Conceptos Generales Sobre Costos

1CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS

Es uno de los trminos ms utilizados a nivel empresarial, en cualquier tipo de organizacin.

Se asocia con las erogaciones econmicas que se realizan para obtener beneficios futuros.

Es uno de los elementos determinantes en la estrategia competitiva de una empresa.

Se busca racionalizar costos y no disminuir, porque el objetivo es evitar actividades que no agreguen valor.

El fin ltimo de la gestin de costos, se encuentra asociado al mejoramiento de indicadores de productividad y eficiencia organizacional.

Introduccin


Clasificacin

Co

sto

de

ma

nu

fact

ura

(l

lam

ad

os

cost

os

del

pro

du

cto

o i

nv

enta

ria

ble

s)

Costo de operacin(llamados costos del periodo

o expirados)

Materiales directos

Mano de obra directa

Costos indirectos de

fabricacin

Costos primos

Costos de

conversin

Costos de ventas y

mercadeo

Costos

administrativos


Clasificacin

Costos de produccin o manufactura

La manufactura involucra la conversin de las materias primas en

productos terminados a travs de los esfuerzos de los trabajadores de

fbrica y del uso de equipos de produccin.

Materiales Directos o Materia Prima: Forman parte integral del

producto o servicio. Fcilmente identificable.

Mano de Obra Directa: Costos laborales que pueden ser asignados a la

produccin, sin dificultad alguna.

Costos Indirectos de Fabricacin: Son llamados tambin costos

generales de manufactura, overhead o carga fabril. Incluyen todos los

costos de produccin excepto MD y MOD. Tales como materiales

indirectos, mano de obra indirecta, servicios pblicos, seguros,

depreciacin de instalaciones, reparacin, mantenimiento.


Clasificacin

Costos operativos

Las tcnicas de costeo se han extendido a reas diferentes

de produccin : Mercadeo y ventas y administracin.

Costos de mercadeo incluyen: Promociones, fletes,

embarques, comisiones, almacenamiento, entre otros.

Lo costos administrativos resultan de las actividades de

direccin y control de la empresa y de actividades de ndole

general. Incluyen los salarios respectivos, costos de

oficinas, relaciones pblicas, etc.


Clasificacin

Costos del periodo: Son los costos asociados con el ingreso de un determinado periodo. Ej: Costos de ventas, gastos de administracin y ventas.

Costos activos: Son costos asociados a ingresos futuros, tales como costos de inventarios, diferidos y gastos prepagados.

Gastos de operacin: Son los gastos de administracin ms los gastos de ventas.

Costo de hacer y vender: Son los costos de produccin ms los gastos de operacin.

Costos directos e indirectos: Su significado es la identificacin con algn segmento (lnea, actividad, proceso, divisin) de la organizacin.

Costos controlables y no controlables: Dependen de un punto de referencia. El nivel de la empresa determina el poder para utilizarlo.


Clasificacin

De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados

Histricos : Se produjeron en determinado periodo.

Predeterminados: Se estiman con base en proyecciones.

De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones

Relevantes: Se modifican dependiendo de la decisin que se tome.

Irrelevantes: Permanecen constantes sin importar el curso de accin.

De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido

Desembolsables: Implicaron una salida de efectivo.

De oportunidad: Se originan al tomar una determinacin provocando la

renuncia a otro tipo de alternativa.


Comportamiento

El comportamiento de los costos se relacionan con la manera en que los costos totales y los costos unitarios varan con los cambios en las actividades o en los volmenes.

Para estimar y controlar mejor los costos es indispensable entender su comportamiento.

El comportamiento debe determinar la relacin en la cual las actividades consumen recursos y la razn del porque se usan.

La administracin debe examinar la manera en que es posible mejorar las utilidades en su interrelacin con los costos.

En trminos generales la clasificacin que se da es la siguiente: Costos variables, costos fijos y costos mixtos.


Costos variables

Son aquellos costos que cambian en proporcin directa con las fluctuaciones en los niveles de actividad (produccin y/o ventas).

Ejemplos: Costo de materia prima, Comisiones sobre ventas.

Son variables en el total y fijos por unidad.

Expresin de los costos variables:

CVT (costo variable total) = CVU (costo variable unitario) * Q (volumen)

Para que un costo sea variable debe fluctuar en relacin con alguna unidad. Esta unidad es la base de actividad, que no es otra cosa que una medida del esfuerzo de una operacin. Son conocidas como conductores del costo.

Horas mquina, unidades producidas, unidades vendidas, nmero de kilmetros conducidos por un vendedor, libras de ropa procesadas en un hotel, nmero de camas ocupadas en un hospital, etc.


Costos fijos

Son aquellos costos que permanecen constantes dentro de un perodo determinado o nivel de produccin conocido.

Cuando el nivel de actividad sube o baja, el costo fijo permanece constante en cantidad.

Ejemplos: Costo de alquiler, sueldos del personal directivo, depreciacin, propaganda, seguros.

Si denominamos:

Costo fijo medio = CF (costo fijo total) / Q (nivel de actividad)

Para que el costo medio disminuya se deben diluir los costos fijos totales en un volumen mayor de unidades. Objetivo fundamental de la economa de escala.

Son llamados tambin costos de capacidad, puesto que ellos se originan en desembolsos hechos necesarios para proporcionar la capacidad bsica que apoya las operaciones.

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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS

Costos fijos

Costos fijos discrecionales:

Son los susceptibles de ser modificados por algn estamento de decisin.

Ej: Sueldos, publicidad, gastos capacitacin, investigacin.

Costos fijos comprometidos:

Son tambin llamados costos sumergidos porque no aceptan modificaciones.

Ej: Depreciacin de instalaciones, impuestos, seguros, algunos salarios.

An si las operaciones son interrumpidas, continuan sin cambio.

Diferencias bsicas:

Horizonte de planeacin para costos fijos comprometidos es de varios aos.

Es posible eliminar o reducir ciertos costos discrecionales por periodos cortos con mnimo de peligro para los objetivos de la organizacin.

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Costos semivariables o mixtos

Poseen un componente fijo y uno variable.

La porcin fija representa el cargo mnimo para tener un servicio y la disponibilidad inmediata para su uso.

La porcin variable representa el cargo por el consumo real del servicio.

Ejemplos tpicos: Servicios pblicos y mantenimiento.

Su expresin:

CM = CF + CVU * Q

Encontrar un costo que sea estrictamente fijo o que sea estrictamente variable es difcil en la prctica. Muchos costos caen en el grupo de los semivariables.

Una de las formas ms conocidas de los costos semifijos es el de tipo escalonado. El costo total aumenta a medida que la empresa alcanza niveles de actividades ms altos.

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Rango relevante

Se refiere a un periodo especfico y a un rango designado en cuanto al

volumen o actividades de produccin.

Se usa para definir costos fijos y variables.

Para un determinado costo fijo se supone un rango de volumen.

Cuando la organizacin encuentra necesario una expansin, puede

ocasionar una variacin en el rango relevante, afectando los costos fijos

totales.

Fuera del rango relevante, los costos variables pueden no comportarse de

una manera directa con los cambios en el volumen.

Un argumento vlido es el que establece que los niveles muy altos de

actividades de produccin, provocan situaciones que aumentan los costos

variables unitarios y no se mantiene la relacin lineal.

13


Rango relevante

1000

Volumen (unidades)

2000 3000

100

108

100

80

14


Rango relevante

1000

Volumen (unidades)

2000 3000

15


Costo total

Los costos totales de la empresa estaran dados por las siguientes expresiones:

Costo Total = Costos Fijos + Costos Variables + Costos Mixtos

Grficamente se tiene que:

Volumen

Costo fijo

Volumen

Costo variable

Volumen

Costo fijo

Costo variable

Costo total

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Estimacin del costo

Tratan de predecir las relaciones basndose en el nivel de actividad (generadores de costo) que afecta a los costos.

La funcin de estimacin sera:

y = a + bx

y = es costo total pronosticado; a = componente fijo; b = costo variable; x = volumen de actividad.

Cuando se usan funciones lineales de costos se deben realizar varios supuestos.

Uno de ellos es que el costo de adquisicin de cada insumo debe ser una funcin lineal de la cantidad adquirida.

Otro es que cada producto terminado contenga la misma cantidad de mano de obra directa o de materiales directos.

Se supone adems que una sola variable puede explicar las variaciones en el nivel de costo total.

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Estimacin del costo

En la prctica se usan comnmente, los siguientes mtodos de estimacin:

Estimaciones de ingeniera industrial

Anlisis de cuentas

Grficas de dispersin

Mtodo de punto alto y punto bajo

Anlisis de regresin

Algunos enfoques ponen de relieve la importancia del anlisis estadstico,

mientras que otros enfatizan los estudios de ingeniera.

Cada uno de los mtodos tienen sus propias ventajas y desventajas, por esto

mismo no se debe usar un mtodo con exclusin de los otros.

Un gran nmero de empresas combinan varios de estos mtodos para estimar

simultneamente la relacin entre el comportamiento de costo y los

generadores o niveles de actividad.

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Estimacin del costo

Enfoque de Ingeniera Industrial

La atencin es sobre cul sera el costo necesario para producir un producto

terminado usando las instalaciones con la mayor eficiencia posible.

Se usan los estudios de tiempos y movimientos y las especificaciones de

produccin para determinar cules sern los componentes de costo que se

necesitarn.

De este enfoque deben resultar los estndares de costos, usados como base

para las mediciones y comparaciones.

Las estimaciones analizan las relaciones que existen entre los insumos y los

productos, estudiando cada fase del proceso junto con los tipos de trabajo y

los costos involucrados.

Revela reas donde existen tardanzas e ineficiencias. Su gran desventaja es

que se vuelve costoso para la organizacin.

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Estimacin del costo

Anlisis de cuentas

Al usar este mtodo, los analistas examinan y clasifican cada una de las

cuentas como variables, fijas o mixtas, y esta ltima tambin se descompone.

Estas clasificaciones se basan en la experiencia, en la inspeccin del

comportamiento o en la intuicin de los administradores.

El grado en que se analizan las cuentas puede ir desde una inspeccin

superficial de las cuentas de costos hasta un anlisis detallado del

comportamiento de los costos a lo largo del tiempo.

Este anlisis debera de determinar los factores que influyen sobre los costos.

Desde la produccin misma, los cambios estacionales, nuevos procesos de

manufactura, etc.

Un peligro inminente de este enfoque es suponer comportamientos sin

anlisis profundo.

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Estimacin del costo


Mtodo de anlisis sencillo que solo emplea dos variables: Costos y nivel

de actividad.

Despues de reunir los datos, se grafican los costos con respecto de la

segunda variable.

El nmero de observaciones depende del grado de confiabilidad que se

desea y de los datos que se disponga.

Debe establecerse una lnea de tendencia o de mejor ajuste, de tal modo

que exista una distancia igual entre los puntos por arriba y por abajo.

Solo representar los puntos en una grfica y ajustar visualmente una lnea

de tendencia puede no ser adecuado.

El sesgo personal puede distorsionar el verdadero panorama y producir

generalizaciones peligrosas.

21


Estimacin del costo


-

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

60.000

70.000

80.000

- 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000

Horas - mquina

Co

sto

s e

lectr

icid

ad

Costo variable

Costo fijo

Lnea de ajuste

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Estimacin del costo

Mtodo de punto alto y punto bajo

Se seleccionan los niveles ms altos y ms bajos de actividades de

produccin.

Los niveles deberan estar dentro del rango relevante definido.

Los costos que resulten de condiciones anormales no deben ser tenidos en

cuenta.

El incremento observado en los costos cuando el volumen cambia resulta

tan solo de los costos variables. Los costos fijos siguen siendo los mismos.

Se debe dibujar una lnea de costos entre los dos niveles de actividades.

Esto supone que los costos de todos los volmenes entre estos dos puntos

cae a lo largo de una lnea recta.

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Estimacin del costo

Diagrama punto alto y punto bajo

-

20.000

40.000

60.000

80.000

- 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000

horas - mquina

co

sto

ele

ctr

icid

ad

Costo variable

Costo fijo

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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad

Punto de equilibrio

Es el volumen de ventas con el cual no hay utilidades

(relativo) y tampoco se tienen prdidas.

Aunque el anlisis de equilibrio es un concepto esttico, puede

aplicarse a situaciones dinmicas y proporcionar ayuda en la

toma de decisiones de planeacin y control.

Decisiones tales como fijar precios del producto, aceptar o

rechazar rdenes de venta, promocionar lneas de producto

ms rentable, etc, estn vinculadas a los costos, a las ventas, y

al cambio de volumen para alcanzar utilidades deseadas.

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Punto de equilibrio

Puede determinarse por ecuacin o por mtodo grfico, y puede expresarse en unidades o en pesos de ventas.

Tcnica de la ecuacin:

Ventas costos variables costos fijos = utilidad

Ventas = Precio de venta unitario * No. Artculos vendidos

Costos variables = CVU * No. Artculos vendidos

Costos fijos = CF y Utilidad = U = 0, (no hay utilidades ni prdidas)

UCFCVXPVX

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CVPV

CFX

Unidades necesarias

para lograr el equilibrio

Ejemplo:

Costos fijos = $ 240.000 por periodo.

Precio de venta = $ 12 por unidad

Costos variables = $ 6 por unidad

Margen de contribucin unitario = PV CV. Qu ocurre si es negativo?

Punto de equilibrio

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PV

CV

CFXPV

1

Donde XPV son las

ventas en $ para el

equilibrio

Ejemplo: Idem

Razn de margen de contribucin unitario:

MCU = 1- (CVU/PVU)

Qu significa?

Razn del costo variable CV/PV

UCFCVXPVX CFCVXPVX

Punto de equilibrio en pesos

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Punto de equilibrio

Anlisis grfico

El grfico se utiliza para determinar las utilidades o las prdidas a cualquier nivel de ventas.

Indica mejor las relaciones entre costos, volumen y utilidades a la gerencia.

El volumen puede ser unidades de ventas, horas de mano de obra, horas mquina, porcentaje de capacidad o cualquier otro ndice.

Del mismo ejemplo:

Costos totales = costos fijos + costos variables

Como ecuacin: Yc = CF +CVX

A la izquierda del punto de equilibrio se tiene la zona de prdidas y a la derecha la zona de utilidades.

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Punto de equilibrio

Relaciones

$ -

$ 100

$ 200

$ 300

$ 400

$ 500

$ 600

- 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

Unidades

Pe

sos

($)

Costos totalesVentas

Costos variables

Costos fijos

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Limitaciones

Es bsicamente un sealamiento esttico. Los cambios solo pueden sealarse con nuevas ecuaciones y grficos.

Todos los costos deben clasificarse como fijos o variables.

Los cambios en inventario tienen que ser mnimos para que no perturben el anlisis.

Los costos fijos han de permanecer constantes en el rango relevante considerado y el costo variable unitario no cambia.

Existe una relacin directa entre costos y volumen; no hay descuentos en los precios de las materias primas, ni incrementos en la productividad.

Se supone que el volumen de actividad es el nico factor que afecta el comportamiento del costo. Se ignoran factores como mezcla en ventas, paros laborales, mtodos de produccin, etc.

El precio de venta unitario permanecer igual. No se concedern descuentos por volmenes en las ventas.

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Punto de equilibrio

Margen de seguridad:

Se define como el exceso de las ventas reales o presupuestadas sobre el

volumen de ventas en el punto de equilibrio.

Esta medida proporciona una especie de indicador de cunto pueden

decrecer las ventas antes de que pueda ocurrir una prdida.

Si las ventas de equilibrio son de $480.000 y las ventas reales son

$576.000 el margen de seguridad es $96.000 y la razn de margen es

16.67%.

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Punto de equilibrio

Anlisis de multiproductos

Es posible realizar un anlisis de la relacin costo volumen utilidad

para una empresa que produce y comercializa varios productos,

siempre y cuando la mezcla de ventas permanezca constante o que

pueda pronosticarse una nueva mezcla.

Ejemplo:

Producto PVU CVU MCU % del total

A $ 0.60 $ 0.36 $ 0.24 50 %

B 1.60 0.80 0.80 35

C 1.40 0.56 0.84 15

Si se supone que la mezcla en ventas permanece constante durante el mes, el

margen de contribucin total por unidad ponderada sera entonces:

0.24*50% + 0.80*35% +0.84*15% = $ 0.526 /unidad

33


Punto de equilibrio


Ejemplo:

Si la compaa tiene CF = $ 10.000, el punto de equilibrio ser:

011.19526.0$

000.10$

MCUP

CFXM

El volumen de produccin que alcanzar este nivel de equilibrio

consistir en 9.505 artculos de A, 6.654 de B y 2.852 de C.

El modelo puede ampliarse para predecir las utilidades o las

prdidas, segn los diferentes supuestos de la mezcla.

unidades/mes

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Punto de equilibrio


Ejemplo 2:

Del mismo ejemplo supngase que se ha recibido un pedido especial para

comprar 10.000 unidades de A a $ 0.56 c/u.

Se considera que si se acepta el pedido se tendr capacidad para producir y

vender la siguiente mezcla:

10.000 unidades de A a $ 0.56


6.000 unidades de B a $ 1.60

3.000 unidades de C a $ 1.40

Si no se acepta el pedido especial, se espera lo siguiente:


8.400 unidades de B a $ 1.60

3.600 unidades de C a $ 1.40

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Punto de equilibrio


Ejemplo 2:

El margen de contribucin esperado de las dos alternativas ser:

A 10.000 0,20$ 2.000$

A 6.000 0,24$ 1.440$

B 6.000 0,80$ 4.800$

C 3.000 0,84$ 2.520$

10.760$

Aceptar pedido especial

A 12.000 0,24$ 2.880$

B 8.400 0,80$ 6.720$

C 3.600 0,84$ 3.024$

12.624$

Rechazar pedido especial

Al aceptar el pedido especial se aumenta la produccin pero tambin se

reducen las utilidades.

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Apalancamiento operativo

El apalancamiento explica como se puede lograr un aumento grande en

utilidades (en trminos porcentuales) con solo un pequeo aumento en

las ventas.

Mide la relacin que existe entre los costos variables y fijos de una

empresa. Por esta razn es mayor en las empresas que tienen CF altos y

un nivel bajo de CVU, tales como Universidades, hospitales,

manufactureras automatizadas, etc.

Si una compaa tiene un alto apalancamiento operativo, las utilidades

sern muy sensibles a los cambios en las ventas.

37



Ejemplo:

Dos empresas con el mismo nivel de ventas. La compaa Y tiene

una mayor proporcin de costos fijos con sus costos variables.

Cantidad % Cantidad %

Ventas $ 100.000 $ 100.000

Costos variables $ 60.000 0,6 $ 30.000 0,3

Margen de contribucin $ 40.000 $ 70.000

Costos fijos $ 30.000 $ 60.000

Utilidad operativa $ 10.000 $ 10.000

Compaa X Compaa Y

Con un incremento del 10% en las ventas, que ocurre?

38



Ejemplo (continuacin):

La utilidad operativa en la compaa Y aumenta en el 70% mientras

que en la compaa X aumenta solo el 40%.

La razn es el apalancamiento operativo de la empresa Y.

Cantidad % Cantidad %

Ventas $ 110.000 $ 110.000

Costos variables $ 66.000 0,6 $ 33.000 0,3

Margen de contribucin $ 44.000 $ 77.000

Costos fijos $ 30.000 $ 60.000

Utilidad operativa $ 14.000 $ 17.000

Compaa X Compaa Y

39



Ejemplo (continuacin):

Significa entonces, en este caso, que para un cambio porcentual

dado en las ventas, puede esperarse un cambio cuatro veces mayor

en la utilidad operativa de la empresa X y siete veces mayor en la

empresa Y.

UO

MCGAO

Compaa X = 4

Compaa Y = 7

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