Programa de trabajo para auditar el IVA [En relación a la contabilidad]

Integrantes:

· Francis Barrios. · Aníbal Letelier. · Karol Malatesta. · Gino silva.

Fecha: 17/09/2011

Clase: Auditoría y Planificación Tributaria. Profesor: Sr. Mitchel Abarca Morales.

[Auditoría del IVA, en relación a la contabilidad] [Auditoría y planificación Tributaria]

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Índice

Índice ...................................................................................................................... 1

Introducción........................................................................................................... 2

Planificación de la Auditoria ................................................................................ 3

Estudio de la empresa y evaluación del Control Interno ................................... 4

Objetivos ................................................................................................................ 5

Objetivos Generales .............................................................................................. 5

Objetivos Específicos ........................................................................................... 6

Naturaleza .............................................................................................................. 6

Normativa ............................................................................................................... 7

Alcance de la Auditoria ......................................................................................... 7

Tratamiento contable I.V.A. Débito Fiscal (Pasivo) ............................................ 7

Tratamiento contable I.V.A. Crédito Fiscal (activo) ............................................ 8

Tratamiento contable de las cuentas relacionadas ............................................ 9

Ejecución del Trabajo y Obtención de evidencias ........................................... 10

Técnicas de auditoría .......................................................................................... 10

Documentación Utilizada .................................................................................... 11

Procedimientos ................................................................................................... 12

Examen de la documentación ............................................................................ 13

Procedimientos a aplicar .................................................................................... 13

Posibles incidencias ........................................................................................... 14

Informe y sugerencias ........................................................................................ 16

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Introducción

La Auditoria Tributaria se define como el procedimiento destinado a determinar la

correcta determinación de la obligación tributaria principal o sustantiva, como así

también de aquellas accesorias o formales. Esta auditoria utiliza en la práctica los

mismos procedimientos técnicas y normas de la Auditoria Financiera tradicional,

por lo tanto se tendrán presente las Normas de Auditoria y los boletines técnicos

del Colegio de Contadores. La razón de esta referencia se sustenta en que gran

parte del trabajo realizado por el auditor tributario, tiene características propias de

una auditoría financiera, por lo que se requiere que su trabajo se desarrolle

sustentándose en normas reconocidas y de aceptación general, como así también

las impartidas por organismos oficiales

El objetivo de esta auditoría es la evaluación del cumplimiento de las obligaciones

tributarias relacionadas al IVA.

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Planificación de la Auditoria

Las empresas operan en diferentes negocios y por lo tanto están expuestas a

diversos riesgos y tienen diferentes sistemas de información contable y de control.

Por lo tanto es necesario planificar el enfoque de auditoria, de acuerdo a lo ya

mencionado anteriormente, a fin de ocuparnos de las circunstancias específicas

que afectan a la empresa a auditar.

En primer lugar se desarrolla una planificación estratégica tomando la empresa en

su conjunto y luego se realiza una planificación más detallada y por componente

individual, a fin de determinar los procedimientos específicos que deban

realizarse. Por último se preparan los programas de trabajo.

En este caso los procedimientos estarán orientados en relación a la Base

Imponible, Débito Fiscal y Crédito Fiscal.

La planificación debe efectuarse para, entre otras cosas:

Adquirir conocimiento del sistema contable del cliente, y de las políticas y

procedimientos de control interno.

Establecer el grado de confianza de control interno.

Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditoria.

Coordinar el trabajo que se va a efectuar.

Planificación Estratégica de la Auditoria

En esta etapa se define el alcance y profundidad de la auditoría de acuerdo con el

tamaño y el perfil del contribuyente.

En resumen, esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la

auditoría y finaliza con la designación del caso a un grupo de trabajo. Como todo

proceso lógico, éste debe ser controlado y evaluado durante y al final de la

auditoría, en función al cumplimiento de los objetivos propuestos inicialmente, para

adoptar las medidas correctivas que sean necesarias.

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Estudio de la empresa y evaluación del Control Interno

La evaluación de un control interno eficiente desde el punto de vista tributario debería asegurar a lo menos:

Que los procedimientos relacionados con el movimiento económico-financiero estén acordes con las políticas impartidas por los responsables legales y administrativos de la empresa.

Que se respeten los controles e instrucciones impartidas por las personas

responsables del aspecto tributario de la empresa como por ejemplo, en lo referido a las instrucciones para la emisión de documentos que tengan relación con el I.V.A (facturas, boletas, notas de crédito, etc.). En este sentido se debe tener presente que las personas encargadas de la elaboración de declaraciones de impuestos y de sus registros de respaldo sean idóneas y capacitadas para ello.

Que exista una adecuada oposición de funciones.

Que el sistema contable usado sea acorde al volumen y tipo de

operaciones que realice la empresa y que a su vez se lleve de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. Especial atención debe darse a que los registros exigidos por las normas impositivas, estén debidamente autorizados por el S.I.I. y cumplan con los requisitos establecidos para ello. Lo anterior también es válido para aquellos documentos exigidos por normas tributarias (guías, facturas, boletas), en este sentido se deberá tener presente que los documentos y registros anteriores no autorizados por el S.I.I., sólo deben cumplir la finalidad de presentar y/o acumular información económico- financiera de la empresa, para hacer más eficiente el registro de operaciones.

Que exista un adecuado flujo documentario y de autorización de

operaciones de acuerdo a la realidad de la empresa, de tal manera que la documentación tributaria de carácter obligatorio refleje en forma fehaciente el movimiento de la empresa. Lo anterior se traduce en que existen cotizaciones, órdenes de compra, notas de venta, comprobantes de ingreso y egresos en los registros auxiliares de control, los cuales deberán contar con los vistos buenos, inicializaciones y/o firmas de las personas responsables

Que los registros contables periódicamente sean sometidos a examen. El

alcance, profundidad y oportunidad de las pruebas de auditoria está determinada en gran medida por la eficiencia del control interno.

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Objetivos

El objetivo de esta Auditoria es la evaluación del cumplimiento de las obligaciones

tributarias. Revisión de las operaciones de compras y ventas de una empresa y su

concordancia con los registros y documentos respectivos para comprobar la

exactitud del impuesto declarado. Además del pago oportuno del I.V.A., conforme

a su ciclo contable.

Para este efecto los objetivos se dividen en generales y específicos.

Objetivos Generales

La tarea del auditor debe estar encaminada a establecer en rigor, el cumplimiento

de las obligaciones tributarias, y en lo posible, planificar adecuadamente las tareas

inherentes y aquellas que estén relacionadas con dichas obligaciones.

Para tal objetivo debe considerarse que tales obligaciones se dividen en:

Obligaciones Tributarias Principales. (Pago del Impuesto).

Obligaciones Tributarias Accesorias. (Información, Recaudación y Control).

Las primeras están constituidas por el pago del IVA y tienen como elemento la

base imponible, tasa de impuesto, rebaja o crédito, declaración y pago.

Las segundas nacen, debido a que el sujeto pasivo del impuesto debe dar

cumplimiento a una serie de obligaciones dispuestas por el legislador, tales como:

presentar iniciación de actividades, declaraciones de impuestos, inscripción en

registros especiales. Es tarea de la auditoría tributaria comprobar que dichas

obligaciones hayan sido cumplidas en cuanto a su forma y fondo.

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Objetivos Específicos

Con propósito de cumplir con los objetivos generales, es preciso establecer una

serie de metas específicas tales como:

- Verificar que se haya declarado y pagado oportunamente el impuesto.

- Determinar la exactitud de las bases imponibles afectas a impuesto.

- Verificar la existencia de una planificación eficiente y eficaz.

- Detectar posibles errores u omisiones en la declaración de impuestos

presentada por el contribuyente.

- Detectar el posible incumplimiento tributario y planificar la carga tributaria

para un período determinado.

- Que los impuestos enterados en las arcas fiscales correspondan

legalmente a los hechos económicos gravados.

- Verificación correcta de la determinación de los impuestos establecidos en

el D.L. 825 de 1974.

- Detectar posibles contingencias tributarias, provocadas por omisiones y

errores de la empresa, y subsanarlos conforme a los procedimientos

previstos en el código tributario artículos 126 y 127.

- Prevenir contingencias tributarias.

- Prevenir los efectos de las contingencias tributarias como lo pueden ser

eventuales infracciones y sanciones.

- Recopilar y recabar antecedentes contables tributarios, oponerlos a

eventuales revisiones efectuadas por el S.I.I. dentro de los plazos de

prescripción. (Form.29, Balance Tributario, Sistema Contable, Libro

Auxiliares Compras y Ventas)

Naturaleza La auditoría tributaria realizada se crea por la necesidad de ajustarse a la

normativa legal tributaria vigente.

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Normativa

Las normas que rigen al S.I.I. son; el Estatuto Orgánico del S.I.I. (D.F.L. Nº 7/80) y

el Código Tributario ( Art. 6, Inc. 1°). Por el contrario, esta auditoría efectuada por

terceros no posee disposiciones legales que establezcan su obligatoriedad.

Se deben tener en consideración, los principios y normas contables de general

aceptación (Boletín Técnico Nº 1 del Colegio de Contadores), las normas e

instrucciones que regulan la empresas en particular; Instrucciones de la S.V.S.,

Bancos e Instituciones Financieras, Superintendencia de Administradores de

Fondos de Pensiones y Ministerio de Economía, las Normas de Auditoria de

general aceptación (Boletín Técnico N° 2 del C de C.), las disposiciones tributarias

y circulares interpretativas, jurisprudencia administrativa y judicial, en lo que fuere

pertinente.

Alcance de la Auditoria La orientación será básicamente en las siguientes cuentas:

I.V.A.

Remanente de Crédito Fiscal.

Reajuste Remanente Crédito Fiscal.

Mercaderías, Ventas y Compras.

La explicación contable de lo que representa cada una de estas cuentas en el

balance, será señalada a continuación:

Tratamiento contable I.V.A. Débito Fiscal (Pasivo)

I.V.A. Crédito Fiscal > I.V.A. Débito Fiscal = Remanente de Crédito Fiscal.

I.V.A. Crédito Fiscal < I.V.A. Débito Fiscal = Impuesto a Pagar.

Cargos: I.V.A. recargado en las Notas de Crédito Emitidas.

Traspaso de crédito fiscal por imputación mensual.

Pago efectivo.

Abonos: I.V.A. recargado en las facturas emitidas.

I.V.A. en Notas de Débito emitidas.

I.V.A. incluido en boletas emitidas.

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Tratamiento contable I.V.A. Crédito Fiscal (activo) Cargos: I.V.A. recargado en facturas de compra.

I.V.A. recargado en las Notas de Débito Recibidas.

I.V.A. pagado por importaciones.

Reajuste cuando existe remanente de crédito fiscal.

Abonos: I.V.A recargado en las Notas de Crédito recibidas.

Traspaso del débito fiscal por imputación mensual.

Remanente de Crédito Fiscal

Es el saldo a favor que nace de la confrontación mensual entre el crédito fiscal con

el débito fiscal y tiene el siguiente tratamiento como una cuenta de activo:

Se acumula con los créditos fiscales que se originen en el período tributario

siguiente, para que juntos sean

imputados al débito fiscal del respectivo período.

Se imputa el remanente de crédito fiscal a los débitos. El remanente debe

ser reajustado convirtiéndose a U.T.M.

Si no se utiliza el reajuste antes mencionado, el remanente no se pierde, lo

que se pierde es el reajuste, ya que no

puede invocarse como crédito fiscal al mes siguiente.

Reajuste Remanente de Crédito Fiscal

Corresponde a la comparación entre el remanente del mes anterior, expresado en

U.T.M., y el mismo remanente expresado en U.T.M., pero del mes en curso. La

diferencia que nace es el reajuste al remanente del crédito fiscal, el cual es

abonado a una cuenta de resultado llamado "Otros Ingresos" y debe formar parte

de los ingresos brutos afectos a la tasa de P.P.M.

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Tratamiento contable de las cuentas relacionadas

Mercaderías

El saldo muestra la cantidad de mercaderías existentes en un período

determinado, se carga por el inventario inicial, compras, fletes y embalajes

(optativo), costo por la devolución de ventas, notas de débito recibidas, corrección

monetaria.

Se abona por: Costo de ventas, devolución de compras, retiros, notas de crédito

recibidas, castigo, mermas.

Ventas

Se carga por las devoluciones de ventas y las notas de crédito emitidas.

Se abona por las ventas y las notas de débito emitidas.

Compras

Las compras de mercaderías están compuestas por:

Compras

+ FES (Fletes y Seguros hasta la bodega el adquiriente)

+ Notas de Débito Recibidas

= TOTAL COMPRAS DEL PERÍODO

- Devolución de Compras

- Nota de Crédito Recibidas

= COMPRAS NETAS DEL PERÍODO

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Ejecución del Trabajo y Obtención de evidencias

Para llevar a cabo este trabajo, el auditor deberá hacer uso de los procedimientos

y técnicas de auditoria universalmente reconocidas, con la flexibilidad que cada

caso amerite, atendiendo a la situación particular del rubro auditado. Estas

técnicas y procedimientos se relacionan con los de: Observación o Inspección,

Examen Crítico, Totalidad, Confirmación y Análisis

Técnicas de auditoría

Observación o Inspección

a) Se debe observar y analizar el proceso productivo de la empresa en

estudio, para constatar cuáles son los Hechos Gravados que genera la

empresa o si estamos en presencia de operaciones exentas.

b) Cerciorarse de la existencia real de las mercaderías y observar el flujo

documentario correspondiente al movimiento de las mismas.

c) Inspeccionar ocularmente los puntos de venta que tenga el contribuyente,

a fin de determinar si las sucursales se encuentran comunicadas con la

matriz.

d) Establecer si existen secciones para las ventas al crédito, al contado, al

por menor, al por mayor, para las ventas internas y al exterior. Lo anterior

permite relacionar los sistemas de ventas con los registros y con el volumen

de ventas contabilizado por uno u otro concepto.

e) Determinar el tipo de personal destinado a las labores de control interno

en la emisión de documentos.

Examen Crítico

a) Se debe revisar la legalidad de los documentos, es decir, si cumplen con

los requisitos legales, la autorización correspondiente y si se registran en un

archivo permanente en donde se encuentren los respaldos físicos de la

emisión de documentos.

b) Correspondencia entre la autorización del monto del documento, con lo

registrado en los libros.

c) Procedencia o no del derecho a hacer uso del crédito fiscal.

d) Verificación de los métodos empleados en la determinación de la base

imponible.

e) Verificación del resumen exigido por el artículo 75 del Reglamento.

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Totalidad

Debe decidirse de acuerdo a la evaluación, en función del riesgo de auditoría y

del control interno, si se auditarán la totalidad de las compras y ventas

efectuadas durante el período en que se realizará la auditoría o sólo se tomará

una muestra de aquellas compras y ventas más significativas.

Confirmación

a) Confirmar con terceros la veracidad y legalidad de las mercaderías

recibidas o entregadas en consignación.

b) Confirmar con aquellos clientes de mayor importancia relativa, el monto

de las ventas efectuadas, tanto al contado como al crédito, a fin de

determinar la correcta contabilización del I.V.A. por el contribuyente.

c) Confirmar con clientes los descuentos, bonificaciones y devoluciones de

mercaderías, según notas de crédito emitidas por el contribuyente. Se debe

revisar también su correspondiente rebaja en los registros de compra.

d) Confirmar con proveedores la existencia de notas de crédito no

registradas por el contribuyente.

Análisis

a) El análisis va dirigido a la correcta centralización del auxiliar de Compras

y Ventas en los libros principales de acuerdo con las técnicas contables.

b) Un análisis apropiado facilitará enormemente la aplicación de pruebas de

validación, ya que proporcionará la base para la comprensión de la

naturaleza de las partidas que integran el saldo en cada cuenta

Documentación Utilizada La documentación generalmente utilizada, es la que el S.I.I. acepta y da derecho a crédito fiscal. A continuación se enumeran los diferentes tipos de documentación y los requisitos que deben tener para que sean válidos.

- Factura de Ventas - Boletas. - Guías de Despacho. - Nota de Débito. - Nota de Crédito. - Facturas de Compras a Contribuyentes de Difícil Fiscalización y a particulares que no son contribuyentes del I.V.A. - Libro de Compras y de Ventas.

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Cada documento señalado debe tener un formato especial diseñado por el S.I.I. el

cual debe ser respetado por el contribuyente. Para efectos del tema principal sólo

se mencionarán los requisitos básicos más importantes (el detalle lo puede

encontrar en la sección preguntas y respuestas), como por ejemplo el timbraje

previo del S.I.I. y la enumeración correlativa. La emisión de documentos debe

indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando

proceda. En el caso de guías de despacho, indicar número y fecha cuando

corresponda y en las boletas las cantidades deben incluir el Impuesto al Valor

Agregado.

Cabe señalar que todos los documentos antes mencionados, se verán reflejados

en el Formulario 29 agregando o disminuyendo los débitos o créditos mensuales

por lo que se debe tener especial cuidado en la forma en que éstos son emitidos.

Procedimientos

Objetivo de los Procedimientos

Estos procedimientos deben estar encaminados a cumplir tres objetivos:

Comprobar el cumplimento a la obligación tributaria principal, como así

también, que se dé cumplimiento a todas aquellas obligaciones accesorias

o formales que las disposiciones tributarias establecen para su actividad

económica.

Asegurar una correcta determinación de la Base Imponible, Débito Fiscal y

Crédito Fiscal en todo lo que haga relación con el Hecho Gravado Básico

de Ventas.

Asegurar que toda la documentación utilizada esté correctamente emitida y

legalizada. Esto a la vez permite cerciorarse de la correcta emisión del

Formulario 29.

Procedimientos Generales

Solicitar libros de Compras y Ventas, Declaración de Impuestos (Form. 29),

Formulario del último timbraje (Form. 3230), Archivo Permanente de la

documentación emitida como de la recibida y los libros principales.

Verificar que los documentos, libros y declaraciones indicadas cumplan con

los requisitos legales que se contienen en las circulares, resoluciones y

leyes impositivas.

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Examen de la documentación

Todos los documentos utilizados por la empresa, llámese facturas, guías de

despacho, notas de débito, notas de crédito, Libro de Compras y Ventas, entre

otros, deben contar con el timbre del S.I.I. Por lo tanto, también debe existir un

control de las numeraciones autorizadas por el servicio.

En su examen, el auditor debe cerciorarse que:

La numeración no ocupada se encuentre efectivamente en blanco al

momento del inicio de la auditoria.

Toda la numeración de la documentación emitida durante el período en que

se realiza la auditoria, esté correctamente ingresada en los registros

respectivos. Este procedimiento también es aplicable a la documentación

recibida.

Todos los números anulados por errores cometidos al momento de

extenderse la documentación, deben estar debidamente archivados, su

original y todas sus copias, con clara mención de que se trata de

documentos "NULOS", con tinta o pasta que imposibilite su posterior

utilización.

Procedimientos a aplicar

1- Correlatividad de la documentación utilizada Debe verificarse que: en

los libros auxiliares se registren las facturas y boletas en orden cronológico

y correlativo, como así también, se debe verificar la existencia en los

archivos permanentes de las respectivas copias de control de la

documentación emitida.

2- Examen de contenido: Se debe observar el contenido de la factura, para

cerciorarse que se refiera a mercaderías propias del giro y además que

corresponda a una correcta anotación de las cantidades soportadas por el

documento.

3- Procedimientos en relación a la Base Imponible

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Verificar la correcta conformación de la Base Imponible general del I.V.A.

(art. 14 y siguientes).

Verificar la correcta conformación de la Base Imponible para el caso

particular de la venta de bienes inmuebles de propiedad de una Empresa

Constructora, cuando proceda.

4- Procedimientos en relación al Remanente de Crédito Fiscal

a) Verificar la correcta determinación del remanente de crédito fiscal de

acuerdo al mecanismo legal.

b) Verificar el correcto reajuste del remanente.

c) Verificar que haya sido imputada en la oportunidad que señala la ley.

Posibles incidencias

1- En Relación a la Base Imponible

Base Imponible Auditada distinta Base Imponible según Libro Auxiliar.

Entre las posibles causales se puede citar:

a) Omisión o distinta interpretación de las normas impositivas que dicen relación

con la conformación de la Base Imponible.

b) Error de cálculo, cuyo origen puede radicar en:

b.1. No arrastre de sumas.

b.2. Suma incorrecta por inversión de números.

b.3. Contabilización de documentos que presentan inconsistencia entre la

Base Imponible, y la aplicación de la tasa de impuesto resultante.

c) Haber considerado en la conformación de la Base Imponible compras y/o

ventas exentas de impuesto.

d) Haber aplicado incorrectamente los métodos del coeficiente fijo y el de la

Base Imponible.

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2- En relación a las compras

- -Si la Base Imponible según auditoría es mayor que la Base Imponible

según libro Diario, la incidencia que se genera, es un Crédito Fiscal

disminuido, por lo que se debe impetrar la corrección de errores propios, de

acuerdo con el artículo 126 del código tributario.

- Si la Base Imponible según auditoría es menor que la Base Imponible

según libro, la incidencia que se produce es, un Crédito Fiscal aumentado,

por lo que se debe presentar una declaración rectificatoria por diferencias

de impuesto.

3- En relación a las ventas:

- Base Imponible según auditoría mayor que la Base Imponible según Libro,

se genera un Débito Fiscal disminuido, por lo que se debe presentar una

declaración rectificatoria por diferencias de impuesto.

- Base Imponible según auditoría menor que Base Imponible según Libro, la

incidencia es un Débito Fiscal aumentado, por lo que se debe solicitar la

rectificación de errores propios, de acuerdo con el artículo 126 del código

tributario.

4- En Relación al Remanente de Crédito Fiscal

Remanente de crédito fiscal auditado diferente al remanente de crédito fiscal

según auditoria.

Entre otras causas podemos señalar:

1. No arrastre de remanente anterior.

2. No aplicación de mecanismo de reajustabilidad.

3. Haber considerado remanente de crédito fiscal correspondiente a períodos

tributarios indebidos.

4. Incorrecta aplicación del mecanismo de conversión y reconversión.

5. Arrastre deliberado del remanente inexistente.

6. Reajustabilidad del remanente improcedente.

Impuesto a pagar según Auditoria diferente al I.V.A declarado y pagado

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Entre las posibles causas podemos citar:

1. Error de traspaso del resumen del auxiliar al formulario 29.

2. Aplicación incorrecta de los métodos de verificación del impuesto.

3. Subdeclaración del I.V.A. con o sin conocimiento de la Dirección de la

empresa.

4. Error de columnas en formulario 29, esto es débito fiscal declarado en

columna del crédito fiscal.

5. Omisión de la declaración I.V.A. retenido a terceros.

6. Declaración del remanente determinado en la columna de impuesto

determinado.

Informe y sugerencias

Conforme al resultado de la evaluación, se deben identificar las debilidades y

potenciar las fortalezas de los procedimientos empleados por la empresa y

además analizar todas las alternativas que permita la ley a fin de optimizar el pago

de impuestos.

Por otro lado, producto de la misma evaluación, nacen las incidencias tributarias,

las cuales se relacionan con las diferencias detectadas en los componentes del

I.V.A., como los son el Crédito Fiscal, Débito Fiscal y Base imponible y cuya

solución se puede resumir en:

La corrección de errores propios

La presentación de declaraciones rectificatorias.

Dependiendo del resultado de la auditoría, deberán sugerirse medidas necesarias

para mejorar los procedimientos y el control interno, relacionados a la

contabilización del IVA dentro de la empresa.