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Congreso Anual deActualización 2018Jueves 27 de setiembre, 2018

Congreso Anual de Actualización 2018© 2018. Deloitte Costa Rica. 2

Precios de Transferencia

Gloriana AlvaradoGerenteImpuestos & LegalDeloitte

Roberto RevelGerente SeniorImpuestos & LegalDeloitte

Precios de TransferenciaJueves 27 de setiembre, 2018


DGT–R–016-2017 Resolución sobre la documentación de los precios de transferencia (Local File y Master File)

Decreto Ejecutivo 37898-H, 13 setiembre 2013

Directriz 20-03 (Tratamiento Fiscal de los Precios de Transferencia, según Valor Normal de Mercado)

Sala Constitucional. Sentencia No. 8739-2012 y No. 4940-2012

DGT-R-44-2016. Declaración informativa de Precios de Transferencia

DGT-R-28-2017. Suspende Declaración informativa de Precios de Transferencia

DGT-R-001-2018. Reporte país por país (CbC), ingresos globales superiores a 750 millones de euros


Fiscalizaciones

AT hacía estudio de PT, con fundamento en Directiva. Generó acción de inconstitucionalidad. AT continúa.

Compañías hacen estudios. AT descarta los estudios y hace su propio estudio.

AT ha considerado que estudio de PT está bien, rechaza comparables.

Acuerdos previos sobre Precios de Transferencia (APA’s)


Agenda

¿Por qué surge el debate con respecto a Precios de Transferencia?

Normativa de Precios de Transferencia – OCDE

Deber Formal

Partes vinculadas

Transacciones

Qué es el Estudio de Precios de Transferencia

Requerimiento de información•Master File•Información necesaria

•Estudio de Precios de Transferencia vs Local File•Country by Country Report•Información necesaria•Plantilla modelo

•Ajustes

Sanciones


El comercio internacional abre oportunidades globales de evasión y elusión de los tributos (prácticas tales como tax planning) y plantea un gran reto a los gobiernos y administraciones tributarias.

Las normas sobre precios de transferencia fueron establecidas con el fin de aumentar la transparencia hacia la administración tributaria.

¿Por qué surge el debate con respecto a Precios de Transferencia?


Normativa de Precios de Transferencia - OCDE

Directriz N°20-03

Resolución N° DGT-R-16-2017, sobre documentación de los precios de transferencia

Aplicación del principio de plena competencia de acuerdo con el modelo de la OCDE

Resoluciones del Tribunal Constitucional No. 2012004940 y No. 2012008739 -Discrecionalidad para la aplicación de las Directrices de la OCDE

Se establecen los lineamientos sobre requerimientos de información de acuerdo con el capítulo V de las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE.


Actualmente, en Costa Rica, la obligación de documentación de Precios de Transferencia recae en la necesidad de:

Deber formal

Estudio de Precios de Transferencia

En caso de fiscalización. Master File

En caso de fiscalización.

Reporte país por país

Debe presentarse de forma anual. Aplicable para Grupos Costarricenses y entidades designadas.

Declaración Informativa

Los contribuyentes obligados a suministrar información son todos aquellos clasificados como grandes contribuyentes, grandes empresas territoriales o aquellas empresas bajo el régimen de zona franca que realicen operaciones nacionales o transfronterizas con partes relacionadas.


Se consideran partes vinculadas las personas físicas o jurídicas y demás entidades residentes en Costa Rica y aquellas también residentes en el exterior, que participen directa o indirectamente en la dirección, control o capital del contribuyente…

O que por alguna otra causa objetiva pueda ejercer una influencia sistemática en sus decisiones de precio.

Se presume que existe vinculación, ante la existencia de operaciones con entes del exterior domiciliados en países que no intercambien información de relevancia fiscal con la Administración Tributaria costarricense.

Partes vinculadas


Transacciones

De acuerdo con el Artículo 1 del Decreto N° 37898-H, las transacciones corresponden a aquellas operaciones con partes vinculadas que afecten los ingresos, costos y deducciones, para efectos del impuesto sobre la renta...

La declaración informativa obliga a reportar operaciones de cualquier índole no solo aquellas que afecten los resultados de la compañía, ejm. Venta/compra de activos fijos, Documentos y cuentas por pagar/cobrar con empresas relacionadas.


¿Qué es el Estudio de Precios de Transferencia?

Única herramienta de defensa para los Contribuyentes que ampara que las políticas de precios intercompañía se corresponden con condiciones normales de mercado.

El Estudio de Precios de Transferencia expone quien es el cliente, que hace y como lo hace, además de la forma en la que determina sus precios.

Expone de forma inmediata con quien se realizan las operaciones generando en consecuencia suficiente información para fiscalizar ambas partes de la transacción.


Requerimiento de información

Transacciones

Monto, tipo de transacción, cómo se pactaron los precios entre las partes, por qué se materializó la transacción.

Contribuyente

• Estructura administrativa y organigrama;

• Estrategia de negocio;

• Identificación de las entidades relacionadas;

• Funciones, activos y riesgos;

• Acuerdos intragrupo; y

• Estados Financieros.

Análisis y resultados

Selección del método; y

Resultados.


Master File

El Master File o Archivo Maestro, proporciona una visión general del giro de negocio del Grupo Económico, incluyendo la naturaleza de sus operaciones a nivel global, las políticas de precios de transferencia y la asignación global de ingresos y actividades económicas.

Brindar una descripción general de alto nivel para ubicar las prácticas de precios de transferencia del Grupo Económico a nivel económico, legal, financiero y fiscal.

Asistir a las administraciones tributarias en la evaluación de la presencia de riesgos significativos referentes a precios de transferencia.

Objetivos:


Información necesaria

Grupo Económico

• Estructura organizativa.• Estrategia para el desarrollo,

propiedad y explotación de intangibles.

Cadena de valor

• Impulsores de beneficios más importantes.

• Cadena de aprovisionamiento para los 5 productos o servicios más importantes y de aquellos que alcance un mínimo de 5% del ingreso bruto total.

• Análisis funcional, riesgos y activos de las principales contribuciones a la creación de valor por las entidades del grupo.


Información necesaria (continuación)

Documentos extraordinarios

• Contratos de servicios realizados entre el grupo económico.

• Acuerdos relativos a licencias, servicios de investigación y reparto de costos.

• Estados financieros.


Estudio de Precios de Transferencia vs Local File

El Decreto 37898-H establece las pautas de documentación para el Estudio de Precios de Transferencia, el cual fue tomado, junto con las Directrices de la OCDE, como base para establecer los lineamientos de recopilación de información para el Local File, tal como lo estipula la Resolución N° DGT-R-16-2017.


Estudio de Precios de Transferencia vs Local File

Estudio de Precios de Transferencia Local File

Indicar a cuáles personas les reporta los gerentes locales e indicar los países donde se encuentran las personas a quienes se les reporta

Estrategias empresariales

Competidores

Análisis de Comparabilidad

Soportes y criterios de comparables seleccionadas

Soportes de ajustes realizados

Entre otros


Country by Country Report (CbC Report)

Requiere información agregada de las jurisdicciones fiscales, relacionada con la asignación global de ingresos, impuestos pagados e indicadores de la ubicación de la actividad económica entre las jurisdicciones fiscales en las que opera el Grupo Económico.

El CbC debe ser presentado por grupos multinacionales cuyos ingresos anuales consolidados sean iguales a o superiores a los 750 millones de euros o su equivalente en moneda nacional.

Cualquier Entidad Integrante de un Grupo o Grupo Multinacional que sea residente fiscal en Costa Rica, debe notificar a la Administración Tributaria Costarricense su condición de Entidad informante, en calidad de Entidad Dominante de Nivel Superior o Entidad Dominante Sustituta, de determinado Grupo o Grupo Multinacional, a mas tardar el último día hábil del mes de marzo de cada año…


Entre la información a presentar se encuentra:Información necesaria - CbC

Visión general del reparto de ingresos, impuestos y actividades económicas por jurisdicción fiscal

Capital declarado, ganancias acumuladas, cantidad de empleados y activos tangibles diferentes

Lista de todas las entidades integrantes del grupo por jurisdicción fiscal


Plantilla modelo para el Reporte CbC

Nombre del Grupo Multinacional/ Ejercicio Fiscal correspondiente/ Moneda utilizada

Jurisdicciónfiscal

Ingresos

Beneficios/ (perdidas) antes de impuestosobre sociedades

Impuesto sobre sociedades

pagado (criterio de caja)

Impuesto sobre sociedades

devengado- Año en curso

Capital declarado

Resultados no distribuidos

Numero de trabajadores

Activos tangibles de tesorería e

instrumentos equivalentes a

tesorería

Entidad no vinculada

Entidadvinculada Total

Nombre del Grupo Multinacional/ Ejercicio Fiscal correspondiente

Jurisdicción fiscal

Entidades Integrantes

residentes en la jurisdicción

fiscal

Jurisdicción fiscal de constitución u

organización, si es distinta de la

jurisdicción fiscal de residencia

Principal(es) actividad(es) económica(s)

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CasosAjustes en materia de Precios de Transferencia

• US$3,4 billonesGlaxoSmithKline

• AUD 45 millones Chevron Australia

• US$5,58 billonesMerck & Co

• US$1 billónBoston ScientificCorp.


Sanciones

Código de Normas y Procedimientos Tributarios Sanción

Artículo 79: Omisión de la presentación de las declaraciones tributarias dentro de los plazos establecidos

Medio salario base

Artículo 83:

a)Incumplimiento total o parcial en el suministro de la información

b) Presentación de información con errores o que no corresponda a lo solicitado

2% de los ingresos brutos en el período del impuesto a las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de 3 salarios base y un máximo de 100.

1% del salario base por cada registro incorrecto (mínimo de 3 salarios base y máximo de 100)

Artículo 84: Incumplimiento al deber de suministrar información sobre transparencia y beneficiarios finales de las personas jurídicas y otras estructuras jurídicas

2% de los ingresos brutos en el período del impuesto a las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de 3 salarios base y un máximo de 100.

Artículo 79: Omisión de la presentación de las declaraciones tributarias dentro de los plazos establecidos

Medio salario base

Deloitte se refiere a una o más Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada de garantía limitada del Reino Unido ("DTTL"), y a su red de firmas miembro, y sus entidades relacionadas. DTTL y cada una de sus firmas miembro es una entidad legalmente separada e independiente. DTTL (también conocida como "Deloitte Global") no provee servicios a clientes. Por favor, consulte www.deloitte.com/about para una descripción detallada de nuestra red global de firmas miembro.

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Esta presentación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la “Red Deloitte”), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de la pérdida que pueda sufrir cualquier persona que consulte esta presentación.

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