C.P. Alicia Villalba Gonzáleztesoem.edu.mx/alumnos/cuadernillos/2007.003.pdf · 2.1.4 Ejemplo De...

GOBIERNO DEL

ESTADO DE MXICO

2007. AO DE LA CORREGIDORA DOA JOSEFA ORT Z DE DOMNGUEZ

CUADERNILLO

EJEMPLOS DE AUDITORIA FINANCIERA

(Papeles de trabajo)

ELABORO:

C.P. Alicia Villalba Gonzlez

Octubre 2007.

E j e m p l o s d e A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r a C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z l e z

2

INDICE

CONTENIDO PG INTRODUCCIN 5 Unidad I

1.1 Concepto e importancia de la auditoria

1.1.1 Normas De Auditoria 6

1.1.2 Clasificacin De Normas De Auditoria 6

1.1.3 Tcnicas Y Procedimientos De Auditoria 10

1.1.4 Clasificacin De Procedimientos De Auditoria 13

1.1.5 Alcance Y Extensin De Los Procedimientos De Auditoria 13

1.1.6 Naturaleza de los procedimientos de auditoria 14

1.1.7 Evaluacin Unidad I 16

Unidad II

2.1 Aplicacin de los procedimientos de auditoria

2.1.1 Platicas preliminares 18

2.1.2 Contrato De Prestacin De Servicios Profesionales 20

2.1.3 Investigacin General Y Participacin De La Empresa 21

2.1.4 Ejemplo De Honorarios O Prestacin De Servicios 26

2.1.5 Programa De Auditoria Y Planeacin 27

2.1.6 Ejemplo De Programa Estndar De Auditoria General 29

2.1.7 Papeles De Trabajo 31

2.1.8 Archivo Permanente 34

2.1.9 Archivo Corriente 35

2.1.10 Marcas De Auditoria 36

2.1.11 Personal De Auditoria 37

2.1.12 Determinacin de Ajustes y Reclasificaciones 39


3 2.1.13 Obtencin De Evidencia Suficiente Y Competente 40

2.1.14 Compilacin De Datos 42

2.1.15 Discusin De Ajustes Con La Administracin 45

2.1.16 Cierre De Auditoria 45

2.1.17 Carta de observaciones y sugerencias 45

2.1.18 Seguimiento De Auditoria 47

2.1.19 Evaluacin Unidad II 48

UNIDAD III

3.1 Supuestos De Auditoria

3.1.1 Revisin De Efectivo 50

3.1.2 Arqueo De Fondo Fijo 51

3.2 Revisin De Bancos 52

3.3 Revisin A Cuentas Por Cobrar 55

3.3.1 Ejemplo De Confirmacin De Saldos 58

3.3.2 Integracin De Clientes 60

3.3.3 Resumen De Circularizacin De Clientes 61

3.4 Revisin A Inventarios 62

3.4.1 Prueba Fsica 64

3.4.2 Verificacin Contable 65

3.5 Revisin A Otras Cuentas De Activo 66

3.5.1 Comprobacin A Activo Fijo 68

3.5.2 Calculo De La Depreciacin Acumulada De Activo Fijo 69

3.6 Revisin A Pasivo 71

3.6.1 Ejemplo de Confirmacin De Saldos A Cuentas Por

Pagar

73

3.6.2 Resumen De Circularizacin De Proveedores 76

3.7 Revisin De Capital 77


4 3.7.1 Cedula De Movimientos De Capital Contable 79

3.8 Revisin A Resultados 81

3.8.1 Anlisis De Ventas 85

3.8.2 Integracin De Costo De Ventas 86

3.8.3 Anlisis De Compras En El Ejercicio 87

3.8.4 Revisin A Gastos De Operacin 88

3.8.4.1 Honorarios A Residentes En El Pas 89

3.8.4.2 Arrendamiento A Residentes En El Pas 90

3.8.4.3 Revisin A Materiales Indirectos De Mantenimiento Y

Conservacin

91

3.8.4.4 Revisin Al Costo Integral De Financiamiento 92

3.9 Cedula de operaciones de auditoria 93

3.10 Cedula de observaciones de auditoria 94

3.11 Ejemplo de hoja de trabajo auditada 97

Anexos 104

Conclusiones 107

Bibliografa 108


5 INTRODUCCIN

Para elaborar los procedimientos de auditoria, es necesario conocer e interpretar la auditoria en forma pract ica, pues estos procedimientos sealan el trabajo que sustenta al auditor, sin embargo existen dist intos y var iados diseos de papeles de trabajo, por lo tanto obliga al auditor a tomar una decisin para elaborar y disear los propios ya sea de forma personal o apl icados a una f irma. Este trabajo intenta presentar algunos papeles de trabajo mas comunes y conocer el concepto bsico de los mismos, para faci l i tar que el manejo y la elaboracin correcta de los mismos, el cual in icia con los papeles de trabajo mas sencil los as como algunos que solo son ut i l izados en auditorias especiales El recorrido en la elaboracin de los papeles de trabajo comienza con las cartas de propuesta de honorarios, cuest ionarios de control interno. As como con los programas de trabajo para cada rubro a revisar, cedula de hoja de trabajo, as como aquellos que inic ian la auditoria en su etapa prel imitar e inclusive en etapa intermedia y los ut i l izables en la etapa f inal. Como la cedula de operaciones de auditoria, observaciones y sugerencias, Tomando en cuenta que estos papeles de trabajo pueden variar de acuerdo al cri terio personal del contador, a la f irma de auditoria, tambin al t ipo de auditoria que se esta trabajando, es decir los papeles de trabajo no t ienen un formato establecido, pueden ser adecuados, a la naturaleza de los procedimientos de auditoria, naturaleza y extensin de los mismos, pues todo auditor conoce que se deben adecuar a esta normatividad que implica respetar las condiciones establecidas por el mximo rgano regulador de los auditores que es el Inst i tuto Mexicano de Contadores, impreso en normas y procedimientos de auditoria y en el cdigo de t ica profesional del mismo inst i tuto. Este trabajo pretende ayudar a todos aquellos que incursionan por primera vez en la prct ica de auditoria f inanciera, para conocer el manejo correcto. De los papeles de trabajo as como su elaboracin y ordenamiento de manera sencil la. Teniendo en cuenta que ya se debe tener un conocimiento previo de temas tericos de la auditoria para su mejor comprensin.


6

UNIDAD I

OBJETIVO DE APRENDIZAJE El alumno conocer la parte terica de la normat ividad que rige en la apl icacin de algunos problemas bsicos de auditoria 1.1 CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA: DEFINICIN La act ividad por la cual se verif ica la correccin contable de las cif ras de los estados f inancieros, y los registros y fuentes de contabil idad para determinar la racionabil idad de las cif ras que muestran los estados, en otras palabras La revis in sistemtica de los registros contables, operacionales, administrat ivos, normativos y legales real izados por un profesional en la materia. Ayuda en la obtencin y proporciona informacin contable f inanciera, complementaria, operacional y administrat iva, real de una entidad econmica de esta forma proporciona conf ianza para los usuarios de la misma. Para la toma de decisiones. 1.1.1 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de cal idad relat ivos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. 1 1.1.2 CLASIFICACION Las normas de auditoria de estados f inancieros se clasif ican en normas personales, de ejecucin del trabajo y de informacin.


7 NORMAS PERSONALES Las normas personales se ref ieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este t ipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el desarrol lo de toda su act ividad profesional.

1. ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL El trabajo de auditoria, cuya f inal idad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo t i tulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores

2. CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y di l igencia razonables en la real izacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.

3. INDEPENDENCIA El auditor esta obligado a mantener una act i tud de independencia mental en todos los asuntos relat ivos a su trabajo profesional.

1 . - F u e n t e : N o r m a s y P r o c e d i m i e n t o s d e A u d i t o r i a y N o r m a s p a r a A t e s t i g u a r , E D . I n s t i t u t o M e x i c a n o d e C o n t a d o r e s P b l i c o s , A C

CCUUDD AADDOO YY DDII LL IIGG EENNCCII AA

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CCOONNOOCCII MMIIEENNTTOO TTCCNNIICCOO

NNoorrmmaass PPeerrssoonnaalleess

CC AAPPAACCIIDD AADD PPRROOFFEESSIIOONN AALL


8 NORMAS DE EJECUCION DE TRABAJO El auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y di l igencia. Manteniendo Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del mismo, que constituyen la especif icacin part icular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y di l igencia, son las normas denominadas de ejecucin del trabajo.

1. PLANEACION Y SUPERVISIN El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

2. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO La evaluacin adecuada del control del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de conf ianza que va a depositar en el mismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va dar los procedimientos de auditoria.

3. OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suf iciente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objet iva para su opinin.

IInnffoorrmmaacc iinn EEnn mmeeddiiooss MMaaggnntt iiccooss yy pptt iiccooss

PPaappeelleess ddee tt rraabbaajjoo

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NNOO RRMM AASS DD EE EEJJ EE CC UUCCII NN DDEELL TTRR AABB AAJJ OO


9 NORMAS DE INFORMACIN El resultado f inal del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el da a conocer a las personas interesadas los resultados de su trabaj y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la conf ianza de los interesados en los estados f inancieros para Prestarles fe a las declaraciones que en el los aparecen sobre la situacin f inanciera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ult imo es, principalmente a travs del informe o dictamen, como el pblico y e l cl iente se dan cuenta del trabajo del auditor la importancia que el informe o dictamen t ienen para el propio auditor, para su cl iente y para los interesados que van a descansar en el, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la cal idad y requisitos mnimos del informe o dictamen. En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con los estados o informacin f inanciera deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin.

NNOORRMM AASS DDEE IINNFFOO RRMM AACCIINN

APLICACIN DE NORMAS

DE INFORMACION FINANCIERAS

CONSISTENCIA SUFICIENCIA DE INFORMACIN

RELACIN ESTADOS FINANCIEROS

RESPONSABILIDAD

Informe de Auditoria y su Seguimiento


10 1.1.3 TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TCNICAS DE AUDITORIA. Las tcnicas estn orientadas fundamentalmente hacia la auditoria de estados f inancieros; sin embargo, es de observar que son de aplicacin general a cualquier t ipo de auditoria. Tcnicas de auditoria. Son los mtodos prct icos de investigacin y prueba que el contador pblico ut i l iza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emit ir su opinin profesional. Otra def inicin que podemos encontrar es: son las herramientas de trabajo del Contador Publico.

CLASIFICACION. La comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Inst i tuto Mexicano de Contadores Pblicos3 en sus Bolet ines propone la clasif icacin:

Estudio General Anlisis Inspeccin Conf irmacin Invest igacin Declaracin Cert i f icacin Observacin Calculo compulsa

I . Estudio general.

Apreciacin sobre la f isonoma o caracterst icas generales de la empresa, de sus estados f inancieros y de las partes importantes, signif icat ivas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador pblico que, basado en su preparacin y experiencia, para obtener datos o informaciones originales de la empresa que se va a examinar, situaciones importantes o extraordinar ias que pudieran requerir atencin especial. Esta tcnica sirve de orientacin para la apl icacin de otras tcnicas por lo que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra.


11 El estudio general deber ser apl icable por un auditor con experiencia, preparacin y madurez para asegurar la opinin.

I I . Anlisis Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos respectos de este. Esta tcnica se aplica principalmente al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados f inancieros, esta tcnica se clasif ica: Anlisis de saldos . Cuando los movimientos que se registran en la cuenta son compensaciones uno del otro. Ejemplo En la cuenta de cl ientes, los abonos por pagos, devoluciones o bonif icaciones son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. Y su saldo representa la diferencia de estas part idas. Anlisis de movimientos Cuando los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de part idas, si no por acumulacin de el las. Ejemplo. Las cuentas de resultados, el anlisis de estas cuentas se hace por agrupacin conforme a conceptos homogneos y s ignif icat ivos de los movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

I I I . Inspeccin

Es la verif icacin f sica de las cosas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos t ienen una representacin material, (efect ivos, mercancas, bienes, etc.)

IV. Confirmacin Es la rat i f icacin por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, Esta tcnica se aplica sol icitando a la empresa auditada que se dir i ja a la persona a quien se pide la conf irmacin para que conteste por escrito al auditor, de esta forma. Posit iva, se pide que contesten si estn de acuerdo con sus saldos o no, tambin se pide que conteste, se ut i l ice esta conf irmacin preferentemente en el act ivo. Negativa, se envan datos y se pide que contesten solo si estn inconformes, se enva en caso de conf irmar el act ivo


12 Indirecta, ciega o en blanco. No se enva datos, se sol icita informacin de saldos o cualquier dato, se ut i l iza para conf irmar pasivo a inst i tuciones de crdito

V. Invest igacin

Es la recopilacin de informacin mediante plt icas con los funcionarios y empleados de la empresa.

VI. Declaracin Es la formalizacin de tcnicas anteriores, cuando por su importancia resulta benef icioso que las af irmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones). VII . Cert i f icacin es la obtencin de la informacin por alguna

autoridad competente. VIII . Observacin Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica Generalmente a operaciones para verif icar como se realiza en la prct ica.

IX. Clculo.

Es la verif icacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por clculos sobre las bases precisas.

X. Compulsa .

Confrontacin entre partes involucradas para solventar alguna diferencia entre las dos informaciones que se presentan producto del dictamen f inal del auditor. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. Las referencias bsicas acerca de los procedimientos de auditoria, al igual que las tcnicas de auditoria, se ref ieren a la auditoria de estados f inancieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier t ipo de auditoria. Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una part ida o un grupo de hechos y circunstancias relat ivas a los estados f inancieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. 2


13 Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar, cada part ida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Por lo que, en la prct ica, la combinacin de dos o ms tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria. 1.1.4 CLASIFICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA . Los procedimientos de auditoria se pueden clasif icar en dos grandes grupos:

1. Los de aplicacin general, Que son recomendables para

cualquier t ipo de auditoria y entidad en que se pract ique. 2. Los de aplicacin especf ica que tendrn que ser diseados ex

profeso para cada t ipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en funcin de las caracterst icas de la entidad sujeta a intervencin.

Prct icamente resulta inconveniente clasif icar los procedimientos ya que la experiencia y el cri ter io del auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en el caso part icular. 1.1.5 ALCANCE Y EXTENCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA . Al comprender que las operaciones de las empresas son repetit ivas y existen importantes operaciones individuales, esto implica que no es posible pract icar examen con detal le de todas las operaciones de una part ida global. Por el lo cuando se l lenan los requisitos de mult ipl icidad y de part idas y simil i tud entre el las se recurre a l procedimiento de examinar una muestra representat iva de las transacciones individuales. Para derivar del respecto del examen de tal muestra una opinin general sobre la part ida global. Este procedimiento no es exclusivo de auditoria sino que t iene aplicacin en muchas otras discipl inas. En el campo de la auditoria se conocen como pruebas selectivas


14 OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS Se def ine como la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de part idas especif icas. No es indispensable, y a veces no es conveniente real izar los procedimientos de auditoria relat ivos al examen de estados f inancieros. Algunos de los procedimientos de auditoria son ms t i les y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. 1.1.6 NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS Los diferentes sistemas de organizacin y control, contabil idad y en general los detal les de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados f inancieros. Por esta razn el auditor deber, apl icando su cri ter io profesional decidir cual tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de el los, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin. Graf ica 1. Procedimientos de Auditoria

T c n i c a s , Q u e s e

d e f i n e n c o m o

P a r a c o m p r o b a r l a r a z o n a b i l i d a d d e l a i n f o r m a c i n

M t o d o s p r c t i c o s d e i n v e s t i g a c i n y

p r u e b a

P roced im ien tos de aud i to r i a

Son

As emi t i r una opin in


15 Cuadro sinptico 2 Los Procedimientos de Auditoria Procedimientos Naturaleza De Auditoria Alcance Boletn 5010 Oportunidad 6060 Estudio general Anlisis Saldos Tcnicas Movimientos Inspeccin Posit iva

Conf irmacin Negativa Indirecta ciega o en Blanco

Invest igacin Declaracin Cert i f icacin Observacin Clculo Compulsa 2 . - f u e n t e : N o r m a s y p r o c e d i m i e n t o s d e a u d i t o r i a y n o r m a s p a r a a t e s t i g u a r . E D . I n s t i t u t o M e x i c a n o d e C o n t a d o r e s P b l i c o s , A C


16

1 . 1 . 7 E V A L U A C I N U N I D A D I I . LEE CON ATENCION Y SUBRAYA LA RESPUESTA CORRECTA.

1) Requis itos mnimos de cal idad relat ivos a la personalidad

del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que emite.

a. normas de auditoria b. normas de auditoria y procedimientos de auditoria c. normas de ejecucin del trabajo

2) Independencia para el auditor d. Solo la administracin puede interferir en el trabajo de

auditoria e. Requis itos y Cualidades del Contador Publico f . Obligacin del auditor, que establece no tener vnculos

relacionados con su trabajo

3) Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. a. La auditoria debe ser real izada por personas que

cuenten con t i tulo profesional, b. Capacidad para emit ir un juicios sobre la auditoria c. Estudios escolares

4) La auditoria a los Estados Financieros:

a. Verif ica los estados Financieros b. Comprueba que los Estados f inancieros se real izaron

conforme a las normas de informacin f inanciera y las normas de auditoria Generalmente aceptadas.

c. Examen crit ico al las operaciones administrat ivas

5) Clasif icacin de las normas de auditoria a. Presentacin, personales, Informacin b. Revelacin Ejecucin e Informacin c. Personales, Ejecucin e Informacin

6) Adquisic in de conocimientos y habil idades necesarias para el desempeo del trabajo.

a. Entrenamiento Tcnico b. Capacidad profesional c. Entrenamiento Escolar, Capacidad Profesional.

7) Cualidades preadquiridas y cualidades que debe tener en el desarrol lo de su trabajo.

a. Normas de ejecucin del trabajo b. Normas personales c. Normas de informacin


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8) La vida de los negocios cambia constantemente, por eso es necesario que el auditor conserve el entrenamiento tcnico, para estar a la vanguardia en su discipl ina.

a. Actualizacin del contador b. Importancia de la actualizacin del auditor c. Razones para la actualizacin del auditor

9) Circunstancias por las que se considera que no hay independencia ni imparcial idad para emit ir una opinin.

a. Sea amigo del propietario, b. Sea cnyuge o famil iar en l nea recta del contador y que

reciba del cl iente el 90% de sus ingresos en un ao consecutivo

c. Sea cnyuge o famil iar en l nea recta del propietario,

10) Contacto permanente con l ibros, y revistas tcnicas de su profesin, asistencia a seminarios tcnicos, cursos de actualizacin, contacto con el desarrol lo de otros pases.

a. Herramientas para que el contador este actualizado, cada ao

b. Herramientas ut i l izables del auditor para estar a la vanguardia de su act ividad.

c. Herramientas que debe ut i l izar e l contador publico para emit ir una opinin.


18

UNIDAD II

2.1 APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

OBJETIVO DE APRENDIZAJE El alumno conocer la elaboracin de una auditoria en forma general la metodologa a seguir para comenzar la revisin y apl icacin del ejercic io profesional. 2.1.1 Platicas Preliminares Para dar inic io al trabajo de auditoria lo representa el sol ic i tar al demandante la intervencin de un grupo de auditoria el que le precise objet ivos especf icos de lo que requiere del auditor. Sobre todo cuando se necesitan revisiones especiales. Con las pr imeras plt icas el cl iente de auditoria habr de establecer que necesidad t iene, para que en este caso el auditor determine el objet ivo de las condiciones y l imitaciones del trabajo el t iempo a emplear, la coordinacin del trabajo con el personal de la entidad y de la f irma de auditoria, el alcance a auditar y en general todos los puntos que deban ser discutidos por la ent idad y la f irma antes de iniciar un trabajo de auditoria, as como sealar los honorarios y gastos por cobrar. Una vez def inido y precisado el conocimiento de los acuerdos y aceptacin del trabajo de auditoria a revisar, el auditor deber obtener conocimiento general se obtiene mediante las: Entrevistas Un auditor de cal idad usa varios t ipos de herramientas para planif icar y l levar a cabo la auditoria (ejecucin), como tambin para


19 analizar y reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital para una efect iva auditoria de cal idad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y tcnicas para def inir los procesos, identif icar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de cal idad para determinar si el auditado las est ut i l izando correctamente y de manera efect iva. Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos de auditoria; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para real izarlas. Esto incluye:

o Seleccin cuidadosa de los entrevistados. o Coordinacin, por parte del equipo de auditoria, de la

elaboracin del calendario con suf iciente anticipacin para asegurar la part ic ipacin de los entrevistados y evitar una posible duplicacin.

o Revisin de la informacin disponible.

o Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores

relacionadas con las entrevistas.

o Preparacin de preguntas especf icas y l neas de invest igacin.

Cuadro sinptico 3 plat icas prel iminares

Conocimiento general del entorno de la entidad auditada

Plat icas prel iminares Conocimiento de los propietarios Conocimiento de sus operaciones Conocimientos de su administracin

Existen ciertos procedimientos bsicos para que el auditor pueda tener el primer contacto con la entidad entre los cuales puede ser:

1. la experiencia con otras entidades, donde no necesariamente se haya prestado el servicio de auditoria.

2. plat icas con todo el personal de la entidad.

3. plat icas si es que existe el personal de auditoria interna.


20 4. plat icas con otros auditores o con asesores de di ferentes

ramas de la industria. 5. plat icas con entidades conocedoras de la rama a la que se

dedica la entidad como es el caso de: Cmara de la industria organismos reguladores.

6. Revisar publ icaciones relacionadas con la act ividad de la

entidad. 2.1.2 Contrato de Prestaciones de servicios Profesionales Se establece en Normas y Procedimientos de Auditoria del Inst i tuto Mexicano de Contadores Pblicos, en el boletn 3110 se ref leja los pronunciamientos normativos con respecto a la Carta Convenio para Conf irmar la prestacin de servicios de Auditoria. Una f irma de contadores pblicos t iene sus propias polt icas para establecer el precio de los servicios de auditoria, en funcin del t ipo del cl iente, su capacidad econmica, grado de dif icultad del trabajo a real izar, si es su primera auditoria o recurrente estos son algunos conceptos que la f irma debe tomar en cuenta a la hora de establecer sus honorarios. La carta que establece el boletn 3110 determina ciertos componentes que debe conformar la carta convenio que a continuacin se detal la.

1) El objet ivo alcance y per iodo de revis in. 2) Trabajo se real izara de acuerdo con las normas de auditoria.

3) Que la revisin del control interno se efecta como base para

determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria.

4) Indicar que los procedimientos de auditoria no se disean para

detectar errores o irregularidades.

5) Propiedad y disponibi l idad de los papeles de trabajo.

6) La responsabil idad de la administracin con respecto a la informacin f inanciera.

7) La l ibertad de actuacin del auditor con respecto a registros,

documentacin y cualquier informacin requerida por la auditoria.


21 8) Declaraciones de la administracin. 9) Las fechas acordadas para cada etapa de la auditoria.

10) En caso de que se deba abandonar la auditoria se debe

establecer por escrito e inmediatamente.

11) Los informes que el auditor determinara como resultado de su trabajo.

12) Bases sobre como se har el pago de honorarios donde

incluir su importe, bases de calculo, forma de pago reembolsos etc.

13) Informacin que deber ser preparada por el cl iente. 14) La conf irmacin del cl iente que conf irma la aceptacin de la

carta de servic ios.

15) Uti l izacin de auditores internos. 16) Part icipacin de especial istas.

17) La diferenciacin del auditor de empresa principal.

Se recomienda que se revise la carta convenio que se t iene como ejemplo en las normas y procedimientos de auditoria. 2.1.3 Investigacin General y Particular de la empresa Informacin y caractersticas Jurdicas y Legales La Investigacin general determina los aspectos fundamentales y especf icos de la empresa que la dist inguen y que t ienen relacin con el trabajo de auditoria, estos aspectos deben ser los siguientes Caracterst icas Jurdicas y legales Se ref iere a las personas f sicas o morales, se debe investigar en su caso, clase de sociedad, clusulas principales de su escritura constitut iva, cuerpo administrat ivo, poderes otorgados etc. La invest igacin jurdica t iene como objet ivo fundamental conocer aquellas cosas especf icas que requieren un tratamiento en su apartado jurdico y legal de una entidad. Es otra de las dimensiones del mbito externo con inf luencia en los negocios. Los auditores deben conocer los sistemas legales del pas en el que operen.


22 Mas al l del sistema legal de que se trate, la prct ica jurdica se divide en penal y c ivi l . Aunque bien podra ocurr ir que ciertas prct icas de negocios constituyeran una infraccin al derecho penal, lo comn es que todo lo preferido que el los se considere en el contexto del derecho civi l . 1.-Tipo de Actividad a ejercer.- La act ividad que vaya a desarrol lar la empresa puede condicionar la eleccin de la forma jurdica en aquellos casos en que en la normativa aplicable establezca una forma concreta. As, las sociedades de crdito hipotecario deben adoptar la forma de sociedad annima. 2.-Nmero de socios.- El nmero de personas que intervengan en la act ividad puede condicionar la eleccin. As, cuando sean varios, lo aconsejable ser constituir la sociedad. 3.-Responsabil idad de los accionistas.- Este es un aspecto importante. La responsabil idad puede estar l imitada al capital aportado (sociedades annimas, l imitadas...) o ser i l imitada, afectando tanto al patrimonio empresarial como al personal (autnomo, sociedad civi l y comunidad de bienes). Informacin y caractersticas comerciales La investigacin de los aspectos generales de la entidad se efecta de manera detal lada ya sea conocer e l giro de la empresa, ya sea en estas caracterst icas comerciales las cuales se ref ieren al giro, art culos que produce para la venta, as mismo como se distr ibuye esta venta en mayoreo, menudeo, se t ienen polt icas de descuentos, si la ent idad t iene sucursales o alguna relacin directa con otras entidades dentro del mercado. Investigar el volumen de ventas en los lt imos aos entre otros. Ejemplo: Las Necesidades econmicas de las sociedades civi les son ms baratas en su constitucin ya que no es necesaria su inscripcin en el Registro Mercanti l y por lo tanto no t ienen que pasar por el Notario. Adems, no se exige capital inicial mnimo. Sin embargo, la Sociedad Limitada, la Annima, las Sociedades Laborales y las Cooperat ivas de Trabajo exigen escr itura notarial y un capital mnimo para empezar. Sin embargo ese desembolso inicial puede compensar si lo que se pretende es l imitar la responsabil idad futura a ese capital y por lo tanto proteger su patrimonio personal.


23 Informacin y caractersticas laborales Con respecto a la informacin necesaria para determinar las caracterst icas laborales se debe tomar en cuenta el nmero con que cuenta la empresa de los empleados, personal de conf ianza adems de hacer una investigacin exhaustiva, de la existencia de sindicatos, contratos colect ivos de trabajo o contratos individuales, su cuenta con el contrato ley, etc. Informacin y caractersticas fiscales Se debe investigar la situacin f iscal de la empresa, para tomar decisiones con respecto a la actuacin del auditor, as verif icar a que gravmenes esta sujeta, exenciones que goza, fecha de su cierre f iscal o social ejercic ios pendientes de examinar, retenciones a las que esta obligada, ejemplo:

o Declaraciones anuales o Declaraciones mensuales o Declaraciones informativas o Declaraciones de sueldos y salar ios o Retenciones de Impuesto al Valor Agregado o Retenciones al Impuesto sobre la renta.

o Entre otros

Informacin y Caractersticas Financieras

Por lo general en este punto se revisa la estructura y caracterst icas del capital ya sea todas las circunstancias que se ven dentro del mismo como es, las aportaciones de capital, los cambios de socios con respecto a la tenedura de acciones, Es necesario que dentro de las caracterst icas f inancieras se ver if ique el pasivo alargo plazo donde se observa la capacidad de la empresa para absorber cualquier evento que se tenga en cuanto a f inanciamiento. Otro punto es las inversiones en otras empresas para conocer el nivel de expansin de la empresa en el mercado en el cual compite as como ut i l idades en los lt imos aos, ya sea para determinar los procedimientos de auditoria que se aplicaran en la empresa. O para tomar decisiones en cuanto el desarrol lo de un plan de auditoria.


24 Se debe tomar en cuenta el registro contable, dentro de las caracterst icas f inancieras ya que la forma de registro de plizas, auxi l iares. Registros contables vigentes, de compras, de ventas, de diario, de mayor, sistemas manuales, mecnicos, electrnicos, la informacin que generan etc. A la invest igacin anterior se le l lama etapa primera de planeacin de la auditoria, que t iene como objet ivo conocer una parte especf ica de la entidad que requiere planeacion especif ica. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno. La segunda etapa para la revisin es la fase del estudio y evaluacin del control interno y de acuerdo con el boletn 5030 cuyo t i tulo indica el estudio y evaluacin del control interno donde establece los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin como un aspecto importante al planear una auditoria por lo que el auditor debe adquirir una comprensin suf iciente de cada uno de los elementos que integran una planeacin de auditoria de estados f inancieros de una entidad. Ciertamente ese conocimiento deber incluir el d iseo de polt icas procedimientos y registr que contienen la evidencia de que la entidad ha puesto en marcha dichos controles. Dentro del Boletn 5030 Estudio y evaluacin del control interno nos establece que son cinco puntos en los cuales el auditor debe poner especial atencin los cuales se sealan a continuacin.

1. El ambiente de control

2. La evaluacin del r iesgo

3. Los sistemas de informacin y comunicacin

4. Los procedimientos de control

5. La vigi lancia.

Con respecto a este estudio podemos establecer que dentro del Ambiente de Control existen factores que afectan las polt icas de la empresa. Por ejemplo mencionaremos algunos:

o Act i tud de la administracin ante los controles establecidos o Estructura de la organizacin de la entidad

o Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus controles

o Mtodos para asignar responsabil idad. Entre otros.


25 Evaluacin de riesgos Son eventos o circunstancias externas o internas algunos ejemplos serian:

o Cambios en principios de contabil idad

o Nuevos productos

o Cambios en la planta del personal

Estos eventos t ienen inherente el r iego, por lo que la administracin debe estar preparada para afrontarlos. Sistemas de Informacin y Comunicacin Los sistemas de informacin contable consisten en el registro establecidos mediante polt icas para identif icar, reunir, analizar y clasif icar la informacin cuantitat iva de las operaciones que realiza la entidad econmica. Los sistemas de comunicacin son los medios y formas que la administracin de la entidad t iene, para comunicarse entre las reas con las que cuenta, ayudando a que funcionen correctamente las funciones y responsabil idad relat ivas al control interno. Procedimientos de control Son aquellos que establece la entidad mediante su administracin que proporcionan la seguridad razonable de lograr que los objet ivos planeados se realicen. Mediante sus polt icas de control sin embargo no por tener dichas polt icas quiere decir que se cumplan es por eso que el auditor debe comprobar que se realice de esta forma ya sea cerciorndose del control y de las personas que se encargan de este. Donde el auditor evala el grado de conocimiento sobre los procedimientos de control decidiendo bajo su cri terio ampliar algn procedimiento. La Vigilancia Es la forma en que se cercioran que los procedimientos de auditoria se cumplen esta vigi lancia se puede realizar de tres formas que a continuacin de mencionan:

a) Al momento de efectuar una operacin

b) Con supervisores independientes


26 c) La combinacin de ambas

De esta forma se realiza el estudio y evaluacin del control interno se recomienda que se estudie a detal le el Boletn de las Normas y Procedimientos de Auditoria 5030. EJEMPLO: 2.1.4 CARTA DE HONORARIOS O PRESTACION DE SERVICIOS 3110.- Carta convenio para conf irmar la presentacin de servic ios de auditoria

El auditor expedir a una carta a su cl iente, que documente y conf irme la presentacin de servic io, el objet ivo y alcance del mismo, el rasgo de responsabil idad que asume y la clase de informes que deber proporcionar .


27 2.1.5 Programas De Auditoria, Planeacin De: Objetivos de auditoria especficos Planear el trabajo de auditoria es decidir previamente que procedimientos de auditoria se van a emplear, de acuerdo a la entidad, implica cuando es la designacin del personal que va a trabajar en la revis in de la entidad. Procedimientos a aplicar Como se menciona en la unidad I los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una part ida o a un grupo de hechos resultantes de los Estados Financieros sujetos a Examen. Mediante los cuales el contador pblico en su cal idad de auditor emite una opinin. Es por esta razn que la auditoria decide que procedimientos aplicara previamente estudiando las posibi l idades de la entidad en cuanto a la capacidad de sus operaciones. Oportunidad de los procedimientos Generalmente el trabajo de auditoria se real iza en dos pocas def inidas durante los dos lt imos meses del ejercicio a examinar, es decir noviembre y diciembre que se l lamara auditoria Prel iminar y los das s iguientes inmediatos al cierre del ejerc icio a lo que se nombra auditoria f inal. Es as que se decide cual es la mejor poca de realizar los procedimientos determinados por el cri ter io del auditor. Hemos de recordar que la oportunidad de los procedimientos de auditoria se establece en la poca en que se cree es oportuno inicia una revis in, Programas estndar de Auditoria Existen dos clases de programas de trabajo el estndar y el especf ico donde: El programa estndar es aquel que se formula aprovechando las caracterst icas mas generales de las cuentas y que se conservan iguales en varas empresas lo que implica que puede ser apl icable en trminos generales en cualquier ent idad modif icndolo en el caso que lo requiera o adecundolo a cada empresa que sea aplicable. Tambin se preparan programas Estndar para comercios o industrias con caracterst icas simi lares donde la variacin de los procedimientos es de un rango muy pequeo como ejemplo:


28 o Programa Estndar para inst i tuciones credit ic ias, Bancarias

o Programa para industrias mineras

o Programa para entidades de Salud.

Es Importante que se entienda que el programa Estndar no debe ser inf lexibles, ni l imitado por el cri terio de los auditores, por lo que se sugiere que estos se estudien a detal le el programa general el iminando aquellos elementos que no se adecuen a las operaciones de la entidad auditada, es decir cualquier procedimiento que se considere en caso de las c ircunstancias especif icas de la cuenta a revisar. De igual forma se debe determinar la extensin que debe darse a los procedimientos de auditoria y la oportunidad en la que deben aplicarse. PRIMERA AUDITORIA. Efectos del programa de auditoria La primera auditoria los mtodos de revisin dif ieren en gran medida a los que se aplican en las auditorias subsecuentes en el aspecto de alcance ya que en esta auditoria debe ser de una manera total y amplia de la entidad sujeta a revisin, tanto en la invest igacin de caracterst icas generales y part iculares de la entidad, en el estudio y evaluacin del control interno y en el examen de las cif ras en algunas cuentas acumulat ivas de los estados f inancieros es decir a todas las cuentas que atae el Act ivo, Pasivo y Capital. AUDITORIAS SUBSECUENTES. Efectos del programa de auditoria En auditoria subsecuentes, las revisiones anteriores reducen signif icat ivamente y as en el caso de Caracterst ica Generales y part iculares de la entidad auditada solo se hace un estudio de actualizacin, en el estudio y evaluacin del control interno se efecta en forma rotat iva aplicando solo en los aspectos que fueron susceptibles de cambios as como la revis in de cuentas histricas de Balance se el iminan. VENTAJAS DE LA PLANEACIN DE LA AUDITORIA Por un lado planear la Auditoria es de carcter obl igatorio para el auditor por que es una norma de auditoria, relat iva a la ejecucin del trabajo sin embargo esta planeacin trae ventajas importantes haciendo necesario el programa de auditoria.


29 1. Facil i ta determinar el t iempo est imado del trabajo de auditoria,

as como la conclusin de la auditoria, y el dar una fecha probable de la entrega del dictamen.

2. Ayuda a atender los problemas ms importantes mediante el

estudio inmediato.

3. Muestra el trabajo por real izar y e l que ya se ha concluido. 4. Evita la duplic idad de labores. 5. Seala las acciones tomadas ya que evita dudas con respecto

a que accin tomar. 6. Permite delegar funciones y coordinarlo, en cuanto a los

auditores de mayor experiencia. 7. Da una seguridad ya que muestra por escrito, el trabajo a

real izar y no solo tener en cuenta lo que se va hacer, conf iando en la memoria.

2.1.6 EJEMPLO DE PROGRAMA DE AUDITORIA. A continuacin se presenta, y puede ser modif icado por la f irma de auditoria.

PROGRAMA ESTNDAR DE AUDITORIA GENERAL PTA Cliente: Fecha de auditoria:

Revisado por supervisor

Antes de empezar la auditoria

Fecha: Aprobado por socio Fecha:

CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCIADOS A.C. PROGRAMA DE TRABAJO

NUTRIMENTOS CELAYA S.A. DE C.V. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 (1) EFECTIVO (2)FECHA (3)ELABORO (4)RPT

1. Inspeccin f sica del fondo f i jo de caja mediante el l istado de bi l letes, moneda fraccionaria, cheque, giros, vales, etc., que forman parte del mismo, efectundolo de forma imprevista, para corroborar el saldo sealado en la

N/A


30 balanza de comprobacin del mayor general, conf irmando dicho saldo con el C.P. o funcionario autorizado.

BANCOS 2. Solicitar a la compaa

estados de cuenta bancarios, as como concil iaciones a la fecha del balance, comprobando aritmticamente los saldos plasmados en las mismas, tomando en cuenta las part idas no correspondidas o en trnsito, tanto de la compaa como del banco.

3. Verif icar la fol iacin de

cheques ut i l izados durante el perodo a revisar que sustenta las operaciones l levadas a cabo a la fecha del balance.

4. Solicitar a las inst i tuciones

bancarias estados de cuenta del mes posterior a la fecha de balance para conf irmar las part idas en trnsito.

5. Enviar conf irmaciones por

escrito a los bancos, en los cuales se tengan cuentas de cheques para corroborar el saldo a cargo o a favor de la compaa.

6. Elaborar concil iaciones

bancarias auditadas tomando como fundamento los papeles antes sol icitados y a l banco, para determinar el saldo auditado que debe aparecer en los estados f inancieros.

20/NOV/08 20/NOV/08 20/NOV/08 20/NOV/08

20/NOV/08

G.V.E.J.

R.C.F.I.

G.V.E.J

S.B.P.G

R.C.F.I

A1

A1-1/1

A1-1

A1-1/1

A1-1


31 Los programas estndar deben incluir las columnas que continuacin se describen:

1. Columna que describa el procedimiento aplicable al rubro a revisin, el cual puede ser modif icado por el t ipo de auditoria y la f irma en cada caso.

2. Columna donde anotaran la fecha en se aplico el

procedimiento, que en ningn caso ser dentro del periodo auditado.

3. Columna donde se anotaran las iniciales del auditor o auxi l iar

que realizo el procedimiento o el papel de trabajo. En algunos casos se anota el nombre o apell ido.

4. Por ult imo la columna de referencia de papeles de trabajo que

es la comprobacin del cruce entre revisiones y papeles de trabajo, esta columna resume en un solo documento los papeles de trabajo y los procedimientos aplicados en una revisin

2.1.7 Papeles De Trabajo El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya informacin y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias part iculares de la auditoria que realiza. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo real izado por el auditor y las conclusiones a que ha l legado en lo concerniente a hechos signif icat ivos. Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para:

o Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que sta implc ito al referirse en el informe a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

o Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el t rabajo.

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pert inentes alcanzadas en su trabajo.


32 Los papeles de trabajo tambin pueden estar consti tuidos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros medios. Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, t ipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria Incluyen:

o Naturaleza de la auditoria. o La naturaleza del informe del auditor. o La naturaleza de los estados f inancieros, cdulas u otra

informacin sobre la cual el auditor esta dictaminado. o La naturaleza y condiciones de los registros del cl iente. o El grado de conf iabi l idad sobre el sistema de control interno y o Las necesidades requeridas por las circunstancias part iculares

en que se desarrol la la supervisin y revisin del trabajo. Contenido de los papeles de trabajo La cantidad, t ipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suf icientes para mostrar que los registros de contabil idad estn de acuerdo y concil iados con los estados f inancieros o cualquier otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoria apl icables a la ejecucin del trabajo. Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre que:

1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoria relat iva a la ejecucin de trabajo.

2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en

el grado necesario para determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de auditoria deben ser apl icados, indicando el cumplimiento de la norma relat iva a la ejecucin del trabajo.

3. La evidencia obtenida durante la auditoria, los procedimientos

de auditoria apl icados y las pruebas realizadas, han proporcionado suf iciente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinin sobre bases


33 razonables, indicando el cumplimiento de la norma relat iva a la ejecucin de trabajo.

Propiedad y custodia de los papales de trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas l imitaciones impuestas por la t ica profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos conf idenciales relat ivos al negocio del cl iente. Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia t i l para su cl iente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sust i tuto de, los registros de contabil idad del cl iente. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a f in de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suf iciente para cumplir con las necesidades de su prct ica profesional y sat isfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente conf idenciales, dado que gran parte de la informacin que ut i l iza en la empresa t iene este carcter. El cl iente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que no t ienen acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros s i no es con el permiso expreso del cl iente, o en virtud de lo expuesto en el art culo 14.2 de la Ley de Auditoria de Cuentas. Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin. Requisitos en su preparacin Cuando ms de una persona interviene en la auditoria, los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar informacin y, por tanto, debern ser lo suf icientemente explcitos por s mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de t ipo verbal. Requisitos:

1. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o f irmarlo.

2. Quien lo revisa tambin t iene que f irmarlo.


34 3. Quien supervisa t iene que dejar constancia en los papeles de

su opinin sobre aspectos o problemas planteados.

4. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros auditores de ms experiencia.

5. Debe ut i l izarse un sistema de referencias muy r iguroso y

preciso para que se puedan identif icar los papeles con rapidez y ef icacia.

Archivos de papeles de trabajo Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fci l a la informacin contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen clasif icarse en dos t ipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos l leva ms de una carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el nmero total de carpetas. 2.1.8 ARCHIVO PERMANENTE El objet ivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta informacin cada ao. El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vl ida en el t iempo y no se ref iere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de auditoria la mayor parte de la informacin sobre el negocio del cl iente para l levar a cabo una auditoria ef icaz y objet iva. Ventajas del archivo permanente:

o Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms riguroso, ya que existe informacin comparativa con aos anteriores.

o Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caracterst icas principales del negocio del cl iente y de la industria.

o Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cl iente.

o Reduce el t iempo de ejecucin y revisin de la auditoria. o Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario

cambiar el equipo de auditoria. Exist ir un espacio f sico comn para las Direcciones de Auditoria, donde se mantendr el archivo permanente y corriente.


35 Para mantener la informacin actualizada, en cada auditoria se agregar o sust i tuir la normativa legal y/o tcnica relacionada con las entidades objeto de examen, dejando cdula que evidencie su actualizacin. El archivo permanente contendr Informacin de cada entidad, t i l para varios aos, relacionada con disposiciones legales, reglamentos, manuales, instruct ivos y dems normas que regulen su funcionamiento. Asimismo, comprende datos relativos con su organizacin, estructura, funciones, procedimientos, contratos, convenios e informes de los trabajos de auditoria o exmenes especiales. 2.1.9 ARCHIVO CORRIENTE Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditoria especf ica de un perodo. Comprende dos t ipos de archivos:

1. Archivo general.

2. Archivo de los estados f inancieros.

El archivo corriente, comprender los papeles de trabajo generales y especf icos, relacionados con las auditorias o exmenes especiales real izados. Este archivo respalda la opinin del auditor. Incluye la documentacin sobre la evaluacin del sistema de control interno de la entidad, los procedimientos de auditoria real izados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de planeacin y ejecucin del trabajo de campo. Este archivo contendr las diferentes cdulas que elabore el auditor, con base a los estados f inancieros a la fecha del perodo objeto de examen. Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias obtenidas por los auditores a travs de la apl icacin de los procedimientos de auditoria. En los papeles de trabajo se indicar la fuente de los datos obtenidos. En la esquina superior derecha de cada papel de trabajo se escribirn las iniciales de la persona que los elabora, revisa, supervisa y la fecha de iniciacin. En la parte inferior del papel de trabajo, se podr anotar la fecha de terminacin del mismo. El auditor deber organizar un registro completo y detal lado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en las reas examinadas.


36 Los asuntos que ocurran durante la auditoria debern documentarse en papeles de trabajo, puesto que ayudarn al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos debern ser debidamente documentados en papeles de trabajo:

1. Planeamiento 2. Comprensin del sistema de control interno y evaluacin de

riesgos.

3. Procedimientos de auditoria real izados y evidencias obtenidas.

4. Conclusiones obtenidas. Hallazgos de auditoria.

5. Comunicacin de resultados 2.1.10 MARCAS DE AUDITORIA: Son los smbolos empleados por el Auditor para indicar los procedimientos aplicados, dichos smbolos se registran en cada uno de los papeles de trabajo elaborados. Esta es una tcnica que ahorra t iempo, el imina la necesidad de expl icar los procedimientos de auditoria que son similares ms de una vez, y el imina la necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar. Las marcas deben ser dist int ivas y en color (generalmente rojo) para faci l i tar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y c if ras escritas en lpiz. Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y fci l de seguir. Algunos requisitos y caracterst icas de las marcas son los siguientes:

o La explicacin de las marcas debe ser especf ica y clara. o Los procedimientos de auditoria efectuados que no se

evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrat ivas, anlisis, etc.

o Las marcas de auditoria son smbolos ut i l izados por e l auditor

para sealar en sus papeles de trabajo el t ipo de revisin y


37 prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes benef icios.

o Faci l i ta el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola

ocasin, el trabajo real izado en var ias part idas. o Faci l i ta su supervisin al poderse comprender en forma

inmediata el trabajo real izado. 2.1.11 PERSONAL DE AUDITORIA El personal de auditoria debe ser el ideal para cada organizacin auditada, ya sea para determinar quien se encargara de la auditoria as como quienes fungirn como auxil iares del trabajo de auditoria, sin olvidar que por t ica no se puede sobre pasar los l imites que se establecieron en la carta propuesta de honorarios ya convenida con el ent idad. El supervisor o encargado de la auditoria, Revisar el contenido de los papeles de trabajo, la cal idad y evidencia preparada por los miembros del equipo; ordenar a la persona que prepar los papeles de trabajo, las modif icaciones que considere necesarias. Mantendr los papeles de trabajo adecuadamente clasif icados para Revisin del Auditor dictaminador. Revisar los papeles de trabajo, ver if icar su conformidad con el programa y con las instrucciones escritas especf icas, dejando evidencia de su revisin. Verif icar el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja de supervis in. Pondr su visto bueno y la fecha f inal de revisin en los papeles de trabajo que estn concluidos y cuando considere que hayan sido correctamente elaborados. Si lo est ima necesario, sol ic i tar mayores expl icaciones o una mejor presentacin de los papeles de trabajo. El control de los tiempos est imados se realiza para saber el costo probable de lo mismo y como medicin de la ef icacia de algn miembro de la entidad REVISIN Aplicacin de los programas y procedimientos de auditoria Es la representacin f sica y formalizacin de la planeacin de la auditoria donde se notan las var iaciones o desviaciones de los t iempos reales respecto de los est imados y hacer las expl icaciones pert inentes, as mismo t iene de las observaciones a explicar.


38 El supervisn o Responsable del Equipo de auditoria determinar conjuntamente con el equipo el tamao de la muestra y orientar a los auditores respecto a los cri ter ios de seleccin de los elementos de la muestra. Auditor (es) Apl icar (n) los procedimientos siguientes: Preparar el papel de trabajo para el diseo muestral, identif icando en el encabezado del mismo, la ent idad auditada, el t ipo de examen (auditoria f inanciera o examen especial), el rea y el perodo sujeto a examen y a continuacin identif icar el mtodo de muestreo a ut i l izar. Anotar el ( los) objet ivo (s) de la prueba. Seleccionar los elementos de la muestra, anotando cada uno en el orden de seleccin. Aplicar a todos los elementos de la muestra los procedimientos previstos en cada programa de auditoria. Identif icar los incumplimientos, desviaciones o diferencias. Clasif icar los resultados obtenidos en el paso anterior, considerando el t ipo de def iciencias. Redactar los hallazgos con todos sus atr ibutos, just i f icados con las respectivas evidencias. Emit ir una conclusin sobre los resultados obtenidos; en cada componente o ciclo transaccional, identif icando los errores encontrados y los errores ms probables, el resultado lo comparar con el monto establecido como error tolerable. De dicha comparacin, determinar si la muestra es suf iciente y competente. Identif icar con marcas los procedimientos aplicados a los elementos de la muestra y colocar los ndices en los papeles de trabajo, as como las referencias necesarias. Jefe de Equipo Revisar los papeles de trabajo y evaluar si se ha cumplido con el ( los) objet ivo (s) previsto (s), caso contrario sugerir las correcciones pert inentes. Supervisor Analizar si existe evidencia suf iciente y competente que soporte la (s) conclusin (es) para su incorporacin al informe respectivo, caso contrario girar instrucciones a efecto de obtener ms evidencia comprobatoria. PRUEBAS ANALTICAS En la fase de ejecucin del trabajo, el auditor debe obtener evidencia suf iciente y competente a travs de los procedimientos analt icos, para lo cual, real izar como mnimo los siguientes procedimientos: El auditor elaborar hoja de trabajo a nivel de cada estado f inanciero revisado


39 De la balanza de comprobacin el auditor obtendr los datos del componente a examinar y elaborar cdula sumaria de dicho componente y cotejar los saldos con el l ibro mayor de cuentas. Asegurndose que no haya diferencias en gastos con relacin al presupuesto aprobado. Los saldos f inales debern reverenciarse con hoja de trabajo. El auditor podr elaborar una cdula que detal le con la integracin de saldos de cada componente, por el perodo a examinar; cotejando dichos saldos con registros auxi l iares de cuentas; y referencindolo con cdula sumaria. El auditor podr real izar lectura cr t ica de registros auxi l iares en busca de part idas inusuales. PRUEBAS SUSTANTIVAS El auditor real izar las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser:

1. Procedimientos analt icos sustantivos. 2. Pruebas de detal les. 3. Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podr

ut i l izar cuales quiera de estas pruebas o una combinacin de ambas.

4. El t ipo de prueba a ut i l izar y e l nivel de conf ianza aplicada en

cada t ipo de procedimiento se ejecutarn de conformidad al juicio profesional del auditor.

5. Los procedimientos analt icos sustantivos implican la

comparacin de un monto registrado, con la expectat iva del auditor y, el anlisis de cualquier d i ferencia signif icat iva para alcanzar una conclusin sobre el monto contabil izado.

En la apl icacin de las pruebas el auditor podr ut i l izar el muestreo estadst ico o no estadst ico. 2.1.12 DETERMINACION DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES POR PARTIDA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Como resultado de la apl icacin de pruebas de controles, el auditor puede identif icar posibles condiciones a corregir, que deben invest igarse y val idarse con la administracin de la entidad auditada, la cual puede conf irmarlas o presentar evidencia para desvanecerlas.


40 Si el auditor l lega a la conclusin de que las act ividades de control interno de la entidad auditada no son efect ivas, podr modif icar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoria, previa consulta con el Jefe de Equipo y Supervisor quienes al comprobar que sea procedente, lo comunicarn a su Director o Subdirector de la entidad Auditada para su aprobacin, caso contrario se proceder con los procedimientos de acuerdo a lo planeado. Las Reclasif icaciones Son aquellos asientos contables de correccin cuya aplicacin no afectan el resultado de la operacin. Es decir la operacin se modif ica pero el saldo de la cuenta queda sin cambios. Durante el desarrol lo de la auditoria el profesional encontrara errores de omisin, cuya correccin se hace necesaria para presentar una opinin de los estados f inancieros correcta mediante la depuracin de los errores, dichas correcciones se l levan acabo por los l lamados ajustes o reclasif icaciones propuestos por el auditor. Depende de la importancia que tengan los ajustes o reclasif icaciones, el rea de contabil idad deber dar entrada a los mismos en su contabil idad en el transcurso de la auditoria para aquellos asientos que no son tan relevantes. En cuanto a los ms importantes requiere como lo hemos comentado de discusin con la administracin de la entidad auditada, que se aplica por lo general en la etapa f inal de la auditoria. 2.1.13 OBTENCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE El auditor tomar en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoria para formarse una opinin sobre si los estados f inancieros carecen de errores importantes que puedan afectarlos. Una conclusin de que los estados f inancieros carecen de errores importantes, signif ica que el auditor estar sat isfecho de que el r iesgo de que ocurran tales circunstancias en los estados f inancieros, se ha reducido a un nivel bajo. Si se establece la existencia de errores se podrn realizar procedimientos adicionales de auditoria para asegurarse que los mismos realmente existen.


41 Esta evaluacin permite al auditor valorar, que la evidencia obtenida en el desarrol lo de la auditoria cumpla con los requisitos de suf iciencia, competencia y pert inencia, a efecto de que las conclusiones estn adecuadamente respaldadas y permitan una opinin tcnica, independiente y objet iva. Para respaldar las conclusiones a que ha l legado el auditor, debe archivar en sus papeles de trabajo las evidencias suf icientes y competentes. Para lo cual, debe clasif icar la evidencia de la siguiente manera: Evidencia Fsica. El auditor debe obtener evidencia f s ica mediante inspeccin u observacin directa de act ividades, bienes o sucesos. Si al efectuar alguno de estos procedimientos, el auditor identif icara condiciones importantes, entonces deber respaldar dicha condicin con evidencias tales como: fotocopias de documentos o registros, fotograf as, grf icos, mapas o muestras de materiales. Evidencia documental . Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia documental a travs de cartas, contratos, registros de contabil idad, facturas y documentos de la administracin relacionada con su desempeo. Evidencia testimonial . Para respaldar las conclusiones del auditor, ste debe obtener de otras personas declaraciones test imoniales. Evidencia analtica . El auditor debe obtener evidencia a travs de procedimientos analt icos, real izando clculos y comparaciones de saldos. Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sea creb le, el auditor debe asegurarse de que sta rena los siguientes requis itos:

o Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia tenga relacin con alguno de los objet ivos de la auditoria.

o Que la evidencia sea competente. Es decir que las evidencias

obtenidas por el auditor puedan considerarse como crebles o dignas de conf ianza. Para lo cual, se debe considerar lo siguiente:


42 Independencia de la persona que suministra la evidencia; de la ef icacia del sistema del control interno; del grado de conocimiento del auditor; de la preparacin de las personas que proporcionan la informacin; y el grado de objet ividad de la informacin. o Que la evidencia sea suf iciente. Esta evidencia esta

relacionada con la cantidad de evidencia que debe de obtener al auditor para respaldar sus conclusiones.

o Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta

relacionada con el momento o el perodo en que se obtiene la evidencia.

2.1.14 COMPILACION DE DATOS INTEGRACION DE PAPELES DE TRABAJO Los requisitos bsicos que debern contener los papeles de trabajo Son:

o Nombre de la entidad auditada.

o Descripcin del t ipo de examen.

o Descripcin del rea o componente objeto de examen. o Perodo de examen. o ndice o cdigo del papel de trabajo. o Iniciales del personal que los prepar, revis y supervis los o Papeles de trabajo. o Fecha de elaboracin del papel de trabajo. o Referenciacin del procedimiento del programa de auditoria

que se desarrol le. NDICE El ordenamiento de los papeles de trabajo deber hacerse de acuerdo a las agrupaciones de cuentas o reas def inidas en el examen, para lo cual se podr ut i l izar el t ipo de ndice alfabtico, numrico y alfanumrico. En el caso de auditorias f inancieras, los ndices en los papeles de trabajo especf icos se aplicarn por subgrupos de cuentas,


43 relacionados con el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Posicin f inanciera. En casos necesarios, se podr aplicar ndices por ciclos operacionales. CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE

o Informacin sobre antecedentes y organizacin de la entidad

auditada. Estructura organizat iva de la entidad. o Reglamentos, de organizacin y funciones. o Extractos o copias de acuerdos importantes y otros

documentos legales importantes. o Creacin, modif icaciones y otros documentos relacionados. o Plan estratgico o Plan anual operat ivo. o Manuales Inst i tucionales o Presupuesto autorizado. o Acuerdos o decisiones importantes tomadas por la

superioridad. o Extractos sobre el sistema de contabil idad. Nombres de

personal clave, autorizados para procesar los asientos contables; para f irmar y aprobar operaciones.

o Estados f inancieros. o Documentos de Auditoria. o Informes de auditoria: De la Corte de Cuentas. De f irmas

privadas. De auditoria interna. CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE, LEGAJO O CONTINUO

o Informe de auditoria.

o Carta a la Gerencia

o Respuestas de la administracin

o Estados f inancieros

o Hojas de trabajo


44 o Sumarias

o Cdulas de detal le

o Cdulas analt icas

o Determinacin de la Muestra

o Examen de la Muestra

o Hallazgos de Auditoria

En la prct ica de auditorias, los auditores emplearn siempre que fuese posible, un mtodo uniforme de ndices, referencias y marcas de auditoria. Se integran los archivos que se mencionan adems con la informacin obtenida de la auditoria. Se integran las cedulas de auditoria cuyo documento es el que guarda el trabajo real izado por el auditor sobre la cuenta o rubro sujeto a el examen. Las cedulas de auditoria se consideran de dos t ipos; bsicas y especif icas, cedulas tradicionales se consideran estndar y su uso es muy comn y muy conocido como ejemplo la Cedula Sumaria que es el resumen de toda la revisin de una cuenta o rubro u rea de operacin, Las cedulas Analt icas, se detal la los conceptos que conforman una cuenta por separado, es decir cuentas por cobrar, cl ientes ya sea como se otorgo el crdito y se harn tantas como sean necesarias para presentar claramente los procedimientos aplicados a la cuenta que se revisan. Existen otras cedulas que se realizan de forma eventual ya que no t iene un l ineamiento imposit ivo puesto que se realizan para una cuenta especif ica, sin olvidar que aunque sean eventuales estn obligadas a presentar las mismas caracterst ica de una cedula en forma. VERIFICACIN PENDIENTE DE AUDITORIA En la etapa f inal de la auditoria es necesario que el auditor verif ique los pendientes que t iene para poder cerrar la auditoria en forma. Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes contratan o sol iciten servic ios de auditoria y a l Comit de auditoria, la naturaleza y a lcance del trabajo a real izar y que la auditoria incluir un reporte de cumplimento legal y un reporte de control interno. Si


45 es el caso de la entidad auditada y en caso que se tengan pendientes antes del cierre del ejercicio, Evitando as la perdida de t iempo y modif icaciones al trabajo presupuestado en la carta de honorarios, existen ejemplos de pendientes de auditoria, ya que como todo trabajo contable esta sujeto a doble verif icacin de lo registrado en contabil idad. La cuenta que por su naturaleza o grado de dif icultad se ha quedado pendiente de revis in. . 2.1.15 PRESENTACIN Y DISCUSIN CON LA ADMINISTRACIN DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES Lo siguiente esta relacionado con cuestiones de t ica profesional ya que a lo largo de este estudio estamos concientes de que se deben encontrar errores, los cuales corregirn siempre con la autorizacin de la Administracin, como se menciono en el apartado anterior cuando se detecta un ajuste o una reclasif icacin es necesario comentarlas con la autoridad de la entidad para resolver el asunto. Mediante una reunin con los direct ivos de la entidad y los propuestos por los auditores, se debe comentar cual es la repercusin de dicha operacin a sus estados f inancieros as como que benef icios tendra hacer una correccin. Es donde el profesional de auditoria debe mostrar su paciencia, adems de sus reservas sobre sus comentarios y los efectos econmicos de un cambio en la entidad. Una vez que por comn acuerdo se han presentado y discutido los ajustes o reclasif icaciones se procede a ingresarse a la contabil idad de la entidad para proporcionar informacin real que deber presentar. 2.1.16 CIERRE DE AUDITORIA (PAPELES DE TRABAJO) El cierre de auditoria Mediante el desarrol lo de la auditoria el auditor a determinado la necesidad que la entidad auditada de efecto a las operaciones que fueron producto de esta revis in, por lo general del cierre de los papeles de trabajo se debe cerciorar de que absolutamente ningn papel de trabajo queda sin su cierre evitando problemas futuros con respecto al probable hecho de alterar su informacin.


46 2.1.17 CARTA DE OBSERVACIONES Y SUGERENCIAS AL CONTROL INTERNO La recomendacin y las observaciones que se dan como resultado de la auditoria deben tener las siguientes caracterst icas. CARACTERSTICAS:

1. Presenta solucin a la condicin.

2. Ataca la causa.

3. Es viable.

4. Se explica por s i sola.

COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIN Respuesta escrita a los hallazgos comunicados, ti l para conocer el grado de cumplimiento de la recomendacin. GRADO DE CUMPLIMIENTO:

1. Recomendacin cumplida

2. Recomendacin en proceso

3. Recomendacin no cumplida.

DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORA Tcnicamente surge un HALLAZGO, cuando al comparar el CRITERIO (deber ser) con la condicin ( lo que actualmente existe o se encuentra funcionando) determinamos que hay diferencia. Establecido el hal lazgo, procedemos a su EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. En trminos de CAUSA (el asunto o asuntos que originan el problema o situacin) y EFECTO (las consecuencias posit ivas o negativas que generan la situacin o situaciones encontradas). En este aspecto resulta de mucha ut i l idad precisar las causas y efectos, ya que al Identif icar las causas, el auditor t iene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas. En los hallazgos de auditoria el auditor incluir los comentarios de la Administracin, relacionadas con las observaciones y recomendaciones presentadas a la Mxima Autoridad de la entidad, debido a que el lo coadyuva en la toma de acciones correct ivas.


47 Al real izar la sugerencia de las operaciones de control interno se debe tomar como la responsabil idad del auditor el sealar ciertos puntos de observacin y las posibles sugerencias para corregir, sin embargo es responsabil idad de la administracin de la entidad ponerlas en marcha o hacer caso omiso de las mismas. 2.1.18 SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA A nuestro juicio el papel del auditor, es fundamental en el proceso de gestin de los r iesgos ya que debe apoyar a la administracin examinando, evaluando, informando y recomendando sobre el cumplimiento y efect ividad del proceso de administracin de riesgos. No cabe duda, que la identif icacin de los r iesgos constituye un componente fundamental del Control Interno y que ya sea con la matriz de Control Interno u otra herramienta o metodologa diseada por la propia empresa los r iesgos debern ser oportunamente gestionados. Si las empresas desean obtener una recompensa por acertar en las decisiones que incorporan incert idumbre, deben manejar oportunamente los r iesgos que pueden afectar la act ividad, y para esto deben conocerlos, valorarlos y seguir los en forma contina, teniendo en cuenta no slo los peligros s ino tambin las oportunidades que de el los se derivan.


48

2 . 1 . 1 9 E V A L U A C I N U N I D A D I I

I . LEE CON ATENCIN Y ANOTA SI ES FALSO O VERDADERO EN LA COLUMNA CORRESPONDIENTE

1. La planeacion de la auditoria es de carcter r gido, y no permite que se modif iquen los procedimientos.

( )

2. Los procedimientos de auditoria se aplican a las cuentas sujetas a revisin

( )

3. las Tcnicas de auditoria son Estudio General, planeacion, integracin, calculo, declaracin, conf irmacin, inspeccin, Investigacin, desarrol lo.

( )

4. Los Procedimientos de Auditoria se encuentran Plasmados en la serie treintas l ibro de normas y procedimientos de auditoria

( )

5. los bolet ines que no debemos olvidar como auditores son 3030,3050 y 3070.

( )

6. El cierre de la auditoria se revisa en la etapa intermedia

( )

7. Los ndices de Auditoria Son smbolos Uti l izados Para Sealar sus papeles de trabajo, sus pruebas efectuadas.

( )

8. La auditoria a los Estados Financieros es externa ( ) 9. La Tcnica de anlisis se aplica a Saldos y

movimientos de cuentas exclusivamente de Resultados ( )

10. 5030 es el Boletn que revisa Planeacion de la auditoria

( )

11. Es la ult ima etapa del proceso de la auditoria se habla de Ejecucin

( )

12. faci l i ta el trabajo y aprovecha el espacio. As como la supervisn, hablamos del las ventajas de las marcas de auditoria

( )

13. Sustancia econmica, dualidad Econmica, periodo contable, son normas de informacin Financiera.

( )

14. El programa de auditoria puede contener, procedimientos y t iempo est imado o real

( )

15. En la Parte de Cuerpo del papel de trabajo, se ref leja el trabajo del auditor en cuanto a cantidades y procedimientos aplicados

( )


49

UNIDAD III

OBJETIVO DE APRENDIZAJE El alumno conocer ejemplos prct icos de algunos problemas bsicos de auditoria, elaborara papeles de trabajo y conocer el formato de los mismos

3.1 SUPUESTOS DE AUDITORIA Se presentaran a continuacin algunos ejemplos que se podran aplicar en una revisin de auditoria a estados f inancieros, como debemos imaginar no es posible describir todos los procedimientos que se ejecutan en una auditoria en forma, ya que, en cada revisin es necesario apl icarse a la naturaleza de la misma y por ende cada papel de trabajo, procedimiento e incluso formato cambiara de acuerdo a lo que sucede en la misma auditoria. Comenzaremos a presentar ejemplos de los rubros de cuentas f inancieras desde act ivo hasta resultados. Los problemas aqu descritos corresponden a una empresa por cada rubro, es decir no pertenecen a una misma revisin, en cada rubro la empresa y el periodo de auditoria son dist intos. Por la naturaleza de la unidad no se aplicara evaluacin puesto que se deja a cri ter io del profesor la elaboracin de

C.P. Alicia Villalba Gonzáleztesoem.edu.mx/alumnos/cuadernillos/2007.003.pdf · 2.1.4 Ejemplo De...

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