ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL FIDEICOMISO BANCARIO · 2013. 6. 25. · Efectos de la transferencia...
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PRIMER ENCUENTRO FIDUCIARIO
Lima, Noviembre de 2006
ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL FIDEICOMISO BANCARIO
Arturo Tuesta Madueño
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La transferencia es a valor en libros. No hay resultado computable El fideicomiso registra los bienes al mismo valor al que
estaban registrados en el fideicomitente. Continúa con la depreciación o amortización que
correspondía al fideicomitente. Incluye casos en que los bienes no retornen por caso
fortuito o fuerza mayor
Transferencia con retorno
Efectos de la transferencia fiduciaria
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Efectos de la transferencia fiduciariaRuptura del pacto de retorno
Si el bien no retorna al término del fideicomiso, la transferenciafiduciaria se tratará como venta, debiendo recalcularse el IR de dichoejercicio, si:
• El no retorno se debe a operaciones efectuadas por los bienes oderechos entregados en fiducia sin observar el valor de mercado
• Se dan supuestos que denoten la intención de diferir el pago del IR• Si mediante el fideicomiso se intentó ocultar una venta - Norma VIII
del TP del Código Tributario• Se trata de enajenaciones con partes vinculadas o desde, hacia o a
través de paraísos fiscales.
El ajuste será sólo para el fideicomitente
En los demás casos, la transferencia será reconocida por elfideicomitente, cuando se realice.
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Efectos de la transferencia fiduciaria
Se considera enajenación
A valor de mercado
El bien se depreciasobre el nuevo valor
Fideicomiso sin Retorno
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Deducibilidad de las transferencias fiduciarias
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD: Son deducibles los gastos necesarios paragenerar renta gravada y/o para mantener su fuente, que cumplan con loscriterios de normalidad y razonabilidad, entre otros.
Artículo 252 de la LGSF: “Dependiendo de la naturaleza delfideicomiso, el fideicomitente y sus causahabientes son titulares de underecho de crédito personal contra el patrimonio fiduciario”
DOS CONCLUSIONES:
• Mientras se mantengan derechos contra el fideicomiso, no sehabrá realizado el gasto
• Cuando se pierden los derechos contra el fideicomiso, se habráverificado el gasto
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Fideicomiso irrevocable de administración de
fondos Remanente
Cumplimiento de Contrato
Proveedores
GASTO: Cuando se devengan los gastos incurridos con los proveedores. NO en el momento de la transferencia fiduciaria
Fideicomitente
Deducibilidad de las transferencias fiduciarias
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Empresa Privada
APORTES SOCIALES
EstadoAporte Social
Fideicomiso
Aporte SocialAporte Social
¿Fideicomitente?
EstadoLey 28401 APORTE SOCIAL =
Parte del Precio
Obras Públicas
Concesión
Precio
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Fideicomitente• Rentas de activos
• Producto de su venta
• RemanenteTransferencia de activos sin retorno
Rentas
Fideicomisarios
GASTO: Al momento de la Transferencia Fiduciaria
DEDUCIBILIDAD: Dependerá de la finalidad y de si se obtuvoretribución por los derechos conferidos, en dinero o especie
Deducibilidad de las transferencias fiduciarias
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Otorgamiento de la condición de Fideicomisario sobre las Rentas
Art. 32 Ley del Imp. a la Renta Ventas, servicios y transacciones a cualquier titulo, deben efectuarse a valor de mercado
Fideicomitente Debe reconocer un Ingreso directamente o a través del Fideicomiso
• No existe regulación expresa sobre vinculación• Sin embargo, debe atenderse a las relaciones
existentes• En nuestra opinión, las normas de precios de
transferencia resultan aplicables
Normas sobre Precios
de Transferencia
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Fideicomitente
Renta
Activo fijo
Fideicomisario
UsoFideicomiso
Utilidades
Pago por el
derecho recibido
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Transparencia Fiscal
FIDEICOMITENTE
Contribuyente aunque no tenga derecho a las utilidades
Norma General
Utilidades, rentas, ganancias de capital, pérdidas y créditos por rentas de fuente extranjera
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Transparencia Fiscal
El fiduciario debe emitir un certificado deatribución de rentas
El fideicomitente debe incorporar el resultadotributario a sus propias rentas
El Fideicomitente debe verificar que esosresultados no se encuentren ya incluidos en suutilidad contable
Si existen varios fideicomitentes: ¿Se atribuyenlas rentas que generan los activos transferidos oen proporción a su valor?
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Responsabilidad tributaria del Fiduciario
Responsabilidad solidaria
Principales obligaciones tributarias- Entregar certificado de atribución de Rentas
- Llevar contabilidad separada
- Efectuar retenciones
- Cumplir obligaciones formales y sustanciales
Cuando medien dolo,negligencia grave o abusode facultades, por elImpuesto a la Renta quecorresponda a lasactividades del negociofiduciario
Cuando se omita laretención o su pago
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Retención en los fideicomisos empresariales
FIDEICOMISO EMPRESARIAL: El que obtiene rentas provenientes de la ejecución o desarrollo de un negocio
o empresa•Se ha afectado un patrimonio para desarrollar la actividad
•Existe habitualidad
•Existe una organización, que supone cierto costo fijo, que emplearecursos humanos y materiales para el desempeño de la actividad
•Existe el denominado riesgo empresarial, al existir un costo fijo acubrir y un margen incierto
• HASTA 30% DE RETENCION SOBRE LA RENTA NETA
• Posibilidad de reducir la retención aún no reglamentada
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Impuesto General a las Ventas
No existe regulación sobre el fideicomiso bancario nisobre la transferencia fiduciaria en estos casos
Al no reconocérsele efectos a la transferenciafiduciaria, debemos concluir que el contribuyente es elfideicomitente
Débito y crédito fiscal asociado a estas transaccioneses de cargo del fideicomitente.
Aplican exoneraciones que correspondan alfideicomitente