Caso Pract
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Modelo de costo: Valor razonable y costo en la empresaganadera segn la NIC 41
La contabilidad ganadera o contabilidad pecuaria es una ramaespecializada en que se divide la contabilidad general anlisis la
interpretaci!n de todas cada una de las partidas de los costosrequeridos e incurridos"
Como todo aquello gastos necesarios tambi#n para su cuidado$conservaci!n y venta$ la contabilidad ganadera$ en todo caso$ tiene quecumplir con la %unci!n ineludible en in%ormar con e&actitud$ cuales sonlos partidas del costos y gastos en que incurre el criador$ para producir yvender el ganado$ a 'n que pueda saber cules (abrn de ser sus costostotales y unitarios para poder determinar sus precios de venta y conocersus ganancias$ o sus p#rdidas"
Descripcin de la empresa ganadera
La e&plotaci!n ganadera consiste en una serie de procedimientos para laprocreaci!n$ el engorde$ crecimiento y la venta de animales )activosbiol!gicos*$ y el mantenimiento de los mismos para la obtenci!n deproductos derivados" Mostrndose adems en la Clasi'caci!nInternacional Industrial +ni%orme CII+ ),14,-,*$ donde se describen losservicios agr.colas y ganaderos"
Costos en la empresa ganadera
/n la empresa ganadera$ como en cualquier otro tipo de empresa$ secontempla una serie de costos de producci!n como consecuencia deutilizar o consumir insumos$ a 'n de generar productos que satis%acenlas necesidades de un mercado" /n todo este proceso productivo segeneran dos tipos de costos: costos contabilizados en la cuenta0esultados de la e&plotaci!n y costos que intervienen en el procesoaunque no se recogen en la estructura de costos"
Etapas de la actividad ganaderaa. Crianza.Comprende el nacimiento$ pastoreo$ mantenimiento delganado"
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b. Mantenimiento de instalaciones.Consiste en la reparaci!n$ elmantenimiento y la construcci!n de las instalaciones para la crianza del
ganado"
c. Produccin ganadera./l ganado es criado y mantenido para
obtener algn producto o para e&plotar algn subproducto" /n estaetapa obtenemos la carne$ lec(e$ lana$ los cueros$ etc"
Costos pecuarios
Los costos que involucran la crianza y evoluci!n del ganado se pueden
dividir en materiales directos$ mano de obra directa y costos indirectos
pecuarios"
Materiales directos
a* ara alimentaci!n
- Concentrado
- 2vena u otros
- astos cultivados
b* ara atenci!n sanitaria
- Medicinas
- Vacunas
Mano de obra directa
a* 0emuneraciones
b* 2tenci!n sanitaria
Costos indirectos
a* 0eproducci!n
- 2limentaci!n de los e3emplares reproductores
- Costo de mano de obra
- 2tenci!n sanitaria
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b* 2gotamiento animal
Los animales de labor y los de reproducci!n su%ren un desgaste en su
capacidad de producci!n$ ello se denomina agotamiento"
La %!rmula anual es Valor de compra
Vida econ!mica
c* Mortalidad
/n la crianza de los animales$ puede ocurrir la muerte del animal$ que se
considerar una p#rdida y que al 'nal %orma parte del costo general"
d* Instalaciones
5eneralmente tenemos dos gastos en las instalaciones: la depreciaci!n
del establo y el mantenimiento de las instalaciones"
Acumulacin de costos pecuarios
Los costos pecuarios tienen peculiaridades debido a que los animales
van creciendo y cambiando o apareciendo sus caracter.sticas biol!gicas6ello incide para determinar el momento (asta el cual se acumula y se
distribuyen los costos de crianza entre las distintas clases$ entonces es
en este proceso que resulta de suma importancia identi'car los costos
del proceso o en cada atapa del mismo y relacionarlo con una base
determinada para calcular la asignaci!n del costo a cada unidad de
ganado o clase de ganado y tener una IV IV-7 Instituto ac.'co N8 977
rimera uincena - Marzo 7,1; In%orme /special Caso N< 1 base para
re%erenciar el valor razonable a que (ace re%erencia la NIC 41
2gricultura"
Modelo de costo: alor razonable ! costo"
Los activos biol!gicos son plantas y animales que %orman parte de la
actividad econ!mica de la empresa6 por lo tanto$ se reconocen en la
contabilidad empresarial teniendo en cuenta su valor razonable sin
perder la perspectiva del costo y su valor actual"
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Determinar si una partida es un activo biolgico o parte de las existencias a
veces depende del propsito para el cual se mantiene dicho activo. Por
ejemplo, los huevos fecundados mantenidos para la cra de pollos son activos
biolgicos, mientras que los huevos mantenidos para la venta son
existencia.
La NIC 41 se aplica a los activos biol!gicos que tienen un proceso detrans%ormaci!n en el tiempo$ como por e3emplo el engorde del ganado
vacuno$ las plantaciones de bosques$ los cultivos del arroz en sus
di%erentes calidades"
os animales o plantas que no est!n sujetos a un proceso de gestin activa
no entran en el alcance de la "#$ %&. Por ejemplo, P es una tienda de
mascotas. P compra cras de animales de los criadores de animales ' despu(s
los vende. as mascotas se contabili)an como existencias ' no como activos
biolgicos porque P no gestiona activamente la transformacin biolgica de
los animales.
os animales o plantas similares que se usan fundamentalmente para
propsitos no productivos, tales como parques recreativos o parques de
juego, est!n fuera del alcance de la "#$ %&. *tro ejemplo+ posee caballos
que entrena ' usa para carreras. os caballos de carreras se tienen
fundamentalmente para propsitos no productivos, ' por ello no se
contabili)an como activos biolgicos. -n su lugar, los caballos deben
reconocerse como un activo ' amorti)arse durante sus vidas tiles
estimadas, aplicando los principios del activo /jo. Por el contrario, si usa
los caballos de carreras fundamentalmente para propsitos de reproduccin,
estos caballos entraran dentro del alcance de la "#$ %&.
aloracin de un activo biolgico
+n activo biol!gico es valorado al costo de compra en su momento
inicial y durante su e&istencia segn su valor razonable$ considerando
como una disminuci!n de ese valor los gastos operativos en el punto de
venta$ siempre que el valor razonable se determine con con'abilidad"
Con#abilidad del valor razonable
=e parte de la presunci!n de que el valor razonable de los activos
biol!gicos es con'able$ pero puede ser re%utada en el reconocimientoinicial del activo biol!gico" =e da cuando no e&iste in%ormaci!n de
precios en el mercado" /n este caso$ los activos biol!gicos deben ser
valorizados a su costo menos las amortizaciones que corresponda o
p#rdida acumulada por deterioro"
Determinacin del valor $usto
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>=i e&istiera un mercado activo para un determinado activo biol!gico o
para un producto agr.cola$ el precio de cotizaci!n en tal mercado ser la
base adecuada para la determinaci!n del valor razonable" =i la empresa
tuviera acceso a di%erentes mercados activos$ usar el ms relevante"
or e3emplo$ si la empresa tiene acceso a dos mercados activos
di%erentes$ usar el precio e&istente en el mercado en el que desea
operar?"
Costos como apro%imaciones del valor $usto
Los costos acumulados en los activos biol!gicos en algunos casos
pueden apro&imarse al valor razonable por e3emplo semillas de rboles
%rutales plantado inmediatamente antes de la %ec(a del balance"
Caso Practico &' ()
Cambios *+sicos ! valores monetarios en el tiempo en lae%plotacin ganadera
La empresa ganadera /l tabl!n =2C se dedica a la compra$ procreaci!n y
crianza de ganado vacuno para la comercializaci!n de estos productos"
). Registro por el valor inicial ,().()."()
/ec0a Concepto Edad Cantidad
&R1nitario
2mporte
,1@,1@7,1
;
5anado
vacuno
17
meses
1, 7$,,, =@" 7,$,,,
3otal 45."(6(((
". Registro por movimiento *+sico ,aloracin al
"7.("."()/ec0a Concepto Cantid
adMese
s&R
1nitario2mporte ariacin
unit.8
2mp.
7A@@,7@7,
1;
5anado
vacuno
1, 14 7$,,, =@" 7,$,,, , ,
7A@,7@7,1 Compra 1 74 7$1B, 7$1B, , , VN0
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; inicial1A@,7@7,1
;
Nacimiento 1 1 14, 14, 14, 14, 5anancia
3otal ""68(( )9( )9(
8. Registro por crecimiento biolgico ,4aldo al).(8."()
/ec0a Concepto Cantidad
Meses
&R1nitario
2mporte ariacinunit.8
2mp.
1;@@,9@7,
1;
5anado
vacuno
1, 1; 7$1,, =@" 71$,,, 1,, 1$,,
,
5anancia
1;@,9@7,1
;
Compra 1 7; 7$77, 7$77, B, B, 5anancia
1;@,9@7,1;
Nacimiento 1 1 144 144 4 4 5anancia
3otal "8689 )6(9
9. Registro al valor realizable por cambio de preciosunitarios ,4aldo al ).(8.)
/ec0a Concepto Cantidad
Meses
&R1nitario
2mporte ariacinunit.8
2mp.
1;@@,9@7,
1;
5anado
vacuno
1, 1; 7$4,, =@" 74$,,, 9,, 9$,,
,
5anancia
1;@,9@7,1
;
Compra 1 7; 7$4,, 7$4,, 1A, 1A, 5anancia
1;@,9@7,1
;
Nacimiento 1 1 1B, 1B, 1B 1B 5anancia
3otal "6( 86);
4$4,, 4$4, 5anancia
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,Compra 7$1B, 7$1B
,
5anancia
3otalvariacin
6( 6(
Valor incrementado: 14, 1$,B4 9$1DB 4$4,,
/l valor razonable de un activo est basado en su ubicaci!n y condici!n$
re%eridas al momento actual" Como consecuencia de ello$ el valor
razonable del ganado vacuno es el precio del mismo en el mercado$
menos el costo de transporte y otros desembolsos de llevar el ganado al
mercado de acuerdo con la NIC 41 en su prra%o D"
.Reconocimiento
-----------------------------------
)-------------------------------------
DE4 9;711 Valor razonable E ganado vacuno en
desarrollo
( CAP23A? ;,1 Capital
X/x Para registrar el valor inicial del activo.
45."(6(((
45."(6(((
------------------------------------"------------------------------------
DE4
9;117 Costo E Vacuno en producci!n9 C1E&3A4 P>R PAAR D2ER4A4 4B;B asivos por compra activos biol!gicos
x/x Para registra la compra de ganado del presente
mes
"6)(
"6)(
-------------------------------------8-----------------------------------
DE4 9;711 Valor razonable ganado vacuno en
desarrollo
9;111 Valor razonable ganado vacuno en
producci!n
B A&A&C2A P>R MED2C2@& DEAC32>4 &> /2&A&C2ER>4 A? A?>RRA>&A
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Nacimiento vacuno
-------------------------------------9-----------------------------------
DE4 9;711 Valor razonable ganado vacuno en
desarrollo 9;111 Valor razonable ganado vacuno en
producci!n
B A&A&C2A P>R MED2C2@& DEAC32>4 &> /2&A&C2ER>4 A? A?>RRA>&ARRA>&A
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". alores al "7.("."()
/ec0a Concepto Cantidad
Meses
&R1nitario
2mporte ariacinunit.8
2mp.
,1@,1@7,1; ino ; 1, 71, 7$1,, 1, 1,, 5anan
7A@,7@7,1
;
Compra ; 1 71B 71B , , VN0
inicio7A@,1@7,1
;
, ,
"68)
)((
8. alores al ).(8."() por crecimiento biolgico
/ec0a Concepto Cantidad
Meses
&R1nitario
2mporte ariacinunit.8
2mp.
,1@,1@7,1
;
ino ; 1, 71, 7$1,, 1, 1,, 5anan
7A@,7@7,1
;
Compra ; 1 71B 71B , , VN0
inicio7A@,1@7,1
;
, ,
"68)
)((
9. alores al ).(8."() por variacin de precios
/ec0a Concepto Cantidad
Meses
&R1nitario
2mporte ariacinunit.8
2mp.
1;@,9@7,1
;
ino B 1, 74, 7$4,, , , 5ana
1;@,9@7,1
;
Compra B 1 74, 74, 1A 1A 5ana
1;@,9@7,1
;
, ,
.Registro contable
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-----------------------------------)-------------------------------------
DE4 9;171 Valor razonable E Vegetal en
producci!n
( CAP23A? ;,1 Capital
X/x Inventario inicial
"6(((
"6(((
------------------------------------"------------------------------------
DE4 9;777 Costo- Vegetal en desarrollo
9 C1E&3A4 P>R PAAR D2ER4A43ERCER>44B;B asivos por compra de activos biol!gicos
x/x Para registrar la compra de terreno forestal
")
")
------------------------------------8------------------------------------
DE 9;171 Valor razonable
B A&A&C2A P>R MED2C2@& DEAC32>4 &> /2&A&C2ER>4 A? A?>RRA>&A
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anado,)
Edad,"
alorrazonab
le,8
astos,9
R actual, F ,8 G
,9
alorrazonable ,
Resultado,B F , G
,
A " 86((( "(( "67(( "69(( 9((
< 9 96((( 8(( 86B(( 868(( 9((C 86((( "(( "67(( "69(( 9(()(6((( B(( ;68(( 76)(( )6"((
Comparacin de valores iniciales ! #nales ,pHrdida
anado,)
Edad,"
alorrazonab
le,8
astos,9
R actual, F ,8 G
,9
alorrazonable ,
Resultado,B F , G
,
A " 86((( "(( "67(( 86"(( ,9((< 9 96((( 8(( 86B(( 96)(( ,9((C 86((( "(( "67(( 86"(( ,9((
)(6((( B(( ;68(( )(6(( ,)6"((
Caso Practico &' (9
Determinacin del movimiento *+sico ! monetario delcosto av+cola
1" =e tiene 1,,, aves ponedoras estimadas en =@"1, cada una"
7" =e compra 17,, pollos de carne a un precio de =@"1"A, cada una" =e
murieron ;, animales"
9" /l costo de la crianza %ue =@";$ F;,$ teniendo un peso promedio de 1"9
Gg"
4" =e venden 1,,, pollos a un precio de =@"14 cada uno"
;" =e vendieron 1;$,,, (uevos a un precio de =@","9, cada uno" /l costo
de la crianza %ue de =@"7$ 4,,"
B" /l porcenta3e de agotamiento de las aves ponedoras es de =@"1$ ,,,"
Los costos de crianza incluyen la depreciaci!n de las instalaciones"
4olucin
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/l primer paso es determinar el movimiento %.sico de los galpones$ tal
como se puede observar en el cuadro siguiente"
alle
Movimiento *+sico
=uevos
Costo
unitario
Movimiento
valorado
Pollos
decarne
Costo
unitario
=uevo
s
Costo
unitaroAves
ponedoras
Pollodecarne
Avesponedoras
Costounitario
nicio 1$,,, 1,",,
mpra pollo HH 1$7,, 1"A, 7$1B,",,
rtandad )7,* 7",,
anza de pollo ;$F;,",,
otamiento de ponedoras 1$,,,
anza de aves 7$4,,
ducci!n de (uevos 1;$,,,
btotal 1$,,, 1$1;, 1;$,,, 9$4,, F$D1,",
,
B$AFA7 ,",,
ns%erencia a costos de
vos
)9$4,,* 9$4,, ,"77BB
B
al )6((( )6)( )6((( (.(( B6;)(.((
67B7" 869(( (.""
nta de pollo cerne )1$,,,* )B$AFA"7*
B$AFA7
nta de (uevos )1;$,,,*
)9$4,,* ,"77BB
B
do #nal )6((( )( (.(( (.(( )6(8).7(
(.((
Caso Practico &' (DiseIo de un sistema de costos basado en actividadesen la e%plotacin pecuaria
La siguiente in%ormaci!n para cuatro productos de e&plotaci!n pecuaria est
dada por:
Datos 3oro aca &ovilla
&ovillo
roducci!n )+nidades* ;, 4, 9, 1,
+nidades de alimentos e insumos porGilogramos
9,, 7,, 1;, 1B,
Costo de alimentos de insumos por
Gilogramo1, D A F
Costo de alimentos de insumos total 9$,,, 1$A,, 1$7,, 1$17,Joras mano de obra directa 9, 7, 1, 7,Costo por (ora de mano de obra directa 1, 1, 1, 1,Costo de la mano de obra por producto 9,, 7,, 1,, 7,,
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Kirecci!n del %undo )d.as* 17 A B 4Costo primo para el ganado 9$9,, 7$,,, 1$9,, 1$97,=alud del ganado )d.as* 1; 1, 17 14Nmero de (oras mano de obra
indirectasB, 4, 7, 4,
Costos indirectos de la e%plotacin pecuaria
Kirecci!n del %ondo
=@" 1;$,,,",,
Crianza del ganado
9,$,,,",,
=alud del ganado
7,$,,,",,In%raestructura de la estancia
19;$,,,",,
45. "((6(((.((
4olucin
a Costeo basado en el procedimiento convenciona
Recursos 3oro aca &ovilla &ovilloInsumos
consumidos
Mano de obra
directa
Costos indirectos
=@" 9$,,,",,
9,,",,
7$149",,
=@" 1$A,,",,
7,,",,
1$47D",,
=@" 1$7,,",,
1,,
F14",,
=@" 1$17,",,
7,,",,
1$47D",,
Costo unitario =@" ;$449",, =@" 9$47D",, =@" 7$,14",, =@" 7$F4D",,
Distribucin de los costos indirectos de e%plotacin
Costo a distribuir : =@" 7,,$,,,",,
Hase de distribuci!n : Joras de mano de obra
directa
otal de la base : 7A, (oras de labor
asa : =@" F14"7A;F1 por cada
(ora de labor
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anado
alorde labase
3asa Distribucin
J 1nidad
1nitario
oroVaca
Novilla
1;,A,
9,
F14"7A;"F1F14"7A;"F1
F14"7A;"F1
=@"1,F$147"AB
;F$147"AB
71$47A";F
;9";F7A";F
1,"F7
;,4,
9,
=@" 7$147"AB1$47A";F
F14"7D
Novillo 7, F14"7A;"F1 14$7A;"F1 F"14 1, 1$47A";F
3otal "7( 45."((6(((.(
(
)((.((
)8(
b Clculo del costo unitario ba$o el en*oue A
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anado
alorde labase
3asa Distribucin
J 1nidad
1nitario
oroVaca
Novilla
Novillo
17A
B
4
;,,;,,
;,,
;,,
B$,,,4$,,,
9$,,,
7$,,,
4,7F
7,
19
;,4,
9,
1,
17,1,,
1,,
7,,
3otal 8( )6((( )(( )8(
2ctividad : Cr.anza
del ganado
Valor a distribuir : =@"9,$,,,
Cost Kriver : Costo
primootal cost driver : =@"F$D7,
asa :
=@"9"FAFAA
anado
alorde labase
3asa Distribucin
J 1nidad
1nitario
oro
VacaNovilla
Novillo
9$9,,
7$,,,1$9,,
1$97,
9"FAF"AA
9"FAF"AA9"FAF"AA
9"FAF"AA
17$;,,
F$;FF4$D79
;$,,,
4,
7;1B
1F
;,
4,9,
1,
7;,
1AD1B4
;,,
3otal B6;"( 8(6((( )(( )8(
2ctividad : =alud del ganado
Valor a distribuir : 7,$,,,
Cost driver : K.as atendidos
otal del cost driver : ;1asa : =@"9"D71;F
anado
alorde labase
3asa Distribucin
J 1nidad
1nitario
-
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oro
Vaca
Novilla
Novillo
1;
1,
17
14
9"D71";F
9"D71";F
9"D71";F
9"D71";F
;$AA7
9$D77
4$F,B
;$4D,
7D
7,
74
7F
;,
4,
9,
1,
11A
DA
1B
;
3otal ) "(6((( )(( )8(
2ctividad : Mantenimiento del %undo
Valor a distribuir : =@"19;$,,,
Cost driver : Joras mano de obra
indirecta
otal del cost driver : 1B,
asa : =@"A49"F;
anado
alor
de labase
3asa Distribucin
J 1nidad
1nitario
oro
Vaca
Novilla
Novillo
B,
4,
7,
4,
A49"F;
A49"F;
A49"F;
A49"F;
;,$B7;
99$F;,
1B$AF;
99$F;,
9F
7;
19
7;
;,
4,
9,
1,
1,1
A44
;B
94
3otal )( 45.)86(((
)(( )8(
Resumen del Costo unitarioRecursos 3oros acas &ovilla &ovillo
Insumos para el
ganado
Mano de obra directa
Costo indirectos
Kirecci!n del %undo
Crianza del ganado
=alud del ganado
Mantenimiento
=@" 9$,,,
9,,
17,
7;,
11A
1,1
=@" 1$A,,
7,,
1,,
1AD
DA
A44
=@" 1$7,,
1,,
1,,
1B4
1B
;B
=@" 1$17,
7,,
7,,
;,,
;
94
3otal Costo A
-
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- Los sistemas de costos pueden aplicarse a todas las actividades con y
sin 'nes de lucro$ dependiendo del r#gimen de producci!n u operaci!n a
que se dediquen"
- La valorizaci!n de la actividad agr.cola ganadera se (ace
%undamentalmente mediante el valor neto razonable a que se re'ere laNIC 41 2gricultura"