COMITÉ DE NORMAS CONTABLES Y LABORABLES...

NIC’STEMA: Inmueble Maquinaria y

EquipoNIC º 16

Expositor:

C.P.C. Guillermo Pesantes Luna

COMITÉ DE NORMAS CONTABLES Y LABORABLES

GUIA BASICA DE NORMAS CONTABLES

NIC Nº 16 Inmueble Maquinaria y EquipoAlcance

NIIF 5 Activos No Corrientes

Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas

NIC 41 Agricultura

los derechos mineros y reservas minerales

recursos no renovables similares

NIC 17 Arrendamientos

Esta Norma debe seraplicada en lacontabilización de loselementos depropiedades, planta yequipo, salvo cuandootra NormaInternacional deContabilidad exija opermita untratamiento contablediferente.

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:

NIC Nº 16 Inmueble Maquinaria y Equipo

Definiciones

Vida útil es:

(b) el número de unidades de producción o similares que se esperaobtener del mismo por parte de la entidad.

(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable porparte de la entidad; o bien

AÑO 1 AÑO 3AÑO 2 AÑO 4 AÑO 5

AÑO 1 AÑO 3AÑO 2

X unidadesproducidas




Reconocimiento

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá comoactivo si, y sólo si:

(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicosfuturos derivados del mismo

(párrafo 7)

(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado confiabilidad.


ReconocimientoAerolíneas Peruanas S.A necesita que usted responda algunaspreguntas relacionadas con el tratamiento contable unas aeronavesadquiridas. ¿Cuál de los siguientes costos puede ser capitalizado alos costos de la aeronave en términos de la NIC 16?

Valor de compra

Impuestos rembolsables

Costos necesarios para traer el activo a su ubicación

Impuestos no rembolsables


Reconocimiento

DESCRIPCIÓN CANTIDAD

PRECIO UNITARIO

TOTAL

Estructura del cuerpo del avión 2 $500.000 $1.000.000CFM 56-7 Motores 2 $1.000.000 $2.000.000Sistema EBF (capacidades de manejo de vuelos y sistema de comunicaciones)

2 $600.000 $1.200.000

Pagadero en 48 cuotas mensuales iguales – primer pago vence en 12 meses

$4.200. 000

Costos adicionales que son pagaderos dentro de los siguientes 30 días

Costos de capacitación – Piloto 1 $250.000 $250.000

Total Facturado $4.450.000

Peter CarberryAMERICAN AIRLINES (fabricación)498 Rosewall ParadeThe USA VA.

Aerolíneas Peruanas S.A.Salaverry Trujillo-Peru20193405

I N V O I C E


ReconocimientoCostos adicionales

• Administración y reservas telefónicas • Manejo de carga y equipajes • Tripulación de vuelo y pilotos • Gerencia • Publicidad, ventas y mercadeo

Aerolíneas Peruanas S.A, ha tenido que capacitar a los pilotos sobre cómousar el sistema EBF, el cual comunicará en forma oportuna y exacta datosrelacionados con reservas de combustible y el peso de los pasajeros yequipajes a bordo. Se cree que esto reduce el tiempo de despegue delavión. También se incurrió en otros costos para capacitar al personal conrelación a los procesos específicos de la empresa.

Parece que hay alguna controversia aquí acerca de los costos decapacitación, y si pueden o no ser capitalizados en los costos de los activos.Como usted sabe, los siguientes son algunos de los departamentos deAerolíneas Peruanas S.A.:


ReconocimientoCostos adicionales

le han enviado un correo electrónico a usted. Los costos que usted reciénha analizado no son los únicos costos en que ha incurrido AerolíneasPeruanas S.A . Cuáles costos de capacitación pueden también sercapitalizados al costo de la aeronave?

Manejo de carga y equipajes

Tripulación de vuelo y pilotos

Gerencia

Ninguno de los anteriores

Inclusive si estos costosson necesarios parapermitir que losempleados realicen susdeberes, ellos no sondirectamente atribuiblesa la adquisición de laaeronave.La empresa podríahaber evitado estoscostos y aun así hubierapodido usar la aeronave


(a) su Valor deadquisición,incluidos losaranceles deimportación y

Componentes del costo(párrafo 16)

después de deducircualquier descuentoo rebaja del valor.

los impuestosindirectos norecuperables querecaigan sobre laadquisición,


(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacióndel activo en el lugar y en las condiciones necesarias para quepueda operar de la forma prevista por la gerencia

Componentes del costo(párrafo 16)

Puerto Transporte hasta el lugar y en las condiciones necesarias


ReconocimientoCostos adicionales - Intereses

ITEM TIPO CANTIDADCOSTO POR

UNIDADCOSTO TOTAL

PERÍODO DE PAGO

TASA DE

INTERÉS

Aeronave Boeing 737 (sin motores o EFB.)

Hardware 2 500,000 1,000,000 48 meses 0%

Motores Boeing CFM56-7 Hardware 2 1,000,000 2,000,000 48 meses 0%Sistema EFB Boeing Hardware 2 600,000 1,200,000 48 meses 0%

Total 4,200,000(todos los costos están en Dólares)

En esta hoja de cálculo tiene que ver con que Aerolíneas Peruanas S.A. nopaga intereses sobre el pago de las cuotas a American Airlines. Necesitoentender cómo deben ser contabilizados.”


ReconocimientoCostos adicionales - Intereses

Parece como si American Airlines proporcionó términos favorables de créditoa Aerolíneas Peruanas S.A. como cierta forma de incentivo. Nuestro Clientequiere saber si el hecho de que las cuotas sean pagaderas durante 48 meses ,en términos libre de intereses, tiene algún efecto en el reconocimiento delcosto del activo. ¿Debe reconocerse el costo del activo incluyendo la porciónde intereses considerados?

No, el componente de intereses noconstituye parte del costo del activo

Sí, el componente de intereses debeser capitalizado en el costo del activo.

NIC Nº 16 Inmueble Maquinaria y EquipoReconocimientoCompra de terrenos y desarrollo del centro de juegos.

Al terreno que adquirimos el año pasado cerca de nuestro aeropuerto deLima se le ha dado un buen uso!

Se estima que le costará a Aerolíneas Peruanas S.A. $2 millones eldesmonte del edificio, al igual que los $5 millones que le costaráconstruirlo, pero pensamos que este es un precio que vale la pena pagarpara ofrecer a nuestros clientes este servicio único.

Acabamos de finalizar la construcción del centro de juegos y mini parquetemático de Aerolíneas Peruanas S.A. Estas instalaciones estándiseñadas principalmente como un centro de guardería para los niños denuestros clientes – muchos padres hacen viajes redondos dentro del día,y ahora pueden dejar a sus hijos jugar bajo la supervisión de nuestrosasistentes capacitados en puericultura hasta por diez horas.

Esperamos que el centro de juegos funcione durante los próximos diezaños, y en ese momento las autoridades aeroportuarias tienen planes deexpansión. Tendremos que desmontar esta estructura en ese momentoy reubicarla.


ReconocimientoCostos para desmantelar y remover un activo y restaurar su sitio

Habiendo tomado en cuenta la información del centro de juegos, responda esta pregunta: ¿cómo debe Aerolíneas Peruanas S.A. contabilizar los costos esperados de desmantelamiento del centro de juegos?

Llevarlos al gasto en el futurocuando ellos incurran en el egreso

Capitalizarlo al costo del edificio,durante la construcción

Llevar al gasto una décima partedel costo cada año


(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retirodel elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que seasienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre laentidad como consecuencia de utilizar el elemento durante undeterminado periodo, con propósitos distintos del de la producciónde inventarios durante tal periodo

Componentes del costo

estimación inicial de desmantelamiento

como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo

S/. 2’000,000S/. 600,000

X periodos hasta que se agote su vida útil o su propósito

NIC Nº 16 Inmueble Maquinaria y EquipoDepreciación

• A las alas del avión se les ha hecho mantenimientocada dos años y si se encuentra que las alas estánpor debajo de las normas de aviación, se remplazan.

Un nuevo reto para el contador de Aerolíneas Peruanas S.A.

Cada uno de esos ítems son significativos en relacióncon el costo total y cumplen los criterios dereconocimiento

• Los asientos del avión tienen que ser renovados cada cuatro años.

• Aerolíneas Peruanas S.A. ha firmado un contratocon American Airlines para mejorar los sistemas EBFcada tres años.

• El cuerpo del avión tiene una vida útil de veinte años.


Entonces, habiendo tomado en consideración los datos de laempresa, ¿Cuál es el tratamiento contable apropiado para laaeronave?

Reconocer cada componente como unactivo separado y depreciar cadacomponente durante su vida útil específica

Reconocer solamente un activo ydepreciar el avión durante la vida útilpromedio de todos los componentes

Reconocer el cuerpo del aviónseparadamente de los otros componentes,y depreciar cada activo durante su vida útilpromedio

Reconocer solamente un activo ydepreciar el avión durante la vida delcuerpo del avión


Definiciones

Depreciación

AÑO 1 AÑO 3AÑO 2 AÑO 4 AÑO 5

S/. 10,000S/. 10,000 S/. 10,000 S/. 10,000 S/. 10,000

S/. 50,000

.- Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.


“Entonces, cuáles factores deben ser considerados en ladeterminación de un método de depreciación apropiado?”

El impacto que tendrá sobre lasutilidades

El patrón de consumo de los beneficioseconómicos

La regulación de impuesto sobre la renta

La naturaleza del activo

El valor de mercado del activo

La depreciación esla distribución delvalor del bien através de su vidaútil

La naturaleza delactivo determinaracomo seráconsumido.


Note que las regulaciones de seguridad requieren que el motor sea remplazadodespués de 10.000 horas de vuelo. Se estima que el avión volará el siguientenúmero de horas cada año:

Año 1 = 1.000Año 2 = 2.500Año 3 = 2.500Año 4 = 2.500Año 5 = 1.500

El costo del motor es $6.000.000. El valor residual de un motor con cinco añosde uso en la fecha en que se reconoció el activo fue estimado en $1.000.000.

Método de Depreciación y calculo de la depreciación

NIC Nº 16 Inmueble Maquinaria y EquipoDepreciación¿Cuál es el cargo por depreciación que Aerolíneas Peruanas S.A.debe reconocer en el Año 1?.

$ 1.200.000

$ 500.000

$ 1.000.000

Bien hecho. La depreciación será calculada tomando como base elimporte depreciable(costo del activo – valor residual)/horas x horas usadas.

NIC Nº 16 Inmueble Maquinaria y EquipoDepreciación - valor residual

En el segundo año, el valor residual del motor del avión , se haduplicado a $ 2.000.000.¿Debe Aerolíneas Peruanas S.A. revisar la suma depreciable dadoel cambio en valor residual?

No – porque el consumo esperado debeneficios económicos no ha cambiado

Sí – porque el consumo esperado de losbeneficios económicos ha cambiado, con unajuste a depreciación ya reconocido.

Sí – porque el consumo esperado de losbeneficios económicos ha cambiado, pero ladepreciación histórica no debe ser ajustada

No – valores depreciables debe solamente ser determinada una vez, y esa es la fecha de adquisición.

El Cambio del V. R. deun activo y sudepreciación debe serregistrada en formaprospectiva como unajuste a la depreciaciónfutura

NIC Nº 16 Inmueble Maquinaria y EquipoImporte depreciable yperiodo de depreciación

(párrafo 48)

ESF

Activo

El valor residual y la vida útilde un activo se revisarán,como mínimo, al término decada periodo anual y, si lasexpectativas difirieren de lasestimaciones previas, loscambios se contabilizaráncomo un cambio en unaestimación contable, deacuerdo con la NIC 8Políticas Contables, Cambiosen las Estimaciones

Revisar las estimaciones.

2007. 2008. 2009.

NIC Nº 16 Inmueble Maquinaria y EquipoDepreciación de activostemporalmente ociosos o retiradosAerolíneas Peruanas S.A. no ha usado uno de sus computadores durante todoel año. Como resultado de ello, solamente se han cargado seis meses dedepreciación en el año corriente. Los computadores se deprecian en línearecta.

¿Es apropiado este tratamiento?

Esto es correcto ya que la depreciación refleja el consumo de beneficios económicos

Esto es incorrecto, no se debe reconocer depreciación ya que el activo solamente es usado durante medio año

Esto es incorrecto, la depreciación del activo no cesa cuando el activo está temporalmente ocioso

NIC Nº 16 Inmueble Maquinaria y EquipoCaso practico

Con fecha 20/MAY/07 se adquiere una maquinaria envasadora a unprecio de compra de S/. 365.800 (incluido 18 % de IGV). Se le haestimado una vida útil de cinco (5) años, un valor residual de S/.16,000. Ha estado listo para su uso el 01/JUN/07

Se Pide : Calcular la depreciación del ejercicio 2007 de lamaquinaria envasadora.

Se ha incurrido costos de instalación por S/. 6,000 para ponerla enoperación


Costo de adquisición S/.

Precio de compra 365,800.00

IGV 55,800.00

Valor de compra 310,000.00

Costos de instalación 6,000.00

Costo de adquisición 316,000.00


Calculo de la depreciación del ejercicio:

Costo de adquisición

Valor depreciable

Valor residual

316,000.00 16,000.00

300,000.00

Valor depreciable

Valor depreciable

Valor depreciableVida útil

Depreciación del ejercicio

Meses a Devengar

Depreciación del ejercicio

300,000.0060 7

Depreciación del ejercicio 35,000.00


Fecha de contabilización

Código Partidas / Cuentas Rubro al que pertenece

DEBE HABER

31/12/2007 Depreciación acumulada Valuación act. 35,000.00

por la depreciación en el ejercicio de la maquina nueva.

Código Descripción Elemento Cargo Abono

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES Gasto o costo 35,000

681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo

68142 Maquinarias y equipos de explotacion

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Valuacion Act. 35,000

391 Depreciación acumulada

3913 Inmueble, Maquinaria y equipo -costo

39132 Maquinarias y equipos de explotacion

X/x Por la Depreciación del ejercicio de la maquina envasadora

31/12/2007 Gastos del ejercicio Gasto o costo 35,000.00

Complementar con el Destino de esta operación (costo, G. Adm, G. Vtas.)

Sol del Oriente S.A.

Anexo de Activo Fijo NetoAl 31 de diciembre del 2007

Sol del Oriente S.A. al 31-12-2007

CTA: 33 Inmueble Maquinaria y Equipo A C T I V O F I J O

Nuevos soles Dolares

Al 31-12-2007 Historico Compras *(Otros) Retiros Saldo FinalHistorico

US$

Terrenos 70,337.12 0.00 0.00 70,337.12

Edificicios y otras Construccciones 1,954,498.89 172,963.33 0.00 2,127,462.22

Maquinaria y equipo 3,441,696.89 316,000.00 0.00 3,757,696.89

Unidades de Transporte 275,925.25 1,982.43 -190,926.43 86,981.25

Muebles y enseres 24,559.42 10,042.60 0.00 34,602.02

Equipos diversos 1,403,318.92 83,021.06 0.00 1,486,339.98

Equipos de Computo 102,000.19 69,274.42 -63,836.33 107,438.28

7,272,336.68 653,283.84 -254,762.76 7,670,857.76


al 31-12-2007CTA: 39 Depreciación Inmueble Maquinaria y Equipo D E P R E C I A C I ON


Historico De Saldo I. de compras *(Otros) Retiros Saldo FinalHistorico

US$

Terrenos

Edificicios y otras Construccciones 1,139,866.03 58,634.97 5,241.31 0.00 1,203,742.31

Maquinaria y equipo 3,069,190.24 344,169.69 35,000.00 0.00 3,448,359.93

Unidades de Transporte 502,243.61 27,592.52 396.49 -155,360.39 374,872.23

Muebles y enseres 17,100.63 2,455.94 2,510.65 0.00 22,067.22

Equipos diversos 1,093,527.38 154,720.11 16,604.21 -10,823.72 1,254,027.98

Equipos de Computo 144,196.57 25,500.05 23,091.47 0.00 192,788.10

5,966,124.46 613,073.28 82,844.13 -166,184.11 6,495,857.76

ACTIVO FIJO NETO 1,175,000.00


(párrafo 43)

Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total delelemento


Anexo de Activo Fijo NetoAl 31 de diciembre del 2007

Sol del Oriente S.A. al 31-12-2007

CTA: 33 Inmueble Maquinaria y Equipo A C T I V O F I J O


Al 31-12-2007 Historico Compras*(Otros) Retiros Saldo Final

Historico US$

Terrenos 70,337.12 0.00 0.00 70,337.12

Edificicios y otras Construccciones 1,954,498.89 172,963.33 0.00 2,127,462.22

Maquinaria y equipo 3,441,696.89 316,000.00 0.00 3,757,696.89

Unidades de Transporte 275,925.25 1,982.43 -190,926.43 86,981.25

Muebles y enseres 24,559.42 10,042.60 0.00 34,602.02

Equipos diversos 1,403,318.92 83,021.06 0.00 1,486,339.98

Equipos de Computo 102,000.19 69,274.42 -63,836.33 107,438.28

7,272,336.68 653,283.84 -254,762.76 7,670,857.76



(párrafo 44)

La entidad distribuiráel importeinicialmentereconocido de unelemento depropiedades, planta yequipo

Fuselaje Alas Motores

entre sus partessignificativas ydepreciará de formaseparada cada unade estas partes.


(párrafo 48)

El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultadodel periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otroactivo.

GANANCIAS YPÉRDIDAS

Gasto

BALANCE GENERAL

Activo

Depreciación

BALANCE GENERAL

Valuación

Activo

Cargo Abono

NIC’S

La denominación que se otorgue a las operaciones no es determinante para definir si están o no gravadas

con el impuesto

Expositor:


TF, RTF 00023-5-2004, ene. 07/04, V. P. Chau Quispe


NIC’S

Los activos fijos se deprecian incluso en inactividad temporal

Expositor:


TF, RTF 01932-5-2004, mar. 31/04, V. P. Chau Quispe


NIC’S

Contrato que transfiere la propiedad del activo al finalizar el plazo del

arrendamiento se asimila a un arrendamiento financiero

Expositor:


RTF 015502-10-2011 de Fecha 14/09/2011


NIC’S

Pavimentación de una playa de estacionamiento alquilada es una mejora de activo fijo en tanto se demuestre que el arrendador no

tiene el deber de reembolsar

Expositor:


RTF 07769-4-2012 de Fecha 18/05/2012


NIC’S

Informe de valoración sustenta el costo de los bienes adquiridos

mediante aporte de capital

Expositor:


RTF 08084-4-2012 de Fecha 24/05/2012


NIC’S

Para dar de baja los activos fijos en desuso u obsoletos debe

sustentarse tal situación con un informe técnico emitido por un

profesional

Expositor:


RTF 18051-8-2012 de Fecha 30/10/2012


NIC’S

Deducción del gasto por depreciación de activos fijos se

condiciona al uso de los bienes en actividades productoras de rentas

gravadas

Expositor:


RTF 01386-10-2013 de Fecha 22/01/2013


NIC’S

Adquisición de un nuevo activo para reemplazar otro que se cedió en

comodato es activo fijo y no gasto

Expositor:


RTF 01384-10-2013 de Fecha 22/01/2013


NIC’S

Gastos de combustible y de repuesto de un vehículo que no está

contabilizado como activo de la empresa no son deducibles

Expositor:


RTF 03989-3-2013 de Fecha 08/03/2013


NIC’S

No es necesario que los vehículos sean de propiedad de la empresa

para que los gastos por combustible vinculados sean deducibles

Expositor:


RTF 07068-4-2013 de Fecha 26/04/2013


NIC’S

Para determinar el valor de mercado en la venta de bienes del activo fijo

el fisco debe evaluar si el contribuyente realiza estas

operaciones frecuentemente

Expositor:


RTF 09247-10-2013 de Fecha 05/06/2013


NIC’S

Las reparaciones son gastos que permiten que el activo fijo vuelva a

funcionar en las condiciones normales

Expositor:


RTF 09478-1-2013 de Fecha 07/06/2013


NIC’S

El servicio de reparación integral de un activo fijo constituye mejora

activable y no gasto de reparación

Expositor:


RTF 09478-1-2013 de Fecha 07/06/2013


NIC’S

Gasto por depreciación en períodos de inactividad se deduce si el activo

está disponible para uso del contribuyente

Expositor:


RTF 10113-4-2013 de Fecha 18/06/2013


NIC’S

Las mejoras de locales alquilados para adecuarlos a las actividades de la empresa son activos y no gastos

Expositor:


RTF 10941-2-2013 de Fecha 03/07/2013


NIC’S

La Sunat no puede desconocer el valor depreciable de los inmuebles

adquiridos durante el acogimiento al RUS

Expositor:


RTF 17692-10-2013 de Fecha 26/11/2013


NIC’S

La depreciación de activos adquiridos mediante arrendamiento financiero es deducible en tanto el bien se utilice para generar rentas

gravadas

Expositor:


RTF 16706-10-2013 de Fecha 06/11/2013


NIC’S

La Sunat no puede desconocer el valor depreciable de los inmuebles

adquiridos durante el acogimiento al RUS

Expositor:


RTF 17692-10-2013 de Fecha 26/11/2013


NIC’S

Debe sustentarse el costo computable para deducir el gasto por depreciación de activos fijos

adquiridos mediante escisión

Expositor:


RTF 18951-4-2013 de Fecha 20/12/2013


NIC’S

Para que la compra de combustible para un vehículo que no es

propiedad de la empresa otorgue derecho al crédito fiscal debe

sustentarse la necesidad de su uso

Expositor:


RTF 00391-9-2014 de Fecha 09/01/2014


NIC’S

Bienes recibidos como pago de deudas por las entidades financieras

califican como existencias

Expositor:


RTF 01066-9-2014 de Fecha 22/01/2014


NIC’S

TF explica la lógica del reintegro del IGV en la venta de activos fijos antes de dos años de haber sido puestos

en funcionamiento

Expositor:


RTF 02335-5-2014 de Fecha 19/02/2014


NIC’S

La venta del activo fijo que realiza el arrendatario al arrendador en un

contrato de leaseback no está exceptuada del reintegro del IGV

Expositor:


RTF 02335-5-2014 de Fecha 19/02/2014


NIC’S

Si el desembolso posterior relacionado con un activo fijo

incrementa su rendimiento se activa

Expositor:


RTF 02465-1-2014 de Fecha 20/02/2014


NIC’S

La proporción de la deuda tributaria sobre el patrimonio del

contribuyente podría ser un indicio para que la Sunat trabe medidas

cautelares previas

Expositor:


RTF 01725-Q-2014 de Fecha 28/03/2014


NIC’S

El informe técnico para dar de baja el activo fijo debe explicar

técnicamente las razones del desuso o la obsolescencia

Expositor:


RTF 07011-2-2014 de Fecha 11/06/2014


NIC’S

El cambio de puerta puede ser gasto de mantenimiento o mejora

activable, depende del análisis conjunto que se realice con el

inmueble

Expositor:


RTF 07969-8-2014 de Fecha 30/06/2014


NIC’S

El valor de tasación del activo fijo se determina conforme con el

Reglamento General de Tasaciones del Perú

Expositor:


RTF 07963-1-2014 de Fecha 30/06/2014


NIC’S

Las comisiones e intereses relacionados directamente con la

construcción de un activo son gastos deducibles tributariamente

Expositor:


RTF 04090-8-2015 de Fecha 22/04/2015


GRACIAS

[email protected]: 992311383FACE: Guillote PL

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