AuditoriaCarlos Alfonso Lozano

Definición

  La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados.  El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso.  (American Accounting Association, 1872)

Desglose de la definición

Un proceso sistemático comprende una serie de pasos o procedimientos lógicos, estructurados y organizados.

Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar las bases para las declaraciones (representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente sin prejuicios o desviaciones a favor o en contra de la persona (o entidad) que hace las declaraciones.

Declaraciones acerca de acciones económicas o eventos son las protestas hechas por la entidad o por la persona. Comprenden la esencia de la auditoría. Las afirmaciones incluyen información contenida en estados financieros, reportes internos de operación y declaraciones de impuestos.

Grado de correspondencia se refiere a la cercanía en que las afirmaciones pueden vincularse con criterios establecidos. La expresión de correspondencia puede cuantificarse como la cantidad de faltante dentro del fondo de caja chica, o podrá ser cualitativa, como el grado en que los estados financieros son razonables.

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Criterios establecidos son los estándares contra los cuales se juzgan las afirmaciones o representaciones. Los criterios podrán constituir reglas prescritas por los cuerpos legislativos, presupuestos o demás medidas de desempeño establecidas por la administración o principios de contabilidad generalmente aceptados establecidos por el Financial Accounting Standards Board (FASB) y demás órganos autorizados.

La comunicación de los resultados se realiza mediante un informe escrito que indique el grado de correspondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos. Este tipo de comunicación puede incrementar o debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte.

Usuarios interesados son las personas que utilizan ( o confían en ) los hallazgos del auditor. En el entorno de negocios se incluye a los accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales y público en general. [Kell,1995]

Objetivos de la auditoria.

Las auditorias se realizan normalmente buscando los siguientes objetivos:

Determinar la conformidad o no conformidad de los elementos del sistema de calidad con los requisitos especificados.

Determinarla eficacia del sistema de calidad implantado en cuanto a que cumpla los objetivos de calidad específicos.

Proporcionar al auditado una oportunidad para mejorar el sistema de calidad.

Cumplir los requisitos reglamentarios.

Mantener en registros las evidencias encontradas en las distintas áreas auditadas.

Antecedentes

La auditoria nació en tiempos inmemoriales, prácticamente desde que un propietario delego sus funciones administrativas, lo que hacia que las primeras auditorias fueran un control contra el desfalco y el incumplimiento de las normas establecidas por un superior.

Como elemento de análisis, control financiero y operacional la Auditoría surge como consecuencia del desarrollo producido por la Revolución Industrial del siglo XIX. 

la primera asociación de auditores se crea en Venecia en el año 1851 y posteriormente en ese mismo siglo se produjeron eventos que propiciaron el desarrollo de la profesión, así en 1862 se reconoció en Inglaterra la auditoría como profesión independiente

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En 1867 se aprobó en Francia la Ley de Sociedades que reconocía al Comisario de Cuentas o auditor.

En 1879 en Inglaterra se estableció la obligación de realizar Auditorías independientes a los bancos.

 En 1880 se legalizó en Inglaterra el título de Charretera Accountants o Contadores Autorizados o Certificados.

En 1882 se incluyó en Italia en el Código de Comercio la función de los auditores y en 1896 el Estado de New York había designado como Contadores Públicos Certificados, a aquellas personas que habían cumplido las regulaciones estatales en cuanto a la educación, entrenamiento y experiencia adecuados para ejecutar las funciones del auditor.

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A fines del siglo XIX y principios del siglo XX los auditores ingleses se movieron a Norteamérica a ejercer ahí, dando lugar al desarrollo de la profesión en esa zona.

Las auditorias de esa apoca no estaban ni estandarizadas ni regidas por ninguna norma razón por la cual era muy difícil de realizarse, por esta razón se en esta época se dio una tendencia hacia la reglamentación y unificacion.

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En 1917 el ya creado Instituto Americano de Contadores preparó a solicitud de la Comisión Federal de Comercio de USA un "Memorándum sobre las auditorías de Balance General" que fue aprobado por la Comisión, publicado en el Boletín de la Reserva Federal y distribuido en forma de folleto a los intereses bancarios y de negocios y a los contadores de ese país bajo el nombre de: "Contabilidad Uniforme, Propuesta presentada por el Comité de la Reserva Federal". Este folleto fue reeditado en 1918 bajo un nuevo título, "Métodos Aprobados para la Preparación de Estados de Balance General", indicando tal vez el cambio de nombre a una realización del enfoque utópico de la "contabilidad uniforme".

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En 1929, el folleto fue revisado a la luz de la experiencia de la década transcurrida. En adición a un cambio del título, (que se convirtió en "Verificación de Estados Financieros" como evidencia de la creciente toma de conciencia acerca de la importancia del Estado de Resultado), la revisión contenía la significativa declaración de que "la responsabilidad por la extensión del trabajo requerido debe ser asumida por el auditor".

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En 1936, el Instituto como vocero de una profesión que ya en esa fecha estaba bien establecida, revisó los folletos previos y emitió de forma independiente bajo su propia responsabilidad un folleto titulado: "Examen de Estados Financieros por Contadores Públicos Independientes, aparecieron dos interesantes desarrollos de la profesión:

1. Primero, que la palabra "verificación" utilizada en el título del folleto anterior, no es una representación exacta de la función del auditor independiente en el examen de los Estados Financieros de una entidad.

2. Segundo, la aceptación por el Instituto de la responsabilidad de la determinación y publicación de las normas y procedimientos de Contabilidad y Auditoría. 

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El aprovechamiento del trabajo de los auditores internos fue normado por el instituto americano de contadores públicos certificados.

Principios de auditoria

Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo de auditores, deberán estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o económicos, que puedan limitar su autonomía, interferir su labor o su juicio profesional.

Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la obtención de evidencia, así como lo atinente a la formulación y emisión del juicio profesional por parte del auditor, se deberá observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia profesional.

Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuación que permita una supervisión constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su culminación, ejerciendo un control previo o exente, concomitante y posterior por ello incluye la inspección y contratación del proceso decipional generador de actividades.

Certificación: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de contadores públicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pública, de la refrenda de los hechos y de la atestación. Se entiende como fe pública el asentamiento o aceptación de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.

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Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, áreas, bienes, funciones y demás aspectos consustancialmente económico, incluido su entorno. Esta contempla, al ente económico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados, etc.

Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditoría, el alcance y metodología dirigida a conseguir esos logros.

Supervisión: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se están alcanzando los objetivos de la auditoría y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.

Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en términos de evitar el daño, por lo que la inspección y verificación /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los parámetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la organización; que en caso de llevarse a cabo implicarían un costo en términos logísticos o de valor dinerario para la entidad.

Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de auditoría, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la dirección de la empresa.

Alcance de la auditoria

El alcance de la auditoria es asesorar a la gerencia con el propósito de:

1. Delegar efectivamente las funciones.

2. Mantener adecuado control sobre la organización.

3. Reducir a niveles mínimos el riesgo inherente.

4. Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organización, contable, financiero, administrativo, operativo.

Clases de auditoria

El proceso evolutivo que ha sufrido la auditoria a causado que se especialice a según el objeto, destino, técnicas, métodos, etc. A continuación se desarrollaran algunos de las principales especializaciones que se ha dado.

Auditoria externa: es un examen de los estados financieros de una empresa por parte de un auditor independiente, esta normalmente se realiza por mandato legal. Su objetivo básicamente obtener una opinión sobre si sus estados reflejan razonablemente su situación patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios de su situación financiera.

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Auditoria Interna: Es un control realizado por los empleados de una empresa buscando si todos los procedimientos están siendo llevados a cabo según las políticas de la empresa con eficiencia y eficacia, además de proponiendo las soluciones a dichos problemas.

Auditoria operativa: Esta es una revisión que debe hacerse sobre el proceso del control interno con el fin de evaluar su eficacia y mejorar su rendimiento. Este consiste en examinar los métodos, los procedimientos y los sistemas de control interno de la empresa.

Auditoria publica: La auditoria publica es el equivalente a la auditoria externa privada.

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Auditoria de sistemas: en esta modalidad podemos encontrar lo que se conoce como auditorias especiales, por ejemplo: la medioambiental, la informática, la ética, la socioeconómica etc. Una de las mas importantes hoy en día son las medioambientales y las informáticas debido a la gran importancia que han tomado estos temas en todas las empresas hoy en día ya sea por las necesidades de las personas o las regulaciones del gobierno.

Normas técnicas y procedimientos de auditoria.

Normas: Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña ya la información que rinde como resultado de este trabajo. Las normas de auditoría se clasifican en:

Normas personales: son cualidades que el auditor debe tener para ejercer sin dolo una auditoría, basados en un sus conocimientos profesionales así como en un entrenamiento técnico, que le permita ser imparcial a la hora de dar sus sugerencias.

Normas de ejecución del trabajo: son la planificación de los métodos y procedimientos, tanto como papeles de trabajo a aplicar dentro de la auditoría.

Normas de información: son el resultado que el auditor debe entregar a los interesados para que se den cuenta de su trabajo, también es conocido como informe o dictamen.

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Técnicas: Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtenerla evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias

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Procedimientos: Al conjunto de técnicas de investigación aplicables a un grupo de hechos o circunstancias que nos sirven para fundamentar la opinión del auditor dentro de una auditoría, se les dan el nombre de procedimientos de auditoría en informática. La combinación de dos o más procedimientos, derivan en programas de auditoría, y al conjunto de programas de auditoría se le denomina plan de auditoría, el cual servirá al auditor para llevar una estrategia y organización de la propia auditoría. El auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar los hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea. En General los procedimientos de auditoría permiten

Obtener conocimientos del control interno.

Analizar loas características del control interno.

Verificar los resultados de control interno.

Fundamentar conclusiones de la auditoría. Por esta razón el auditor deberá aplicar su experiencia y decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría serán los mas indicados par obtener su opinión.

Diferencia entre técnica y procedimiento.

Las técnicas son las herramientas de trabajo del auditor y los procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio particular.Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.

Papeles de trabajo en la auditoria

En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso de cada una de las fases del examen.

Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado.

Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor

Algunos papeles de trabajo  son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas, certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse  en pruebas o elementos de comprobación y fundamentación  de la opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo.

El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de evidencia suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo del Auditor.

Metodología de la auditoria.

Como ya se dijo la Auditoría es la búsqueda de la verdad, por lo tanto, el método que debe utilizar para realizar su examen es  sin duda el método científico.  El enfoque científico es un método sistemático de análisis que ayuda a la interpretación y síntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto  la investigación como el análisis abarcan un examen escudriñador de la lógica invo lucrada, las necesidades y justificación de la actividad que se investiga.

La evaluación científica involucra un proceso de medición y comprobación de los principios y prácticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan, política, sistema o procedimiento.  Obtenida la información necesaria, se evaluará, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a la dirección.

La auditoría utiliza el método deductivo- inductivo, pues realiza el examen y evaluación de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores que permitan una mejor aproximación a la realidad que los originó para luego mediante un proceso de síntesis emitir una opinión profesional.  Todo este proceso requiere de que el auditor utilice una serie de pasos realizados en forma sistemática, ordenada y lógica que permita luego realizar una crítica objetiva del hecho o área examinada.

Método deductivo

El método deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes axiomas, teorías, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo específico o particular.

Para aplicar el método deductivo  a la auditoría  se necesita:

Formulación de objetivos generales o específicos del examen a realizar

Una declaración de las normas de auditoria generalmente aceptadas y principios de contabilidad de general aceptación.

Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen

Aplicación de normas generales a situaciones específicas

Formulación de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto

Método inductivo

El método inductivo al contrario del deductivo se parte de fenómenos particulares con incidencia tal  que constituyen  un axioma, ley, norma, teoría, es decir parte de lo  particular y va hacia lo universal.

Desde el punto de vista de la auditoría, se descompone el sistema a estudiar en las mínimas unidades de estudio, efectuándose el examen de estas partes mínimas (particulares)  para luego mediante un proceso de síntesis se recompone el todo descompuesto y se emite una opinión sobre el sistema tomado en conjunto. 

Combinación de los métodos

Estos dos métodos se combinan en forma armónica no excluyente. De esta manera, en forma esquemática se pueden plantear así las fases generales a seguir en una auditoría:

Conocimiento general de la organización

Establecimiento de los objetivos generales del examen

Evaluación del Control Interno

Determinación de las áreas sujetas a examen

Conocimiento específico de cada área a examinar

Determinación de los objetivos específicos del examen de cada área

Determinación de los procedimientos de auditoría

Elaboración de papeles de trabajo

Obtención y análisis de evidencias

Informe de auditoría y recomendaciones

Bibliografía

Auditoria. Unicauca. Disponible en: http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse1.html

Auditoria. ISSAI. Disponible en:

http://es.issai.org/media/79470/issai-400-s-new.pdf

La auditoria concepto clave y evolución. Mac Graw hill. Disponible en: http://www.mcgraw-hill.es/bcv/guide/capitulo/8448178971.pdf