COSTOS-RELEVANTES

COSTOS E INGRESOS RELEVANTES

INDICE

INTRODUCCIÓN.....................................................................................................1

COSTOS E INGRESOS RELEVANTES..................................................................2

DEFINICIONES.....................................................................................................2FACTORES CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS...............................................3ORDENES ESPECIALES.....................................................................................3AGREGAR O ELIMINAR PRODUCTOS O LINEAS DE PRODUCCION..............8VENDER O PROCESAR ADICIONALMENTE...................................................12PUNTO DE SEPARACIÓN.................................................................................13COSTO RELEVANTE.........................................................................................14UTILIDAD INCREMENTAL.................................................................................15

CONCLUSIONES..................................................................................................17

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INTRODUCCIÓN

El sistema contable de una organización debe generar información que sirva para

tomar decisiones relacionadas con las actividades normales de la empresa y

también, para tomar decisiones no rutinarias sobre aspectos eventuales o

especiales.

En el presente trabajo se analizara decisiones no rutinarias que requieren de un

análisis especial de ingresos y costos relevantes. Las decisiones que se

analizaran será si atender ordenes especiales, hacer o comprar de terceros

determinados bienes o servicios, eliminar o agregar un producto o una línea de

producción, vender o procesar adicionalmente productos conjuntos. Estas

decisiones son generalmente decisiones que no suelen ser repetitivas.

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DEFINICIONES

Para tomar estas decisiones es importante analizar la información relevante.

Desde el punto de vista cuantitativo, la información relevante está compuesta por

los ingresos y costos relevantes. Los ingresos o costos relevantes son definidos

con los ingresos y costos proyectados a futuro que son diferentes entre

alternativas para evaluar. Para efectos de ver el impacto económico de una

decisión, podemos usar información con todos los datos de ingresos y costos

detallados, o enfocados solo en aquellos que son diferentes entre alternativas que

se presenten. Solamente aquellos elementos que sean diferentes entre las

alternativas en evaluación son considerados relevantes.

Algunos conceptos importantes para resaltar relacionados con este tema son los:

Los datos históricos de la contabilidad pueden ser útiles para proyectar

datos futuros pero son irrelevantes para la toma de decisiones en sí misma.

Los costos pasados son considerados como costos hundidos, es decir, que

no pueden ser cambiados por las acciones futuras por decidir.

En toda toma de decisiones existen un mínimo de dos alternativas por

evaluar, siendo una de ellas, a veces olvidada, no hacer nada.

Los costos variables normalmente son considerados como costos

relevantes y los costos fijos, como irrelevantes. En el presente trabajo serán

tratados así mientras no exista información que cambie dicha condición. Sin

embargo, debe tenerse mucho cuidado de generalizar esta relación y, más

bien, es importante analizar cada caso presentado para la toma de

decisiones. Por ejemplo, un costo fijo como el alquiler de un local puede ser

relevante si cerramos un local comercial debido a que este costo fijo es

evitable, es decir, puede ser eliminado como consecuencia de la decisión

por tomar.

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FACTORES CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS

En la toma de decisiones influyen factores cuantitativos y factores cualitativos. Los

factores cuantitativos están referidos a los factores que pueden ser medidos en

términos numéricos, como el costo de materiales usados en la fabricación de un

producto. Los factores cualitativos son aquellos que no pueden ser medidos en

términos numéricos, como las relaciones con clientes, preferenciales por

productos o marcas, entre otros.

En el proceso de decisión, generalmente se trata de que las decisiones estén

basadas en factores cuantitativos. Sin embargo, en muchos casos los factores

cualitativos influyen e incrementan la preferencia hacia alguna alternativa menos

preferida desde el punto de vista cuantitativo. Por ejemplo, las empresas

demorarían mucho tiempo en decidir la eliminación de un producto que este con

pérdidas permanentes si este producto está muy identificado con la marca de la

empresa.

Considerando que muchos factores cualitativos pueden ser subjetivos de distinta

manera por los decisores, para efectos prácticos de este trabajo consideraremos

solo los factores cuantitativos para las diferentes situaciones que sean analizadas,

y, cuando sea aplicable, se comentaran aspectos cualitativos que pueden afectar

a una decisión especifica.

En los próximos puntos se analizaran situaciones que requieren decisiones no

rutinarias y el análisis de información relevante.

ORDENES ESPECIALES

Una orden especial es un pedido hecho a la empresa con condiciones especiales

distintas a las existentes en esta y que están fuera de sus actividades regulares.

Generalmente estas órdenes requieren una decisión sobre producción o servicios

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de la empresa, con precios de estos diferentes a los que la empresa tiene

establecidos.

Las decisiones sobre órdenes especiales son decisiones de corto plazo y no

involucran relaciones de largo plazo con los clientes bajo los mismos términos.

Asimismo, no deberían ser aceptadas normalmente repeticiones del pedido

especial de un mismo cliente por tres razones principales: la primera es que

dejaría de ser especial, convirtiéndose en parte de las operaciones regulares; la

segunda es que las condiciones de la decisión tomada inicialmente pueden

cambiar generando probables mayores consumos de recursos; y la tercera es que

los clientes regulares pedirán las mismas o mejores condiciones que las dadas a

un cliente no regular.

En el análisis cuantitativo, una orden especial debería ser aceptada cuando el

valor venta de la orden es mayor que los costos diferenciales (relevantes) de

atender la orden. El análisis de la rentabilidad potencial de una orden especial se

puede enfocar desde dos situaciones probables:

Cuando la empresa tiene capacidad sobrante que puede usar para atender

este pedido

Cuando la empresa no tiene capacidad disponible

Para mostrar un caso de órdenes especiales, a continuación se presenta

información para ser usada como aplicación teórico-práctica.

La empresa Ordesp SAC pronostica las siguientes operaciones para el año:

Ventas (50,000 kilos a S/. 15 por kilo S/.750,000

Costos de producción

Variables (por kilo) S/. 6

Fijos (total) S/. 60,000

Gastos de ventas y administrativos

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Variables (por kilo) S/. 3

Fijos (total) S/. 28,000

Por otro lado Ordesp recibe de una empresa una orden especial de 6000 kilos del

producto y solicita un valor de venta unitario especial de S/. 9. En este caso, la

orden no generara nuevos gastos de venta y administrativos variables. Asimismo,

la empresa tiene capacidad sobrante de 10,000 kilos (60,000 de capacidad normal

menos 50,000 kilos proyectados) que puede usar sin afectar la producción para

las ventas a clientes regulares.

Para tomar la decisión, desde el punto de vista cuantitativo, de aceptar o no esta

orden, se debe analizar si la utilidad de la empresa aumenta o disminuye, y en que

importe total. A continuación se presenta el procedimiento respectivo

Primero, es necesario identificar los ingresos y costos y gastos relevantes para

esta decisión. El ingreso relevante en este caso está compuesto por el valor de

venta unitario propuesto de S/.9 . Los costos de producción relevantes son los

variables de S/.6 por kilo. Los costos de producción fijo no cambian como

consecuencia de este pedido por cuanto no se estarían generando nuevos

requerimientos que los afectaran y además hay capacidad sobrante que puede ser

usada. Asimismo, como se señaló en la información anterior, no se generaran

nuevos gastos de ventas y administrativos variables y tampoco se esperaría que

cambiaran los gastos fijos.

Segundo, debemos calcular el margen de contribución de cada kilo del pedido

especial y la utilidad o pérdida generada por la orden. Estos cálculos se muestran

a continuación.

Margen de contribución = S/. 9 – S/. 6 = S/.3

Utilidad (perdida) de la orden = Margen de contribución de la orden x el

número de unidades (kilos) solicitado.

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Utilidad (perdida) de la orden = S/.3 x 6,000 = S/. 18,000

De acuerdo con los cálculos realizados, le empresa incrementaría su utilidad en

S/.18,000. Por lo tanto la orden debería ser aceptada. Cabe resaltar que al no

haber otros costos más que los variables de producción, el incremento de utilidad

es igual al margen de contribución calculado para la orden.

A pesar de que los costos fijos generalmente no cambiarían cuando hay

capacidad sobrante, pueden existir algunos costos fijos relacionados solo con la

orden, como por ejemplo, si tuviera que hacerse un trabajo diferenciado en el

proceso productivo que consuma recursos fijos de preparación de maquinarias. Si

se generara algún costo fijo en la orden ¿Cómo cambiarían los cálculos

anteriores? Para solucionar este caso, supongamos que hay un costo por una sola

vez de S/. 2,000 para establecer el proceso productivo de la orden. En este caso

la utilidad calculada anteriormente seria ajustada restándole los costos fijos

nuevos (relevantes) generados por la orden, siendo el nuevo resultado el

siguiente:

Utilidad (perdida) de la orden = ((S/. 9 – S/. 6) x 6,000)- S/. 2,000

Utilidad (perdida) de la orden = S/. 18,000- S/. 2,000 = S/.16,000

Una situación diferente se presentaría si en el periodo en que es solicitada la

orden la empresa no tiene capacidad disponible, en este caso entre otras, se

pueden presentar dos situaciones especiales: uno, que la empresa incremente

turnos de trabajo (generalmente nuevos costos por sobretiempo o nuevo personal

y otros conceptos) y dos que eventualmente deje de atender a clientes regulares

En la primera situación se tendrá que calcular el importe de estos nuevos costos y

disminuir el margen de contribución de la orden en forma similar a lo tratado para

los costos fijos en párrafos arriba.

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En la segunda situación, existe una alternativa a la orden, como es la venta a

clientes regulares de la empresa. Supongamos que la empresa podría no afectar

sus relaciones con sus clientes por una desatención por única vez y que la

empresa quiere evaluar cuantitativamente si le conviene atender o no la orden

especial. Asimismo, usaremos para el ejemplo los datos iniciales del ejercicio. En

este caso, un procedimiento seria el siguiente;

Primero, definimos las alternativas de la empresa. En este caso, la empresa tiene

dos opciones atender la orden especial o continuar atendiendo a los clientes

regulares (no aceptando la orden especial)

Segundo, definimos el incremento en las utilidades de la orden especial. De

acuerdo con lo calculado anteriormente se incrementaría en s/. 18,000

Tercero, calculamos las utilidades relevantes que dejaría de recibir la empresa si

aceptara la orden especial, es decir calculamos el costo de oportunidad de la

empresa si optara por atender la orden especial. Siendo relevantes el valor de

ventas y los costos y gastos variables incurridos en la venta a clientes regulares,

tendríamos la siguiente utilidad por los 6,000 kilos

Utilidad (perdida) = (S/.15 – S/.9) x 6,000 = S/.36,000

Para el cálculo anterior estamos usando el valor de ventas normal (S/. 15) y los

costos y gastos variables (S/.6 + S/.3, respectivamente) que se incurren en las

ventas regulares, no se consideran los costos y gastos fijos porque no varían en

las dos alternativas propuestas

Cuarto, debemos tomar la decisión de aceptar o no la orden especial. Para ello

comparamos los S/.18,000 de incremento de utilidad que representaría la orden

especial con el costo de oportunidad si se aceptara que es de S/.36,000. Como

podemos observar, si se aceptara la orden especial, la empresa perdería S/.

18,000 o dejaría de ganar S/.36,000 para ganar S/. 18,000. Por lo tanto a la

empresa no le conviene aceptar dicha orden. Los cálculos se pueden resumir de la

siguiente manera:

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Utilidad de la orden: (S/.9. – S/.6) x 6,000 S/.18,000

Utilidad de clientes regulares (S/.15. – S/.9) x 6,000 S/.36,000

Perdida de aceptar orden especial S/.18,000

AGREGAR O ELIMINAR PRODUCTOS O LINEAS DE PRODUCCION

Cuantitativamente una línea de producto debe de eliminarse si al hacerlo la

reducción en costos excede los ingresos perdidos. Los factores cualitativos

incluyen el impacto de discontinuar la línea de productos sobre las restantes de la

compañía y a habilidad de la gerencia para utilizar los recursos liberados de una

forma alternativa. A Menudo la eliminación de una línea de producto no causa

disminución en las ventas de otras líneas. Ambos elementos cuantitativos y

cualitativos deben estudiarse antes de llegar a una decisión de retirar una línea de

producto

Los gerentes se enfrentan muchas veces a la dirección de tener que agregar o

eliminar unidades de negocios de la empresa. Estas unidades pueden ser

producto o líneas de producto, locales, comerciales, áreas geográficas de

negocios, etc. La decisión de este tiene implicancias de largo plazo y modifican la

estructura de costos de una empresa.

EJEMPLO 1.-

En este punto se ilustra el caso de la eliminación de una línea de producción.

Para ello a continuación se presenta información que nos servirá de ejemplo para

decidir si mantener o eliminar una line de producción

La empresa SEGURIMAA SAA fabrica y vende tres líneas de productos. Los

estados de resultados de las líneas se presentan en el cuadro:

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líneas de producción

concepto candados chapas llaves total

ventas S/.270,000.0

0

S/.320,000.0

0

S/.260,000.0

0

S/.850,000.0

0

costo de ventas S/.181,500.0

0

S/.236,000.0

0

S/.242,000.0

0

S/.659,500.0

0

utilidad bruta S/.88,500.00 S/.84,000.00 S/.18,000.00 S/.190,500.0

0

Gastos de ventas y

administrativos

S/.33,500.00 S/.52,000.00 S/.46,000.00 S/.131,500.0

0

Utilidad(Perdida)Operati

va

S/.55,000.00 S/.32,000.00 -

S/.28,000.00

S/.59,000.00

Supongamos que en los últimos años la empresa está obteniendo como resultado

de sus operaciones cifras similares a la observada en el cuadro anterior. Asimismo

de acuerdo con un estudio realizado, la empresa espera que sigua el mismo

comportamiento en el futuro .Debido a esta situación los ejecutivos están

evaluando la posibilidad de eliminar la línea de llaves. Adicionalmente el contador

de la empresa proporciona la siguiente información del estado de resultados por

línea:

El costo de ventas incluye costos de producción fijos de 180000 en total, los

gastos de ventas y administrativos incluyen 60000 de gastos fijos, los costos y

gastos fijos han sido distribuidos en partes iguales por cada línea de producto.

Además los productos dentro de cada línea tienen los mismos márgenes de

rentabilidad o pérdida.

Considerando que ya se han hecho los estudios necesarios y suponiendo que no

hubiera alternativas probables para la línea de llaves ¿Debería la empresa

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eliminar esta línea de producción? Para Responder a esta interrogante se

analizara el caso en varios pasos:

Primero, considerando que la información proporcionada está basada en el

sistema de costeo por absorción (tal como se muestra en los registros oficiales)

debemos reestructurara los datos a un formato de costeo directo para identificar

los márgenes de contribución, costos variable y costos fijos. Con la información

proporcionada .Los estados de resultados por la línea de productos se muestran

en el cuadro siguiente:

Estado de resultados por línea de producción costeo

Directo

CONCEPTO candado chapas llaves total

VentasS/.270,000.00

S/.320,000.0

0

S/.260,000.0

0

S/.850,000.0

0

Costo de

ventas variableS/.121,500.00

S/.176,000.0

0

S/.182,000.0

0

S/.479,500.0

0

Gastos

variablesS/.13,500.00 S/.32,000.00 S/.26,000.00 S/.71,500.00

margen de

contribuciónS/.135,000.00

S/.112,000.0

0S/.52,000.00

S/.299,000.0

0

Costo de

producción

fijos

S/.60,000.00 S/.60,000.00 S/.60,000.00S/.180,000.0

0

Gastos fijos S/.20,000.00 S/.20,000.00 S/.20,000.00 S/.60,000.00

Utilidad(perdid

a) Operativa S/.55,000.00 S/.32,000.00

S/.-

28,000.00S/.59,000.00



Segundo veamos si la línea de llaves tiene margen de contribución positivo o

negativo. Si una línea tiene margen de contribución positivo y los costos y gastos

fijos son inevitables, podemos decir que dicha línea aporta a cubrir parte de los

costos fijos a la empresa que de otra manera tendría que ser redistribuido a las

otras líneas incrementando los costos fijo de estas. En este caso la línea de llaves

tiene un margen de contribución positivo de 52000 como se puede observar en el

cuadro anterior y los costos fijos son inevitables lo cual muestra que a la empresa

no le conviene cerrar esta línea.

Si la empresa decidiera cerrar la línea de llaves, la utilidad total de la empresa se

disminuiría en 52000 importe del margen de contribución de la línea en el cuadro

siguiente se muestra cual hubiera sido el resultado si se hubiera cerrado la línea

de llaves.

ESTADO DE RESULTADOS POR LÍNEA DE

PRODUCCIÓN COSTEO DIRECTO

CONCEPTO candado chapas total

VENTAS S/.270,000.00 S/.320,000.0

0

S/.590,000.0

0

COSTO DE VENTAS

VARIABLE

S/.121,500.00 S/.176,000.0

0

S/.297,500.0

0

GASTOS VARIABLES S/.13,500.00 S/.32,000.00 S/.45,500.00

MARGEN DE

CONTRIBUCIÓN

S/.135,000.00 S/.112,000.0

0

S/.247,000.0

0

COSTO DE

PRODUCCIÓN FIJOS

S/.90,000.00 S/.90,000.00 S/.180,000.0

0

GASTOS FIJOS S/.30,000.00 S/.30,000.00 S/.60,000.00



UTILIDAD(PERDIDA)

OPERATIVA

S/.15,000.00 S/.-8,000.00 S/.7,000.00

Como se observa si se hubiera cerrado la línea de llaves la nueva utilidad de la

empresa en su conjunto se hubiera disminuido de 59000 ha 7000 es exactamente

el importe del margen de contribución de la línea de llaves de 52000.Por lo tanto

cuando existe un margen de contribución positivo y los costos y gastos fijos son

inevitables es más recomendable mantener la línea de producción.

Por otro lado podríamos preguntarnos en que debería cambiar la situación

planteada arriba para que convenga cuantitativamente cerrar la línea de

llaves .normalmente una línea o producto debería eliminarse si el margen de

contribución es negativo por cuanto ello significaría que la línea o el producto no

está cubriendo sus costos variables y tampoco está aportando a cubrir costos fijos

de la empresa. Con margen de contribución negativo los aumentos de venta

generan mayores pérdidas. Otra alternativa para cerrar un producto o línea que

tenga margen de contribución positivo es cuando existen costos fijos evitables y el

importe de eliminar estos costos y gastos fijos supere el importe del margen de

contribución, considerando el cuadro anterior para que mejoren los resultados de

la empresa deben poder eliminarse costos y gastos fijos por importes mayores de

52000.

VENDER O PROCESAR ADICIONALMENTE

Una decisión de vender o procesar adicionalmente, por ejemplo, la podemos ver

en caso de productos conjuntos. En estos casos la empresa puede vender sus

productos conjuntos en el punto de separación o seguir procesando algunos o

todos los productos conjuntos por ejemplo una empresa minera puede tomar la

decisión de vender el mineral extraídos de las minas y venderlos de esa manera o

procesado adicionalmente en la planta concentradora separando luego los

diferentes tipos de minerales. Igualmente, podemos ver decisiones de este tipo en

caso de empresas que deciden hasta que etapa de la cadena de la industria



operan. Por ejemplo, los concentrados de minerales pueden ser vendidos en esta

etapa o se puede refinarlos adicionalmente.

En este tipo de decisiones es importante que los ingresos incrementales

(ingresos nuevos adicionales) superen a los costos incrementales (costos

nuevos después de punto de separación) para decidir procesar adicionalmente.


PUNTO DE SEPARACIÓNDurante el proceso productivo común no se puede distinguir un producto de otro, hasta que se llega a una etapa que normalmente se conoce como punto de separación.


Por ejemplo en una empresa que cría y vende cerdos quisiera evaluar si le sería

rentable procesar algunas partes del cerdo para convertirlas en diferentes tipos de

productos como podrían ser jamón, tocino ahumado y

embutidos diversos.

En este caso ¿cuán importante es el costo incurrido hasta el punto de

separación de los productos? Podemos decir que no tiene ninguna importancia

para la decisión de procesar adicionalmente o no. Lo importante en esta situación

es que los ingresos incrementales (relevantes) superen a los costos incrementales

(relevantes) para decidir procesar adicionalmente.


INGRESOS INCREMENTALES

COSTOS INCREMENTALES

COSTO RELEVANTEEs aquel en que se incurriría después del punto de separación, ya que si se decide seguir procesando los productos se incurre en este costo, en caso contrario no se incurriría en él.

Lo mismo sucede con las ventas, sólo se debe tomar en cuenta el monto del incremento, es decir, la diferencia entre el valor relativo de ventas actual y el valor relativo de ventas estimado (futuro).


UTILIDAD INCREMENTAL

Al existir utilidad incremental, si es conveniente llevar el proceso adicional.

Como ejemplo,

Supongamos que el valor de venta de la pierna de cerdo en el punto de

separación es de S/. 8 por kilo y que, si se procesara esta pierna para obtener

jamón, el nuevo valor de venta sea de S/. 26 por kilo con un costo separable (por

procesamiento adicional, rendimiento y otros conceptos) de S/. 12 por kilo. En este

ejemplo, los ingresos relevantes son de S/. 18 (S/. 26 – S/. 8) por kilo y los costos

relevantes son de S/. 12 por kilo; por lo tanto, habría un incremento en las

utilidades de la empresa de S/. 6 (S/. 18 – S/. 12) por kilo.




Costo Conjunto: Es el costo en el que se

incurre hasta el punto de separación o en su caso

hasta el punto de la decisión, y para tal

efecto es irrelevante.

Costo Incremental: Es el costo en que se incurrirá

sólo si la decisión es realizar el proceso

adicional, es decir, es el costo del proceso nuevo

y es relevante para tal decisión.

Ingreso Incremental:Representa la diferencia de ingresos entre el ingreso que se generará con el nuevo

proceso disminuido y el ingreso que se genera en

el proceso inmediato anterior.


CONCLUSIONES

1. Los costos e ingresos relevantes son la base para la toma de decisiones a

corto plazo.

2. En algunos casos los costos variables son relevantes en la medida en que

varía el nivel de actividad y los costos fijos son irrelevantes porque

permanecen constantes en la medida que varíen los niveles de producción.

3. Un dato es relevante cuando el ingreso y costo futuro diferirá entre una o

más alternativas.

4. Para determinar si un costo relevante, se recomienda tener en cuenta los

criterios que determinan si la información es relevante: la información debe

ser un ingreso o egreso esperado para el futuro y debe haber alguna

diferencia entre las alternativas a elegir.

5. Los costos relevantes guardan, en la mayoría de casos, similitud con los

costos controlables, evitables, variables y diferenciales.

6. Para decidir procesar adicionalmente es importante que los ingresos

incrementales (relevantes) superen a los costos incrementales (relevantes).

7. Al existir utilidad incremental, sí es conveniente llevar el proceso adicional.


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