Aspectos de La Hipotesis de Incidencia Tributaria

3
1 -1 S EGUNDA Q UINCENA - S ETIEMBRE 2006 A CTUALIDAD E MPRESARIAL | N.° 119 Área: TRIBUTARIA I Contenido: I N O R M E T R I B U T A R I O Aspectos de la Hipótesis de Incidencia Tributaria Carmen del Pilar Robles Moreno Profesora de Derecho Tributario de la PUC y UNMSM En esta oportunidad vamos a estudiar los aspectos de la denominada Hipótesis de Incidencia Tributaria. Primero, desde el punto de vista conceptual para luego encontrarla en algunos tributos existen- tes en nuestro Sistema Tributario. Como sabemos, la Hipótesis de Inciden- cia Tributaria es la descripción genérica e hipotética de un hecho, en este sentido se le considera un concepto legal, en el cual se designa al sujeto activo, y se esta- blece un criterio genérico de identifica- ción del sujeto pasivo, se da un criterio de fijación del momento de configuración de una situación hipotética, y también se da un criterio de circunstancia de modo y lugar hipotético. 1. Introducción 2. Aspectos de la Hipótesis de Incidencia Tributaria El profesor Geraldo Ataliba 1 señala que «La Hipótesis de Incidencia es primera- mente la descripción legal de un hecho, es la formulación hipotética, previa y ge- nérica, contenida en la ley, de un hecho. Es, por lo tanto un mero concepto, nece- sariamente abstracto. Es formulado por el legislador haciendo abstracción abso- luta de cualquier hecho concreto. Por eso es mera previsión legal. Hipótesis de Inci- dencia es la hipótesis de la ley tributaria». Asimismo, señala el profesor Ataliba 2 que, en cuanto a su categoría jurídica, la hipó- tesis de incidencia es una e indivisible, se trata de un ente lógico jurídico unitario e inescindible. Ésta es quien, en su todo unitario da configuración al tributo y per- mite determinar, por sus características, la especie tributo. Entonces, siendo la Hipótesis de Inciden- cia una descripción legislativa (necesaria- mente hipotética) de un hecho a cuya ocurrencia en concreto la ley atribuye la fuerza jurídica de determinar el nacimien- to de la obligación tributaria, esta cate- goría (hipótesis de incidencia) se presen- ta bajo los más variados aspectos, cuya reunión le da entidad, y tales aspectos no vienen necesariamente indicados en for- ma explícita e integrada en la ley. Puede haber una ley que los enumere y especifi- que a todos, pero normalmente, los as- pectos integrativos de la hipótesis de in- cidencia están esparcidos en la ley 3 . En este sentido, son pues aspectos de la Hipótesis de Incidencia Tributaria (para efec- tos de este trabajo HIT) las cualidades que ésta tiene de determinar hipotéticamente los sujetos de la obligación tributaria, así como su contenido sustancial, lugar y momento de nacimiento. De ahí que de- signemos los aspectos esenciales de la HIT como: a) Aspecto Personal, b) Aspec- to Material, c) Aspecto Temporal y d) As- pecto Espacial 4 . 2.1. Aspecto personal Como señala el profesor Ataliba el aspec- to personal o subjetivo es la cualidad (in- herente a la HIT) que determina a los su- jetos de la Obligación Tributaria que el Hecho Imponible hará nacer, se trata en- tonces de conocer a los sujetos de la Obli- gación Tributaria, convirtiéndose en un criterio de indicación de sujetos. En tal sentido, (precisa el profesor Ataliba 5 ) el aspecto personal es el atributo de la HIT que determina el sujeto activo de la obligación tributaria respectiva y estable- 1 Ataliba, Geraldo. «Hipótesis de Incidencia Tributaria», Institu- to Peruano de Derecho Tributario, Perú, 1987. Pág.66. 2 Ibídem. Pág. 73. ce los criterios para la fijación del sujeto pasivo. Esto significa, que cuando hacemos refe- rencia al aspecto personal, no nos esta- mos refiriendo al contribuyente de ma- nera exclusiva y excluyente, tampoco al sujeto pasivo (que puede serlo en cali- dad de contribuyente o en calidad de res- ponsable), sino que la referencia es a los sujetos que integran la relación jurídica tributaria. En ese sentido, el aspecto per- sonal de la HIT de cualquier tributo está compuesta por el sujeto activo y el sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria. También es importante resaltar que la HIT se limita a dictar el criterio según el cual se va a determinar, en concreto, en cada caso, quien es el sujeto pasivo. Sobre esto, más adelante veremos en algunos casos prácticos de tributos existentes en nuestro sistema tributario a los sujetos que conforman el aspecto personal de la HIT. 2.1.1. Sujeto activo Es el sujeto acreedor de la obligación tributaria, es la persona a quien la ley le atribuye la exigibilidad del tributo. Sólo la ley puede designar el sujeto activo, como hemos señalado anteriormente, esta designación del sujeto activo com- pone el aspecto personal de la HIT. Ahora bien, hay que efectuar la siguiente distinción, quien ejerce potestad tributaria al crear un tributo, puede ser también el sujeto activo de la relación jurídico tributaria, en este caso no es necesario que la HIT precise quien es el sujeto acti- vo, es decir, ya se encuentra implícito la naturaleza de sujeto activo. En cambio, en los casos en los cuales quien en el ejer- cicio de la potestad tributaria crea un tri- buto y no va ser el sujeto activo, general- mente vamos a encontrar en la Ley, la de- signación el sujeto activo acreedor de la obligación tributaria. 3 Ibídem. Pág. 89. 4 Ibídem. Pág. 91. 5 Ibídem. Pág. 96. INORME TRIBUTARIO: - Aspectos de la Hipótesis de Incidencia Tributaria ................................................................................ I-1 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA: - Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categoría ................................................................... I-3 - Consideraciones generales sobre la presentación de la Declaración de Predios correspondiente al año 2005 .................................................................................................................................... I-9 LEGISLACIÓN COMENTADA: - asdfdsafsadfsadfsaf .......................................................................................................................... I-13 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS: - Inscripción de personas naturales en el Registro Único de Contribuyentes a través de Internet ......... I-14 ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL - No se configura la infracción de presentar declaraciones sin tener en cuenta el lugar señalado, cuando se presenta la misma en el lugar señalado por la administración pero en ventanilla distinta a la que corresponde .......................................................................................................... I-17 ASESORÍA APLICADA ....................................................................................................................... I-19 PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................. I-21 INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................ I-22

Transcript of Aspectos de La Hipotesis de Incidencia Tributaria

���

��

��

��

��

��

��

��

����

��

��

���

��

�� ���������������������������

������������������������

�������

�������

� ����� ������������� � ��������������������������������������� ����� ���

������������������� �������������������������

�������������� � ������������� �������������� ����� ������� ����������� ����� ������ ���������� ������� �� �� ������� �� ������ ���������� ��� ��������������� ����������� ������������������������������������������������������������������������� ������ ���������������������� ������������������ ��������� ����� �� ���������������� ���� �������� �������������� �������������������� ������������!������������"������������������ ��������������� �� � ����#��������� �����!�������������� ������������ �#�!������ ����������� �� ���#�������� ���������������� ����������"����������� ������������ ��������������� ���� ��"����� ���������

��������������

�� � ����� ������������� � �����������������������

����#����$��� ��%�������� ��&����'��()����������� �� ���� ������ ����������������� ��������������� ����� �� ��������#���������� ���������������"������������������ ����������"�� ����� �� ���������������������������������������������������������� ��� #����� ������ ������� �� ����� ����������������������� ������'���� �� ������������������������������������������������ ������� ������������ �������� �������"���������*�%�����������&��������#����%��������'������������������������+��!�+ �������� ��������� ������ ����������������� ����������������� �����������������!�+ �������������������� ������ ,���� ��� '������ ��� ��� �� �

�������� �����#�������������������"�������� ���������������������+����������������� ��������������������� �������������� ������ ����������� ���������������������-��������������� ��������.� ����� �� �� �� ��"������������������������ ��"������"����#��/��!�+ ���� �� ����������������������� �� �������������� ����������������������+��- �������� ������ �����.��������������!�� �����0�� ���� ������������ ��"����������� ������ � ��"�������������������������������������� �� ��� ������#��������+������������� ����������"����� � ����������"�'��������������"������#��'������� ������������������� ������������������������� ����� �������� ������� ���������0������� �����������"��������������� ������������������� ������������� ������ ���������������-����#������� �����������!�����.���������� � ���'������� ������ �� �������� �������������������!����� ����������������������������+����� ��� ������� �� ������������ ����� "�������� ��������������1��� +�'��� ����������� ���� �������� ����������� �� ����������2��.�%����������������.�%�������3���������.�%�������������"� .�%����������������

�� ����������������������&��������#����%������������������������������!����������������� � �-��� ��������������.�'��� �����������������!����� �� ���4���������� ���������'��� ����� ����������� �0������������������������� �����������������!����� �����4����������� ���������� ��������� ���� ������������ ���� �������� ����!����������������� ���-����������#����%�������.��� �������������� ��� ��� �������� �� ������'��� �������������!����������� ���������������������������������"���������

5 %��������$��� ��� (��������� �� ���� ������ ��������*�� ������������������ ��1��� ������������ ��6��5789���0��::�

; ��+ ���� �0��� 9<�

���������������������#�!������ �����!�������������������#�����'������� �� ��������#������������������������������������������ �#���� ����� �������"����� ������������������� "� �����"������ �����������!���������� -'����� �� ����� ��� ����� � � ���������"�������������� � � ������������.�������'�������#�����������������!�����'��� �������� ��� �������� !�+ ������������������������� ��������������������� ��������� ������'��������������0����������������!�����������"������!��������� �������������!�+ ����������������������������������������'��������������������� ������������������6����������������� �������������������������� ������� '����� ��� ��� ��!���� ������� �����������0��� ������������������������������0������� �������������������������������������������������������!����'������#���������������������� ��������

������������������� ��� ��!���� ���� �� �� ��� ����������������������������������'����������"��������"�� ��� ��������� � � ��� �������� ������� ��"� �� �� ������� ��� ��!���� ������������ ����� ��&��� �� ����������������� ����������� ��� ��!����������� ������������������������� ���������% ��������� �"�'����#������������������ �����������'������!���������� ����������������������������� �����������������!���� ������� �� ��� �������� !�+ ������������� �������� �������������������'����������������'�������������!���������������� �����"�����������������+��������������/�� �� ��!��������������� ����������������������������������'������������!�������� ����������� �������������������������"���������������!�����������������������������������������������)�"����� �����������������!��������������� �� ��������������� ���������

< ��+ ���� �0��� 87�= ��+ ���� �0��� 75�> ��+ ���� �0��� 7:�

����������� !� ����� %������� �� ������������ �� ���� �������������� �������������������������������������������������������������������������������� ���

��! "�# #�$� %"�� ��&��%�'���� �� %����������������� �� ����?������ ������� ��������+� ������������������������������������������������������������������� ���

� ����� ������������������ ����� �������������� �� ���1���������� ���� ���� ������ �������� �&��;@@> ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ �����

"�(��" ��&�������� # �� �� # ��#�� #�� #��# �������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ������

%����#������������ !� ������ ���������� ������������������������?�������A����� ���������"�������� ������ �� ������� ��������� ������

�'"����� )!���%�!#���� "� B��������#����� ��� ��#������� ��������� ������������ ���� ������������������ ����� ��&��� ������ ������������ ��������������� ����� ��&��� ���� ���� ���������������������������� ���������� ���'��������� � ���������������������������������������������������������������������������������������������������������� ������

�����* � %"�� # ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ������

%��(!�� ��$����%!��� � ������������������������������������������������������������������������������������������������������������� �����

��#�� #�������� !� ���� ������������������������������������������������������������������������������������������������������������ ����

���

������� ��� ���

�� � ���������

��

��

��

��

��

��

��

����

��

��

���

��

�����������������������!����'��������������������� ��������� ���� ��� ��������� ��������� ��#���� �����!�������������������� ������ ��� ��0�#��������������������������������������������������������'��������������������� ����#�������������� �����#����������������� �����������������������'�����0����������'���������������� ��� �� ���������� ��� ��� ���� � �'���������� ������������������������������������� �� �������� ����� ������ ��� �������������"�����+#�������������������+�������� �����!����������� �������������� ����� �� �� ���������� ��� !����������'�+�����������/������ ��� �� ����������'����������� �������������!��������������������������������������������������� �������2������������"������������������� �������� ����� ��� ������ �������������������� ��� ��������� �� ���� ���������������"������������������������������������4��������������������"� ����� ����4������������������� ����������� ��� #������ �����!����������

� �������+�������)���� �������������������!������ ������������������ ����������������������'������������� ���'���������'�������������� �� �� ��� � ���#����� ������� �������$������������ ��� ������������+����� �� ���������� ����������� ���������������������������� ����������'��������������������� ��������������������+��������������� ������� ���������� ����������� � ������0�� ������

,� ���������+����������������#����%�������'�� ������"�'����������� ������� ���� ��� �� �������� �� ����������������� �� ������� ������������ ��� ���#��������� �� ���� �� �������������"�'���������� ���������� ���� ���+����������+������������������������� ���������������+������������������������� �� ������ ��������� � � �� ���� #����������� ����� ���� �� ������� ���������� ����� �� �� ���������� C������������'�+�� ��������0�����������#������������������������������������������� �������� ����� �� ������������������������ �����&��������#����%������'��!���� �#��������������������� ������������������� � �'�������������� � �������� �������+������� ���+������������������������'������ ����������������� �� -���� � ��� ����/� �.���� �� ���������.�� %'�+� �������� ���� ������������������������ ������������ �������� ������������������'�����������������������#0������ �� ��������)�� �� �������������������#����'��������������� ��� ������������ ���������� �������������� �����4���������������������������������� ������������������ �� �� �� ���������� �����'������ ��� � ������ �������������������������"���� ����

�������/�� ������ �� ����������� ���������� �� �������'������ ������� ����� ��������������'��� ����#���������� �������������������������� ���������

-� ������������������ ������� �������� ���� �#������� �� ���� ��������'���������������������������������������������� �������'������������ �����������������������#��������� �� �� �� ��������������������������� �� ��������������� �����������/���������#�� ��#������������������ �� �� ������������'������� ���������� ������"������������� �������������������������"����� ��������� �������� ��� ��������� !���������� ������������� ����� �� ��������������������������������#��������� ������������������������������������������� �� ��������������������'�����������������������0������������ 0��� �������� �� ���'��� ��� ������ �� ������������� ��� ������� ��� ��� �������������-�����������.���������������������������� � � ������+�� ������� �������������-���������������.�����������'������� ���������������� � ������ ������'����������������������� ������������ ����������������������� ��� �������� �� �� ����� �� �� �� �� ���������������� ���������������������� ����������������������������������������������������������% ��������� ������������� ���!������������� ��� �������� �������� "� ���������� ���������������������� ��������������� �� ��� ��������'��� ���� ���������������0���������� ����!������������)�"� �������������3��������-)�3.�� �"������� ���������D4����� �������1���5>>�;@@=��E�"

: ��+ ���� �0���5@>�9 ��+ ���� �0���5@:�

8 ������� �� ��� ���1�����4#��������� ������ ��� 5>� ���������� ���;@@=�

���#��� ���$������

,�� �������+�������������������� �����������������'�������������������'��� ���� ��������������� ������ �����������"�6��������)���������� �#������������+�����7��'������#������ ��� ���������������� ������ �����������������������"�� ������������������ ������������ ����+���"����������!��� ����������+����������� �#����������� �� �������������� #�!��� "� ���������'��� ��������"��� ����� ����������� � �� ���� ����

,� ���������.������������������� ������!�����'�����������- ��������.� �� ��� �������� !�+ �������������������������� �������� ������������� �� ����� ����� ��!�����������"�����!����������

,����������������� ���������+�����7� �����)�3�'������������������� � ��� ����������

,��������������������������������/���.�0����������� ��� )�"� �� �����������3����������������+�����7��'���������!������������������ � � ���������"������ �����������������������������������!�+ ��������������� ������� ���������'������������������/�������������#����'����������� ������������������

,,��������������������������������/�����.����������������+�����7� �����)�3������������� ����&����'������� ���������������� ���������� ����� ���-�������"����.����� ����� ������� �����0����!����������������� ���� ���� ���� �� ���� ��� ���� ����� ����'���� �+����� ���� ���)��'��������� �����������"���������������� ��������������� �������������� ���"���'�������������'������������������ ���� ���������'���������������'������������������ ������������ ��

,,� ���������+��������������� �� ����#������������������������������������ ����� �������� ������ ������� ���������������������&������������+������5@�'��������0���� ����!���� ���������������������0��������������������������� !�+ ���� ���#���� ����� 5� �� ���� ����&����'��������� ����������������������������������#����'������������������������� ��� ���������� ����������������� ������ ���� ���&��� ������������'���������� ��������!�����������"�����-�������������.� '��� �������� ��� ��� � � ��� ����������� ������������������������"������� �� ����� �!������� -"��'���������������������������� ����������������� ����� ��� � ������������������/�����������������������'�����������"�'�������������� ���#��������������������#������� ������ ���� �!�������� ��� '������� ���� ������ 0�������������!�+ ���� ���������"���������&�������������� ������'��������������� ����� ������5� �������

,-�1���2�����������3�4�����+�����59� �� ��� )�3��� �#��� ��������������������������� ���� ����&���'���(���0�����#������������� ����������� ���������� ���� ����� � � ������*������ ��������� ��� ��� �� �� �������#�������������"��'��� ����� ���0������� ������������ ������������������������������������������������������ ������� �����'���������������� �����������'������������� �� �� ��� � ���#��������������������������� ������ �������������� �����#����������'��������� ���'������� ��������� ��� ����� � �� ����� ���0������ ���#��������� ��� ��������������������������+#���� �������������� ����� ���������� �� ���#�������������� ��� �'������� '��� ��� ��� �������������� � �����������+�����8� �����)�3�"����������� ��������������'��������'��������������'�������������������������

���� ��������

����� ���������������������������

���#��� ��������������

�� #��� ��� ��� $����#����%�&������

-�� �������+������������������ ������������������������'���������������#�������� ��������������������"�6������������'�������#���6�����+������������������+������������������'�����������#�������� ��� � �������� ������ ������ ��� ������� �� �� ��� � ��#����� ���� ����#�������� �� �������� ���� �����"������������'�����������"����%������3������� �� ������� �� ����� ���������-� ���������.�����������!�����������������3�������� � �1����������������������-�����+�����;7� �����)�3.�����������"����� ����������������'�����������'����������� '����� ������� � � ��� ���������-,� ���������+����������+�����;5� �����)�3�������'��������������������#�������� ������������������������ ��� �������������� ������������������������ ���������#��������% ����������&����������������������� ���������#��������������#����������������������������������� � � �����������������1������� �������+�����7=7� ����� ����������(������������������ �����!������� ��������� �������� �� ����������� ���������� ����������� ���������������� �#������-��� ������������'��� ������������� #���� ���� ���������.������������������*�

5�� �������+�������������������������������F� ������������������'�������������� � � ��������� +��������������������������������������G�����������������������"����������'������������������H� � ������"�� ������&����������������������������&�������� �� ����� �#���������#����� ���� ��� )�"B�I�;9:5:�������������������� ����&� ��#����������������� ���5� ������� ���&��;@@;�������/������������������ �������������������������?������� ������� � �F� �����

5� ���������.�����������������"������ �����������������������������������!�+ �������������� ������� +���������� ��������������������1������ #�������� ������'��������� ��������� ������������� ��������������������

5,� ���������+���������������� �������������#�������������'�������� ���������� ������������/��������+�����<5� �����)�"� �������������3���������������'��������0���� ����!���� �������������������0������������� ��������������!�+ �������#���� �����5� ������ ����&����'��������� �� ����������������������-"��'����������� ������������ ���� ��� � ������.���'������������'��������������� � � �������������5� �������� �������!�������������0����� �������+� ��������� � � ���������"�����1���#���������������0�� ����#������� �� ��� � � ��� �� +����� ������ ���&�������������"����� ���������������� �����������+� �� ��0�'�������������������� � ����5� ������� ������ ������!������ ��� ���������� ��� ��������� +��������� �����5@� �� �������� ���&��;@@>��������5� ������� ����&��;@@:������������� � � ���������� ����� +���������0��������"��������� ������!������;@@:�����'������ #����� ������������&������#��������� +������������������������������� 0�������� � � ����!������������5� ������� ����&��;@@9��������'��������#�� ��������������� � � ����������

��������� ������ �� ����� �� ������+��� ������������2� ���������������������� �����������

����'������������ ��������������#����� ������������������ �������� ���� ��� ��� �� �+������� �� �����

� ����� ����������� ������ ������ ����'�(�����)���(��*�������� ����������� ���

����������������������������������������� ������������ ��

����������������������+���"��� ��������� �����������������

� )����������������� ������"�������'����������� ��������'��� ������� ���� �������� ���������������������������������������������������� ���������������� �� ��������� ����� ������ ������������� ������!��

� )��� ����+���� ��� ����� ��� ����+�� ��� ��������������������#����������������������� �������������������������� ���������������������� ����&������� ���������������������#���������������"� ��� ��� ������

"�����!���������������+�������"������+�#��������+�������� ���������������������������������� ������������ �� ���������������� ������ ���-��#�G��.�"��������#������������������� ��� ���������� �� �������� �����������������+#������������� ������#����������������� ������������� �� �������� ���������������+#����� �� �� ����������� �������������������������������� ����0����� ��������� ����������� #���������� ������+� �����#�� ����������� � ���� ����������������������� �������

�� +� ������ ���� �(���������,(��*�

� ��� ����� ���0������ ���#��������� ��������������'������������� �� �� ���� � �� ���������������� ����������������������������������������������������� ��� �������� �� ���� �#����� ����� � � ������� �����������"�6�������������+��'��� ����������������������� �����������+�����59���������#���+���������������� �����#���������������0������ ��������������"������������������������ � ��� "� ������� � ���������� ���������+�� ������������� ������������"� ������� �� ���#���������� ����� '����������"�� ��� �������� �� ������ � ��������� �� ��� ��� ������������� ���������������+�����57��%����������������������������� � ���������������������+�������� ��������������������� ����������������������������������� ��"�������� ����������������� ��� ��� ������������� ���������'���!�+ �������������� ������������������� �����#����������������� ������������������ ������������������ ������ �����#����� ����� ���� ������ �� ������������ ������ �����������)������������������������������������ ����� ��� ����� ��� ��� ����� ��� ����������� ����������+�����<9� �����)�"� ������������3������������������������������� ��� ����������F� ������� ��&���'���(����������������#������������� ���������� ������ � � �� ������ �� �������������� ���� � ������*�� ����� ���������&���� ��� ��� ��+����� ;9� ��� �������� ���������� ��%�������� (���0�� ���#����� ��� �������� ���� ����������� ����#�����������*����������������� �����������'�����������+�������������������������� �� ���#��������� ����� �� ���������������� ����!�������������������������0 ������ ��0�2����� �������&����'������������������#������ ����������� ������������ ���� ����#�������� �� ������ "���������� ��� ��� ����� ����� �� ��� ��������� �� ���#���������� "��'���� ���'������������������ ����������������������#������� �� ���������� ������� "� 6��������� �� ���������������� ��� ���������������������"�����������%� �#������ �� ���� ��������� �� ���+����� �� ������

���������� �� �� �"���������#������ ����� � ����+������������������������������������������� �������������"��� �����#���������E����������� ���������&����'��������������������������������� �������/�����'�� ����������� J���#��������� )����J�� ����������������������� �����#��������������� ���+��������� ����������������� � ����������� �����#����������"�����������������������!������������� �����#������������������ ������� ������ ��������������������'�������������������#���������-"��������'�������������������� ��������������������� ��&���.� ����������������������������������/��

���������

��������

��

��������