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MARCO DE REFERENCIAPARA EL ASEGURAMIENTO

DE LA INTEGRIDAD Y LOSVALORES EN LAS

ADMINISTRACIONESTRIBUTARIAS

Elaborado por: Grupo de Trabajo sobre"Control Interno"

ComitéPermanente deÉtica del CIAT

22019

ISSN 2644-4127

MarcodeReferenciaparaelAseguramientodelaIntegridadylosValoresenlasAdministracionesTributarias

Serie: Papeles de Trabajo del Comité Permanente de Ética del CIAT

Marco de Referencia para el Aseguramiento de la Integridad y los Valores en las Administraciones Tributarias

PT-02-2019

© 2019 Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT

Comité Permanente de Ética del CIAT

Grupo de Trabajo de Control Interno

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ISSN 2644-4127

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ContenidoCONTENIDO----------------------------------------------------------------------------------------------------------------1

CONSIDERACIONESPRELIMINARES---------------------------------------------------------------------------------2

1.- INTRODUCCIÓN----------------------------------------------------------------------------------------------------4

2.- MARCOCONCEPTUAL--------------------------------------------------------------------------------------------9

2.1.- ENTORNODELAPOLÍTICADEINTEGRIDAD--------------------------------------------------------------------92.2.- VALORESYNORMASÉTICAS------------------------------------------------------------------------------------92.3.- ESTRATEGIASCENTRADASENLOSRIESGOS------------------------------------------------------------------10

3.- LEYESYREGLAMENTOS---------------------------------------------------------------------------------------14

4.- CREARCONFIANZAPÚBLICAMEDIANTELATRANSPARENCIAYENLASRELACIONESCONLOSCONTRIBUYENTES-----------------------------------------------------------------------------------------------------16

4.1.-OPINIONYPERCEPCIONCIUDADANA------------------------------------------------------------------------------16Barómetrosfiscalesysondeosdeopinión---------------------------------------------------------------------------17

4.2.-ELCONSEJOPARALADEFENSADELCONTRIBUYENTE------------------------------------------------------------174.3.-CARTASDESERVICIOS---------------------------------------------------------------------------------------------184.4.-SERVICIOSALCONTRIBUYENTE-----------------------------------------------------------------------------------18Programasdeinformaciónyasistenciatributaria----------------------------------------------------------------18Programadeeducacióncívico–tributaria-------------------------------------------------------------------------19Campañasinstitucionales-----------------------------------------------------------------------------------------------19Transparencia--------------------------------------------------------------------------------------------------------------19

4.5.- ALIANZAS CON LOS SECTORES PÚBLICO Y PRIVADO COMO GRUPOS DE INTERES EN LA PROMOCIÓN DE LA

INTEGRIDADENLASADMINISTRACIONESTRIBUTARIAS(VISIÓNDELAO.M.A)---------------------------------------20

5.- PROMOVERLAINTEGRIDADYREDUCIRELALCANCEDELACORRUPCIÓN--------------------26

5.1.- INSTITUCIONALIDADYCALIDADDEMOCRÁTICA-------------------------------------------------------------265.2.- GESTIÓNDELOSRECURSOSHUMANOSENLASADMINISTRACIONESTRIBUTARIAS-------------------------265.3.- DECLARACIÓNDEINTERESESDELOSFUNCIONARIOSPÚBLICOS---------------------------------------------28

6.- RESPONSABILIDADES,PROCESOSYCONTROLES-------------------------------------------------------30

6.1.- CAMBIOSENLAGESTIÓNDELOSPROCESOS------------------------------------------------------------------306.2.- DETECTARIRREGULARIDADESYGESTIONARLASDENUNCIAS-----------------------------------------------306.3.- INVESTIGACIÓNYSANCIONES---------------------------------------------------------------------------------31

7.- ALGUNASIDEASCLAVE----------------------------------------------------------------------------------------32

8.-SIETEACCIONESBÁSICASPARAUNPROGRAMADEINTEGRIDADCORPORATIVA--------------33

ANEXO1.SISTEMADEINTEGRIDADPÚBLICACORPORATIVA---------------------------------------------34

BIBLIOGRAFÍABÁSICAUTILIZADA--------------------------------------------------------------------------------35

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ConsideracionesPreliminares

En laoctavareunióndelComitédeÉticadelCIATcelebradoen laciudaddeOttawa

(Canadá) en abril de 2017, se convino replantear la estructura, composición y

metodología de trabajo con el fin de obtener resultados visibles y difundir

adecuadamentelosproductoselaboradosentrelospaísesintegrantesdelámbitoCIAT.

Alefecto,seconstituyerontresgruposdetrabajoque,lideradosrespectivamentepor

Canadá, España yBrasil, abordaron sendasmaterias relacionadas con sus objetivos

finales.

Unodelosgruposdetrabajo,sevinculaconeldesarrollodelaintegridadylosvalores

enlasAdministracionestributariasyelpapeldelcontrolinternoalrespecto.

Para iniciarel cumplimientodeesteobjetivo sehaelaboradounaprimera reflexión

titulada“Marcodereferenciaparaelaseguramientodelaintegridadylosvaloresenlas

AdministracionesTributarias”,quepropugnaunanálisis integraldeaspectos claves

para el reforzamiento de la ética y la lucha efectiva contra la corrupción en las

organizacionestributarias.Parasuelaboración,laDelegaciónEspañolaenelComitéde

Ética del CIAT, se ha inspirado en diferentes documentos de Organismos

Internacionales,UniónEuropea, y comentarios formuladospor lasadministraciones

tributariasdeChileyUruguay.

Noexisteunconceptodoctrinalclarodeltérminocorrupción,sibiensuelevincularse

conlosdelitosmásgravesporlatransgresióndenormasyprincipiosdeconductade

obligado cumplimiento por parte de los empleados públicos, y cuyos efectos son

devastadoresparaelcumplimientodelaMisióndelasadministracionestributariasy

delaconfianzaycredibilidaddeloscontribuyentes.

Pero esta acepción, con ser lamás grave y dañina, no es la única. También podría

calificarse como corrupción aquellas acciones desarrolladas individual o

colectivamente, que sin llegar a constituir ilícitos de carácter delictivo, suponen

transgresiones de las normas jurídicas y estatutarias que regulan la posición y

obligaciones de los empleados públicos, con unos efectos que sin alcanzar las

magnitudescualitativasdelasformasmásgravesyperniciosasdecorrupción,afectan

igualmentealosobjetivosdelaorganización.

Además,cabepreocuparseporaquelloscomportamientosque,apesardenoconstituir

unatransgresiónexplícitadelasnormas,suponenactitudescontrariasalaVisiónque

unaorganizaciónquieretrasladaralaciudadanía,yporlotantorechazablesporcuanto

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afectan a la reputaciónyobstaculizan la creacióndeun sentimientodepertenencia

corporativo.

Conesteenfoque,sepretendeestimulareimpulsareldebateenelsenodelComitéde

ÉticayenlospaísesdelámbitoCIAT,oenotrosinteresados,paralarealizaciónensu

casodeunaguíaprácticadeIntegridad,queincorporebuenasprácticasyayudealos

paísesenelejercicioresponsabledeunaculturayvaloresquedificultenlacorrupción

y las conductas irregulares y/o deshonestas que puedan pervivir en nuestras

administracionestributarias.

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1.- Introducción

La Convención de las Naciones Unidas contra la corrupción y muchas otras

institucionesdereferencianoofrecenunadefiniciónexplícitadeltérminocorrupción.

Concaráctergeneralsereconocequeesungraveproblemaeconómico,socialpolítico

yético.Anivel económico reduce la eficienciadelusode losrecursos,desalienta la

inversión productiva, reduce la eficiencia del sistema impositivo, induce incentivos

perversos, distorsiona la competencia ymuchos efectosmás. Los efectos sociales, y

políticosnosonmenosperniciosos,aldeslegitimarelimperiodelaLeyylademocracia,

atentarcontralosderechoshumanos,incrementarladelincuenciaorganizada,destruir

elbuengobiernoylaconvivenciapacífica,entremuchosotrosfactores.

Eltérminocorrupción,nopuededesvincularsedeuninventariodeconductashumanas,

desucontextoydelentornolegal,culturalypolítico.Tampocodelentornodeéticacivil

ydemocrática,relacionadaconelEstadodeDerechoyelbuengobierno.Sevinculacon

el proceso por el que un elemento o situación pasa a un estado de pudrición o

perversión,alterándoselaspropiedadesbásicasypasandoasermuchomásturbiasy

negativas, perdiendo la esencia el objeto o su valor. Todo ello referido a conductas

humanasindividualesodegrupo.

Dentrodeunenfoquesocialylegalpodríamoscontemplarlacomolaacciónhumana

quetrasgredegravementelasnormaslegalesylosprincipiosmoralesoéticosporel

queserigeunasociedaddemocráticamenteconstituida,orespectodelosprincipiosy

valoresquerigenlamisióndeunaorganización.

LacorrupciónysusefectoseshoyundilemaglobalqueseconsideradebilitaelEstado

deDerecho,vulneralosderechosciudadanos,reducelosrecursospúblicos,disuelvela

integridadeidentidad.

No obstante, resulta difícil establecer una definición concreta desvinculada de una

enumeración precisa de cuáles son las conductas, que pueden ser definidas como

corruptas,queprecisandeunconsensoamplio,yqueenbuenamedidaseencuentraen

lasnormas,asícomolasreglasyprincipiosporlasqueserigeelfuncionamientoético

deunasociedad.Frecuentemente,lasreferenciasalaintegridadenlasorganizaciones

públicasseidentificanconlaausenciadecorrupción,yponensuénfasisenlasacciones

aacometer,yaseandecarácterpreventivoodedetecciónsobreloscomportamientos

individualesdelaspersonasquelasintegran.

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Estoesasí,porquelacorrupciónimplicaunadesviacióndelcomportamientorespecto

depatronesdeconductaqueprovienendevalores,reglasyprincipiosestablecidosque

seconsideranimportantesyenconsecuenciadeobligatoriocumplimiento.

Laausenciadeintegridadenlasorganizaciones,admitediferentesgradossiendolamás

gravelaexistenciadecorrupción,quepuedellegarasersistémica.Peroaunsiendoel

exponente más grave no es el único. Así nos encontramos con infracciones de la

normativa e incluso otrasmanifestaciones que no constituyendo en simismas, una

infracción penal o administrativa pero que no constituyen actividades o conductas

deseablesconlamisiónyvaloresaquelasorganizacionespretendentrasladar.

En consecuencia la integridad transitadesde la conducta individual impropia, auna

corrupción sistémica organizada, que puede afectar a un número significativo de

personasyempresas,queseorganizannoparasalvaguardarelprincipiodeservicio

públicoalciudadano,sinoquepuedeninterferirenlaconformacióndepolíticasyleyes

paraobtenerventajasybeneficiosdecarácterpersonalocolectivo.

Lacorrupciónensentidoamplio,esenconsecuencia,unfenómenocomplejo,peroque

puede minimizarse. Siguiendo a Alina Mungiu (“The Quest for Good Gobernace”)

aunque sus causas pueden ser múltiples el riesgo de corrupción suele ser mayor,

cuando existen más oportunidades de ejercerla, que puede aumentar si losfuncionarios gozan de discrecionalidad, y acceso privilegiado a recursos públicos

deseadosporloscorruptorescomofondos,activosestatales,puestosdetrabajo,leyes,

contratos,tratamientos,nohacercolaoevitarpagos,sancionesyotros.Tambiénincide,

directamentecuandoexisteunaausenciaderestricciones,incluyendocódigoséticos,leyes y reglamentos aplicables, normas aceptadas, controles, auditorías, sanciones,

limitadaopiniónpúblicayescasasociedadcivil.

Paraprofundizarenlaintegridadpública,queincluyelaausenciadecorrupciónenlas

organizaciones,lasrecomendacionesdelaOCDEyotrosOrganismosInternacionales,

aconsejanquelosresponsablespolíticosofrezcanunavisiónestratégicaquetengaen

cuentaelcontextodondeseaplica,asícomounenfoquepráctico,degestiónderiesgos

y se esfuercen en promover una cultura de integridad con toda la sociedad. La

integridad como planteamiento sistémico en la Administración Tributaria, puede

analizarsedesdediversasperspectivas.

DesdeunpuntodevistacorporativointegrallasAdministracionesTributarias(AATT)

debeninterrogarsesobredeterminadascuestionesclavesdecarácterprácticoyutilizar

políticas,programasyherramientasadecuadasenelcontextodeunaculturaexplícita

deintegridad.

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Cuestionesclaves Instrumentosyherramientas

¿Cómo establecer las

administraciones tributarias un

marcoparapromover la integridady

combatirlacorrupción?

Ø LeyesyreglamentosØ Declaraciones claras de valores ynormaséticas

Ø Estrategias basadas en el riesgo(evaluación del riesgo, mapas de

riesgo)

Ø EldiseñodelcontrolinternoØ La existencia de un Servicio deAuditoríaInternaindependiente

¿Qué papel pueden jugar losDerechos del Contribuyente, latransparencia, la aplicación conequidad de los Impuestos, larendición de cuentas en la(re)construcción de la confianza delosciudadanos?

Ø Apoyo al cumplimiento Fiscal

Voluntario

Ø ProgramasdeluchacontraelFraudeØ ConsejodeDefensadelContribuyenteØ Gobierno abierto y acceso a lainformación

Ø GestióndelalitigiosidadØ Escrutinioexterno

¿Qué medidas preventivas puedentomar las administracionestributarias para fortalecer eldesempeñoéticoyreducirelalcancedelacorrupción?

Ø Selecciónbasadaenelméritoyotrastécnicas de gestión de recursos

humanos

Ø FormaciónenÉticaysusdilemasØ Declaración de intereses, bienes ypatrimonio

Ø RegulacióndelConflictodeinteresesØ Simplificación,AnálisisdeProcesosycontroles

Ø Automatizaciónadministrativa

¿Qué pueden hacer lasadministraciones tributarias paradetectaryactuarsobrelacorrupcióncuandoocurre?

Ø Regulación de denuncias, canales yprotección

Ø RégimendisciplinarioØ InvestigaciónysancionesØ Perfilesderiesgos

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Entodocaso,laAdministraciónTributariadebetenerestablecidounsistemadecontrol

internoqueasegureunrazonablegradodeseguridadencuantoalaconsecucióndelos

objetivos, y especialmente con los referidos a la integridad,prevención, detección y

sancióndelacorrupciónyotrasconductasirregulares.

Conviene no confundir la función de control interno con otras como la auditoríainterna,quéaunquepuedentenerpuntosdeconexión,sondiferenciables.

El sistema de control interno establecido por una organización, por sí mismo no

garantiza el éxito en el cumplimiento de sus fines, ya que en su desempeño final

intervienenotros factores tanto internos comoexternosquepueden tenerunagran

influencia sobre su misión. Los informes COSO son un referente esencial en la

actualidadparavincular“controlinterno”y“buengobiernocorporativo”.

Por su parte, el concepto de auditoría interna, se define como una actividad queproporciona servicios independientes y objetivos de aseguramiento y consulta,

concebidos para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. La

actividad de auditoría interna ayuda a una organización a cumplir sus objetivos,

aportandounenfoquesistemáticoydisciplinadoparaevaluarymejorarlaeficaciade

losprocesosdegestiónderiesgos,controlinternoygobiernocorporativo.

Relacionadoconelconceptodelafuncióndeauditoríainterna,ypudiendoestarono

integrada en la misma, surge el concepto de “compliance” como función. La“compliance” se orienta a las tareas de prevención, detección y gestión de riesgos

propiosvinculadosal incumplimientode leyesynormas, conespecial énfasis en las

conductas impropias y la corrupción, con el fin de desarrollar una cultura de

cumplimientoenlasorganizaciones.

Llegados a este punto cabría plantearse, si el aseguramiento de la función de

“compliance”puedeentendersecomounamásdelasfuncionesdeláreadeauditoriadelaorganización,osiporelcontrarioyteniendoencuentalascaracterísticaspropias

exigiblesparaeldesempeñoefectivodeestafunción,seríaconvenientecontartambién

conunaunidadseparadaeindependientedelafuncióndeauditoria.

La función de “compliance” forma parte también del alcance del control internoestablecidoenlaorganización.

El incremento en el volumen y complejidad de las obligaciones que afectan a una

organización como la AdministraciónTributaria, la globalización de la economía, el

desarrollo de las tecnologías de la información y los compromisos éticos y de

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transparencia pública que demandan actualmente la sociedad, hace que muchas

organizaciones aceleren las necesidades de compliance y que se considere comounfactorclavedebuengobiernocorporativo.

Considerandoestecontexto,sehandesarrolladodiferentesmodelosoprogramasde

“compliance”quesetraducenennormasconunrangoyalcancemuyvariados,enlasqueincidendeformaexplícitalasnormasISO19600delaño2014sobresistemasdegestiónydirectricesdecomplianceylanormaISO37001delaño2016sobregestióndemedidasanticorrupción.

Otrasexperienciasreseñablesenestesentido,sonelmodelodeevaluacióndelaeficacia

decomplianceaplicadoporlaAdministraciónTributariadeAustralia,olaguíapráctica

de autodiagnóstico en el cumplimiento normativo, buen gobierno corporativo y

prevencióndelacorrupción,editadoporTransparenciaInternacionaldeEspaña.

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2.- MarcoConceptual

2.1.- EntornodelaPolíticadeIntegridad

El reto para las administraciones tributarias, así como para el resto de las

administracionespúblicas,eslaconstruccióndeunentornoparaestaspolíticas,que

permita al mismo tiempo incentivar la integridad a la vez que que dificulta las

actividadescorruptas,yconsigadesmantelar,lacorrupciónsistémica,ensucaso,que

pueda existir. El impulso de las más exigentes normas y prácticas éticas requiere

invariablemente liderazgo: la disposición a buscar a largo plazo beneficiosampliamentecompartidosy,enelcasodelacorrupciónsistémica,elvalordedesafiar

losinteresescreados.

ComoseñalalaUniónEuropealosaltosdirectivosdebendesarrollarlosmarcoslegales

e institucionales necesarios, incentivar conductas adecuadas y mostrar altos

estándaresdedecoropersonal.

Ejercerun liderazgoefectivoes imprescindible, y tambiénexplicitar su compromiso

conlaagendadeintegridadysueficazcomunicaciónalaorganización.

2.2.- ValoresyNormasÉticas

El comportamiento ético comienza con actitudes y valores en el vértice de la

Administración Tributaria, incluyendo la sustracción a la captura del Estado, el

clientelismo,elnepotismo,elsobornoylabúsquedauofrecimientodefavores.

Cadavezmás,lasadministracionespúblicasestánrecurriendoalasdeclaracionesde

valoresparadirigirelejerciciodelasfuncionespúblicas,losuficientementeflexibles

para aplicarse en todos los sectores de política, contextos institucionales y

responsabilidades individuales.Loscódigosdeéticasonactualmentecadavezmáscomunesentodoelmundoytodoslosfuncionariospúblicosestánllamadosyobligados

a comprometerse con ellos. Tales códigos de ética a veces son supervisados pororganismosde control independientes, loquepermiteque sean revisadosde forma

ocasionalparagarantizarsuvalidezyparaconocerlaformaenqueseaplicanenlos

diferentesaspectosdelavidapúblicaparafinesoperativos.ElMarcodeReferenciade

Código Ético del CIAT y su guía de auto evaluación no han sido desplegados con

suficienteempeñoporlospaísesconalgunasexcepciones,apesardeserunelemento

dereferenciabásicoparaorientarbuenasprácticas.

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Elcódigodeconductaesunelementodereferenciamuyimportantedelquedisponen

lasorganizacionesparaestablecerestapolíticayorientarlasbuenasprácticasypara

prevenir,detectaryerradicarirregularidades.

Pero tampoco, por si sólo, el código es suficiente. Las organizaciones necesitan

asegurar, en la medida de lo posible, en todo caso, que el código sea conocido,

comprendido y cumplido por los empleados y que se está aplicando el principiode

debidadiligenciaparaprevenir,detectaryerradicarirregularidades.

2.3.- EstrategiasCentradasenlosRiesgos

Lasestrategiasdeactuacióndebenbasarseenunaevaluacióndel riesgodondeseconcentran los problemas de integridad o de corrupción, buscar sus causas raíz,

teniendotambiénencuentalacapacidaddecambiodelasorganizaciones.

Unadelasherramientasnormalesdeevaluaciónderiesgoseselmapaderiesgo.Éstepuedeadoptarvariasformas,peroelobjetivosubyacenteessiempreelmismo,estoes,

identificar losmayores riesgos de conductas impropias y de corrupción. La técnica

básicaresulta familiaracualquierauditor internooexterno,ya losresponsablesde

Compliance,yaqueseencuentraenmodeloscomoCOSOIII, lasnormasISO31.000,

INTOSAIyotrosmúltiples referentes. Seevalúa tanto laprobabilidaddeocurrencia

comoelimpactounavezacontecido,tambiénlavelocidadyelgradodepermanencia

delasconductasenunaescalaascendente(normalmentebaja,media,altayhastamuy

alta).

Yaseasectorialoinstitucional,elanálisissepuedeconvertirenun"mapadecalor"para

unmayorimpactovisual.Acadafuentederiesgodecorrupciónseleasignalacasilla

correspondiente (por ejemplo, baja probabilidad, de alto impacto). Las casillas

sombreadasenrojorepresentanelmayorriesgoypor lo tanto lamáximaprioridad

para adoptar medidas en la estrategia o programa. Las que están en amarillo

representanun riesgomoderadoypor lo tantounaprioridadmásbaja.Las casillas

sombreadasenverdegeneralmentenosonprioritariasparalaacción.Noobstante,la

evaluaciónderiesgosesunprocesodinámico.Deberevisarseperiódicamente,yaque

lascircunstanciaspuedencambiar.

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Transparencia Internacional(TI)siguiendoestosprincipioshapresentadotres fases

paralaelaboracióndeunamatrizderiesgoparapoderformularunaestrategiadelucha

contralacorrupciónylasconductasimpropiasque,entodocasonecesitaserobjetode

seguimientoyevaluación.Setratadela fasedediagnóstico,la fasedeevaluaciónde

riesgosylafasedegestiónderiesgos.

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Pero en última instancia, incluso las estrategiasmejor diseñadas sobre la basemás

sólidadeevidenciasyconlaevaluaciónderiesgosmáscompleta,sonsóloejerciciosen

papel,amenosquevayanacompañadasdeplanesdeacciónsólidosseguidosdeuna

implementación real. Es decir, de una política de integridad práctica, así como de

seguimientoycontrolcontinuo.

LaaplicacióndelMarcoIntegradodeControlInterno(COSOIII)dentrode,Componente

Evaluación deRiesgos dedica CUATROPRINCIPIOS (los números 6,7, 8 y 9) a este

componente:

Ø Elprincipioseisexigedefinirlosobjetivosdelasorganizacionesconsuficienteclaridad, para poder identificar y evaluar los riesgos relacionados. Tanto losobjetivos como los niveles de tolerancia deben estar alineados con lamisiónvisión,estrategiayplanesoperativos.Loscambiosdelentornodebenanalizarsecon cierta continuidad y los Planes de Contingencia deben ser operativos yeficaces.

Ø El principio siete señala que se identificarán y evaluarán los riesgos queamenazanatodoslosobjetivosyseelaboraráunMapadeRiesgosacordeconlaestrategiadelaorganización.

Ø El principio ocho vincula que entre los riesgos que deben gestionarse, seencuentran los que incrementan los diferentes tipos de fraude. Se sometenasimismoaevaluaciónlaeficaciadelaspolíticasantifraude.

Ø Elprincipionuevesepreocupadeloscambiostantodelentorno,comoenlosprocedimientosparadetectarnuevosriesgosvinculadosalagestión.

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La Guía práctica TADAT, herramienta para una evaluación de diagnóstico de la

Administración Tributaria, señala que las Administraciones Tributarias enfrenten

numerososriesgosquetienenelpotencialdeafectaradversamentelosingresosy/olas

operaciones.SeñalacomoRiesgosdeCumplimientolosquepuedengenerarpérdidade

ingresospor incumplimientode loscontribuyentesde la inscripciónenelregistroo

censo la no presentación de las declaraciones, la falta de pago de impuestos, o la

exactituddeladeclaración.TansolocuandonombraalgunosRiesgosInstitucionalesse

refiere parcialmente a acontecimientos extraordinarios como catástrofes naturales,

falla de los sistemas informáticos y algunos referidos a conductas: sabotajes,

destrucción de activos, huelgas, fugasde información “que da lugar a pérdida de la

confianzaciudadanaenlaAdministraciónTributaria”.Noobstante,alseñalarcriterios

positivos de gestión adecuados a la Administración Tributaria, induce a buenas

prácticas. La guía, no obstante, no se refiere a temas de conducta, equidad en la

aplicación de los impuestos, ni fenómenos de corrupción, infraestructura ética, o

fraudes,todosellosesencialesparaelbuengobierno.Noobstante,estefactornopuede

separarsedeldiagnósticodelasAdministracionesTributarias.

¿Qué otros elementos necesitamos, para afirmar que hacemos lo posible paraincentivar las buenas prácticas y prevenir, detectar y erradicar irregularidades y

corrupción?.

Acontinuaciónnosreferiremosaalgunasaccionesbásicasadicionalesdeformamás

detenida.

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3.- LeyesyReglamentos

Losprincipioséticosestánnormalmenteincorporadosenlosfundamentoslegalesde

lospaíses,queprohíbenelsobornoyotrasformasdecorrupcióninternamediantela

adopcióndeleyesyreglamentos.Suelenreconocerquelacorrupciónesundelitograve

queamenudotieneimplicacionesatravésdelasfronteras.Elsobornoyotrasformas

de corrupción,puedenafectara la libre competenciaya los flujosde inversión.Las

organizacionesmultilaterales,enparticular,elConsejodeEuropa,lasNacionesUnidas

ylaOCDE,handesempeñadounpapelcatalizadorenlasúltimasdécadasestableciendo

convenios y principios internacionales susceptibles de ser adoptados por susmiembros.

Cada sistemanacional esespecífico según las tradicionesyestructuras jurídicasdel

país, pero la mayoría de los Estados tienen un derecho penal que se alinea con la

ConvencióndelaONUcontralaCorrupciónyconlasnormasdelConsejodeEuropa.

AlgunosEstadosmiembrosreconocenquetienenlaobligacióndeprohibirelsobornotanto en el ámbito nacional como en el extranjero. Esto requiere no sólo unalegislaciónadecuada,sino,sobretodo,unaaplicaciónrigurosadecaraasupersecución

y sanción.Otras previsiones legales pertinentes incluyen leyes paraproteger a losdenunciantes.AlgunosEstados tambiénhan legisladopara regular losconflictosde interésen latomadedecisionesylaasignacióndelosfondospúblicos,incluyendolacontratación

públicaylosFondosySubvenciones.

ElConsejodeEuropahadefinidoelconflictodeinteresescomounasituación"enlaqueelfuncionariopúblicotieneuninterésprivado,quepuedeinfluiroparecerqueinfluyeeneldesempeñoimparcialyobjetivodesusfuncionesoficiales".Porinterésprivado se entiende "cualquier ventaja para sí mismo, su familia, parientescercanos,amigosypersonasuorganizacionesconlasqueéloellatieneohatenidonegociosorelacionespolíticas".Incluyetambiéncualquierresponsabilidad,yaseacontableocivil,relacionadaconello.Losconflictospuedenadoptarmuchas formas, incluyendoa los funcionariosoasus

familiaresquetenganinteresescomercialesexternos,talescomounaparticipaciónen

unaempresasolicitanteoconcursanteparafinanciaciónolaexpectativadeunfuturo

empleoporpartedeunbeneficiariodecontratospúblicos.Elmovimientodepersonas

entre los sectores público y privado nunca podrá ser ilegal y es necesario para la

flexibilidaddeunaeconomía.Hayventajasparaambossectoresporlatransferenciade

conocimientos técnicos, pero también riesgos por la divulgación de información

privilegiada cuando los funcionarios públicos, ya sean políticos o profesionales, se

15

incorporanaempresasprivadasdentrodesuantiguaesferaderesponsabilidad.Parte

delasoluciónpuedeserlaexistenciadecláusulasrestrictivasoperiodosdeabstención

en los nombramientos y las condiciones laborales de los funcionarios, tendentes a

ralentizarla"puertagiratoria"delosfuncionariosquesedesplazanentrelossectores

públicoyprivadoencamposrelacionados.

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4.- Crear Confianza Pública mediante la Transparencia y en lasRelacionesconlosContribuyentes

El contribuyente, sea persona física o jurídica y los ciudadanos en general, son los

destinatariosdelosserviciospúblicosprestadosporlaAdministraciónTributaria.

La principal obligación que se exige tanto a los ciudadanos como a las entidades

jurídicas es la contribuciónmediante el pago de impuestos al sostenimiento de los

gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica y con sujeción a aquellos

principioslegalescuyoaseguramientocorrespondealaAdministraciónTributaria.

En correlación con estas obligaciones, los contribuyentes y responsables de

obligaciones tributarias, tienen toda una serie de derechos en sus relaciones con la

administración,quepuedenversesocavadossiexisteunfuncionamientoanormalen

losserviciosprestadosporlaAdministraciónTributaria,ymuyespecialmentecuando

hacesuapariciónel fenómenode lacorrupción,queafectaa los ingresosnecesarios

para financiar las políticas públicas y también a la confianza ciudadana y a la

predisposiciónalpagovoluntariodesusobligacionestributarias.

AnteestassituacionesdepérdidadeconfianzalaAdministraciónTributariatieneque

responder facilitando al ciudadano el cumplimiento formal y material de sus

obligaciones,informandoadecuadamentedeldestinoentérminosdeserviciospúblicos

delpagodesusimpuestos,yhaciendolomásclarayprecisaposiblelaaplicacióndelas

normastributarias,paradeestamaneraevitarquelaaplicacióndelasnormas(conel

ciertomargenexistentedediscrecionalidadensuinterpretación),puedadarcobertura

aactuacionesirregularesdedistintamagnitudygravedad.

Desdeestaperspectiva,secitanacontinuaciónunconjuntodeaccionesdesarrolladas

enlaAgenciaTributariadeEspañayquejuntoalaexperienciadeotrospaísesdelCIAT,

puedenplantearsecomobuenasprácticaseincorporarseaunaguíadeintegridad.

4.1.-OpinionyPercepcionCiudadana

AlserlosciudadanoslosprincipalesdestinatariosdelosserviciosqueprestalaAgencia

Tributaria,laopiniónypercepcióndelosmismosesdelamayorrelevanciatantopara

lamejoracontinuaensuprestación,comoparamejorarsuniveldesatisfacción.

Tambiénloes,cuidarunarelacióncontinuadecomunicaciónytransparenciaconlos

creadoresdeopinión,escuchandodemaneraactivasuspropuestas.

Paraquedichaspercepcionesyopinionespuedanserconocidasporlaadministración,

esnecesarioarticularmediosquepermitanatravésdediversosanálisis,estadísticas,

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estudiosyforos,conocerenquémedidaelcontribuyentepercibeelniveldecalidady

eficaciaconqueseestánprestandolosserviciostributarios.

Barómetrosfiscalesysondeosdeopinión

El Instituto de Estudios Fiscales elabora anualmente un estudio denominado

“opiniones y actitudes fiscales de los españoles”. El estudio se basa en una

encuesta anual a una muestra aleatoria nacional de 1.500 contribuyentes

distribuidos en cinco segmentos (empresarios, agricultores, profesionales,

asalariadoseinactivos).

Esteestudioanalizalaevolucióndedeterminadasvariablesqueconfiguranel

núcleo básico de las ideas fiscales de la población española. Una de estas

variables es la imagen corporativa que ofrece la Hacienda Pública a los

ciudadanosasícomosuniveldetransparencia.

Adicionalmente se han efectuado seguimientos respecto de los creadores de

opiniónylapresenciaeimagenenlosmedios,delaAgenciaTributaria,como

fuentedeconocimientoymejora.

El Centro de Investigaciones Sociológicas realiza anualmente un estudio

demoscópicodenominado“OpiniónPúblicayPolíticaFiscal”,ycontienealgunaspreguntasrelacionadasconlaactividaddelaAgenciaTributaria.Esteestudiose

confeccionasobreunamuestrade2.500entrevistasanivelnacional.

Porsuparte,laAgenciaTributariadesdesupáginawebsondealaopiniónde

quieneshanutilizadoelserviciodepresentacióntelemáticadedeclaracionesdel

ImpuestosobrelaRentadelaspersonasfísicas.

4.2.-ElConsejoparalaDefensadelContribuyente

ElConsejoparalaDefensadelContribuyente(CDC)esunórganocolegiadoqueactúa

comogarantede losderechosde los ciudadanosen susrelaciones tributariasdesde

hacemásdeveinteaños.

Nos encontramos ante un órgano de la Administración del Estado integrado

orgánicamente en el Ministerio de Hacienda y Función Pública, con funciones de

garantedelosderechosdelcontribuyente,perotambiénconsultivasyasesoras,yalque

se le reconoce expresamente independencia en el ejercicio de sus funciones. Dicha

independencia se trata de garantizar a través de una representación paritaria en el

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mismodemiembrosdelaAdministraciónTributariayderepresentantesdesectores

profesionalesdelmundotributarioyacadémico.

Toda la logística y apoyo para su adecuado funcionamiento lo presta la Agencia

Tributaria a través del Servicio de Auditoría Interna y, en concreto, mediante una

unidad operativa que, si bien integrada orgánicamente en el servicio de Auditoría

Interna,dependefuncionalmentedelaPresidenciadelConsejo.

Conrelaciónalanormativa,elCDCefectúapropuestasqueresponden,exclusivamente,

aproblemasdefondorelacionadosconinsuficienciasodefectosdetectadosconcierta

reiteraciónatravésdequejaspresentadasysepuedeincluirasímismopropuestasde

revocacióndeactos.

4.3.-CartasdeServicios

Las Cartas de Servicios, dentro de los modelos de Excelencia, y los Programas de

Calidad, son documentos de comunicación e información al ciudadano acerca del

catálogodeserviciosqueprestalaorganizaciónylosderechosqueleasisten.

Muchas administraciones tributarias cuentan con este instrumento que, si no se

burocratiza,permiteunacomunicaciónconlosdistintostiposdecontribuyenteyuna

plataforma de mejora continua de gran interés si se integra con redes y foros

informáticos.

4.4.-ServiciosalContribuyente

ProgramasdeinformaciónyasistenciatributariaCon el fin de favorecer el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales, y

tambiéndelastareasdecontroltributario,lasadministracionestributariasdespliegan

unamplioconjuntodeserviciosdeinformaciónyayudaalcontribuyente,muchosde

ellosporinternet,através(enelcasodeEspaña)delportalwebdelaAgenciatributaria

ysusedeelectrónica.

Dentrodeestosserviciosseincluyenaquellosquepermitenponeradisposicióndelos

ciudadanosatravésdelPrograma“Informa”unabasededatosquecontiene,enformato

pregunta–respuesta,losprincipalescriteriosdeaplicacióndelanormativatributaria.

Otrodelosprogramasespecíficosdeasistenciayprestacióndeserviciosyqueafectaa

lainmensamayoríadecontribuyentespersonasfísicas,eslarentaWeb,quepermite

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añadiraladeclaraciónderentaconfeccionadaapartirdelosdatosdisponiblesenla

agenciatributaria,cualquierdatoorenta,oefectuarmodificacionesenlosexistentes.

Esteprogramatambiénpermiteunseguimientodelostrámitesdesudevolución.

El registro electrónico permite al ciudadano la presentación de documentación sin

necesidaddedesplazamientoaoficinas.

La presentación telemática de declaraciones y las notificaciones electrónicas

constituyenotrasdelaslíneasdeavanceenlaprestacióndeservicioselectrónicos.

Recientemente, se ha iniciado para grandes empresas el sistema de Suministro

InmediatodeInformación(SII)paralagestióndelIVA.

Programadeeducacióncívico–tributaria

Encolaboraciónconlacomunidadeducativa,serealizandiversasactuacionesdirigidas

a niños y adolescentes para fomentar una conciencia fiscal en los futuros

contribuyentesdemodoqueasimilenlaresponsabilidadfiscalcomounodelosvalores

sobrelosqueseorganizaunasociedaddemocrática.

Campañasinstitucionales

Seefectúancampañasdesensibilizacióncontraelfraudequepretendenconcienciaral

ciudadano para el correcto cumplimiento de sus obligaciones, promoviendo la

responsabilidadcívica,destacandolarelaciónexistenteentrelosingresosrecibidospor

losimpuestosyelgastopúblico.

Transparencia

LaLeydeTransparencia,hasupuestounaampliaciónyrefuerzodelasobligacionesde

publicidadactiva.Enconcreto,haimplantadolaobligatoriedaddelapublicacióndela

informaciónrelativaa las funcionesquedesarrollan lossujetoscomprendidosensu

ámbito de aplicación y su estructura organizativa, además de sus instrumentos de

planificaciónylaevolucióndesugradodecumplimiento.

Encumplimientodeloprevistoenlaley,sehacreadolaunidadgestoradelderechode

accesoalainformaciónpública,queeslaresponsablededartrámiteyresoluciónalas

solicitudesdeinformaciónquesepresentenporlosciudadanos.

ElServiciodeAuditoríaInternadeaAEATeselresponsabledepresentarInformesde

Evaluación sobreel contenidode la informaciónquepresenta laAgenciaTributaria

Española.

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4.5.-AlianzasconlosSectoresPúblicoyPrivadocomoGruposdeInteresenlaPromocióndelaIntegridadenlasAdministracionesTributarias(VisióndelaO.M.A)

La Organización Mundial de Aduanas aprobó en junio de 2008 un documento que

establecíalaslíneasestratégicasdeactuacióndelasorganizacionesaduanerasconel

fin de adaptarlas a las demandasdel comercio exterior yde la efectiva seguridad y

controlenelsigloXXI.

Estedocumentoidentificadiezpuntosclavedirigidosaasegurarlaeficaciayeficiencia

de las aduanas. Uno de ellos, es la integridad, que se define comoun concepto que

trasciendeelmeroabusodepoderycorrupciónalincluirestándaresenlaprestación

de servicios públicos, derechos de los contribuyentes y cumplimiento tanto de sus

expectativascomolasdelosgruposdeinterés.

Elpuntonúmerodiezdelaestrategiadeintegridadaludealas“relacionescon

elsectorprivado”,conunareferenciaexplícitaalarevisióndeladeclaraciónde

Arushaenlossiguientestérminos:

“Lasorganizacionestributariasdebenfomentarunarelaciónconelsectorprivadodecarácterabierto,transparenteyproductivo.Lasasociacionesdecontribuyentesyempresasdeberíanseranimadosaasumirunnivelapropiadoderesponsabilidady transparencia de cara a la identificación de problemas de corrupción y laadopcióndesolucionesprácticas.Elestablecimientodeacuerdosconempresasyorganizacionesrepresentativasdeinteresesdelsectorprivadoyconlasociedadcivil,resultanmuyeficacesenlapráctica.Porotraparte,elestablecimientodecódigosdeconductaenelsectorprivado,queseñalenclaramentelosestándaresdeunejercicioprofesionalcorrecto,puedensertambiéndemuchautilidad.Las sanciones asociadas a comportamientos corruptos, han de definirse de talformaqueseansuficientesparafrenarconductascorruptas.

En consecuencia, consideran que hay que reivindicar y defender también “accionescolectivas”conelsectorprivadocomofórmulaeficazydiferenciadaenlaluchacontralacorrupción.

“Unamayorinformaciónpuedeencontrarseenhttps://www.baselgovernance.org/theme/icca”

Aunque las acciones colectivas ofrecen muchas ventajas en la lucha contra la

corrupción, lo cierto es que pueden también entrar en colisión y encontrarse con

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obstáculos a los que conviene anticiparse para asegurar de esta forma mejores

resultados.

Losobstáculosmásimportantes,puedenreferirsesegúnlaOMAa:

a) Voluntadpolítica.-Laausenciadevoluntadpolíticaalosmásaltosniveles,puedeentreotrasrazonesdebersealhechodequelasinstitucionespúblicas

puedanserreaciasaasumirestetipoderesponsabilidadesantelasociedad

civil,yenconsecuenciaperderinterésenformarpartedeéstasaccionespor

temoragenerarunaciertainestabilidad.

b) Coste en medios.- Frecuentemente, estas iniciativas pueden implicarinversionesenmediosmateriales,recursosfinancierosytiempo.

c) Laoportunidaddelmomentoparallevaracaboestasaccionesesunfactoratener en cuenta, ya que si no se hace en el momento oportuno, sus

posibilidadesybeneficiospuedenverselimitados.

d) Elección equivocada de los grupos de interés llamados a formar parte deestasacciones(aparentementepodíanestarinteresados,perorealmenteno

loestán,oporelcontrario,seeligecomopartnersaquellosquenotienenun

interésreal).

En cualquier caso, conobstáculos o sin ellos, las ventajas de las acciones colectivas

residenenquepermitenreuniravariaspartesinteresadas,sentarlasanegociaryponer

de manifiesto muchos aspectos comunes que favorezcan la comunicación y la

generacióndeconfianza.

CatálogodeBuenasPrácticas.(SusceptibledeundesarrollomásamplioenloquealaAgenciaTributariaserefiere)

Sedescribenacontinuación,unaseriedeejemplosdeaccionescolectivas,quepodrían

ser consideradas buenas prácticas en lamateria. Se distinguen las buenas prácticas

citadasenelcomitédeéticadelaOMA,ylasdelaAgenciaTributariadeEspaña.

(En este punto habría que añadir experiencias y buenas prácticas en otrasadministracionestributarias)

Ø ComitédeÉticadelaWCO- Enelaño2007,elGobiernodeCamerúnestablecióelproyectoCHOC(Chan

ge Habits-Oppose Corruption) como asociación de donantes dirigido a

reforzarelbuengobierno.

La decisión política para lanzar este proyecto surgió, de una parte en

respuesta a las múltiples oportunidades de mejora de la gobernanza en

Camerún, y de otra, de la voluntad gubernamental de luchar contra la

corrupción.

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Elproyectoen cuestión, formapartedeunprogramagubernamentalque

tiene por objeto conseguir una significativa reducción de la corrupción,

aunquenoserefiereexpresamentealaAdministraciónTributaria.

En la primera parte de la aplicación de este proyecto se obtuvo apoyo

financieroytécnicoparaeldiseñodeunaestrategiaylegislaciónrelativaa

la lucha contra la corrupción, que fue dada a conocer a diferentes

asociacionesenlasociedadcivil.

Graciasaesta estrategia,Camerún tieneahoraunaestrategiayunmarco

legalcoherenteyapropiadoparacombatirlacorrupción.

La necesidad de reforzar el marco legal para hacer frente a los delitos

económicos y financieros ha sido asumida, y gradualmente va tomando

consistencia una cooperación entre las instituciones públicas y

determinadasasociacionesdelasociedadcivil.

(Se puede obtener una mayor información sobre este proyecto enhttp://www.cm.undp.org/content/cameroon/fr/home/operations/project.html).

- Implementacióndela“RedMarítimaanti-corrupción”(MACM).MACM es una plataforma que contribuye a eliminar las prácticas de

corrupción en la industriamarítima. Está constituida por asociacionesde

armadores con los principales sectores de la industria marítima, y otras

compañías que incluyen a propietarios de la carga y servicios auxiliares.

Tambiéncolaboranenestaacción,la industriamarítimaylasautoridades

tributarias.

Estaaccióncolectivabrindaasusasociadoslaoportunidaddeevaluar los

desafíosyencontrar solucionesde formaconjunta.Unaevaluaciónde los

riesgos centrados en los procedimientos de importación y exportación,

sienta las bases para que sean identificadas diferentes soluciones e

identificadoslosmiembroscapacesdeproporcionarlas.

Lasaccionesaacometersonpriorizadaseincorporadasaunplandeacción.

Aunque esta iniciativa tuvo en sus inicios el origen en una iniciativa del

sector privado, ha involucrado a las Administraciones Tributarias de

diferentespaísesquehanmanifestadosuvoluntaddeadherirse.

(Información adicional sobre esta iniciativa, puede obtenerseconsultandoBSR-MACNImpactReport2016)

Ø AgenciaTributariadeEspaña- ForodeGrandesEmpresasyCódigodeBuenasPrácticasTributarias.

La Agencia Tributaria ha puesto en marcha nuevas formas de relación

cooperativacon lasgrandesempresasmediante lacreacióndeun forode

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discusiónenelqueseanalizan,mediantereunionesconjuntasosectoriales,

losprincipalesproblemasqueseplanteanenlarelaciónentrelasgrandes

empresasylaAdministraciónTributaria.

ElForodeGrandesEmpresasseconstituyóenelaño2010comounórgano

derelacióncooperativaentrelaAgenciaTributariayungrupode27grandes

empresasespañolaseleccionadasenfuncióndefactorestalescomovolumen

de facturación, deuda tributaria ingresada, información suministrada a la

Agencia Tributaria, número de trabajadores, sector de actividad y

distribucióngeográfica.

En el seno del Foro se han creado variosgrupos de trabajo, uno de ellos

dedicadoa la elaboracióndeunCódigodeBuenasPrácticasTributarias.AesteCódigosepuedenadherirtodaslasempresasquelodeseen,participen

onoenél,asícomodifundirlibrementeestaadhesión.Suobjetivoconsiste

enmejorarentretodos(empresasyAdministraciónTributaria)laaplicación

delsistematributario,ycontieneunaseriederecomendacionesdebuenas

prácticasfiscalestantoparalasempresascomoparalaAdministración.

Otrosgruposdetrabajohantenidoporobjeto:

- Elfomentodelarelacióncooperativa,quehafinalizadoconlaspropuestas

para el reforzamiento de las buenas prácticas de transparencia fiscal

empresarial de las empresas adheridas al Código de Buenas Prácticas

Tributarias.

- Análisisyracionalizacióndecargasfiscalesindirectas.

- Análisisdepreciosdetransferencia.

- Análisisdelanormativatributariayreduccióndelaconflictividad.

- SuministroInmediatodeInformación.

Tanto empresas como Administración asumen como un objetivo

fundamental en sus relacionesevitar los conflictosen la aplicaciónde las

normas tributarias y, por tanto, evitar los elevados costes que de la

resolución de dichos conflictos se derivan para ambas partes. Para las

empresas, el Código supone un escenario demayor seguridad enmateria

tributariaquefacilitalatomadedecisionesempresariales;paralasAgencia

Tributaria,unincrementodelaeficaciayeficienciadelcontroltributario.

ElForohacontribuidoaladifusióndeestoscriterios,queaunquenotienen

uncaráctervinculante,hasidoasumidocomocompromiso.

- ColaboraciónconIntermediariosFiscales

Losintermediariosfiscales,encuantorepresentantesdeloscontribuyentes

ensusrelacionesconlaAdministraciónTributaria,colaboranconlaAgencia

Tributariaenlagestióndelostributos,yaquefacilitanaloscontribuyentes

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elconocimientoycomprensióndesusobligacionesfiscalesylesayudana

cumplirlas.

Estacolaboraciónhavenidoinstrumentándosepormediodelapresentación

telemática de declaraciones y otros documentos tributarios en

representación de tercerosmediante convenios de colaboración suscritos

tanto con otras Administraciones Públicas, con entidades privadas y con

instituciones y organizaciones representativas de sectores o intereses

sociales,laborales,empresarialesyprofesionales.

A la vista del importante papel desempeñado por los profesionales

tributarioscomocolaboradoressocialesenlapresentacióntelemáticayen

declaraciones y otros documentos tributarios, la Agencia Tributaria

consideró conveniente establecer un marco de relación con estos

intermediariosfiscales.Paraello,sehapuestoenfuncionamientoelForode

Asociaciones y Colegios de Profesionales Tributarios como órgano de

relacióncooperativabasadaen la transparenciay laconfianzamutua,que

redundaenúltima instanciaenbeneficiodelcontribuyente,reduciendo la

relación directa con los funcionarios, al tiempo que se facilita el

cumplimientovoluntariodesusobligaciones.

- Colaboraciónconlosórganosjurisdiccionales

LaAgenciaTributariadesarrollaeldeberdecolaboracióncon losórganos

jurisdiccionales, a través de diversas funciones, entre las que destacan el

auxiliojudicialyelperitajeenprocesosdedelitocontralaHaciendaPública,

elsuministrode informacióntributaria, telemáticae individualizada,a los

órganosjurisdiccionalesyalMinisterioFiscalyelejerciciodelafunciónde

policíajudicialporlosfuncionariosdeVigilanciaAduanera.

Enestesentido,lacolaboraciónseinstrumenta,básicamente,atravésdela

UnidaddeApoyodelaFiscalíaEspecialcontralacorrupciónylacriminalidad

organizada y la colaboración Judicial en el ámbito de delitos contra la

HaciendaPública.

TambiénenrelaciónconelSuministrodeInformaciónmedianteConvenios

de colaboración, la Agencia Tributaria tiene establecido un Convenio de

colaboración con el ConsejoGeneral del Poder Judicial, y elMinisterio de

Justicia,pormediodelcualsepermitealosórganosjurisdiccionalesacceder

directamente a las bases de datos de la Agencia Tributaria, mediante

conexióntelemáticaatravésdelPuntoNeutroJudicialquegestionaelCGPJ

enelmarcodefinidoporlaAgencia.

Paraaquellossupuestosnoincluidosenelacuerdo,setramitansolicitudes

individualesdeinformación.

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Otrosámbitosdecolaboracióndentrodelmarcopúblico:

- intercambiosrecíprocosde informacióncon trascendencia tributariay

cooperacióngeneralparaaumentarlaeficaciaenlagestión,lamejorade

laasistenciaaloscontribuyentesreduciendolascargasadministrativas,

y la intensificaciónde la lucha contrael fraude,que seefectúa con las

administracionestributariasdelasComunidadesAutónomas.

- Convenio entre la Agencia Estatal de Administración Tributaria y la

Agencia Estatal de SeguridadAérea para intercambiar información en

relaciónconlosprogramasdeOperadorEconómicoAutorizadoyAgente

AcreditadoyExpedidorConocido.

- Convenio de colaboración entre la Agencia Tributaria y el Consejo

General del Notariado para concretar el suministro periódico de

información y recibir información específica para el ejercicio de las

funcionestributarias.

- Convenio con los Colegios Oficiales de Agentes de la Propiedad

Inmobiliaria para fomentar la participación de los Agentes de la

PropiedadInmobiliariaenlosprocedimientosdeenajenaciónforzosade

laAgenciaTributariaatravésdeinternet.

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5.- PromoverlaIntegridadyReducirelAlcancedelaCorrupción

5.1.- InstitucionalidadyCalidadDemocrática

Delamismamaneraqueexisteunacorrelaciónentrelaseconomíasdealtorendimiento

o productividad y la baja corrupción denunciada, el hecho de que los funcionarios

actúenporelinterésdesusorganizacioneseselfundamentodelasinstitucionesque

funcionanbien.Enel libro “pensar institucionalmente”.HughHecloapreciaelpapel

esencial de las instituciones en las sociedades democráticas. Así como pone en

evidencia que la instrumentalización que de ellas hacen aquellos que deben

representarlasogestionarlassonelorigen,enparte,deladesconfianzaquesepuede

extenderenlaciudadanía.Porsímismo,estodeberíaserunincentivosuficientepara

quelasautoridadespúblicaspromovieranlainfraestructuraéticaylaintegridadensu

actividad.Almismotiempo,tambiénsereconocequeesmejorfrenarelcáncerdela

corrupciónantesdequeseinstale,queintentardetenersupropagación,loquesitúaa

la prevención en la más alta prioridad dentro de las posibles medidas contra la

corrupción.Estoponederelieveeldelicadoequilibrioquedebealcanzarse,destacando

laimportanciadelaéticaalmismotiempoqueseenvíaelmensajedequenosetolerará

la corrupción. Las autoridades públicas deben avanzar cuidadosamente en la

introduccióndemedidascontralacorrupción,yaquelasospechaimplícitapuedecrear

unclimatóxico,socavandolasrelaciones,eldesempeñoindividualylaproductividad

general.Sibienunobjetivogeneralnopuedeserotroquelograrquelasempresasylos

ciudadanos puedan confiar en los servicios públicos, esta confianza también debe

construirse dentro de la propia administración. Y esta confianza en elmarco de la

AdministraciónTributariasetornaenmásfundamentalsicabe,alserunfactorclaveal

actuarenunodeloscamposdelaAdministraciónTributariaenqueconmayornitidez

es posible detectar los conflictos y contradicciones sociales. La Administración

Tributariaapareceasícomounáreamuysensibledeconflictosocialypor idénticas

razones como campo estratégico de búsqueda de consenso y legitimidad social en

democracia.

LaAdministraciónTributariaejerce,portanto,enuncampodeacciónesencialmente

complejotantoenrelaciónconelcontribuyenteindividualcomoenelcontextodelas

relacionessociales.

5.2.- Gestión de los Recursos Humanos en las AdministracionesTributarias

LosempleadospúblicosestánsujetosaunarelaciónestatutariaconlaAdministración

queseconcretaenuncatálogodederechosyobligacionesdeobligadocumplimiento

paraambaspartes.

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Lasnormasdeactuacióndelosempleadospúblicosseñalanloslímitesdelocorrectoo

incorrecto. Pero además de estos límites, la Administración puede, por razones

reputacionalesode imagen,señalarpautasdeactuacióno comportamientoque, sin

teneruncarácterobligatorio,sondeseablesparareforzarlavisióndelaorganización

frentealciudadano,ylasociedad.

En la medida en que los empleados públicos actúen por el mejor interés de sus

organizaciones,sealcanzaránmayoresymejorescotasdeintegridad.

Laadecuadacombinaciónyequilibrioentrelasmedidasdecontrolysancionadores,a

fin de evitar incumplimientos y desviaciones respecto de los patrones de conducta

establecidos,alavezquesegeneraunaculturacorporativaconsentidodepertenencia,

desusempleados.

Constituyeun factoresencialpara reforzar la integridadde lasorganizaciones.Pero

también las condiciones de empleo tienen una gran incidencia en el contexto del

comportamiento ético y contra la corrupción. Los salarios bajos, los contratos

inestables,lapolitizaciónylafaltadeprofesionalidadcontribuyentodasaunambiente

quepuedefavorecerlabúsquedadefinesegoístasylosconflictosdeinterés.

Sisedaporsupuestounascondicionesdeempleojustas,lasaccionesquedebeadoptar

la Administración consisten en asegurar que la política de gestión de los recursos

humanosintegralosvaloreséticosenlaspolíticasdepersonalyproporcionaclaridad,

especialmenteparaaquellospuestosdemayorriesgo.

LaAdministración debe, en este sentido identificar y ser consciente de las distintas

fuentesyriesgosdecorrupción,adaptandosuspolíticasaestascircunstancias.

Entrelosposiblesaspectosquepuedenserobjetodedesarrollobajoestaperspectiva,

sepuedenmencionarlossiguientes:

Ø Seleccióndepersonalbasadaenlosprincipiosdeméritoycapacidad.Ø Catálogo de puestos de trabajo que identifique las características,

responsabilidades,ycompetencias.

Ø Una carrera profesional y administrativa congruente con el nivel deresponsabilidad,formación,méritosytrayectoriaprofesional.

Ø Valoraraspectosdecomportamientoéticoparaeldesempeñodedeterminadospuestosdetrabajo.

Ø Evaluacionesdedesempeñoquetenganencuentanosólofactorestécnicosydeequipo,sinotambiénlosantecedentesfrentealasnormaséticas.

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Ø Gestióncontinuadeldesarrolloprofesionalydelacarreraquepremielaética,incluyendomejorasenlossistemasparaprevenirycontrolarlacorrupción.

Ø Restricciones a las actividades secundarias y a los intereses externos delpersonal y a la acumulación de diferentes puestos que puestos que puedan

presentarconflictosdeintereses.

Ø Cláusulas restrictivas en los nombramientos o contratos atinentes a futurostrabajosenelsectorprivadoenloscamposrelacionadosdondepodríantener

ventajas por información pública privilegiada para obtener beneficios

personales.

Ø Políticasdisciplinariaseficaces,encasodemalasprácticas.Ø ProcesosdeFormaciónyTalleresdetrabajoadecuados.

Enlasestrategiasparacombatirlacorrupción,esnecesarioidentificarlasfuentesylos riesgos posibles de corrupción antes de ensamblar un paquete de medidas degestiónderecursoshumanos.Tambiénordenarlascausas-raízdeloscomportamientos

másindeseados.

Porunlado,losfuncionariosdebensentirsecapacesdehablarlibrementeydeplantear

losproblemascuandosurjanpero,porelotro,lasadministracionestributariasdeben

construirsuespíritudeequipoysuculturacorporativa.Losfuncionariostambiénse

enfrentan a conflictos éticos y ambigüedades, en torno a la lealtad respecto a los

colegas,laorganización,laspolíticas,loscontribuyentesylacomunicación,quepueden

abordarsemediantelaformaciónenéticayresolucióndeconflictos,atravésdelosComitésdeÉticaylosTalleres.Unaformaespecíficaqueesmuyútilenlasáreasdondeelriesgodecorrupciónesaltoconsisteenunaformaciónporlaquelosfuncionarios

son capacitados y se analizan las respuestas a casos prácticos. Como técnica de

aprendizajessesugierenpequeñosgruposdediscusióneficacesjuntoconunaamplia

coleccióndeescenariosproblemáticos,bienentendidoquelaseleccióndebeadaptarse

a audiencias específicas. Dependiendo de los resultados del análisis de riesgos, las

instituciones podrían personalizar sus programas de formación, desarrollando

módulosparalasentidadesounidadesdemásaltoriesgo(comocompras,contratación,

o el personal de contacto) o para ciertos puestos (por ejemplo, directivos y

supervisores).Tambiénpodríaconsiderarsedeclaracionesexplícitasdecumplimiento

de normas y comportamientos adecuados en personal directivo o por parte de los

empleadosdenuevoingreso.

5.3.- DeclaracióndeInteresesdelosFuncionariosPúblicos

Comomedida preventiva, algunas instituciones públicas obligan a los funcionarios

públicos a presentar una declaración firmada de sus ingresos, bienes e intereses

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empresariales.Estamedidapuedeaplicarseaaquellosqueocupenpuestosdirectivos

osensiblesydealtoriesgo,talescomolosquegestionanlaslicitacionespúblicasyla

adjudicacióndecontratos.

Elinteréspúblicoenpoderaccederalosdatosdelosfuncionariosdebeequilibrarse

con suderechoa laprivacidadya la seguridadpersonal.Por lo tanto, estapráctica

mereceunenfoquemuyselectivo.

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6.- Responsabilidades,ProcesosyControles

6.1.- CambiosenlaGestióndelosProcesos

En ocasiones se precisará cambiar la gestióndel propio proceso administrativo, las

aplicacionesinformáticas,olaformaenquelaadministraciónprestalosservicios,para

que exista menos oportunidades para involucrarse en la conducta deshonesta o la

corrupción.Elcambiodereglas,asícomoelcontrapesocondecisionesdistintaspuede

minimizarladiscrecionalidad,atravésdelaregulacióndeprocedimientosyprocesos,

laintroduccióndecontrolesylaactuacióndeunServiciodeAuditoríaInternaeficaz.

6.2.- DetectarIrregularidadesyGestionarlasDenuncias

Siendo realistas, las conductas irregulares y la corrupción nunca será totalmente

erradicada, ni siquiera por los mejores sistemas de prevención. Las estrategias

integralespueden teneréxitoen eldesmantelamientode corrupción sistémicapero

siemprehabráincidentesdemalaconductaqueatentencontralabuenagobernanza.

Esto conlleva la necesidad de un marco normativo y de información, incluyendo

sistemasdedetecciónypersecuciónintachables,deacuerdoconlasnormas.Cuandola

actividadilegaloantiéticaescapadelalcancedelaauditoríayloscontrolesinternos,la

denunciadeirregularidadeshademostradoserlaformamáseficazdedesenmascarar

lasmalasprácticasy,segúnalgunosinvestigadores,escausantedecasilamitaddela

deteccióndefraudesenelsectorpúblico.Comolaproteccióndelosdenunciantessigue

siendorelativamentedébilyelpropioactodedenunciaraúnnohacaladoplenamente

enlaculturaadministrativacomocontribuciónaunamejorgobernanza,todavíatiene

quedesarrollartodosupotencial.LosServiciosdeAuditoríaInternadebendesplegar

entodocaso,lascompetenciasquelesatribuyelasnormativascorrespondientesdela

AdministraciónTributaria.

Undenuncianteesalguienqueinformaohacepúblicainformaciónsobreunaamenaza

odañoparaelinteréspúblico.Enelcontextodelabuenagobernanza,unfuncionario

de la Administración Tributaria podría desvelar una actividad ilegal o antiética

informandointernamenteenlaorganización(porejemplo,aundirectivodelíneaoa

un auditor interno) o externamente a un tercero como un fiscal o juez. También

cualquier ciudadano contribuyente puede dirigirse a la AdministraciónTributaria a

travésdedenunciasdeacuerdoconlanormativadecadapaís.

Haymuchosejemplos,segúnlaUniónEuropea,dequeladenunciadeirregularidades

podría haber jugado un papel vital para evitar daños potenciales, antes de que se

produzcaundañomásserio.Laexperienciasobreloscasosdedenunciamuestraque

en ocasiones los denunciantes pueden sufrir represalias. Estas consecuencias

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comprenden el cese, ladegradación, la sanción disciplinaria, el acosoo el vacío por

partedeloscompañerosolapérdidadeperspectivasdecarrera.

Es claramente en interés de la buena gobernanza por la que los funcionarios y

ciudadanosdebensentirsesegurosparaplantearinquietudesdeinteréspúblico.

UnapolíticadeintegridaddebealentaralpersonaldelasAdministracionesTributarias

paraquediscutaasuntosabiertamentedentrodesusdepartamentosyentidades,ya

queelloesunasalvaguardacontraelcomportamientoantiético.Sinembargo,según

recomienda la propia Unión Europea, si un funcionario observa una mala práctica

grave,puedeprotegersupropio interésllamando laatenciónsobreelproblemapor

canalesconfidenciales,anónimaoinclusoasegurandosuanonimato.

Lasdenunciasdelosciudadanospodríanserigualmenteanónimas.Yentodosloscasos

la Administración Tributaria deberá tener órganos de investigación especializados.

(InspectoresdeServicios,AuditoríaInterna)responsablesdeproponeralaDirección,

informes confidenciales,que contengan tantoelementos indiciarios comoelementos

probatorios,quesirvanparalosprocedimientosdisciplinariosadecuadosoladenuncia

alfiscalnecesaria.

6.3.- InvestigaciónySanciones

Minimizarlasconductasirregulares,implicaunapercepción,ampliamentecompartida,

dequelasposibilidadesdeserdescubiertoylaprobabilidaddesersancionadoporuna

conducta impropia,sonambasaltas.Porotraparteponerel focoenáreasoscurasy

diseñarsancionesefectivasesesencialparaerradicarlacorrupciónpero,amenosque

setraduzcaenacciones,esprobablequesologenerecinismoydecepción.

Unavezmás,siguiendo ladocumentaciónde laUniónEuropea,enarasa lamáxima

disuasión,unaaltaprobabilidaddeserdescubiertodebeiracompañadadesanciones

efectivas,loquerequierepolíticasyprocedimientosdisciplinarioseficacesdentrode

lasorganizaciones,queconllevensancionesincluyendomultas,pérdidadeempleo,y

querellas.Lainvestigaciónyaplicacióndesancionesnosólosirvenparadisuadiraotros

funcionariospúblicos, sinoque tambiénponendemanifiestoa los contribuyentesy

ciudadanos,querealmenteseexigeresponsabilidadalosfuncionariosporsusacciones

uomisionesenmateriadeconductasirregularesocorruptas.

32

7.- AlgunasIdeasClave

Ø Es muy necesario acordar y adoptar una normativa y un conjunto de valores

declarados(códigoséticoseinstrucciones),dentrodelmarcogeneraldeprincipios

yvaloresdelbuengobierno,paraorientarelcomportamientoylasaccionesenel

campodelaintegridad,quetienenquecontarconelcompromisoexplícitodela

AltaDirección.

Ø Seprecisaelaboraryaplicarpolíticasyestrategiasamedida,diseñadasentornoa

las fuentes de riesgo de conductas deshonestas y de corrupción más críticas,

identificandolasoportunidadespotencialesylaausenciadecontroles,evaluando

laprobabilidadyelimpactodequesehagarealidadeseriesgoylascausas-raízque

loproduce.

Ø Asegurarqueestaspolíticasyestrategiasseanintegralesyconstituyanunmodelo

sistémico,yaquelosinstrumentosaisladossuelenserineficaces.

Ø Adoptarunenfoqueequilibrado(fomentarelcomportamientoético,ladisuasióny

la detección de la corrupción) que cree confianza dentro de la propia

AdministraciónTributaria,asícomoentreloscontribuyentesyciudadanos.

El objetivo final debe ser alcanzar un punto donde se internalicen los valores, las

normasseanexplícitas, y el recursoa la aplicación forzosa seaelúltimo resorte.La

buenagobernanzaessinónimodeadministraciónética.

33

8.-SieteAccionesBásicasparaunProgramadeIntegridadCorporativa

NORMASYESTÁNDARES

RESPONSBILIDADES INTEGRIDAD COMUNICAR MONITORIZAR ALINEAR RESPONDER

La organizacióndebe establecerformalmente lasconductasesperadasdesusempleados enaquellascuestiones deética eintegridad quesean relevantessirviéndose delas normas yestándares CIATy de losOrganismosInternacionales.

La Dirección debesupervisar laefectividad delprograma decumplimiento de laintegridad.Lasresponsabilidades degestión de losprocesos debenefectuar elseguimiento/LaAuditoría Internaasumir suresponsabilidad deControl.

Lasadministracionestributariasdebenevitar asignarposiciones deresponsabilidada personas quehayan incurridoen malasprácticas o enconductasincompatiblesconunprogramaefectivo decumplimiento yética.

Comunicar deformaperiódicay práctica yformar con elobjetivo deasegurar quelos empleadosconocen ycomprenden loque se esperadeellos.

Evaluación yauditoríaperiódicasdeloselementosimplantados enmateria de éticaycumplimiento.Evaluaciónperiódica de laefectividad delprogramaimplantado.Definir unsistemaconfidencialpara lanotificación demalasprácticas.

Evaluarriesgosyalinear elprograma enconsecuencia.Establecerincentivos yasegurar laadopción demedidasdisciplinarias,desincentivandoen caso deincumplimiento.

Una vezdetectada unamalapráctica,laorganizacióndebe hacer loposible porerradicarla yevitar que serepita en elfuturoasegurandoqueel programa deética ycumplimientopermaneceactualizado.

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Anexo1.SistemadeIntegridadPúblicaCorporativa

Misión, Visión, Valores, Cultura, Estrategia (Compromiso Alta Dirección y Liderazgo con el

Sistema de Integridad)

Políticas de RRHH

Responsabilidades y Procesos

Relación con los Contribuyentes y

Rendición de Cuentas

Análisis, Valoración y Gestión de Riesgos

Seguimiento, Monitoreo, Evaluación y Auditoría

Interna

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Bibliografíabásicautilizada

1. ComisiónEuropea.CalidaddelaAdministraciónPública.Unacajadeherramientasparagestores.Guía“Incorporacióndeprácticaséticasyanticorrupción”.AgenciadeEvaluaciónyCalidad.2016

2. ORGANIZACIÓN MUNDIAL DE ADUANAS. SUBCOMISIÓN DE INTEGRIDAD. 16Sesión.Enero2017

3. RecomendacióndelConsejodelaOCDEsobreIntegridadPública.4. ModeloCódigodeConductadelCIAT.20055. GuíadeAutoevaluaciónparalasAdministracionesTributarias.20086. Guía práctica de autodiagnóstico y reporting en cumplimiento normativo, buen

gobiernocorporativoyprevencióndelacorrupción.TransparencyInternacional.España.2017

7. Control Interno. Marco Integrado. Herramientas Ilustrativas para evaluar laefectividad de un Sistema de Control Interno. Instituto de Auditores Internos(IAI)/PWC.Mayo2013

8. Aplicación delMarco Integrado de Control Interno (COSO) en el Sector PúblicoEspañol.InstitutodeAuditoresInternos(IAI).2016

9. NormasISO:- 19600SobreSistemasdeGestiónydirectricesdecompliance.- 37001Año2016SobreGestióndemedidasanticorrupción.- 31001Año2009SistemadeGestióndeRiesgos.

10. KPMGDiseñandoMarcosdeIntegridadEficiente.201211. MemoriasAEAT.Años2015y2016.AEATEspaña.12. TADAT. Guía Práctica. Herramientas para una evaluación de diagnóstico de la

AdministraciónTributaria.Noviembre201513. Marco de Procesos para la elaboración del Mapa de Riesgos 2018-2020. AEAT

España.14. LecturasdeGerenciadesdelaAdministraciónFinanciera.IEF1996