial.
210
38.1. Resumen de la Consulta 21038.2. Resumen de la Respuesta 21138.3. Transcripción de la Respuesta 21138.4. Comentarios 212
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