"Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte del costos de producción: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefacción, luz y energía para la fábrica, arrendamiento del edificio de fábrica, depreciación del edificio y de equipo de fábrica, mantenimiento del edificio y equipo de fábrica, seguro, prestaciones sociales, incentivos, tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos de fabricación.  

Los costos indirectos de fabricación se clasifican en Costos indirectos de fabricación presupuestados Costos indirectos de fabricación Aplicados Costos indirectos de fabricación reales

Los costos indirectos de fabricación presupuestados son los que se determinan con base a un presupuestos clasificados en fijos y variables

Los costos indirectos de fabricación aplicados son los que asignan a la producción con base a la tasa predeterminada

Los costos indirectos de fabricación reales son los incurridos durante un período.

La tasa predeterminada es un factor de asignación por concepto de cotos indirectosLa fórmula es la siguiente :

Tasa predeterminada = Costos indirectos de fabricación presupuestado --------------------------------------------------------- Nivel de producción presupuestado

Entre los niveles de producción presupuestado están los siguientes :

a) Horas MODb) Horas Máquinac) Costo Primod) Unidades producidase) Costo Materia Primaf) MOD

Análisis de las variaciones en los costos indirectos de fabricación CIF –R CIR- P CIF-A

VP = ( CIFR – CIFA ) VC = ( CIFP - CIFA )____________________________________________________________ VN = ( CIFR - CIFA )

CIF-R = Costos indirectos de fabricación reales CIF-P = Costos indirectos de fabricación presupuestados CIF-A = Costos indirectos de fabricación aplicados VP = Variación de presupuesto VC = Variación de capacidad VN = Variación neta

Análisis de los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación reales debe analizarse para determinar la causa que lo originó. La diferencia o variación puede separarse en las siguientes categorías:

Variación precio: Surge cuando una empresa gasta más o gasta menos en los costos indirectos de fabricación que lo previsto. Por ejemplo, un aumento inesperado en el precio de los materiales indirectos incrementaría el total de costos indirectos de fabricación variables, Mientras que un aumento inesperado en el precio del seguro de fábrica incrementaría el total de costos indirectos de fabricación fijos.

Variación eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más o son menos eficientes que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden tomar más tiempo que el esperado para generar producción. Por consiguiente, el equipo (por ejemplo) utilizado para producir las unidades debe funcionar más tiempo de lo que debería funcionar, lo cual aumentará el total de costos indirectos de fabricación porque se gastará innecesariamente más combustible y otros costos relacionados con el equipo.

Variación volumen de producción: Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación es diferente del nivel de producción realmente logrado. La variación volumen de producción constituye un fenómeno de los costos indirectos de fabricación fijos que resulta de tener que aplicar los costos indirectos de fabricación fijos a la producción como si fueran un costo variable con el objeto de determinar un costo del producto. Por ejemplo, cuando la producción real es menor que la actividad denominador, los costos indirectos de fabricación serán subaplicados

Continuando con el ejemplo de la Compañía santa, el presupuesto rígido preparado para 19x2 proyectaba un total de costos indirectos de fabricación de $1 000 000.00. Los costos indirectos de fabricación reales para 19x2 fueron $870 000.00. Parece que los costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa fueron $130 000.00 (1 000 000 - 870 000) menos que lo esperado.

Con base en esta comparación se concluye que la Compañía ahorró $130 000.00 en los costos indirectos de fabricación. El defecto principal de este análisis radica en que los costos indirectos de fabricación se compararon con un presupuesto rígido cuando deberían haberse comparado con un presupuesto flexible. Un presupuesto rígido muestra los costos indirectos de fabricación proyectados a un solo nivel de actividad. Cuando la producción real difiere de la producción estimada, se debe preparar un presupuesto flexible. El presupuesto flexible muestra los costos previstos a diferentes niveles de actividad. Lo anterior elimina los problemas inherentes asociados al tratar de comparar dos niveles diferentes de actividad, actividad real versus presupuesto rígido de actividad. El presupuesto flexible para la Compañía Santa, basado en 200 000 unidades de producción real (en vez de 250 000 unidades de producción planeada como base de actividad) para 19x2 aparece en el cuadro siguiente. Obsérvese que en el presupuesto flexible de la Compañía Santa solamente el total de costos variables cambió a medida que el volumen de producción cambió a partir de 250 000 unidades y que los costos fijos totales permanecieron constantes. Lo anterior guarda armonía con la forma como

los costos variables (el total de costos variables variará en proporción directa con los cambios en el volumen de producción) y los costos fijos (el total de costos fijos permanecerá constante a medida que el volumen de producción cambia) reacciona con los cambios en la actividad productiva.

Ahora no resulta diferencia alguna cuando se comparan los costos indirectos de producción reales de $870 000.00 (del cuadro anterior) con los costos indirectos de fabricación del presupuesto flexible de $870 000.00 (del cuadro siguiente). Si no existe diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos del presupuesto flexible, ¿por qué existe una diferencia de $70 000.00 entre los costos indirectos de producción aplicados ($800 000.00) y los costos indirectos de fabricación reales ($870 000.00)?. La diferencia en este ejemplo se relaciona solamente con la aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos. Cuando se preparó la tasa estimada de costos indirectos de fabricación para la Compañía Santa, ésta se basó en 500 000 horas presupuestadas de mano de obra directa y las horas de mano de obra fueron solamente   400 000. Así, la Compañía Santa utilizó 100 000 horas de mano de obra directa menos  que lo estimado; por lo tanto, los costos indirectos de fabricación fijos se subaplicaron en $70 000.00   (100 000 horas de mano de obra directa * la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos de $0.70). A esta diferencia se le llama comúnmente variación volumen de producción o denominador porque surge cuando el nivel de actividad presupuestado empleado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación difiere del nivel de actividad realmente alcanzado en el período.