CONSEJO MEXICANO DE NORMAS DE … · Apalancamiento de flujos (IFD) ... Otra Otra CxCCxC, cuando...

CONSEJO MEXICANO CONSEJO MEXICANO CONSEJO MEXICANO CONSEJO MEXICANO DE NORMAS DE DE NORMAS DE

INFORMACIÓN FINANCIERA A CINFORMACIÓN FINANCIERA A CINFORMACIÓN FINANCIERA, A.C.INFORMACIÓN FINANCIERA, A.C.“CINIF”“CINIF”

11

IASBIASBInstrumentos FinancierosInstrumentos Financieros

22

Julio de 2011Julio de 2011

IASB IASB INSTRUMENTOS FINANCIEROSINSTRUMENTOS FINANCIEROSINSTRUMENTOS FINANCIEROSINSTRUMENTOS FINANCIEROS

En 2008 el IASB inició un proyecto para En 2008 el IASB inició un proyecto para renovar las normas sobre instrumentos renovar las normas sobre instrumentos e o a as o as sob e st u e tose o a as o as sob e st u e tosfinancieros, para:financieros, para:

SimplificarlasSimplificarlasyyyy

FortalecerlasFortalecerlas

33

IASB IASB INSTRUMENTOS FINANCIEROSINSTRUMENTOS FINANCIEROSINSTRUMENTOS FINANCIEROSINSTRUMENTOS FINANCIEROS

RESUMEN EJECUTIVORESUMEN EJECUTIVOТребования по представлениюТребования по представлению информации информации о финансовых инструментахо финансовых инструментах содержатся в содержатся в МСФО (МСФО (IASIAS) 32) 32 «Финансовые«Финансовые инструменты: инструменты: ре с а е ере с а е е фор афор а "" Требо а Требо а представлениепредставление информацииинформации"". Требования . Требования по раскрытиюпо раскрытию информации о финансовых информации о финансовых инструментахинструментах содержатся в содержатся в МСФО (МСФО (IFRSIFRS) 7 ) 7 инструментахинструментах содержатся в содержатся в МСФО (МСФО (IFRSIFRS) 7 ) 7 "Финансовые"Финансовые инструменты: раскрытие инструменты: раскрытие информацииинформации""..

44

ф рф р

IASB IASB INSTRUMENTOS FINANCIEROSINSTRUMENTOS FINANCIEROS

NuevaNueva normanorma::

INSTRUMENTOS FINANCIEROSINSTRUMENTOS FINANCIEROS

NuevaNueva normanorma::IFRSIFRS 99 InstrumentosInstrumentos FinancierosFinancierosReemplazaráReemplazará alal::ReemplazaráReemplazará alal::

IASIAS 3939 (Valuación(Valuación yy reconocimiento)reconocimiento)SobrevivenSobreviven::SobrevivenSobreviven::

IASIAS 3232 (Presentación)(Presentación)IFRSIFRS 77 (Revelación)(Revelación)IFRSIFRS 77 (Revelación)(Revelación)

PrimeraPrimera emisiónemisión enen noviembrenoviembre dede 20092009

55

CLASIFICACIÓN Y VALUACIÓNCLASIFICACIÓN Y VALUACIÓN

Primer paso: Primer paso: activosactivosPrimer paso: Primer paso: activosactivosReconocimiento cuestionado durante la Reconocimiento cuestionado durante la

crisiscrisisc s sc s s

Clasificación:Clasificación:Clasificación:Clasificación:Se abandona Se abandona intenciónintención de tenenciade tenenciaSe adopta Se adopta estrategiaestrategia (modelo) de negocios(modelo) de negociosSe adopta Se adopta estrategiaestrategia (modelo) de negocios(modelo) de negocios

66


DesaparecenDesaparecen laslas clasesclases dede ::esapa eceesapa ece asas c asesc ases dedeParaPara negociaciónnegociaciónAA vencimientovencimientoDisponibleDisponible parapara lala ventaventa

SeSe sustituyensustituyen porpor::PorPor cobrarcobrar (IFC)(IFC)NegociablesNegociables (IFN)(IFN)

77


IFC:IFC:IFC:IFC:Rendimiento contractualRendimiento contractualCaracterísticas de préstamoCaracterísticas de préstamoCaracterísticas de préstamoCaracterísticas de préstamo

IFN IFN Todos los demás Todos los demás por exclusiónpor exclusiónIFN IFN –– Todos los demás, Todos los demás, por exclusiónpor exclusión

88


ValuaciónValuación::ValuaciónValuación::IFCIFC –– CostoCosto amortizadoamortizadoIFNIFN –– ValorValor razonablerazonableIFNIFN ValorValor razonablerazonableOpciónOpción dede valorvalor razonablerazonable dede IFCIFC

EfectosEfectos dede valuaciónvaluación enen::ResultadosResultadosResultadosResultadosOPIOPI parapara inversióninversión estratégicaestratégica enen accionesacciones

99


Reclasificaciones:Reclasificaciones:Reclasificaciones:Reclasificaciones:Sólo cuando Sólo cuando cambiacambia la estrategiala estrategiaCasos muy Casos muy rarosrarosCasos muy Casos muy rarosraros

Se reconoce al principio del siguiente Se reconoce al principio del siguiente Se reconoce al principio del siguiente Se reconoce al principio del siguiente periodo contableperiodo contable

1010

TRANSFERENCIA Y BAJATRANSFERENCIA Y BAJA

Transferencia y baja de IF:Transferencia y baja de IF:Transferencia y baja de IF:Transferencia y baja de IF:La transferencia genera una baja:La transferencia genera una baja:1.1. Cuando se Cuando se transfieren los riesgos y beneficiostransfieren los riesgos y beneficios1.1. Cuando se Cuando se transfieren los riesgos y beneficiostransfieren los riesgos y beneficios

de los IFde los IF2.2. No existe No existe involucramiento continuo involucramiento continuo en el IFen el IF

Ratifica posición del Ratifica posición del ProyectoProyecto y y anterioranteriordel IASB del IASB (IAS 39)(IAS 39)Converge con Converge con nuevanueva posición del FASBposición del FASB

1111


Las transferencias que no califican para baja Las transferencias que no califican para baja Las transferencias que no califican para baja Las transferencias que no califican para baja son un son un pasivo con colateralpasivo con colateral

La posición adoptada fue La posición adoptada fue apoyada apoyada por el por el Comité de Basilea. Mas sanaComité de Basilea. Mas sana

Ya no habrá Ya no habrá SubSub--Prime Prime que puedan regresarque puedan regresarYa no habrá Ya no habrá SubSub Prime Prime que puedan regresarque puedan regresar

1212


En octubre de 2010 el IASB En octubre de 2010 el IASB apruebaaprueba que:que:En octubre de 2010 el IASB En octubre de 2010 el IASB apruebaaprueba que:que:La normativa sobre La normativa sobre transferencia y baja transferencia y baja de de la IAS 39 la IAS 39 pasepase a la IFRS 9, con revelaciones a la IFRS 9, con revelaciones a S 39a S 39 pasepase a a S 9, co e e ac o esa a S 9, co e e ac o esadicionalesadicionalesSe Se traspasetraspase también la normativa sobre también la normativa sobre pppasivos financierospasivos financierosSe Se eliminaelimina tener un capítulo sobre tener un capítulo sobre revelaciónrevelación en la IFRS 9 en la IFRS 9 Sobrevive la IFRS 7Sobrevive la IFRS 7

1313

PROYECTOS EN CURSOPROYECTOS EN CURSO

Actualmente hay tres proyectos en fase de Actualmente hay tres proyectos en fase de Actualmente hay tres proyectos en fase de Actualmente hay tres proyectos en fase de redeliberaciónredeliberación::

Contabilidad de Contabilidad de coberturascoberturas

Deterioro Deterioro de IFC, yde IFC, y

CompensaciónCompensación de activos y pasivos de activos y pasivos financierosfinancieros

1414

financierosfinancieros

CONTABILIDAD DE COBERTURASCONTABILIDAD DE COBERTURAS

En En contabilidad de coberturas contabilidad de coberturas hay acuerdo hay acuerdo En En contabilidad de coberturas contabilidad de coberturas hay acuerdo hay acuerdo sobre:sobre:AlinearAlinear coberturas con coberturas con objetivosobjetivos y y eaea cobe tu as cocobe tu as co objet osobjet os yyestrategiasestrategias de administración de de administración de riesgosriesgosLa cobertura debe ser La cobertura debe ser neutralneutral al iniciar (se al iniciar (se ((elimina el 80 a 125%)elimina el 80 a 125%)Ineficacia Ineficacia posterior a posterior a resultadosresultadosPosibilidad de Posibilidad de renivelarrenivelar (rebalancear)(rebalancear)No se permite No se permite discontinuar??discontinuar??

1515

pp


El proyecto permite:El proyecto permite:El proyecto permite:El proyecto permite:Cubrir Cubrir una partida una partida o sólo ciertos o sólo ciertos componentescomponentes (tasa base)(tasa base)co po e tesco po e tes (tasa base)(tasa base)hacer coberturas hacer coberturas agregadasagregadas (tipo de (tipo de cambio más tasa)cambio más tasa)))Simplificar Simplificar tratamientotratamiento de opcionesde opciones

1616


Presentación:Presentación:Presentación:Presentación:Propuesta: Efecto en un renglón Propuesta: Efecto en un renglón separadoseparadoAuscultación: Auscultación: DemasiadosDemasiados renglonesrenglonesAuscultación: Auscultación: DemasiadosDemasiados renglonesrenglonesConclusión: Se integra a la partida Conclusión: Se integra a la partida cubiertacubiertacubiertacubierta

Revelación:Revelación:Objetivos y estrategiasObjetivos y estrategias de administración de administración Objetivos y estrategiasObjetivos y estrategias de administración de administración de riesgosde riesgosRiesgos cubiertos y riesgos Riesgos cubiertos y riesgos no cubiertosno cubiertos

1717

Riesgos cubiertos y riesgos Riesgos cubiertos y riesgos no cubiertosno cubiertos

DETERIORO DE IFCDETERIORO DE IFC

Principales aspectos:Principales aspectos:Principales aspectos:Principales aspectos:Hay consenso de reconocer Hay consenso de reconocer pérdidas pérdidas esperadasesperadasespe adasespe adas¿¿CuándoCuándo? ¿Al ? ¿Al otorgarotorgar el préstamo o al el préstamo o al reconocerreconocer los intereses?los intereses?¿¿CómoCómo? Estadísticas ? Estadísticas confiablesconfiables de de pérdidaspérdidas

1818


Cuándo reconocerlo:Cuándo reconocerlo:Cuá do eco oce oCuá do eco oce oBuenosBuenos –– Estimación de las pérdidas de Estimación de las pérdidas de los los próximos 12 mesespróximos 12 meses, , másmás proporción proporción d é did d d é did d b hi i l b hi i lde pérdida esperada de pérdida esperada con base en historialcon base en historialFeosFeos –– Los que han sido afectados. Los que han sido afectados. Estimar pérdida del portafolioEstimar pérdida del portafolioEstimar pérdida del portafolioEstimar pérdida del portafolioMalosMalos –– Estimación de la Estimación de la pérdida total pérdida total

1919


En entidades comerciales e industriales:En entidades comerciales e industriales:En entidades comerciales e industriales:En entidades comerciales e industriales:Metodología Metodología semejantesemejante para las que para las que venden a créditovenden a créditoe de a c éd toe de a c éd toProblema de Problema de reconocimiento de ingresosreconocimiento de ingresosen las demás:en las demás:-- ReducciónReducción de ingresosde ingresos-- ¿¿CómoCómo debe debe estimarseestimarse??¿¿CómoCómo debe debe estimarseestimarse??-- ¿¿CuándoCuándo debe debe reconocersereconocerse??

2020

COMPENSACIÓN (neto)COMPENSACIÓN (neto)

Compensación de activos financieros y Compensación de activos financieros y Compensación de activos financieros y Compensación de activos financieros y pasivos financierospasivos financieros

Procede cuando:Procede cuando:ocede cua doocede cua doExiste un derecho Existe un derecho incondicionalincondicionalExiste Existe intenciónintención de hacerlode hacerloExiste Existe intenciónintención de hacerlode hacerloExistirá un Existirá un flujo neto futuroflujo neto futuro

Define liquidación Define liquidación simultáneasimultánea

2121

COMPENSACIÓN (neto)COMPENSACIÓN (neto)

Derecho Derecho incondicional:incondicional:Derecho Derecho incondicional:incondicional:Elimina los Elimina los sujetos sujetos a una condicióna una condiciónRenuenciaRenuencia al cambio para al cambio para USGAAPUSGAAPRenuenciaRenuencia al cambio para al cambio para USGAAPUSGAAP

Evidencia Evidencia de intención:de intención:Práctica seguida con Práctica seguida con anterioridadanterioridadPráctica seguida con Práctica seguida con anterioridadanterioridadPrácticas de Prácticas de operación usualesoperación usualesPolíticas de administración de riesgo Políticas de administración de riesgo Políticas de administración de riesgo Políticas de administración de riesgo documentadas (publicadas) documentadas (publicadas)

2222

IASB IASB INSTRUMENTOS FINANCIEROSINSTRUMENTOS FINANCIEROS

COROLARIOCOROLARIO

INSTRUMENTOS FINANCIEROSINSTRUMENTOS FINANCIEROS

COROLARIOCOROLARIO

Целью настоящего стандарта является Целью настоящего стандарта является установление принципов признания и установление принципов признания и

оценки финансовых активов, оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых финансовых обязательств и некоторых финансовых обязательств и некоторых финансовых обязательств и некоторых контрактов по покупке или продаже контрактов по покупке или продаже нефинансовых статей.нефинансовых статей.фф

20132013

20152015

2323

20152015

ACCIONES DEL CINIFACCIONES DEL CINIF

Emitir y reEmitir y re--emitir las diversas normas sobre emitir las diversas normas sobre instrumentos financierosinstrumentos financierosinstrumentos financierosinstrumentos financieros

En auscultación:En auscultación:NIF CNIF C--2 2 Inversión en instrumentos Inversión en instrumentos NIF CNIF C--2 2 Inversión en instrumentos Inversión en instrumentos financieros negociablesfinancieros negociablesNIF CNIF C--3 3 Cuentas e instrumentos financieros Cuentas e instrumentos financieros NIF CNIF C 3 3 Cuentas e instrumentos financieros Cuentas e instrumentos financieros por cobrarpor cobrarNIF BNIF B--12 12 Compensación de activos Compensación de activos NIF BNIF B 12 12 Compensación de activos Compensación de activos financieros y pasivos financierosfinancieros y pasivos financierosNIF CNIF C--14 14 Transferencia y baja de activos Transferencia y baja de activos NIF CNIF C 14 14 Transferencia y baja de activos Transferencia y baja de activos financierosfinancieros

2424

ACCIONES DEL CINIFACCIONES DEL CINIF

Emitir y reEmitir y re--emitir las diversas normas sobre emitir las diversas normas sobre instrumentos financierosinstrumentos financierosinstrumentos financierosinstrumentos financieros

Por auscultar:Por auscultar:NIF CNIF C--19 19 Pasivos financieros Pasivos financieros NIF CNIF C--19 19 Pasivos financieros Pasivos financieros NIF CNIF C--16 16 Deterioro de activos financierosDeterioro de activos financierosNIF CNIF C 10 10 Instrumentos financieros Instrumentos financieros NIF CNIF C--10 10 Instrumentos financieros Instrumentos financieros derivados y operaciones de coberturaderivados y operaciones de cobertura

Y en un futuro:Y en un futuro:Y… en un futuro:Y… en un futuro:NIF CNIF C--12 12 Instrumentos financieros con Instrumentos financieros con

características de pasivo y capitalcaracterísticas de pasivo y capitalcaracterísticas de pasivo y capitalcaracterísticas de pasivo y capital

2525

Visite nuestra página web:Visite nuestra página web:Visite nuestra página web:Visite nuestra página web:

www.cinif.org.mxwww.cinif.org.mxwww.cinif.org.mxwww.cinif.org.mx

2626



11

NIF CNIF C--2, Inversión en instrumentos 2, Inversión en instrumentos financieros negociablesfinancieros negociables

yyNIF CNIF C--3, Cuentas e instrumentos 3, Cuentas e instrumentos

financieros por cobrarfinancieros por cobrarfinancieros por cobrarfinancieros por cobrar

22Julio de 2011Julio de 2011

NIF CNIF C--2 y NIF C2 y NIF C--33

Preparadas y emitidas a auscultación Preparadas y emitidas a auscultación Preparadas y emitidas a auscultación Preparadas y emitidas a auscultación simultáneamente, pues:simultáneamente, pues:

•• Íntimamente ligadasÍntimamente ligadast a e te gadast a e te gadas•• Los IFN son, por exclusión, los que no Los IFN son, por exclusión, los que no

son IFCson IFC•• Existe Existe redundanciaredundancia, pues muchos , pues muchos

párrafos son igualespárrafos son iguales•• Se Se complementancomplementan con otras normas con otras normas

(Compensación y Transferencia y Baja)(Compensación y Transferencia y Baja)

33

INSTRUMENTO FINANCIEROINSTRUMENTO FINANCIERO

El instrumento financiero se origina por un El instrumento financiero se origina por un El instrumento financiero se origina por un El instrumento financiero se origina por un contratocontratoSe establecen flujos de efectivo Se establecen flujos de efectivo Se estab ece ujos de e ect oSe estab ece ujos de e ect ocontractuales de un contractuales de un principal e interés principal e interés por por cobrar, cobrar, ooSu Su valor se basavalor se basa en un valor de en un valor de mercadomercado, , en el cual se compra o vende en el cual se compra o vende

44

CLASIFICACIÓNCLASIFICACIÓN

Su clasificación:Su clasificación:Su clasificación:Su clasificación:NoNo es por es por instrumento individualinstrumento individualSinoSino por la por la estrategia del negocio estrategia del negocio SinoSino por la por la estrategia del negocio estrategia del negocio

Debe Debe definirse la estrategia de negociodefinirse la estrategia de negocioDebe Debe definirse la estrategia de negociodefinirse la estrategia de negocioFlujos Flujos contractualescontractuales y características de y características de préstamopréstamo: : IFCIFCpréstamopréstamo: : IFCIFCGanarGanar por los por los cambioscambios en valor del en valor del instrumento: instrumento: IFNIFN

55

instrumento: instrumento: IFNIFN

OBJETIVOOBJETIVO

ReconocimientoReconocimiento de :de :ReconocimientoReconocimiento de :de :NIF CNIF C--2 2 –– Los instrumentos financieros Los instrumentos financieros

negociablesnegociables. Utilidad por compra venta y . Utilidad por compra venta y egoc ab esegoc ab es Ut dad po co p a e ta yUt dad po co p a e ta ycambio en cambio en valorvalor

NIF CNIF C--3 3 –– Los instrumentos financieros por Los instrumentos financieros por cobrarcobrar. Utilidad por . Utilidad por interesesintereses. . CobroCobro de de principal e interesesprincipal e intereses

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DEFINICIONESDEFINICIONES

La mayoría de las definiciones se La mayoría de las definiciones se repitenrepiten. . yy ppSoluciones:Soluciones:

Tenerlas Tenerlas sólosólo en una norma y en la otra en una norma y en la otra hacer hacer referenciareferencia,,Hacer un Hacer un glosarioglosario de términosde términos

Objeciones:Objeciones:S S f ilitf ilit t l l t l l Se Se facilitafacilita tenerlas en la norma tenerlas en la norma correspondiente correspondiente

77

VALUACIÓN VALUACIÓN -- FUNDAMENTOFUNDAMENTO

Debe valuarse a Debe valuarse a costo amortizado costo amortizado todo todo Debe valuarse a Debe valuarse a costo amortizado costo amortizado todo todo instrumento:instrumento:Con Con características de préstamocaracterísticas de préstamo, y, yCoCo ca acte st cas de p ésta oca acte st cas de p ésta o, y, yAdministradoAdministrado con base en su con base en su rendimiento rendimiento contractualcontractual

Cualquier Cualquier otrootro se valúa a se valúa a valor razonable valor razonable Cualquier Cualquier otrootro se valúa a se valúa a valor razonable valor razonable

88

ESTRATEGIA DE NEGOCIOSESTRATEGIA DE NEGOCIOS

Características de la estrategia. Características de la estrategia. Características de la estrategia. Características de la estrategia. No es No es intenciónintención,,Es como Es como los administralos administraEs como Es como los administralos administraPuede tener Puede tener distintas estrategias distintas estrategias para para distintos portafoliosdistintos portafoliosdistintos portafoliosdistintos portafolios

Es importante Es importante como se informa como se informa el el Es importante Es importante como se informa como se informa el el desempeño del portafolio a la desempeño del portafolio a la administraciónadministración

99

ESTRATEGIA DE COBROESTRATEGIA DE COBRO

Casos en que Casos en que el portafolio el portafolio se valúa a costo se valúa a costo Casos en que Casos en que el portafolio el portafolio se valúa a costo se valúa a costo amortizado, aun amortizado, aun sin conservar sin conservar el el instrumento a vencimientoinstrumento a vencimientoEl IFC ya no cumple políticas de riesgoEl IFC ya no cumple políticas de riesgoEscalonamiento de cobrosEscalonamiento de cobrosInversiones en bienes de capitalInversiones en bienes de capital

Pero, evaluar ventas Pero, evaluar ventas frecuentesfrecuentes

1010


Casos que no contradicen la estrategia:Casos que no contradicen la estrategia:q gq gAnalizar VR Analizar VR del IFC desde una del IFC desde una perspectiva perspectiva de liquidezde liquidezAdquisición de préstamos Adquisición de préstamos para su para su cobranzacobranzaIntercambioIntercambio de la tasa de interés de fija a de la tasa de interés de fija a variable o viceversavariable o viceversaTransferenciaTransferencia del IF a una entidad del IF a una entidad consolidadaconsolidada

1111


Determinación de interesesDeterminación de interesesInflaciónInflación más más sobretasasobretasa (UDIS) (UDIS) Tasa ligada a Tasa ligada a genéricogenérico (commodity) (commodity)

SISINONO

Tasa de Tasa de cada mes cada mes en pago semestral en pago semestral Tasa del Tasa del primer mesprimer mes del semestre del semestre

SISINONO

Tasa Tasa variablevariable con con topetopeReducciónReducción de tasa por de tasa por colateralcolateral

SISISISI

Bonos Bonos perpetuosperpetuos. Se . Se renuevanrenuevan en cada en cada fecha de pago de interés fecha de pago de interés SISI

1212


Flujos contractuales que son Flujos contractuales que son sólosólo pago de pago de j qj q p gp gcapital e interéscapital e interésEvaluar que sean Evaluar que sean administradosadministrados con este con este objetivoobjetivoEvaluar condiciones de Evaluar condiciones de prepagoprepago o o

óóextensiónextensión de plazode plazoSe describen casos en que si Se describen casos en que si prevaleceprevalece el el

d it l i t é d it l i t é iipago de capital e interés y pago de capital e interés y viceversaviceversa

1313


Instrumentos Instrumentos ligadosligados contractualmentecontractualmenteInstrumentos Instrumentos ligadosligados contractualmentecontractualmenteCasos de Casos de subordinaciónsubordinación de pagode pagoIdentificar si tienen flujos Identificar si tienen flujos íntegrosíntegros de de Identificar si tienen flujos Identificar si tienen flujos íntegrosíntegros de de principal e interés o principal e interés o de un remanentede un remanenteInstrumentos Instrumentos emitidosemitidos por una por una EPEEPE que que Instrumentos Instrumentos emitidosemitidos por una por una EPEEPE que que bursatilizabursatilizaEl inversor debe identificar si los IF que El inversor debe identificar si los IF que El inversor debe identificar si los IF que El inversor debe identificar si los IF que sustentansustentan los emitidos por la EPE generan los emitidos por la EPE generan suficientessuficientes flujos de principal e interésflujos de principal e interés

1414

ESTRATEGIA DE NEGOCIACIÓNESTRATEGIA DE NEGOCIACIÓN

Es cuando se Es cuando se administraadministra el portafolio para el portafolio para Es cuando se Es cuando se administraadministra el portafolio para el portafolio para obtener una obtener una gananciaganancia por por compra venta compra venta y/o y/o cambios en VR cambios en VR del portafoliodel portafolio

Se Se informainforma el el desempeño del VR desempeño del VR del del ppportafolio a la portafolio a la administraciónadministración..

1515

ESTRATEGIA DE NEGOCIACIÓNESTRATEGIA DE NEGOCIACIÓN

Casos que requieren análisisCasos que requieren análisisq qq qApalancamientoApalancamiento de flujos (IFD)de flujos (IFD)Bonos Bonos convertiblesconvertibles. El interés se basa en . El interés se basa en riesgoriesgo del del capitalcapital no de no de deudadeudaDiferimientoDiferimiento de de pagopago de interés en ciertos de interés en ciertos p gp gcasos (periodo de gracia)casos (periodo de gracia)Los casos mencionados en estrategia de Los casos mencionados en estrategia de cobrocobro

1616

RECONOCIMIENTO INICIALRECONOCIMIENTO INICIAL

Al Al convertirseconvertirse en una de las en una de las partespartes del del co e t seco e t se e u a de ase u a de as pa tespa tes dedecontratocontrato del IFdel IF

IFCIFCGenerados:Generados:

CxCCxC, cuando , cuando entregaentrega el bien o el bien o prestapresta el el CxCCxC, cuando , cuando entregaentrega el bien o el bien o prestapresta el el servicioservicioPréstamo, cuando Préstamo, cuando entrega los recursos entrega los recursos ,, gg(netos, evaluando(netos, evaluando tasa efectiva)tasa efectiva)Otra Otra CxCCxC, cuando entrega los recursos o , cuando entrega los recursos o se se

1717

genera el derecho de cobrogenera el derecho de cobro


IFC Adquiridos:IFC Adquiridos:qqAl Al costocosto de adquisición de adquisición AdicionandoAdicionando costos de adquisicióncostos de adquisiciónSin modificar costo por cambio en VR de Sin modificar costo por cambio en VR de fecha de fecha de transacción y de liquidacióntransacción y de liquidación

l fl f d bl d fd bl d fEvaluar efecto Evaluar efecto de posible diferencia entre de posible diferencia entre costo de transacción y VRcosto de transacción y VRMoneda extranjera Tipo de cambio Moneda extranjera Tipo de cambio de de Moneda extranjera. Tipo de cambio Moneda extranjera. Tipo de cambio de de ventaventa a la fecha de adquisicióna la fecha de adquisición

1818


IFNIFNIFNIFNDeben valuarse a su Deben valuarse a su VRVR en la fecha de en la fecha de

adquisiciónadquisiciónadqu s c óadqu s c óCualquier costo de transacción afecta Cualquier costo de transacción afecta resultados u OPIresultados u OPI de inmediato de inmediato VariaciónVariación entre fecha de transacción y entre fecha de transacción y liquidación afecta liquidación afecta resultados u OPIresultados u OPIUn Un IFD no es IFD no es un contrato regularun contrato regular

1919

SITUACIONES ESPECIALESSITUACIONES ESPECIALES

Designación de un Designación de un IFC a VRIFC a VRDesignación de un Designación de un IFC a VRIFC a VREsta es una posibilidad contemplada por el Esta es una posibilidad contemplada por el

IFRS 9 cuando:IFRS 9 cuando:S 9 cua doS 9 cua doUn pasivo financiero relacionado con el Un pasivo financiero relacionado con el activo activo debe valuarse a VR debe valuarse a VR por por condiciones condiciones ppcontractuales, contractuales, yyUn IFC y el pasivo relacionado tienen los Un IFC y el pasivo relacionado tienen los mismos riesgosmismos riesgos. . Vg.Vg. Tasa de interés fijaTasa de interés fija

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2020


Derivados implícitos:Derivados implícitos:Derivados implícitos:Derivados implícitos:Si Si es separable es separable del IF anfitrión, debe del IF anfitrión, debe

reconocerse por separadoreconocerse por separado..eco oce se po sepa adoeco oce se po sepa adoEs separable cuando:Es separable cuando:

Sea transferible Sea transferible independientementeindependientemente del del Sea transferible Sea transferible independientementeindependientemente del del IF anfitrión, IF anfitrión, ooTenga una Tenga una contraparte diferentecontraparte diferenteTenga una Tenga una contraparte diferentecontraparte diferente

Si no Si no es separable, es separable, todotodo el IF anfitrión se el IF anfitrión se clasifica de acuerdo a su naturalezaclasifica de acuerdo a su naturaleza

2121


Partidas no financieras Partidas no financieras similares a IFNsimilares a IFNCaso de los Caso de los intermediariosintermediarios de bienes de bienes

genéricosgenéricos que:que:ManejanManejan inventarios y contratos de inventarios y contratos de compra venta relativos como IFNcompra venta relativos como IFNTraspasanTraspasan los contratos los los contratos los liquidan liquidan TraspasanTraspasan los contratos, los los contratos, los liquidan liquidan netosnetos o o con inventarios con inventarios en almacenes en almacenes públicospúblicosppValúan Valúan todo a VRtodo a VR

2222

RECONOCIMIENTO POSTERIORRECONOCIMIENTO POSTERIOR

Seguir valuando de acuerdo a la estrategia Seguir valuando de acuerdo a la estrategia Seguir valuando de acuerdo a la estrategia Seguir valuando de acuerdo a la estrategia de negociosde negocios

IFCIFC A su A su costo amortizadocosto amortizado, que incluye:, que incluye:CC susu costo a o t adocosto a o t ado, que c uye, que c uyeIntereses Intereses devengadosdevengados,,CobrosCobros de principal e intereses,de principal e intereses,CobrosCobros de principal e intereses,de principal e intereses,Condonaciones, descuentos, etc., Condonaciones, descuentos, etc., DeterioroDeterioro según norma según norma relativarelativaDeterioroDeterioro, según norma , según norma relativarelativaCoberturas y transferencia y baja, Coberturas y transferencia y baja, según según norma norma relativarelativa

2323

norma norma relativarelativa

RECONOCIMIENTO POSTERIORRECONOCIMIENTO POSTERIOR

IFNIFN, , valuarlosvaluarlos a su a su VRVR. Guías para:. Guías para:IFNIFN, , valuarlosvaluarlos a su a su VRVR. Guías para:. Guías para:Consideraciones Consideraciones generalesgenerales de VRde VRCotización en Cotización en mercado activomercado activoCotización en Cotización en mercado activomercado activoIF de capital IF de capital no cotizadosno cotizadosIFN de IFN de deudadeuda en un en un mercado inactivo mercado inactivo IFN de IFN de deudadeuda en un en un mercado inactivo mercado inactivo Información a incorporar en las Información a incorporar en las técnicas de valuacióntécnicas de valuacióntécnicas de valuacióntécnicas de valuación

2424

RECLASIFICACIONESRECLASIFICACIONES

SóloSólo cuando cuando cambia la estrategia cambia la estrategia de de SóloSólo cuando cuando cambia la estrategia cambia la estrategia de de negocios.negocios.

InfrecuentesInfrecuentesInfrecuentesInfrecuentes

Cambios internos o externos que sean Cambios internos o externos que sean i ifi ti ii ifi ti isignificativos en operacionessignificativos en operaciones

Determinados por Determinados por administraciónadministración

DemostrablesDemostrables a tercerosa terceros

2525


Ocurren Ocurren al efectuar el cambioal efectuar el cambio operativooperativoOcurren Ocurren al efectuar el cambioal efectuar el cambio operativooperativo

Reconocer en el Reconocer en el periodoperiodo en que en que ocurrenocurrenReconocer en el Reconocer en el periodoperiodo en que en que ocurrenocurren

El IFRS 9 lo reconoce en el periodo El IFRS 9 lo reconoce en el periodo El IFRS 9 lo reconoce en el periodo El IFRS 9 lo reconoce en el periodo siguientesiguiente

2626


No son cambios de estrategia:No son cambios de estrategia:o so ca b os de est ateg ao so ca b os de est ateg aCambio en administración de Cambio en administración de ciertosciertos IFIFDesaparición Desaparición temporaltemporal de un mercado de un mercado Desaparición Desaparición temporaltemporal de un mercado de un mercado particularparticularTraspasoTraspaso de IF de IF entre unidades entre unidades con distinta con distinta TraspasoTraspaso de IF de IF entre unidades entre unidades con distinta con distinta estrategia de negociosestrategia de negocios

2727

GANANCIAS Y PÉRDIDASGANANCIAS Y PÉRDIDAS

IFCIFCIFCIFCRendimiento con base en la Rendimiento con base en la tasa de tasa de interés efectivainterés efectivainterés efectivainterés efectivaDeterioroDeterioro según norma según norma relativarelativaEfectos Efectos cambiarioscambiarios en resultadosen resultadosEfectos Efectos cambiarioscambiarios en resultadosen resultados

IFNIFNCambios en Cambios en VR a resultadosVR a resultadosCambios en Cambios en VR a resultadosVR a resultadosOpciónOpción de reconocer cambios en de reconocer cambios en inversión en instrumentos de capital inversión en instrumentos de capital

2828

inversión en instrumentos de capital inversión en instrumentos de capital estratégicosestratégicos en OPIen OPI

PRESENTACIÓNPRESENTACIÓN

Estado de situación financiera:Estado de situación financiera:

Presentar en corto y largo plazo, de Presentar en corto y largo plazo, de acuerdo a su acuerdo a su realizaciónrealizaciónSegregarSegregar IFC de los IFNIFC de los IFNSegregarSegregar la estimación de deterioro de la estimación de deterioro de los IFClos IFCCompensaciónCompensación. Ver norma . Ver norma relativarelativa

2929


Estado de resultados:Estado de resultados:

Intereses Intereses devengadosdevengados de los IFC en de los IFC en RIFRIFo o margen financieromargen financieroo o margen financieromargen financieroCambios en valor Cambios en valor de IFN segregado en de IFN segregado en RIFRIF o o margen de intermediaciónmargen de intermediaciónFluctuaciones Fluctuaciones cambiariascambiarias en renglón en renglón correspondientecorrespondienteDeterioroDeterioro en un renglón de en un renglón de ventasventas en no en no DeterioroDeterioro en un renglón de en un renglón de ventasventas en no en no financieras y financieras y margenmargen en financierasen financierasCostoCosto financiero segregado en rubro financiero segregado en rubro

dd3030

correspondientecorrespondiente


Estado de flujos de efectivo:Estado de flujos de efectivo:jj

Intereses de IFCIntereses de IFCOperaciónOperación para entidades financieraspara entidades financierasFinanciamientoFinanciamiento para no financieraspara no financieras

Cambios en valor de IFNCambios en valor de IFNIFN de IFN de cortocorto plazo en plazo en operaciónoperaciónIFN de IFN de largolargo plazo en plazo en inversióninversión

3131

REVELACIÓNREVELACIÓN

Se divide en:Se divide en:FundamentoFundamentoBasesBases de clasificaciónde clasificaciónEstado de situación financiera Estado de situación financiera -- Clases y categorías Clases y categorías -- ReclasificacionesReclasificaciones-- ColateralColateral-- Estimación para Estimación para deteriorodeterioro

Estado de resultadosEstado de resultados

3232


Revelaciones de valor razonable de IFNRevelaciones de valor razonable de IFNRevelaciones de valor razonable de IFNRevelaciones de valor razonable de IFN-- MetodologíaMetodología de valuaciónde valuación-- JerarquíaJerarquía de VR utilizadade VR utilizada-- JerarquíaJerarquía de VR utilizadade VR utilizada-- Técnicas de valuación utilizadasTécnicas de valuación utilizadas

ImposibilidadImposibilidad de revelarde revelar-- ImposibilidadImposibilidad de revelarde revelar

3333


Naturaleza y extensión de riesgosNaturaleza y extensión de riesgosNaturaleza y extensión de riesgosNaturaleza y extensión de riesgosFundamentoFundamentoRevelaciones Revelaciones cualitativascualitativasRevelaciones Revelaciones cuantitativascuantitativasRiesgo de Riesgo de crédito (IFC)crédito (IFC)Ri d Ri d t t (IFN)t t (IFN)Riesgo de Riesgo de contraparte (IFN)contraparte (IFN)Riesgo de Riesgo de concentraciónconcentraciónRiesgo de Riesgo de mercadomercadoRiesgo de Riesgo de mercadomercadoRiesgo de Riesgo de tasa de interéstasa de interésRiesgo de Riesgo de monedamoneda

3434

ggOtros riesgos de Otros riesgos de precioprecio



3535



11

NIF BNIF B--12, Compensación de activos 12, Compensación de activos financieros y pasivos financierosfinancieros y pasivos financieros


DEFINICIONES CLAVESDEFINICIONES CLAVES

CompensaciónCompensación -- es la presentación de uno es la presentación de uno Co pe sac óCo pe sac ó es a p ese tac ó de u oes a p ese tac ó de u oo más activos financieros (AF) y pasivos o más activos financieros (AF) y pasivos financieros (PF) financieros (PF) como un solo monto netocomo un solo monto netoen el estado de situación financiera (ESF)en el estado de situación financiera (ESF)en el estado de situación financiera (ESF)en el estado de situación financiera (ESF)Derecho incondicionalDerecho incondicional -- es aquél cuyo es aquél cuyo ejercicio ejercicio no está sujetono está sujeto a la ocurrencia de a la ocurrencia de ejercicio ejercicio no está sujetono está sujeto a la ocurrencia de a la ocurrencia de un evento futuroun evento futuroDerecho condicionalDerecho condicional -- es aquél cuyo ejercicio está sujeto a la ocurrencia de un evento futuro

33

PRINCIPIO DE COMPENSACIÓNPRINCIPIO DE COMPENSACIÓN

La compensación de un AF y un PF para su La compensación de un AF y un PF para su presentación en el ESF puede darse sólocuando:

la entidad tiene un derecho o una obligaciónde cobrar o pagar un importe neto, yl t lt t d l AF l PF el monto resultante de compensar el AF y el PF

refleja los flujos de efectivo esperados de la entidad al liquidar dos o más instrumentos qfinancieros (IF)

44

PRINCIPIO DE COMPENSACIÓN PRINCIPIO DE COMPENSACIÓN

Una entidad debe compensar un AF y un

(cont.)(cont.)

Una entidad debe compensar un AF y un PF reconocidos y debe presentar el monto neto en el ESF sólo cuando la entidad:

tenga un derecho, contractual o legal, incondicional y legalmente ejecutable de compensar el AF y el PF; ycompensar el AF y el PF; ytenga la intención de liquidar el AF y PF sobre una base neta o de realizar el AF y liquidar el y qPF simultáneamente

55

DERECHO DE COMPENSACIÓNDERECHO DE COMPENSACIÓN

Es el derecho contractual o s e de ec o co t actua olegal que tiene un deudor, en virtud de un contrato o de otro derecho: de otro derecho:

para liquidar o eliminar de otra manera un monto adeudado a un acreedor, aplicando contra el monto adeudado, en forma total o adeudado, en forma total o parcial, un monto que le adeude el mismo acreedor o un terceroun tercero

DERECHO DE COMPENSACIÓN DERECHO DE COMPENSACIÓN

Un derecho de compensación puede ser

(cont.)(cont.)

Un derecho de compensación puede ser condicional o incondicionalPara compensar un AF y un PF en el ESF, a a co pe sa u y u e e S ,el derecho de compensación debe ser incondicional y ejecutable en cualquier circunstancia

77

INTENCIÓN DE COMPENSARINTENCIÓN DE COMPENSAR

La intención debe demostrarse en función La intención debe demostrarse en función de la estrategia de negocios de la entidad:

con base en la práctica seguida en gtransacciones anteriores, en las cuales se haya efectuado una compensación o liquidación simultánea en situaciones similares simultánea en situaciones similares, por sus prácticas de operación usuales o con base en las políticas de administración de riesgo seguidas por la entidad debidamente documentadas y reveladas

88

INTENCIÓN DE COBRAR Y INTENCIÓN DE COBRAR Y ÁÁ

Debe ser demostrada por una

LIQUIDAR SIMULTÁNEAMENTELIQUIDAR SIMULTÁNEAMENTE

Debe ser demostrada por una práctica establecida de ejecutar liquidaciones simultáneas en situaciones similares

áLiquidaciones simultáneas incidentales de un AF y un PF no cumplenno cumplenSe consideran simultáneos sólo si ocurren en el mismo

99

sólo si ocurren en el mismo momento

ACUERDOS BILATERALES Y ACUERDOS BILATERALES Y

Situación en la cual una de las partes

MULTILATERALESMULTILATERALES

Situación en la cual una de las partes puede tener el derecho de extender la compensación a un terceroUn deudor puede tener el derecho de aplicar un monto que le deben contra un monto por pagar a un acreedorDebe compensar los correspondientes AF y PF

1010

COLATERAL OBTENIDO U COLATERAL OBTENIDO U

La entidad no debe compensar, en el ESF:

OTORGADOOTORGADO

La entidad no debe compensar, en el ESF: los activos entregados en colateral (o el derecho de reclamar dicho colateral) o la obligación de devolver un colateral recibido, contra los AF o PF relativos

L t d t i Las cuentas de margen son aportaciones para garantizar a la contraparte y son activos o pasivos que se reconocen por activos o pasivos que se reconocen por separado

1111

REEVALUACIÓN DE UN REEVALUACIÓN DE UN ÓÓ

Un derecho que no reúna los criterios para

DERECHO DE COMPENSACIÓNDERECHO DE COMPENSACIÓN

Un derecho que no reúna los criterios para ser incondicional puede posteriormentecalificar como incondicional si:

el evento contingente ocurre y el derecho de compensación ya no es condicionado,

l l d t l AF PF por lo cual pueden presentarse los AF y PF por su monto neto a partir de que ocurre el evento

Un derecho que puede ser eliminado por Un derecho que puede ser eliminado por un evento futuro no reúne los criterios para ser incondicional

1212

p

REVELACIÓN SOBRE REVELACIÓN SOBRE

Una entidad debe revelar:

COMPENSACIONES EFECTUADASCOMPENSACIONES EFECTUADAS

Una entidad debe revelar:información sobre su estrategia de negociospara compensar AF y PF, y las características de los acuerdos de compensación y los derechos relativos

it l i d l t d que permita a los usuarios de los estados financieros (EF) entender los efectos de dichos acuerdos y los derechos dichos acuerdos y los derechos correspondientes en la situación financiera de la entidad

1313

REVELACIÓN SOBRE REVELACIÓN SOBRE

Las revelaciones deben explicar, en forma

COMPENSACIONES EFECTUADASCOMPENSACIONES EFECTUADAS

Las revelaciones deben explicar, en forma clara y completa:

la naturaleza de los derechos de compensación y de los acuerdos relativos, así como su efecto en los AF y PF de la entidad

d d d b b l bLa entidad debe obtener un equilibrioentre:

hacer demasiada agrupación y hacer demasiada agrupación y dar detalle excesivo que no ayudaría a los usuarios de los EF a entender la situación

1414

financiera de la entidad

REVELACIÓN SOBRE RIESGOS REVELACIÓN SOBRE RIESGOS ÉÉ

Las entidades con actividades

DE CRÉDITODE CRÉDITO

Las entidades con actividades preponderantemente financieras deben revelar, como mínimo, cierta información por separado por categoría de IF, incluyendo:

a) Los montos brutosb) Por separado

los ajustes hechos para reflejar la estimación de los ajustes hechos para reflejar la estimación de incobrabilidadlos montos compensadosEl monto neto presentado en el ESF

1515

El monto neto presentado en el ESF

REVELACIÓN SOBRE RIESGOS REVELACIÓN SOBRE RIESGOS ÉÉ

incluyendo:

DE CRÉDITO (cont.)DE CRÉDITO (cont.)

… incluyendo:c) el monto de los AF sobre los cuales la entidad

tiene un derecho incondicional y legalmente óejecutable de compensación, pero que la

entidad no tiene la intención de liquidar neto o simultáneamente

d) el monto de los AF por los cuales la entidad tiene un derecho condicional de

ió ti d d h d compensación, por tipo de derecho de compensación, indicando la naturaleza de dichos derechos y como se determinaron

1616

REVELACIÓN SOBRE RIESGOS REVELACIÓN SOBRE RIESGOS ÉÉDE CRÉDITO (cont.)DE CRÉDITO (cont.)

… incluyendo:e)el monto neto de los AF después de

id l i i ) l d) considerar los incisos a) al d) anteriores

f)el efectivo o cualquier otro IF f)el efectivo o cualquier otro IF obtenido o entregado en colateral

g)el monto neto de los activos fi i d é d financieros remanentes, después de tomar en cuenta lo señalado en los párrafos e) y f)p ) y )



1818



11

NIF CNIF C--14, Transferencia y baja de 14, Transferencia y baja de activos financierosactivos financieros


ENFOQUE DE LA NIF CENFOQUE DE LA NIF C--1414

Se basa en el principio Se basa en el principio Se basa en el principio Se basa en el principio de que para que una de que para que una transferencia de transferencia de activos financieros activos financieros (AF) califique también (AF) califique también

b j d b b j d b como una baja, debe como una baja, debe existir una existir una cesión cesión completa completa tanto del tanto del completa completa tanto del tanto del control como de los control como de los riesgos del AFriesgos del AFgg

DEFINICIONES CLAVESDEFINICIONES CLAVES

TransferenciaTransferencia -- ocurre cuando un ocurre cuando un TransferenciaTransferencia ocurre cuando un ocurre cuando un transferente transferente cede o acuerda cedercede o acuerda ceder al al receptor algunos o todos los receptor algunos o todos los beneficios beneficios económicoseconómicos de uno o más de los AF que de uno o más de los AF que poseeposeeBaja - es la acción por medio de la cual deja de reconocerse un AF o pasivo financiero previamente reconocido en el financiero, previamente reconocido, en el estado de situación financiera

44

DEFINICIONES CLAVES (cont.)DEFINICIONES CLAVES (cont.)

Control - es la acción por medio de la cual Control es la acción por medio de la cual una entidad se asegura de que los beneficios económicos futuros de un AF van a fluir a la entidad y no a tercerosExposición - es el monto hasta el cual una entidad puede verse favorable o desfavorablemente afectada en caso de que ocurran eventos que incrementen o que ocurran eventos que incrementen o reduzcan un activo o un pasivo

55

DEFINICIONES CLAVES (cont.)DEFINICIONES CLAVES (cont.)

Involucramiento continuo - es la condición Involucramiento continuo es la condición existente por medio de la cual el transferente sigue relacionado con un AF transferido, ya sea por:• seguir teniendo exposición a los riesgos y

b fi i (R&B) d l fl j f t d l AF beneficios (R&B) de los flujos futuros del AF transferido

• seguir teniendo control sobre los flujos de seguir teniendo control sobre los flujos de efectivo del AF transferido, con o sin exposición a los R&B del mismo

66

FUNDAMENTO DE LA BAJAFUNDAMENTO DE LA BAJA

Una entidad debe dar Una entidad debe dar de baja un AF sólo cuando:• los derechos

contractuales a los flujos de efectivo del AF se de efectivo del AF se ejercen o expiran, o

• ha transferido el AF y la ytransferencia calificapara dar de baja el AF

CONDICIONES PREVIASCONDICIONES PREVIAS

Debe evaluarse al nivel de la entidad que Debe evaluarse al nivel de la entidad que informaEl término “AF” se refiere tanto a la parte té o se e e e ta to a a pa tedel AF (o grupo de AF similares), como a la totalidad del AFLa entidad debe determinar si la baja debe aplicarse a una parte del AF o a un AF

lcompleto

88

CONDICIONES PARA UNA CONDICIONES PARA UNA

Se considera que un AF ha sido

TRANSFERENCIATRANSFERENCIA

Se considera que un AF ha sido transferido sólo si la entidad:

• transfiere los derechos contractuales de recibir los flujos de efectivo del AF, o

• conserva los derechos contractuales de recibir los flujos de efectivo del AF pero se recibir los flujos de efectivo del AF, pero se obliga a pagarlos a una o más partes, con base en un acuerdo

99

CONDICIONES PARA QUE UNA CONDICIONES PARA QUE UNA

El transferente debe evaluar hasta qué

TRANSFERENCIA CALIFIQUE TRANSFERENCIA CALIFIQUE COMO BAJACOMO BAJAEl transferente debe evaluar hasta qué

grado conserva los R&B del AF• Si transfiere sustancialmente todos los R&B

de la propiedad del AF debe darlo de baja• Si retiene sustancialmente todos los R&B de

la propiedad del AF no debe darlo de bajala propiedad del AF, no debe darlo de baja• Si no es claro y contundente si ha transferido

todos los R&B de la propiedad del AF, debe p p ,determinar si conserva el control sobre el AF

1010

BAJA COMPLETA DE UN AF (cont.)BAJA COMPLETA DE UN AF (cont.)

Si como resultado de la transferencia se Si como resultado de la transferencia se da de baja completamente un AF, pero el transferente:

• obtiene nuevos AF o asume nuevos pasivos financieros o dará un servicio de administraciónadministración

• debe reconocer los nuevos AF, los nuevos pasivos financieros o un activo o pasivo por p p pservicio a su valor razonable (VR)

1111

BAJA COMPLETA DE UN AF (cont.)BAJA COMPLETA DE UN AF (cont.)

Al dar de baja completamente un AF Al dar de baja completamente un AF debe reconocerse en resultados la diferencia entre:

• el valor en libros del AF, tal como estaba valuado al ser dado de baja, yl t t ió ibid i l d • la contraprestación recibida, incluyendo cualquier nuevo activo obtenido o restando cualquier pasivo asumido a su VRq p

1212

BAJA PARCIAL DE UN AFBAJA PARCIAL DE UN AF

Si la transferencia es de una porción del Si la transferencia es de una porción del valor total del AF, el transferente debe:

• valuar tanto la parte que transfiere como la parte que conserva al VR de cada una de ellas

• el valor en libros del AF debe asignarse a • el valor en libros del AF debe asignarse a ambas partes con base en la proporción de sus VR

1313

BAJA PARCIAL DE UN AF (cont.)BAJA PARCIAL DE UN AF (cont.)

La proporción que se transfiere debe:La proporción que se transfiere debe:• compararse con la correspondiente

proporción de la contraprestación recibida, valuada a su VR

• para determinar la utilidad o pérdida aplicable a dicha transferenciaaplicable a dicha transferencia

1414

INVOLUCRAMIENTO CONTINUOINVOLUCRAMIENTO CONTINUO

Si no es claro y contundente si la entidad Si no es claro y contundente si la entidad ha transferido los R&B de la propiedad y conserva control sobre el activo transferido:

• el transferente sigue reconociendo el activo h t l d d i l i t hasta el grado de su involucramiento continuo (IC)

• el cual se basa en el grado en que está el cual se basa en el grado en que está expuesto a cambios en el valor del activo transferido

1515

INVOLUCRAMIENTO CONTINUOINVOLUCRAMIENTO CONTINUO

Si un transferente sigue reconociendo un S u t a s e e te s gue eco oc e do uAF transferido con base en el grado de su IC, debe también reconocer el pasivo asociado con la garantía (generalmente asociado con la garantía (generalmente igual a la contraprestación recibida)El transferente debe seguir reconociendoEl transferente debe seguir reconociendocualquier ingreso y pérdida por deterioro originados por el activo transferido hasta l d d IC d b el grado de su IC y debe reconocer

cualquier gasto relacionado con el pasivo asociado

1616

asociado

CONDICIONES GENERALESCONDICIONES GENERALES

Cuando el activo transferido sigue siendo Cuando el activo transferido sigue siendo reconocido por el transferente, no debe compensarse:

• dicho activo con el pasivo asociado • el ingreso generado por al activo con el gasto

i id l i i dincurrido por el pasivo asociado

El receptor no reconoce el activo transferido en sus activos sino que transferido en sus activos, sino que reconoce una salida de efectivo y una cuenta por cobrar al transferente

1717

cuenta por cobrar al transferente

VALUACIÓN DE AF TRANSFERIDOSVALUACIÓN DE AF TRANSFERIDOS

Cuando la administración designa una Cuando la administración designa una cartera de AF a ser vendida:

• éstos deben valuarse a su VR • en función del precio esperado en que serán

transferidos

l f l dSi el transferente conserva el servicio de administración de los activos transferidos:transferidos:

• debe reconocer un activo o un pasivo por el contrato de servicio por el exceso o defecto

1818

pde ingresos pactados versus lo que se cobraría para administrar activos similares


Cuando la transferencia no Cuando la transferencia no origine una baja del AF, éste debe seguirse presentando en el mismo rubroCuando la transferencia resulta en una baja, pero se obtienen nuevos se obtienen nuevos activos, éstos deben presentarse por separadopresentarse por separado

FUNDAMENTO DE LAS FUNDAMENTO DE LAS

Un transferente debe revelar la

REVELACIONESREVELACIONES

Un transferente debe revelar la información que permita a los usuarios de los estados financieros:

• entender la relación de los activos transferidos que no son totalmente dados de baja con el pasivo asociado; ybaja con el pasivo asociado; y

• evaluar la naturaleza de los riesgos asociadoscon los AF que han sido dados de baja y el IC q j ydel transferente en los mismos

2020

Consolidar todas las subsidiarias, incluyendo cualquier EPE, conforme a la NIF B-8.

Apéndice A – Ilustración de la evaluación de

Determinar si los principios para dar de baja la transferencia son aplicados a la totalidad o parte del

activo financiero (AF) o un grupo de activos similares.

¿Han expirado los derechos a los Sí

cuándo y en qué grado un AF es dado de baja

¿ pflujos de efectivo (FE) del AF?

¿Ha transferido la entidad sus derechos a recibir los flujos de efectivo

del AF?

SiNo

¿Ha asumido la entidad una obligación de entregar los FE del AF

que reúne las condiciones?

No

Sí

No

¿Ha transferido la entidad sustancialmente

todos los R&B del AF?

Sí

¿Ha retenido la entidad sustancialmente

Sí

No

No

sustancialmente todos los R&B del AF?

Seguir reconociendo el AF

¿Ha conservado la entidad el control del AF?

Dar de baja el AF

Sí

No

Seguir reconociendo el AF hasta el grado del involucramiento continuo de transferente.



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CONSEJO MEXICANO DE NORMAS DE … · Apalancamiento de flujos (IFD) ... Otra Otra CxCCxC, cuando...

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