Auditoria de Confiabilidad
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GUIA PARA EL EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS
Y ESTADOS FINANCIEROS
LA PAZ -2003
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA
aud-confiabilidad.blogspot.com
REGISTROS Y
ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO Y ALCANCE DE LA GUIA
ESTABLECER LAS
PRINCIPALES CARACTERISTICAS
DEL EXAMEN DE CONFIABILIDAD
AUDITOR INTERNO
EMITIR OPINION
RENDICION DE CUENTAS
SERVIDORES PUBLICOS
1.1.1./01
DISPOSICIONES LEGALES Y PROFESIONALES VINCULADAS
A LA AUDITORIA DE CONFIABILDAD
1) LEY Nº 1178
2) D.S. Nº 23215
3) D.S. Nº 23318-A
4) NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
5) PRINCIPIOS NORMAS GENERALES Y BASICAS DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
7) NORMAS BASICAS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL INTEGRADA
8) NORMAS BASICAS DEL SISTEMA DE PRESUPUESTO
9) REGLAMENTO PARA LA ELABORACION, PRESENTACION
Y EJECUCION DE LOS PRESUPUESTOS DEL SECTOR PUBLICO
Arts. 13º, 15º y 27º inc e)
Arts. 13º, 35º y 44º inc a) y b)
Art. 64º inc c) y d)
Grales y las de Aud. Fciera.
CGR 1/070/2000
CGR 1/11/91
R.S. Nº 218040 - 29/07/97
R.S. Nº 217095 - 4/07/97
R.M. 704/90
1.1.2./02
PROPOSITO DE LA CONFIABILIDAD
AUDITOR INTERNO
OPINION S/
CONFIABILIDAD
CONDICION NECESARIA
REGISTROS ESTADOS FINANCIEROS
CONFIABLES
INADECUADA ADECUADA
TOMA DE DECISIONES
NO SI
1.1.3./03
OPINION DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
INFORMACION FINANCIERA
DICTAMEN INFORME
RAZONABILIDAD
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONFIABILIDAD DE LOS
REGISTROS Y ESTADOS
FINANCIEROS
INFORMES SOBRE AUDITORIAS FINANCIERAS
CONTROL EXTERNO CONTROL INTERNO
POSTERIOR
1.1.4./05
EXAMEN DE CONFIABILIDAD
EVALUACION
DISEÑO COMPROBACION
PROCEDIMIENTOS VIGENTES
AUTORIZACION
SEGREGACION DE FUNCIONES
DISEÑO Y USO DE DOCUMENTOS
Y REGISTROS APROPIADOS
RESPALDO DE LAS OPERACIONES
REGISTRADAS
ACCESO RESTRINGIDO A BIENES
CONFORMIDAD DE LA INF. FCIERA
CON N.B.S.C.G.I.
1.1.4./06
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA
Y AUDITORIA DE CONFIABILIDAD
1) TIPO DE INFORME Y AUDITOR QUE LO EMITE E INDEPENDENCIA
CONFIABILIDAD
DE
REGISTROS Y EEFF
RAZONABILIDAD
DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
INFORME DEL
AUDITOR INTERNO
INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
UAI CGR TUTOR
RELACION DE
DEPENDENCIA
INDEPENDIENTE
FIRMAS
INDEPMAE
1.1.4./07
2) PLANIFICACION
CONFIABILIDAD
DE
REGISTROS Y EEFF
RAZONABILIDAD
DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
OPORTUNIDAD
DE LA
EVALUACION DE LOS CONTROLES
CADA AUDITORIA
REALIZADA
EN EL MOMENTO
DE SU APLICACION
ETAPA
PRELIMINAR
1.1.4./08
TRASC.
A 3º
3) DESTINATARIO Y REMISION
INFORME
SOBRE
RAZONABILIDADCGR DIRIGIDO REMITIDO
HCN
HCM
HCU
MAE
TUTOR
INFORME
SOBRE
CONFIABILIDADUAI DIRIGIDO REMITIDO
MAE TUTOR CGE
E
N
T
I
D
A
D
SI
NO
1.1.4./09
CGR
PUNTOS EN COMUN
INFORME DEL
AUDITOR EXTERNO
INFORME DEL
AUDITOR INTERNO
AUDITORIA
FINANCIERA
AUDITORIA DE
CONFIABILIDAD
NORMATIVIDAD
COMUN
N.A.G. N.B.S.C.G.I.
INCREMENTAN LA CONFIABILIDAD
Y CREDIBILIDAD DE LA INFORMACION
FINANCIERA
1.1.5./10
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
AUDITOR INTERNO
APLICAR
N.A.G. GRALES
N.A.G. AUFIN
CUMPLIMIENTO
ADECUADO
NO EXISTE
RESPONSAB
EXISTE INDICIO DE RESP.
ADMINISTRATIVA, SIN
PERJUICIO DE LA RESP.
CIVIL O PENAL.
OMISION DE
RESULTADOS
APLICACION
INCORRECTA
DE N.A.G.
FALTA DE
INDEPENDENCIA
SI
NO
AFECTANDO LAS CONCLUSIONES DE UN TRABAJO ESPECIFICO
1.1.6./11
ESTADOS FINANCIEROS QUE
DEBEN EXAMINARSE
ENTIDADES
DESCENTRALIZADAS
BASICOS COMPLEMENTARIOS
. BALANCE GENERAL
. ESTADO DE RESULTADOS
. FLUJOS DE EFECTIVO
. CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO
. CTA. AHORRO - INVERSION - FIN.
. EJ PRESUP RECURSOS
. EJ PRESUP GASTOS
. MOVIMIENTOS ACTIVO FIJO
. INVENTARIOS DE EXISTENCIAS
. CONCILICIONES BANCARIAS
. DETALLE DE DEUDORES Y ACREEDORES
ENTIDADES
ADM CENTRAL
OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE CONFIABILIDAD
1.2.1./12
REGISTROS CONTABLES SUJETOS A VERIFICACION
LIBROS OBLIGATORIOS
. DIARIO
. MAYOR
. INVENTARIOS Y BCES
. VENTAS - IVA
COMPRAS - IVA
(PARA LAS ENTIDADES QUE ESTEN
ALCANZADAS POR EL IMPUESTO)
REGISTROS AUXILIARES
. EJECUCION DEL PRESUPUESTO DE
RECURSOS Y GASTOS
. MOVIMIENTOS DE ACTIVOS FIJOS
. MOVIMIENTOS DE CUENTAS BANCARIAS
. MOVIMIENTOS DE DEUDORES Y
ACREEDORES
. MOVIMIENTOS DE FONDOS EN AVANCE
. MOVIMIENTOS DE EXISTENCIAS EN
ALMACENES
INFORME DEL AUDITOR INTERNO
PARRAFO DE ENFASIS
REFERENCIA A SI LOS EEFF SURGEN O
NO DE LIBROS LEGALIZADOS.
S/ ART. 40º COD COMERCIO
OBLIGATORIAMENTE
DEBEN ESTAR LEGALIZADOS
1.2.1./13
PLANIFICACION
OBJETIVOS:
1) DEFINIR LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS
A UTILIZAR.
QUE? CUANTO? CUANDO?
2) DETERMINAR LOS RECURSOS Y TIEMPOS NECESARIOS PARA DESARROLLAR
LOS PROCEDIMIENTOS DEFINIDOS.
3) RELACIONAR PROCEDIMIENTOS Y TIEMPOS DE AUDITORIA A EFECTOS DEL
SEGUIMIENTO DE LAS TAREAS Y EL CUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS LEGALES
PARA LA EMISION DEL INFORME.
31/03/XX
2.1.1./14
1- DEFINIR TERMINOS DE REFERENCIA.
2- COMPRENDER LAS ACTIVIDADES Y NEGOCIOS DE LA ENTIDAD
(INCLUYE REVISIONES ANALITICAS).
3- SEGMENTAR LA AUDITORIA Y DEFINIR OBJETIVOS PARA CADA
SEGMENTO.
4- EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO A NIVEL GENERAL Y
POR SEGMENTO.
5- ANALIZAR LOS RIESGOS DE AUDITORIA.
6- DEFINIR EL LIMITE DE MATERIALIDAD.
7- DETERMINAR LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS
PROCEDIMIENTOS PARA CADA SEGMENTO.
8- PREPARAR LOS PRESUPUESTOS DE TIEMPO.
9- PREPARAR LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.
PROCESO DE PLANIFICACION
2.3.1./15
TERMINOS DE REFERENCIA
1- NATURALEZA DEL TRABAJO Y TIPO DE AUDITORIA.
2- OBJETIVO GLOBAL DEL TRABAJO
3- LIMITES DEL TRABAJO
4- INFORMES A EMITIR
2.3.1./16
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
1- ORGANIZACIÓN Y ESTRUCTURA.
2- FINANCIAMIENTO.
3- NATURALEZA DE LAS OPERACIONES.
4- SISTEMA DE INFORMACION GERENCIAL.
5- ESTRUCTURA GERENCIAL.
6- CIRCUNSTANCIAS ECONOMICAS EXISTENTES.
7- FUERZA LABORAL.
8- LEYES Y NORMAS APLICABLES.
9- CAPACIDAD DE LA AUDITORIA INTERNA.
10- HISTORIAL DE AUDITORIA EXTERNA.
2.3.1./17
ORGANIZACION Y ESTRUCTURA
A- ORGANIGRAMA DE LA ENTIDAD
B- UNIDADES OPERATIVAS
AI
A1 A2
AAA
B1
BBB
C1 C2
CCC
AAAA
2.3.1./18
FINANCIAMIENTO
* COMPOSICION DEL CAPITAL
* PRINCIPALES ACREEDORES
* MONTO, CARACTERISTICAS Y CONDICIONES DE LOS CONTRATOS
POR FINANCIAMIENTO
* GRADO DE LIQUIDEZ Y SOLVENCIA
2.3.1./19
NATURALEZA DE LAS OPERACIONES
¿QUE HACE LA ENTIDAD?
¿COMO LO HACE?
¿DONDE LO HACE Y PROVEE?
¿PARA QUIEN LO HACE?
2.3.1./20
¿QUE HACE LA ENTIDAD?
PARA RESPONDER A ESTA PREGUNTA ES NECESARIO CONOCER:
* LAS CARACTERISTICAS DE LOS PRODUCTOS O SERVICIOS
QUE BRINDA.
SALUD -
EDUCACION -
SEGURIDAD -
TRANSPORTE -
TURISMO -
DEPORTES -
FINANCIEROS -
PRODUCCION -
ADMINISTRATIVOS -
REGULACIONES -
OTROS
SEGÚN DISPOSICIONES LEGALES Y
OTRAS COMPLEMENTARIAS
QUE DEFINEN LA ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD
2.3.1./21
LA INFORMACION A OBTENER ESTA RELACIONADA CON:
* LAS CARACTERISTICAS E IMPORTANCIA DE LOS INSUMOS UTILIZADOS.
* FUENTES DE PROVISION Y PRINCIPALES PROVEEDORES.
* METODOS DE OPERACIÓN.
* FACTORES ANORMALES Y/O ESTACIONALES.
* CARACTERISTICAS DE LOS INMUEBLES Y PRINCIPALES ACTIVOS FIJOS.
¿COMO LO HACE?
2.3.1./22
¿DONDE LO HACE Y PROVEE?
ES NECESARIO CONOCER:
* INSTALACIONES Y UNIDADES OPERATIVAS.
* METODOS DE DISTRIBUCION.
2.3.1./23
¿PARA QUIEN LO HACE?
DEBEMOS INDAGAR ACERCA DE:
* LOS PRINCIPALES MERCADOS, CLIENTES, DESTINATARIOS O USUARIOS.
* EXISTENCIA DE ENTIDADES RELACIONADAS.
2.3.1./24
CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES.
SISTEMA DE INFORMACION GERENCIAL
INFORMACION GERENCIAL EMITIDA
CAMBIOS EN LOS SISTEMAS CONTABLES.
- SISTEMA CONTABLE APLICADO
- GRADO DE INTEGRACION
CAMBIOS EN NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
CONTABLES.
PRINCIPALES PRACTICAS
Y POLITICAS CONTABLES
2.3.1./25
ESTRUCTURA GERENCIAL
REPUTACION
PROFESIONAL
ROTACION
GERENCIAL
PERFIL GERENCIAL
RESPECTO A LOS
CONTROLES INTERNOS
TEMAS CONTABLES,
FINANCIEROS Y
OPERATIVOS
EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES
QUE EJERCE.
IMPORTANCIA QUE DA A LOS
CONTROLES INTERNOS
¿PLANIFICA O IMPROVISA?
¿ESTAN MOTIVADOS A DESVIARSE
DE LOS CONTROLES INTERNOS?
2.3.1./26
CIRCUNSTANCIAS ECONOMICAS EXISTENTES
* DISPOSICIONES O REGULACIONES DE ORGANISMOS RECTORES.
* FACTORES CLIMATICOS O ESTACIONALES.
* CAMBIOS EN LOS TAMAÑOS DEL MERCADO.
2.3.1./27
FUERZA LABORAL
* CANTIDAD DE EMPLEADOS Y ACUERDOS DE SALARIOS.
* COMPOSICION TECNICA Y PROFESIONAL.
* INFLUENCIA DE SINDICATOS.
* MERCADO LABORAL.
2.3.1./28
LEYES Y NORMAS APLICABLES
* LEYES, NORMAS Y REGULACIONES APLICABLES ESPECIFICAMENTEA LA ENTIDAD.
* DISPOSICIONES TRIBUTARIAS APLICABLES.
* RESOLUCIONES DE ORGANISMOS QUE EJERCEN TUICION.
2.3.1./29
HISTORIAL DE AUDITORIA EXTERNA
ES IMPORTANTE CONOCER LOS RESULTADOS DE
AUDITORIAS EXTERNAS PRACTICADAS POR:
CGR O ENTIDADES TUTORAS CONSULTORAS PRIVADAS
CON EL PROPOSITO DE ANTICIPAR LA REITERACION
DE POTENCIALES PROBLEMAS
2.3.1./30
DEFINICION :
CONSISTE EN REALIZAR UN ESTUDIO O EVALUACION DE LA INFORMACION
FINANCIERA QUE SERA OBJETO DE ANALISIS, MEDIANTE LA COMPARACION
O RELACION CON OTROS DATOS E INFORMACION RELEVANTE.
ETAPAS:
PLANIFICACION ANALISIS DE PLANIFICACION
EJECUCION ANALISIS SUSTANTIVO
CONCLUSION ANALISIS DE REVISION
REVISION ANALITICA
2.3.1./31
LAS OPERACIONES Y ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD.
LA COMPOSICION DE LAS CUENTAS DE LOS EEFF.
LAS PRACTICAS CONTABLES UTILIZADAS POR EL
ENTE.
LAS AREAS DE MAYOR RIESGO.
POSIBLES DEFICIENCIAS POR VARIACIONES NO
JUSTIFICADAS.
ANALISIS DE PLANIFICACION
P
E
R
M
I
T
E
C
O
N
O
C
E
R
2.3.1./32
1- OBTENER LOS EEFF DEL EJERCICIO BAJO EXAMEN Y LOS DE LA GESTION
ANTERIOR.
2- REEXPRESAR LOS SALDOS DEL EJERCICIO ANTERIOR A MONEDA
CONSTANTE DEL EJERCICIO BAJO EXAMEN.
3- DETERMINAR EL % DE PARTICIPACION DE CADA CUENTA RESPECTO DEL
ACTIVO, PASIVO, INGRESOS O EGRESOS.
4- CALCULAR LA VARIACION NOMINAL Y % DE CADA SALDO RESPECTO
DEL EJERCICIO ANTERIOR.
METODOLOGIA A SEGUIR
5- OBTENER LAS JUSTIFICACIONES RELACIONADAS CON LAS VARIACIONES
MAS IMPORTANTES
R1 R2
2.3.1./33
HERRAMIENTAS PARA LA REVISION ANALITICA
* ANALISIS DE RELACIONES.
* ANALISIS DE TENDENCIAS.
* COMPARACIONES.
* PRUEBAS DE RAZONABILIDAD.
* PRUEBAS DE DIAGNOSTICO.
2.3.1./36
HERRAMIENTAS PARA LA REVISION ANALITICA
ANALISIS DE RELACIONES:
SE REFIERE A CUALQUIER RELACION ENTRE LAS CUENTAS DE LOS EEFF.
ANALISIS DE TENDENCIAS:
CONSISTE EN ANALIZAR LAS VARIACIONES DE UNA CUENTA O RUBRO A
TRAVES DEL TIEMPO.
COMPARACIONES:
IMPLICA LA COMPARACION DE LA INFORMACION FINANCIERA RESPECTO
DE OTROS DATOS O ELEMENTOS INDEPENDIENTES Y/O EXTERNOS A LOS
EEFF Y AL ENTE, RESPECTIVAMENTE.
AA BB
EP ER
96 97
EEFFINFORMACION
EXTERNA O
INTERNA
2.3.1./37
HERRAMIENTAS PARA LA REVISION ANALITICA
PRUEBAS DE RAZONABILIDAD:
CONSISTE EN LA APLICACIÓN DE PRUEBAS GLOBALES PARA COMPROBAR
PRELIMINARMENTE LA RAZONABILIDAD DE UN SALDO DETERMINADO.
PRUEBAS DE DIAGNOSTICO:
COMPRENDE LA DETERMINACION COMPARACION Y EVALUACION DE INDICES
ECONOMICO-FINANCIEROS, COMO POR EJEMPLO:
- ROTACION DE CUENTAS POR COBRAR.
- ROTACION DE INVENTARIOS.
- CAPITAL DE TRABAJO.
- MARGEN BRUTO.
96 97
AF AF
AXI
ALTAS
BAJAS
DEPREC
COSTO
VENTAS
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
2.3.1./38
ACLARACION DE VARIACIONES
REDUCCION DE PERSONAL
EL GASTO POR SUELDO
SERA MENOR AL EJERCICIO
ANTERIOR
* REDUCCION DEL GASTO POR APORTE PATRONAL, BONO DE ANTIGÜEDAD, ETC.
* DISMINUCION DEL GASTO POR BENEFICIOS SOCIALES.
* INCREMENTO DEL GASTO POR INDEMNIZACION Y DESAHUCIO.
REDUCCION MATERIAL DEL
GASTO POR SUELDOS
REDUCCION DE
PERSONAL
=
=
2.3.1./39
ANALISIS DE PREMISAS(INCREMENTOS DE CUENTAS POR COBRAR)
* AUMENTO DE VENTAS.
* EXTENSION DE LOS PLAZOS DE COBRANZAS.
* NUEVOS CLIENTES.
* NUEVOS PRODUCTOS.
* INCREMENTO DE PRECIOS.
SE RETIFICAN ALGUNAS
DE LAS PREMISAS
CONTAMOS CON INFORMACION PARA
UNA ADECUADA PLANIFICACION
NO OBTENEMOS
RESPUESTAS ADECUADAS
EJECUCION DE PROCEDIMIENTOS
ESPECIFICOS - MAYOR ENFASIS -.
2.3.1./40
- VENTAS O INGRESOS.
- CAJA Y BANCOS.
- CUENTAS A COBRAR.
- PREVISION PARA INCOBRABLES.
CICLOS TRANSACCIONALES
VENTAS
Y
COBRANZAS
PAGOS
(DESEMBOLSOS)
NOMINAS
Y BENEFICIOS
AL PERSONAL
BIENES DE
CAPITAL Y
REPAGO
INVENTARIOS
Y COSTOS
- ACTIVOS FIJOS, OBRAS EN CONSTRUCCION.
- OBLIGACIONES FINANCIERAS.
- CUENTAS POR PAGAR.
- GASTOS O EGRESOS POR INTERESES
- BANCOS.
- INVENTARIO.
- COSTO DE VENTAS.
- GASTOS POR SUELDOS.
- CUENTAS POR PAGAR.
- PROVISIONES P/ BENEF SOC.
- BANCOS.
- CAJA Y BANCOS.
- CUENTAS POR PAGAR.
- INVENTARIOS.
- GASTOS.
2.3.1./41
LOS ACTIVOS Y PASIVOS EXISTEN.
TODAS LAS TRANSACCIONES SE HAN INCLUIDO Y
EXPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
TODAS LAS TRANSACCIONES SE REGISTRARON
EXACTAMENTE.
LOS ACTIVOS SON PROPIEDAD DE LA ENTIDAD.
LOS CREDITOS REPRESENTAN DERECHOS DE COBRO
Y LOS PASIVOS REPRESENTAN OBLIGACIONES
REALES.
LOS ACTIVOS, PASIVOS Y RESULTADOS SE
ENCUENTRAN VALUADOS APROPIADAMENTE.
LAS OPERACIONES ESTAN PRESENTADAS Y
REVELADAS ADECUADAMENTE.
AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
* EXISTENCIA
* INTEGRIDAD
* EXACTITUD
* PROPIEDAD
* EXIGIBILIDAD
* VALUACION
* EXPOSICION
2.3.1./42
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE AUDITORIA RELATIVOS
A LOS SALDOS DE LAS CUENTAS
* EXISTENCIA
* PROPIEDAD
* INTEGRIDAD
* DERECHOS Y OBLIGACIONES
* EXACTITUD
* CLASIFICACION
* CORTE DE OPERACIONES
* CRUCE DE INFORMACION
* VALOR REALIZABLE
* PRESENTACION Y EXPOSICION
2.3.1./43
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE AUDITORIA RELATIVOS
A LAS TRANSACCIONES
* EXISTENCIA
* INTEGRIDAD
* EXACTITUD
* OPORTUNIDAD
* CLASIFICACION
* TRASPASO Y ACUMULACION
2.3.1./44
TIPOS DE EVIDENCIAS DE AUDITORIA
EVIDENCIA
DE
CONTROL
ES AQUELLA QUE NOS PROPORCIONA SATISFACCION
SOBRE LOS CONTROLES EN LOS CUALES HEMOS
DECIDIDO CONFIAR, EN EL SENTIDO QUE EXISTEN Y
HAN OPERADO EFECTIVAMENTE DURANTE EL PERIODO
BAJO EXAMEN.
RESPALDA LAS AFIRMACIONES SOBRE LOS COMPONEN-
TES Y, EN CONSECUENCIA, NOS PERMITE TOMAR DECI-
SIONES SOBRE EL ALCANCE, NATURALEZA Y OPORTU-
NIDAD DE LA EVIDENCIA SUSTANTIVA.
EVIDENCIA
SUSTANTIVA
ES AQUELLA QUE BRINDA SATISFACCION
SOBRE LOS SALDOS Y AFIRMACIONES
EXPUESTAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
2.3.1./45
EVALUACION DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION,
CONTABILIDAD Y CONTROL
OBJETIVOS
. COMPRENDER EL AMBIENTE GENERAL DE CONTROL EN QUE OPERA LA ENTIDAD.
. DISTINGUR AQUELLOS CONTROLES QUE DIRECTAMENTE INFLUIRAN EN EL
ENFOQUE DE AUDITORIA A EMPLEAR.
RELEVAMIENTO DE
DE LOS CONTROLES
VIGENTES
DISEÑAR
PRUEBAS DE
RECORRIDO
IDENTIFICAR
COMPONENTES
FUNCIONAN
ADEC.ASIGNAR NIVEL
DE RIESGOS
AYUDAN A CONCRETAR EL
OBJETIVO DE AUDITORIA
OBTENER SATISFACCION
VALIDA Y SUFICIENTE
S/ LAS AFIRMACIONES
ENFOQUE DE AUDITORIA
A DESARROLLAR
NO
SI
2.4.1./46
RELEVAMIENTO DE LOS CONTROLES VIGENTES
TECNICAS PARA EL
RELEVAMIENTO DEL DISEÑO
CURSOGRAMAS
O DIAGRAMAS
DE FLUJO
DESCRIPCIONES
NARRATIVAS
CUESTIONARIOS
ESPECIFICOS
RELEVAR CONTROLES
AMBIENTE DE
CONTROL
CONTROLES
DIRECTOS
CONTROLES
GENERALES
SEGREGACION
DE
FUNCIONES
RIESGO DE CONTROL
P/ COMPONENTE
RIESGO DE
ORDEN GLOBAL
GERENCIALES
INDEPENDIEN
DE PROCESAM
SALVAGUARDA
DE ACTIVOS
2.4.2./47
RELEVAMIENTO DEL DISEÑO
EXISTEN
CONTROLESPUNTOS
DEBILES
PUNTOS
FUERTES
PRUEBAS DE
RECORRIDO
ENFOQUE DE
CUMPLIMIENTO
INFORME DE
CONTROL INTERNO
Y SI CORRESPONDE
INFORME CON RES-
PONSABILIDADES.
PLANIFICAR
ENFOQUE
SUSTANTIVO
SI NO
NO
SINO
SI SATISFACCION
DE AUDITORIA
IDENTIFICACION
CONTROLES CLAVEPRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
RESULTADOS
POSITIVOS
SON
EFICACES?
2.4.2./48
CONTROL IDENTIFICADO
(PUNTO FUERTE)
VALIDA AFIRMACIONES?
POR CONTROLES GRALES O
AMBIENTE DE CONTROL
ES EFICIENTE?
CONTROL IDENTIFICADO
=
CONTROL CLAVE
REALIZAR PRUEBAS
DE CUMPLIMIENTO
CONTROL IDENTIFICADO
NO ES
CONTROL CLAVE
NO
SI
SI
NO
NO
SI
ES VULNERABLE?
PROBAR
SU FUNCIONAMIENTO
ENFOQUE DE CUMPLIMIENTO
2.4.3./49
DEFINICIONES
* ES UN CONTROL EFICAZ QUE PROPORCIONA EVIDENCIA DE
AUDITORIA SOBRE CIERTAS AFIRMACIONES DE LOS COMPONENTES.
* ADEMAS DE SER EFICAZ PROPORCIONA EFICIENTEMENTE
SATISFACCION DE AUDITORIA.
* ES AQUEL QUE ESTA POR ENCIMA DEL RESTO DE LOS CONTROLES.
* SI NO EXISTIERA O FUNCIONARA INEFICAZMENTE PERMITIRIA
DISTORSIONES EN LAS AFIRMACIONES.
CONTROLES CLAVE
2.4.3./50
RIESGO DE AUDITORIA
LA AUDITORIA NO ESTABLECE CON CERTEZA QUE LOS
REGISTROS Y EEFF SEAN CONFIABLES.
RIESGO DE AUDITORIA
LA POSIBILIDAD DE EMITIR UNA
OPINION LIMPIA SOBRE REGISTROS Y EEFF
SUSTANCIALMENTE DISTORSIONADOS.
REDUCIR EL RIESGO
EN FUNCION DE LA
COMBINACION DE
RI - RC - RD.
2.5.1./51
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
RIESGOS
ILUSTRACION
RIESGOS
CONTROL INTERNO
ESTADOS FINANCIEROS
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
2.5.1./52
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
RIESGOS
ILUSTRACION
RIESGOS
CONTROL INTERNO
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / DISEÑO
DEFICIENTE
INCUMPLIMIENTOS
CONTROLES
INEFICACES
ERRORES U
OMISIONESESTADOS FINANCIEROS
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / // / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /
2.5.1./53
RIESGO DE AUDITORIA
EL RIESGO DE AUDITORIA ESTA AFECTADO POR:
RIESGO INHERENTE:
SITUACIONES RELACIONADAS CON EL NEGOCIO, ECONOMIA, INDUSTRIA Y ACTIVIDA-
DES DE LA ENTIDAD, SIN CONSIDERAR LA EXISTENCIA O NO DE CONTROLES INTERNOS.
RIESGO DE CONTROL:
ASPECTOS ATRIBUIBLES A LA EXISTENCIA Y EFICACIA DE LOS CONTROLES INTERNOS.
RIESGO DE DETECCION:
ASPECTOS RELACIONADOS CON LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA,
SI EL RIESGO DE AUDITORIA PUEDIERA CUANTIFICARSE, SERIA EL RESULTADO DE:
RIESGO INHERENTE * RIESGO DE CONTROL * RIESGO DE DETECCION
2.5.1./54
FUERA DE CONTROL
RIESGO DE AUDITORIA
ERRORES O IRREGULARIDADES (Posibilidad)
SUSCEPTIBILIDAD
PROBABILIDADINEFECTI-
VIDAD
INEXIS-
TENCIANO DETECCION
RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL RIESGO DE DETECCION
CONTROLABLE
Conocimiento de la entidad Conocimiento del Sistema de Control Interno
Auditoria
Auditoria
Conocimiento del nivel de riesgos
POSIBILIDAD
2.5.1./55
ORIGEN DEL RIESGO INHERENTE
LOS ERRORES O IRREGULARIDADES MENCIONADOS PUEDEN PROVENIR DE
LOS SIGUIENTES FACTORES:
GENERALES
EXTERNOS
ESPECIFICOS
2.5.2./56
FACTORES GENERALES
* LA NATURALEZA DEL NEGOCIO.
* EL TIPO Y VOLUMEN DE LAS OPERACIONES.
* LA CLASE Y CANTIDAD DE LOS PRODUCTOS.
* LA SITUACION ECONOMICA Y FINANCIERA DE LA ENTIDAD.
* LA ESTRUCTURA GERENCIAL Y LA CALIDAD DE LOS RECURSOS HUMANOS.
2.5.2./57
FACTORES EXTERNOS
* NUEVOS PRODUCTOS
EN EL MERCADO.
* INGRESO DE OTROS
COMPETIDORES AL MERCADO.
* DISPOSICIONES LEGALES
Y GUBERNAMENTALES.
* FACTORES CLIMATICOS.
2.5.2./58
FACTORES ESPECIFICOS
* EL NUMERO E IMPORTANCIA DE LOS AJUSTES Y DIFERENCIAS DE AUDITORIA
DETERMINADAS EN AÑOS ANTERIORES.
* LA COMPLEJIDAD DE LOS CALCULOS PARA LA DETERMINACION DE ALGUNOS
SALDOS.
* LA EXISTENCIA DE ACTIVOS VALIOSOS Y MOVIBLES SUSCEPTIBLES DE ROBO.
* LA EXPERIENCIA DEL PERSONAL..
* EXISTENCIA DE SALDOS QUE REQUIEREN DE UN ALTO JUICIO PARA SU DETER-
MINACION O ESTIMACION.
* LA MEZCLA Y TAMAÑO DE LAS PARTIDAS QUE COMPONEN LOS DISTINTOS
SALDOS.
* LA ANTIGÜEDAD DE LOS PROGRAMAS COMPUTARIZADOS.
* EL GRADO DE INTERVENCION MANUAL EN LOS SISTEMAS COMPUTARIZADOS.
2.5.2./59
EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE
NUMERO E IMPORTANCIA DE AJUSTES Y
DIFERENCIAS DE AUDITORIA EN AÑOS
ANTERIORES.
COMPLEJIDAD DE CALCULOS.
SUSCEPTIBILIDAD DEL ACTIVO AL FRAUDE
O MALVERSACION.
EXPERIENCIA Y COMPETENCIA DEL
PERSONAL.
JUICIO NECESARIO PARA DETERMINAR
LOS MONTOS.
MEZCLA Y TAMAÑO DE LAS PARTIDAS.
EDAD DE LOS SISTEMAS DE PED.
GRADO DE INTERVENCION MANUAL
REQUERIDA EN CAPTURAR, PROCESAR Y
RESUMIR DATOS.
FUENTE DE PROGRAMAS COMPRADOS Y
SOPORTE PARA IMPLEMENTACION.
POCOS O SENCILLOS.
SENCILLOS.
POCO PROBABLE A SER
MALVERSADOS DEBIDO A SU
DIFICIL DISPOSICION.
EXPERIENCIA EXTENSA
Y COMPETENTE.
POCO O NINGUNO.
MUCHAS PARTIDAS PEQUEÑAS Y
NINGUNA INDIV SIGNIFICATIVA.
SISTEMAS EN LA MITAD DE SU
VIDA.
POCO O NINGUNO.
PROVEEDOR CONOCIDO E
INSTALADO CON SOPORTE
CONFIABLE.
NUMEROSOS
O SIGNIFICATIVOS.
COMPLEJOS.
INSTRUMENTOS
NEGOCIABLES O ACTIVOS
VALIOSOS Y/O MOVIBLES.
POCA EXPERIENCIA
Y/O COMPETENCIA.
CONSIDERABLE.
PARTIDAS GRANDES.
SISTEMAS VIEJOS
SISTEMAS NUEVOS
CONSIDERABLE.
PROVEEDOR DESCONOCIDO,
SIN NINGUN SOPORTE PARA
IMPLANTACION.
FACTOR A CONSIDERAR MENOR RIESGO MAYOR RIESGO
2.5.2./60
FACTORES DE RIESGOS DE DETECCION
FACTORES QUE DETERMINAN O AUMENTAN EL RIESGO DE DETECCION
* NO EXAMINAR LA EVIDENCIA DISPONIBLE.
* INCORRECTA DETERMINACION DE LA MUESTRA.
* ERRORES EN LA EJECUCION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
* INCORRECTA DEFINICION DE LOS NIVELES DE MATERIALIDAD.
* INADECUADA SUPERVISION.
* INCORRECTA DEFINICION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
* EJECUCION DE PROCEDIMIENTOS INSUFICIENTES.
* INADECUADA INTERPRETACION DE LOS HALLAZGOS.
* NEGLIGENCIA EN LA EJECUCION DE LOS PROCEDIMIENTOS.
* INTERPRETACION ERRONEA DE LA IMPLICANCIA DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA.
2.5.4./61
IDENTIFICACION
FACTORES DE RIESGOS
INDEPENDIENTES DE
LA LABOR DE AUDITORIA
CONTROLABLES
POR EL AUDITOR
RIESGOS
INHERENTESRIESGOS DE
CONTROL
RIESGOS DE
DETECCION
. SIGNIFICATIVIDAD
POR COMPONENTE
. EXISTENCIA DE FAC-
TORES DE RIESGO Y
SU IMPORTANCIA
RELATIVA
. PROBABILIDAD DE
OCURRENCIA DE
ERRORES.
EVALUACION DE RIESGOS. ALTO
. MEDIO
. BAJO
DETERMINACION DEL ENFOQUE
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
2.5.5./62
COMBINACION DE RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL
1
2 3
4
RI
RC
CANTIDAD DE
EVIDENCIA
(ALCANCE)
CALIDAD DE
EVIDENCIA
(NATURALEZA)
1 - R I - RC : PRUEBAS ANALITICAS
4 - RI + RC : PRUEBAS SUSTANTIVAS DE ALCANCE <
2 + RI - RC : PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE ALCANCE >
3 + RI + RC : PRUEBAS SUSTANTIVAS DE ALCANCE >
2.5.5./63
MATERIALIDAD O SIGNIFICATIVIDAD
LA INFORMACION ES MATERIAL O SIGNIFICATIVA SI SU OMISION O PRESENTACION
ERRONEA PUDIERA INFLUIR EN LAS DECISIONES ECONOMICAS DE LOS USUARIOS,
TOMADAS CON BASE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
LA MATERIALIDAD REPRESENTA EL IMPORTE ACUMULADO DE LOS ERRORES Y
DESVIACIONES A LOS PGCGI, QUE PODRIAN CONTENER LOS ESTADOS FINANCIEROS,
SIN QUE A JUICIO DEL AUDITOR Y CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS, SE AFECTE
EL JUICIO O DECISIONES DE LAS PERSONAS QUE CONFIAN EN LA INFORMACION
CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
2.3.1./64
DETERMINACION DE LA SIGNIFICATIVIDAD
(IMPORTANCIA RELATIVA)
IMPOSIBILIDAD DE REVISAR TODAS LAS TRANSACCIONES
JUZGAR QUE TRANSACCIONES TIENEN, O TENDRAN
POTENCIALMENTE, UN EFECTO IMPORTANTE.
DETERMINAR EL GRADO DE ERROR ACEPTABLE
PROCURAR QUE LA AUDITORIA IDENTIFIQUE ERRORES O IRREGULARIDADES
QUE INDIVIDUALMENTE O EN FORMA GLOBAL, TIENEN UN IMPACTO
IMPORTANTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO.
DETERMINAR LA
SIGNIFICATIVIDAD
EQUIVALE A CONSIDERAR EL NIVEL DE ERROR O IRREGULARIDAD
QUE PUEDE EXISTIR SIN DISTORSIONAR LOS ESTADOS FINANCIEROS.
2.3.1./65
MATERIALIDAD
NO EXISTEN CRITERIOS RIGIDOS NI OBJETIVOS SOBRE LOS CUALES BASAR LA
EVALUACION DE LA MATERIALIDAD O SIGNIFICATIVIDAD PARA LOS ESTADOS
FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO O PARA LOS HECHOS, RUBROS Y
CUENTAS INDIVIDUALES.
SIN EMBARGO ES UTIL CONSIDERAR:
A- MONTO ABSOLUTO DE LOS VALORES (CUANTITATIVAMENTE)
* MAGNITUD FRENTE AL ACTIVO O PASIVO CORRIENTE.
* MAGNITUD FRENTE AL TOTAL DE ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO NETO, INGRESOS
O EGRESOS.
* MAGNITUD FRENTE A LA UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS.
* SU EFECTO SOBRE EL CAPITAL.
B- NATURALEZA DEL HECHO (CUALITATIVAMENTE)
* IRREGULARIDADES.
* REQURIMIENTOS DE EXPOSICION.
* CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES CONTRACTUALES.
* EFECTO SOBRE LAS TENDENCIAS (RENTABILIDAD, INDICES FINANCIEROS, ETC.)
2.3.1./66
ENFOQUE DE LA AUDITORIA
VER DIAGRAMA
2.3.1./67
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES
DETERMINACION DE LOS COMPONENTES
IDENTIFICACION DE LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA
(AFIRMACIONES) PARA CADA COMPONENTE
RELEVAMIENTO DE LOS CONTROLES VIGENTES
IDENTIFICACION DE LOS FACTORES DE RIESGO
EVALUACION DE RIESGOS
DETERMINACION DEL ENFOQUE
SELECCION DE PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
RELACION DIRECTA CON LOS OBJETIVOS O AFIRMACIONES
DEFINIDAS PARA CADA COMPONENTE
. CUMPLIMIENTO
. SUSTANTIVAS
SUFICIENCIA
DEL
PROCEDIMIENTO
3.1.1./69
PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
CARACTERISTICAS
. PROPORCIONAN EVIDENCIA DE LA EXISTENCIA DE CONTROLES CLAVE Y DE SU
APLICACION EFECTIVA Y UNIFORME.
. LA EVIDENCIA ASI OBTENIDA RESPALDARA LAS AFIRMACIONES SOBRE LOS
COMPONENTES Y PERMITE TOMAR DECISIONES PARA MODIFICAR EL ALCANCE,
NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS.
ENTRE LOS PROCEDIMIENTOS QUE PUEDEN UTILIZARSE PARA OBTENER EVIDENCIA DE
CONTROL SE ENCUENTRAN:
CLASIFICACION
- INDAGACIONES CON EL PERSONAL.
- OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES.
- REPETICION DEL CONTROL.
- INSPECCION Y REVISION DE DOCUMENTOS.
3.1.2./70
PROCEDIMIIENTOS SUSTANTIVOS
CARACTERISTICA
. PROPORCIONAN EVIDENCIA DIRECTA SOBRE LA VALIDEZ DE LAS TRANSACCIONES
Y SALDOS Y, POR CONSIGUIENTE, SOBRE LA VALIDEZ DE LAS AFIRMACIONES.
ENTRE LOS PROCEDIMIENTOS QUE PUEDEN UTILIZARSE PARA OBTENER EVIDENCIA
SUSTANTIVA SE ENCUENTRAN:
CLASIFICACION
. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS:
- ANALISIS DE RELACIONES.
- ANALISIS DE TENDENCIAS.
- COMPARACIONES.
- PRUEBAS DE RAZONABILIDAD.
- PRUEBAS DE DIAGNOSTICO
. INSPECCION DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS
CONTABLES.
. OBSERVACION FISICA.
. CONFIRMACION EXTERNA.
3.1.3./71
PROCEDIMIENTOS DE APLICACION GENERAL
. OBTENER:
1) EEFF BASICOS Y COMPLEMENTARIOS.
2) NOTAS A DICHOS ESTADOS.
3) REGISTROS QUE LOS RESPALDAN.
. VERIFICAR QUE LOS EEFF ESTEN FIRMADOS ADECUADAMENTE:
1) MAE.
2) RESPONSABLE DEL AREA FINANCIERA.
3) CONTADOR GENERAL DE LA ENTIDAD.
. VERIFICAR QUE LOS REGISTROS OBLIGATORIOS ESTEN LEGALIZADOS.
. EFECTUAR PRUEBAS DE CONSISTENCIA DE LOS EEFF:
1) ESTADOS FINANCIEROS ENTRE SI.
2) ESTADOS FINANCIEROS C/ CUADROS, ANEXOS Y NOTAS,
. VERIFICAR EXACTITUD ARITMETICA DE LOS REGISTROS.
. VERIFICAR LA CONSISTENCIA DE LOS EEFF VS. REGISTROS.
. VERIFICAR EL T.Cº UTILIZADO PARA SALDOS EN M/E.
. EFECTUAR PRUEBAS DE APROPIACION CONTABLE Y PRESUPUESTARIA Y VERIFICAR LA
DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE LA MUESTRA.
3.1.4./72
PROCEDIMIENTOS DE APLICACION GENERAL
. CONCILIAR SALDOS DE LA EJECUCION PRESUPUESTARIA VS. ESTADO DE RESULTADOS.
. EFECTUAR LECTURA DE ACTAS DE DIRECTORIO O DE LOS CONSEJOS RESPECTIVOS
(DECISIONES SIGNIFICATIVAS).
. OBTENER INFORMACION DE LOS HECHOS SUBSECUENTES Y EVALUAR SUS EFECTOS
SOBRE EL INFORME DEL AUDITOR INTERNO.
. EFECTUAR LOS CORTES DE DOCUMENTACION CORRESPONDIENTES (DOCUMENTOS
CONTABLES Y PRESUPUESTARIOS).
. ANALIZAR LAS CLASIFICACIONES PRESENTADAS EN LOS EEFF COMO CORRIENTES Y NO
CORRIENTES Y, LA ADECUADA EXPOSICION DE LAS CUENTAS.
. OBTENER LA CARTA DE REPRESENTACION
- REDACTADA EN PAPEL CON MEMBRETE DE LA ENTIDAD.
- FIRMADA POR: 1) MAE.
2) RESPONSABLE DEL AREA FINANCIERA.
3.1.4./73
PROCEDIMIENTOS PARA CADA RUBROENTRE OTROS:
. DISPONIBILIDADES:
- EFECTUAR ARQUEO AL 31-12-XX DE:
. CAJA
. FONDO FIJO.
. INGRESOS A DEPOSITAR.
. OTROS VALORES.
- SOLICITAR CONFIRMACIONES BANCARIAS AL 31-12-XX.
- REALIZAR RECONCILIACIONES BANCARIAS AL 31-12-XX.
. EXIGIBLE:
- SELECCIONAR UNA MUESTRA Y CIRCULARIZAR LOS SALDOS DEUDORES.
- OBTENER EXPLICACION ESCRITA DE LAS DIFERENCIAS ENTRE LIBROS Y RESPUESTAS
OBTENIDAS.
- ANALIZAR LA RAZONABILIDAD DEL SALDO PREVISIONADO POR INCOBRABILIDAD.
- VERIFICAR COBRANZAS POSTERIORES PARA CONFIRMAR SALDOS AL 31-12-XX.
. INVERSIONES:
- EFECTUAR EL ARQUEO DE INVERSIONES O TITULOS VALORES AL 31-12-XX.
- VERIFICAR LA ADECUACION DE LOS CRITERIOS DE VALUACION APLICADOS.
3.2.1./74
PROCEDIMIENTOS PARA CADA RUBROENTRE OTROS:
. INVERSIONES:
- VERIFICAR LAS COTIZACIONES UTILIZADAS PARA LA REGISTRACION DE LOS SALDOS AL31-12-XX.
. BIENES DE CAMBIO:
- OBSERVAR LA TOMA FISICA DE INVENTARIOS AL 31-12-XX.
- OBTENER CONFIRMACIONES ESCRITAS DE LAS EXISTENCIAS EN PODER DE 3º.
- EFECTUAR PRUEBAS DE VALUACION AL CIERRE DEL EJERCICIO.
- EVALUAR LA ROTACION DE LOS STOCKS A FIN DE IDENTIFICAR POSIBLES DESVALORIZACIONES POR OBSOLESCENCIA.
. ACTIVOS FIJOS:
- COORDINAR CON LA ENTIDAD PARA OBSERVAR LA TOMA FISICA DE INVENTARIOS.
- ESTABLECER DIFERENCIAS ENTRE REGISTROS Y RECUENTO FISICO.
- REALIZAR UNA PRUEBA GLOBAL DE VALUACION Y EXISTENCIA DEL RUBRO.
- IDENTIFICAR LAS ALTAS Y BAJAS MAS IMPORTANTES DEL EJERCICIO Y VERIFICAR SU REGISTRO CONTABLE ADECUADO.
- OBTENER INFORMACION DEL MOTIVO DE LAS BAJAS Y ANALIZAR SU EFECTO CONTABLE.
3.2.1./75
PROCEDIMIENTOS PARA CADA RUBROENTRE OTROS:
. ACTIVOS FIJOS:
- REVISAR LA DEPRECIACION Y LA ACTUALIZACION DE LA REVALORIZACION TECNICA.
- OBTENER INFORMACION RESPECTO A LA OBSOLESCENCIA DE LOS ACTIVOS FIJOS.
. PASIVOS:
- REALIZAR CONFIRMACIONES BAJO LA MODALIDAD CIEGA.
- ESTABLECER UNA MUESTRA REPRESENTATIVA DE LOS PROVEEDORES PARA CRUZAR CON:. ADQUISICIONES.. RECEPCION.. OBLIGACION.. PAGO.. SALDO DEL PASIVO.
- DETERMINAR SI NO EXISTEN CONTINGENCIAS DERIVADAS DEL INCUMPLIMIENTO DEL PAGO.
- VERIFICAR CONCELACIONES POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO PARA DETECTARPASIVOS OMITIDOS.
. PATRIMONIO NETO:
- EFECTUAR UNA PRUEBA GLOBAL DEL PATRIMONIO NETO.
- VERIFICAR LA CONTABILIZACION DE LOS MOVIMIENTOS DEL EJERCICIO CON LA DOCUMENTACION CORRESPONDIENTE.
3.2.1./76
INFORMES A EMITIR
AUDITORIA SOBRE LA CONFIABILIDAD
DE LOS REGISTROS Y EEFF
EVIDENCIAS
INFORME S/
LA CONFIABILIDAD
DE LOS REG Y EEFF
INFORME S/
CONTROL INTERNO
INFORME S/
RESPONSABILIDADES
PRESENTACION
DENTRO DE LOS
90 DIAS DEL CIERRE
DEL EJERCICIO
PRESENTACIONPOSTERIOR
EXPLICACION DE
MOTIVOS
PROCESO DE
ACLARACION
INFORME
COMPLEMENTARIO
PRESENTACION
INMEDIATAMENTE LUEGO
DE CONCLUIDOS
PARRAFO DE ENFASIS
4.1.1./77
PRESENTACION OBLIGATORIA DEL INFORME
FUNDAMENTOS:
1)
2)
3)
LEY Nº 1178
ART. 15º
LEY Nº 1178
ART. 27º Inc e)
ENTIDADES DEL
SECTOR PUBLICO
PATRIMONIO PROPIOY
AUTONOMIA FCIERA
PRESENTAR
PONER A
DISPOSICION
TUTOR
CGE
CGR
ESTADOS FINANCIEROS, NOTAS E
INFORME DEL AUDITOR INTERNO
NBSCGI"... CADA ENTIDAD DEL SECTOR PUBLICO... "
DEBERA PRESENTAR OBLIGATORIAMENTE...
LA AUDITORIA INTERNA DETERMINARA LA CONFIABILIDAD
DE LOS REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS
TITULO III, CAPITULO III, PUNTO 10
4.1.2./78
PLAZO PARA LA PRESENTACION DEL INFORME
RESPONSABILIDADES
AUDITOR INTERNO ENTIDAD
EMISION DEL INFORME S/
LA CONFIABILIDAD DE LOS
REGISTROS Y EEFF
PRESENTACION PUESTA A DISPOS.
CGRTUTOR Y CGE
Dentro de los 3
meses de concluido
el ejercicio fiscal.
4.1.3./79
Excepto Ley 2137
Adm Central = 4 meses
ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO SIN UAI
ENTIDAD DEL
SECTOR PUBLICO
CON UAISIN UAI
PRESENTACION
DEL INFORME S/
CONFIABILIDAD
ENTE TUTOR
OBLIGACION LEGAL
CONTROL EXTERNO
POSTERIOR S/ ART
27º INC b), LEY Nº 1178
OBLIGACION LEGAL
NO PRESENTAN EL
INFORME S/ LA
CONFIABILIDAD DE
LOS REG Y EEFF
UAI TUTORA
EMITIR INFORME S/
RAZONABILIDAD
IMPLICA LA CONFIABILIDAD DE
LA INFORMACION FINANCIERA
NOTA
LA EXISTENCIA DE UNA AUDITORIA EXTERNA NO LIBERA
AL AUDITOR INTERNO DE SU OBLIGACION POR LA
DETERMINACION DE LA CONFIABILIDAD DE LOS REG Y EEFF.
EN ESTE CASO, SE DEBEN COORDINAR LAS TAREAS PARA
EVITAR DUPLICACION DE ESFUERZOS.
4.1.4./80
INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD
CONTENIDO
4.1.5./81
1. TITULO
2. FECHA
3. DESTINATARIO
4. PARRAFO INTRODUCTORIO
5. PARRAFO DE ALCANCE
6. PARRAFO DE ACLARACIONES (DESCRIPCION DE SALVEDADES)
7. PARRAFO DE OPINION
8. PARRAFO DE ENFASIS
9. FIRMA
INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD
1 - TITULO
2 - FECHA
3 - DESTINATARIO
4 - PARRAFO
INTRODUCTORIO
5 - PARRAFO
DE ALCANCE
INFORME DEL AUDITOR INTERNO.
FECHA DE FINALIZACION DE LA AUDITORIA. LIMITA LA RESPONSABILIDAD
DEL AUDITOR.
MAXIMO EJECUTIVO DE LA ENTIDAD.
. MENCION AL CUMPLIMIENTO DE LOS ARTS. 15º Y 27º Inc e), LEY Nº 1178.
. IDENTIFICACION DEL OBJETO.
. RESPONSABILIDADES.
. DESARROLLO DE ACUERDO A N.A.G.
. LA AUDITORIA SE PLANIFICO Y EJECUTO PARA OBTENER RAZONABLESEGURIDAD DE LA INEXISTENCIA DE ERRORES E IRREGULARIDADES SIGNIFICATIVAS.
. LAS EVIDENCIAS FUERON EXAMINADAS EN BASE A PRUEBAS SELECTIVAS
. SE EVALUARON LAS N.B.S.C.G.I. APLICADAS Y LAS ESTIMACIONESREALIZADAS POR LA GCIA.
. SE EVALUO LA PRESENTACION DE LOS EEFF EN SU CONJUNTO.
. SE EVALUO LA APLICACION DE LA R.M. 704/90 Y LA R.S. 217095/97.
. EL EXAMEN REALIZADO PROPORCIONO UNA BASE RAZONABLEPARA EMITIR LA OPINION.
4.1.5./82
INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD
6. PARRAFO DE ACLARACIONES DESCRIPCION O EXPLICACION DE LAS CIRCUNSTANCIAS
QUE IMPIDEN EMITIR UN INFORME LIMPIO O STD.
DESVIOS A LOS PCGA LIMITACIONES EN EL ALCANCE
IMPOSIBILIDAD DE APLICAR
PROCEDIMIENTOS
IMPOSIBILIDAD DE
OBTENER EVIDENCIAS
ENTIDAD CIRCUNSTANCIAS
DESCRIBIR EXPLICAR
- RAZONES SUSTANTIVAS
- EFECTO PRINCIPAL EN:
. SIT. PATRIMONIAL Y RESULTADOS.
. CAMBIOS EN LA SIT. FINANCIERA.
. EJECUCION PRESUPUESTARIA.
RAZONES QUE ORIGINAN
LA LIMITACION EN EL ALCANCE
4.1.5./83
INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD
IMPEDIMENTOS PARA EMITIR UN INFORME STD
- DESVIOS A PCGI
- LIMITACIONES EN EL ALCANCE EXISTEN
IMPEDIMENTOS
P/ STD.
NIVEL DE
MATERIALIDAD
INF STDLIMITACIONES
EN EL ALCANCE
DESVIO A
PCGI
INF CON
SALVEDADES
LIMITACIONES
EN EL ALCANCE
DESVIO A
PCGI
INFORME CON
ABSTENCION
DE OPINION
INFORME CON
OPINION
ADVERSA
NO
SI
BAJO
MUY SIGNIF
SIGNIF
4.1.5./84
INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD
7 - PARRAFO DE OPINION
LIMPIA
EFECTO SIGNIFICATIVO
- DESVIO A PCGI
- LIMITACIONES EN EL
ALCANCE
" ... LOS REG Y EEFF PRESENTAN INFORMACION
CONFIABLE DE ACUERDO CON LAS NBSCGI Y
NBSP."
" ... EXCEPTO POR, LO MANIFESTADO EN EL
PARRAFO ANTERIOR, LOS REGISTROS Y EEFF
PRESENTAN INFORMACION CONFIABLE DE
ACUERDO CON LAS NBSCGI Y NBSP."
" ...EXCEPTO POR EL EFECTO DE LOS AJUSTES, SI
LOS HUBIERA, QUE PODRIAN RESULTAR DE NO
HABER MEDIADO LA LIMITACION DESCRIPTA EN
EL PARRAFO ANTERIOR, LOS REGISTROS Y
EEFF PRESENTAN INFORMACION CONFIABLE DE
ACUERDO CON LAS NBSCGI Y NBSP."
4.1.5./85
" ... DEBIDO AL EFECTO MUY SIGNIFICATIVO DE LO
EXPRESADO EN EL PARRAFO ANTERIOR, LOS REGISTROS
Y EEFF NO PRESENTAN INFORMACION CONFIABLE DE
ACUERDO CON LAS NBSCGI Y NBSP."
" … DEBIDO AL EFECTO MUY SIGNIFICATIVO DE LA
SITUACION DESCRIPTA EN EL PARRAFO ANTERIOR,
EL ALCANCE DE NUESTRO TRA BAJO NO FUE
SUFICIENTE PARA PERMITIRNOS EXPRESAR UNA
OPINION SOBRE LOS REG Y EEFF Y NO LA EXPRESAMOS."
INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD
EFECTO MUY SIGNIFICATIVO
- ADVERSO
- ABSTENCION
8 - PARRAFO DE ENFASIS
CARACTERISTICAS
. NO AFECTA A LA OPINION.
. SE UTILIZA PARA ENFATIZAR CIERTOS ASPECTOS
RELACIONADOS CON LOS REGISTROS Y ESTADOS
FINANCIEROS.
4.1.5./86
INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD
PARRAFO DE ENFASIS
ENTRE OTROS ASPECTOS SE UTILIZA PARA INFORMAR LO SIGUIENTE:
- FALTA DE ELEMENTOS DE JUICIO DEBIDO A INCERTIDUMBRES POR HECHOS FUTUROS.
- MENCIONAR LOS INFORMES ADICIONALES QUE SE HAYAN EMITIDO O SE DEBAN EMITIR
PARA COMUNICAR:
. FALLAS DE CONTROL INTERNO
. RESPONSABILIDADES PRESUNTAS
- REFERENCIA A SI LOS ESTADOS FINANCIEROS SURGEN O NO DE REGISTROS
CONTABLES LEGALIZADOS.
- MENCIONAR QUE EL INFORME ES PARA USO EXCLUSIVO DE LA MAE, TUTOR, CGR Y
CGE.
4.1.5./87
PARRAFOS
-----
INTROD ALCANCE ACLARAC OPINION ENFASIS
N N - N -
N N - N S
N S S S S
N N S S S
N N S S S
S - S S S
- - - S -
PRESENTACION DEL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
CLASIFICACIONDE OPINIONES
STD
SIN SALVEDADESMODIFICADO
CON SALVEDADES
- ALCANCE
- PCGA
ADVERSA
ABSTENCION
- ALCANCE
- INDEPENDENCIA
PARRAFOS
N: STD S: MODIFICADO
4.1.5./88