C:\documents and settings\administrador\escritorio\contasociedades

$: C:\documents and settings\administrador\escritorio\contasociedades$
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA

1

ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE AMINISTRACION DE EMPREDAS

PROGRAMA CARRERA LICENCIATURA EN CONTABILIDAD Y

AUDITORIA

1. DATOS INFORMATIVOS

2. PROPOSITO

El presente Módulo tiene como finalidad proporcionar los

conocimientos teórico - prácticos para que en el tiempo

previsto se exponga, interprete, analice y desarrolle los

temas propuestos, con el fin de que los estudiantes adquieran

habilidades, conocimientos y destrezas en el manejo de la

contabilidad del patrimonio de las sociedades, y logren

alcanzar una formación profesional en el área financiera.

3. OBJETIVO GENERAL

Propiciar que los estudiantes de empoderen de los

conocimientos teórico – prácticos de la contabilización del

Patrimonio de las distintas clases de sociedades existentes en

el país.

4. CONTENIDO

UNIDAD I

CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS

Generalidades

Clases de Sociedades de Personas

Contabilización de los aportes

Contabilización de la distribución de resultados

Contabilización de los retiros

Retiro y Admisión de un socio

Liquidación de la sociedad

Ejercicios


2

UNIDAD II

CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

Clases de sociedades de capital

Contabilidad de las sociedades anónimas

Acciones

Dividendos

Otras clases de superávit

Acciones propias readquiridas

Ventas de acciones propias readquiridas

Acciones propias readquiridas procedimiento al costo

Ejercicios

UNIDAD III

CONSOLIDACION DE LA SOCIEDAD ANONIMA

Explicación de la relación entre Matriz y Subsidiaria

Consolidación solamente de los Balances Generales

Consolidación de todos los estados financieros

Ejercicios

UNIDAD IV

FUSION Y TRANSFORMACION DE SOCIEDADES

Aspectos legales

Casos de la Fusión

Requisitos para la fusión

Formas de fusión y transformación

Procedimiento de registro contable.


3

UNIDAD I

CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE

PERSONAS

1.1. INTRODUCCION

Cuando hablamos de sociedades nos estamos refiriendo al tipo de

organizaciones reconocidas por el estado.

1. De un solo propietario => Negocio Individual

Nombre Colectivo

Personas Responsabilidad Limitada

Comandita Simple

2. Sociedades

Sociedad Anónima

Capital Comandita por Acciones

Economía Mixta

Cuentas de Participación

Compañías Extranjeras

GENERALIDADES DE LA EMPRESA DE UN SOLO PROPIETARIO.

Al referirnos a las empresas de un solo propietario, debemos indicar que es

un negocio pequeño en términos de capital invertido, de las compras y

ventas, y en fin de todo. Por definición es de propiedad de una sola

persona, y los recursos de cualquier persona por lo general son limitados,

claro que hay excepciones. Entonces una de sus características principales

es la pequeñez relativa.

Otra característica que la distingue de las sociedades anónimas, es que no

emite acciones como evidencia de propiedad, se conoce y se determina de

quién es el negocio o empresa.

Otra característica sobresaliente y que de igual manera la diferencia de las

sociedades anónimas, es que la ley permite que los acreedores de la empresa

un solo propietario satisfagan sus reclamos con la propiedad personal del

dueño (casa, carro, terrenos), en caso de que el negocio en sí no tenga

activos suficientes para pagarles.


4

DIFERENCIAS CONTABLES

Son pocas las diferencias contables que existen entre las empresas de un

solo dueño y las sociedades anónimas. Estas diferencias se refieren

básicamente a las cuentas del Patrimonio.

Para objetivizar nuestro estudio suponga que dos empresas inician sus

operaciones el mismo día y que sus transacciones son idénticas. La una

empresa se inicia como sociedad anónima y la otra es una empresa de un

solo propietario.

Cada empresa comienza con un capital de $ 35.000. La Cia. Anónima

emite 350 acciones de $ 100 c/u.; la empresa de un solo propietario,

no emite ninguna acción.

Al final del primer mes, cada empresa ha devengado una utilidad de $

3.500.

La Cia. Anónima paga a sus accionistas un Dividendo de $ 500; por su

parte el dueño de la empresa retira $ 500 del negocio para su uso

personal.

Los asientos contables para registrar las transacciones aparecerán como

sigue:

1. - Asientos para la inversión del Capital

Libros de la Cia. Anónima

Caja 35.000

Acciones 35.000

Libros de la Empresa de un

propietario

Caja 35.000

Capital N.N. 35.000

2. - Asientos para cerrar la Utilidad o Pérdida.


Res Rentas y Gastos 3.500

Util.Pérd. Acumul. 3.500


propietario

Res. Rent y Gstos 3.500

Capital N.N. 3.500

Como podemos observar la empresa de un solo propietario no utiliza la cuenta

Utilidad Pérdidas Acumuladas que sí utiliza la compañía anónima, sino que

acredita la misma cuenta Capital.

3. - Asientos para Dividendos o Retiros de Capital.

a.- Asientos para registrar Dividendos o Retiros.


Dividendos 500

Caja 500


propietario

Retiros N.N. 500

Caja 500


5

Los fondos tomados del negocio y entregados a los dueños del mismo se llaman

Dividendos en el caso de las compañías anónimas y Retiros en el caso de las

empresas de un solo propietario. En todo caso ambas cuentas tienen el mismo

efecto sobre la empresa, esto es, reducir sus activos y por consiguiente el

patrimonio.

b.- Asientos para cerrar Dividendos y Retiros.


Util.Pérd. Acumul. 500

Dividendos 500


propietario

Capital N. N. 500

Retiros N. N. 500

Como podemos observar, la sociedad anónima acredita la ganancia a Utilidad

Pérdidas Acumuladas y con esta misma cuenta cierra Dividendos. La empresa de

un solo propietario acredita la ganancia a la cuenta Capital y con la misma

cuenta cierra Retiros.

ESTADOS FINANCIEROS

En los Estados Financieros existirán pequeñas diferencias entre estos dos

tipos de empresas, aunque en el Estado de Rentas y Gastos no necesariamente,

sí habrá diferencias en el Balance General y en el Estado de Superávit

Ganancias Acumuladas que no elaborará la empresa de un solo propietario.

BALANCE GENERAL

Como ya se indicó, en lo que respecta a los activos y pasivos no tienen

diferencias, éstas se muestran en la sección del patrimonio. En el Balance

de la sociedad anónima, en el ejemplo analizado, mostrará dos cuentas:

Acciones y Utilidad Pérdidas Acumuladas; mientras que la empresa de un solo

propietario mostrará una sola cuenta: Capital.

Compañía Anónima

BALANCE GENERAL

AL 30 DE ENERO DEL 2000

PATRIMONIO

Acciones 35.000

Utilidad Pérdida Acumuladas 3.000

---------

38.000

========


6

Empresa un Solo Propietario

BALANCE GENERAL

AL 30 DE ENERO DEL 2000

PATRIMONIO

Capital N. N. 38.000

------

38.000

======

ESTADO DE UTILIDADES O PERDIDAS ACUMULADAS

Se lo elabora para la sociedad anónima, tomando los datos que hemos

manejado, obtendremos lo siguiente:

Sociedad Anónima

ESTADO DE UTILIDADES O PERDIDAS ACUMULADAS

Del 1 al 30 de Enero del 2000

Saldo AL Inicio del Período 0

Más: Ganancia Neta del período 3.500

-------

3.500

Menos Dividendos pagados en el período 500

-------

Saldo al final del período 3.000

=======

ESTADO DE CAPITAL

La empresa de un solo propietario no prepara un Estado de Utilidad Pérdidas

Acumuladas, ya que no utiliza esta cuenta, en su lugar prepara un Estado de

Capital, tal como se ilustra a continuación:

Empresa de un Solo Propietario

ESTADO DE CAPITAL

DEL 1 AL 30 DE ENERO DEL 2000

Saldo AL inicio del período 0

MÁS: Inversiones durante el período 35.000

------

35.000

Más: Ganancia neta del período 3.500

------

38.500

Menos: Retiros durante el período 500

------

Capital al final del período 38.000

======


7

PAPELES DE TRABAJO

Cuando preparamos los papeles de trabajo de una empresa de un solo

propietario, estos cambian de lo que usualmente hemos venido realizando,

pues, en lugar de destinar un par de columnas para Utilidad Pérdidas

Acumuladas, las destinamos para el Capital. El manejo de las columnas será

como sigue:

1. - El valor del Capital que aparece en el Balance de Comprobación se

extiende al crédito de las columnas de Capital.

2. - El valor de los Retiros se extiende al lado débito de las columnas de

Capital.

3. - El valor de la Ganancia neta se extiende al lado crédito de las

columnas de Capital, si hubiese pérdidas, se extenderían al lado débito.

4. - Las columnas se suman y se balancean, el saldo de la cuenta Capital, se

extiende al crédito de las columnas de Balance General.

PROCEDIMIENTO ALTERNO PARA REGISTRAR EL CIERRE DE RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS

Es necesario que recordemos la necesidad de distinguir entre lo que

representa el ENTE CONTABLE con lo que representa el ENTE PROPIETARIO, ya

que ambos son distintos entre sí, para efectos contables. Lo que sucede en

la empresa, es objeto de registro contable y nada tiene que ver con lo que

le sucede al dueño de la misma en su vida particular, que no es objeto de

registro contable para la empresa.

En razón de esta distinción, para continuar con el proceso contable de la

empresa, podemos al cerrar la cuenta de Resumen de Rentas y Gastos, utilizar

la cuenta Cuentas por Pagar N.N., en lugar de la cuenta Capital N.N., cuando

obtengamos utilidades, y la cuenta Cuentas por Cobrar N.N. cuando la empresa

sufra pérdidas, de manera que contablemente la cuenta Capital N.N. no sufra

alteraciones por efectos de los resultados obtenidos en las operaciones de

la empresa.

Al utilizar este procedimiento, la cuenta Retiros N.N. de igual manera se

cerrará contra la cuenta Cuentas por Pagar N.N.

Veamos como aparecerán los registros contables, utilizando los datos

anteriores:

2. - Asientos para cerrar la Utilidad o Pérdida.


Res Rentas y Gastos 3.500

Util.Pérd. Acumul. 3.500


propietario

Res. Rent y Gstos 3.500

Ctas. Por Pag. N.N. 3.500


8

3. - Asientos para Dividendos o Retiros con cargo a las Utilidades.

a.- Asientos para registrar Dividendos o Retiros.


Dividendos 500

Caja 500


propietario

Retiros N.N. 500

Caja 500

Tanto los Dividendos en la sociedad anónima, como los Retiros en la empresa

de un solo propietario, tienen el mismo efecto, disminuir las utilidades de

la empresa, así como los activos de la misma, de manera que si analizamos,

en la empresa de un solo propietario, las utilidades se acreditaron a

Cuentas por Pagar, si los Retiros tienden a disminuir las utilidades, es

lógico que éstos se cierren con Cuentas por Pagar. Veamos:

b.- Asientos para cerrar Dividendos y Retiros.


Util.Pérd. Acumul. 500

Dividendos 500


propietario

Ctas. Por Pag N.N. 500

Retiros N. N. 500

En el Balance General de la empresa de un solo propietario, el Patrimonio

aparecerá tal como se inició la empresa, en tanto que el Pasivo contendrá la

Cuenta por Pagar al propietario de la misma, hasta que el dueño decida

retirar todo el monto a que tiene derecho por las utilidades.

1.2.- SOCIEDADES DE PERSONAS.

Aunque la mayoría de las empresas son de un solo dueño, el hecho es que las

más grandes, al menos desde el punto de vista del tamaño de los recursos de

capital, son de propiedad de más de una persona. Tales empresas son

conocidas como sociedades.

Es muy importante distinguir que dentro de las sociedades podemos hallar dos

tipos principales, que son: Sociedades de Capital o por Acciones y

Sociedades de Personas. La diferencia básicamente la encontramos en la forma

en que se constituye el Patrimonio de cada una de ellas.

Dentro de las Sociedades de Capital, podemos decir que la más importante es

la Sociedad Anónima. Se clasifica como sociedad de capital, por cuanto su

propiedad está evidenciada por acciones. Los Accionistas pueden tener voz y

voto en la dirección general de los asuntos de la empresa a través de las

acciones que poseen y en proporción directa al número de las mismas. La

propiedad es por tanto, una cosa impersonal, con dueños cuya identidad

personal no es necesaria ni para la empresa ni para terceras personas (por

ejemplo, acreedores de la empresa).


9

La segunda clase de sociedades la constituyen las Sociedades de Personas. En

éstas, la propiedad del negocio es de una naturaleza más personal, el

control general del negocio no es por lotes de acciones inanimadas, sino por

personas con plena identidad individual, cuyos nombres por ley deben ser

divulgados públicamente. Hacer negocios con una sociedad de personas es como

hacerlo con una empresa de propiedad de personas identificadas y conocidas,

en contraste con la sociedad anónima cuya propiedad es de naturaleza anónima

e impersonal.

1.2.1. - CLASES DE SOCIEDADES DE PERSONAS.

COMPAÑÍA EN NOMBRE COLECTIVO.

Es necesario manifestar que éste tipo de sociedad prácticamente a

dejado de existir, sin embargo, para conocimiento general y por que aún

consta en el cuerpo de leyes del país, analizamos algunas disposiciones.

1. - Concepto y razón social.

“ La compañía en nombre colectivo se contrae entre dos o más personas

que hacen el comercio bajo una razón social. La razón social es la fórmula

enunciativa de los nombres de todos los socios o de algunos de ellos, con la

agregación de las palabras “ y compañía”. Solo los nombres de los socios

pueden formar parte de la razón social. (Art. 35).

2. - Constitución.

El contrato para la constitución de ésta compañía debe celebrarse por

escritura pública, la cual debe ser otorgada por el juez de lo civil de la

respectiva jurisdicción. El juez ordenará luego la publicación de un

extracto de la escritura, por la prensa, y la inscripción en el Registro

Mercantil.

El contrato social no podrá modificarse sino con el acuerdo unánime de los

socios, a menos que se haya pactado que para la modificación bastará la

aprobación de la mayoría.

3. - Capital.

“ El capital de la compañía en nombre colectivo se compone de los

aportes que cada uno de los socios entrega o promete entregar.

Para la constitución de la compañía será necesario el pago de no menos

del 50% del capital suscrito. Si el capital fuere aportado en obligaciones,

valores o bienes, en el contrato social se dejará constancia de ello y de

sus avalúos” (Art. 42).

4. - Socios.

Toda persona que según el Código de Comercio tenga capacidad para

comerciar la tendrá también para formar parte de una compañía en nombre

colectivo. El socio de esta compañía participará de las utilidades o de las

pérdidas que se produzcan y estará sujeto a responsabilidad solidaria e

ilimitada por los actos que realizare él o cualquiera de los socios, siempre

que estuvieran autorizados para obrar por la compañía.

El socio no podrá formar parte de otra compañía que tenga el mismo

fin, ni hacer operaciones en la misma especie de comercio, sin el

consentimiento de los demás socios. La exclusión de un socio sólo podrá


10

decidirse por las causas expresamente señaladas por la ley (Art. 81) y no es

causa para que se acabe la sociedad.

5. - Administración.

Si no se dispone específicamente en el contrato, se entiende que todos

los socios tienen la facultad de administrar la compañía y firmar por ella.

Pero si en el contrato constitutivo se especifica el o los socios que están

autorizados para obrar por ella, sólo la firma y los actos de éstos, bajo la

razón social, obligarán a la compañía.

En las compañías en nombre colectivo las resoluciones se tomarán por

mayoría de votos, a menos que en el contrato social se exprese lo contrario.

Pero, si un solo socio representa el mayor aporte, se requerirá el voto

adicional de otro socio.

COMPAÑÍA EN COMANDITA SIMPLE.

1. - Concepto.

“ La compañía en Comandita Simple existe bajo una razón social y se

contrae entre uno o varios socios solidaria e ilimitadamente responsables y

otro u otros, simples suministradores de fondos, llamados socios

comanditarios, cuya responsabilidad se limita al monto de sus

aportes..............” (Art. 58).

La razón social será necesariamente el nombre de uno o varios de los socios

solidarios, al que se agregará las palabras “ Compañía en Comandita” o sus

abreviaturas. Si un socio comanditario aceptare la inclusión de su nombre en

la razón social, quedará solidaria e ilimitadamente responsable de las

obligaciones que contraiga la compañía.

El fallecimiento de un socio comanditario no es causa para liquidar la

compañía.

2. - Constitución.

Para la constitución de esta compañía se exigen las mismas

solemnidades que para la compañía en nombre colectivo.

3. - Capital.

El socio comanditario no puede entregar como aporte a la compañía su

capacidad, crédito o industria. Así mismo, no podrá traspasar ni ceder a

otras personas sus derechos en la compañía, sin el consentimiento de los

demás socios, en cuyo caso se procederá a la suscripción de una nueva

escritura social.

4. - De la Administración.

En este tipo de compañías, la administración se regirá por lo

dispuesto para la compañía en nombre colectivo, teniendo presente que será

administrada por el o los socios solidarios que se hayan determinado en la

escritura social. Deberán comunicar a los demás socios el balance de la

compañía, poniendo a su disposición los documentos probatorios. Los socios

no administradores tendrán derecho a nombrar un interventor que vigile los

actos de los administradores.


11

COMPAÑÍA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

1. - Concepto.

“ La compañía de responsabilidad limitada es la que se contrae entre

tres o más personas, que solamente responden por las obligaciones sociales

hasta el monto de sus aportaciones individuales y hacen el comercio bajo una

razón social o denominación objetiva a la que se añadirá, en todo caso, las

palabras “Compañía Limitada” o su correspondiente abreviatura............” (

Art. 93).

2. - Características Básicas.

“La compañía de responsabilidad limitada es siempre mercantil, pero

sus integrantes, por el hecho de constituirla, no adquieren la calidad de

comerciantes” (Art. 94).

Este tipo de sociedades puede dedicarse a cualquier actividad civil o

comercial permitidos por la ley, a excepción de operaciones de banco,

seguros, capitalización y ahorro.

No puede funcionar como tal si su número de socios excede de 15, si esto

sucede, debe liquidarse o transformarse en otra clase de compañía.

“ Para los efectos fiscales y tributarios las compañías de responsabilidad

limitada son sociedades de capital ” (ART. 98).

La escritura pública de formación de una compañía de responsabilidad

limitada será aprobada por el Superintendente de Compañías, el que ordenará

la publicación de un extracto de la escritura en el periódico de mayor

circulación en el domicilio de la compañía y la inscripción en el Registro

Mercantil.

3. - De los socios.

Para ser socio de una compañía de responsabilidad limitada se requiere

de capacidad civil para contratar. Sin embargo, no pueden hacerlo entre

padres e hijos no emancipados ni entre cónyuges. Pueden participar como

socios las personas jurídicas, a excepción de los bancos, compañías de

seguros, capitalización y ahorro y las compañías anónimas extranjeras.

Así mismo, no se pueden asociar en esta clase de compañías las personas

comprendidas en el Art. 7 del Código de Comercio. (Religiosos, empleados

públicos y quebrados que no han obtenido su rehabilitación).

La responsabilidad de los socios se limitará al valor de su participación

social, al de las prestaciones accesorias y aportaciones suplementarias, en

la proporción que se hubiere establecido en el contrato social.

4. - Capital.

El capital de la compañía estará formado por las aportaciones de los

socios, divididos en participaciones de USD 1 o múltiplos de uno, y no será

inferior a USD 400. Al constituirse la compañía, el capital debe estar

suscrito íntegramente y pagado por lo menos el 50% de cada aportación.


12

Los aportes en efectivo se depositarán en una cuenta especial de Integración

de Capital abierta en un banco a nombre de la compañía, y que estará a

disposición de los administradores de la sociedad. La compañía entregará a

cada socio un certificado de aportación, en el que constará su carácter de

no negociable.

5.- De la Administración.

“La junta general, formada por los socios legalmente convocados y

reunidos, es el órgano supremo de la compañía..................” (Art. 118).

Las resoluciones se tomarán por mayoría absoluta, salvo disposición de

ley en contrario, o de disposición expresa en el contrato.

La participación de un socio es transmisible por herencia, así mismo

las partes sociales son indivisibles.

“La compañía formará un fondo de reserva hasta que éste alcance por lo

menos el 20% del capital social. En cada anualidad la compañía segregará, de

las utilidades líquidas y realizadas, un 5% para este objeto” (Art. 111).

1.2.2.- CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS

Como lo hemos venido manifestando, la contabilidad como tal, en gran parte

es la misma, sin tener en cuenta el tipo de organización de la empresa, es

decir, puede ser sociedad anónima, en nombre colectivo, en comandita simple,

de responsabilidad limitada o de un solo propietario, etc. Las únicas

diferencias que se van a encontrar entre la contabilidad de uno y otro tipo

de organización se refieren a las cuentas del Patrimonio.

Las explicaciones que se van a ilustrar, pueden aplicarse a cualquiera de

los tipos de sociedades de personas que hemos analizado, aunque no debemos

olvidar que entre una y otra existen diferencias de tipo legal.

La contabilidad que pertenece a las sociedades de personas, la vamos a

dividir en tres partes, para una mejor comprensión, éstas son:

1.- De los aportes de los socios,

2.- De los retiros que hacen los socios, y

3.- De la distribución de las utilidades.

1.2.2.1.- CONTABILIZACION DE LOS APORTES DE LOS SOCIOS.

La inversión realizada por un solo propietario, acreditamos a una cuenta

llamada Capital, a la que se le puede o no agregar el nombre del

propietario. En una sociedad de personas, vamos a aplicar el mismo

procedimiento, aclarando eso sí, que podemos utilizar la cuenta Capital con

tantas subcuentas cuantos socios tenga la sociedad, y que esas subcuentas

corresponderán a los nombres de los socios, con la finalidad de diferenciar

los aportes individuales.

Entonces, cuando los socios realizan su aporte a la sociedad, se realiza el

registro contable debitando Caja o la cuenta que sea menester de conformidad

a lo aportado y acreditando Capital, con el nombre de cada socio.

Ejemplo.- En el mes de enero se forma la sociedad colectiva con la

participación de tres socios, que acuerdan realizar su aporte como sigue:


13

Socio A $ 15.000 en efectivo

Socio B $ 30.000 en efectivo

Socio C $ 20.000 en mercaderías

Una vez que se reciben los aportes de los socios en la forma descrita, se

procede a realizar el registro contable, que sería de la siguiente forma:

Enero 1 ---- 1 ----

Caja 45.000

Mercaderías 20.000

Capital A 15.000

Capital B 30.000

Capital C 20.000

Para registrar los aportes de

los socios al iniciarse las

operaciones, etc. etc.

En lo que se relaciona con los aportes de los socios es poco lo que podemos

decir aparte de lo que hemos ilustrado. En el caso de que ingrese un nuevo

socio, o que un socio hiciera un aporte adicional, la contabilidad se

manejará en la misma forma, respetando lo que recen los estatutos y la ley.

1.2.2.2.- CONTABILIZACION DE LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

SOBRE LA BASE DE PORCENTAJES CONVENIDOS

A menos que en la escritura de constitución se haga constar alguna cláusula

especial con relación a las utilidades, éstas se repartirán en proporción al

capital aportado, por simple lógica. Sin embargo, los socios pueden decidir

que el reparto se lo hará en función de un determinado porcentaje para cada

uno de ellos. Este porcentaje estará en función de algunos parámetros que

decidan los socios, lo importante es que exista el mutuo acuerdo entre

ellos.

GANANCIA NETA.- Supongamos que la empresa que mencionamos anteriormente,

cerró sus libros en diciembre, con una ganancia neta de $ 250.000. Veamos

como se presentaría la cuenta Resumen de Rentas y Gastos:

RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS

----------------------------

85.000 110.000

--------------------------

85.000 110.000

-----------------------

25.000

El contador de la empresa siguiendo el proceso contable normal, debe cerrar

la cuenta de Resumen de Rentas y Gastos, distribuyendo el saldo entre los

tres socios, con relación al porcentaje convenido para cada uno de ellos.


14

Supongamos que existió un acuerdo para que las utilidades se repartan de la

siguiente manera:

Socio A, Aporte $ 15.000; el 25 % por tanto tiene $ 6.250 de utilidad.

Socio B, Aporte $ 30.000; el 50% por tanto tiene $ 12.500 de utilidad.

Socio C, Aporte $ 20.000, el 25% por tanto tiene $ 6.250 de utilidad.

El registro contable que deberá realizar es el siguiente:

Dicbre 31 ---- x ----

Resumen Rentas y Gastos 25.000

Cuentas por Pagar Socio A 6.250

Cuentas por Pagar Socio B 12.500

Cuentas por Pagar Socio C 6.250

Para registrar la distribución de las

Utilidades del período, etc. etc.

Si analizamos el asiento contable que antecede, vemos que no se ha utilizado

la cuenta Capital de cada socio para acreditar las utilidades, sino que en

su lugar se ha utilizado la cuenta Cuentas por Pagar. Al respecto debemos

indicar que, el efecto en definitiva es el mismo, lo que cuidamos es de no

utilizar la Cuenta Capital, para no distorsionar la presentación del

Patrimonio en el Balance General, toda vez que, los socios en cualquier

momento pueden solicitar la entrega de las utilidades obtenidas en el

período.

PERDIDA NETA.- Si por el contrario, la empresa sufre pérdidas, éstas serán

absorbidas por los socios de igual manera en forma proporcional a sus

porcentajes. En caso de pérdida, el efecto contable es a la inversa de lo

que sucede cuando tenemos utilidad, es decir, debemos acreditar la cuenta

Resumen de Rentas y Gastos y debitar Cuentas por Cobrar a cada socio según

su aportación.

Con respecto a las pérdidas, se debe tener presente lo que dispone la ley de

compañías y los estatutos de la empresa, toda vez que, la pérdida reduce el

capital con todas las implicaciones que eso conlleva.

En el caso de que la empresa sufriera una pérdida en el período, podemos

utilizar además otro procedimiento, en lugar de cerrar la cuenta Resumen de

Rentas y Gastos cargando a Cuentas por Cobrar a cada socio, se dejará

abierta esa cuenta y su saldo – la pérdida neta del período – se mostrará en

el Balance General deducido de los saldos de las cuentas de Capital.

Las pérdidas subsiguientes aumentarán este saldo débito en Resumen de Rentas

y Gastos, en tanto que las utilidades subsiguientes se aplicarán contra el

saldo de esta cuenta hasta que se elimine el déficit.


15

EN PROPORCION AL CAPITAL INVERTIDO

A menudo en el giro del negocio las utilidades están íntimamente

relacionadas con el dinero invertido. Es por esta razón que un reparto de

las utilidades en función del valor invertido por cada socio es apropiado y

equitativo.

En el ejemplo que estamos analizando, el reparto de las utilidades se tendrá

que realizar de la siguiente manera:

Socio A, Aporte $ 15.000; el 23 % por tanto tiene $ 5.750 de utilidad.

Socio B, Aporte $ 30.000; el 46% por tanto tiene $ 11.500 de utilidad.

Socio C, Aporte $ 20.000, el 31% por tanto tiene $ 7.750 de utilidad.


Dicbre 31 ---- x ----







SEGÚN EL METODO “SALARIOS PERCIBIDOS E INTERESES SOBRE LA INVERSIÓN”

Cuando los aportes de los socios no son iguales, ni el tipo de trabajo y el

tiempo de dedicación es el mismo, los socios pueden decidir repartirse las

utilidades en la forma de salario y de un interés sobre la inversión

realizada por cada uno de los socios. Es muy necesario aclarar que este

“método”, no es sino una forma que nos permite determinar el monto que le

corresponde a cada socio, sea de la utilidad o de la pérdida obtenida en el

período.

En el ejemplo que analizamos, vamos a suponer que al socio A se le asigna

un salario de $ 1.500 anuales; al socio B, se le asigna un salario de $

1.200; al socio C se le asigna un salario de $ 2.500. Conocemos el monto que

cada uno invirtió en el negocio, y se decide repartir un 15% sobre esa

inversión; además, deciden que si existe un saldo, éste se lo repartirán en

partes iguales.

En función de este acuerdo, la utilidad obtenida por la empresa, se lo

repartirá de la siguiente forma:


16

REPARTO DE UTILIDADES

Total de la Utilidad a repartir S/. 25.000

PARTICIPACIÓN DE ACUERDO AL INTERES

Socio A ( 15% de $ 15.000 ) S/. 2.250

Socio B ( 15% de $ 30.000 ) S/. 4.500

Socio C ( 15% de $ 20,000 ) S/. 3.000

TOTAL EN FUNCION DEL INTERES S/. 9.750

SALDO A REPARTIR S/. 15.250

PARTICIPACIÓN CONFORME A SALARIOS

Socio A S/. 1.500

Socio B S/. 1.200

Socio C S/. 2.500

TOTAL EN FUNCION SALARIOS S/. 5.200


PARTICIPACIÓN EN PARTES IGUALES

Socio A S/. 3.350

Socio B S/. 3.350

Socio C S/. 3.350

TOTAL EN FUNCION PARTES IGUALES S/. 10.050

TOTAL DE LOS SOCIOS S/. 7.100 S/. 9.050 S/. 8.850


Dicbre 31 ---- x ----







Es muy importante recordar que desde el punto de vista legal, los socios no

perciben salarios por los servicios prestados a la empresa, ni invierten sus

capitales con el fin de ganar intereses. Cuando se llega a un acuerdo de

este tipo, solo se lo hace con la finalidad de encontrar un medio idóneo

para repartir las utilidades.

En el caso que acabamos de analizar, las utilidades a repartir fueron

superiores a las asignaciones por salarios e intereses de cada uno de los

socios. En el caso de que la utilidad a repartir fuese inferior a las

asignaciones por salarios e intereses, o que hubiese pérdida, se tiene que

utilizar el mismo método para calcular el reparto.

Supongamos que la Utilidad a repartir no fue de $ 25.000, sino de $ 13.000,

ésta habría de repartirse de la siguiente manera:


17

REPARTO DE UTILIDADES

Total de la Utilidad a repartir S/. 13.000

PARTICIPACIÓN DE ACUERDO AL INTERES

Socio A ( 15% de $ 15.000 ) S/. 2.250

Socio B ( 15% de $ 30.000 ) S/. 4.500

Socio C ( 15% de $ 20.000 ) S/. 3.000

TOTAL EN FUNCION DEL INTERES S/. 9.750


PARTICIPACIÓN CONFORME A SALARIOS

Socio A S/. 1.500

Socio B S/. 1.200

Socio C S/. 2.500

TOTAL EN FUNCION SALARIOS S/. 5.200

SALDO A REPARTIR S/. –1.950

PARTICIPACIÓN EN PARTES IGUALES

Socio A S/. -650

Socio B S/. –650

Socio C S/. –650

TOTAL EN FUNCION PARTES IGUALES S/. –1.950

TOTAL DE LOS SOCIOS S/. 3.100 S/. 5.050 S/. 4.850

1.2.3.- CONTABILIZACION DE LOS RETIROS.

En la escritura de constitución de la sociedad se hace constar los aportes

de cada socio, de igual manera se hará constar los retiros a que tienen

derecho durante el período, sean estos en dinero o en otros activos, como

anticipos a las utilidades que ha de tener la empresa.

Si analizamos lo que representa un retiro, diremos que es una desinversión

del capital, lo cual significa que así como se acreditan los aportes de

capital a la cuenta de cada socio, los retiros también pueden cargarse a

esta misma cuenta. En la practica sin embargo, los retiros periódicos se

cargan durante el año a una cuenta llamada Retiros, de la cual se lleva una

para cada socio. De esta manera, cada vez que un socio realiza un retiro, se

debita la Cuenta Retiros del socio y se acredita la cuenta de activo que

corresponda (Caja o Mercaderías generalmente).

Al finalizar el período correspondiente, los Retiros se cierran con las

cuentas de Capital respectivas. Debemos sin embargo manifestar, que podemos

utilizar un procedimiento que nos permita no movilizar las cuentas Capital

de cada socio, y esto lo podemos conseguir utilizando la cuenta Cuentas por

Pagar, toda vez que, al cerrar la cuenta Resumen de Rentas y Gastos, las

utilidades que le corresponde a cada socio fue acreditada a dicha cuenta.

Ejemplo: siguiendo con los datos tomados para las secciones anteriores,

supongamos que cada socio puede hacer retiros mensuales de hasta $ 200. En

esta consideración, los socios A, B, y C, realizan retiros en el año por


18

$ 2.400 cada uno. El registro contable que mensualmente se debería hacer, es

por tanto el siguiente:

Enero 31 ----- x -----

Retiros Socio A 200

Retiros Socio B 200

Retiros Socio C 200

Caja 600

Para registrar los retiros mensuales

realizados por los socios, etc. etc.

A diciembre las tres cuentas de Retiros mostrarán los siguientes saldos:

Retiros Socio A Retiros Socio B Retiros Socio C

2.400 2.400 2.400

Cuando se realicen los Asientos de Cierre del año , estas cuentas se

eliminarán contra Cuentas por Pagar de cada socio, como se demuestra a

continuación:

Dicbre 31 ----- x -----




Retiros Socio A 2.400

Retiros Socio B 2.400

Retiros Socio C 2.400

Para registrar el cierre de las

Cuentas de Retiros etc...

De manera que, si procedemos a registrar el Mayor de la cuenta Cuentas por

Pagar de cada uno de los socios, tendremos los siguientes datos:

Ctas. Pag Socio A Ctas. Pag Socio B Ctas. Pag Socio C

2.400 5.750 2.400 11.500 2.400 7.750

Aplicando esta manera de contabilizar el reparto de las utilidades y los

retiros, no se afectan las cuentas de Capital de los socios, de manera que

el saldo de las Cuentas por Pagar, se cerrarán a medida que los socios


19

vayan retirando sus utilidades, lo que normalmente sucede en diferentes

fechas, con posterioridad al cierre de las operaciones anuales.

RETIROS Y EL SOCIO INDUSTRIAL.

Las sociedades de personas están conformadas por Socios Capitalistas, cuya

contribución principal es el Capital. En algunas sociedades puede haber otro

tipo de socio, llamado Socio Industrial que aporta a la sociedad su tiempo,

sus destrezas, pero no Capital.

Este tipo de socio tiene derecho a participar de las utilidades de la

empresa, hasta el monto que le asigne la escritura de constitución, sin

embargo no participa de las pérdidas.

Cuando realizamos el asiento contable para distribuir las utilidades, hemos

de tener presente al socio industrial, lo cual significa simplemente que se

abrirá una Cuenta por Pagar Socio Industrial “N”. Si este socio realiza

retiros, se le dará igual tratamiento contable que a los otros socios.

LOS RETIROS CUANDO LA EMPRESA NO OBTIENE UTILIDADES SUFICIENTES

Como Hemos analizado, los retiros se realizan como anticipo a las utilidades

que arrojará el periodo, lo que significa que se espera que éstas sean

suficientes para cubrir cualquier retiro realizado por los socios.

En el caso que las utilidades no alcancen a cubrir los retiros realizados

por los socios, éstos deberán devolver a la empresa los valores retirados en

más, o todos los valores retirados en caso de que la empresa sufra pérdidas.

Ejemplo: Tomemos los datos que nos han servido para las ilustraciones

anteriores, suponiendo que las utilidades del período fueron de $ 5.000 y no

los $ 25.000 que ilustramos. Los retiros realizados por los socios son de $

2.400 cada uno en el período.

El contador deberá realizar el cálculo de la distribución de las utilidades

y el asiento contable respectivo, que en este caso será:

Socio A, Aporte $ 15.000; 23% del Capital, obtiene $ 1.150 de utilidad.

Socio B, Aporte $ 30.000; 46% del Capital, obtiene $ 2.300 de utilidad.

Socio C, Aporte $ 20.000, 31% del Capital, obtiene $ 1.550 de utilidad.


Dicbre 31 ---- x -----








20

A diciembre las tres cuentas de Retiros mostrarán los siguientes saldos:

Retiros Socio A Retiros Socio B Retiros Socio C

2.400 2.400 2.400

Cuando se realicen los Asientos de Cierre del año , estas cuentas se

eliminarán contra Cuentas por Pagar de cada socio, como se demuestra a

continuación:

Dicbre 31 ------ x -----




Retiros Socio A 2.400

Retiros Socio B 2.400

Retiros Socio C 2.400

Para registrar el cierre de

las cuentas de Retiros etc.

De manera que, si procedemos a registrar el Mayor de la cuenta Cuentas por

Pagar de cada uno de los socios, tendremos los siguientes datos:

Ctas. Pag Socio A Ctas. Pag Socio B Ctas. Pag Socio C

2.400 1.150 2.400 2.300 2.400 1.550

---------------- --------------- --------------

(1.250) (100) (850)

Las Cuentas por Pagar de cada uno de los socios mantienen saldo negativos

por cuanto como hemos manifestado, las utilidades no cubren los retiros

realizados, de manera que los socios deben cancelar dichos valores. Como es

lógico suponer, es posible que uno o varios socios no cancelen dichos

valores antes de la fecha de cierre de las operaciones, por lo que se deberá

realizar una reclasificación de dichos valores, pasando de Cuentas por Pagar

a Cuentas por Cobrar, de la siguiente manera:

Dicbre 31 ------ x ------

Cuentas por Cobrar Socio A 1.250

Cuentas por Cobrar Socio B 100

Cuentas por Cobrar Socio C 850


Cuentas por Pagar Socio B 100

Cuentas por Pagar Socio C 850

Para registrar la reclasificación de

cuentas Por efecto de las Utilidades

retiradas en más.


21

El registro contable ilustrado nos reflejará en el Mayor a las Cuentas por

Pagar saldadas y a las Cuentas por Cobrar de cada uno de los socios con los

valores respectivos.

Es necesario manifestar que los socios pueden mantener los valores

determinados en las Cuentas por Cobrar, hasta que se determinen los

resultados del próximo período, y de esta manera pueden saldar dicha deuda

con las utilidades que les correspondan.

Debemos tomar en consideración así mismo tres asuntos que son muy

importantes en el tratamiento de la contabilidad de las sociedades de

personas, éstos son:

1.- PAPELES DE TRABAJO.- La Hoja de Trabajo de una sociedad de personas se

prepara igual que para la empresa de un solo propietario, con la diferencia

que en lugar de tener un par de columnas para Capital, habrá un par de

columnas para cada socio. Al lado del débito se registrarán los retiros del

período y al lado de los créditos se extenderá el saldo que contiene la

cuenta Capital de cada socio, así mismo haremos constar en el crédito su

participación en las utilidades o las pérdidas en el débito.

2.- ESTADO DE CAPITAL DE LOS SOCIOS.- En la sociedades de personas se

elabora el Estado de Capital de los socios, en lugar del Estado de Utilidad

Pérdidas Acumuladas que se elabora para una sociedad de capital. El Estado

de Capital se lo elabora igual que para la empresa de un solo propietario,

con la diferencia de que en la sociedad de personas el Estado contendrá

tantas columnas cuantos socios existan.

El Estado comienza mostrando el aporte inicial, más cualquier aporte

realizado durante el período, si es que hubiere, más la parte de las

utilidades que le corresponde a cada uno, o menos la pérdida, y finalmente,

menos los retiros del período. Los saldos finales de cada columna

representan el saldo de la cuenta Capital de cada socio al final del

período.

3.- BALANCE GENERAL.- El balance general de una sociedad de personas se

prepara igual que para la empresa de un solo propietario, con la diferencia

que en la sección Patrimonio se mostrará el saldo de la cuenta Capital de

cada socio a la fecha de preparación del balance.

1.2.4.- RETIRO DE UN SOCIO O ADMISIÓN DE UN NUEVO

Como se analizó oportunamente, una sociedad de personas se basa en un

contrato celebrado entre personas físicas, en razón de lo cual, y según

disposiciones legales, una sociedad debe disolverse cuando se retire un

socio o cuando ingrese un socio nuevo, y volver a realizar el trámite de

constitución.

Cumpliendo las disposiciones legales, un socio puede vender sus derechos y

retirarse de la sociedad, o solicitar la devolución de sus aportes de


22

capital. De igual manera, a una sociedad existente puede ingresar un nuevo

socio, adquiriendo los derechos de uno o mas socios o aportando capital.

Vamos a analizar algunas consideraciones respecto a éste tema:

VENTA DE UNA PARTE SOCIAL

En el ejemplo que venimos desarrollando, vamos a suponer que el socio C cuyo

Capital inicial es de $ 20.000 decide vender sus derechos al socio D en $

22.000.

En este caso, debemos realizar el siguiente análisis: el socio C le vende al

socio D su participación en los activos de la sociedad por $ 20.000. El que

le venda en $ 22.000 o en más o menos, es un asunto muy particular entre las

dos personas, que de ninguna manera afecta a la sociedad.

Hay que considerar además que la sociedad en el transcurso de su vida puede

haber crecido considerablemente tanto en sus Activos, como en sus Pasivos,

lo que necesariamente la hará atractiva o negativa para la inversión.

Otro punto importante que se debe tomar en cuenta, es que tanto el socio A

como el socio B, deben estar de acuerdo en la venta de los derechos del

socio C, por lo tanto aceptar al socio D. Si es así, se deberá constituir de

nuevo la sociedad, como ya se indicó.

El registro contable necesario para transferir la parte social del socio C

al socio D, será el siguiente:

---- x -----

Capital Socio C 20.000

Capital Socio D 20.000

Para registrar la transferencia

de la participación en los activos

de la sociedad entre los socios...

Luego de mayorizar el asiento contable anterior, en los estados financieros

respectivos, ya no aparecerá el socio C, sino el socio D en la sección

Patrimonio.

Es posible así mismo, que la parte social del socio que decide retirarse sea

adquirida por los otros socios que conforman la sociedad. En este caso, lo

importante es que se pongan de acuerdo en la forma en que van a cancelar los

valores que le corresponden al socio que se retira. Esta puede ser: en

partes iguales, o en proporción al capital invertido por cada socio.

El registro contable necesario en este caso, nos mostrará la liquidación del

Capital del socio que se retira y el incremento del Capital de los socios

que le adquieren sus derechos.


23

INVERSIÓN EN UNA SOCIEDAD CONSTITUIDA

En el mundo de los negocios se pueden presentar muchas opciones para

participar en una sociedad de personas, una de estas, es la de invertir en

una sociedad ya constituida. Desde luego que debemos cuidar de cumplir con

las disposiciones legales.

Supongamos que en la sociedad que venimos estudiando, los socios A, B, y C,

deciden aceptar un nuevo socio, el D, que aporta $ 40.000 (recordemos que el

aporte puede ser en efectivo o bienes).El registro contable necesario será

el siguiente:

----- x -----

Caja 40.000

Capital Socio D 40.000

Para registrar el aporte realizado

Por el socio D...............

Es necesario aclarar que los socios iniciales deben establecer claramente la

forma en que el nuevo socio va a participar de las utilidades o pérdidas.

PRIMAS EN APORTACIÓN DEL NUEVO SOCIO

Cuando una sociedad constituida obtiene utilidades netas excelentes a través

de los años, obviamente será objeto del interés de los inversionistas.

Cuando esto sucede, los socios fundadores pueden exigir a los socios nuevos

una prima para tener derecho a participar de las elevadas utilidades.

Supongamos que los socios A, B, y C, han establecido que van a participar de

las utilidades en partes iguales. Como sabemos, el socio A invirtió $

15.000, el socio B invirtió $ 30.000, y el socio C invirtió $ 20.000.

Acuerdan aceptar al socio D, dándole una participación de la cuarta parte

del Capital y el derecho a una cuarta parte de las utilidades, a cambio de

una inversión de $ 35.000.

Para conocer cual es el monto de la participación del socio D, debemos

realizar los siguientes cálculos:

Participación de los actuales socios:

Socio A $ 15.000

Socio B 30.000

Socio C 20.000

------------

$ 65.000

Inversión del Nuevo Socio 35.000

------------

Total $ 100.000

------------

Participación Socio D (1/4 del total) $ 25.000

============


24

Realizados los cálculos, debemos proceder al registro contable de la

inversión del nuevo socio, el mismo que se lo hará de la siguiente manera:

Abril 2

--- x ----

Caja

Socio A Capital

Socio B Capital

Socio C Capital

Socio D Capital

Para registrar la inversión del socio D, etc

$ 35.000

$ 3.333

3.334

3.333

25.000

Del análisis al registro anterior, deducimos que, los $ 10.000 de diferencia

entre los $ 35.000 de la inversión del socio D y los $ 25.000 acreditados a

su cuenta Capital, constituyen la Prima que ha sido compartida por los

socios anteriores. Es necesario aclarar que la Prima siempre se ha de

compartir entre los socios originales, en la misma proporción en que se a

acordado repartir las utilidades o pérdidas. Este reparto se lo realiza para

compensar las utilidades que los socios originales van a compartir con un

nuevo socio.

PRIMA A FAVOR DEL NUEVO SOCIO

Puede darse el caso en que a la sociedad le interese que ingrese un

determinado nuevo socio, ya sea por que la empresa requiere de efectivo, por

que el nuevo socio posee cualidades o conocimientos de interés para la

empresa o por las relaciones comerciales del nuevo socio, por la razón que

fuere, los socios fundadores están dispuestos a otorgarle al nuevo socio,

una mayor participación en el negocio, en relación con el monto de su

aporte.

Supongamos que los socios A, B, y C, han establecido que van a participar de

las utilidades en proporción a sus aportes. Como sabemos, el socio A

invirtió $ 15.000, el socio B invirtió $ 30.000, y el socio C invirtió $

20.000. Acuerdan aceptar al socio D, dándole una participación de la cuarta

parte del Capital, a cambio de una inversión de $ 15.000.

Para conocer cual es el monto de la participación del socio D, debemos

realizar los siguientes cálculos:

Participación de los actuales socios:

Socio A $ 15.000 23%

Socio B 30.000 46%

Socio C 20.000 31%

------------

$ 65.000

Inversión del Nuevo Socio 15.000

------------

Total $ 80.000

------------

Participación Socio D (1/4 del total) $ 20.000

============


25

Realizados los cálculos, debemos proceder al registro contable de la

inversión del nuevo socio, el mismo que se lo hará de la siguiente manera:

Abril 2

--- x ----

Caja

Socio A Capital

Socio B Capital

Socio C Capital

Socio D Capital

Para registrar la inversión del socio D, etc

$ 15.000

1.150

2.300

1.550

20.000

Analizando el registro anterior podemos observar que la bonificación que se

le hace al socio D y que en este caso es de $ 5.000, afecta a las cuentas de

capital de los socios originales en la misma proporción que su participación

en las utilidades o pérdidas.

Una vez que ingresa un nuevo socio, tendrán que ponerse de acuerdo en la

forma que se repartirán las utilidades o pérdidas.

RETIRO DE UN SOCIO

Cuando se constituye una sociedad, en el contrato respectivo, se hacen

constar todas las condiciones relativas a su funcionamiento, de igual manera

se deben dejar claras las estipulaciones respecto a un eventual retiro de un

socio.

Por lo general, y así está establecido en la ley, las empresas deben

realizar reevaluaciones de sus activos, a fin de expresarlos en valores

actuales, lo cual a su vez permite que las cuentas de capital de los socios

reflejen valores actuales de su participación.

Es necesario tener presente que cualquier cambio que se opere en el estado

de situación de la empresa, por efecto de la revalorización, afectará a las

cuentas de capital de los socios, en la forma y proporción en que se haya

acordado la distribución de las utilidades o pérdidas.

Una vez que se tienen los estados financieros revalorizados y posiblemente

auditados, el retiro de un socio no constituye mayor problema, puesto que su

cuenta de capital reflejará el monto a que tiene derecho, y procederá a

retirar el efectivo o cualquier combinación de activos que se acuerde con

los otros socios.

Supongamos que el socio C, cuyo aporte de capital inicial fue de $ 20.000,

decide retirarse de la sociedad. Una vez realizada la revalorización de los

activos de la sociedad, se establece que el capital del socio C asciende a

la suma de $ 35.000.El registro contable para el efecto, será el siguiente:


26

Octbre 10

---- x -----

Capital Socio C

Caja

Para registrar el retiro del socio C,

etc........

$ 35.000

$ 35.000

Es posible además aplicar otra forma para registrar el retiro de un socio, y

ésta es, que los otros socios decidan continuar con la sociedad, en tal

caso, éstos pueden decidir comprarle la participación al socio que decide

retirarse. A su vez el cálculo se lo puede hacer en partes iguales o en

proporción a la participación de cada socio.

No hay que olvidar que el retiro del socio C, crea una nueva sociedad, por

lo que será necesario que se elabore un nuevo contrato y se realicen todos

los trámites para la constitución de la nueva sociedad.

De igual manera, para realizar los cálculos sobre el monto que cada socio

adquiere de la participación del socio que se retira, se debe obtener un

nuevo % de participación, calculado en base a los capitales aportados por

ellos.

En el ejemplo que venimos desarrollando, el socio A aportó $ 15.000, el

socio B aportó $ 30.000, y el socio C aportó $ 20.000. Supongamos que el

socio B decide retirarse y los socios A y C, adquieren la participación del

socio B. El registro contable para esta transacción será:

Octbre 10

---- x -----

Capital Socio B

Capital Socio A

Capital Socio C

Para registrar el retiro del socio C, y la

transferencia de su participación a los

socios A y C, etc...

$ 30.000

$ 12.858

17.142

En el registro anterior se hace constar en el Capital del socio A y socio C,

el valor equivalente al 42,86% y 57,14% respectivamente de los $ 35.000 que

constituyen el 100% ( Capital de A $ 15.000 + Capital de C $ 20.000).

RETIRO DE UN SOCIO QUE ACEPTA ACTIVOS POR MENOR VALOR QUE SU

PARTICIPACIÓN

Puede darse el caso en que un socio desea retirarse, por cualquier causa, y

acepta recibir activos por menor valor que su participación en el capital de

la sociedad.


27

Cuando un socio se retira en estas condiciones, lo que efectivamente está

dejando es una parte de su interés en el negocio, y los socios que quedan se

apropian de dichos valores. Ahora, es necesario aclarar que la cantidad no

retirada por el socio, será repartida entre los socios que quedan de acuerdo

a las proporciones establecidas de participación en las utilidades o

pérdidas.

Supongamos que el socio A decide retirarse de la sociedad y tiene mucha

urgencia de dinero, por lo que está dispuesto a recibir un valor menor a su

participación en el capital de la empresa. Como se manifestó anteriormente,

los estados financieros deben estar revalorizados y auditados.

Sabemos que la participación de los socios inicialmente fue de: socio A $

15.000, 23% del capital, socio B $ 30.000, 46% del capital, y socio C $

20.000, 31% del capital. La repartición de las utilidades se la hace en

proporción al capital aportado.

Como el socio A tiene urgencia de retirarse, acepta recibir $ 11.000 del

capital de la sociedad. El registro contable será el siguiente:

Abril 4

----- x -----

Capital Socio A

Caja

Capital Socio B

Capital Socio C

Para registrar el retiro del socio A,

etc.........

$ 15.000

$ 11.000

2.400

1.600

Como se puede observar, al retirarse el socio A renunció a $ 4.000, cantidad

que se reparten entre el socio B y C, en razón de los porcentajes de

participación en las utilidades o pérdidas de la sociedad, calculados del

nuevo 100% de los capitales de los socios que siguen en la empresa. Esto es:

Capital de B $ 30.000 + Capital de C $ 20.000 = $ 50.000. De este total

debemos establecer el % para cada uno, obteniendo el 60% para el socio B, y

el 40% para el socio C.

RETIRO DE UN SOCIO QUE RECIBE ACTIVOS POR VALOR MAYOR AL QUE TIENE

DERECHO

En algunos casos puede suceder que un socio se retire y reciba activos por

mayor valor a su participación. Las causas fundamentalmente pueden ser: que

los activos estén subvalorados o que los otros socios deseen que determinado

socio se vaya de la empresa y por lo tanto están dispuestos a entregarle lo

que sea, con tal de que se retire.

En este caso, el socio que se retira, estará retirando su participación en

la sociedad y parte de la participación de los otros socios.

Supongamos que los socios B y C desean que el socio A se retire de la

empresa, por lo que están dispuestos a sacrificar parte de su aportación al


28

capital social. Como sabemos, el aporte del socio A es de $ 15.000, pero los

otros socios aceptan entregarle $ 18.000 con la finalidad de deshacerse de

su presencia. El registro contable será el siguiente:

Abril 4

----- x -----

Capital Socio A

Capital Socio B

Capital Socio C

Caja

Para registrar el retiro del socio A,

etc.........

$ 15.000

1.800

1.200

18.000

Como podemos ver, el socio A retira $ 3.000 más de lo que tenía derecho, en

este caso lo que está haciendo es retirar parte de la aportación de los

otros socios, quienes a su vez, resignan el % que les corresponde.

MUERTE DE UN SOCIO.-

La muerte de uno de los socios debe estar dentro de las posibilidades que

pueden suceder en una sociedad, por lo tanto, en el contrato de constitución

se debe dejar claro el procedimiento a seguir en tal caso. Además, la ley

determina los procedimientos a seguir. De todas maneras, diremos que este

hecho, es causa de disolución y terminación de la sociedad, y sus herederos

tendrán derecho a recibir el importe de su participación en el negocio.

En estos casos, lo primero que debe hacerse es cerrar los libros de

inmediato, para establecer los resultados que se han obtenido desde el final

del período contable anterior, y que se establezcan los valores corrientes

de los activos.

Una vez determinado el valor corriente de la participación del socio

fallecido, los otros socios y los herederos tendrán que ponerse de acuerdo

sobre el destino de dicha participación. Para cualesquiera de las opciones

han sido ya determinados los procedimientos contables a seguir.

1.2.5.- LIQUIDACIÓN DE UNA SOCIEDAD

Las leyes que rigen para el funcionamiento de las sociedades, tienen

determinadas las causales por las que una sociedad debe liquidarse, cuando

esto sucede, el negocio deja de realizar operaciones, los activos se

convierten en efectivo, se paga a los acreedores, y lo que resta, se

distribuye entre los socios. Vamos a analizar tres casos, de los muchos que

pueden presentarse al liquidar una sociedad.


29

1. TODOS LOS ACTIVOS SE VENDEN POR RAZON DE LA LIQUIDACIÓN DEL NEGOCIO, CON UTILIDAD

Cuando por cualquier causa los socios deciden liquidar una sociedad, entre

otros muchos pasos a seguir, está la necesidad de cerrar los libros, a la

fecha en que se decide cerrar las operaciones. Este procedimiento permite

determinar si existen Utilidades o Pérdidas, las mismas que son distribuidas

y transferidas a las cuentas de capital de cada uno de los socios.

Como se ha manifestado, al liquidar una sociedad se suspenden toda clase de

transacciones y se procede a la venta de los activos. Dependiendo de las

condiciones de los activos, su vida útil, etc., al venderlos, se pueden

obtener ganancias o pérdidas. Al resultado que obtengamos, se lo conoce como

“Pérdidas y Ganancias en la Venta de Activos”, y deben naturalmente ser

compartidas por los socios en la misma proporción que se ha establecido para

el reparto de las utilidades o pérdidas.

Supongamos que los socios A, B, y C, deciden liquidar la sociedad el 31 de

diciembre. A esa fecha se cierran los libros y luego de todos los registros

necesarios se establecen las utilidades o pérdidas obtenidas en el

ejercicio, ascienden a $ 39.000 las mismas que son transferidas a las

cuentas de capital de los socios, y obtenemos el siguiente Balance General

condensado:

COMERCIAL A, B, C.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DEL .....

ACTIVO PASIVO

Caja $ 5.000 Cuentas por Pagar $ 8.000

Mercaderías 45.000 PATRIMONIO

Equipos 62.000 Capital A 23.970

Capital B 47.940

------------ Capital C 32.090

TOTAL $ 112.000 ----------

TOTAL $ 112.000

=========== ==========

Nótese que ya no utilizamos la cuenta Cuentas por Pagar para registrar los

resultados de las operaciones de la empresa, sino que directamente

acreditamos las cuentas de Capital de los socios.

Los socios deciden vender sus activos, de la siguiente manera: el Inventario

de mercaderías lo hacen en $ 48.000, y los Equipos los venden en $ 68.000.

El registro contable para las ventas realizadas, será el siguiente:


30

Enero 15 ------ x ------

Caja $ 116.000

Mercaderías $ 45.000

Equipos 62.000

Pérdidas o Ganancias en Venta

De Activos 9.000

Para registrar la venta de los activos

De la empresa, etc........

Como se ha manifestado, la venta de los activos de la empresa arrojó una

utilidad de $ 9.000, que serán acreditadas a las cuentas de Capital de cada

socio.

Para la distribución de las utilidades o pérdidas en la venta de los activos

a los socios, se debe tener especial cuidado, pues estas habrán de

repartirse conforme a la participación que hayan acordado, en el caso que

venimos analizando, el reparto es proporcional al capital aportado, por lo

que su registro será el siguiente:

Enero 15 ----- x ------


De Activos $ 9.000

Capital A $ 2.070

Capital B 4.140

Capital C 2.790

Para registrar el reparto de la

Utilidad obtenida en la venta etc....

Una vez realizadas y registradas las transacciones de venta de los activos y

distribución de las utilidades o pérdidas entre los socios, el saldo de Caja

debe mostrar igualdad con las participaciones de los socios y los

acreedores, como se muestra a continuación:

COMERCIAL A, B, C.

BALANCE GENERAL

AL 15 DE ENERO DEL .....

ACTIVO PASIVO


PATRIMONIO

Capital A 26.040

Capital B 52.080

----------- Capital C 34.880

TOTAL $ 121.000 ----------

TOTAL $ 121.000

=========== ==========


31

Una vez determinados los valores a que tienen derecho los socios y los

acreedores, podemos proceder a liquidar la sociedad, para lo cual, en primer

lugar cancelamos los valores adeudados, puesto que tienen preferencia y el

saldo repartimos entre los socios, de acuerdo al saldo que cada uno tenga en

su cuenta de capital. El registro contable será el siguiente:

Enero 15 ------ x -------

Cuentas por Pagar $ 8.000

Caja $ 8.000

Para registrar el pago a los acreedores

Enero 15 -------- x ------

Capital A $ 26.040

Capital B 52.080

Capital C 34.880

Caja $ 113.000

Para registrar el reparto del efectivo

Entre los socios, etc.......

Los valores repartidos a los socios es igual al saldo de sus cuentas de

capital respectivas, las mismas que reflejan su participación en la única

cuenta de activo que tiene la sociedad: Caja.

LOS ACTIVOS SE VENDEN ANTES DE LA LIQUIDACION CON PERDIDA. EL CAPITAL

DE LOS SOCIOS CUBREN LAS PERDIDAS EN VENTA DE ACTIVOS.

En la liquidación de la sociedad puede darse el caso de que los activos son

vendidos con pérdida. En el ejemplo que venimos estudiando, supongamos que

las mercaderías se venden en $ 42.000 y los equipos en $ 56.000.


Enero 15 ------ x ------

Caja $ 98.000


De Activos 9.000

Mercaderías $ 45.000

Equipos 62.000


De la empresa, etc.......





32



Enero 15 ----- x ------

Capital A $ 2.070

Capital B 4.140

Capital C 2.790

Pérdidas o Ganancias en

Venta de Activos $ 9.000

Para registrar la distribución de la

Pérdida en la venta de los activos, etc...

Una vez realizadas y registradas las transacciones de venta de los activos y

distribución de las utilidades o pérdidas entre los socios, el saldo de Caja

debe mostrar igualdad con las participaciones de los socios y los

acreedores, como se muestra a continuación:

COMERCIAL A, B, C.

BALANCE GENERAL


ACTIVO PASIVO


PATRIMONIO

Capital A 21.900

Capital B 43.800

------------ Capital C 29.300

TOTAL $ 103.000 -----------

TOTAL $ 103.000

=========== ============

Una vez determinados los valores a que tienen derecho los socios y los

acreedores, podemos proceder a liquidar la sociedad, para lo cual, en primer

lugar cancelamos los valores adeudados, puesto que tienen preferencia y el

saldo repartimos entre los socios, de acuerdo al saldo que cada uno tenga en

su cuenta de capital. El registro contable será el siguiente:


33

Enero 15 ------ x -------


Caja $ 8.000


Enero 15 -------- x ------

Capital A $ 21.900

Capital B 43.800

Capital C 29.300

Caja $ 95.000

Para registrar el reparto del efectivo

entre los socios, de acuerdo al saldo

de las cuentas de capital, etc.....

LOS ACTIVOS SE VENDEN ANTES DE LA LIQUIDACION CON PERDIDA. EL CAPITAL

DE LOS SOCIOS NO CUBREN LAS PERDIDAS EN VENTA DE ACTIVOS.

Puede suceder en ocasiones, que el valor de las pérdidas en la realización

de los activos de la empresa y distribuidos a cada uno de los socios, sea

superior al saldo de la cuenta capital de cada uno de ellos. En este caso,

los socios deben aportar con efectivo a la sociedad para cubrir el déficit.

El Balance General de la empresa que nos sirve para el análisis es:

COMERCIAL A, B, C.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DEL .....

ACTIVO PASIVO


Mercaderías 45.000 PATRIMONIO

Equipos 62.000 Capital A 23.970

Capital B 47.940

---------- Capital C 30.090

TOTAL $ 110.000 -----------

TOTAL $ 110.000

=========== ============

En el ejemplo que venimos estudiando, supongamos que las mercaderías se

venden en $ 1.000, y los otros activos se venden en $ 1.000.



34

Enero 15 ------ x ------

Caja $ 2.000


De Activos 105.000

Mercaderías 45.000

Equipos 62.000


De la empresa, etc.......






Socio A Capital $ 23.970, 23.5% del Capital, $ 24.675 ( 23.5 x 105.000 )

Socio B Capital $ 47.940, 47% del Capital, $ 49.350 ( 47 x 105.000 )

Socio C Capital $ 30.090, 29.5% del Capital, $ 30.975 ( 29.5 x 105.000 )

Enero 15 ----- x ------

Capital A $ 24.675

Capital B 49.350

Capital C 30.975

Pérdidas o Ganancias en

Venta de Activos $ 105.000

Para registrar la distribución de la

Pérdida en la venta de los activos, etc...

Si mayorizamos este último asiento, las cuentas de capital de los socios

aparecerá de la siguiente manera:

Capital A Capital B Capital C

24.675 23.970 49.350 47.940 30.975 32.090

-------------------- ------------------- ------------------

( 705 ) ( 1.410 ) ( 885 )

Como podemos observar, el saldo de las cuentas de capital de los socios no

alcanzó para cubrir las pérdidas en la venta de los activos, por lo que,

estando establecido en la ley que cada socio tiene responsabilidad

ilimitada, cada uno de ellos deberá depositar en efectivo el valor que les

faltó para cubrir las pérdidas.

En caso de que todos los socios estén en capacidad de realizar el depósito

en efectivo, se correrá el siguiente asiento:


35

Enero 15 ------ x -------

Caja $ 3.000

Capital A $ 705

Capital B 1.410

Capital C 885

Para registrar el aporte suplementario

De los socios para cubrir la pérdida en

La venta de los activos, etc.....

Después de mayorizar este asiento, la empresa deberá tener $ 8.000 en Caja,

con lo cual debe proceder a liquidar a los acreedores y si es el caso,

repartir el sobrante entre los socios. Pero, analizando el ejemplo que

estudiamos, las Cuentas por pagar son del orden de $ 8.000, por lo tanto, se

tiene lo justo para poder cubrir las obligaciones.

Caja Mercaderías Equipos

3.000 45.000 62.000

2.000 45.000 62.000

3.000

Cuentas por Pagar Capital A Capital B

8.000 24.675 23.970 49.350 47.940

------------------- ------------------

(705) (1.410)

705 1.410

Capital C Util. Pérd. Vta. Act.

30.975 30.090 105.000 105.000

----------------------

(885)

885


36

Veamos como se presentaría el Balance General:

COMERCIAL A, B, C.

BALANCE GENERAL


ACTIVO PASIVO


PATRIMONIO

Capital A 0

Capital B 0

------------ Capital C 0

TOTAL $ 8.000 -----------

TOTAL $ 8.000

=========== ============

La presentación del Balance General descrito arriba, es solamente para

efectos didácticos, pues en la práctica al liquidar la empresa estaremos

trabajando a nivel de Libro Mayor.

En el Balance que presentamos, en Caja la sociedad tiene $ 8.000, con lo

cual procede a liquidar a los acreedores, y correrá el siguiente asiento:

Enero 15 ------ x -------


Caja $ 8.000


Por liquidación de la empresa, etc...

En todos estos casos, no debemos olvidar lo que disponen las leyes al

respecto, pues dependiendo del tipo de sociedad, la responsabilidad de los

socios en algunas de ellas, se limita al monto de sus aportaciones.

QUE PASA SI UN SOCIO NO TIENE CAPACIDAD PARA DEPOSITAR LA DIFERENCIA

POR EFECTOS DE LA PERDIDA EN LA VENTA DE LOS ACTIVOS.

Como ya hemos manifestado, la ley establece que la responsabilidad en estos

casos es ilimitada, y si uno o varios socios no tienen capacidad para cubrir

la diferencia, los otros socios deberán cubrir el total del valor faltante.

De igual manera, para cubrir el valor de uno o varios socios, la

distribución se la hará en la forma prevista para el reparto de las

utilidades o pérdidas.


37

En el ejemplo que estudiamos, supongamos que el socio C no tiene capacidad

para cubrir los $ 885 que suman la pérdida en venta de activos. Los socios A

y B deberán cubrir este valor, y lo harán en proporción a su capital

aportado.

Entonces al socio A le corresponde depositar $ 990 ( 3.000 * 0.33 ). No se

olvide que el 0.33% lo obtenemos de dividir $ 23970 que es su capital / $

71.910, que es el total de los capitales aportados por A y B.

Al socio B le corresponde depositar $ 2.010 ( 3.000 * 0.67 ).( 47.940/71910

)

En este caso, el registro contable será:

Enero 15 ------ x -------

Caja $ 3.000

Capital A $ 990

Capital B 2.010

Para registrar el aporte suplementario

De los socios para cubrir la pérdida en

La venta de los activos, etc.....

Es conveniente que el déficit del socio o socios que no pueden cubrir las

pérdidas, se transfiera a las cuentas de capital de los otros socios. Esto

lo haremos mediante el siguiente asiento:

Enero 15 ----- x -----

Capital A $ 285

Capital B 600

Capital C $ 885

Para registrar la transferencia del

Déficit del socio C, etc.....

Es necesario que se comprenda que los procedimientos a seguir una vez que se

logra cubrir el déficit o pérdida en venta de activos y para cubrir las

obligaciones de la empresa, son similares a los de los casos analizados

anteriormente.

Otro aspecto muy importante que no debe olvidarse, es que, el que el socio C

no esté en ese momento en capacidad de cubrir los valores que le

corresponden, no quiere decir que está exento de responsabilidad. Si en el

futuro llega a tener capacidad para pagar, los socios que cubrieron su

déficit tienen derecho a cobrarle la totalidad de dichos valores.


38

UNIDAD II

SOCIEDADES DE CAPITAL

2.1.- SOCIEDADES DE CAPITAL

Como habíamos manifestado anteriormente, las Sociedades pueden ser de

Personas y de Capital. Dentro de las Sociedades de Capital tenemos entre las

principales:

La Compañía Anónima,

Compañía de Economía Mixta,

Asociación o Cuentas en Participación.

COMPAÑÍA ANÓNIMA.-

“La compañía anónima es una sociedad cuyo capital, dividido en acciones

negociables, está formado por la aportación de los accionistas que responden

únicamente por el monto de sus acciones. Las sociedades o compañías anónimas

están sujetas a todas las reglas de las sociedades o compañías mercantiles

anónimas”. Art. 155.

CARACTERÍSTICAS BASICAS

La legislación ecuatoriana considera a la sociedad como un contrato entre

dos o mas personas, por lo que para la validez de este contrato se requiere

la capacidad de las personas que intervienen en el mismo, su consentimiento

para la celebración de dicho contrato, el objeto lícito, la causa lícita y

las solemnidades que prescribe la ley.

La sociedad anónima es esencialmente capitalista, lo que quiere decir que no

se conforma en consideración a las personas. El capital se divide en

acciones, que son títulos negociables en el mercado, sin limitaciones a este

respecto.

La responsabilidad de los accionistas es limitada, pues responden únicamente

hasta el monto de sus acciones.

Actúa bajo una denominación objetiva, que se refiere a las actividades de la

compañía, como consecuencia de lo expresado en el sentido de que en estas

sociedades interesa el capital y no las personas que lo conforman.

CONSTITUCIÓN.

Conforme a las instrucciones de la Superintendencia de Compañías, el trámite

para la constitución de una compañía anónima es el siguiente:

Presentación de la minuta de escritura pública que debe contener el

contrato constitutivo, el estatuto social y la forma de integración del

capital.


39

Apertura de una cuenta de integración en un banco, en la que se depositarán los aportes suscritos y pagados. Cuando se aporta en bienes, se debe hacer

constar el avalúo de los mismos.

Afiliación a la cámara de producción que corresponda al objeto social y obtener las autorizaciones que se requieran en los casos especiales que

determina la ley.

Otorgamiento de la escritura pública de constitución y presentación de tres copias notariales ante el Superintendente de Compañías solicitándole con

firma de abogado, la aprobación de la constitución.

Aprobación mediante resolución expedida por la Superintendencia de

Compañías, inscripción en el Registro Mercantil y publicación por una sola

vez de un extracto de la escritura y de la razón de su aprobación.

Designación de los administradores de la compañía, inscripción en el

Registro Único de Contribuyentes, inscripción del nombramiento de los

administradores en el Registro Mercantil.

Autorización de la Superintendencia de Compañías para que puedan ser

retirados de la cuenta de integración los fondos depositados.

El número de accionistas según lo dispone el Art. 1 de la Ley de Compañías, es mínimo de dos, que pueden ser personas naturales o jurídicas. Por

excepción se permite un mínimo de un accionista, cuando comparecen

instituciones de derecho público o de derecho privado con finalidad social o

pública.

En cuanto al número máximo de accionistas no se ha establecido ninguna

disposición, por lo que los accionistas pueden ser un número ilimitado.

Para que una persona pueda intervenir en la constitución de una compañía anónima basta que tenga capacidad civil para contratar, sin embargo de lo

cual, no pueden intervenir los dos cónyuges por sus propios derechos, no

obstante, con posterioridad los cónyuges pueden resultar accionistas de

la compañía ya constituida, mediante la transferencia de acciones.

Tampoco puede constituirse una compañía anónima entre padres e hijos no

emancipados. Un hijo no emancipado sí puede intervenir en la constitución de

una compañía anónima debidamente representado, siempre que no se dé la

concurrencia de sus padres.

La compañía anónima puede constituirse por cualquier plazo, un año, diez años, cincuenta años, etc. sin embargo no es admisible que se estipule un

plazo indefinido. Si la prórroga del plazo de duración de una compañía

anónima no es elevada a escritura pública y presentada a consideración de la

superintendencia de Compañías, antes del vencimiento del plazo inicial, la

compañía se disuelve de pleno derecho.


40

EL CAPITAL.

Hemos Manifestado con anterioridad que una de las características de la

compañía anónima es su carácter capitalista, así mismo se indicó que el

capital se divide en acciones.

Capital Autorizado.- Una compañía puede constituirse con un capital

autorizado, el cual se determinará en la escritura de constitución. El

capital autorizado no podrá exceder de dos veces el valor del capital

suscrito.

Capital Suscrito.- Es aquel que los accionistas de la compañía suscriben al momento de la constitución y que puede llegar hasta el monto del capital

autorizado, si lo hubiera. La compañía emitirá acciones por el monto del

capital suscrito.

Capital Pagado.- Al momento de la constitución de la compañía y suscripción del capital, debe pagarse por lo menos una cuarta parte del mismo. Esto

significa que todas y cada una de las acciones deben estar pagadas en una

cuarta parte de su valor al momento de la constitución

Capital Mínimo.- El capital suscrito y capital pagado mínimos son

establecidos mediante resolución de carácter general que expide la

Superintendencia de Compañías. En la actualidad el capital suscrito mínimo

es de doscientos dólares ( cinco millones de sucres ) de los cuales deben

pagarse al menos la cuarta parte.

Los aportes o pago del capital pueden hacerse en dinero efectivo o en especies o bienes muebles o inmuebles de cualquier naturaleza, siempre que

correspondan al género de comercio de la compañía. Según la doctrina de la

superintendencia, no se pueden aportar intangibles, por cuanto este tipo de

aportes no está previsto en la legislación

Aumento De Capital Autorizado.- Todo aumento del capital autorizado será resuelto por la Junta General de Accionistas y como implica una reforma del

estatuto, deberán cumplirse todas las formalidades establecidas para la

constitución, inclusive su aprobación por la Superintendencia de Compañías y

su inscripción en el Registro Mercantil.

Aumento del Capital Suscrito.- Una vez que se haya pagado el 50% por lo menos del capital inicial o de un aumento acordado anteriormente, se puede

aumentar el capital suscrito. Dicho aumento se puede realizar de dos formas:

a).- Por emisión de nuevas acciones,

b).- Elevación del valor de las acciones ya emitidas.

Disminución del Capital Suscrito.- Cuando las pérdidas de una compañía anónima alcancen el 50% o más del capital suscrito y el total de las

reservas, la compañía se pondrá necesariamente en proceso de disolución y

liquidación. Este proceso se podrá evitar de dos maneras:

1.- Reponiendo el valor de las pérdidas,


41

2.- Limitando el fondo social al capital existente, es decir,

disminuyéndolo.

La disminución deberá ser resuelta por la Junta General de Accionistas y

aprobada por la Superintendencia de Compañías.

LAS ACCIONES.

Se ha definido ya a las acciones como una parte o porción en que se divide

el capital de una compañía, pero se llama así también el título en que

consta la participación en dicho capital.

La acción es indivisible, si existen varios propietarios de una misma

acción, debe nombrarse un administrador común.

CLASES DE ACCIONES.-

a).- En relación al titular de la acción pueden ser: Nominativas o Al

Portador, según conste o no en el título el nombre del dueño de las mismas.

b).- En relación a los derechos de los accionistas pueden ser: Ordinarias

y Preferidas.

ORDINARIAS son aquellas que confieren todos los derechos fundamentales que

la ley reconoce a los accionistas.

PREFERIDAS son aquellas que no conceden derecho a voto, pero si derechos

especiales en cuanto al pago de dividendos y en la liquidación de la

compañía. El monto máximo de las acciones preferidas no podrá exceder del

50% del capital suscrito.

Por ser la compañía anónima una sociedad de capital, el derecho a negociar

las acciones no admite limitación de ninguna clase.

La distribución de utilidades o dividendos al accionista se hará en

proporción al valor pagado de las acciones a la fecha del balance. Solo

podrá repartirse el beneficio líquido y percibido del balance anual.

CONTABILIDAD Y BALANCES.

NORMAS SOBRE CONTABILIDAD.

Las compañías deben llevar su contabilidad en idioma castellano y expresarla

en moneda nacional. La Superintendencia de Compañías está facultada para

determinar los principios de contabilidad generalmente aceptados, que se

aplicarán obligatoriamente ( R.O. 510 de 29-08-90, y 751 de 20-08-91). Los

administradores son responsables de cumplir estas obligaciones.

Las compañías están obligadas a presentar los balances en el plazo máximo de

tres meses contados a partir del cierre del ejercicio económico anual ( 31

de diciembre de cada año, según el Art. 26). Los Estados Financieros que

deben presentar son: el Balance General y el Estado de Pérdidas y Ganancias.


42

En estos documentos y en los anexos que sean necesarios se deben reflejar

claramente la situación financiera y el resultado económico de las

operaciones efectuadas durante dicho ejercicio, según aparezcan de los

libros de la compañía.

Al Balance General se le puede considerar desde el punto de vista contable,

como un resumen ordenado de las cuentas del activo y del pasivo de la

compañía. Desde el punto de vista financiero, como un resumen del empleo de

los recursos de la compañía y de las fuentes de esos ingresos. Desde el

punto de vista jurídico, como un resumen ordenado de los derechos y

obligaciones de la compañía.

Al Balance de Pérdidas y Ganancias se lo considera como el resultado de

restar del total de ingresos percibidos por la compañía el total de los

gastos incurridos por ella, para obtener la utilidad o pérdida del

ejercicio.

DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES.

Conjuntamente con el Balance General y el Balance de Resultados los

administradores deben elaborar una propuesta de distribución de las

utilidades si las ha habido. Para esto se debe tomar en cuenta que de las

utilidades operacionales para establecer las utilidades líquidas se deben

restar dos valores:

1.- El 15% que corresponde al porcentaje de utilidades que debe ser

repartido entre los trabajadores de la compañía, conforme lo dispone el

Código de Trabajo.

2.- el 25% que corresponde al impuesto a la renta que debe pagar la

compañía, en virtud de lo que dispone la Ley de Régimen Tributario Interno.

Una vez establecidas las utilidades líquidas se tomará un porcentaje no

menor del 10% para formar el Fondo de Reserva Legal de la compañía, hasta

que alcance por lo menos el 50% del capital suscrito.

Así mismo, de la utilidad líquida se deberá asignar al menos el 50% para

dividendos a favor de los accionistas, salvo resolución unánime en contrario

de la Junta General de Accionistas. Sin embargo en las compañías cuyas

acciones se hubieran vendido en oferta pública, obligatoriamente se

repartirá por lo menos el 30% de las utilidades líquidas y realizadas.

La distribución de las utilidades entre los accionistas se hará en

proporción al valor pagado de las acciones, sin sujetarse a gravámenes

adicionales por concepto de impuesto a la renta.

COMPAÑÍA DE ECONOMIA MIXTA

Es aquella que se constituye con la participación del Estado, los consejos

provinciales, las municipalidades, las personas jurídicas de derecho público

o semipúblico, conjuntamente con personas naturales o jurídicas privadas y


43

cuya finalidad es la satisfacción de necesidades de orden social o la

prestación o mejoramiento de servicios públicos.

A este tipo de compañías le son aplicables las normas relativas a la

compañía anónima salvo lo que se disponga en contrario en la ley.

Según lo dispuesto en el Art. 364 la compañía mixta se constituye para

procurar el desarrollo y fomento de la agricultura y de las industrias

convenientes a la economía nacional y a la satisfacción de necesidades de

orden colectivo.

Para escoger el nombre de estas compañías son aplicables las mismas reglas

que para las compañías anónimas, añadiendo la expresión “ Compañía de

Economía Mixta” o las siglas C.E.M.

Según lo dispuesto en el Art. 365, pueden participar en el capital de la

compañía suscribiendo sus aportes en dinero o entregando equipos,

instrumentos agrícolas, industriales, bienes muebles e inmuebles, así como

también mediante la concesión de prestación de un servicio público por un

período de tiempo determinado.

Según los dispuesto en el Art. 369, la forma de distribuir las utilidades se

establecerá claramente al momento de formarse la compañía.

Es muy importante que no confundamos las Compañías de Economía Mixta con las

Empresas Mixtas llamadas así en conformidad con el régimen común de

tratamiento a la inversión extranjera.

ASOCIACION O CUENTAS EN PARTICIPACIÓN

“La asociación en participación es aquella en la que un comerciante da a una

o más personas participación en las utilidades o pérdidas de una o más

operaciones o de todo su comercio. Puede tener también lugar en operaciones

mercantiles hechas por no comerciantes”.

Art. 434.

Estas asociaciones están exentas de las formalidades exigidas para la

formación de compañías. Se puede probar su constitución por escritura

pública o por los demás medios admitidos por la ley mercantil.

“Los participantes no tienen ningún derecho de propiedad sobre los bienes

objeto de asociación aunque hayan sido aportados por ellos. Sus derechos

están limitados a obtener cuentas de los fondos que han aportado y de las

pérdidas o ganancias habidas”. Art. 436.

2.2.- CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS.

Se ha manifestado ya que los procedimientos contables, sin importar el tipo

de organización, son en su mayor parte iguales. Las diferencias que se

presentan entre uno y otro tipo de organización se relacionan con el

Patrimonio. En las sociedades anónimas se han estudiado dos cuentas de

Patrimonio: Acciones y Superávit Ganancias Retenidas, sin embargo no son las


44

únicas. Vamos a tratar varias situaciones relacionadas con el Patrimonio, y

las analizaremos en el siguiente orden:

2.3.- ACCIONES.-

A.- AUTORIZACIÓN

Cuando se organiza una sociedad anónima, en la escritura de constitución se

hará constar el número de acciones que han sido autorizadas para ser

emitidas, así como el valor de cada una de ellas. Debemos estar conscientes

de que la autorización no constituye ninguna transacción de la sociedad, sin

embargo de lo cual, se puede realizar un asiento contable para registrar

éste hecho.

Ejemplo: la empresa La Primavera S.A. se constituye el 1 de enero del 2000

y es autorizada a emitir 15.000 acciones con un valor de $ 2 cada una. El

capital autorizado es por tanto de $ 30.000, y su registro se realizará de

la siguiente manera:

2000

Ene. 1

------ x -----

Acciones en Reserva

Acciones Autorizadas

Para registrar la emisión

autorizada de 15.000 acciones a $ 2

cada una.

30.000

30.000

Esta forma de contabilizar la emisión de las acciones no es un proceso

obligado, por lo tanto bien puede no hacerse ningún asiento, sino hasta el

momento en que se realice la venta o suscripción de las acciones.

B.- SUSCRIPCIÓN O VENTA DE LAS ACCIONES AL VALOR NOMINAL

De conformidad a lo dispuesto por la ley, al momento de la constitución de

la compañía y suscripción del capital, todos y cada uno de los accionistas

deben pagar por lo menos el 25% de las acciones suscritas.

Suscripción de Acciones al contado.

Para el ejemplo propuesto, supongamos que los accionistas suscribieron el

mismo día de la constitución 6.750 acciones y procedieron a cancelarlas al

contado.

El registro contable que la Empresa debe realizar en el supuesto de que sí

realizara un asiento por la emisión, será el siguiente:


45

2000

Enero 1

------ x -------

Caja

Acciones en Reserva

Para registrar la suscripción y pago de

6.750 acciones al valor nominal

13.500

13.500

Después de registrar este asiento, la empresa tendrá en su libro mayor tres

cuentas que aparecerán como sigue:

CAJA ACCIONES AUTORIZ. ACCIONES EN RESERVA

13.500 30.000 30.000 13.500

Para observar el efecto que produce este registro, supongamos que la empresa

decide cerrar sus operaciones en ese momento, por lo que el Balance General

se presentaría así:

LA PRIMAVERA S.A.

BALANCE GENERAL

Al 1 de Enero del 2000

ACTIVOS PASIVOS

Caja $ 13.500

PATRIMONIO

Acciones Autorizadas $ 30.000

(-)Acciones en Reserva $ 16.500

---------- ---------

TOTAL ACTIVOS $ 13.500 Acc Susc y Pagadas $ 13.500

========= ========

Si la empresa no registra la emisión de las acciones, el registro contable

únicamente se hará para la suscripción de las acciones, en ese caso, el

registro contable será:

2000

Enero 1

Caja

Acciones

Para registrar la suscripción y pago de

6.750 acciones al valor nominal

13.500

13.500

Cuando usamos este método para contabilizar la suscripción de las acciones,

la sección del Patrimonio del Balance General contendrá una sola cuenta de

Acciones. Lógicamente el valor no sufrirá ninguna variación, ésta se

relaciona con las cuentas que aparecen en uno y otro Balance, a continuación

ilustramos el resultado al aplicar éste método:


46

LA PRIMAVERA S.A.

BALANCE GENERAL


ACTIVOS PASIVOS

Caja $ 13.500 PATRIMONIO

Acciones (15.000 autorizadas a

$ 2 c/u de las cuales 6.750 han

sido suscritas y pagadas) $ 13.500

-------- ----------

Total Activos $ 13.500 Total Pas. Y Patrimonio $ 13.500

========= ==========

SUSCRIPCIÓN DE ACCIONES A PLAZOS.

Cuando los accionistas realizan la suscripción y pagan las acciones

suscritas, se procede a la emisión de las mismas. Cuando la suscripción se

realiza y su pago es a plazos, la empresa no debe emitir ninguna acción

hasta tanto no se hayan cancelado todos los valores. Cuando esto sucede la

contabilización de la suscripción de las acciones se cumple en tres etapas:

1.- En el momento de la suscripción,

2.- Cuando los accionistas realicen pagos parciales, y

3.- Cuando se cancele el total de los valores y se emitan las

acciones.

Utilizaremos el ejemplo propuesto para ilustrar lo manifestado. Iniciamos

suponiendo que ya se realizó el asiento para registrar la autorización de

las acciones, y que la suscripción de las acciones se realizó de la

siguiente manera:

Manuel Cepeda 1.500 acciones a $ 2 c/u $ 3.000, al contado.

Ángel Carpio 1.500 acciones a $ 2 c/u $ 3.000 25% contado

Miguel Carrillo 1.800 acciones a $ 2 c/u $ 3.600 35% Jun.

Juan Camaney 1.950 acciones a $ 2 c/u $ 3.900 40% Septiembre.

Para registrar contablemente la suscripción de las acciones, se realizarán

los asientos que se ilustran a continuación:

En primer lugar vamos a registrar la suscripción del señor Manuel Cepeda

quien lo hizo pagando al contado, por lo que su registro será:

2000

Enero 1

----- x -----

Caja

Acciones en Reserva

Para registrar la suscripción, pago y

emisión de 1.500 acciones al valor

nominal al Sr. M. Cepeda.

3.000

3.000


47

A continuación vamos a registrar la suscripción que realizaran los socios a

plazos, lo que podemos hacerlo mediante dos asientos de diario, así:

2000

Enero 1

---- x -----

Suscripción de Acciones a Cobrar

Ángel Carpio 3.000

Miguel Carrillo 3.600

Juan Camaney 3.900

Acc. Susc. (Pag. parcialmente

No Emitidas)

Para registrar la suscripción a plazos

que serán pagadas el 25% al contado, 35%

en junio y en septiembre del 2000, los

suscriptores son: Ángel Carpio, 1500

acciones, Miguel Carrillo 1800 acciones,

Juan Camaney 1950 acciones

10.500

10.500

2000

Enero 1

---- x ----

Caja


Ángel Carpio 750

Miguel Carrillo 900

Juan Camaney 975

Para registrar el pago del 25% de la

suscripción a plazos, realizada por:

Ángel Carpio, 1500 acciones, Miguel

Carrillo 1800 acciones, Juan Camaney 1950

acciones

2.625

2.625

Cuando la empresa no utiliza el método de las dos cuentas, los dos primeros

asientos lógicamente se reducirán a uno solo, que será como sigue:

2000

Enero 1

---- x ----

Caja


Ángel Carpio 3.000


Juan Camaney 3.900

Acc Suscritas (Pag. parcialmente

No Emitidas)

Acciones

Para registrar la suscripción a plazos

que serán pagadas el 25% al contado, 35%

en junio y en septiembre del 2000, los

suscriptores son: Ángel Carpio, 1500

acciones, Miguel Carrillo 1800 acciones,

Juan Camaney 1950 acciones

3.000

10.500

10.500

3.000


48

A continuación realizaremos el asiento contable para registrar el cobro del

25% que cancelan los accionistas al momento de la suscripción de las

acciones.

La cuenta Acciones Suscritas (Pagadas Parcialmente No emitidas), es

transitoria y se cerrará cuando se reciba el pago total por parte de los

accionistas, con crédito a Acciones en Reserva.

Una vez que hemos registrado y pasado al Mayor tanto la autorización, la

suscripción al contado y los asientos para la suscripción a plazos, la

empresa tendrá las siguientes cuentas:

CAJA ACC. AUTORIZADAS ACC. EN RESERVA

3.000 30.000 30.000 3.000

2.625

27.000

5.625

SUSCRIP. ACC. A COB. ACCIONES SUSCRITAS

( Pagadas Parc. No Emit)

10.500 2.625 10.500

7.875

Para observar el efecto que produce este registro, supongamos que la empresa

decide cerrar sus operaciones en ese momento, el Balance General se

presentaría así:

LA PRIMAVERA S.A.

BALANCE GENERAL


ACTIVOS PASIVOS

Caja $ 5.625

Suscripc. Acc a Cobrar 7.875 PATRIMONIO


Menos Acc en Reserva 27.000

Acciones Sus y Pag 3.000

Acci. Susc. (Pag. Parc.

No Emitidas) 10.500

-------- -------

TOTAL ACTIVOS $ 13.500 $13.500

======== =======

Los próximos asientos en relación con este ejemplo serán los que se

registren en junio y en septiembre cuando los accionistas cancelen los

valores respectivos, el asiento en ambas fechas será el siguiente:


49

2000

Junio 1

---- x ----

Caja

Suscripción Acciones a Cobrar

Angel Carpio 1.050


Juan Camaney 1.365

Para registrar el pago del 35% de la

suscripción a plazos, realizada por:

Ángel Carpio, 1500 acciones, Miguel

Carrillo 1800 acciones, Juan Camaney 1950

acciones

3.675

3.675

Como queda indicado en septiembre se hará un asiento igual, pero con sus

respectivos valores y además se registrará el asiento contable para liquidar

la cuenta Acciones Suscritas (Pagadas Parcialmente No Emitidas) y al mismo

tiempo acreditar la cuenta Acciones en Reserva, toda vez que las acciones

serán emitidas. El registro será como sigue:

2000

Septbre

1

----- x ----

Acc Susc. (Pagadas Parc. No Emitidas)

Acciones en Reserva

Para registrar la Emisión, 5.250

acciones al valor nominal pagadas hoy en

su totalidad por los señores Angel

Carpio, Miguel Carrillo, Juan Camaney.

10.500

10.500

Si elaboramos el Balance General a esta fecha, las cuentas del Patrimonio

aparecerán de la siguiente manera:

LA PRIMAVERA S.A.

BALANCE GENERAL

Al 1 de Septiembre del 2000

PATRIMONIO

Acciones Autorizadas ( 15.000 acciones a $ 2) $ 30.000

Menos: Acciones en Reserva (8.250 acciones a $ 2) 16.500

----------

Acciones Suscritas y Pagadas $ 13.500

=========

C.- PRIMA DE ACCIONES.

Cuando se produce la venta de acciones a un valor superior al nominal,

surge una nueva cuenta de Patrimonio denominada Prima de Acciones.


50

La contabilización de la suscripción de acciones a precios superiores al del

valor nominal se la realizará dependiendo de la forma de pago en que se

pacte dicha suscripción.

Supongamos que la Compañía La Primavera S.A. en el mes de Abril emite 2.000

acciones a un precio de $ 2,20 cada una y la suscripción se realiza al

contado. El registro contable será como sigue:

2000

Abril 1

---- x ----

Caja

Acciones en Reserva

Prima de Acciones

Para registrar la suscripción, pago y

emisión de 2.000 acciones a $ 2,20 c/u.

al Sr. ...........

4.400

4.000

400

La cuenta Prima de Acciones es una cuenta de Capital permanente, como lo son

las mismas Acciones, y NO se la debe considerar como renta o utilidad. En el

Balance General aparecerá en el Patrimonio, debajo de la cuenta Acciones.

Cuando la suscripción de las acciones es a plazos se debe determinar la

forma de llevar la cuenta de Acciones Suscritas de entre estas dos opciones:

1.- Llevar la cuenta de Acciones Suscritas al Valor Nominal, o,

2.- Llevar la cuenta de Acciones Suscritas por el Valor Total.

Para ilustrar las dos opciones, supongamos que la emisión de las 2.000

acciones se la realiza a plazos, con el 50% de pago al contado y el 50%

pagaderos a tres meses.

CASO 1.- Cuando la cuenta Prima de Acciones se acredita en el momento de

la suscripción, es decir la cuenta de Acciones Suscritas se lleva al valor

nominal, su registro será:

ASIENTOS EN EL MOMENTO DE LA SUSCRIPCION

2000

Abril 1

---- x ----


Acc Susc (Pag. Parc. No Em)

Prima de Acciones

Para registrar la suscripción de 2.000

acciones a $ 2,20 cada una .............

------ x -------

Caja

Susc de Acciones a Cobrar

Para registrar el primer pago de la

suscripción de 2.000 acciones a $ 2,20

c/u. al Sr. ...........

4.400

2.200

4.000

400

2.200


51

ASIENTOS CUANDO LA SUSCRIPCIÓN ES PAGADA TOTALMENTE Y SE EMITEN LAS ACCIONES

2000

Julio 1

----- x -----

Caja


Para registrar el pago final de la


c/u. al Sr. ...........

------ x -------

Acc Susc (Pag. Parc. No Emitidas)

Acciones en Reserva

Para registrar la emisión de las 2.000

acciones suscritas por el Sr. ........

2.200

4.000

2.200

4.000

CASO 2.- Cuando la cuenta Acciones Suscritas se lleva a precio de

suscripción, debiendo acreditar la Prima de Acciones en el momento en que se

emiten las mismas.

ASIENTOS EN EL MOMENTO DE LA SUSCRIPCION

2000

Abril 1

---- x -----


Acc Sus (Pag. Parc. No Emit)

Para registrar la suscripción de 2.000

acciones a $ 2,20 cada una ........

-------- x -------------

Caja


Para registrar el primer pago de la


c/u. al Sr. ...........

4.400

2.200

4.400

2.200

ASIENTOS CUANDO LA SUSCRIPCIÓN ES PAGADA TOTALMENTE Y SE EMITEN LAS ACCIONES

2000

Julio 1

---- x ----

Caja


Para registrar el pago final de la


c/u. al Sr. ...........

-------- x ---------

Acci Susc (Pag. Parc. No Emitidas)

Acciones en Reserva

Prima de Acciones

Para registrar la emisión de las 2.000

acciones suscritas por el Sr. .......

2.200

4.400

2.200

4.000

400


52

2.4.- DIVIDENDOS

A.- DIVIDENDOS EN EFECTIVO

Hemos analizado las finalidades que persigue una empresa, entre las que

hemos destacado el de prestar un servicio y por esa actividad lograr una

utilidad, que no es otra cosa, que el aumento de los activos netos en un

determinado período como resultado de las operaciones realizadas en el

mismo. De manera que, cuando un socio ingresa como propietario de la

empresa, lo que aspira es a que se le retribuya su inversión con utilidades.

La utilidad que obtiene una empresa puede ser el resultado del aumento de

sus activos o de la disminución de sus pasivos o la combinación de ambos,

cualquiera que sea la combinación, en definitiva, el aumento de los activos

se refleja en el Patrimonio, en la cuenta Utilidad o Pérdida Acumuladas.

Como ya se indicó, los accionistas aspiran a que por su inversión se le

entregue una utilidad, esa utilidad puede ser distribuida en efectivo.

Cuando eso sucede, los activos netos de la empresa disminuyen en la misma

cantidad que sea el dividendo, lo que implica un crédito a Caja y un débito

a Utilidad Pérdida Acumuladas.

Debemos tener presente que la forma de registrar los dividendos puede variar

en función de las disposiciones estatuarias de la empresa, de todas maneras

vamos a analizar dos formas de registrar que comúnmente se utilizan.

FORMA 1.- Algunas sociedades anónimas declaran sus dividendos en una

fecha, los pagan en otra fecha, y a menudo esto lo hacen en varias fechas

del año. Cuando se utiliza esta práctica, el pago de dividendos constituye

un pasivo a pagar una vez que son declarados, por lo que la compañía debe

registrar los asientos necesarios para la declaración y para el pago de los

dividendos. Al final del año se cierra la cuenta Dividendos con Utilidad

Pérdida Acumuladas.

Ejemplo.- La Compañía La Primavera S.A. declara un Dividendo de $

2,50 por acción, ( recordemos que tiene 7.250 acciones emitidas) cuatro

veces durante el año de 1999 con las siguientes fechas de declaración y

pago:

Fecha de Declaración Fecha de pago

Marzo 1 Abril 1

Junio 1 Julio 1

Septiembre 1 Octubre 1

Diciembre 1 Enero 2

Esto significa que la empresa debe realizar un registro contable para cada

fecha de declaración, como el que se indica:


53

2000

Marzo 1

---- x ----

Dividendos

Dividendos por Pagar

Para registrar la declaración de

Dividendos, etc...........

18.125

18.125

Como manifestamos anteriormente, la cuenta Dividendos se cerrará al final

del año contra Utilidad Pérdida Acumuladas, por lo tanto es una cuenta

temporal. En tanto que la cuenta Dividendos por Pagar es cuenta de pasivo

corriente que se elimina cada vez que se realiza el pago en las fechas

previstas, como se muestra a continuación:

2000

Abril 1

----- x -----


Caja

Para registrar el pago de los dividendos

declarados correspondientes al mes de..,

etc...........

18.125

18.125

2000

Dicbr 31

----- x -----

Utilidad Pérdidas Acumuladas

Dividendos

Para registrar el cierre de los

dividendos declarados correspondientes al

período.., etc.......

72.500

72.500

Como el último pago se lo hace en el mes de Enero del siguiente año, es

fácil deducir que en el Balance General al 31 de Diciembre, la cuenta

Dividendos por Pagar aparecerá en la sección respectiva, mostrando el valor

que por Dividendos adeuda a los accionistas, es decir: $ 18.125.

FORMA 2.- A veces las sociedades anónimas declaran y pagan dividendos en

forma mensual, para lo cual, una vez concluido el ejercicio económico y

calculada la utilidad de ese año, declaran el total de dividendos a pagar en

el nuevo año. En este caso la cuenta Dividendos por Pagar surge del proceso

de cierre de la cuenta Resumen de Rentas y Gastos.

Ejemplo.- La Compañía La Primavera S.A. ha cerrado sus cuentas de rentas y

gastos del año 1999, y presenta un saldo crédito en la cuenta Resumen de

Rentas y Gastos de $ 370.000. La Asamblea General decide declarar que habrá


54

un dividendo mensual en el año 2000 de $ 2,50 por cada acción. ( Existen

7.250 acciones emitidas ), es decir $ 217.500. ( 2,50 x 7.250 x 12 ).

Con base a esta información la compañía puede cerrar la cuenta Resuman de

Rentas y Gastos de la siguiente manera:

1999

Dcbre 31

---- x -----

Resumen de Rentas y Gastos


Utilidad Pérdida Acumuladas

Para cerrar Resumen de Rentas y Gastos

haciendo la apropiación para los

dividendos del año 2000 etc.............

370.000

217.500

152.500

En el año 2000 cada vez que se paguen los dividendos, es decir cada mes, se

debitará la cuenta Dividendos por Pagar y se acreditará Caja, de la

siguiente manera:

2000

Enero 31

---- x -----


Caja

Para registrar el pago de los dividendos

del mes de Enero del 2000, con cargo a

las utilidades de 1999 etc.............

18.125

18.125

Como queda indicado un asiento similar se realizará en el mes de febrero,

marzo, abril, etc. Hasta el mes de diciembre.

B.- DIVIDENDOS EN ACCIONES.

Generalmente los dividendos son pagados en efectivo, sin embargo las

compañías pueden decidir distribuir los dividendos en Acciones, para lo cual

se deben mantener acciones autorizadas sin emitir.

Dependiendo de la decisión adoptada por la compañía, los dividendos en

acciones son declarados en términos de un porcentaje de las acciones en

vigencia. En el ejemplo que venimos desarrollando, la empresa tiene 15.000

acciones autorizadas, con 7.250 en vigencia, por lo tanto quedan 7.750

acciones en reserva. Entonces, la empresa puede decidir emitir un dividendo

en acciones del 10%. Esto significa que distribuirá entre sus accionistas

725 acciones ( 10% de 7.250 acciones en vigencia). Los accionistas a su vez,

tendrán una participación en el dividendo en acciones, de acuerdo con el

numero de las acciones que cada uno de ellos tenga. Así por ejemplo: el

señor Angel Carpio tiene 1.500 acciones, que representan el 21%, por lo

tanto le corresponderá un dividendo de 152 acciones ( 725 x 21%).

Analizando el efecto que produce un dividendo en efectivo, podemos decir que

éste reduce el tamaño financiero de la empresa que lo paga, es decir su


55

dinero disminuye, lo que puede significar el que no se pueda realizar una

inversión que puede ser de vital importancia para la empresa, así como

también la cuenta de Utilidad Pérdida Acumuladas en el Patrimonio. En tanto

que un dividendo en acciones no tiene ningún efecto sobre el tamaño

financiero de la empresa ( activos netos) debido a que no se entrega ningún

activo.

CONTABILIZACION

CARGO A UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS POR EL VALOR NOMINAL.

Supongamos que en diciembre 31 la Compañía La Primavera S.A. declaró un

dividendo en acciones del 15% pagadero el 31 de diciembre. Como sabemos, sus

acciones autorizadas son 15.000 de valor nominal de $ 2 c/u. Antes del

dividendo tenía 7.250 acciones en vigencia. Supongamos además que su cuenta

de Utilidad Pérdida Acumuladas a diciembre 31 contiene un saldo crédito de $

55.000.

Desarrollando el ejemplo anterior tenemos que el dividendo en acciones será

de 1.088 acciones ( 15% de 7.250 acciones) que a su valor nominal suman $

2.176. Por lo tanto el registro contable será:

1999

Dcbre 15

---- x ----

Dividendo en Acciones

Dividendos en Acciones por Pagar

Para registrar la declaración de

dividendo en acciones del 15% sobre 7.250

acciones vigentes, cuyo valor nominal es

de $ 2.

2.176

2.176

Como podemos observar el asiento es similar al que hacemos para registrar la

declaración de dividendos en efectivo, salvo la añadidura del término “ en

Acciones”.

En diciembre 31 se paga el dividendo ( se emiten las acciones) y el registro

contable será:

1999

Dcbre 31

---- x ----

Dividendo en Acciones por Pagar

Acciones en Reserva

Para registrar el pago de dividendo en

acciones a los señores A. Carpio 228

acciones, M. Carrillo 272 acciones, J.

Camaney 294 acciones y NN 294 acciones,

declarados en diciembre.

2.176

2.176

El asiento contable anterior elimina la cuenta Dividendos en Acciones por

Pagar con crédito a Acciones en Reserva, en el caso de utilizar dos cuentas,

o simplemente a Acciones.


56

Luego, debemos elaborar el asiento contable para cerrar la cuenta Dividendos

en Acciones, con débito a Utilidad Pérdida Acumuladas. De la siguiente

manera:

1999

Dcbre 31



Para registrar el cierre de la cuenta

Dividendo en Acciones.

2.176

2.176

Analizando detenidamente el efecto de los tres asientos contables anteriores

podemos concluir que no es otra cosa que una redistribución de los saldos

de las cuentas del Patrimonio. Si revisamos el libro mayor con los

registros anteriores, tendríamos lo siguiente:

DIVIDENDO EN ACCIONES ACCIONES AUTORIZADAS ACCIONES EN RESERVA

2.176 2.176 30.000 30.000 13.500

4.000

2.176 DIVIDENDO ACCIONES POR PAGAR UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS

2.176 2.176 2.176 55.000

ILUSTRACIÓN B.- CARGO A UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS POR EL VALOR

EQUITATIVO.

En el estudio que hemos realizado, se ha utilizado el valor nominal de las

acciones como base para el cálculo y registro contable. Pero hemos de

afirmar que no existe ninguna relación entre el valor nominal de una acción

y su valor de mercado, razón por la que las compañías algunas veces

registran el dividendo usando el valor “justo” o “equitativo” de la acción.

Pero debemos tomar en cuenta lo que estipula al respecto nuestra

legislación.

En cuanto a lo que podríamos considerar como valor equitativo, podemos decir

que es el valor estimado en que se podría vender en el mercado abierto las

acciones que se distribuyen como dividendo. Supongamos que una compañía

distribuye como dividendos 500 acciones de $ 10, pero con valor de mercado

estimado de $ 12. Si la transacción la registráramos por el valor nominal,

la cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas cargaríamos por $ 5.000 y

acreditaríamos Acciones en Reserva por el mismo valor.

Pero analicemos lo que sucedería si la empresa en lugar de emitir acciones

como dividendo, las vendiera en el mercado abierto. En el caso que

proponemos, el valor de mercado es de $ 12 por acción, entonces el registro

contable sería el siguiente:


57

1999

---- x ----

Caja

Acciones en Reserva

Prima de Acciones

Para registrar la venta de 500 Acciones

de valor nominal de $ 1, a un precio de $

1,20 c/u.

6.000

5.000

1.000

Una vez realizada esta operación la compañía podría decidir pagar a sus

accionistas un dividendo en efectivo por el valor de la venta, es decir $

6.000. El efecto final de la distribución de dichos dividendos sería un

crédito a Caja con débito a Utilidad Pérdida Acumuladas por $ 6.000, así:

1999

---- x ----


Caja

Para registrar la distribución de los

dividendos en efectivo etc.......

6.000

6.000

Como se comprenderá, el efecto de vender las acciones y luego repartir su

valor como un dividendo en efectivo, sería el mismo que si la empresa

repartiera el dividendo en acciones. De manera que para registrar el

reparto de los dividendos en acciones si se utiliza el valor de mercado, es

el siguiente:

1999

---- x ----


Acciones en Reserva

Prima de Acciones


dividendos en acciones etc.......

6.000

5.000

1.000

Ejemplo.- Vamos a suponer que La Primavera S.A. declara un dividendo en

acciones del 15% sobre las 7.250 acciones en vigencia, estimando el valor de

mercado de cada acción en $ 2,20. Este dividendo lo paga el 31 de diciembre,

el valor nominal de las acciones es de $ 2.

El registro contable necesario para este ejemplo, es el siguiente:


58

1999

---- x -----




dividendos de 15% sobre 7.250 acciones a

un valor de mercado de $ 2,20 c/u

etc................

---- x -----


Acciones en Reserva

Prima de Acciones

Para registrar la emisión de 1.088

acciones a valor de $ 2,20 etc....

---- x -----



Para registrar el cierre de la cuenta

Dividendo en Acciones etc........

2.393,60

2.393,60

2.393,60

2.393,60

2.176

217,60

2.393,60

UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS Y RESERVAS.

A.- NATURALEZA DE LA CUENTA DE UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS.

De conformidad con lo que hemos aprendido hasta ahora, la función de la

cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas es reflejar el aumento de los activos

netos de la compañía, ocasionados por las ganancias.

Supongamos que los activos netos arrojan un total de $ 55.000 y la cuenta

Utilidad Pérdida Acumuladas contiene un saldo de $ 7.000, significa que del

total de los activos netos de la compañía, los $ 7.000 fueron obtenidos por

medio de las ganancias.

Ahora, debemos tener claro que esto no quiere decir que los $ 7.000 son el

total de las ganancias obtenidas por la empresa en los años que viene

operando, lo cual será cierto únicamente si la empresa nunca ha pagado

Dividendos. Si se han pagado, como seguramente habrá sucedido, entonces, los

$ 7.000 solo representan el total de Ganancias Retenidas o los Activos

Ganados Retenidos por la compañía.

LOS ASIENTOS DE CIERRE Y LA CUENTA DE RESERVA LEGAL.

En el inicio del estudio de la contabilidad vimos que los gastos y los

ingresos se registraban en cuentas temporales individuales de Rentas y

Gastos, en lugar de registrar con débitos y créditos respectivamente a la

cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas. Al final de período contable las


59

cuentas de rentas y gastos se cierran con otra cuenta temporal, Resumen de

Rentas y Gastos.

Suponiendo que hay una ganancia neta, la compañía debe hacer una estimación

de los impuestos que debe pagar sobre sus utilidades, que al momento es

igual al saldo de la cuenta Resumen de Rentas y Gastos. Como ya estudiamos,

este saldo se cierra con Dividendos a Pagar y el saldo con Utilidad Pérdida

Acumuladas.

Sin embargo que el procedimiento descrito anteriormente es correcto, por

efectos de disposiciones legales debemos guardar permanentemente el 10% de

sus ganancias netas como Reserva Legal, hasta que ésta reserva sea igual al

50% de su Capital Invertido (acciones en vigencia). Esta reserva tiene la

finalidad de servir como “respaldo” a los acreedores de la compañía, en caso

de una pérdida de activos.

Ejemplo: Supongamos que en diciembre 31 del 2000, después de cerrar las

cuentas de rentas y gastos, la cuenta Resumen de Rentas y Gastos aparece con

un saldo crédito de $ 7.000 antes de impuestos. De igual manera, supongamos

que la Asamblea General decidió destinar $ 2.500 para Dividendos. El

registro contable para cerrar la cuenta Resumen de Rentas y Gastos será:

Dicbre

31

Impuesto sobre la Renta

Impuesto sobre la Renta a Pagar

Para registrar el valor del 25% de las

utilidades del ejercicio a pagar al SRI

Etc....

----- x ------


Impuesto sobre la Renta

Para registrar el cierre de los gastos

por impuestos en el ejercicio, etc...

----- x -----


Reserva Legal

Dividendos a Pagar

15% Trabajadores por Pagar


Para registrar el cierre abonando el 10%

a Reservas, los dividendos, 15% para

trabajadores y las ganancias retenidas,

en el ejercicio etc..............

1.750

1.750

5.250

1.750

1.750

525

2.500

787,50

1.437,50


60

2.5.- OTRAS CLASES DE SUPERÁVIT.

Las principales cuentas del Superávit las constituyen la Utilidad Pérdida

Acumuladas y las Reservas, sin embargo no son las únicas cuentas, así

tenemos que podemos encontrar otras cuentas de superávit, denominadas

Superávit de Capital. Estas cuentas reflejan aumentos en los activos de la

empresa que no son causados ni por inversiones adicionales de los socios, ni

por utilidades, que se reflejarían en las cuentas de Acciones y de Utilidad

Pérdida Acumuladas o en las de Reservas.

SUPERÁVIT DONADO.-

Aunque con muy poca frecuencia puede suceder que una empresa reciba una

donación de activos. Ejemplo: El municipio de una ciudad dona un terreno a

una compañía para que instale una fábrica y suministre empleo a la gente de

la comunidad.

Los activos que se obtienen por donación se deben registrar al valor de

mercado estimado, con crédito a la cuenta de superávit de capital denominada

Superávit Donado. Esta cuenta es permanente y se la mantendrá en libros

independientemente de lo que pudiera suceder con el activo. Supongamos que

se vende el terreno. Esto no cambia el hecho de que la empresa recibió un

activo valuado en X dólares, el valor de la venta se transfiere a otra

cuenta de activo. Así mismo, si el activo donado es depreciable, por

supuesto que se debe registrar el gasto de la depreciación, lo cual no

afecta la cuenta Superávit Donado en sí. Por efecto de la depreciación el

activo desaparecerá lentamente, pero el efecto de un gasto es producir

renta, que a su vez produce un incremento neto en otros activos. Entonces,

el valor del activo es transferido a otras cuentas de activos, por lo que la

cuenta de Superávit Donado no se afecta.

ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS

Una empresa puede readquirir sus acciones, es decir, comprar acciones que

emitió, y puede registrar este hecho como: Acciones Propias Readquiridas. No

se deberá considerar como Acciones Propias Readquiridas, cuando la empresa

retira esas acciones por efectos de liquidación o reorganización de la

misma. En los demás casos, mientras la empresa posea esas acciones se

llamará y contabilizará como Acciones Propias Readquiridas. De igual manera,

se suspenden los derechos correspondientes a esas acciones, tales como

dividendos.

Para el proceso contable de la adquisición de las acciones propias, se

pueden emplear dos procedimientos:

1.- Registrar la Adquisición al Costo.

2.- Registrar la Adquisición al Valor Nominal.

Es necesario manifestar que sin considerar el procedimiento de registro, se

debe primero establecer una Reserva de Superávit igual al valor de las

acciones propias readquiridas. Es decir, que si la empresa va a adquirir

acciones propias por el valor de $ 25.000, sea cual sea su valor nominal,

debe tener por lo menos $ 25.000 en Utilidad Pérdida Acumuladas para poder

establecer la Reserva. Mientras dure la posesión de estas acciones, la


61

compañía no puede regresar esta Reserva a Utilidad Pérdida Acumuladas, por

lo que la cantidad disponible para Dividendos se reduce.

CONTABILIZACION DE LAS ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS AL VALOR

NOMINAL

ADQUISICIÓN DE ACCIONES PROPIAS.-

Sin tener en cuenta el costo de las acciones propias readquiridas, cuando se

usa el procedimiento del Valor Nominal, las acciones adquiridas se registran

en una cuenta llamada Acciones Propias Readquiridas a su valor nominal.

Si el costo de dichas acciones no es igual al valor nominal ( generalmente

no lo será) la diferencia entre el costo ( Crédito a Caja ) y el valor

nominal se puede registrar en una cuenta llamada Descuento o Prima Acciones

Propias Readquiridas. Esta cuenta no es de Pérdida o de Ganancia,

simplemente absorbe cualquier diferencia que exista al momento de la

adquisición. En el Balance aparecerá en la sección del Patrimonio hasta que

se disponga de las acciones.

ADQUISICIÓN AL VALOR NOMINAL.

La Primavera S.A. readquiere 1000 de sus propias acciones, valor nominal $

2, por un costo de $ 2.000, al contado. El registro contable será el

siguiente:

1999

----- x -----


Reserva para Readquisición de

Acciones Propias

Para establecer una reserva para la

adquisición de 1.000 acciones propias,

etc.....

----- x -----

Acciones Propias Readquiridas

Caja

Para registrar la compra de 1.000

acciones de capital de La Primavera S.A.

al valor nominal.

2.000

2.000

2.000

2.000

ADQUISICIÓN POR MAS DEL VALOR NOMINAL.-


2, por un costo de $ 2.500, al contado. El registro contable será el

siguiente:


62

1999

----- x -----



Acciones Propias



etc.....

----- x -----


Descuento o Prima Acciones Propias

Readquiridas

Caja



por $ 500 sobre el valor nominal.

2.500

2.000

500

2.500

2.500

ADQUISICIÓN POR MENOS DEL VALOR NOMINAL.-


2, por un costo de $ 1.500, al contado.

El registro contable será el siguiente:

1999

----- x ------



Acciones Propias


adquisición de 1.000 acciones propias..

----- x -----



Readquiridas

Caja


acciones de capital por $ 500 por

debajo del valor nominal

1.500

2.000

1.500

500

1.500

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL.-

1.- ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS.-

Siendo la contabilidad una ciencia en la que interviene mucho el sentido

común y la lógica, algunos contadores consideran la readquisición de las

acciones como una inversión, por lo que la presentan en el lado de los

activos del balance general. Pero la gran mayoría de los contadores

consideran a la readquisición de las acciones como una reducción del capital


63

acciones emitido, claro muchas veces temporal, por lo que lo presentan

deduciéndolo de la cifra que representan las acciones emitidas en la sección

de Patrimonio del balance general.

BALANCE GENERAL

LA PRIMAVERA S.A.

PATRIMONIO

Acciones Autorizadas (15.000 a $ 2 c/u) $ 30.000

Acciones en Reserva (8.250 a $ 2 c/u) 16.500

Acciones Emitidas (6.750 a $ 2 c/u) $ 13.500

(-) Acc Propias Readq. (1.000 a $ 2 c/u) ( 2.000 )

Acciones en Circulación (5.750 a $ 2 c/u) $ 11.500

2.- DESCUENTO O PRIMA EN ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS.-

Como hemos visto en los asientos contables anteriores, la diferencia entre

el costo y el valor nominal en la adquisición de acciones propias se puede

debitar o acreditar según sea el caso en la cuenta Descuento o Prima

Acciones Propias Readquiridas. Esta cuenta ya lo dijimos es temporal y

permanece en libros hasta que se disponga de las acciones readquiridas y se

debe mostrar en la sección del Patrimonio como una suma o resta según el

saldo de la cuenta.

Si las acciones se compraron por MENOS del valor nominal, la cuenta

Descuento o Prima en Acciones Propias Readquiridas tendrá un saldo Acreedor

y se presentará en la sección Superávit de Capital, sumándola a su valor.

Si las acciones se compraron por MAS del valor nominal, la cuenta Descuento

o Prima en acciones Propias Readquiridas tendrá un saldo Deudor y se

presentará en la sección Superávit de Capital, restándola de su valor.

VENTA DE LAS ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS

Cuando se decide realizar la venta de las Acciones Propias Readquiridas, el

registro contable es exactamente lo contrario del que se hizo para la

compra, tomando en consideración que se las puede vender a un valor mayor o

menor del que se adquirieron, en cuyo caso el registro se lo hará

debitando o acreditando la diferencia a una cuenta de Pérdida o Ganancia en

Venta de Acciones Propias Readquiridas, según sea el caso.

De todas maneras, sin considerar el precio al que se venden, se deberán

realizar dos asientos contables: uno para devolver la Reserva para

Readquisición de Acciones Propias a Utilidad Pérdida Acumuladas, y otro,

para registrar la venta propiamente dicha.

Veamos los siguientes supuestos que nos permitirán analizar cuatro

situaciones diferentes:


64

1.- VENTA AL COSTO DE ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS AL VALOR

NOMINAL.

La Primavera S.A. que compró 1.000 de sus acciones de valor nominal de $ 2,

al valor nominal, procede a venderlas por $ 2.000. En este caso se compró y

se vende al mismo valor. El registro contable será:

1999

----- x -----


Acciones Propias


Para registrar la devolución de la

Reserva a la cuenta de Utilidad...

----- x -----

Caja


Para registrar la venta de 1.000 acciones

propias readquiridas al valor nominal.

2.000

2.000

2.000

2.000

2.- VENTA AL COSTO DE ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS POR MAS DEL

VALOR NOMINAL.


por un valor de $ 2.500, procede a venderlas por $ 2.500.

El registro contable será:

1999

----- x -----


Acciones Propias



Reserva a la cuenta de Utilidad.....

---- x -----

Caja



Readquiridas


propias readquiridas por lo que le

costaron a la empresa.

2.500

2.500

2.500

2.000

500

Como podemos observar, en el segundo asiento, estamos liquidando las cuentas

de Acciones Propias readquiridas y la cuenta Descuento o Prima en Acciones

Propias Readquiridas, que en todo caso se han convertido en cuentas

temporales.


65

3.- VENTA POR MAS DEL COSTO, DE ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS

POR MENOS DEL VALOR NOMINAL.


por un valor de $ 1.500, procede a venderlas por $ 1.800.


1999

----- x ------


Acciones Propias




------ x -----

Caja

Descuento o Prima en Acciones

Propias Readquiridas


Ganancia en Venta de Acciones



propias readquiridas que le costaron a la

empresa $ 1.500, por $ 1.800.

1.500

1.800

500

1.500

2.000

300

En este último asiento se incluye una cuenta de resultados Ganancia en

Venta de Acciones Propias Readquiridas, cuenta que deberá cerrarse al final

del período contable, produciendo en última instancia un aumento en la

cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas.

Veamos como se debe proceder contablemente con la cuenta Ganancia

en Venta de Acciones Propias Readquiridas:

1999

----- x -----

Ganancia en Venta de



Para registrar la transferencia de la

Utilidad obtenida en la venta de las

acciones readquiridas, al resultado del

período....

300

300


66

4.- VENTA POR MENOS DEL COSTO, DE ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS

POR MAS DEL VALOR NOMINAL.

La Primavera S.A. que compró 1.000 de sus acciones de valor nominal de

$ 2, por un valor de $ 2.500, procede a venderlas por $ 1.800.


1999

----- x ----


Acciones Propias




---- x ------

Caja

Pérdida en Venta de Acciones



Descuento o Prima Acciones



propias readquiridas que le costaron a la

empresa $ 2.500, por $ 1.800.

2.500

1.800

700

2.500

2.000

500

En el segundo asiento de esta transacción, se acreditan las cuentas Acciones

Propias Readquiridas y Descuento o Prima Acciones Propias Readquiridas por

las mismas cantidades cargadas cuando se compraron las acciones. Y en razón

de que el efectivo recibido en la venta es $ 700 menos que el precio de la

compra, un débito por los $ 700 a Pérdida en Venta de Acciones Propias

Readquiridas equilibra el asiento. Esta cuenta se cerrará al final del

período contable y tendrá como efecto final disminuir la cuenta Utilidad

Pérdida Acumuladas.

Vale recalcar que el asiento a correr para cerrar la cuenta Pérdida en Venta

de Acciones Propias Readquiridas, será inverso al que realizamos para cerrar

la Ganancia. Es decir, la cuenta Utilidad Pérdidas Acumuladas será debitada.

CONTABILIZACION DE LAS ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS,

PROCEDIMIENTO DEL COSTO.

Como se analizó en los puntos anteriores, la contabilización de la

adquisición de las acciones propias se realizó utilizando el valor nominal,

lo cual requiere a menudo el uso de la cuenta Descuento o Prima en Acciones

Propias Readquiridas para absorber la diferencia entre el costo y el valor

nominal.


67

Sin embargo, las empresas pueden utilizar el procedimiento del costo para

contabilizar las Acciones Propias Readquiridas. Mediante este procedimiento,

en lugar de debitar la Cuenta Acciones Propias Readquiridas por el valor

nominal de las acciones que se adquieren, simplemente se cargan por el valor

que cuesta adquirir dichas acciones, sin tener que recurrir a la utilización

de la cuenta Descuento o Prima en Acciones Propias Readquiridas. El asiento

contable para establecer la Reserva para Readquisición de Acciones Propias

es el mismo, es decir no importa cual fuere la cifra que se cargue a

Acciones Propias Readquiridas.

ADQUISICIÓN POR MAS DEL VALOR NOMINAL.-




1999

----- x ------



Acciones Propias



etc.....

--- x -----


Caja



por $ 500 sobre el valor nominal.

2.500

2.500

2.500

2.500

ADQUISICIÓN POR MENOS DEL VALOR NOMINAL.-





68

1999

------- x ------



Acciones Propias



etc.....

------- x ------


Caja



por $ 500 por debajo del valor nominal.

1.500

1.500

1.500

1.500

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL.

Mientras esté en posesión de estas acciones, la empresa puede mostrar el

saldo en Acciones Propias Readquiridas restando de la cifra que representan

las Acciones en Circulación. Se puede también presentar la cuenta Acciones

Propias Readquiridas al final del Patrimonio como una deducción del total de

los otros saldos de esta sección.

VENTA DE LAS ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS.

Cuando la empresa vende las acciones readquiridas, se realiza igualmente el

asiento contable para devolver la Reserva a Utilidad Pérdida Acumuladas.

El asiento contable para la venta de las acciones readquiridas es mas

sencillo, debido a que no se estableció ningún Descuento o Prima Acciones

Propias Readquiridas. Simplemente el asiento consistirá en un débito a Caja

por el valor en que se vendan, un crédito a Acciones Propias Readquiridas

por el costo de las acciones, y, un débito o un crédito a una cuenta de

Pérdida o Ganancia si el precio de venta difiere del precio de compra.


69

ILUSTRACIÓN DE LA SECCION DE PATRIMONIO DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA.

LA PRIMAVERA S.A.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000

PASIVO

PATRIMONIO

ACCIONES


(-) Acciones en Reserva 16.500

Acciones Suscritas y Pagadas $ 13.500

Acciones Suscritas No Pagadas 3.000

Total Acciones Suscritas $ 16.500

(-) Acciones Propias Readquiridas ( 2.000 )

Acc Propias menos Acc Pr. Read. $ 14.500

SUPERÁVIT DE CAPITAL

Prima de Acciones $ 800

Prima Acc Propias Readquiridas 700

Superávit Donado 5.000

Total Superávit de Capital 6.500

SUPERÁVIT UTILIDADES

Reserva Legal $ 600

Reserva para Contingencia 450

Reserva para Readq Acc. Propias 350

Utilidad Pérdida Acumuladas 1.500

Total Ganancias Retenidas 2.900

TOTAL PATRIMONIO $ 23.900

==========


70

PRINCIPALES ADJETIVOS DE VALOR DE LAS ACCIONES

VALOR NOMINAL.

Es el valor que los accionistas fundadores de la compañía asignaron a cada

acción. Sirve para establecer el precio mínimo de venta de las acciones.

En lo que respecta a la contabilidad el significado de valor nominal es la

cifra utilizada para fines de debitar y acreditar la cuenta Acciones

Autorizadas y la de Acciones en Reserva. Si las acciones se venden por más

del valor nominal, la diferencia se registra en una cuenta llamada Prima de

Acciones.

VALOR DE MERCADO.

El precio al que se puede comprar o vender una acción es el de su valor de

Mercado. En el momento en que las acciones son originalmente emitidas, su

valor de mercado es igual al valor nominal. De ahí en adelante, el

significado de valor nominal cesa y las acciones pueden venderse por el

valor que sea.

VALOR INTRÍNSECO.

El valor intrínseco de una acción es su valor basado en la valoración de los

activos netos de la compañía, ( activos menos pasivos).

El valor intrínseco se calcula dividiendo el valor de los activos netos para

el número de acciones en vigencia. En razón de que los activos netos son

iguales que el Patrimonio, el valor intrínseco se puede obtener dividiendo

el total del Patrimonio para el número de acciones vigentes.

Es muy importante aclarar que el valor de mercado y el valor intrínseco de

una acción no necesariamente se corresponden el uno al otro. Todo dependerá

de cómo los posibles inversionistas miran a la compañía.


71

UNIDAD III.-

CONSOLIDACIÓN DE LA SOCIEDAD

ANÓNIMA.

3.1.- EXPLICACIÓN DE LA RELACION ENTRE LA MATRIZ Y LA SUBSIDIARIA

En el mundo de los negocios sucede que una empresa puede adquirir acciones

de otra empresa, pero si se adquiere el 50% o más de las acciones, la

adquiriente obtiene el control de la empresa que vende las acciones. Cuando

esto sucede, se dice que existe una relación de Matriz a Subsidiaria. La

empresa que compra las acciones es la Matriz y la otra empresa es la

Subsidiaria.

Para los efectos legales, tributarios, etc., cada empresa es una entidad de

negocios independiente, pues cada una lleva sus propios registros contables,

elabora sus estados financieros, paga sus impuestos, etc.

Desde el punto de vista económico, considerando que una empresa controla a

la otra, es necesario a veces verlas como una sola entidad económica, aunque

como ya se manifestó, representen dos entidades legales. Dicho de otra

manera, es preciso que se consoliden los estados financieros de ambas

empresas para que los inversionistas tengan una idea global de las

operaciones que se han llevado a cabo y se presente un cuadro financiero de

la entidad en conjunto.

3.2.- CONSOLIDACIÓN SOLAMENTE DE LOS BALANCES GENERALES.

De acuerdo con los requerimientos y necesidades puede ser que solamente se

consoliden los Balances Generales y no los otros estados financieros, tales

como el Estado de Rentas y Gastos y el Estado de Utilidad Pérdida

Acumuladas.

El procedimiento para cualquier problema de consolidación de sociedades

anónimas, consiste primero en eliminar todas las cuentas recíprocas que

existan en los dos juegos de registros contables. En la contabilidad de la

Matriz y la Subsidiaria, las cuentas recíprocas son las que hacen relación a

transacciones ENTRE las compañías.

En el caso de consolidar solo los balances generales de la matriz y la

subsidiaria, las cuentas recíprocas que mas a menudo se encuentran son:

1.- Cuentas a Cobrar y Cuentas a Pagar entre las compañías.

2.- La cuenta de Inversión en Subsidiaria en los libros de la matriz

y la cuenta de Acciones y posiblemente la de Utilidad Pérdida

Acumuladas en los libros de la subsidiaria.


72

1.- CUENTAS A COBRAR Y CUENTAS A PAGAR ENTRE LAS COMPAÑÍAS.

Si la compañía subsidiaria adeuda dinero a la compañía matriz, entonces la

subsidiaria tendrá en su balance general una Cuenta por Pagar por dicho

valor, de la misma manera que la matriz tendrá en su balance general una

Cuenta por Cobrar por el valor que le adeuda la subsidiaria.

En sus balances generales individuales es correcto mostrar esas cuentas, que

en este caso son recíprocas, mas cuando se va a realizar la consolidación de

los balances generales, no tiene sentido y sería incorrecto el mostrar en la

sección de activos una cuenta por cobrar que sea correspondiente o recíproca

de otra a pagar presentada en los pasivos. Debemos anotar sin embargo, que

si no se eliminan esas cuentas, el balance general consolidado estará

cuadrado, pero tanto los activos como los pasivos estarían innecesariamente

inflados.

2.- CUENTA DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIA DE LA CASA MATRIZ; Y

CUENTA DE ACCIONES DE LA SUBSIDIARIA Y POSIBLEMENTE UTILIDAD

PERDIDA ACUMULADAS.

Cuando se realiza la transacción referente a la compra de las acciones, la

empresa que adquiere éstas debitará una cuenta llamada INVERSIÓN EN

SUBSIDIARIA, por el costo de las acciones adquiridas. Esta cuenta es

recíproca a la cuenta de ACCIONES que aparece en los libros de la

subsidiaria.

Es por esta razón que cuando se consolidan los balances generales de las dos

compañías, se eliminan las cuentas mencionadas anteriormente. Si es que al

momento en que la casa matriz adquiere las acciones, en la subsidiaria

existe la cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas, se eliminará todo o en parte

de esta cuenta.

CONSOLIDACIÓN SOLAMENTE DE LOS BALANCES GENRALES. LA CASA MATRIZ

ADQUIERE EL 100% DE LAS ACCIONES DE LA SUBSIDIARIA, AL VALOR

INTRÍNSECO; LA SUBSIDIARIA NO TIENE UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS

EN EL MOMENTO DE LA ADQUISICIÓN.

El 2 de enero de 1999 La Primavera S.A. ( casa matriz) adquiere el 100% de

las acciones de El Invierno S.A. (Subsidiaria) en un monto de $ 44.500, al

Valor Nominal. A esta fecha El Invierno S.A. no tiene la cuenta Utilidad

Pérdida Acumuladas; así mismo, su Patrimonio lo conforma únicamente la

cuenta Acciones por $ 44.500.

Al 31 de diciembre de 1999, La Primavera S.A. decide consolidar su balance

general con el de El Invierno S.A.

De las Cuentas por Cobrar existentes en La Primavera S.A. $ 300 son

adeudadas por El Invierno S.A.

La consolidación de los balances generales se la realiza en los papeles de

trabajo, que entre otras cosas contendrá: Una columna para registrar las

cuentas de los activos y luego los pasivos y patrimonio de ambas compañías.

Un par de columnas para registrar los valores de cada una de las cuentas de


73

las compañías. Un par de columnas para las eliminaciones, y una columna para

el balance general consolidado.

PAPELES DE TRABAJO

BALANCES GENERALES CONSOLIDADOS DE LAS COMPAÑÍAS LA PRIMAVERA S.A.

Y EL INVIERNO S.A.

AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999

C U E N T A S

BALANCES GENERALES

ELIMINACIONES

BALANCE

GENERAL

CONSOLIDADO

LA PRIMAVERA EL INVIERNO DEBITO CREDITO

CAJA

CUENTAS POR COBRAR

INVENTARIO MERCADERIAS

ACTIVOS FIJOS

INVERSIÓN EN SUBSIDIARIA

CUENTAS POR PAGAR

ACCIONES

UTILIDAD PERDIDA

ACUMULAD

1.500 900

4.300 2.500

32.000 18.000

60.000 26.000

44.500

------------- -------------

142.300 47.400

======== ========

5.200 2.900

112.100 44.500

25.000

-------------------- -------------

142.300 47.400

========= =======

a) 300

b) 44.500

a) 300

b) 44.500

------------- --------------

44.800 44.800

========= =========

2.400

6.500

50.000

86.000

0.00

---------------

144.900

=========

7.800

112.100

25.000

---------------

144.900

========

Si analizamos los papeles de trabajo que hemos elaborado, veremos que se han

procedido a eliminar los valores correspondientes a las Cuentas por Cobrar y

Cuentas por Pagar por el valor de $ 300, así mismo, las Cuentas de Inversión

en Subsidiaria y la de Acciones, en los respectivos libros de cada compañía.

Al final se consolidan los valores de las cuentas y se muestran en el

balance general consolidado. De ahí se pueden elaborar los balances

formales.

3.3.- CONSOLIDACIÓN DE TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS

Cuando se tienen que consolidar el balance general, el estado de rentas y

gastos y el estado de superávit ganancias retenidas, podemos aplicar en

muchos aspectos los procedimientos utilizados en la consolidación de la

oficina principal con la sucursal.

Para realizar la consolidación, empezaremos por utilizar una hoja de papel

de trabajo, en la que registraremos los balances de comprobación ajustados

de ambas compañías, cortados a la fecha en que se va a realizar la

consolidación.


74

Entonces se procede a eliminar todas las cuentas recíprocas, teniendo en

cuenta que a más de las cuentas que se eliminaron en el ejemplo anterior,

estarán inmersas otras cuentas de rentas y gastos recíprocas, tales como

las de ventas y compras entre las compañías, las de dividendos entre las

compañías. Hay que poner especial cuidado si existe alguna ganancia entre

las compañías en el inventario inicial o final, de existir, se deberán

eliminar.

Una vez realizadas todas las eliminaciones, se consolidan las cuentas de

rentas y gastos para obtener la ganancia neta consolidada, luego se

completan las columnas de Superávit Ganancias Retenidas Consolidadas, y

finalmente la del Balance General Consolidado.

Ejemplo.- CONSOLIDACIÓN DE LOS TRES ESTADOS FINANCIEROS. LA

PRIMAVERA S.A. ADQUIERE EL 100% DE LAS ACCIONES DE EL INVIERNO

S.A. AL VALOR INTRÍNSECO; EL INVIERNO S.A. NO TIENE UTILIDAD

PERDIDA ACUMULADAS AL MOMENTO DE LA ADQUISICIÓN.

El 2 de enero de 1999 La Primavera S.A. (Casa Matriz) adquiere el 100% de

las acciones de El Invierno S.A. (Subsidiaria) en un monto de $ 6.300, al

Valor Nominal. (Para que los $ 6.300 se consideren valor intrínseco se

considera que El Invierno S.A. no tiene otra cuenta de patrimonio).

Al 31 de diciembre de 1999, La Primavera S.A. decide consolidar su balance

general con el de El Invierno S.A. la información adicional que se requiere

para completar los papeles de trabajo, es la siguiente:

1.- Ventas y Compras entre las compañías durante 1999 $ 2.500.

2.- Cuentas por Pagar y por Cobrar entre las compañías a diciembre de 1999

$ 1.800.

3.- Dividendos pagados por El Invierno S.A. a La Primavera S.A. durante

1999 $ 500.

4.- Inventarios Finales: La Primavera S.A. $ 4.500

El Invierno S.A. 1.500. Este valor incluye

una ganancia entre las compañías de $ 400. En los Inventarios Iniciales no

hay ninguna ganancia.

Con los datos recopilados, es necesario elaborar la hoja de

trabajo para realizar la consolidación de las cuentas que son

susceptibles de tal procedimiento.

Como ya se indicó, necesitaremos un par de columnas para las

Eliminaciones, y como vamos a consolidar otros estados

financieros, se necesitarán un par de columnas para el Estado de

Resultados, y un par de columnas para las Utilidades Pérdidas

Acumuladas.

Veamos como se presentaría la Hoja de Trabajo para este ejemplo:


75

PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDADOS

LA PRIMAVERA S.A. Y EL INVIERNO S.A.

AL 31 DE DIDIEMBRE DE 1999

BALANCE COMPROBACION

CUENTAS AJUSTADO ELIMINACIONES

ESTADO DE RENTAS Y

GASTOS UTILIDAD PERDIDAS ACU. BALANCE GENERAL

PRIMAVERA INVIERNO CONSOLIDADOS CONSOLIDADAS ACTIVO PASIVO

CAJA 3.500 2.200

5.700

CUENTAS POR COBRAR 4.000 3.800 a) 1.800

6.000

INVENTARIO MERCADERIAS 4.000 2.200 6.200

INVERSION SUBSIDIARIA 6.300 b) 6.300

COMPRAS 6.000 4.000 c) 2.500 7.500

GASTOS 900 600 1.500

DIVIDENDOS 2.500 500 d) 500 2.500

27.200 13.300

CUENTAS POR PAGAR 3.200 3.000 a) 1.800 4.400

ACCIONES 8.500 6.300 b) 6.300 8.500

VENTAS 9.800 4.000 c) 2.500 11.300

RENTA DIV. EL INVIERNO 500 d) 500

UTILID.PERDID.ACUMUL. 1-1 5.200 5.200

27..200 13.300 8.000 8.000

Inventario 31/12 La Primavera 4.500

El Invierno 1.500 Incluye $ 400 de ganancia. 5.600 5.600

15.200 16.900

GANANCIA NETA CONSOLIDADA 1.700 1.700

16.900 16.900

2.500 6.900

UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS CONSOLIDADAS 4.400 4.400

6.900 6.900 17.300 17.300


76

EXPLICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Como se puede ver, primero hemos registrado las cuentas tanto del activo

como del pasivo y patrimonio de las dos compañías, con sus respectivos

valores.

En la columna de Eliminaciones, hemos registrado la eliminación de los

valores correspondientes a las Cuentas por Cobrar y por Pagar que existían

entre las compañías.

De igual manera hemos eliminado los valores de las cuentas Inversión en

Subsidiaria de la casa Matriz y la correspondiente cuenta de Acciones de la

Subsidiaria.

Luego procedemos a eliminar las compras y las ventas realizadas entre las

compañías.

La siguiente eliminación se refiere a las cuentas de Dividendos que la

Subsidiaria pagó a la matriz. Aquí es necesario que se analice que, como la

matriz posee el 100% de las acciones de la subsidiaria, todos los dividendos

que reciba la matriz de la subsidiaria, automáticamente se convierten en

Renta de Dividendos para la matriz, por lo tanto la cuenta Renta de

Dividendos de la matriz es recíproca de la cuenta Dividendos de la

subsidiaria, por lo tanto se deben eliminar al consolidar los estados

financieros.

En la columna de Rentas y Gastos, hemos procedido a consolidar los valores

de las dos compañías. En este punto debemos analizar los valores del

Inventario Final; se notará que el valor del inventario de La Primavera

S.A. es de $ 4.500, y el de El Invierno S.A. es de $ 1.500, pero hemos

considerado solo $ 1.100, debido a que los $ 400 corresponden a una ganancia


Debemos analizar que si la matriz vende mercaderías a la subsidiaria o

viceversa, el precio de venta bien puede incluir una ganancia bruta. En el

caso de que no existiera saldo en Inventario Final, no habría ningún

problema, pues las cifras de las compras y ventas se eliminarían. Pero, si

existe saldo en los inventarios finales y en dichos inventarios se incluye

la ganancia entre las compañías, entonces, esa ganancia se debe dejar fuera

de la cifra del inventario final utilizada para fines de consolidación de

estados financieros.

La ganancia que exista entre las compañías en los inventarios iniciales se

debe eliminar, acreditando la suma de la ganancia en el inventario inicial y

debitando de la cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas.

En las columnas de Superávit Ganancias, una vez que hemos determinado la

ganancia o pérdida neta consolidada para el período, registraremos en la

columna respectiva para balancearlas. Así mismo debemos extender a estas

columnas los saldos consolidados de las cuentas de Utilidad Pérdida

Acumuladas de las dos compañías, y el valor de los dividendos pagados por la

matriz. El saldo que se obtenga de las columnas es el valor de balanceo y

representa el saldo de Superávit Ganancias Acumuladas la fecha de


77

consolidación. Este valor se extenderá al crédito de las columnas del

balance general consolidado.

En las columnas del balance general consolidado se registrarán los valores

combinados de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio de las dos

compañías. Al totalizar las columnas deben estar cuadradas.

Una vez terminados los papeles de trabajo, se pueden elaborar los estados

financieros formales.

INTERES DE LA MINORIA.

Hay casos en los que la casa matriz no adquiere el 100% de las acciones de

la subsidiaria, entonces, la diferencia entre el porcentaje que ésta

adquiere y el 100% se denomina Interés de la Minoría. Dicho en otras

palabras, Interés de la Minoría, es la parte de la compañía subsidiaria que

pertenece a otros.

Cuando se tienen que consolidar los estados financieros, se debe tener

cuidado en el tratamiento especial a la parte de los activos netos que se

relacionan con el interés de la minoría.

CUENTA DE UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS DE LA SUBSIDIARIA EN EL

MOMENTO EN QUE VENDE SUS ACCIONES.

Cuando en los libros de la subsidiaria existe la cuenta Utilidad Pérdida

Acumuladas al momento en que la casa matriz adquiere sus acciones, todo o

parte del saldo de dicha cuenta se eliminará junto con la cuenta Acciones,

al tiempo que se elimina la cuenta Inversión en Subsidiaria de la casa

matriz.

EJEMPLO.- CONSOLIDACIÓN DE LOS TRES ESTADOS FINANCIEROS, LA CASA

MATRIZ ADQUIERE EL 90 % DE LAS ACCIONES AL VALOR INTRÍNSECO.

Varios años atrás La Primavera S.A. adquirió el 90% de las acciones de El

Invierno S.A. , por las que pagó $ 6.660. Al momento de vender sus acciones

El Invierno S.A. tenía dos cuentas de patrimonio: Acciones por $ 6.500 y

Utilidad Pérdida Acumuladas $ 900. ( 7400 x 90% = 6.660 valor intrínseco

de las acciones ).

La primavera S.A. desea consolidar las cuentas de ambas compañías al 31 de

diciembre de 1999, para lo cual tiene los Balances de Comprobación Ajustados

y los siguientes datos adicionales:

1.- Ventas y compras entre las compañías durante 1999 $ 2.500.

2.- Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar entre las compañías al 31 de

diciembre de 1999, $ 1.800.

3.- Dividendos pagados por El Invierno S.A. durante 1999, $ 600.

4.- Inventarios Finales: La Primavera S.A. $ 4.000

El Invierno S.A. $ 2.200. No hay ganancia entre

las compañías.


78

PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDADOS

LA PRIMAVERA S.A. Y EL INVIERNO S.A.

AL 31 DE DIDIEMBRE DE 1999

BALANCE COMPROBACION

CUENTAS AJUSTADO ELIMINACIONES ESTADO DE RENTAS Y GASTOS UTILIDAD PERD. ACUM. INTERES DE LA BALANCE GENERAL

PRIMAVERA INVIERNO CONSOLIDADOS CONSOLIDADAS MINORIA

CAJA $ 3.500 $ 5.600 9.100

CUENTAS POR COBRAR 4.000 2.800 a) 1.800 5.000

INVENTARIO MERCADERIAS 4.000 3.600 7.600

INVERSION SUBSIDIARIA 6.660 b) 6.660

COMPRAS 6.000 4.000 c) 2.500 7.500

GASTOS 900 600 1.500

DIVIDENDOS 1.000 600 d) 540 1.000 60

26.060 17.200

CUENTAS POR PAGAR $ 1.760 2.000 a) 1.800 1.960

ACCIONES 8.760 6.500 b) 5.850 650 8.760

VENTAS 9.800 6.600 c) 2.500 13.900

RENTA DIV. EL INVIERNO 540 d) 540 5.200 120

UTILID.PERDID. ACUMUL. 1-1 5.200 2.100 b) 810 1.080 90

26.060 17.200 11.500 11.500

Inventario 31/12 La Primavera 4.000

El Invierno 2.200 No hay ganancia entre Cias. 6.200 6.200

16.600 20.100

GANANCIA NETA CONSOLIDADA 3.440 3.440

GANANCIA NETA APLIC. A INTERES MINORIA ( 10% de 600 ) 60 60

20.100 20.100

1.000 9.720

UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS CONSOLIDADAS 8.720 8.720

9.720 9.720

60 920

INTERES DE LA MINORIA 860 860

920 920 20.300 20.300


79

EXPLICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1. - Columnas del Balance de Comprobación Ajustado.

Se deben registrar las cuentas y los respectivos valores de los

balances ce comprobación ajustados, primero los de las columnas de saldo

débito y a continuación los de saldos créditos, de ambas compañías.

2. - Columna de Eliminaciones.

Debemos registrar las eliminaciones de los valores correspondientes a

las cuentas recíprocas, así tenemos que:

En la primera eliminación (a) se cancelan los $ 1.800 de las Cuentas

por Cobrar y por Pagar entre las compañías.

En la eliminación (b) se cancelan los saldos de $ 6.660 que

corresponden a la Inversión en Subsidiaria para la compañía La Primavera, al

mismo tiempo que se remueven el 90% del valor de la cuenta Acciones de la

compañía El Invierno, es decir $ 5.850 (6.500 x 90%), y, el 90% del valor de

la cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas al momento en que las acciones fueron

vendidas a La Primavera, es decir $ 810 ( 900 x 90% ).

Es necesario explicar que este procedimiento se utiliza en razón de que La

primavera solo es dueña del 90% del valor de las acciones, por lo que el 10%

restante, tanto de la cuenta Acciones como de Utilidad Pérdida Acumuladas se

debe extender a las columnas de Interés de la Minoría.

Es preciso conocer que la cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas con el tiempo

probablemente aumentará a medida que se vayan obtenido ganancias, sin

embargo, en cualquier consolidación que se haga solo se eliminarán los $ 900

del saldo de esta cuenta. El resto que reflejaría la utilidad obtenida

posteriormente, se deberá extender a las columnas de Utilidad Pérdidas

Acumuladas de los papeles de trabajo.

En la eliminación ( c) se cancelan los $ 2.500 de las compras y ventas


En la eliminación (d) se cancelan la cuenta Renta Dividendos que La

Primavera recibió de El Invierno, es decir los $ 540, al tiempo que de la

cuenta Dividendos de El Invierno, se cancela el 90%, es decir $ 540 y el

valor restante, es decir $ 60 que corresponde a los Intereses de la minoría,

se extienden a las columnas respectivas.

3. - Columnas de Rentas y Gastos.

Terminadas de hacer las eliminaciones, se combinan los valores de las

cuentas de rentas y gastos de las dos compañías y se extienden a las

columnas de rentas y gastos. Los valores de los Inventarios Finales se

consolidan y se extienden al lado crédito, luego de lo cual se totalizan las

columnas.

En este punto el procedimiento se debe realizar analizando que la diferencia

entre los gastos y las rentas no constituyen la Renta o Pérdida consolidada


80

para el período. Debido a que la matriz es dueña solo del 90% de la

subsidiaria, la ganancia consolidada de las dos compañías es el resultado de

sumar la ganancia neta de la matriz más únicamente el 90% de la ganancia

neta de la subsidiaria.

Revisando las columnas de rentas y gastos de los papeles de trabajo vemos

que la diferencia entre rentas y gastos es de $ 3.500, pero ésta suma NO es

la ganancia neta consolidada, debido a que el 10% de cualquier valor que

haya obtenido la subsidiaria pertenece al Interés de la Minoría. Por ésta

razón, antes de determinar la ganancia neta consolidada, es necesario

obtener la ganancia de la compañía El Invierno, para lo cual hacemos un

cálculo separado, de la siguiente manera:

Ventas $ 6.600

Costo de Ventas:

Inventario Inicial $ 3.600

Compras 4.000

Disponible para Venta $ 7.600

Inventario Final 2.200 5.400

Ganancia Bruta Ventas 1.200

Gastos 600

Utilidad antes Impuestos $ 600

========

Una vez que hemos determinado el valor de la utilidad de la compañía El

Invierno, podemos hacer el siguiente análisis: el 10%, es decir $ 60

corresponden al Interés de la Minoría, por lo que extendemos dicho a valor a

la columna respectiva, y la diferencia, es decir $ 540 forman parte de la

ganancia neta consolidada de las dos compañías, es decir de los $ 3.440 que

se extenderán a las columnas de Superávit Ganancias.

4. - Columnas de Utilidad Pérdidas Acumuladas Consolidadas.

En estas columnas se registran los valores de las cuentas de Utilidad

Pérdida Acumuladas de la compañía La Primavera, es decir $ 5.200, y el valor

que corresponde al El Invierno calculado de la siguiente manera:

(Saldo Inicial – Valor en momento de Venta) x % propiedad de la

Matriz.

Remplazando los valores, tenemos:

( 2.100 – 900 ) x 90% = 1.080

La diferencia, es decir $ 120 se extienden a la columna de Interés de la

Minoría.

Luego registramos los demás valores y totalizamos las columnas, el valor que

resulte como diferencia entre las columnas, es la suma de Utilidad Pérdida

Acumuladas Consolidado, y se extiende al lado crédito de las columnas del

Balance General.


81

5. - Columnas de Interés de la Minoría.

Debemos tener claro que estas columnas se refieren al porcentaje de

propiedad de los activos netos de la compañía subsidiaria que pertenece al

Interés de la Minoría. En el ejemplo que estudiamos, la minoría es dueña del

10% de las acciones de El Invierno, por lo tanto hemos extendido $ 650 (

6.500 x 10%)de la cuenta Acciones.

La minoría es dueña también del 10% del saldo al momento de la venta de

Utilidad Pérdida Acumuladas, por lo tanto hemos extendido $ 90; Así mismo,

la minoría recibió el 10% de los dividendos pagados por lo que hemos

extendido $ 120, que además representan el saldo del cálculo explicado

anteriormente.

De igual manera, la minoría tiene derecho al 10% de las utilidades de la

subsidiaria, por lo que según el cálculo realizado, hemos extendido el valor

de $ 60.

Se totalizan las columnas y se balancean y el valor que resulte de

diferencia constituye la parte de los activos netos de El Invierno que son

propiedad de la Minoría. Esta cifra se extiende al lado crédito de las

columnas del Balance General.

6. - Columnas del Balance General.

Se extenderán todos los valores de las cuentas de Activos y Pasivos

considerando los valores que se eliminaron, de igual manera se consideran

los valores extendidos de las columnas de Rentas y Gastos, Superávit

Ganancias y de Interés de la Minoría y al sumar las columnas, estas deben

quedar cuadradas.

Después de completar los papeles de trabajo, se pueden preparar los Estados

Financieros formales, tomando los datos necesarios de dichos papeles de

trabajo. Veamos como aparecerían los Estados Financieros en el ejemplo

estudiado.

COMPAÑIAS LA PRIMAVERA Y EL INVIERNO

ESTADO DE RENTAS Y GASTOS CONSOLIDADO

Del ............. Al........... Del ...........

Ventas S/. 13.900

Costo de Ventas S/. 8.900

Inventario Inicial S/. 7.600

Compras S/. 7.500

S/. 15.100

Inventario Final S/. 6.200

Ganancia Bruta en Ventas S/. 5.000

Gastos S/. 1.500

Ganancia Neta S/. 3.500

Menos Ganancia Interés Minoría S/. 60

Ganancia Neta Consolidada S/. 3.440


82

COMPAÑIAS LA PRIMAVERA Y EL INVIERNO S.A.

ESTADO DE SUPERAVIT GANANCIAS CONSOLIDADO

PARA EL AÑO ....................

Utilidad Pérdida Acumulada Consolidada 1/1 S/. 6.280

Más: Ganancia Neta Consolidada S/. 3.440

S/. 9.720

Menos: Dividendos Pagado La Primavera S/. 1.000

Utilidad Pérdida Acumulada Consolidada 31/12 S/. 8.720

Composición del Saldo Inicial:

Saldo Inicial La Primavera S/. 5.200

Saldo Inicial El Invierno S/. 2.100

Menos: Valor al momento

de la Venta de Acciones S/. 900

S/. 1.200

Menos: 10% Minoría S/. 120 S/. 1.080

Utilidad Pérdida Acumuladas Consolidadas S/. 6.280

COMPAÑIAS LA PRIMAVERA Y EL INVIERNO S.A.

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

Al 31 de Diciembre de................

ACTIVOS

Caja S/. 9.100

Cuentas por Cobrar S/. 5.000

Inventario Mercaderías S/. 6.200

TOTAL ACTIVOS S/. 20.300

PASIVOS

Cuentas por Pagar S/. 2.050

INTERES MINORIA

Interés de la Minoría S/. 770

PATRIMONIO

Acciones S/. 8.760

Utilidad Pérdida Acumuladas S/. 8.720 S/. 17.480

TOTAL PASIVO, INT. MINORI. Y PAT. S/. 20.300


83

UNIDAD IV

FUSION Y TRANSFORMACION DE SOCIEDADES

Un caso especial de la disolución de las sociedades, lo

constituye la Fusión, mediante la cual una sociedad se

extingue por la transmisión total de su patrimonio a otra

sociedad preexistente, o que se constituye con las

aportaciones de los patrimonios de dos o mas sociedades que en

ella se fusionan. “Denomínase fusión a toda absorción de una o

mas empresas por otra y también a la reunión de dos o mas

entidades en un organismo nuevo. Mientras la fusión no tenga

otras miras de la conjunción de patrimonios y de esfuerzos

individuales para actuar en mejores condiciones en un mercado

limitado, su finalidad puede considerarse económicamente

ventajosa para sus intereses y para los consumidores de sus

productos”1

4.1. ASPECTOS LEGALES DE LA FUSION

4.1.1. CASOS DE LA FUSION

La fusión de las sociedades se produce:

a) Cuando dos o mas compañías se unen para formar una nueva, que les sucede en los derechos y obligaciones; y,

b) Cuando una o mas compañías son absorbidas por otra que

continúa subsistiendo.

Para la fusión de cualquier sociedad en una sociedad nueva se

acordará primero la disolución y luego se procederá al

traspaso en bloque de los respectivos patrimonios sociales a

la nueva compañía, es decir los activos y pasivos. Si la

fusión hubiere de resultar de la absorción de una o mas

compañías por otra compañía existente, ésta adquirirá en la

misma forma los patrimonios de la o de las compañías

absorbidas, aumentando en su caso el capital social en la

cuantía que proceda. Los socios o accionistas de las compañías

extinguidas participarán en la nueva compañía o en la compañía

absorbente, según los casos, recibiendo un número de acciones

o adquiriendo derecho de cuota de capital por un valor

proporcional a sus respectivas participaciones en

aquellas.2

1 ENCICLOPEDIA DE CONTABILIDAD, ECONOMIA, FINANZAS Y DIRECCION DE EMPRESASZ.

Tomo 2 2 Ley de Compañías: Artículos 337 y 338.


84

En caso de fusión de compañías los traspasos de activos, sean

tangibles o intangibles, se podrán realizar al valor presente

o de mercado.

4.1.2. REQUISITOS PARA LA FUSION

Entre los requisitos para la fusión constan los siguientes:

1) Aprobación de la Junta General de Socios o Accionistas de

cada una de las entidades que van a fusionarse.

2) Que la Asamblea haya sido realizada para el caso de las

cooperativas con las 2/3 partes de los socios y para las

sociedades amparadas en la Ley de Compañías se requiere la

mayoría de votos o la aprobación unánime de los socios o

accionistas para el acuerdo de fusión.

3) El Acta de la asamblea o de la junta deberá venir firmada

por el presidente y secretario que hayan sido designados en la

misma.

4) Que la asamblea haya sido convocada por el Consejo de

Administración que se encuentre registrado ante la Cámara de

Comercio respectiva, o que la junta haya sido convocada por el

presidente de la compañía.

5) La convocatoria a la asamblea deberá realizarse conforme a

los estatutos o en su defecto a lo dispuesto en el Código de

Comercio, esto es, con quince días de antelación a la

celebración de la asamblea.

6) La publicación en un diario de amplia circulación deberá

hacerse una vez celebrada la asamblea y aprobada la fusión por

parte del representante legal.

7) El compromiso de fusión deberá ser publicado en un lugar

visible de las instalaciones donde funciona la organización

solidaria, éste deberá ser dado a conocer con la misma

antelación que se establece en los estatutos para la

convocatoria a la asamblea o en su defecto por lo menos con

quince días de antelación a la celebración de la asamblea en

donde se decidirá la fusión.

8) Los estatutos que regirán después de aceptada la fusión

deberán venir debidamente aprobados por la Superintendencia de

Compañías o por el organismo competente, y luego ser inscritos

en el registro de la propiedad.


85

4.1.3. FORMAS DE FUSION Y TRANSFORMACION

En términos generales la fusión de sociedades es un proceso

mediante el cual desaparece al menos una de las empresas, lo

cual constituye el elemento fundamental para su

identificación, es decir: la fusión de sociedades es un

procedimiento en virtud del cual dos o mas sociedades, previa

extinción sin liquidación de algunas o de todas ellas,

confunden sus patrimonios y agrupan a sus respectivos socios

en una sola sociedad. Es importante distinguir entre fusión

por absorción y fusión por consolidación o creación.

La Fusión por Absorción se da cuando una o mas sociedades se

incorporan a otra ya existente, trasladando sus recursos; como

resultado de ello una de las sociedades participantes continúa

existiendo bajo la misma denominación y personalidad jurídica

y la(s) otra(s) queda(n) absorbida(s); es decir, en la

absorción una sociedad absorbe el patrimonio de las demás

sociedades que intervienen, conservando la primera su

personería jurídica y desapareciendo las demás.

La Fusión por Consolidación se da cuando dos o mas

sociedades entregan su patrimonio para formar una

nueva sociedad, la cual surge con personería jurídica

distinta, disolviéndose todas las empresas que

participan en la fusión.

En ambos casos, los socios de la entidad que prevalezca serían

los mismos de las empresas que se fusionan.

Finalmente, la Transformación consiste en el cambio de un tipo

social a otro de los reconocidos por la ley, sin que se

produzca una alteración en la personerí9a jurídica de la

sociedad transformada, que continúa subsistiendo bajo la nueva

forma social adoptada. Se transforma una compañía cuando

adopta una figura jurídica distinta, sin que por ello se opere

disolución ni pierda su personería.3

3 Ley de Compañías: Artículos 330 y 331.

Compañía. A Compañía B Compañía A

Compañía A Compañía C Compañía B


86

4.2. ASPECTOS CONTABLES

4.2.1. PROCEDIMIENTO DE REGISTRO CONTABLE

Para llevar a cabo el registro contable de una fusión,

señalaremos una serie de pasos, que ordenadamente nos

proporcionarán la información financiera correspondiente de

todas y cada una de las compañías involucradas en el proceso

de fusión.

Para una fusión por Consolidación o por Integración,

es decir, cuando las empresas desaparecen para

iniciar una empresa nueva, las empresas que

desaparecen deberán realizar lo siguiente:

1. Obtener el Estado de Situación Financiera previo a la fusión.

2. Registrar en los libros de contabilidad la

eliminación de las cuentas complementarias

(estimaciones, depreciaciones,y amortizaciones),

contra sus principales.

3. Obtener el Estado de Situación Neto. 4. Reexpresar el Estado de Situación Financiera

Neto y registrar en los libros de contabilidad

estos cambios y movimientos, se puede utilizar

para ello la cuenta “Resultados de Fusión”, que

será una cuenta de superávit del capital

contable.

5. Presentar el Estado de Situación Financiera

Reexpresado.

6. Presentar todos los Estados Financieros que la empresa maneje regularmente, así como los que le

sean solicitados por los accionistas de la nueva

empresa, ejemplo: Estado de Cambios en la

Posición Financiera, Estado de Utilidades no

Distribuidas, etc.

7. Realizar el correspondiente cierre de libros

contables.

8. Capitalizar las cuentas de capital contable

contra capital social.

9. Las cuentas de activo contra “Cuentas de fusión con compañía…..”

10. Las cuentas de pasivo contra “Cuentas de fusión con compañía…………” y,


87

11. El capital contable contra “Cuenta de fusión con compañía………..”

Para una fusión por Absorción, es decir, cuando una

de las empresas prevalece y las otras empresas

desaparecen, las empresas que desaparecen deberán

realizar los mismos pasos que se señalaron

anteriormente para el cierre de dichas empresas y

para la empresa que prevalece, solamente deberá

registrar un aumento de capital, desde luego con su

trámite correspondiente.


88

EJERCICIOS PARA LA AFIRMACIÓN DE CONOCIMIENTOS

UNIDAD I

CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS

Problema 1.-

En una sociedad en la que invierten el Socio A, $ 25.000, el Socio B $

26.000 y el Socio C $ 28.000, deciden que durante el período cada uno podrá

hacer retiros de hasta $ 500 mensuales.

Existe la resolución de que las utilidades o pérdidas se repartirán conforme

al porcentaje de participación.

La cuenta Resumen de Rentas y Gastos presenta un saldo Acreedor de $ 14.000.

Se pide:

a) Prepare los registros contables que crea necesarios. b) Elabore el asiento contable que se necesita para registrar el retiro

que realizan los socios en un mes cualquiera.

c) Presente el Libro Mayor, suponiendo que se elaboraron los asientos contables para registrar los Retiros durante todo el período.

d) Siguiendo el orden del proceso contable, elabore los asientos y

prepare el Libro Mayor que crea necesarios.

Problema 2.-


26.000 y el Socio C $ 30.000, deciden que durante el período cada uno podrá

hacer retiros de hasta $ 1.500 mensuales.



La cuenta Resumen de Rentas y Gastos presenta un saldo Acreedor de $ 12.000.

Se pide:

a)Prepare los registros contables que crea necesarios.

b)Elabore el asiento contable que se necesita para registrar el retiro

que realizan los socios en un mes cualquiera.

c)Presente el Libro Mayor, suponiendo que se elaboraron los asientos

contables para registrar los Retiros durante todo el período.

d)Siguiendo el orden del proceso contable, elabore los asientos y prepare

el Libro Mayor que crea necesarios.


89

Problema 3.-


26.000 y el Socio C $ 30.000.



Deciden aceptar a un nuevo socio, bajo las siguientes condiciones: que

aporte $ 55.000 y que a cambio recibirá el 22% de participación.

Se pide:

a) Elabore los cálculos para establecer cual es el valor de la

participación del nuevo socio .

b) Elabore el asiento contable para registrar el ingreso del nuevo socio.

Problema 4.-


36.000 y el Socio C $ 34.000.



Deciden aceptar a un nuevo socio, bajo las siguientes condiciones: que

aporte $ 20.000 y que a cambio recibirá el 35% de participación.

Se pide:

a)Elabore los cálculos para establecer cual es el valor de la participación

del nuevo socio.

b)Elabore el asiento contable para registrar el ingreso del nuevo socio.

Problema 5.-

Los socios A, B, y C, acordaron compartir las pérdidas o ganancias en

proporción al capital invertido en la sociedad. Las participaciones son las

siguientes: Socio A $ 25.000; Socio B $ 32.000; Socio C $ 20.000.

El socio C decide retirarse de la empresa.

Se pide:

1.- Suponga que la operación de retiro se efectúa el 1 de junio, corra los

asientos contables, de acuerdo a cada una de las situaciones propuestas, no

relacionadas:

a).- El socio se retira recibiendo $ 20.000 en efectivo.

b).- El socio se retira recibiendo $ 25.000 en efectivo.

c).- El socio se retira recibiendo $ 17.000 en efectivo.


90

Problema 6.-

Los socios del problema 1, durante un ejercicio obtuvieron utilidades por $

30.600. Se pide:

1.- Corra los asientos de diario para cerrar la cuenta de Resumen de Rentas

y Gastos y para repartir las utilidades entre los socios, conforme a cada

uno de los siguientes supuestos:

a) Los socios decidieron repartir las utilidades o pérdidas conforme a su participación en la empresa.

b) Los socios habían acordado compartir las utilidades o pérdidas

asignando salarios anuales de $ 7.500 para A, $ 6.200 para B y $ 8.000

para C. Se acordó una participación del 15% de las inversiones de cada

uno, en las utilidades o pérdidas; así mismo, se acordó repartir en

partes iguales la cantidad restante.

Problema 7.-


16.000 y el Socio C $ 14.000.



Por múltiples razones deciden liquidar la sociedad al 31 de julio del 2000.

A la fecha del cierre de operaciones, se obtiene el siguiente detalle de

cuentas que nos van a servir para elaborar el Balance General: Caja $ 3.000,

Cuentas por Pagar $ 5.000, Equipos de Oficina $ 12.000, Mercaderías $

25.000, Documentos por Pagar $ 9.000, Vehículos $ 14.000, Muebles y Enseres

$ 8.000.

Por efectos de la liquidación de la sociedad, los activos se venden en:

$ 23.000 las Mercaderías, $ 16.000 los Equipos de Oficina, $ 17.000 el

vehículo, $ 12.000 los Muebles y Enseres.

Se pide:

a) Prepare el Balance General a la fecha de cierre de las operaciones. b) Elabore el Libro Mayor con las cuentas que crea necesarias. c) Elabore los asientos de diario que considere necesarios y mayo-

rícelos, hasta liquidar las cuentas de la sociedad.

Problema 8.-


16.000 y el Socio C $ 14.000.




91






$ 8.000.




Se pide:

a)Prepare el Balance General a la fecha de cierre de las operaciones.

b)Elabore el Libro Mayor con las cuentas que crea necesarias.

c)Elabore los asientos de diario que considere necesarios y mayorícelos,

hasta liquidar las cuentas de la sociedad.

Problema 9.-

En una sociedad en la que invierten el Socio A, $ 8.000, el Socio B $ 9.000

y el Socio C $ 7.000.








$ 8.000.




Se pide:

a)Prepare el Balance General a la fecha de cierre de las operaciones.

b)Elabore el Libro Mayor con las cuentas que crea necesarias.

c)Elabore los asientos de diario que considere necesarios y mayorícelos,

hasta liquidar las cuentas de la sociedad.


92

UNIDAD II

SOCIEDADES DE CAPITAL

Problema 1.-

La Compañía “Hacetodo” S.A. se constituye el 1 de enero del 2000,

y recibe autorización para emitir 2.000 acciones de valor Nominal

$ 5 cada una.

En enero 2 recibe la suscripción de 800 acciones al contado.

Se pide:

a) Realice los registros en el Diario General, suponiendo que la empresa decide llevar el control de las acciones

mediante las cuentas: Acciones en Reserva y Acciones

Autorizadas.

b) Elabore el Balance suponiendo que se cierran las

operaciones esa misma fecha.

c) Realice los registros en el diario General, suponiendo que la empresa decide no utilizar las cuentas de control de las

acciones.

d) Elabore el Balance General necesario a esa fecha.

Problema 2.-

En enero 3, La Cia. Del problema 1 recibe una suscripción de

acciones de la siguiente manera:

200 acciones al valor nominal, al contado.

550 acciones al valor nominal, de las cuales el 30% nos can-

cela al contado y la diferencia a 30 días plazo.

Se pide:

a) Elabore los asientos de diario que considere necesarios,

tanto para el caso en que la empresa decide llevar las dos

cuentas de control de las acciones, y

b) Los asientos de diario que crea del caso para cuando la empresa decide no llevar las dos cuentas de control de las

acciones.

c) Elabore el Libro Mayor. d) Elabore el Balance General a Enero 3. e) Elabore el Balance General, con corte a 30 días después.

Problema 3.-

En febrero 2, la Cia. “Hacetodo” recibe una suscripción de 300

acciones, las mismas que las coloca a $ 5,50 cada una. V.N. $ 5.

Se pide:


93

a) Elabore el asiento contable, suponiendo que la suscripción fue pagada al contado.

b) Elabore los asientos contables necesarios, suponiendo que la suscripción fue cancelada el 35% al contado y la diferencia

a 30 días, y que la empresa lleva la cuenta Acciones por el

método del Valor Nominal.

c) Elabore los asientos contables necesarios, suponiendo que la suscripción fue cancela el 35% al contado y la diferencia a

30 días, y que la empresa lleva la cuenta Acciones por el

método del Valor Total.

Problema 4.-

La Cia. “HACETODO” declara un Dividendo de $ 6.50 por acción,

(suponiendo que tiene 1.750 emitidas) tres veces en el año, con

las siguientes fechas de declaración y pago:

FECHA DE DECLARACIÓN FECHA DE PAGO

Marzo 1 Abril 1

Junio 1 Julio 1


Se pide:

a) Elabore los asientos de diario que considere necesarios.

Problema 5.-

La Cia. “HACETODO” en Diciembre del 2000 declara un Dividendo,

equivalente al 20% en Acciones al valor nominal, pagaderos el 31

de diciembre del 2000, (suponiendo que tiene 1.750 emitidas, de

las 2.000 autorizadas).

Se pide:

a) Elabore los asientos de diario que considere necesarios,

sabiendo que en la cuenta Utilidad Pérdidas Acumuladas

existe un saldo acreedor de $ 28.000.

b) Elabore el Libro Mayor.

Problema 6.-

Con los siguientes datos elabore los asientos contables que se

requieren para registrar los siguientes supuestos:

A.- La Cia “HACETODO” readquiere 1.200 de sus propias Acciones

por un costo igual a su valor nominal.

B.- La Cia “HACETODO” readquiere 1.200 de sus propias acciones

por un costo igual a $ 2.30 cada Acción.


94

C.- La Cia “HACETODO” readquiere 1.200 de sus propias acciones

por un costo igual a $ 1.80 cada Acción.

D.- Presente un Balance General (la sección Patrimonio), para

cada uno de los supuestos.

Problema 7.-

Con los siguientes datos elabore los asientos contables que se

requieren para contabilizar los siguientes supuestos:

A.- La Cia “HACETODO” que readquirió 1.200 de sus propias

Acciones por un costo igual a su valor nominal, procede a

venderlas al valor nominal.

B.- La Cia “HACETODO” que readquirió 1.200 de sus propias

acciones por un costo igual a $ 2.30 cada Acción, procede a

venderlas a un costo de $ 2,30 cada Acción.

C.- La Cia “HACETODO” que readquirió 1.200 de sus propias


venderlas a un costo de $ 1,90 cada acción.

D.- La Cia “HACETODO” que readquirió 1.200 de sus propias


venderlas a un costo de $ 1,60 cada acción.

Problema 8.-

Con las transacciones que aparecen a continuación, suponemos que

la Cia. Primavera S.A. inicia sus operaciones y que va a

contabilizar la suscripción de las acciones, al Valor Nominal:

Año 2000

Enero 4. Recibe la autorización de la Superintendencia de

Compañías, para emitir 15.000 acciones de valor nominal $ 1.000

cada una.

Febrero 2. Recibe suscripciones de 2.500 acciones al valor

nominal, al contado.

Febrero 20. Recibe suscripciones de 3.200 acciones a $ 1.200 c/u,

valor del cual recibe de contado el 35%, y el saldo se

comprometen a cancelar en dos cuotas mensuales.

Marzo 5. Recibe del I. Municipio como donación un lote de terreno

avaluado en $ 8.000.

Abril 9. Recibe suscripciones de 2.800 acciones a $ 1.400 c/u.

Valor del cual recibe el 45%.


95

Mayo 10. La Cia. Compró 800 de sus propias acciones ya emitidas,

a un valor de $ 1.300 c/u. Utiliza el procedimiento del valor

nominal para la contabilización de las acciones propias

readquiridas.

Junio 30. Es política de la empresa cerrar sus libros

semestralmente. La cuenta Resumen de Rentas y Gastos muestra un

saldo crédito de $ 950.000, antes de impuestos. La provisión para

los impuestos se debe calcular al 25%. Haga los asientos

necesarios para ésta provisión. Luego de lo cual, la empresa

decide cerrar Resumen de Rentas y Gastos, con 5% para Reservas

para Contingencias, el 10% para Reserva Legal, y la diferencia

para Utilidad Pérdida Acumuladas.

Julio 20. Es política de la empresa declarar dividendos en una

fecha y pagarlos en otra, por lo que realiza el siguiente

calendario, para un dividendo en efectivo de $ 35 por acción:

Fecha de declaración Fecha de pago

Julio 25 Agosto 25


Noviembre 30 Diciembre 28

Julio 25. Recibe la diferencia del valor de la suscripción de

acciones realizada en Abril 9.

Septbre 20. Vende la totalidad de las acciones propias

readquiridas, a un valor de 1.880 c/u.

Octubre 15. Declara y paga un dividendo en acciones del 15%,

utiliza el valor nominal.

Noviembre 15. Recibe suscripciones de 1.200 acciones a un valor

de $ 1400 c/u, de los cuales recibe el 60% en efectivo.

Dicbre 31. La cuenta Resumen de Rentas y Gastos después de haber

sacado los valores correspondientes al 15% de participación de

los trabajadores, y el 25% para el impuesto a la Renta, presenta

un saldo crédito de $ 850.000. Cierre la cuenta, reservando el

valor para contingencias, para la reserva legal y el saldo a

Utilidad Pérdida Acumuladas.

SE PIDE:

Realizar los asientos contables necesarios.

Cerrar las cuentas de Dividendos.

Presentar la sección Patrimonio a diciembre del 2000.


96

UNIDAD III.

CONSOLIDACIÓN DE SOCIEDADES ANÓNIMAS.

Problema 1.-

Los Balances de Comprobación Ajustados de la Cia. Aerosol y su

Subsidiaria Cia. Fresca, correspondientes a diciembre del 2000 se

presentan de la siguiente manera:

CUENTAS

Cia. Aerosol

Cia. Fresca

Caja

Cuentas por Cobrar

Mercaderías 1/1/00

Inversión en Fresca

Compras

Gastos

Dividendos: Aerosol

Fresca

Cuentas por Pagar

Acciones: Aerosol

Fresca

Util.Pérd.Acumul. 1/1/00 Aerosol

Util.Pérd.Acumul. 1/1/00 Fresca

Ventas

Dividendos de la Cia. Fresca

$ 2.420

4.230

12.316

5.990

6.500

3.530

600

_____________

$ 35.586

===========

$ 2.506

15.530

2.800

14.500

250

$ 35.586

===========

$ 3.860

2.350

2.640

4.120

1.650

250

$ 14.870

===========

920

5.990

1.390

6.570

___________

$ 14.870

===========

Datos adicionales:

Durante el año las ventas entre las compañías fue de $ 1.500

No existe ganancia entre las compañías en sus inventarios iniciales y finales, los cuales ascienden a: Aerosol $

4.000; Fresca $ 2.450.

A Diciembre del 2000 Fresca adeuda a Aerosol $ 700.

Aerosol es dueña del 100% de las acciones de Fresca. Aerosol adquirió esas acciones en Noviembre de 1997.

SE PIDE:

a.- Preparar los papeles de trabajo consolidados al 31 de

diciembre del 2000.

b.- Elaborar el balance general consolidado formal al 31 de

diciembre del 2000.


97

Problema 2.-

Los Balances de Comprobación Ajustados de la Cia. Aerosol y su

Subsidiaria Cia. Fresca, correspondientes a diciembre del 2000 se


CUENTAS

Cia. Aerosol

Cia. Fresca

Caja

Cuentas por Cobrar

Mercaderías 1/1/00

Inversión en Fresca

Compras

Gastos

Dividendos: Aerosol

Fresca

Cuentas por Pagar

Acciones: Aerosol

Fresca

Util.Pérd.Acumul. 1/1/00 Aerosol

Util.Pérd.Acumul. 1/1/00 Fresca

Ventas

Dividendos de la Cia. Fresca

$ 2.420

4.230

12.316

5.644

6.500

3.530

600

_____________

$ 35.240

===========

$ 2.250

15.530

2.800

14.500

160

$ 35.240

===========

$ 3.860

2.350

2.640

4.120

1.650

250

$ 14.870

===========

920

5.990

1.390

6.570

___________

$ 14.870

===========

Datos adicionales:

Durante el año las ventas entre las compañías fue de $ 1.500

No existe ganancia entre las compañías en sus inventarios iniciales y finales, los cuales ascienden a: Aerosol $

4.000; Fresca $ 2.450.

A Diciembre del 2000 Fresca adeuda a Aerosol $ 700.

Aerosol es dueña del 85% de las acciones de Fresca. Aerosol adquirió esas acciones en Noviembre de 1997, fecha en la

cual Fresca tenía una cuenta de Utilidad Pérdida Acumuladas

de $ 650.

SE PIDE:


diciembre del 2000.


diciembre del 2000.


98

Problema 3.-

Los Balances de Comprobación Ajustados de la Cia. Invierno y su

Subsidiaria Cia. Verano, correspondientes a diciembre del 2000 se


CUENTAS

Cia. Invierno

Cia. Verano

Caja

Cuentas por Cobrar

Mercaderías 1/1/00

Inversión en Verano

Compras

Gastos

Dividendos: Invierno

Verano

Cuentas por Pagar

Acciones: Invierno

Verano

Util.Pérd.Acumul. 1/1/00 Invierno

Util.Pérd.Acumul. 1/1/00 Verano

Ventas

Dividendos de la Cia. Verano

$ 1.500

2.200

8.500

7.505

5.000

1.605

800

_____________

$ 27.110

===========

$ 5.000

12.000

4.000

6.000

110

$ 27.110

===========

$ 1.200

1.800

3.500

4.500

1.800

400

$ 13.200

===========

700

7.000

1.200

4.300

___________

$ 13.200

===========

Datos adicionales:

Durante el año las ventas entre las compañías fue de $ 900.

No existe ganancia entre las compañías en sus inventarios iniciales y finales, los cuales ascienden a: Invierno $

3.500; Verano $ 2.100.

A Diciembre del 2000 Verano adeuda a Invierno $ 400.

Invierno es dueña del 95% de las acciones de Verano.

Invierno adquirió esas acciones en Noviembre de 1997, fecha

en la cual Verano tenía una cuenta de Utilidad Pérdida

Acumuladas de $ 9.000.

SE PIDE:


diciembre del 2000.


diciembre del 2000.


99

BIBLIOGRAFIA

DAVIDSON, SYDNEY, SCHINLDLER, JAMES Y WEIL, ROMAN, “Contabilidad”,

Ed. Interamericana, México, 1977.

FINNEY, H.A., Y MILLER, HERBERT, “Curso de Contabilidad”, Unión Tipográfica

Editorial Hispano „ Americana, México, 1975.

HARGADON, BERNARD J. Jr., “Principios de Contabilidad”, Ed. Norma, Bogota.

MCNEILL, I. EUGENE, “Contabilidad Financiera”, Ed. Diana, México, 1973.

NARANJO H., MARIA Dra., “Derecho Mercantil Societario”, Quito.

NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD, NEC, Registro Oficial No. 291 de

Octubre 5 de 1999, Quito.

PYLE, WHITE, LARSON, “Principios Fundamentales de Contabilidad”, Compañía

Editorial Continental, México, 1985.

C:\documents and settings\administrador\escritorio\contasociedades

Education

Transcript of C:\documents and settings\administrador\escritorio\contasociedades