Contabilidad Depreciacion Amortizacion 25359 Completo

Contabilidad. Depreciación yAmortizaciónAutor: Víctor Manuel Samaue Ureña

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Presentación del curso

Curso empresa de contabilidad sobre el tratamiento de amortización ydepreciación. Esperamos que este trabajo sea de utilidad para los profesionales decontaduría, la inversión y las finanzas, y para aquellos estudiantes de la materiaadministrativa en general.

Estudiaremos la diferencia entre depreciación y amortización; los distintos métodostanto de amortización como de depreciación; la divergencia entre los Principios dede Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y la Normatividad Fiscal. Asimismoveremos las revaluciones; venta de activos fijos; enajenación de inmuebles; y ladeducción inmediata de la inversión de bienes nuevos, entre otros temasrelacionados a la temática general del curso.

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1. Contabilidad. Depreciación y amortización.Introducción

TEMÁTICA:

CONTABILIDAD

TEMA:

Depreciación y Amortización. Tratamiento contable y fiscal

¿Quién tiene mayor mérito?

El que poco sabe y lo comparte o el que mucho sabe y nada comparte.

(Anónimo).

PRESENTACION:

La preeminencia del fondo sobre la forma tiene validez para los que practicamosprofesionalmente la contaduría.

Para demostrarlo, basta contrastar las divergencias entre los Principios deContabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y la normatividad fiscal (México) enrelación al tratamiento de Amortización y Depreciación.

Se analiza la diferencia de los conceptos y los métodos de Depreciación yAmortización reconocidos y aplicados por los que ejercemos la contaduría.

Se menciona la confusión a que se prestan los conceptos cuando no se tieneprecisado el criterio para distinguirlos.

Se pone a consideración del lector el tema de Revaluaciones de Activos Fijos comoforma de incrementar el capital contable y en casos específicos como estrategiafiscal que redunda en el menor pago de impuestos.

El tratamiento en la venta de activos fijos y enajenación de inmuebles así como ladeducción inmediata de la inversión de bienes nuevos se abordan en formapráctica, que indudablemente coadyuvará en la solución de hechos reales.

En general, se pretende que los ejemplos hipotéticos ayuden a una mejoraprehensión de los temas que es el objetivo del presente curso.

Nota: Accede al segundo capítulo del curso y entra de lleno en el primer tema decontenido.

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2. Diferencia entre depreciación y amortización

Sección 1: Diferencia entre depreciación y amortización.

De acuerdo a lo señalado en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados(PCGA), se deprecian los activos fijos tangibles (excepto terrenos).

El criterio se fundamenta en que los activos fijos tangibles no solamente disminuyensu valor monetario con el tiempo (vida útil) sino que también pierden valor pordesgaste, demérito por el uso e inclusive por obsolescencia.

Los activos fijos intangibles así como los Cargos Diferidos se amortizan. Estosactivos no se desgastan, demeritan o se vuelven obsoletos, característica de losactivos que se deprecian. Su valor monetario se amortiza en función del tiempo quecomprenda su tenencia o propiedad.

Los activos que se deprecian tienen un valor al finalizar su depreciación al cual se lellama comúnmente "valor de rescate".

Los activos que se amortizan no tienen valor final o "valor de rescate".

Activos fijos tangibles que se deprecian: ConstruccionesMaquinaria,Equipo de oficina y de cómputo,Equipo de transporte.

Activos fijos intangibles y Cargos Diferidos que se amortizan: Patentes y marcas de fábrica,Franquicias,Gastos de investigación,Gastos de instilación,Mejoras a bienes arrendados.

Observemos las diferencias substantivas de los activos que se deprecian o seamortizan en el siguiente cuadro:

Si el activo fijo intangible fuese una franquicia y el periodo de explotación de lamisma comprendiese 10 años, se amortizaría el valor monetario a razón del 10%anual.

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3. Depreciación y amortización. Métodos dedepreciación

Sección 2: Reserva para Depreciación y Amortización.

Las cuentas de mayor de Activos Fijos y Cargos Diferidos se complementan conlas cuentas denominadas Reserva para Depreciación, Reserva para Amortización ose sustituye Reserva por "Acumulada". La Depreciación Acumulada y AmortizaciónAcumulada, son cuentas de naturaleza acreedora y disminuyen los valores deActivos Fijos y Cargos Diferidos que son cuentas de naturaleza deudora.

Esquematizaremos el procedimiento contable con un ejemplo: Compra deMaquinaria (cuenta de mayor del grupo activo fijo).

Depreciación del ejercicio $ 50,000

Presentación en el Balance:

En el supuesto que fuese una PATENTE, figuraría en nuestro balance como ActivoFijo (intangible) y la cuenta de "Reserva" la denominaríamos "AmortizaciónAcumulada de Patentes"

Sección 3: Métodos de Depreciación.

Los métodos para depreciar activos se clasifican:

a) Lineal o Directo,b) Dígitos,c) Reducción de saldos,d) en función de unidades producidas, horas trabajadas, kilometraje recorrido u otramedida.

La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado pero, ladepreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valorde recuperación (rescate). Algunos métodos de depreciación dan como resultado ungasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en lasutilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos

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los factores, antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos.

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4. Método de depreciación lineal o directo

*Método de Depreciación Lineal o Directo - (Straight-line method)

Es el método más sencillo y el más comúnmente usado, se basa en el supuesto quela depreciación es una función del tiempo y no del uso. De este modo se suponeque los servicios potenciales del activo fijo declinan en igual cuantía en cadaejercicio, y que el costo de los servicios es el mismo, independientemente del gradode utilización.

Para proceder a calcular la depreciación se deben considerar los siguienteselementos:1 ) Monto Original de la Inversión (MOI),2 ) Gastos de traslado,3 ) Vida útil estimada (años),4 ) Valor final o de "rescate" (al término de la vida útil).

Ejemplo:

*Método de Depreciación por Dígitos - (Sum-of-the-years'-digits method)

A) Método de depreciación decreciente:

Este método determina cuotas de depreciación con disminución progresiva hacia losúltimos años de la vida útil.

FORMULA: (Vida útil/suma dígitos)*Valor activoEJEMPLO: Supongamos un vehículo cuyo valor es de $30.000.000. y una vida útil de5 años.SUMA DE DIGITOS: 1+2+3+4+5=15

Invertimos el orden de los sumandos y formaremos fracciones sucesivasdecrecientes, luego: 5/15 = 0,333; 4/15 = 0,266

Y así sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida útil restante entrela suma de dígitos.

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Nota: En el siguiente capítulo veremos un segundo método de depreciación pordígitos.

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5. Método de depreciación creciente. Método dedepreciación de saldos fijos

Continuamos con el segundo método de depreciación por dígitos

B) Método de depreciación creciente:

Este método determina cuotas de depreciación con aumento progresivo hacia losúltimos años de la vida útil. En este, el orden de los dígitos no se invierte, sino quelos factores variables de depreciación periódica se obtienen en el mismo orden al delos períodos a depreciar.

Del ejemplo anterior: Siguiendo el mismo orden en que hemos colocado lossumandos formaremos fracciones sucesivas crecientes, tomando como comúndenominador la suma de los mismos.

1/15 ; 2/15 ; 3/15 ; 4/15 ; 5/15

Método de Depreciación de Saldos Fijos.

Para su cálculo puede usarse la función incorporada en Excel en la categoría deFinancieras identificado como DB.

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6. Método de depreciación en función de horastrabajadas, kilometraje u otra medida convencional

Método de depreciación en función de horas trabajadas, kilometraje u otramedida convencional.

El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en elnúmero total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir elactivo, o el número de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros querecorrerá de acuerdo con la fórmula.

EJEMPLO:

Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en $10.000.000 que puede producir en todasu vida útil 20.000 unidades.

Entonces, 10.000.000/20.000 = 500 (DEPRECIACION POR UNIDAD)

Los cuadros fueron tomados del trabajo DEPRECIACION de Claudia GiovannaHuaytalla Tineo.

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7. Métodos de Amortización. Amortización de unpasivo y de un activo

Sección 4: Métodos de Amortización.

Estimo conveniente precisar el concepto Amortización, veamos algunasdefiniciones: (RAE) acción y efecto de amortizar: Del lat. Mediev. Admortizare).Redimir o extinguir el capital de un préstamo u otra deuda.

Economía: Desvalorización periódica de los bienes y posesiones.

Wikipedia: es un término económico y contable, referido al proceso de distribuciónen el tiempo de un valor duradero. Adicionalmente se utiliza como sinónimo dedepreciación en cualquiera de sus métodos.

En la sección 1, expliqué la diferencia entre depreciación y amortización.Fundamentalmente hay coincidencia en cuanto a valores monetarios se refiere. Ladistinción consiste en que los activos intangibles y cargos diferidos no sufren en eltiempo desgaste, demérito u obsolescencia por tal motivo no se deprecian sinoque se amortizan sus valores monetarios.

Amortización de un pasivo.

La obligación de devolver un préstamo recibido de un banco es un pasivo, cuyoimporte se va reintegrando en varios pagos diferidos en el tiempo. La parte decapital (o principal) que se cancela en cada uno de esos pagos es una amortización.Los métodos más frecuentes para repartir el importe en el tiempo y segregarprincipal de intereses son el Francés, Alemán y el Americano. Todos estos métodosson correctos desde el punto de vista contable y están basados en el concepto deinterés compuesto. Las condiciones pactadas al momento de acordar el préstamodeterminan cual de los sistemas se utilizará.

El sistema Francés consiste en determinar una cuota fija. Mediante el cálculoapropiado del interés compuesto se segrega el principal (que será creciente) de losintereses (decrecientes).

El sistema Alemán determina que la amortización de capital sea fija. Por lo tantolos intereses y la cuota total serán decrecientes.

El sistema Americano establece una sola amortización al final de un período, en elcual solo se pagan intereses. Al no haber pagos de capital, los intereses son fijos.

Amortización de un activo.

Existen varios métodos de amortización, tanto de activos fijos como diferidos:(cuotas fijas, crecientes, decrecientes,...). Se trata de técnicas aritméticas pararepartir un importe determinado, el valor a amortizar, en varias cuotas,correspondientes a varios periodos.

Desde el punto de vista lingüístico la expresión depreciación es más apropiada parareflejar la pérdida de valor de los activos materiales (también llamados bienes de

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reflejar la pérdida de valor de los activos materiales (también llamados bienes deuso). Sin embargo, las normas contables de algunos países eligen la expresiónamortización.

Amortización desde el punto de vista contable.

Amortizar significa considerar que un determinado elemento del activo empresarialha perdido, por el mero paso del tiempo, parte de su valor. Para reflejarcontablemente este hecho, y en atención al método contable de partida doble, hayque: 1º Dotar una amortización, es decir, considerar como pérdida del ejercicio ladisminución del valor experimentado. 2º Crear una cuenta negativa en el activo delbalance, que anualmente vería incrementado su saldo con la indicada disminucióndel valor del bien. De esta forma todo elemento del activo fijo de la empresa vendríareflejado por dos cuentas, una positiva, que recogería el valor de su adquisición uobtención, y otra negativa (llamada de Amortización Acumulada), en la cual se indicalo que vale de menos como consecuencia del paso del tiempo.

Se trata de un artificio contable tendiente a conseguir una mayor aproximación a larealidad económica y financiera de la empresa, y no un fondo de dinero reservadode alguna forma para reponer los activos al finalizar su vida útil.

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8. Normativa fiscal (México). Divergencia con PCGA

Sección 5: Normatividad fiscal (México).

En la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), artículo 38 se definen los conceptos:activos fijos, gastos y cargos diferidos y gastos pre-operativos.

Porcentajes para amortización (Art. 39): 5% para cargos diferidos. 10% gastospre-operativos. 15% por Regalías. Explotación de bienes del servicio público: laerogación se divide entre el número de años de la concesión.

Porcentajes para depreciación (Art. 40): 10% para inmuebles declarados comomonumentos arqueológicos, artísticos, históricos o patrimoniales. 5% paraconstrucciones (diferentes a las anteriores). 10% para mobiliario y equipos deoficina. 25% para automóviles, autobuses, camiones de carga, tracto camiones yremolques. 30% para computadoras personales de escritorio y portátiles, servidores,impresoras, lectores ópticos....Maquinaria y Equipo (Art. 41): se aplicará elporcentaje de acuerdo a la actividad: 20% restaurantes. 25% en la industria de laconstrucción, en actividades de agricultura, ganadería, silvicultura y pesca. 10% enactividades no especificadas.

Solamente presento lo que considero relevante para el contenido del curso. Eldetalle completo podrá ser consultado en la Ley de referencia para casos concretosy el análisis de tales disposiciones puede ser motivo de otro curso disertado en todocaso por un profesional especializado en asuntos fiscales.

Sección 6: Divergencia entre PCGA y Normatividad Fiscal.

En el boletín C-6 de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) se puede consultarel sustento de las bases a tomar en cuenta para la valuación y las reglas generalesreferentes a la depreciación de activos fijos tangibles que comprende a Inmuebles, Maquinaria y Equipo de las empresas comerciales e industriales. No incluye el delas industrias extractivas, empresas de servicios públicos, agrícolas, ganaderas ypesqueras ni el de instituciones de crédito, de seguros y organizaciones auxiliares.

En el capitulo anterior se puntualizó que el artículo 40 de la LISR sustenta lanormatividad fiscal respecto a las reglas para calcular la depreciación de activosfijos tangibles. En el cuadro siguiente se podrá observar la divergencia al determinarla depreciación de activos fijos tangibles entre las dos normatividades: PCGA yFiscal.

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Contablemente se contabilizará la depreciación afectando gastos de operación por$31,0000 y el control de la depreciación fiscal $43,750 se llevará en cuentas deorden. Cuando hacemos referencia a "contablemente" es porque nos apegamos aPCGA que tiene preeminencia (fondo) sobre la normatividad fiscal (forma).

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9. Revaluaciones. Supuesto para simplificar

Sección 7: Revaluaciones.

Acción y efecto de revaluar, volver a evaluar en oposición a devaluar (RAE).

Marco de referencia.

Boletín A-1 (PCGA) "Valor Histórico original" (párrafo 42): Estas cifras deberán sermodificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder susignificado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven laimparcialidad y objetividad de la información contable .

Postulado prudencial: "Debiéndose optar por la alternativa que menos optimismorefleje; pero observando en todo momento que la decisión sea equitativa para losusuarios de la información contable.

Boletín B-10: Reconocimiento de los efectos de la inflación en la informaciónfinanciera.

Supuesto para ejemplificar.

A principios de 2008, la empresa X y Z importó Maquinaria por valor de UN MILLONde dólares americanos (incluye flete, seguro, maniobras, impuestos) al tipo decambio de $ 9.75. Se estimó una depreciación anual del 20%. Los registros contablesseñalan:

En mayo de 2009 se pretende REVALUAR la maquinaria. La paridad peso-dólar esde $14.00. Los registros contables quedarían de la siguiente forma:

La diferencia $3.400,000 (11.200,000-7.800,000) pasaría a formar parte delcapital contable.

Se observará que estamos apoyando nuestro juicio en la "ocurrencia de eventosposteriores" que modifica substancialmente nuestro patrimonio. De no aplicarse laREVALUACIÓN, los estados financieros no presentarán la situación real de laempresa X y Z.

La aplicabilidad de "Reexpresión" no corresponde pues no se trata de efectoinflacionario. La incertidumbre respecto a la paridad peso-dólar podrá evaluarse yatemperar nuestro juicio prudencial, es decir en lugar de $14.00 estimar $13.00.

Efectos fiscales.

El aumento de capital contable del ejemplo anterior no causa en principio efecto

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alguno en el pago de impuestos, es decir no se considera "ingreso acumulable" peropuede utilizarse como estrategia fiscal para disminuir el pago de impuestos.

Antes de explicar la estrategia para disminuir el pago de impuestos es convenienteprecisar que debe particularizarse cada caso concreto para después de evaluar lascifras, determinar la conveniencia o inconveniencia de la estrategia que se usa comoejemplo.

¿Qué es CUFIN? Es el nombre de una cuenta que debe llevarse con fines fiscales ysignifica (las siglas) "Cuenta de Utilidad Fiscal Neta". Se paga ISR sobre la utilidadfiscal NO sobre la utilidad contable.

Si la utilidad por revaluación o parte de ella la distribuimos entre los socios, al noformar parte de la CUFIN se tendrá que hacer retención de ISR que se descontará deldividendo a repartir. Para la empresa, el pago de ISR aunque es efectuado porterceros (socios) la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) le permiteacreditarlo. Cuando los socios presenten su declaración anual (personas físicas), espermisible acreditar la retención de ISR que efectuó la empresa (al repartir) por talmotivo es posible que tenga saldo a favor y le sea devuelto por el SAT.

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10. Venta de activos fijos

Sección 8: Venta de activos fijos.

Cuando se enajena (vende) activos fijos puede haber utilidad o pérdida contable;para determinar tal evento se consideran los siguientes elementos:

a) valor histórico del activo fijo,

b) depreciación acumulada,

c) precio de venta.

Ejemplo: Automóvil adquirido hace 3 años en $150,000, depreciación acumulada de$120,000 vendido en $80,000

El saldo por depreciar es de $30,000 entonces al venderse en $80,000 se obtieneuna utilidad contable de $50,000.

El asiento contable para reflejar la utilidad y saldar las cuentas por la realización dela enajenación sería:

El tratamiento fiscal difiere del contable. Para determinar la ganancia o ingresoacumulable, se actualiza el saldo por depreciar. Actualizar significa darle valorpresente al saldo por depreciar o sea estimar el efecto inflacionario del periodo. Elefecto inflacionario se determina mediante la aplicación de INPC (Índice Nacional dePrecios al Consumidor) que publica mensualmente el Banco de México. El INPCreciente (fecha de venta) se divide entre el INPC de la fecha de adquisición y seobtiene el factor de actualización.

Conclusión: La utilidad contable (50,000) es > que la ganancia fiscal (24,929) noobstante que la depreciación fiscal (112,500) es < que la depreciación contable(120,000).

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11. Enajenación de inmuebles

Sección 9: Enajenación de Inmuebles.

La utilidad contable derivada de la venta de inmuebles se determina de la mismamanera que lo explicado en el capitulo anterior es decir, sí el valor monetario delactivo es > que la depreciación acumulada y ésta diferencia es < al precio de venta oenajenación el producto será utilidad contable.

Fiscalmente no todas las operaciones por enajenación de bienes inmuebles estángravadas, ya que en el caso de casa habitación, están exentas del pago de IVA eISR, fracción XV del artículo 109 de la LISR y en el caso de terrenos, estos solo estánexentos de IVA pero no de ISR.

La enajenación de inmuebles generalmente se legaliza ante Notario Público y elfederatario se obliga a retener y enterar los impuestos correspondientes. El ISRcausado y pagado se considera como pago provisional y se acreditará inclusive en ladeclaración anual. Es conveniente recordar que la ley ISR establece: "cuando no sepueda separa el costo del terreno, se debe considerar como costo de adquisición el20% del costo total.

El Sr. NAPOLEON YOCUPICIO, vende una casa, y desea saber cuánto tiene quedeclarar por concepto de ganancia (fiscal) que acumulará a sus ingresos gravables, ynos da la siguiente información.

Para obtener el factor relativo a la inflación del periodo:

Al costo de adquisición se aplica valor al terreno y a la construcción.

Se determina el costo actualizado:

La depreciación por construcción es del 3% anual, por lo tanto si lo multiplicamospor los 12 años, nos da un porcentaje del 36% y es el equivalente a $28,000.00, quese le restaron a los $80,000.00 del costo de adquisición de la construcción, y nos

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quedan $51,200.00.

La ganancia determinada $436,520.64 se divide entre el número de añostranscurridos desde la fecha de adquisición a la fecha de enajenación, en nuestrocaso 12 años = $36,376.72 será la "ganancia acumulable".

La ganancia no acumulable (436,520.64-36,376.72) se utilizará para determinar elimpuesto correspondiente a ISR al cual se le disminuirá el pago provisional quecomo ya dijimos, el Notario está obligado a retener y enterar.

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12. Inversión de bienes nuevos. Deducción inmediata

Sección 10: Deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos.

El artículo 220 (LISR) señala las disposiciones a que debe sujetarse el contribuyentepara aplicar el beneficio de la Deducción inmediata de la inversión de bienesnuevos.

Se observa, de la lectura al mencionado artículo que el beneficio otorgado es OPCIONOPCION, entonces tenemos que comparar las ventajas contra las que ofrece elartículo 40 de la misma ley.

El beneficio no es para todo contribuyente, solamente comprende a:

1 ) Contribuyentes del título II (personas morales) y,2 ) Contribuyentes del título IV, capítulo II (actividades empresariales y profesionales).

Quedan excluidos los siguientes contribuyentes:

1) Título III (personas morales con fines no lucrativos).

2) Título IV, capítulo I (asalariados, servicios subordinados), régimen Intermedio,pequeños contribuyentes (REPECOs), ingresos por Arrendamiento.

3) Título V (Residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuentes deriqueza ubicada en territorio nacional).

4) Título VI, capítulo II (empresas multinacionales).

La fracción II del artículo 221 (LISR) señala:

"Considerarán ganancia obtenida por la enajenación de los bienes, el total delos ingresos percibidos por la misma".

Ciertamente los casos concretos deben evaluarse partiendo del supuestofundamental: OPCIONAL, que se cumplan los supuestos obligatorios señalados enlos artículos 220 y 221, las ventajas económicas inmediatas en relación a las reglasde deducibilidad señaladas en el artículo 40 y siguientes de LISR.

NOTA: Con este capítulo hemos llegado al final del curso.

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