Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

CASO PRCTICO NIC 36

Caso 1:

Al 31.12.01 un activo fue adquirido por $ 100,000. Se espera que la vida til sea de 20 aos. Tres aos despus este activo fue revaluado a $ 136,000

Al 31.12.06 el activo fue evaluado por deterioro por la Gerencia y fue registrado de tal forma que su valor recuperable fue de $50,000

La tabla nos muestra los movimientos en valor en libros y depreciacin del activo fijo.

DEPRECIACIONREVALUACION

$$

Al 31.12.01 Costo 100,000 100,000

Depreciacin ( 3 aos )(15,000)(15,000)

Revaluacin 51,000

Al 31.12.04 85,000 136,000

Depreciacin ( 2 aos )(10,000)(16,000)

Al 31.12.06 75,000 120,000

Provisin por deterioro(25,000)(70,000)

Al 31.12.06 Deterioro 50,000 50,000

1. Solucin:Para hallar la provisin por deterioro tenemos:51,000/17 = 3 (17 aos)3x2 = 6 (2 aos)51,000 6,000 = 45,000

La distribucin de la provisin por deterioro es la siguiente:CONCEPTO $

Patrimonio Excedente 45,000

Resultado del Ejercicio 25,000

Total de deterioro 70,000

La NIC 36 establece que la prdida por deterioro se carga a patrimonio en la medida en que la revalorizacin se relacione con el activo. En el cuadro anterior se ha registrado un saldo acreedor en el ao 2004 por $ 51,000. Se ha asumido, que de acuerdo a lo permitido por el prrafo 41 de la NIC 16 se ha realizado una transferencia del Excedente de revaluacin a Resultados Acumulados cada ao de la depreciacin del monto revaluado.Esta cantidad sera de $ 6,000 y reducira el patrimonio neto (excedente de revaluacin) a $45,000Al 31.12.08 las condiciones de la economa han cambiado y el monto recuperable del activo es de $ 90,000. Si no se hubiera registrado la provisin por deterioro el valor del activo al 31.12.08 sera de $ 104,000 ($120,000 al 31.12.06, menos 2 aos de depreciacin $ 16,000 con revaluacin) monto mayor que el monto recuperable de $ 90,000.El monto total del incremento puede ser tratado como una reversin de la prdida por deterioro previamente reconocido. Si el valor en libros se hubiera incrementado a ms del valor, el exceso sera tratado como revaluacin, no como reversin de la prdida por deterioro como es el caso (NIC36 prrafo 118).

1.1 La estimacin por deterioro deber ser reversada de acuerdo a la siguiente tabla:DEPRECIACIONREVALUACIONVALOR

$$$

Al 31.12.06 75,000 50,000 50,000

Depreciacin ( 2 aos )(10,000)(7,000)(7,000)

Al 31.12.08 65,000 43,000 43,000

Reversin de la provisin 22,000 47,000

Al 31.12.08 Reversin 65,000 65,000 90,000

1.2 ReconocimientoDe acuerdo a la NIC 36 se establecen los requisitos para reconocer la reversin de una prdida por deterioro del valor, que haya sido reconocida en periodos anteriores los mismos que han sido identificados en el caso antes mencionado.

1.3 MedicinSi el valor recuperable es menos que el valor registrado, el ltimo debe ser reducido al valor recuperable. La diferencia resultante es la prdida por deterioro.

1.4 PresentacinEn la presentacin de la reversin por la provisin por prdida es de $47,000 y deber der registrada: El importe debitado a resultados es de $22,000 representa la prdida por deterioro original que fue cargado en el Estado de resultados menos un ajuste de la depreciacin adicional que habra sido cargada si el activo se hubiese llevado al costo histrico depreciado. El saldo de la reversin de $ 25,000 es acreditada al patrimonio.

1.5 Revelacin La empresa al 31 de Diciembre del 2008 revelar por esta clase de activo el monto total del incremento como una reversin de prdida por deterioro del valor previamente reconocido.

Caso 2:

La compaa Aleada estructura la informacin en funcin de Unidades Generadoras de Efectivo. En las UGEs donde no existe asignada una Plusvala Comprada (Goodwill) Se determina que existen graves indicios de deterioro.Se solicita determinar el deterioro correspondiente a dicha UGE, considerando los siguientes antecedentes:

a) Estructura Unidad Generadora de Efectivo con graves indicios de deterioro:

Componentes UGESaldo Contable

Neto

Maquinaria 110,500.00

Maquinaria 218,700.00

Maquinaria 312,000.00

Equipo Computacional 113,500.00

Equipo Computacional 211,230.00

Vehiculo 115,250.00

Vehiculo 210,850.00

Software (vida til definida)24,400.00

Saldo Contable Neto UGE116,430.00

b) Estimacin de Flujos Netos Operacionales antes de Impuestos e Intereses:

Debido a las vidas tiles promedios restante de los activos que conforman la UGE, se proyectan flujos durante los prximos 9 perodos.Para los cinco primeros aos las proyecciones son basadas en los anlisis de presupuestos que el Directorio analiza y aprueba. Para los restantes aos los flujos son considerados utilizando una tasa de crecimiento decreciente del 3%.

c) Estimacin del riesgo o control de incertidumbre:

La empresa utiliza el mtodo de los flujos esperados para realizar el control de los riesgos o incertidumbre en relacin a los flujos proyectados.

En este sentido, aplica las siguientes ponderaciones de probabilidad para la ocurrencia del flujo esperado: 94% para los primeros 5 perodos, mientras que para los restantes aplica una probabilidad del 88% de ocurrencia del flujo. Lo anterior, en funcin de diversos anlisis estadsticos realizados a los flujos proyectados y reales experimentados por la compaa durante los ltimos 6 aos, ms las expectativas futuras del negocio.

Por otro lado, el descuento de flujo se realiza utilizando una tasa libre de riesgo, ascendente a una2,5% anual.

La compaa considera impracticable determinar el Valor recuperable a travs del Valor Razonable menos los costos de hacer la venta, por ello slo determina el Valor en Uso.

Solucin:

Reconocimiento:Se debe aplicar la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos;Segn el prrafo 30, podemos identificar el Valor en uso, ya que en la composicin de elementos, indican: Estimacin de los flujos de efectivos que la entidad espera obtener; tambin se tiene en cuenta las ocurrencias que podran surgir con las proyecciones de los flujos de efectivo futuros y estamos trabajando con la tasa de inters de mercado asignada sin riesgo de 2,5% anual.Segn el prrafo 33, inc. (a), Los datos de los flujos de efectivo en hiptesis razonables y fundamentales que representan las mejores estimaciones de la gerencia Se emple el Apndice A, para hallar la perdida por deterioro utilizando el Mtodo de Flujo de Efectivo Esperado para hallar el valor recuperable y posteriormente poder comparar con el Valor en Libros y determinar el Deterioro de la UGE.

Medicin: Se determin el valor recuperable utilizando el Valor en Uso en el Mtodo de Flujos Esperados Se compara el valor Recuperable (que se bas en el Valor en Uso) con el Valor en Libros para determinar el deterioro

Presentacin:La perdida por deterioro se reconoce en el resultado del periodo.

Revelacin:La cuenta 68 Valuacin y Deterioro de activos y provisiones, debe mostrarse en Estado de Resultados por Funcin, dependiendo del destino donde tuvo el desembolso, en este caso va al Costo de Produccin ya que el gasto afecta directamente a la produccin por un monto de 14,987.347La cuenta 36 Desvalorizacin de Activos Inmovilizados debe presentarse en el Estado de Situacin Financiera, deduciendo a las cuentas del activo donde corresponden por un monto de 14,987.347

Asiento Contable:

Caso 3:

A finales del 2000, la empresa GILMAR adquiere la empresa CARSA por 10,000. CARSA tiene fbricas en 3 distritos del Per. La vida til prevista para las resultantes operaciones fusionadas es de 15 aos.

Datos a finales del 2000DISTRIBUCIONVALOR RAZONABLE PLUSVALIA

DEL PRECIODE LOS ACTIVOSMERCANTIL

OPERACIONES DE COMPRA IDENTIFICABLES

Distrito de ATE3,000.002,000.001,000.00

Distrito de Lurigancho2,000.001,500.00500.00

Distrito del Agustino5,000.003,500.001,500.00

10,000.007,000.003,000.00

Las operaciones de cada distrito representan el nivel ms bajo al cual la plusvala se controla a efectos internos de la gerencia.GILMAR utiliza el mtodo de lnea recta para la amortizacin y depreciacin durante una vida de 15 aos para los activos del distrito de ATE, previndose que tendr un Valor residual.En el ao 2004, en el distrito de ATE es elegido un nuevo alcalde, quien como principal agenda de este alcalde, fue controlar ms a las empresas ubicadas en este distrito. Producto de ello GILMAR se vio afectado en su produccin, pues se recortara en 40% durante el futuro cercano.Las importantes restricciones a la exportacin y la resultante disminucin de la produccin obligan a GILMAR a estimar el importe recuperable de la plusvala mercantil y de sus activos netos en el distrito de ATE. La unidad generadora de efectivo para el goodwill y para los activos identificables del distrito de ATE, estn constituidas por todas las operaciones del distrito de ATE, dado que ningn activo individual identificable puede generar entradas de efectivo independientes.El precio de venta neto de la unidad generadora de efectivo distrito de ATE no es determinable ya que es improbable que exista un comprador dispuesto a adquirir todos los activos de aquella unidad.La gerencia estima una tasa de crecimiento a largo plazo de 3% para el 2010, y tasas de decrecimiento de: 2% para el 20116% para el 201215% para el 201325% para el 2014 y 67% para el 2015.

La tasa de decrecimiento inicial de 3% es menor a la tasa promedio de decrecimiento previsto a largo plazo para el mercado en el distrito de ATE.Asimismo, la gerencia considera que la tasa de descuento que el distrito ATE debe usar para determinar sus flujos futuros es de 15%.

Se procede a:Reconocer y medir la perdida por desvalorizacin de la unidad generadora de efectivo del distrito de ATE.De acuerdo al enunciado en el 2004 hay un recorte en la produccin entonces hay un deterioro.Comparamos el importe recuperable y el importe en libros.Para determinar el valor de uso de la unidad generadora de efectivo del distrito de ATE, GILMAR ha procedido a: Prepara pronsticos de flujos de efectivo, resultantes de los presupuestos y pronsticos financieros ms recientes para los prximos 5 aos (ao 2005 a 2009), que fueron aprobados por la gerencia de la empresa. Estimar los flujos de efectivo para los aos siguientes (aos 2010 a 2015), utilizando tasas de crecimiento decrecientes. La tasa correspondiente al 2010 se ha estimado en 3% Seleccionar una tasa de descuento del 15%, la cual representa una tasa antes de impuestos que refleje las valuaciones corrientes del mercado sobre el valor del dinero en el tiempo y de los riesgos especficos soportados por la unidad generadora de efectivo del distrito de ATE.

Procedemos a determinar el importe recuperable de una unidad generadora de efectivo del distrito de ATE

TASAS DE FLUJOS FACTORFLUJOS DE

CRECIMIENTODEDE VALOREFECTIVO

A LARGOEFECTIVOPRESENTEFUTURO

PLAZOFUTUROS15% (3)DESCONTADO

2005230(1)0.86957200.00

2006253(1)0.75614191.30

2007273(1)0.65752179.50

2008290(1)0.57175165.81

2009304(1)0.49718151.14

20103%313(2)0.43233135.32

2011-2%307(2)0.37594115.41

2012-6%289(2)0.3269094.47

2013-15%245(2)0.2842669.64

2014-25%184(2)0.2471945.48

2015-67%61(2)0.2149413.11

1,361.20

Medicin y reconocimiento de la prdida por desvalorizacin.

1.- Cifras basadas en la mejor estimacin de la gerencia sobre las proyecciones de los flujos de efectivo netos (despus del corte de la produccin).

2.- Cifras basadas en extrapolaciones de flujos de aos anteriores, usando tasas de crecimiento decrecientes.

3.- El factor del valor presente se calcula como K= 1/(1+a)n, donde a = la tasa de descuento y n = el periodo de descuento.

El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo del distrito de ATE es 1,360.00.

Puesto que el importe en libros sobrepasa el importe recuperable en S/1,473.00 el Valor en Libros es S/2,833.00

GILMAR comparara el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo del distrito de ATE.

PLUSVALIAACTIVOS

FINES DEL 2004MERCANTILIDENTIFICABLESTOTAL

Costo histrico1,000.002,000.003,000.00

Amortizacin o depreciacin-267.00-533.00-800.00

acumulada (2001 a 2004)

Valor Contable733.001,467.002,200.00

Perdida por desvalorizacin733.00107.00840.00

Valor Contable despus de 0.001,360.001,360.00

deducir la perdida por

Presentacin:

De acuerdo al PARRAFO 60: La prdida del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma (ejm: NIC 16).Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por amortizacin del activo se ajustan en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.

De acuerdo a lo descrito lneas arriba en este caso GILMAR reconocer una perdida por deterioro del valor por S/840.00 en el estado de resultado.

Revelacin:

El importe de la perdida por deterioro del valor reconocida en el estado de resultado es S/840.00

Asiento Contable:

Perdida por deterioro840.000,00

Activo deteriorado84.000,00

Registro por la perdida por deterioro del valor

Caso 4:La mquina A tiene un precio de adquisicin de S/. 2.450.000, una depreciacin acumulada de S/700.000 y una vida til de 7 aos. Esta mquina fue adquirida el 1 de enero del ao 2010.La mencionada mquina est pendiente de depreciar a 31 de diciembre de 2012 y la empresa es consciente de que sta ha sufrido un importante deterioro de valor.Para el clculo del mencionado deterioro la empresa cuenta con los siguientes valores:- Valor razonable menos costos de venta:S/. 1.350.000.- Valor en uso: S/ 1.375.000Al ao siguiente, la mquina vuelve a recuperar parte de su valor.Los valores que se tienen para poder realizar el test de deterioro son los siguientes:- Valor razonable menos costos de venta:S/ 1.050.000 - Valor en uso: S/ 1.040.000 Se pide: Cmo debe registrar la prdida y posterior recuperacin del valor de su mquina y los asientos de depreciacin de los aos 2012 y 2013?2.- Solucin:2.1 Reconocimiento:La NIC 36 establece con relacin a la reversin de una prdida por deterior de un activo:- Prrafo 110: la entidad evaluar, en cada fecha del balance, si existe algn indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida, en ejercicios anteriores, para un activo distinto de la plusvala, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo el importe recuperable del activo.

- Prrafo 114: se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en ejercicios anteriores para un activo, distinto de la plusvala, si y slo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima prdida por deterioro. Si ste fuera el caso, se aumentar el importe en libros del activo hasta que alcance su importe recuperable, excepto lo dispuesto en el prrafo 117. Este incremento es una reversin de una prdida por deterioro del valor.- Prrafo 117: el importe en libros de un activo, distinto de la plusvala, incrementado tras la reversin de una prdida por deterioro del valor no exceder al importe en libros que podra haberse obtenido (neto de la amortizacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en ejercicios anteriores.- Prrafo 119: la reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo, distinto del crdito mercantil, se reconocer en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilizase segn su valor revalorizado, siguiendo otra norma.

Al menos, al cierre del ejercicio, la empresa evaluar si existen indicios de que algn elemento de propiedad, planta y equipo puede estar deteriorado y en cuyo caso deber estimar sus importes recuperables efectuando las correcciones valorativas que procedan.El valor contable del elemento se calcula deduciendo al precio de adquisicin la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro existentes.En el caso del cierre del ejercicio 2012, no existe un deterioro previo por lo que el valor contable antes de realizar el test de deterioro se calcula deduciendo al precio de adquisicin la depreciacin acumulada hasta ese mismo ejercicio.Al final del ejercicio 2012, debido a la existencia ya de un deterioro en ese mismo ao, el valor contable nuevo va a sufrir una modificacin ya que debe incluir este. En este mismo sentido, la depreciacin de los aos siguientes se ver afectada ya que el elemento tiene un deterioro imputado que modifica su valor contable. La depreciacin del ao 2013 deber calcularse considerando el valor contable del elemento despus de haber imputado el deterioro y dividiendo ste entre el perodo de vida til restante.Posteriormente, tras imputar el asiento de depreciacin, del ao 2013, se debe volver a evaluar si existen indicios de nueva prdida de valor por deterioro o por el contrario se ha recuperado el valor del elemento. En este ltimo caso, la reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable del bien, que estara reconocido en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro del valor. En nuestro caso, vemos que el valor contable coincide con el importe recuperable por lo que podemos revertir todo.3. Asientos Contables y Calculo :- Al cierre del ejercicio 2012 tenemos que registrarla depreciacin correspondiente a ese ejercicio:

Al realizar en el ejercicio siguiente la depreciacin, tenemos que tener en cuenta el valor contable nuevo de la maquinaria que recoger el efecto del deterioro.

- Al cierre del ejercicio 2013 tenemos que registrar la depreciacin correspondiente a ese ejercicio:

En esta misma fecha del ao 2013, realizamos el test de deterioro:

Se puede revertir todo lo que el valor se ha recuperado debido a que el valor contable sin deterioro es igual al importe recuperable (valor razonable menos costos de venta)

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