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Creación y Gestión de Empresas: Autoempleo Módulo 2. Técnicas Económico- Financieras y Contables
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CÓDIGO: JJAA_038
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PRÓLOGO
La profunda experiencia de profesionales dedicados a la enseñanza ha
hecho posible la elaboración de este manual. Se caracterizan por su
hondo conocimiento sobre las necesidades del alumnado, por el uso de
una innovadora metodología de aprendizaje así como por aplicar
diferentes técnicas de motivación garantizando de este modo el éxito de
la formación que imparten.
El propósito de este manual es el de ser una guía útil para el aprendizaje,
siendo eminentemente práctica y didáctica.
La estructura del manual en módulos, temas y epígrafes facilita la
comprensión de los contenidos, que pueden estar apoyados por
ilustraciones, esquemas, resúmenes, bibliografía, glosario,…
Además, también puede incluir diferentes tests, cuestionarios de
evaluación, actividades o casos prácticos con el objeto de que el alumno
asimile los conceptos teórico-prácticos del curso.
Para lograr la calidad educativa se ha precisado del asesoramiento de
pedagogos, profesionales de la enseñanza y expertos conocedores en
cada una de las disciplinas, con el objeto de que el resultado final sea
óptimo y el más apropiado a las necesidades educativas.
Desde la humildad del formador, queremos aportar a este apasionante
mundo en el que vivimos, caracterizado por profundos cambios
tecnológicos, de mentalidad y de actitud ante los acontecimientos,
herramientas que faciliten la adaptación a un futuro condicionado por el
cambio continuo.
Por último, agradecer la colaboración de todos los compañeros en este
proyecto, sin la cual éste no habría sido una realidad.
prólogo
MÓDULO 2: Técnicas Económico-Financieras y Contables
TEMA 1: Introducción a la Contabilidad
Definición de Empresa
Tipos de Empresa
Definición de Contabilidad
Tipos de Contabilidad
Objetivos de la Contabilidad
El Patrimonio
Elementos Patrimoniales
Las Cuentas
Masas Patrimoniales
Lo que hemos aprendido
Test
Actividades
TEMA 2: El Patrimonio de la Empresa. La Partida Doble. Libros
Contables
El Patrimonio de la Empresa y su Determinación
Las Cuentas
Los Libros Contables
El Libro Diario
El Libro Mayor
El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Supuesto Contable Resuelto
Lo que hemos aprendido
Test
Actividades
TEMA 3: Análisis Contable
Enfoque Financiero del Balance
Análisis de Balances
El Fondo de Maniobra
Ratios Financieros
Periodo Medio de Maduración
Rentabilidad
Apalancamiento Financiero
Lo que hemos aprendido
Test
Actividades
índice
TEMA 4: El Plan General de Contabilidad y las Cuentas Anuales
El Plan General de Contabilidad
Primera Parte: Marco Conceptual de la Contabilidad
Segunda Parte: Normas de Registro y Valoración
Tercera Parte: Cuentas Anuales
Cuarta Parte: Cuadro de Cuentas
Quinta Parte: Definiciones y Relaciones Contables
Formulación de las Cuentas Anuales
Modelos Normal y Abreviado de las Cuentas Anuales
Aprobación, Presentación y Depósito de las Cuentas Anuales
Lo que hemos aprendido
Test
Actividades
TEMA 5: Grupo 1 PGC: Financiación Básica
Constitución de la Empresa
Reservas
Resultados Pendientes de Aplicación
Subvenciones
Provisiones de Pasivo
Deudas a Largo Plazo
Proveedores de Inmovilizado a Largo Plazo
Fianzas Recibidas a Largo Plazo
Empréstitos
Arrendamiento Financiero (Leasing)
Lo que hemos aprendido
Test
Actividades
TEMA 6: Grupo 2 PGC: Activo no Corriente
Introducción
Inmovilizaciones Intangibles
Inmovilizaciones Materiales
Inmovilizaciones Materiales en Curso
Inversiones Financieras a Largo Plazo
Créditos a Largo Plazo
Fianzas Constituidas a Largo Plazo
Amortización Acumulada del Inmovilizado
Enajenación del Inmovilizado Parcialmente Amortizado
Deterioro de Valor de Activos no Corrientes
Lo que hemos aprendido
Test
Actividades
TEMA 7: Grupo 3 PGC: Existencias
Introducción
Métodos de Valoración de las Existencias
Deterioro de Valor de las Existencias
Lo que hemos aprendido
Test
Actividades
TEMA 8: Grupo 4 PGC: Acreedores y Deudores por Operaciones
Comerciales
Compra de Mercaderías
Venta de Mercaderías
Documentos Asociados a Operaciones de Compra y Venta
Negociación de Letras
Gastos de Personal
Clientes de Dudoso Cobro
Ajustes por Periodificación
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
El Recargo de Equivalencia (RE)
Impuesto sobre Beneficios
Lo que hemos aprendido
Test
Actividades
TEMA 9: Grupo 5 PGC: Cuentas Financieras
Introducción
Deudas a Corto Plazo
Proveedores de Inmovilizado a Corto Plazo
Reparto de Dividendos
Inversiones Financieras a Corto Plazo
Créditos a Corto Plazo
Otras Cuentas no Bancarias
Fianzas a Corto Plazo
Tesorería
Intereses Anticipados
Deterioro de Valor de Inversiones Financieras a Corto Plazo
Lo que hemos aprendido
Test
Actividades
TEMA 10: Grupos 6 (Compras y Gastos) y 7 (Ventas e Ingresos)
PGC
Grupo 6 PGC: Compras y Gastos
Grupo 7 PGC: Ventas e Ingresos
Lo que hemos aprendido
Test
Actividades
TEMA 11: El Ciclo Contable
Definición de Ciclo Contable
Operaciones que Comprende el Ciclo Contable
Supuesto Resuelto
Lo que hemos aprendido
Test
Actividades
Supuestos Prácticos
Anexos Glosario Bibliografía
Técnicas Económico-Financieras y Contables
tema 1
Introducción a la Contabilidad
♦ Definición de Empresa
♦ Tipos de Empresa
♦ Definición de Contabilidad
♦ Tipos de Contabilidad
♦ Objetivos de la Contabilidad
♦ El Patrimonio
♦ Elementos Patrimoniales
♦ Las Cuentas
♦ Masas Patrimoniales
Objetivos:
♦ Analizar la empresa y la clasificación de empresas bajo diferentes
criterios.
♦ Definir la contabilidad y los tipos fundamentales.
♦ Comprender los objetivos básicos de la contabilidad.
♦ Distinguir los elementos que componen el patrimonio de la
empresa.
♦ Definir los elementos denominados “cuentas”.
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Definición de Empresa
Si el objeto del curso es el estudio de la contabilidad, y ésta se aplica a las empresas, es
necesario comenzar por entender qué son y cómo funcionan las empresas.
Las empresas surgen de la necesidad de las sociedades de administrar una serie de
recursos escasos y susceptibles de usos alternativos, tales como la ropa y la comida.
Estos recursos se consideran escasos porque no son ilimitados, es decir, no son
infinitos.
Ante esta situación, las sociedades deben implantar sistemas que les permitan racionar
estos recursos, esto es lo que se conoce como sistemas económicos.
La empresa es un elemento esencial en el sistema económico. Ésta, para llevar a cabo su
actividad, necesita lo que se conoce como factores productivos (materia prima, mano de
obra,…). Los factores productivos permiten la elaboración de bienes o la prestación de
servicios para la sociedad, lo que produce unos ingresos a la empresa, que le permiten
seguir creando nuevos bienes u ofreciendo los mismos servicios. Por lo tanto, las dos
finalidades básicas de la empresa son:
Producir bienes o servicios para su oferta a posibles consumidores.
Obtener los mayores márgenes de beneficio.
Una vez efectuadas estas aclaraciones, podemos definir “empresa” de la siguiente
forma:
La empresa es una un idad económica de p roducc ión compuesta por un con junto de e lementos humanos y mate r i a l es o rdenados y d i r i g i dos que t i enen como f in a lcanzar unos ob je t ivos moneta r ios de te rminados.
De esta definición se extraen una serie de características importantes que están
presentes en todas las definiciones posibles del término:
La definimos como una unidad económica de producción porque está compuesta
por una serie de elementos que tienen la misión de cumplir un objetivo
determinado. Estos elementos son mano de obra, máquinas, instalaciones, etc.
La calificamos como organizada y dirigida porque para lograr el objetivo final de
la empresa es necesario que las unidades económicas estén definidas. Del mismo
modo, los recursos humanos que la componen han de tener delimitadas sus
funciones. Para hacer cumplir las pautas necesarias para la consecución del bien
o servicio final, es necesario establecer una figura directiva. La persona
encargada de la dirección puede ser propietaria de la empresa, o bien, un cargo
designado por los propietarios.
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El fin de la empresa es alcanzar unos objetivos, por tanto, toda la actividad
empresarial debe ir destinada a la consecución de éstos. La dirección de la
empresa es la encargada de orientar los recursos para tal fin.
La empresa su rge de l a neces idad de l a soc iedad de admin is t ra r unos r ecursos cons ide rados escasos y suscept ib les de usos a l t e rna t ivos.
Si los recursos fuesen ilimitados, es decir, infinitos, no existiría la necesidad de tener que
racionalizarlos, por lo tanto, la empresa carecería de todo sentido. Sin embargo, al
tratarse de bienes limitados y, además, que se pueden usar para diversos fines, es
necesaria su organización.
Tipos de Empresa
Aunque la actividad que desarrollan las empresas sea básicamente la misma (comprar y
utilizar los factores de producción para vender bienes o servicios), es evidente que
existen grandes diferencias entre ellas.
La clasificación de las empresas se puede hacer bajo numerosos criterios, si bien en la
presente unidad nos centraremos en los tres siguientes: el ámbito de actuación, la
responsabilidad de los propietarios y la naturaleza de sus productos.
Según su ámbito de actuación:
Empresas locales Las que ejercen su actividad en una población concreta (ej:
farmacia).
Empresas
autonómicas o
nacionales
Con puntos de venta y/o producción en localidades distintas,
desarrollan su actividad en una comunidad autónoma o a escala
nacional (ej: una red de supermercados, como Hipercor).
Empresas
multinacionales
Aunque la expansión al exterior no sea un fenómeno actual, sí lo
es el proceso de aceleración del mismo, al que asistimos como
consecuencia de la aparición o creación de nuevos mercados (ej:
SEAT es una empresa española internacional).
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Según la responsabilidad de los propietarios:
Empresario
individual o
autónomo
Es la forma más simple de establecer un negocio. En este tipo de empresas
lo fundamental es la persona física que está al frente, de tal forma que ésta
responde de las deudas empresariales incluso con sus bienes personales.
La persona física es, por tanto, el propietario del negocio y asume la
gestión y responsabilidad del mismo.
Sociedades
Cuando hablamos de sociedad hacemos referencia a una persona jurídica
que tiene sus propios derechos y obligaciones. Una sociedad se compone
de socios, que pueden ser personas físicas u otras personas jurídicas. Con
ciertas excepciones en las citadas en último lugar, la responsabilidad de
los socios en este tipo de empresas se limita a lo aportado, por lo que se
establecen unas aportaciones mínimas para garantizar su solvencia. Las
más comunes son:
Sociedad Anónima (SA):
La aportación mínima es: 60.000 €. Las aportaciones (en dinero o no) de
los socios están divididas en acciones que, representando fracciones de
propiedad sobre la sociedad, otorgan derechos económicos y de gestión a
quien las posea, pues son de transmisión libre. La responsabilidad se
limita al capital aportado y las decisiones deben ser adoptadas por
mayoría.
Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.L. o S.R.L.):
La aportación mínima es: 3.000 € y estará dividido en participaciones. La
responsabilidad de los socios se limita a las suscripciones realizadas, pero,
a diferencia de las acciones, las participaciones son de transmisión más
restringida.
Puede estar constituida como mínimo por un socio, siendo entonces su
denominación Sociedad de Responsabilidad Limitada Unipersonal S.R.L.U.).
Sociedad Laboral (Sociedad Anónima Laboral y Sociedad Limitada Laboral):
Se caracterizan porque, como mínimo, el 51% de la empresa (es decir, de
su capital) ha de estar en manos de trabajadores de la misma. Del mismo
modo, es requisito imprescindible que cada trabajador posea, como
máximo, un tercio de la empresa, a fin de que ésta no quede en manos de
una única persona. De este requisito se deriva su nombre. El número
mínimo de socios para constituir esta sociedad es de tres.
Comunidades de bienes (CB), Cooperativas (S. Coop.), Colectivas (SC),
Comanditarias,…
En este otro tipo de sociedades, la confianza es primordial para el buen
funcionamiento de las mismas, debido a que los socios suelen aportar su
trabajo además de capital.
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Según la naturaleza de sus productos:
Empresas
industriales
Estas empresas compran materias primas y productos a otras
empresas para fabricar otro producto más elaborado o final
mediante un proceso de transformación (por ejemplo: en una
fábrica de muebles, materias primas como la madera y el cuero son
transformadas en armarios, sillas,…).
Empresas
comerciales
Son empresas intermediarias, es decir, su actividad principal
consiste en comprar el producto final a los fabricantes y venderlo a
los consumidores, sin alterar su forma o sustancia (por ejemplo:
librería, supermercado,…).
Empresas de
servicios
Son aquellas que no producen ni venden bienes materiales, sino
que ofrecen el disfrute directo de una actividad o servicio (por
ejemplo: entidad financiera, locutorio telefónico, empresa de
transportes, agencia de viajes,…).
Definición de Contabilidad
La contabilidad la podemos definir como la ciencia que orienta a los sujetos económicos
para que éstos coordinen y estructuren en libros y registros adecuados la composición
cuantitativa y cualitativa de su patrimonio, así como las operaciones que modifican,
amplían o reducen dicho patrimonio.
Según esta definición el empresario, por medio de la contabilidad, tendrá constancia de
la situación y composición de su patrimonio y controlará su evolución con un ordenado
registro de datos, cuya técnica suele denominarse “teneduría contable”. Analizando el
concepto anterior de la contabilidad, podemos entenderla bajo tres aspectos:
Estática Contable: Toda empresa, o empresario individual, tendrá que elaborar
periódicamente unos estados contables, con objeto de resumir en ellos la
estructuración de su patrimonio y la situación económico-financiera en la que se
encuentra, así como los resultados obtenidos.
Dinámica Contable: Todo el patrimonio de una empresa está en continuo
movimiento, ya que a medida que se van realizando transacciones económicas,
los distintos elementos que componen el patrimonio aparecen, desaparecen o se
modifican. Toda esta dinámica tendrá que anotarse día a día (libro diario), con
objeto de poder representar la situación patrimonial en un momento determinado
y que ésta sea lo más parecido a la realidad posible.
Técnica Contable: Aquí nos referimos al cómo hay que realizar dichas
anotaciones y en dónde. Para contestar a estas preguntas expondremos que el
soporte puede ser físico o mecánico-electrónico, pero empleando uno u otro
llegaremos a lo que se denominan los “libros contables”, los cuales deberán
respetar ciertas formalidades legales.
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Por lo tanto, podemos interpretar la “contabilidad” del siguiente modo:
La contab i l i dad es l a c i enc ia que nos pe rmi te saber, en todo momento, l a s i tuac ión pa t r imon ia l de l a empresa, de te rminar e l r esu l tado económico (bene f ic io o pé rd ida) y sumin is t ra r in fo rmación de l os d i s t in tos f enómenos económicos y f inancieros que t engan l uga r en l a empresa.
La actividad contable, además de ser exigida legalmente, tiene un beneficio para la
empresa, ya que le permite conocer y administrar su patrimonio adecuadamente.
Tipos de Contabilidad
Al hablar de contabilidad debemos distinguir dos tipos fundamentales:
Contabilidad General, Financiera o Externa: Recoge los hechos económicos que
relacionan a la empresa con el exterior. Estos hechos son registrados y cumplen
la función de determinar la situación patrimonial de la empresa.
Contabilidad Analítica, de Costes o Interna: Se basa en los datos obtenidos en la
contabilidad general para establecer la situación de las distintas secciones o
áreas que componen la empresa. Es decir, es la encargada de analizar en qué
situación económica se encuentran las diferentes secciones de la organización.
Ahora bien, la contabilidad presenta otras ramas o parcelas dedicadas a estudiar
problemáticas específicas que se producen en las empresas. Sin profundizar en las
mismas, podemos citar a modo de ejemplo, las siguientes:
Análisis de Balances: Se encarga del análisis económico-financiero de éstos.
Integración de Balances: Consiste en unificar en un solo balance los resultados
obtenidos de dos o más balances.
Contabilidad Administrativa o Pública: Es la llevada a cabo por las empresas de
carácter público.
Objetivos de la Contabilidad
El objetivo fundamental de la contabilidad es el de “INFORMAR”, pero atendiendo a
aquello sobre lo que informa, podemos clasificar a los objetivos en tres:
Informar sobre la situación de la empresa, tanto en su aspecto económico-
cuantitativo como en el económico-financiero. Esta información se refleja a través
de los Balances e Inventarios.
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Informar sobre los resultados obtenidos en cada ejercicio económico. Esta
información aparece en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Informar sobre las causas de dichos resultados. Esta información se suministrará
a través de la Memoria.
Ahora bien, el registro de las operaciones se hace siguiendo una serie de normas
predeterminadas, de tal forma que la posterior lectura de las anotaciones permita
interpretar lo realmente acontecido a cualquiera que esté interesado (para evitar el
subjetivismo informativo que podría derivarse de cada empresario).
Y es que esta información no sólo interesa a los directivos de la empresa. Otros
inversores, propietarios, entidades financieras, administraciones públicas y
suministradores querrán saber cuál es su situación por distintas razones:
Los inversores querrán saber si en el futuro la empresa les garantizará beneficios.
Los suministradores y los bancos querrán comprobar la solvencia empresarial
antes de conceder un crédito.
Los propietarios que no ejerzan la gestión querrán saber si ésta se efectúa
conforme a lo acordado.
La Agencia Tributaria querrá determinar si se cumplen correctamente las
obligaciones fiscales.
Por tanto, la información contable, además de ayudar al empresario a tomar decisiones,
cumplirá con una serie de características a fin de reportar utilidad a cualquier
demandante de información. Ésta deberá ser:
Comprensible: Fácil de entender.
Relevante: Sin excesos informativos. Los sucesos insignificantes no deben ser
registrados.
Sin errores importantes: De la lectura de las anotaciones se deriva una única y
fiable interpretación de lo acontecido.
Oportuna: Debe ser redactada sin desfases temporales significativos para que
sea útil al empresario y a los interesados. Quien consulta necesita información en
tiempo real.
Consistente y uniforme: La aplicación de criterios por todos conocidos permite
comparar la información empresarial con la de otras empresas, o bien, con la
redactada por la propia empresa en periodos anteriores.
E l ob j e t i vo de l a contab i l i dad es in fo rmar sobre l a s i t uac ión de l a empresa, l os r esu l t ados ob ten idos y l as causas de ob tenc ión de d ichos resu l tados.
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El Patrimonio
El patrimonio es el objeto de estudio de la contabilidad. La contabilidad se encarga de
evaluar el patrimonio inicial de la empresa y de registrar sus posteriores variaciones.
El patrimonio se suele identificar con riqueza, sin embargo, es un todo, constituye el
conjunto de medios económicos y financieros de una empresa, a través de los cuales
ésta pretende cumplir sus objetivos, entre los que destaca por encima de todos la
obtención del máximo beneficio posible a cambio de la prestación de un servicio o la
satisfacción de una necesidad.
“El Patrimonio de una empresa o actividad económica empresarial es el conjunto de
bienes, derechos de cobro y obligaciones de pago (deudas), que constituirán el caudal
económico y financiero y que posibilitará la obtención de sus fines”.
Entendiendo por:
BIENES: Las cosas que posee la empresa, ya sean bienes tangibles (ej:
maquinaria) o intangibles (ej: marcas); económicos (ej: mobiliario) o financieros
(ej: dinero en efectivo).
DERECHOS DE COBRO: Estará formado por las deudas a favor de la empresa, es
decir, todo aquello que esté representado en una deuda a cobrar por parte de la
empresa. Podemos citar como ejemplo: Los clientes que deben dinero a la
empresa, préstamo que concede la empresa a terceras personas, letras o efectos
a cobrar por parte de la empresa, etc.
OBLIGACIONES DE PAGO: Estará formado por las deudas en contra de la
empresa, es decir, todo aquello que esté representado en una deuda a pagar por
parte de la empresa, podemos citar como ejemplo: los proveedores a los que se
les debe dinero, préstamos que conceden terceras personas a la empresa, letras
o efectos a pagar, etc.
E l pa t r imon io es e l con junto de b i enes, de rechos y ob l i gac iones que per tenecen a una pe rsona, b i en sea f í s i ca o j u r í d i ca.
Es necesario hacer la siguiente distinción:
Patrimonio Personal: Es el que posee una persona física.
Patrimonio Empresarial: Es el que posee una persona jurídica, bien sea una
empresa o asociación.
E l pa t r imon io empresar i a l es e l con junto de b i enes, de rechos y ob l i gac iones de una empresa (pe rsona j u r í d ica) deb idamente va lo rados.
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El patrimonio se compone de una parte positiva y otra negativa. La parte positiva la
constituyen los bienes y derechos que se poseen, mientras que la parte negativa recoge
las obligaciones de pago (deudas) contraídas. Así se refleja en el siguiente diagrama:
Veamos mediante un ejemplo la situación patrimonial del señor Y:
El señor Y presenta la siguiente situación a 31 de diciembre del año 20XX.
Posee lo siguiente:
Una casa valorada en 80.151,82 €.
Muebles por valor de 10.020,24 €.
Un automóvil de 9.212,15 €.
En el Banco X tiene una cuenta corriente con 851,52 €.
Dinero en efectivo por valor de 400,63 €.
Un familiar le debe 2.110,25 € que él le prestó.
A su vez, el señor y debe lo siguiente:
Del coche tiene pendiente pagos por valor de 895,04 €.
Bienes y Derechos
Obligaciones de pago
Lo que realmente posee
UNIDAD
ECONÓMICA
-
=
FAMILIA/INDIVIDUO/EMPRESA
PARTE POSITIVA
PARTE NEGATIVA
PATRIMONIO NETO
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De la casa debe plazos por valor de 50.754,65 €.
Para determinar cuál es la situación patrimonial del señor Y es necesario determinar el
conjunto de bienes, derechos y obligaciones que lo componen, es decir, distinguir entre
la parte positiva y la negativa de su patrimonio:
Parte positiva: La casa, los muebles, el automóvil, el dinero que está depositado
en el banco, el dinero en efectivo y la cantidad que le debe su familiar.
Parte negativa: Lo que debe del automóvil y de la casa.
En términos monetarios, la parte positiva y la parte negativa se representan de la
siguiente forma:
Parte positiva: 102.746,61 euros €
Parte negativa: 51.649,69 euros €
Una vez hemos calculado la parte positiva y la parte negativa, ya podemos calcular el
patrimonio neto del Señor Y:
Patrimonio neto: €92,096.51€69,649.51€61,746.102
En conclusión, podemos definir el patrimonio neto (o neto patrimonial) como la
diferencia entre lo que se posee y lo que se debe.
De lo anterior se desprende la denominada “Ecuación Fundamental de la Contabilidad”:
NETO PATR IMONIAL = B IENES + DERECHOS – OBL IGAC IONES.
Elementos Patrimoniales
Los podemos definir como cada uno de los bienes, derechos de cobro y obligaciones de
pago que constituyen el patrimonio de una empresa.
Estos elementos patrimoniales se clasifican en dos grandes grupos:
Activo o Estructura Económica: Que comprende los elementos patrimoniales que
signifiquen bienes y derechos de cobro.
Pasivo o Estructura Financiera: Que comprende tanto los elementos
patrimoniales que signifiquen obligaciones de pago como las aportaciones del
empresario, es decir, las fuentes de financiación necesarias para mantener la
estructura económica.
La situación económica-financiera normal es que el conjunto de bienes y derechos
sumen más que las obligaciones. La situación contraria supondría un estado de quiebra.
Patrimonio del
Señor Y
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Por otra parte, habrá que diferenciar el corto y largo plazo, tanto en los derechos como
en las obligaciones. Esa distinción será fundamental para analizar la situación
económica financiera de la empresa, ya que un importe elevado en las obligaciones a
corto plazo podría plantear una situación de insolvencia (suspensión de pagos) si los
derechos no tienen también un corto plazo de realización (cobro).
El equilibrio entre los bienes y derechos con respecto a las obligaciones habrá que
medirlo, por lo tanto, no sólo cuantitativamente, sino teniendo en cuenta los plazos de
vencimiento. De ahí que en contabilidad sea tan importante dicha diferenciación.
Una vez introducidos los términos “Activo” y “Pasivo”, la denominada “Ecuación
Fundamental de la Contabilidad” se puede expresar como:
NETO PATR IMONIAL = ACT IVO – PAS IVO.
Las Cuentas
Las empresas representan los elementos patrimoniales (Bienes, Derechos y
Obligaciones) mediante un elemento conceptual denominado “cuenta”. Una cuenta
podría definirse como un concepto abstracto representativo de una serie de valores
patrimoniales de la misma especie.
De un modo esquemático, la cuenta reviste la forma de T. En el centro de la parte
superior se escribe el nombre del Elemento Patrimonial a que se refiere. También arriba
pero en la parte izquierda, se escribe la palabra “Debe” y en la parte derecha la palabra
“Haber”. Como se ha dicho anteriormente, las cuentas van a representar a cada uno de
los distintos elementos que componen el activo y el pasivo de una empresa, pero
también habrá una cuenta específica para cada hecho económico referente a ingresos y
gastos, así como para el neto.
Cada uno de los e lementos pa t r imon ia les de l a empresa se r ep resenta med i ante un e l emento conceptual denominado “cuenta”.
Cada anotación que hacemos en una cuenta la podemos clasificar de la siguiente
manera:
Si hacemos una anotación en el “debe” de una cuenta, lo denominaremos:
Cargar, Debitar o Adeudar una cuenta.
Si hacemos una anotación en el “haber” de una cuenta, lo denominaremos:
Abonar, Acreditar o Dotar una cuenta.
E l sa ldo de una cuenta es l a d i f e renc ia en t re l a suma de todas l as ano tac iones de l “debe” y l a suma de todas l as ano tac iones de l “haber” de d icha cuenta.
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Pudiendo surgir de esta diferencia una de las siguientes situaciones al calcular el saldo
de una cuenta:
Saldo deudor: Si la suma del Debe es mayor a la suma del Haber.
Saldo acreedor: Si la suma del Debe es menor a la suma del Haber.
Saldo cero o saldada: Si la suma del Debe es igual a la suma del Haber.
Masas Patrimoniales
Ya sabemos que los distintos elementos patrimoniales de una empresa se representan
en las denominadas cuentas.
Para poder obtener una mayor información acerca de las actividades desarrolladas por la
empresa, estas cuentas las vamos a agrupar en lo que se denominan “Masas
Patrimoniales”.
Se denomina masa pa t r imon ia l a l a ag rupac ión de va r i as cuentas, r epresenta t ivas de unos e lementos pa t r imon ia les que t i enen una misma func iona l idad económico-f inanc iera y común s i gn i f i cado.
Las distintas masas patrimoniales que nos podemos encontrar las vamos a clasificar en
dos grandes grupos, ya conocidos, que son la Estructura Económica (ACTIVO) y la
Estructura Financiera (PASIVO) y dentro de éstos su ordenación se realizará en función a
su disponibilidad, si nos referimos a cuentas pertenecientes al Activo, y a su exigibilidad,
si nos referimos a las cuentas pertenecientes al Pasivo exigible.
Antes de clasificar a las distintas masas patrimoniales vamos a analizar los conceptos
“disponibilidad” y “exigibilidad”:
Entendemos por d i spon ib i l i dad a l a capac idad que t i ene un e l emento pa t r imoni a l pa ra conver t i r se en d ine ro l íqu ido, de manera que l a empresa pueda d isponer de é l en un momento de te rminado.
En tendemos por ex i g ib i l i dad a l a capac idad que t i ene un e l emento pa t r imonia l pa ra se r ex i g i do por t e rce ras pe rsonas.
Así pues una vez analizados estos conceptos podemos realizar la división de las masas
patrimoniales de la siguiente forma:
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M a s a s P a t r i m o n i a l e s d e A c t i v o
La masa patrimonial denominada “Activo o Estructura Económica” se subdivide en dos
submasas patrimoniales:
ACTIVO NO CORRIENTE (A LARGO PLAZO): Se trata de los bienes y derechos con
carácter permanente en la empresa. Esta submasa patrimonial está compuesta
por la infraestructura empresarial (una oficina, ordenadores, máquinas, etc.), de
tal forma que también se la conoce con el nombre de “Inmovilizado”.
ACTIVO CORRIENTE (A CORTO PLAZO): Bienes y derechos con plazo de
permanencia igual o inferior a 12 meses. Se subdivide a su vez en otras tres
submasas patrimoniales:
o EXISTENCIAS: Productos almacenables objeto de compra o venta.
o REALIZABLE: Derechos de cobro pendientes.
o DISPONIBLE: Elementos representativos del dinero en efectivo existente en la
caja de la empresa o en entidades financieras.
M a s a s P a t r i m o n i a l e s d e P a s i v o
La masa patrimonial denominada “Pasivo o Estructura Financiera” se subdivide en tres
submasas patrimoniales:
PATRIMONIO NETO (A LARGO PLAZO): Es la parte residual de los activos de la
empresa una vez deducidos todos sus pasivos. En esta masa patrimonial vamos
a agrupar las aportaciones que realiza el titular de la empresa (en caso de
empresa individual) o las que realizan los socios (en caso de una empresa
colectiva) y además los beneficios no distribuidos (que hace referencia a los
resultados obtenidos por la empresa en el periodo económico anterior). Se le
denomina también “autofinanciación”, “fondos propios” o “recursos propios”. Ej:
capital, reservas, remanente,…
PASIVO EXIGIBLE NO CORRIENTE (A LARGO PLAZO): Son las deudas con
terceros con plazo de vencimiento superior a 12 meses.
PASIVO EXIGIBLE CORRIENTE (A CORTO PLAZO): Son las deudas con terceros
con plazo de vencimiento igual o inferior a 12 meses.
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Siguiendo el criterio de normalización contable, las masas patrimoniales se representan
así:
ACTIVO
(Estructura
Económica)
PASIVO
(Estructura
Financiera)
Activo no corriente Neto
Activo corriente Pasivo
En la parte izquierda:
Se representa el activo
En la parte derecha:
Se representan el pasivo y el
neto
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LO QUE HEMOS APRENDIDO
Se define la empresa como una unidad económica de producción.
Se pueden clasificar las empresas por el ámbito de actuación, por la
responsabilidad de los propietarios y por la naturaleza de sus productos.
La contabilidad es la ciencia que orienta a los sujetos económicos para que éstos
coordinen y estructuren en libros y registros adecuados la composición
cuantitativa y cualitativa de su patrimonio.
El objetivo fundamental de la contabilidad es el de informar.
El patrimonio de una empresa o actividad económica empresarial es el conjunto
de bienes, derechos de cobro y obligaciones de pago o deudas, que constituirán
el caudal económico y financiero de la misma.
El Activo o Estructura Económica comprende los elementos patrimoniales que
signifiquen bienes y derechos de cobro.
El Pasivo o Estructura Financiera comprende tanto los elementos patrimoniales
que signifiquen obligaciones de pago como las aportaciones del empresario.
Las empresas representan los elementos patrimoniales mediante un elemento
conceptual denominado “cuenta”.
Se denomina masa patrimonial a la agrupación de varias cuentas, representativas
de unos elementos patrimoniales que tienen una misma funcionalidad
económico-financiera y común significado.
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ANOTACIONES
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..................................................................................................................................... .....................................................................................................................................
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TEST
Marcar la respuesta correcta.
1. El patrimonio empresarial es:
El conjunto de bienes y derechos, menos las obligaciones, que pertenecen a una
empresa.
El conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a una empresa,
debidamente valorados.
Ambas respuestas son correctas.
2. La empresa es:
Una unidad económica de consumo.
Una unidad económica de producción.
Ambas respuestas son correctas.
3. Las empresas se clasifican en:
Empresario individual y sociedades, según su ámbito de actuación.
Empresas locales, autonómicas, nacionales y multinacionales, según la
naturaleza de sus productos.
Empresas industriales, comerciales y de servicios, según la naturaleza de sus
productos.
4. ¿Qué es el patrimonio neto?
Es el conjunto de bienes menos el conjunto de derechos.
Es el activo menos el pasivo.
Es la parte positiva del patrimonio menos los derechos de pago que posee la
empresa.
5. El activo representa:
El conjunto de bienes y derechos de una empresa.
El conjunto de obligaciones de una empresa.
Coincide con el patrimonio neto.
6. El pasivo representa:
El conjunto de bienes y derechos de una empresa.
El conjunto de obligaciones de una empresa.
Coincide con la parte positiva del patrimonio.
7. La contabilidad informa sobre:
La situación de la empresa a través de la Memoria.
Las causas de obtención de los resultados de la empresa a través de los Balances
e Inventarios.
Los resultados obtenidos en cada ejercicio económico a través de la cuenta de
Pérdidas y Ganancias.
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8. La información contable debe ser:
Comprensible, relevante, sin errores importantes, oportuna, consistente y
uniforme.
Comprensible, sin errores importantes, oportuna, consistente y uniforme.
Comprensible, relevante, sin errores importantes, confidencial, consistente y
uniforme.
9. Se dice que una cuenta tiene saldo deudor cuando:
La suma del Debe es superior a la suma del Haber.
La suma del Debe es inferior a la suma del Haber.
La suma del Debe es superior o igual a la suma del Haber.
10. La masa patrimonial denominada “Activo no corriente” recoge:
Los bienes y derechos con plazo de permanencia igual a 12 meses.
Los bienes y derechos que tienen carácter permanente en la empresa.
Los bienes y derechos con plazo de permanencia inferior a 12 meses.
19
ACTIVIDADES
1. Di si son verdaderas o falsas las siguientes afirmaciones.
El Patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones
de la misma debidamente valorados. V F
La contabilidad estudia el patrimonio de las empresas. V F
Los bienes y derechos de la empresa constituyen la parte negativa del
patrimonio de la misma. V F
Se entiende por Patrimonio Neto el conjunto de bienes y derechos de la empresa
más las obligaciones de pago a las que tenga que hacer frente. V F
Las empresas comerciales son empresas intermediarias. V F
La Contabilidad General o Financiera analiza en qué situación económica se
encuentran las diferentes secciones de la organización. V F
Los derechos de cobro de una empresa son las deudas a favor, es decir, las
deudas a cobrar por parte de la misma. V F
El Activo representa la parte positiva del patrimonio y el Pasivo la parte negativa;
siendo el Neto bienes y derechos menos obligaciones. V F
2. Completa las siguientes frases:
La empresa es una __________________________ de _________________ compuesta por un
conjunto de elementos _________________ y _______________ ordenados y dirigidos que
tienen como fin alcanzar unos ________________ monetarios determinados.
La empresa surge de la _______________ de la sociedad de ________________ unos recursos
considerados ________________ y susceptibles de _____________ alternativos.
Según el ámbito de actuación, las empresas se clasifican en: _____________,
_____________ o _______________ y ______________________.
Según la responsabilidad de los propietarios, las empresas se clasifican en:
_______________ o _______________ y ___________________.
Según la naturaleza de sus productos, las empresas se clasifican en ________________,
_________________ y de __________________.
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3. Completa el siguiente cuadro:
EMPRESA CAPITAL SOCIAL
MÍNIMO
NÚMERO DE
SOCIOS OTRAS
Empresa Individual
60.000 €
Capital dividido
en
participaciones
Como mínimo el
51% de la
empresa debe
estar en poder de
los trabajadores.
21
22
Técnicas Económico-Financieras y Contables
tema 2
El Patrimonio de la Empresa. La Partida Doble. Libros Contables
♦ El Patrimonio de la Empresa y su Determinación
♦ Las Cuentas
♦ Los Libros Contables
♦ El Libro Diario
♦ El Libro Mayor
♦ El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
♦ Supuesto Contable Resuelto
Objetivos:
♦ Analizar qué es y de qué se compone el patrimonio de una
empresa.
♦ Representar las masas patrimoniales así como identificar y
conocer sus diferencias.
♦ Analizar la naturaleza de las cuentas.
♦ Comprender la Teoría del Cargo y del Abono.
♦ Representar, analizar y confeccionar los diferentes libros
contables.
23
24
El Patrimonio de la Empresa y su Determinación
En el lenguaje coloquial, cuando decimos que una persona tiene un gran patrimonio, nos
referimos a que es poseedora de un gran conjunto de bienes. Claro que para estar
seguros deberíamos saber, además de cuáles son sus bienes, cuáles son sus deudas.
Al igual que hablamos de patrimonio de una persona física, también podemos referirnos
al patrimonio de una empresa, ya que ésta goza de autonomía desde un punto de vista
económico.
Podemos decir, como ya estudiamos en el tema anterior, que:
E l pa t r imonio (o l a r iqueza) de l a empresa es e l cap i ta l no humano pose í do por l a m isma en un de te rminado momento de l t i empo, es to es, e l con jun to de b i enes, de rechos y ob l i gac iones suscept ib les de u t i l i z ac ión en e l p roceso p roduct ivo.
Hay que advertir que el concepto de patrimonio se asocia a una fecha determinada y
reúne elementos muy heterogéneos, puesto que engloba: bienes (dinero, máquinas,
instalaciones, materias primas, etc.), derechos (de cobro) y obligaciones (deudas
contraídas por la entidad), pero en ningún caso se incluirán dentro del mismo las
personas que trabajan en ella.
De lo anterior se desprende un matiz sumamente importante en contabilidad:
E l pa t r imon io no só lo es tá compuesto por l os med ios económicos con los que cuenta l a empresa, s ino que t ambién in teg ra l os medios f inancie ros que han pe rmi t i do a l a en t i dad desar rol l a r su ac t i v i dad p roduct iva y se r p rop i e ta r i a de los b i enes que posee.
Como ya sabemos, la diferencia entre el conjunto de bienes y derechos, por un lado y la
suma de las obligaciones, por otro, nos dará el patrimonio neto.
Cabe mencionar, además, que:
Los e l ementos pa t r imonia les son e l con jun to de b i enes, de rechos y ob l i gac iones que t i ene una empresa .
Los hechos contab les son cada uno de los acon tec imientos que a fec tan s i gn i f i ca t ivamente a l pa t r imon io de l a empresa de una fo rma d i r ec ta y concre ta. Son sucesos cuant i f i cab les y r e levantes que mod i f i can l a va lo rac ión económica de l os e l ementos in teg ran tes de l pa t r imonio empresar i a l .
25
Las Cuentas
Como ya estudiamos en el tema anterior:
Las empresas r ep resentan los e l ementos pa t r imon ia les (b i enes, de rechos y ob l i gac iones) med ian te un e l emento conceptua l denominado “cuenta”.
Una cuenta es un formato gráfico en forma de “T”, ideado para registrar el origen y las
variaciones de valor de un determinado elemento.
N a t u r a l e z a d e l a s C u e n t a s
Las cuentas tienen una naturaleza propia, es decir, una cuenta puede ser de activo, de
pasivo (pasivo estricto o neto) o de regularización (cuenta de gastos o de ingresos):
Cuentas de ACTIVO: Son las que representan los bienes y derechos de cobro que
tiene la empresa. Ejemplos: caja, bancos, mobiliario, clientes, etc.
Cuentas de PASIVO: Son las que representan las obligaciones de pago (deudas)
que tiene la empresa. Es lo que se llama “pasivo estricto”. Ejemplos: Proveedores,
efectos a pagar, deudas con entidades de crédito, etc.
Cuentas de NETO: Son las que representan el capital propio de la empresa,
constituyen la financiación interna. Ejemplos: Reservas, Capital, etc.
Cuentas de REGULARIZACIÓN: Son las que representan las compras y gastos
(cuentas de gastos) o las ventas e ingresos (cuentas de ingresos) que, a la
finalización de cada ejercicio contable, deben indicarnos las pérdidas o ganancias
obtenidas. Ejemplos de gastos son: suministros, reparaciones y conservación,
servicios de profesionales independientes y compra de mercaderías, entre otros;
mientras que algunos ejemplos de ingresos son: venta de mercaderías, venta de
productos terminados e ingresos por arrendamientos.
T e o r í a d e l C a r g o y d e l A b o n o
El formato de una cuenta es la forma de “T”, es lo que constituye el Libro Mayor y su
representación gráfica es la siguiente:
Debe (XXX) Nombre de la cuenta Haber
Donde (XXX) representa el número de la cuenta (compuesto por tres dígitos).
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Definiendo antes 3 movimientos básicos en cualquier cuenta, como son:
Cargar una cuenta es hacer una anotación en su DEBE.
Abonar una cuenta es hacer una anotación en su HABER.
Saldar una cuenta es hallar la diferencia entre el DEBE Y HABER.
Debemos saber que:
La t eo r í a de l ca rgo y de l abono nos man i f i es ta que s i empre que abonemos una cuenta habrá ot ra u o t ras que se ca rguen y que cuando ca rguemos una cuen ta habrá o t ra u o t ras que se abonen.
En la práctica seguiremos el siguiente cuadro:
DEBE HABER
Activo (+) Activo (-)
Pasivo (-) Pasivo (+)
Neto (-) Neto (+)
Gastos Ingresos
Donde representamos:
Con el signo (+) los aumentos de un elemento patrimonial.
Con el signo (-) las disminuciones de un elemento patrimonial.
El esquema de registro o anotación en las cuentas es el siguiente:
Los elementos patrimoniales de activo (bienes y derechos) se sitúan en la
columna izquierda del balance. En el debe de la cuenta se anotan el nacimiento y
los correspondientes aumentos de valor de los mismos, mientras que en el haber
se anotan las disminuciones de valor.
Los elementos patrimoniales de neto y pasivo se sitúan en la columna derecha
del balance. En el haber de la cuenta se anotan los nacimientos y los
correspondientes aumentos de valor de los mismos, mientras que en el debe se
anotan las disminuciones de valor.
Los gastos se encuentran en la columna izquierda de la cuenta de Pérdidas y
Ganancias. Se anotan en el debe de la cuenta cuando nacen, mientras que en el
haber se anotan cuando se regulariza (proceso que explicaremos más adelante).
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Los ingresos se encuentran en la columna derecha de la cuenta de Pérdidas y
Ganancias. Se anotan en el haber de la cuenta cuando nacen, mientras que en el
debe se anotan cuando se regulariza.
Es importante resaltar que:
La cuen ta t i ene como f i n homogenei zar l a i n formación contab le y r ecoge r l os cambios que se p roducen en cada e lemento pa t r imon ia l .
Es necesario homogeneizar la información contable, por ejemplo al dinero en efectivo se
le denomina en contabilidad “Caja”, “Clientes” es como se conoce al dinero que deben
los clientes de una empresa, etc. Tanto “Caja” como “Clientes” son cuentas, son
elementos patrimoniales.
Con esto se consigue que cualquier experto en contabilidad pueda interpretar la
información contable de cualquier empresa, solamente será necesario conocer el
elemento patrimonial al que representa la cuenta de que se trate.
E l P lan Genera l Contab le ex ige que en e l Ba lance apa rezcan cuentas y no e lementos pa t r imonia les; con es to se cons igue l a homogene i zac ión de l a i n fo rmac ión contab le.
L a P a r t i d a D o b l e
En España es obligatoria la contabilidad por Partida Doble, que consiste en que siempre
que haya una cuenta que se cargue tiene que existir otra cuenta que se abone.
La Partida Doble está basada en los siguientes principios:
Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.
Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.
Las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
La suma de los saldos deudores tiene que ser igual a la suma de los saldos
acreedores.
EJEMPLO PRÁCTICO
Una empresa hace una compra de mercaderías por 1.025,50 € y el pago a su proveedor
lo realiza en efectivo.
Si aplicamos el principio de la Partida Doble a esta operación contable se observa una
situación en la que se produce una compra y el pago se ha realizado en metálico.
28
Lo primero que debemos realizar es identificar el número de cuentas que intervienen en
la operación contable. A continuación hay que cargar o abonar las cuentas según se
produzca un aumento o disminución y dependiendo de que sean de activo o de pasivo.
En nuestro ejemplo intervienen dos cuentas, una es “Caja” (cuenta de Activo), al
realizarse el pago en metálico y otra es “Compra de Mercaderías” (cuenta de Gasto), ya
que hay más mercancías en la empresa.
Al realizarse el pago en metálico, en la cuenta de “caja” se produce una disminución ya
que la empresa tiene menos dinero. La cuenta “Compra de mercaderías” es una cuenta
de gasto que tiene lugar en el presente ejercicio económico.
La cuenta de “caja” al ser de activo y disminuir implica una anotación en el Haber, por el
contrario, la cuenta de “compra de mercaderías” es un gasto, lo que implica una
anotación en el Debe.
Lo observamos a continuación:
(570) Caja (600) Compra de mercaderías
DEBE HABER DEBE HABER
1.025,50 €
1.025,50 €
Intervienen dos cuentas en el ejemplo y la suma de la cuenta cargada es igual a la suma
de la cuenta abonada, esto significa que se cumple el principio de Partida Doble. Así se
consigue un equilibrio en la contabilidad, conocemos el dinero que se gasta y en qué
actividades se ha gastado.
Los Libros Contables
Los libros contables son los distintos registros de que se vale la contabilidad para
organizar el tratamiento adecuado de los datos e informaciones.
El Código de Comercio, obliga a todo empresario a llevar una contabilidad ordenada y
adecuada a su actividad empresarial, pudiendo delegar en otras personas la realización
de ésta, lo que no quita para que la responsabilidad la asuma él, salvo en supuestos
particulares.
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La empresa puede elegir el modo en el que quiere llevar su contabilidad. Puede hacerlo
en libros encuadernados, en los que debe ir anotando todas las operaciones contables, o
bien, puede ir realizándolo en hojas sueltas. Al acabar el ejercicio deberá encuadernar de
manera ordenada todas las hojas sueltas.
Actua lmente, l a mayor í a de l as empresas l l evan l a contab i l i dad en ho j as in fo rmat i zadas, que deberán impr imi rse y encuade rna rse a l acabar e l e j erc i c io .
Además es importante resaltar lo siguiente:
Las empresas t i enen l a ob l i gac ión de l ega l i z a r sus l ib ros contab les an tes de que t r anscur ran cua t ro meses desde l a f echa de l f i na l de l e j e rc ic io económico (31 de d i c i embre de cada año).
Distinguimos dos tipos de libros contables:
Libros obligatorios: El Código de Comercio es el encargado de determinar
explícitamente los libros que obligatoriamente debe llevar la empresa. Estos son
los siguientes:
o Un libro Diario: Recoge los asientos contables, es decir, las operaciones
económicas que se realizan a diario en la empresa.
o Un libro de Inventarios y Cuentas Anuales: Está formado por el Balance de
Situación Inicial, los Balances de Sumas y Saldos (uno al trimestre) y las
Cuentas Anuales.
Libros voluntarios: Además de los exigidos por Ley, la empresa puede elegir
libremente llevar otros libros contables que le permitan una mejor organización y
gestión del negocio. El más utilizado es el Libro Mayor, en el que aparecen
reflejadas todas las operaciones contables que se realizan, destacando las
cuentas que se ven afectadas por las operaciones. Otros son: el libro de clientes,
el libro de proveedores, el libro de bancos,…
Los l ib ros ob l i ga to r i os han de conservarse, j un to con los documentos y j us t i f i can tes, deb idamente o rdenados, du rante se is años contados a pa r t i r de l ú l t imo as i en to, ob l i gac ión que pe rdura rá aún cuando cese l a ac t iv idad empresa r i a l , f a l l ezca e l empresa r i o o se d i sue lva l a soc iedad.
A excepción de las Cuentas Anuales, los libros contables serán secretos, salvo en ciertos
casos previstos legalmente o cuando el empresario lo juzgue conveniente.
A continuación estudiamos más detenidamente diferentes libros o documentos
contables.
30
El Libro Diario
E l l ib ro d i a r i o es e l documento que r ecoge, por o rden c rono lóg ico, todas l as operac iones que a f ec tan d i r ec tamente a l a empresa.
En el libro diario se registrarán cronológicamente todas las operaciones realizadas por la
empresa, pudiendo efectuarse en él anotaciones que resuman operaciones realizadas en
un plazo no superior al mes, cuyo detalle se registrará en otros libros.
Los asientos se registrarán sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras, ni
tachaduras, debiendo efectuarse los asientos de corrección oportunos en cuanto se
conozcan los errores u omisiones cometidos.
E l a b o r a c i ó n d e u n A s i e n t o C o n t a b l e
En primer lugar tenemos que saber que en el Libro Diario es donde se van anotando día
a día todas las operaciones que afectan a los elementos patrimoniales de la empresa.
Cada anotación que se realiza en el Libro Diario se llama “asiento” y cada asiento lleva
un número de orden y la fecha en que se produce. Si se hacen varios asientos que
corresponden a la misma fecha no hay que repetir la fecha, sino que bastará con poner
D.D. (dicho día).
Para hacer el registro utilizamos el principio de la “Partida Doble”, según el cual:
No hay deudor sin acreedor. Es decir que como mínimo siempre tendrá que
existir, en una información contable, o lo que es igual en un asiento contable, una
cuenta que va al Debe y otra que irá al Haber.
A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas
acreedoras por el mismo importe. Es decir, que la suma del Debe de un asiento
contable tiene que ser igual a la suma del Haber.
El formato del asiento es el siguiente:
D E B E F E C H A H A B E R
X € Código y nombre de las cuentas a Código y nombre de las
cuentas X €
La parte de la izquierda es para todas las cuentas que se carguen (anotación en el Debe)
y la parte de la derecha para todas las cuentas que se abonen (anotación en el Haber).
Las columnas exteriores son para las cantidades (importe en euros).
31
Ejemplo práctico (asiento simple): El 10 de agosto de 2.0XX una empresa paga a un
proveedor 2.205,06 € que le debía mediante transferencia bancaria:
DEBE CUENTAS HABER
1 10-08-XX
2.205,06 € (400) Proveedores a (572) Banco X, c/c 2.205,06 €
2
Teniendo en cuenta el método de Partida Doble, “Proveedores” es una cuenta de pasivo
y está disminuyendo esta deuda (pues la empresa está pagando) así que se anota en el
Debe del asiento.
El dinero depositado en el “Banco” es una cuenta de activo, ya que es un bien,
propiedad de la empresa, depositado en una cuenta corriente. Este bien disminuye
cuando la empresa va pagando sus deudas. Las cuentas de activo que van
disminuyendo quedan recogidas en el Haber.
Al i gua l que en e l ba lance, los e lementos que aparecen en e l L ib ro D ia r i o deben representa rs e con l a nomencla tu ra adecuada, es dec i r , po r e l nombre de l a cuen ta a l a que r ep resen tan. Po r t an to, no podemos dec i r “d inero en metá l i co” s ino “Ca j a”, po r e j emplo
Distinguimos entre dos tipos de asientos:
Asientos simples: Los asientos simples son aquellos en los que sólo intervienen
dos cuentas.
Asientos compuestos: Son aquellos asientos en los que intervienen más de dos
cuentas.
Ejemplo práctico (asiento compuesto): El 5 de abril de 2.0XX se compran mercaderías
por importe de 2.404,04 €, pagando la mitad en efectivo y dejando a deber el resto.
DEBE CUENTAS HABER
1 05-04-XX
2.404,04 €
(600) Compra de mercaderías
a (570) Caja 1.202,02 €
a (400) Proveedores 1.202,02 €
2
32
El Libro Mayor
E l l i b ro mayor es aque l en e l que se ano tan l as operac iones que se han l l evado a cabo en l a empresa dando más re levanc ia a l a cuenta a fec tada que a l a f echa en l a que se produ jo l a ope rac ión.
En el libro Mayor es donde se anotan cuenta a cuenta todos los movimientos de aquellas
que aparezcan en un asiento del libro Diario, comenzando con el asiento de apertura y a
continuación todos los demás. Así pues, una vez realizado el registro de las operaciones
en el Libro Diario pasamos a la anotación correspondiente de este asiento en el Libro
Mayor, teniendo en cuenta que si en el Diario una cuenta va en el debe, su
correspondiente anotación en el Mayor será en el mismo lugar, es decir, en el Debe de la
cuenta y si en el Diario la anotación se realiza en el haber del asiento, en el Mayor se
hará también en el Haber de la cuenta. En contabilidad se suele trabajar con los mayores
en forma de “T”, poniendo el DEBE (cargo) en la columna de la izquierda y el HABER
(abono) en la columna derecha. Sin embargo, la estructura real del Libro Mayor es la
siguiente:
CUENTA: ________________________ Hoja Nº: _________
Fecha Comentario Nº Asiento Debe Haber Saldo
Si volvamos al ejemplo anterior del asiento simple, vemos cómo se harán las
anotaciones en el Libro Mayor:
CUENTA: (400) Proveedores. Hoja Nº: 1
Fecha Comentario Nº Asiento Debe Haber Saldo
10-08-XX Pago deuda pendiente 1 2.205,06 € 0 2.205,06 €
Suponiendo que sea la primera hoja del libro
CUENTA: (572) Banco X c/c Hoja Nº: ...
Fecha Comentario Nº Asiento Debe Haber Saldo
10-08-XX Pago deuda pendiente 1 0 2.205,06 € 2.205,06 €
No obstante, en la práctica contable se hace lo siguiente:
(572) Banco X, c/c (400) Proveedores
DEBE HABER DEBE HABER
2.205,06 €
2.205,06 €
33
El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
“El l ib ro de Inventa r i os y Cuentas Anua les se ab r i rá con e l Balance de S i t uac ión In ic i a l de l a empresa. A l menos t r imest ra lmente se t r anscr ib i rán con sumas y sa ldos los ba lances de comprobac ión. Se t r anscr ib i r án t ambién e l inventa r io de c i e r re de l e j e rc ic io y l as Cuentas Anuales” (Ar t. 28.1 de l Cód igo de Comerc io).
El de Inventarios y Cuentas Anuales es un libro fundamental y obligatorio. Los
documentos que lo integran comprueban y clasifican la información registrada
previamente por los libros Diario y Mayor.
B a l a n c e d e C o m p r o b a c i ó n o d e S u m a s y S a l d o s
E l ba lance de comprobac ión o de sumas y sa ldos es un documento contab le e laborado por e l empresar io pa ra in fo rmarse sobre l a s i t uac ión de su empresa y de l as ope rac iones r ea l i zadas en e l pe r i odo. E l ob j e t ivo f ina l de es te ba lance es comprobar que no ex is ten as i en tos descuadrados en l a contab i l i dad.
Ahora bien, esto no significa que todo esté en orden, sino únicamente que la
contabilidad está cuadrada. Por ejemplo: hemos podido pagar a un proveedor y
habérselo anotado a otro. En este caso el balance de Sumas y Saldos saldrá correcto y
sin embargo la contabilidad estará mal realizada.
A lo largo del ejercicio y de acuerdo con los principios de la Partida Doble, los importes
cargados en el Debe coinciden con los importes abonados en el Haber, de tal forma que
la suma de ambas columnas en el libro Diario debería coincidir. De igual forma, si se ha
efectuado una correcta transcripción de cargos y abonos al libro Mayor, la suma de los
saldos deudores de dicho libro debería ser igual a la suma de los saldos acreedores.
El encargado de verificar el cumplimiento de estas premisas es el Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos, documento que, como su nombre indica, comprueba
por lo menos trimestralmente la correcta transcripción de datos del libro Diario al libro
Mayor, siguiendo los principios de la Partida Doble.
En todo ba lance se t i ene que cumpl i r que l as cuen tas que pe r tenezcan a l Ac t ivo t i enen que t ener sa ldo deudor (o ce ro) y l as que per tenezcan a l Pas ivo o Ne to sa l do ac reedor (o ce ro). A l i gua l que l os Gas tos sa ldo deudor (o ce ro) y los Ing resos sa ldo ac reedor (o ce ro).
El formato del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos es:
CUENTAS SUMAS SALDOS
Debe Haber Deudor Acreedor
TOTAL X X Y Y
34
En dicho Balance aparecerán todas las cuentas del Libro Mayor, anotando en las dos
primeras columnas la suma del Debe y la suma del Haber de la cuenta, y en la columna
tercera o cuarta el saldo, deudor o acreedor según corresponda, de dicha cuenta. Si la
cuenta tiene saldo cero en las dos últimas columnas no aparecerá importe alguno.
Una vez registradas todas las cuentas se hallará el total o suma por columnas, debiendo
cumplirse que el total de las dos primeras columnas coincida entre sí, así como el total
de la tercera columna con el de la cuarta.
E l I n v e n t a r i o
El inventario es el documento que recoge los bienes patrimoniales que posee la empresa
y el valor que estos pueden llegar a alcanzar en el mercado en un momento concreto.
Recoge el aspecto estático de la contabilidad. Podemos definirlo de la siguiente manera:
E l inventa r io es e l documento que expresa, de fo rma de ta l l ada, c las i f i cada y va lo rada, e l con jun to de b i enes, de rechos y ob l i gac iones que fo rman e l pa t r imon io de l a empresa en un de te rminado momento.
El inventario es, por tanto, una relación detallada de los elementos patrimoniales de una
empresa. Deberá contener los siguientes datos:
Relación de los Bienes, Derechos y Obligaciones que componen el patrimonio.
Dentro de cada elemento patrimonial se detallarán las unidades, kilogramos,
metros, litros, facturas, letras,…, que lo componen.
La valoración de cada elemento, detallando el precio unitario, las cantidades
parciales y el total del valor de cada elemento.
El inventario es la pieza fundamental y necesaria para poner en marcha una contabilidad
o para poner al día una contabilidad mal llevada. Y cuando nos referimos a necesaria nos
referimos a imprescindible, ya que será imposible llevar una contabilidad si no se
conoce cualitativa (qué elementos) y cuantitativamente (número de unidades) la
composición del patrimonio empresarial.
C l a s i f i c a c i ó n d e l o s I n v e n t a r i o s
El inventario sólo es uno, tanto en la forma como en el fondo, no obstante se suelen
clasificar bajo diversos criterios:
Por su extensión:
o Generales o Totales: Son aquellos que detallan, clasifican y valoran todo el
patrimonio.
o Parciales: Son los que detallan, clasifican y valoran uno o varios de los
elementos que componen el patrimonio.
35
Por el momento en que realizan:
o Inicial o de apertura: Es el que se elabora exclusivamente al crear un negocio
o empresa. No se deben confundir con los que se realizan al principio de cada
periodo.
o Periódico o de desarrollo: Se realizan en determinadas fechas, según la
necesidad de la empresa, durante el transcurso de la vida de la misma,
incluyendo los que se elaboran al inicio y al final de cada ejercicio económico.
o De liquidación, final o de cierre: Se realiza en el momento en que la empresa
cesa su actividad.
Según la información contenida:
o Analítico: Representa los elementos patrimoniales detallando unidades, precio
por unidad, cantidades parciales y cantidades totales.
o Sintético: Las cuentas se presentan con el importe total, sin detallar las
unidades, precio por unidad,... En tales casos se hará referencia, en el
inventario, a los anexos que contengan los inventarios parciales detallados.
o Mixtos: Representará unos elementos patrimoniales detallados y otros no.
E s t r u c t u r a d e l I n v e n t a r i o
El inventario consta de tres partes:
Encabezamiento: Es la parte del inventario que recoge el número de orden del
documento, la fecha, el nombre y apellidos de comerciante o razón social, el
domicilio y la mención de si es parcial o total dicho inventario.
Cuerpo: Es la parte más importante del inventario. Contiene los elementos
patrimoniales con detalles de unidades, precio por unidad, cantidades parciales y
totales, dividido en activo y pasivo, detallando al final del mismo, en el resumen,
el valor del neto.
Pie: Contiene una diligencia firmada por el comerciante o gerente, en la que se
certifica el neto patrimonial, expresándolo en letra suele firmar también el jefe de
contabilidad.
36
E j e m p l o d e I n v e n t a r i o
Nº DE
UNIDADES CONCEPTOS
PRECIO POR
UNIDAD
SUMAS
PARCIALES
SUMAS
TOTALES
Inventario inicial nº 1 del Activo,
Pasivo y Capital de Don Miguel
Martínez González efectuado el 01 de
enero de 20XX.
ACTIVO
Caja 2.500,00 €
Dinero en efectivo 2.500,00 €
Bancos e Instituciones de Crédito,
etc.
15.000,00 €
Saldo a n/f en c/c Banco de Santander 15.000,00 €
Mercaderías 8.600,00 €
2 Televisores color 850,00 € 1.700,00 €
4 Vídeos 1.000,00 € 4.000,00 €
5 Transistores 100,00 € 500,00 €
6 Frigoríficos 400,00 € 2.400,00 €
Mobiliario 3.710,00 €
1 Mobiliario de oficinas 1.200,00 € 1.200,00 €
1 Máquina de escribir electrónica 900,00 € 900,00 €
5 Máquinas de calcular 22,00 € 110,00 €
1 Caja registradora 1.200,00 € 1.200,00 €
1 Estanterías expositoras 300,00 € 300,00 €
Elementos de transporte 24.000,00 €
2 Furgonetas de reparto 12.000,00 € 24.000,00 €
TOTAL ACTIVO 53.810,00 €
PASIVO
Proveedores 1.800,00 €
Importe a favor Comercial Ter 1.000,00 €
Importe a favor J. Casadevall 800,00 €
TOTAL PASIVO 1.800,00 €
NETO PATRIMONIAL (A-P) 52.010,00 €
Certifico:
Que este Inventario ha sido confeccionado fielmente y los valores que se han indicado
son ciertos.
FIRMADO:
Miguel Martínez González
37
E l B a l a n c e d e S i t u a c i ó n
E l ba lance de s i t uac ión es un es tado contab le que r epresenta, de fo rma de ta l l ada y o rdenada, l a s i t uac ión pa t r imon ia l en l a que se encuent ra una empresa en un momento de te rminado.
El Balance de situación (o de masas patrimoniales) es un documento que resume la
situación global de la empresa mediante una relación de elementos patrimoniales en dos
columnas que reflejan los orígenes y aplicaciones de los fondos: en la columna de la
derecha o pasivo figuran las fuentes de financiación que posibilitan las inversiones
relacionadas en la columna de la izquierda o activo.
En el pasivo diferenciamos: patrimonio neto a largo plazo (recursos propios), pasivo no
corriente o a largo plazo (exigible a largo plazo) y pasivo corriente o a corto plazo
(exigible a corto plazo).
En el activo diferenciamos: activo no corriente o a largo plazo (inmovilizado) y activo
corriente o a corto plazo (existencias, realizable y disponible).
E j e m p l o d e B a l a n c e d e S i t u a c i ó n
ACTIVO PASIVO
Activo no corriente (L/P): 125.500 € Patrimonio neto (L/P): 141.500 €
(211) Construcciones:
100.000 € (100) Capital social: 141.500 €
(216) Mobiliario: 4.500 €
(218) Elem.Transporte:
21.000 € Pasivo no corriente (L/P): 10.000 €
Activo corriente (C/P): (170) Deudas a l/p ent. créd:10.000
€
Existencias: 5.000 €
(300) Mercaderías : 5.000 € Pasivo corriente (C/P): 6.500 €
Realizable: 6.000 € (400) Proveed: 2.500 €
(430) Clientes: 6.000 € (520) Deudas a c/p ent.créd.: 4.000
€
Disponible: 21.500 €
(572) Bancos: 20.000 €
(570) Caja: 1.500 €
TOTAL ACTIVO: 158.000 € TOTAL PASIVO: 158.000 €
Como vemos, el total de activo debe coincidir siempre con el total de pasivo.
38
Supuesto Contable Resuelto
1. La empresa MABASA, S.L., a día 1 de enero del año 2.0XX presenta el siguiente
balance de situación:
Activo Importe Pasivo Importe
(570) Caja 1.500 (400) Proveedores 25.000 €
(572) Bancos 5.000 € (410) Acreed. prest.
servicios 13.500 €
(210) Terrenos y b. natur. 10.000 € (100) Capital social 80.100 €
(211) Construcciones 50.000 €
(216) Mobiliario 6.000 €
(213) Maquinaria 12.000 €
(218) E. Transporte 24.000 €
(300) Mercaderías 6.500 €
(430) Clientes 3.000 €
(431) Clientes, ef. com. a
cobrar 600 €
Total Activo 118.600 € Total Pasivo 118.600 €
Durante el ejercicio se realizan las siguientes operaciones:
2. Día 05-01-XX: Vende mercaderías a crédito por 500 euros.
3. Día 10-01-XX: Acepta letras a proveedores por 300 euros
4. Día 14-01-XX: Gira letras a clientes por 600 euros, aceptándoselas.
5. Día 18-01-XX: Compensa letras por 300 euros. (Compensar = a pagar).
6. Día 22-01-XX: Vende mercaderías por 500 euros que le pagan en efectivo.
7. Día 24-01-XX: Compra mercaderías por 350 euros, pagando 300 euros con cheque
de su cuenta corriente y dejando el resto a deber.
8. Día 03-02-XX: Vende al contado mobiliario por 150 euros y maquinaria 6.000 euros
que le ingresan en c/c.
9. Día 10-02-XX: Vende mercaderías a crédito por 360 euros
10. Día 15-02-XX: Ingresa en la c/c bancaria 500 euros.
11. Día 20-02-XX: Paga a los acreedores por prestaciones de servicios 350 euros, en
efectivo.
39
Con estos datos, confeccionar el Diario, Mayor y Balance de Sumas y Saldos.
L i b r o D i a r i o
DEBE CUENTAS HABER
1 - Asiento de Apertura (01-01-XX)
1.500 € (570) Caja
5.000 € (572) Bancos
10.000 € (210) Terrenos y bienes naturales
50.000 € (211) Construcciones
6.000 € (216) Mobiliario
12.000 € (213) Maquinaria
24.000 € (218) Elementos de transporte
6.500 € (300) Mercaderías
3.000 € (430) Clientes
600 € (431) Clientes, ef. com. cobrar a (400) Proveedores 25.000 €
a (410) Acreedores por prest. Servicios
13.500 €
a (100) Capital social 80.100 €
2 05-01-XX
500 € (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 500 €
3 10-01-XX
300 € (400) Proveedores a (401) Proveedores, ef. com. pagar 300 €
4 14-01-XX
600 € (431) Clientes, ef. com. cobrar a (430) Clientes 600 €
5 18-01-XX
300 € (401) Proveedores, ef. com. pagar
a (572) Bancos 300 €
6 22-01-XX
500 € (570) Caja a (700) Venta de mercaderías 500 €
7 24-01-XX
350 € (600) Compra de mercaderías a (572) Bancos 300 €
a (400) Proveedores 50 €
8 03-02-XX
150 € (570) Caja
6.000 € (572) Bancos a (216) Mobiliario 150 €
a (213) Maquinaria 6.000 €
9 10-02-XX
360 € (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 360 €
10 15-02-XX
500 € (572) Bancos a (570) Caja 500 €
11 20-02-XX
350 € (410) Acreed. por prestac. servicios
a (570) Caja 350 €
40
L i b r o M a y o r
(570) Caja (572) Bancos (210) Terrenos y b. nat. (211) Construcciones 1.500 €
500 € 150 €
500 € 350 €
5.000 € 6.000 €
500 €
300 €300 €
10.000 € 50.000 €
2.150 € 850 € 11.500 € 600 € 10.000 € 0 € 50.000 € 0 €
(216) Mobiliario (213) Maquinaria (218) Elem. transporte (300) Mercaderías 6.000 € 150 €
12.000 € 6.000 € 24.000 € 6.500 €
6.000 € 150 € 12.000 € 6.000 € 24.000 € 0 € 6.500 € 0 €
(430) Clientes (431) Clientes, e.c.cobrar
(400) Proveedores (410) Acre. prest. serv.
3.000 € 500 € 360 €
600 € 600 € 600 €
300 € 25.000 €50 €
350 € 13.500 €
3.860 € 600 € 1.200 € 0 € 300 € 25.050 € 350 € 13.500 €
(100) Capital social (700) Venta de mercad. (401) Proveed.,e.c.pagar
(600) Compra de merc.
80.100 € 500 €500 €360 €
300 € 300 € 350 €
0 € 80.100 € 0 € 1.360 € 300 € 300 € 350 € 0 €
B a l a n c e d e C o m p r o b a c i ó n d e S u m a s y S a l d o s
CUENTAS: SUMAS SALDOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
(570) Caja 2.150 € 850 € 1.300 € (572) Bancos 11.500 € 600 € 10.900 € (210) Terrenos y bienes naturales 10.000 € 0 € 10.000 € (211) Construcciones 50.000 € 0 € 50.000 € (216) Mobiliario 6.000 € 150 € 5.850 € (213) Maquinaria 12.000 € 6.000 € 6.000 € (218) Elementos de transporte 24.000 € 0 € 24.000 € (300) Mercaderías 6.500 € 0 € 6.500 € (430) Clientes 3.860 € 600 € 3.260 € (431) Clientes, ef.com. cobrar 1.200 € 0 € 1.200 € (400) Proveedores 300 € 25.050 € 24.750 € (410) Acreedores por prest. servicios
350 € 13.500 € 13.150 €
(100) Capital social 0 € 80.100 € 80.100 € (700) Venta de mercaderías 0 € 1.360 € 1.360 € (401) Proveedores, ef. com. pagar 300 € 300 € (600) Compra de mercaderías 350 € 0 € 350 €
TOTAL: 128.510 € 128.510 € 119.360 € 119.360 €
41
LO QUE HEMOS APRENDIDO
El patrimonio está compuesto por los medios económicos con los que cuenta la
empresa y los medios financieros que han permitido a la entidad desarrollar su
actividad productiva y ser propietaria de los bienes que posee.
Los elementos patrimoniales son el conjunto de bienes, derechos y obligaciones
que tiene una empresa.
Las cuentas tienen una naturaleza propia, es decir, una cuenta puede ser de
activo, de pasivo o de regularización.
La teoría del cargo y del abono nos manifiesta que siempre que abonemos una
cuenta habrá otra u otras que se carguen y viceversa.
La cuenta tiene como fin homogeneizar la información contable y recoger los
cambios que se producen en cada elemento patrimonial.
El Código de Comercio obliga a todo empresario a llevar una contabilidad
ordenada y adecuada a su actividad empresarial.
Las empresas tienen la obligación de legalizar sus libros contables antes de que
transcurran cuatro meses desde la fecha del final del ejercicio económico.
El libro diario es el documento que recoge, por orden cronológico, todas las
operaciones que afectan directamente a la empresa.
El libro mayor es aquel en el que se anotan las operaciones que se han llevado a
cabo en la empresa dando más relevancia a la cuenta afectada que a la fecha en
la que se produjo la operación.
El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrirá con el Balance de Situación
Inicial de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y
saldos los balances de comprobación.
El balance de comprobación o de sumas informa sobre la situación de su
empresa y de las operaciones realizadas en el periodo.
El balance de situación representa, de forma detallada y ordenada, la situación
patrimonial en la que se encuentra una empresa en un momento determinado.
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ANOTACIONES
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
..................................................................................................................................... .....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
43
TEST
Marcar la respuesta correcta.
1. La cuenta:
Surge para homogeneizar la información contable.
Recoge los cambios (aumentos o disminuciones) que se producen en cada
elemento patrimonial.
Ambas respuestas son correctas.
2. Cargar una cuenta es:
Realizar un registro (anotación contable) en el activo del balance.
Realizar un registro (anotación contable) en el debe.
Realizar un registro (anotación contable) en el haber.
3. Las cuentas de activo:
Se cargan por los aumentos y se abonan por las disminuciones.
Se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos.
Se cargan y abonan únicamente por las disminuciones.
4. Las cuentas de neto:
Se cargan por los aumentos y se abonan por las disminuciones.
Se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos.
Se cargan y abonan únicamente por los aumentos.
5. Según el principio de la Partida Doble:
En toda operación contable resultan afectadas dos o más cuentas.
La suma de los importes de la cuenta o cuentas cargadas debe ser igual a la
suma de los importes de la cuenta o cuentas abonadas.
Ambas respuestas son correctas.
6. Los libros obligatorios de contabilidad son:
El libro diario y el libro mayor.
El libro mayor y el libro de inventarios y cuentas anuales.
El libro diario y el libro de inventarios y cuentas anuales.
7. Las cuentas de gastos:
Se encuentran en la columna derecha de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Se anotan en el Debe cuando nacen y en el Haber cuando se regulariza.
Se anotan en el Haber cuando nacen y en el Debe cuando se regulariza.
8. Las cuentas de ingresos:
Se encuentran en la columna izquierda de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Se anotan en el Debe cuando nacen y en el Haber cuando se regulariza.
Se anotan en el Haber cuando nacen y en el Debe cuando se regulariza.
44
9. Señala cuál de los siguientes es un principio de la Partida Doble:
Quien recibe es acreedor y quien entrega es deudor.
Las pérdidas se acreditan, las ganancias se debitan.
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
10. El Libro Diario es un documento que recoge:
Todas las operaciones que afectan directamente a la empresa, por orden
cronológico.
Todas las operaciones que tienen lugar a la empresa dando más relevancia a la
cuenta afectada que a la fecha en la que se produjo la operación.
Los elementos patrimoniales de la empresa, de forma detallada, clasificada y
valorada.
45
ACTIVIDADES
1. Realizar el balance de masas patrimoniales de la empresa RIVAS, S.A. a partir de los
siguientes datos relativos a su patrimonio:
Dinero en la cuenta corriente del banco: 40.000 €.
Préstamo recibido del banco a 8 meses: 90.000 €.
Mercaderías: 32.000 €.
Local de almacén: 20.000 €.
Muebles: 800 €.
Facturas pendientes de cobro: 45.000 €.
Facturas pendientes de pago: 16.000 €.
Anticipo entregado a un proveedor: 600 €.
Ordenadores: 5.000 €.
Préstamo concedido a un tercero a 7 meses: 500 €.
2. Realiza el inventario y halla el neto patrimonial de la empresa “SOLER, S.A.”, que
inició su actividad el día 30 de marzo del año XX, aportando los siguientes elementos
(el inventario lo firma María Sánchez González):
Un local destinado al desarrollo del negocio. El valor de la construcción se estima
en 75.000 € y el del terreno en el que está construida en 25.000 €.
Mobiliario: 2 mesas a 400 € cada una; 10 sillas a 150 € cada una y una caja
registradora a 400 €.
Dinero depositado en:
o Unicaja: 170 €.
o Banco de Andalucía: 4.800 €.
Dinero debido por D. César Pérez a la empresa, por un préstamo que ésta le
concedió a 9 meses: 2.300 €.
Se debe por la compra de mobiliario a 10 meses: 1.200 €.
Debe a Banco de Andalucía por un préstamo que ha pedido para el pago del local
a 6 años: 26.000 €.
46
3. D. José Marín crea una empresa el día 14 de Abril de 20XX, el inventario de los
elementos con los que comienza su actividad es el siguiente:
Local en un polígono industrial: 200.000 €.
Mobiliario de los despachos: 24.000 €.
Equipos informáticos, servidores e impresoras: 4.500 €.
Material de oficina: 1.500 €.
A su vez, el dinero para financiar estas inversiones lo ha obtenido de las siguientes
fuentes:
Préstamo concedido por un banco a largo plazo: 200.000 €.
Aportación de D. José: 30.000 €.
A lo largo del ejercicio contable, realiza las siguientes operaciones:
Día 15-04-XX: Compra mercaderías a crédito por 18.000 €.
Día 15-04-XX: Vende mercaderías por 3.000 €, cobrando la mitad al contado y el
resto mediante transferencia bancaria.
Día 16-04-XX: Paga a una empresa de reparaciones 500 €, entregando dinero en
efectivo.
Día 16-04-XX: Vende mercaderías por 10.000 €, mediante un cheque bancario
que ingresa en su cuenta corriente.
Día 17-04-XX: Paga la mitad de lo que debe a su proveedor mediante
transferencia bancaria.
Se pide:
Asientos contables del Libro Diario (asiento de apertura y de las operaciones del
ejercicio contable).
Registro de las cuentas en el Libro Mayor.
Balance de comprobación de sumas y saldos a 17 de abril de 2.0XX.
47
48
Técnicas Económico-Financieras y Contables
tema 3
Análisis Contable
♦ Enfoque Financiero del Balance
♦ Análisis de Balances
♦ El Fondo de Maniobra
♦ Ratios Financieros
♦ Periodo Medio de Maduración
♦ Rentabilidad
♦ Apalancamiento Financiero
Objetivos:
♦ Identificar qué es y cómo funciona el análisis de balances.
♦ Distinguir las fases para el desarrollo del análisis de balances.
♦ Analizar los principales ratios usados en el análisis de balances.
♦ Reconocer qué es y cómo se calcula el fondo de maniobra.
♦ Analizar las diferentes fases que componen el periodo medio de
maduración.
♦ Definir y determinar la rentabilidad económica y la rentabilidad
financiera de la empresa.
♦ Identificar el apalancamiento financiero y las posibles situaciones
de la empresa.
49
50
Estructura Económica
Estructura Financiera
Enfoque Financiero del Balance
F inanciac i ón es l a ob tenc ión, po r pa r t e de l a empresa, de l os r ecursos necesar ios pa ra poder inve r t i r y adqu i r i r l os b i enes y e l ementos necesar ios pa ra que l a empresa desa r rol l e su ac t iv idad.
Pues bien, en el balance no solamente aparece información relacionada con los
elementos patrimoniales que constituyen una empresa, sino que también se establece la
relación financiera, es decir, un balance proporciona la información financiera de la
empresa, nos dice qué elementos se tienen y de dónde se han obtenido los recursos
para adquirirlos.
Como sabemos, el balance se representa como un cuadro con dos columnas, en la parte
izquierda estará el activo y en la parte derecha estarán el pasivo y el neto.
A la parte izquierda la llamamos activo y a la parte derecha pasivo (se llama pasivo
aunque se compone del pasivo propiamente dicho y del neto).
Desde e l punto de v is ta f inancie ro, l l amamos est ruc tu ra económica a l a par t e i zqu i e rda (ac t ivo) de un ba lance y es t ruc tu ra f inancie ra a l a pa r te de recha (pas ivo) de l mismo.
E j e m p l o P r á c t i c o
Un señor compra una máquina fotocopiadora valorada en 12.020,24 euros € y para ello
solicita un préstamo a largo plazo a un banco por el importe de la misma. El balance que
representa su situación patrimonial será:
ACTIVO PASIVO (213) Maquinaria
12.020,24 € (170) Deudas L/P ent.crédito
12.020,24 €
Total Activo 12.020,24 € Total Pasivo 12.020,24 €
Como se aprecia, el balance cumple con el principio de igualdad (total activo = total
pasivo).
Pero además, desde el punto de vista financiero, nos aporta una información muy
interesante.
Si “leemos” el balance, vemos como aparece en la parte izquierda una maquinaria y en
la derecha un préstamo por el mismo importe, es decir, se ha adquirido un bien
(estructura económica) y los fondos se han obtenido de un préstamo (estructura
financiera).
51
De modo que:
La es t ruc tu ra f inancie ra (pas ivo) r ep resenta e l o r i gen de los fondos, es dec i r , de dónde se ob t i enen los fondos necesar ios pa ra poder adqu i r i r b i enes y/o de rechos.
La es t ruc tu ra económica (ac t ivo) r ep resenta l a ap l icac ión de d ichos fondos, es dec i r , dónde se inv ie r ten los fondos ob ten idos o, l o que es l o mismo, qué compra o adqu ie re l a empresa con e l d ine ro ob ten ido.
A su vez, como ya estudiamos, el Activo y el Pasivo se subdividen en submasas
patrimoniales:
ACTIVO: En este caso el factor relevante es el tiempo. Tendremos que diferenciar
entre bienes y servicios que permanecen en la empresa por períodos de tiempo
superiores al año (largo plazo) y aquellos bienes y derechos que permanecen por
un tiempo igual o inferior al año (corto plazo). Los primeros forman lo que se
llama Activo No Corriente (o Inmovilizado) y los segundos, el Activo Corriente o
Circulante.
PASIVO: Al igual que ocurre con el activo, en el pasivo también es importante
considerar el tiempo. Dentro del pasivo diferenciamos las obligaciones de pago a
las que la empresa tiene que hacer frente en un período superior al año (a largo
plazo), y aquellas deudas que tienen una fecha de vencimiento igual o inferior al
año (corto plazo). Al primer grupo se le llama Pasivo No Corriente (o Exigible a
largo plazo) y al segundo Pasivo Corriente (o Exigible a corto plazo).
Se divide... Significa que…ACTIVO
(ESTRUCTURA ECONÓMICA)
ACTIVO NO CORRIENTE (INMOVILIZADO)
ACTIVO CORRIENTE
(CIRCULANTE)
Bienes y derechos que permanecen en la empresa períodos de tiempo superiores al año.
Bienes y derechos que permanecen en la empresa períodos de tiempo iguales o inferiores al año.
52
Análisis de Balances
E l aná l i s i s de ba lances t i ene como f in e l es tud i o de l os ba lances pa ra, a pa r t i r de es te punto, poder de te rminar l a s i t uac ión rea l que se p resenta en una empresa.
El Análisis de Balances se compone de tres fases:
Obtención y cálculo de datos: Los datos empleados dependerán del objeto sobre
el que se va a realizar el análisis. Si, por ejemplo, el análisis se realiza para
conocer la situación financiera de la empresa habrá que analizar el pasivo de
dicha empresa.
Interpretación de los datos obtenidos: En esta etapa se analizan los ratios
necesarios. No basta con calcular los datos sino que es necesario analizarlos. Si
no interpretamos los datos, estos no dejarán de ser simples números sin utilidad.
Propuesta de soluciones: Al realizar el análisis de balances se puede dar solución
a tiempo a los problemas.
El presente esquema recoge el PASIVO EXIGIBLE, no el pasivo en su totalidad, lo que supone que el NETO no está incluido.
Se divide... Significa que…
Obligaciones de pago a las que tiene que hacer frente la empresa, cuyo vencimiento es superior al año.
Obligaciones de pago a las que tiene que hacer frente la empresa, cuyo vencimiento es igual o inferior al año.
Al pasivo exigible (tanto a corto como a largo plazo) también se le puede
llamar ACREEDORES A CORTO PLAZO o ACREEDORES A LARGO
PLAZO.
PASIVO NO CORRIENTE
(EXIGIBLE L/P)
PASIVO CORRIENTE
(EXIGIBLE C/P)
PASIVO (PARTE DE LA ESTRUCTURA FINANCIERA)
53
A la hora de interpretar los datos obtenidos del análisis de balances debemos de tener
en cuenta una serie de parámetros como el tamaño de la empresa, es tipo de empresa,
los resultados obtenidos en el ejercicio anterior, etc. Dos empresas aunque obtengan
datos parecidos las interpretaciones pueden ser distintas.
Existen diferentes tipos de análisis, entre los que destacan los siguientes:
ANÁLISIS FINANCIERO: Tiene como finalidad evaluar la capacidad de una
empresa para hacer frente, con los elementos que componen su activo, a las
deudas que forman parte de su pasivo. Dicho análisis se llevará a cabo,
principalmente, mediante el estudio del “fondo de maniobra” y de los “ratios
financieros”.
ANÁLISIS ECONÓMICO: Dicho análisis se puede llevar a cabo mediante el estudio
de diversas variables, entre las que destacaremos los diferentes “periodos de
maduración” y “rotación” de los elementos que componen el activo corriente de
la empresa, y la “rentabilidad”.
ANÁLISIS ESTÁTICO: Este tipo de análisis se basa en el estudio de las
estructuras y equilibrios patrimoniales en un momento determinado, con el fin de
conocer la composición de la estructura financiera de la empresa y su adecuación
a la estructura económica de la misma.
ANÁLISIS DINÁMICO: Estudia la capacidad de la empresa de sobrevivir,
expandirse y generar beneficios a largo plazo, mediante el análisis y comparación
de partidas y ratios correspondientes a balances de diferentes ejercicios
económicos.
El Fondo de Maniobra
E l f ondo de man iobra, t ambién conoc ido como fondo de ro tac ión o cap i t a l c i rcu lante, es un índ ice que mide l a es tab i l i dad f i nancie ra de l a empresa.
Se dice que una empresa se encuentra en una situación de estabilidad financiera cuando
se encuentra en una situación normal de equilibrio, es decir, cuando los bienes y
derechos que posee (activo) se encuentran financiados por recursos propios (neto) y, en
parte, por recursos ajenos (pasivo exigible):
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO
PASIVO
(EXIGIBLE)
54
Esta representación la podemos concretar un poco más para entender mejor el concepto
de fondo de maniobra (desglosando cada grupo del balance en masas patrimoniales):
ACTIVO
NO
CORRIENTE
NETO
PASIVO NO
CORRIENTE
ACTIVO
CORRIENTE PASIVO
CORRIENTE
El fondo de maniobra se puede calcular con una de las siguientes fórmulas:
Gráficamente, el fondo de maniobra es:
ACTIVO
NO
CORRIENTE
NETO
PASIVO
ACTIVO
CORRIENTE
NO
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
Donde observamos que el Fondo de Maniobra será la parte del activo corriente que es
mayor que el pasivo corriente o, lo que es lo mismo, es la parte del activo corriente que
es financiada con pasivo no corriente.
El fondo de maniobra tiene que ser positivo, ya que el caso contrario indicaría que la
empresa tiene un pasivo exigible corriente mayor que el activo corriente, es decir, la
empresa debería más de lo que tiene (a corto plazo) y eso, lógicamente, sería un
problema.
El estudio del fondo de maniobra es muy importante, pues nos indica si la empresa va a
ser capaz de pagar las deudas más inmediatas.
FONDO DE MANIOBRA = ACTIVO CORRIENTE – PASIVO CORRIENTE
FONDO DE MANIOBRA = (NETO + PASIVO NO CORRIENTE) – ACTIVO NO CORRIENTE
FONDO DE MANIOBRA
55
S i t u a c i o n e s P a t r i m o n i a l e s
A grandes rasgos, podemos hablar de cuatro situaciones patrimoniales que muestran
las condiciones de equilibrio financiero en la que se encuentra una empresa en un
momento determinado:
Activo = Neto: Es la situación de máxima estabilidad financiera. El activo de la
empresa es igual al Neto, es decir, la empresa no tiene deudas.
Esto viene a decir que la organización se financia con sus propios recursos, por lo
que no tiene obligaciones de pago con terceros. Es la situación deseable para
todas las empresas, pero resulta muy difícil de conseguir. Aunque pueda
parecernos la más rentable, no necesariamente lo es.
ACTIVO NETO
Activo = Pasivo Exigible: En este caso, el activo es igual al pasivo exigible, es
decir, la empresa no cuenta con recursos propios, carece de Neto. Al contrario de
lo que sucedía en la situación anterior, en esta circunstancia la empresa debe
todo lo que tiene. Es difícil que llegue a producirse, ya que las empresas siempre
cuentan con unos recursos mínimos para hacer frente a algunas deudas,
además, algunos tipos de sociedades están obligadas por ley a tener un
remanente.
ACTIVO PASIVO
EXIGIBLE
Activo = Pasivo Exigible + Neto: Cuando se da esta circunstancia decimos que la
empresa se encuentra en una situación normal de equilibrio. En este caso, el
Activo es igual a la suma del Pasivo Exigible y del Neto, es decir, la organización
debe una parte de lo que tiene, pero no todo. A las empresas les interesa tener un
mínimo de capital (Neto) que les permita hacer frente a sus obligaciones de pago.
ACTIVO
NETO
PASIVO EXIGIBLE
Activo < Pasivo Exigible: Cuando se da esta circunstancia se dice que el
patrimonio de la empresa se encuentra en “quiebra técnica”. En este caso, la
empresa no puede hacer frente a las obligaciones de pago que ha ido
contrayendo, por lo que incurre en pérdidas. Su activo es inferior a su pasivo
exigible. Esta es la peor circunstancia en la que se puede encontrar una empresa.
56
Es la situación de máxima inestabilidad financiera.
ACTIVO
NETO
PASIVO EXIGIBLE
PÉRDIDAS
En conclusión:
Lo i dea l pa ra una empresa es que su pa t r imon io se encuent re en una s i tuac ión de equ i l ib r i o f inancie ro, es dec i r , que su Ac t ivo sea i gua l a l a suma de su Pas ivo Ex ig ib le y su Ne to.
Ejemplo práctico: ¿Cuál es la situación patrimonial en el caso de una empresa individual
que presenta los siguientes datos?
Dinero en efectivo 850,32 €
Dinero en c/c del banco 1.258,65 €
Mercaderías 1.025,50 €
Maquinaria 8.257,37 €
Deudas a largo plazo 2.214,87 €
Debe a sus proveedores 1.219,75 €
Lo primero que se debe hacer para analizar la situación patrimonial de una persona física
o jurídica es confeccionar el Balance:
ACTIVO PASIVO
(213) Maquinaria 8.257,37 € (102) Capital 7,957.22 €
(300) Mercaderías 1.025,50 € (171) Deudas l/p 2.214,87 €
(572) Bancos, c/c 1.258,65 € (400) Proveedores 1.219,75 €
(570) Caja 850,32 €
Total Activo 11.391,84 € Total Pasivo 11.391,84 €
En este caso se produce una situación de equilibrio financiero, puesto que el activo es
igual a la suma del pasivo exigible y del neto. La cifra del Neto la hemos obtenido de la
diferencia entre el activo y el pasivo exigible. En este ejemplo, la empresa tienen un
Capital de 7.957,22 €.
57
Ratios Financieros
En el análisis financiero podemos emplear los denominados “ratios financieros”.
Los r a t i os f inancie ros son r azones o coc ien tes entre pa r t i das o con jun to de pa r t i das (masas pa t r imonia les) de un ba lance, que pe rmi t i r án, med iante su es tud io, ob tener una se r i e de conc lus iones sobre l a marcha de l a empresa.
Cuando se hace un análisis financiero se aplican ratios tanto a corto como a largo plazo.
Como sabemos, en el balance se sitúa cada cuenta (dentro del activo o del pasivo) en
uno u otro lugar en función del tiempo, corto plazo y largo plazo.
Obviamente, el análisis financiero a corto plazo sólo incluye masas de corto plazo y el
análisis financiero a largo plazo es el que utiliza masas de largo plazo.
A n á l i s i s F i n a n c i e r o a C o r t o P l a z o
Es importante destacar que existen muchos ratios, analizaremos los ratios financieros a
corto plazo más conocidos:
1. Ratio de disponibilidad, tesorería inmediata o liquidez inmediata: Este ratio mide la
capacidad de la empresa para hacer frente al pasivo circulante (o deudas a corto
plazo) con su dinero en efectivo (disponible). Se denomina este ratio como “de
tesorería o liquidez inmediata” porque considera únicamente el disponible (caja y
bancos) para hacer frente al pasivo a corto plazo.
Este ratio suele oscilar entre 0,1 y 0,15, ya que si este ratio fuese muy elevado,
significaría que la empresa tiene un exceso de liquidez (en efectivo y en c/c), lo que
haría que la rentabilidad de la empresa fuese menor. Por otro lado, un ratio
demasiado bajo supondría que la empresa tiene problemas para hacer frente a los
pagos a corto plazo.
2. Ratio de tesorería: Con este ratio se puede conocer la capacidad que presenta la
empresa para poder hacer frente a las obligaciones de pago a corto plazo.
Al analizar la fórmula vemos que todas las masas que intervienen son de corto plazo.
El numerador lo compone el disponible (Cajas y Bancos) y el realizable (Clientes y
Deudores) y el denominador el pasivo corriente (obligaciones de pago cuyo
vencimiento es igual o inferior al año).
D isp o n ib leR a tio d e d isp o n ib ilid ad =P as iv o ex ig ib le co rrien te
D isp o n ib le + R e a lizab leR a tio d e te so re ría= 1P as ivo e x ig ib le co rrien te
58
Este ratio tiene que tener un valor mayor o igual que la unidad, pues en tal caso
significa que la empresa posee más bienes y derechos a corto plazo que deudas a
corto plazo. Recuerda que el exigible a corto plazo son obligaciones de pago de
carácter inmediato, luego antes de un año hay que pagarlas.
Cuando e l r a t i o de t esore r í a es menor que l a un idad se d ice que l a empresa puede incu r r i r en una s i t uac ión de suspens ión de pagos, es to es, incapac i dad pa ra hacer f r en te a sus ob l i gac iones de pago más i nmed i a tas ( a cor to p l azo) .
3. Ratio de liquidez o solvencia a corto plazo: Representa prácticamente lo mismo que
el ratio anterior, excepto que en este caso mide la capacidad total que tiene la
empresa para poder enfrentarse a las obligaciones de pago a corto plazo (al incluir en
este caso el activo circulante en su totalidad).
Este ratio debe tener un valor entre 1 y 2, ya que un valor superior a 2 significaría
que la empresa tiene un exceso de activo circulante.
4. Ratio de endeudamiento a corto plazo: Este ratio mide el endeudamiento a corto
plazo, al comparar el pasivo corriente con los recursos propios.
Este ratio debe ser inferior o igual a 0,5, para que el neto sea superior al doble del
pasivo corriente.
A n á l i s i s F i n a n c i e r o a L a r g o P l a z o
Vamos a analizar los principales ratios de largo plazo:
1. Ratio de garantía estructural o solvencia a largo plazo: El ratio de garantía estructural
(RGE) mide la capacidad total de la empresa para hacer frente, con todo su activo
(tanto a largo como a corto plazo) a la totalidad de su pasivo (deudas tanto a largo
como a corto plazo), es decir, la distancia a la quiebra.
Si este ratio fuera menor a la unidad, significaría que la empresa debe más de lo que
tiene, lo que le podría llevar a una situación de quiebra. Por lo tanto, cuanto mayor
sea este ratio, será mejor para la empresa.
A ctiv o n o co rr ien te + A c tiv o co rrien teR G E o so lv en c ia a l/p = 1P as iv o n o co rrien te + P as iv o co rrien te
P as iv o c o rr ien teR a tio d e en d eu d am ie n to a c /p = 0 , 5P a trim o n io N e to
59
2. Ratio de endeudamiento a largo plazo: Este ratio mide el endeudamiento a largo
plazo, al comparar el pasivo no corriente con los recursos propios.
Este ratio debe ser inferior o igual a 0,5, para que el neto sea superior al doble del
pasivo no corriente.
3. Ratio de endeudamiento total: Este ratio mide, como su nombre indica, el porcentaje
de endeudamiento de la empresa, al comparar los recursos ajenos (pasivo tanto a
largo como a corto plazo) con los recursos propios (neto). En este ratio no se analizan
partidas del activo (estructura económica) sino solo las del pasivo (estructura
financiera).
Debe ser menor o igual que 0,5 porque lo ideal es que la empresa tenga, como
mínimo, el doble de recursos propios que de ajenos. En cualquier caso, este ratio
nunca debe ser mayor que uno, pues los recursos ajenos no deben superar a los
recursos propios.
Ejemplo práctico: Dado el siguiente balance de una empresa:
ACTIVO PASIVO
(210) Terrenos y bienes naturales
50.000 € (100) Capital social 310.000 €
(211) Construcciones 100.000 € Total Patrimonio Neto 310.000 €
Total Activo no corriente 150.000 € (400) Proveedores 60.000 €
(300) Mercaderías 200.000 € Total Pasivo Corriente 60.000 €
(572) Bancos, c/c 12.000 €
(570) Caja 8.000 €
Total Activo corriente 220.000 €
TOTAL ACTIVO 370.000 € TOTAL PASIVO 370.000 €
Vemos cuáles serían los valores de los diferentes ratios estudiados y su interpretación:
Pasivo no corriente + Pasivo corrienteR atio de endeudamiento total = 0,5Patrim onio neto
P a s iv o n o c o rr ien teR a tio d e en d eu d am ie n to a l/p = 0 , 5P a trim o n io N e to
60
R a t i o s a C o r t o P l a z o
El ratio de disponibilidad es superior a 0,15, lo que significa que la empresa tiene un
exceso de liquidez.
En esta empresa no hay realizable, luego el ratio de tesorería coincide con el de
disponibilidad. Este ratio es inferior a la unidad, lo que significa que la empresa puede
tener problemas para hacer frente a sus pagos. El técnico en contabilidad deberá realizar
una recomendación para poder salir de una posible crisis. En este caso se le podría
recomendar disminuir sus obligaciones de pago a corto plazo.
El ratio de liquidez en este caso es muy superior a 2, por lo que la empresa tiene un
exceso de circulante. Si observamos el balance vemos que las mercaderías tienen un
valor de 200.000 €, cifra demasiado elevada. La situación de la empresa mejoraría si este
valor fuese inferior.
Este ratio es muy inferior a 0,5 lo que significa que la empresa tiene un patrimonio neto
muy superior al pasivo corriente, luego tiene una buena situación financiera, no está
apenas endeudada.
R a t i o s a L a r g o P l a z o
El ratio de garantía estructural de esta empresa tiene un valor muy superior a la unidad.
Como este ratio mide la distancia a la quiebra, observamos que la empresa tiene una
situación financiera a largo plazo muy buena puesto que el valor del ratio es muy
elevado. En esta empresa no existe el pasivo no corriente, por lo que los ratios de
“endeudamiento total” y de “endeudamiento a largo plazo” coinciden exactamente con
el ratio de “endeudamiento a corto plazo”.
D isp o n ib le (1 2 .0 0 0 8 .0 0 0 )R a tio d e d isp o n ib ilid ad = 0 , 3 3P as iv o ex ig ib le co rrien te 6 0 .0 0 0
D isp o n ib le + R e a liz a b le (1 2 .0 0 0 8 .0 0 0 )R a tio d e te so re ría = 0 , 3 3P as iv o ex ig ib le co rr ie n te 6 0 .0 0 0
A c tiv o c irc u la n te 2 2 0 .0 0 0R a tio d e liq u id e z = 3, 6 6P a s iv o e x ig ib le c o rrie n te 6 0 .0 0 0
A ctiv o n o co rr. + A c tiv o co rr . 1 5 0 .0 0 0 2 2 0 .0 0 0R G E = 6 ,1 6P as iv o n o co rr. + P a s iv o co rr. 6 0 .0 0 0
61
3 6 5d e m a te ria s p rim as
P M aR o ta c ió n
Consumo de materias primas = Ex.In.MP + C/ MP – Ex.Fin.MP
Período Medio de Maduración
E l pe r i odo med io de madurac ión (PMM) es e l t i empo que t r anscur re (en d í as) desde que se inv ie r te l a p r imera un idad moneta r i a en l a adqu is ic i ón de f ac to res p roduct ivos has ta que és ta s e conv ie r te en l iqu idez, med ian te e l cobro a c l i en tes (por l a venta de p roductos o p res tac ión de se rv ic i os) .
Representa el tiempo en el que la empresa tiene inmovilizados unos recursos financieros
como consecuencia de la realización de su actividad normal, es decir, es el tiempo que
dura todo el ciclo de explotación. El periodo medio de maduración dependerá del tiempo
dedicado a diversas fases en la empresa: aprovisionamiento de materias primas,
producción o fabricación, venta de productos, cobro a clientes y pago a proveedores.
P e r í o d o M e d i o d e M a d u r a c i ó n E c o n ó m i c o
Con frecuencia cuando empleamos el término general “periodo medio de maduración”
nos estamos refiriendo al “periodo medio de maduración económico” (también
denominado “periodo medio de maduración técnico”).
E l pe r i odo med io de madurac ión económico o t écn ico (PMMe) es e l t i empo que du ra todo e l c ic lo de exp lo tac ión, desde que se p roduce l a en t rada de l as mate r i as p r imas en e l a lmacén hasta que se p roduce e l cobro a l os c l i en tes.
El periodo medio de maduración económico se compone de cuatro subperiodos:
1. Período Medio de Almacén o Aprovisionamiento (PMa): Es el número de días que
transcurre, por término medio, desde que se invierte una unidad monetaria en la
compra de materias primas hasta que éstas entran en el proceso productivo. Es, por
tanto, el tiempo que, por término medio, permanecen las materias primas en el
almacén. Se obtiene mediante la siguiente fórmula:
La rotación de las materias primas indica el número de veces que, en un año, se
consume stock de materias primas en el proceso productivo. Se calcula de la
siguiente forma:
Donde:
Consumo de materias primasRotación de materias primas =Existencias medias de materias primas
Ex.In.MP + Ex.Fin.MPExistencias medias de materias primas =2
62
3 6 5d e p ro d u c to s e n c u r s o
P M fR o ta c ió n
Coste de la producción terminada = Ex.In.PenC + C.Fab. – Ex.Fin.PenC
Siendo:
Ex.In.MP: Existencias iniciales de materias primas.
C/ MP: Compras de materias primas.
Ex.Fin.MP: Existencias finales de materias primas.
2. Período Medio de Producción o Fabricación (PMf): Es el número de días que tardan,
por término medio, en fabricarse los productos.
Se obtiene mediante la siguiente fórmula:
La rotación de los productos en curso indica el número de veces que, en un año, son
renovados los productos en curso y convertidos en productos terminados. La
rotación de los productos en curso se calcula de la siguiente forma:
Donde:
Siendo:
Ex.In.PenC: Existencias iniciales de productos en curso.
C. Fab.: Coste de fabricación o producción del período (consumo de materias
primas + mano de obra directa + coste industriales de fabricación).
Ex.Fin.PenC: Existencias finales de productos en curso.
3. Período Medio de Venta (PMv): Es el número de días que, por término medio,
permanecen los productos terminados en el almacén (o, dicho de otro modo, que
tarda en producirse su venta). Su fórmula es la siguiente:
La rotación de productos terminados indica el número de veces que, en un año, son
renovados los productos terminados (es decir, vendidos).
Coste de la producción terminadaRotación de productos en curso =Existencias medias de productos en curso
Ex.In.PenC + Ex.Fin.PenCExistencias medias de Productos en curso =2
365Rotación de productos terminados
PMv
63
Coste de las ventas = Ex.In.PT + Coste de fabricación – Ex.Fin.PT
La rotación de los productos terminados se calcula de la siguiente forma:
Donde:
Siendo:
Ex.In.PT: Existencias iniciales de productos terminados.
Ex.Fin.PT: Existencias finales de productos terminados.
4. Período Medio de Cobro a clientes (PMc): Es el número de días que, por término
medio, tarda la empresa en cobrar a los clientes. Se obtiene mediante la siguiente
fórmula:
La rotación de clientes indica el número de veces que, en un año, el saldo medio
pendiente de cobro es finalmente cobrado. La rotación de clientes se calcula de la
siguiente forma:
Donde:
Cobros de clientes del ejercicio = Saldo inicial de clientes + Ventas netas del ejercicio
(IVA incluido) – Saldo final de clientes.
Una vez calculados los diferentes subperiodos medios, podemos calcular el periodo
medio de maduración económico mediante la siguiente fórmula:
PMMe = PMa + PMf + PMv + PMc
P e r i o d o M e d i o d e M a d u r a c i ó n F i n a n c i e r o
E l pe r i odo med io de madurac ión f inanc ie ro (PMMf) es e l t i empo que t r anscur re desde que e fec tuamos e l pago de l a mate r i a p r ima empleada en e l p roceso p roduct ivo has ta que l a r ecuperamos v í a cobro a c l i en tes de l as ventas e fec tuadas.
La diferencia entre el PMM económico y el PMM financiero es que en éste último se
deduce del anterior el período de pago a proveedores.
Ex.In.PT + Ex.Fin.PTExistencias medias de Productos Terminados =2
Coste de las ventasRotación de productos terminados =Existencias medias de productos terminados
3 6 5R o t a c i ó n d e c l i e n t e s
P M c
Cobro de clientes del ejercicioRotación de clientes=Saldo medio de clientes
64
Período Medio de Pago a proveedores (PMp): Es el número de días que, por término
medio, la empresa tarda en pagar a sus proveedores. Se obtiene mediante la siguiente
fórmula:
La rotación de proveedores indica el número de veces que, en un año, se renueva la
deuda con los proveedores. Se calcula de la siguiente forma:
Donde:
Pagos a proveedores del ejercicio = Saldo inicial de proveedores + Compras netas del
ejercicio (IVA incluido) – Saldo final de proveedores.
Una vez calculados el PMMe y el PMp, se puede calcular el periodo medio de
maduración financiero (PMMf) a través de la siguiente fórmula:
PMMf = PMMe - PMp
A continuación representamos gráficamente todos los periodos definidos anteriormente:
3 6 5d e p r o v e e d o r e s
P M pR o t a c i ó n
Pagos a proveedores del ejercicioRotación de proveedores =Saldo medio de proveedores
65
Rentabilidad
La r en tab i l i dad mide l a e f i c i enc i a con l a que una empresa emplea sus r ecursos f inanc ieros.
Se dice que una empresa es eficiente cuando no “desperdicia” recursos. Dichos recursos
se refieren tanto a los recursos propios (neto) como a los recursos ajenos (pasivo).
En economía se denomina “rentabilidad”, en sentido general, al rendimiento que
produce el capital utilizado en un periodo de tiempo determinado. De manera que se
comparará, mediante ratios, la renta generada con los medios empleados para obtener
ésta, con objeto de elegir la mejor alternativa (la más eficiente).
Ahora bien, considerando la doble perspectiva de la estructura económica (activo) y
financiera (pasivo) de la empresa, al hablar de capital utilizado (o invertido) podemos
considerar que éste es el activo (capital en funcionamiento) o que es el importe de los
fondos propios. De tal manera que podemos estudiar la rentabilidad desde dos ámbitos:
1. RENTABILIDAD ECONÓMICA o DEL ACTIVO (RE): Es la que relaciona un resultado
antes de intereses con el capital económico total empleado para obtener dicho
resultado (sin tener en cuenta el origen o financiación). En ocasiones se emplean
términos ingleses para referirnos a ella: “Return on assets (ROA)” o “Return on
investments (ROI)”.
Esta rentabilidad mide el rendimiento de la inversión en la empresa o eficiencia en la
utilización del activo. Se calcula mediante la siguiente fórmula:
Siendo:
BAIT: Beneficio antes de intereses e impuestos.
2. RENTABILIDAD FINANCIERA, DE LOS FONDOS PROPIOS O DEL ACCIONISTA (RF):
Es la que relaciona un resultado después de intereses con los fondos propios de la
empresa. Esta rentabilidad, como su nombre indica, mide el rendimiento de dichos
fondos propios o la rentabilidad del accionista. Se calcula mediante la siguiente
fórmula:
Siendo:
Beneficio Neto = Beneficio – Intereses – Impuestos.
B A I TA c t i v o T o t a l
R E
B e n e f i c i o N e t o B e n e f i c i o N e t oF o n d o s P r o p i o s C a p i t a l + R e s e r v a s
R F
66
Ejemplo práctico: Una empresa presenta el siguiente balance de situación a 31 de
diciembre del año 2.0XX:
ACTIVO PASIVO
Activo No Corriente 600.000 € Capital social 350.000 €
Activo Corriente 400.000 € Reservas 250.000 €
Pérdidas y Ganancias 100.000 €
Deudas 300.000 €
Total Activo 1.000.000 € Total Pasivo 1.000.000 €
Y de su cuenta de Pérdidas y Ganancias se extrae la siguiente información:
La rentabilidad económica de dicha empresa será:
Mientras que su rentabilidad financiera será la siguiente:
CONCEPTOS: IMPORTE:
BAIT 155.000 €
- Gastos financieros (25.000 €)
BAI (Beneficio antes de impuestos) 130.000 €
- Impuesto de sociedades (30.000 €)
BDI (Beneficio después de impuestos) 100.000 €
B A IT 1 5 5 .0 0 0 € 1 0 0 1 5 ' 5 %A c t iv o T o ta l 1 .0 0 0 .0 0 0 €
R E x
B e n e f ic io N e to 1 0 0 .0 0 0 € 1 0 0 6 0 %C a p i ta l + R e s e rv a s 3 5 0 .0 0 0 € + 2 5 0 .0 0 0 €
R F x
67
Apalancamiento Financiero
El apalancamiento financiero estudia:
La financiación con recursos propios frente a la financiación con recursos ajenos,
mediante el ratio: “Activo/ Recursos Propios”.
El efecto del coste de la deuda en el beneficio ordinario de la empresa, mediante
el ratio: “BAI/BAIT”.
El producto de los dos ratios anteriores es el apalancamiento financiero:
Dicho producto puede presentar los siguientes resultados:
>1: La deuda aumenta la rentabilidad y por tanto es recomendable.
=1: La deuda no tiene efecto sobre la rentabilidad.
<1: La deuda disminuye la rentabilidad y no es conveniente.
A c t i v o B A IA p a la n c a m i e n t o F i n a n c i e r o =R e c u r s o s P r o p i o s B A I T
x
68
LO QUE HEMOS APRENDIDO
Desde el punto de vista financiero, llamamos estructura económica a la parte
izquierda (activo) de un balance y estructura financiera a la parte derecha (pasivo)
del mismo.
La estructura económica o activo representa la aplicación de los fondos de la
empresa.
La estructura financiera o pasivo representa el origen de los fondos.
El análisis de balances tiene como fin el estudio de los balances para, a partir de
este punto, poder determinar la situación real que se presenta en una empresa.
El fondo de maniobra, también conocido como fondo de rotación o capital
circulante, es un índice que mide la estabilidad financiera de la empresa.
Lo ideal para una empresa es que su patrimonio se encuentre en una situación de
equilibrio financiero, es decir, que su Activo sea igual a la suma de su Pasivo
Exigible y su Neto.
Los ratios financieros son razones o cocientes entre partidas o conjunto de
partidas (masas patrimoniales) de un balance.
El periodo medio de maduración (PMM) es el tiempo que transcurre en días
desde que se invierte la primera unidad monetaria en la adquisición de factores
productivos hasta que ésta se convierte en liquidez, mediante el cobro a clientes.
La rentabilidad mide la eficiencia con la que una empresa emplea sus recursos
financieros.
69
ANOTACIONES
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
..................................................................................................................................... .....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
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.....................................................................................................................................
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TEST
Marcar la respuesta correcta.
1. Desde un punto de vista financiero:
Al activo lo llamamos estructura financiera y al pasivo estructura económica.
El activo lo llamamos estructura económica y al pasivo estructura financiera.
Al activo lo llamamos parte positiva y al pasivo parte negativa.
2. Financiación es:
La búsqueda de dinero ajeno por parte de la empresa.
Tener recursos para poder invertir.
La obtención de recursos necesarios para invertir por parte de la empresa.
3. El activo se divide en:
Activo corriente y activo no corriente.
Inmovilizado y activo no corriente.
Ambas respuestas son correctas.
4. Cuando el activo de un balance es igual al neto, nos encontramos ante una situación
patrimonial de:
Quiebra técnica.
Suspensión de pagos.
Máxima estabilidad financiera.
5. Cuando el activo de un balance es igual al pasivo exigible más el neto, nos
encontramos ante una situación patrimonial de:
Quiebra técnica.
Situación normal de equilibrio
Máxima estabilidad financiera.
6. El ratio que relaciona disponible más realizable con el pasivo exigible corriente se
llama:
Ratio de liquidez.
Ratio de garantía estructural.
Ratio de tesorería.
7. El ratio de liquidez es:
Un ratio financiero a largo plazo.
Un ratio financiero a corto plazo.
Un ratio económico.
8. ¿Cuál es el ratio que mide la distancia a la quiebra?
El ratio de endeudamiento.
El ratio de garantía estructural.
El ratio de liquidez.
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9. El fondo de maniobra:
Se define como la parte del activo corriente que se encuentra financiada por
pasivo no corriente.
Es un índice que mide la estabilidad financiera de la empresa.
Ambas respuestas son correctas.
10. El análisis de balances se compone de las siguientes fases:
Obtención y cálculo de datos, interpretación y modificación de los datos
obtenidos y propuesta de soluciones.
Obtención y cálculo de datos, interpretación de los datos obtenidos y propuesta
de soluciones.
Interpretación de los datos obtenidos en el análisis, propuesta de soluciones y
feed-back.
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ACTIVIDADES
1. Explica la diferencia entre el análisis estático y dinámico de balances.
2. Dado el siguiente detalle de cuentas de un empresario individual, confecciona el
balance, calcula el fondo de maniobra de esta empresa y explica el resultado
obtenido:
Mercaderías 1.000 €
Terrenos 15.000 €
Construcciones 10.000 €
Capital 15.000 €
Deudas a c/p 3.000 €
Clientes 2.000 €
Proveedores 2.000 €
Bancos 3.000 €
Deudores 1.000 €
Deudas a l/p 10.000 €
Acreedores por prestaciones de
servicios
2.000 €
Proveedores, ef. com. pagar 1.000 €
Clientes, ef. com. cobrar 1.000 €
3. Doña Mª González, propietaria de un establecimiento comercial, presenta en estos
momentos la siguiente situación patrimonial:
Dinero en efectivo 4.000 €
Dinero depositado en c/c 5.600 €
Local comercial 300.000 €
Un ordenador 5.000 €
Facturas pendientes de cobro sobre clientes 2.000 €
Facturas pendientes de pago a proveedores 3.000 €
Letras de cambio pendientes de cobro sobre
clientes 8.000 €
Existencias de mercaderías 10.500 €
Letras de cambio pendientes de pago a los
proveedores 7.000 €
Se pide:
Confeccionar el balance.
Realizar un análisis financiero mediante el cálculo e interpretación de ratios.
4. Una empresa ha realizado en el ejercicio 2.0XX compras a crédito a proveedores por
valor de 10.800 €, manteniendo un saldo medio de los mismos de 1.800 €. La misma
empresa ha efectuado ventas a crédito por 153.000 € con un saldo medio de clientes
de 12.750 €. Calcular el periodo medio de cobro a clientes y el de pago a
proveedores.
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Técnicas Económico-Financieras y Contables
tema 4
El Plan General de Contabilidad y las Cuentas Anuales
♦ El Plan General de Contabilidad
♦ Primera Parte: Marco Conceptual de la Contabilidad
♦ Segunda Parte: Normas de Registro y Valoración
♦ Tercera Parte: Cuentas Anuales
♦ Cuarta Parte: Cuadro de Cuentas
♦ Quinta Parte: Definiciones y Relaciones Contables
♦ Formulación de las Cuentas Anuales
♦ Modelos Normal y Abreviado de las Cuentas Anuales
♦ Aprobación, Presentación y Depósito de las Cuentas Anuales
Objetivos:
♦ Identificar las diferentes partes que componen el Plan General de
Contabilidad.
♦ Reconocer los diferentes Principios Contables.
♦ Identificar las Cuentas Anuales y saber en qué situaciones aplicar
el modelo normal y/o abreviado.
♦ Analizar el proceso de aprobación, presentación y depósito de las
Cuentas Anuales.
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El Plan General de Contabilidad
En España existe un nuevo marco legislativo que regula la contabilidad que los
empresarios deben llevar. En esta legislación destacan: el Código de Comercio (aplicable
a los empresarios) y el Plan General de Contabilidad (aprobado por el R.D. 1.514/2.007,
de 16 de noviembre).
E l P lan Genera l de Contab i l i dad (PGC) es un con junto de p r inc ip ios, normas y p roced imientos, que r ecoge l a ac tuac ión contab le empresa r i a l .
El Plan General de Contabilidad sigue las normas legales establecidas en el Código de
Comercio, es decir, constituye el desarrollo en materia contable de la legislación
mercantil y se ha elaborado tomando como base de partida los Reglamentos
Comunitarios que contienen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las
Normas Internacionales de información Financiera (NIIF).
El Plan General de Contabilidad se estructura en 5 partes, precedidas de una
“Introducción” en la que se explican sus características fundamentales. Dichas partes
son:
Marco Conceptual de la contabilidad.
Normas de Registro y Valoración.
Cuentas Anuales.
Cuadro de Cuentas.
Definiciones y Relaciones Contables.
Primera Parte: Marco Conceptual de la Contabilidad
Se recogen en él todos los documentos que integran las Cuentas Anuales de la empresa,
así como los requisitos, criterios y principios contables de reconocimiento y valoración
que conducen a que las Cuentas Anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa. Esta parte es de aplicación
obligatoria.
En el Marco Conceptual, establecido por el Plan General Contable, se enumeran los
siguientes principios y conceptos básicos:
Cuentas Anuales. Imagen fiel.
Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
Principios contables.
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Elementos de las cuentas anuales.
Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas
anuales.
Criterios de valoración.
Principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.
C u e n t a s A n u a l e s . I m a g e n F i e l
Las Cuentas Anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y
la memoria. Estos documentos forman una unidad.
Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información
suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones
económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales.
R e q u i s i t o s d e l a I n f o r m a c i ó n a I n c l u i r e n l a s C u e n t a s A n u a l e s
La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.
La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es
decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar
o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar
adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral, es decir,
está libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar.
Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la
información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir
en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.
Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de
comparabilidad y claridad.
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P r i n c i p i o s C o n t a b l e s
La contabilidad de la empresa y el registro y la valoración de los elementos de las
cuentas anuales, se desarrollarán aplicando obligatoriamente los siguientes principios
contables:
Empresa en Funcionamiento: “Se considerará, salvo prueba en contrario, que la
gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación
de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor
del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe
resultante en caso de liquidación”.
Devengo: “Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán
cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran,
los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de
su pago o de su cobro”.
Uniformidad: “Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se
permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos
podrá modificarse el criterio adoptado en su día, en tal caso, estas circunstancias
se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa
de la variación sobre las cuentas anuales”.
Prudencia: “Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar
en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de
los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las
cuentas anuales”. “Asimismo, únicamente se contabilizarán los beneficios
obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener
en cuenta, tan pronto sean conocidos, todos los riesgos, con origen en el
ejercicio o en otro anterior”.
No Compensación: “Salvo que una norma disponga de forma expresa lo
contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de
gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las
cuentas anuales”.
Importancia Relativa: “Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los
principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos
cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea
escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen
fiel”.
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E l e m e n t o s d e l a s C u e n t a s A n u a l e s
Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen
posteriormente, se registran en el BALANCE, son:
Activos:
Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa
de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos
económicos en el futuro.
Pasivos:
Deudas y obligaciones para cuya extinción (pago de las mismas) la empresa
espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos
económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
Patrimonio Neto:
Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de
su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, así como los
resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen
posteriormente, se registran en la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS o, en su caso,
directamente en el ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO, son:
Ingresos:
Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de
los socios o propietarios.
Gastos:
Disminuciones en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o
aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de
tales.
Los ing resos y gas tos de l e j e rc ic i o se imputa rán a l a cuenta de pérd idas y gananc ias y fo rmarán pa r te de l r esu l t ado, excepto cuando p roceda su imputac ión d i r ec ta a l pa t r imon io ne to, en cuyo caso se p resenta rán en e l es tado de cambios en e l pa t r imon io ne to, de acuerdo con lo p rev is to en l a segunda pa r te de l P lan Genera l de Contab i l i dad o en una norma que lo desar ro l l e .
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C r i t e r i o s d e R e g i s t r o o R e c o n o c i m i e n t o C o n t a b l e d e l o s E l e m e n t o s d e l a s C u e n t a s A n u a l e s
E l r eg i s t ro o r econoc imien to contab le es e l p roceso por e l que se incorporan a l ba lance, l a cuenta de pérd idas y gananc ias o e l es tado de cambios en e l pa t r imon io ne to, l os d i f eren tes e lementos de l as cuentas anua les, de acuerdo con lo d i spues to en l as normas de r eg i s t ro r e l a t ivas a cada uno de e l los, inclu idas en l a segunda pa r te de es te P lan Genera l de Contab i l i dad.
El registro de los elementos procederá cuando, cumpliéndose la definición de los
mismos, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos
que incorporen beneficios o rendimientos económicos y su valor pueda determinarse con
un adecuado grado de fiabilidad. Cuando el valor debe estimarse, el uso de estimaciones
razonables no menoscaba su fiabilidad. En particular:
Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a
partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa
en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento
contable de un activo implica también el reconocimiento simultáneo de un
pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros
incrementos en el patrimonio neto.
Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su
vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos
que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se
puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el
reconocimiento simultáneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el
reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.
El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento
de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con
fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de
un activo, o la desaparición o disminución de un pasivo.
El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una
disminución de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda
valorarse o estimarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento
simultáneo o el incremento de un pasivo, o la desaparición o disminución de un
activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de
patrimonio neto.
C r i t e r i o s d e V a l o r a c i ó n
La va lo rac ión es e l p roceso por e l que se as i gna un va lo r moneta r io a cada uno de l os e l ementos in teg rantes de l as cuentas anua les, de acuerdo con lo d i spues to en l as normas de va lorac ión re la t ivas a cada uno de e l los, inc lu idas en l a segunda pa r te de l P lan Genera l de Contab i l i dad.
81
A tal efecto, se tendrán en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones
relacionadas:
1. Coste Histórico o Coste: El coste histórico o coste de un activo es su precio de
adquisición o coste de producción:
El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes
pagadas o pendientes de pago más, en su caso y cuando proceda, el valor
razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la
adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser
necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.
El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y
otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente
imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costes
de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se
refieran al periodo de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel
de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y
sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.
El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la
contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la
cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar
para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.
2. Valor Razonable: Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable
se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en
su enajenación. Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia a
un valor fiable de mercado.
3. Valor Neto Realizable: El valor neto realizable de un activo es el importe que la
empresa puede obtener por su enajenación (venta) en el mercado, en el curso normal
del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así
como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes
estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.
4. Valor Actual: El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en
el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo,
respectivamente, actualizado a un tipo de descuento adecuado.
5. Valor en Uso: El valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo
futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio y
actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo.
6. Costes de Venta: Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de
un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión
de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se
incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las
comisiones de venta.
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7. Coste Amortizado: El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al
que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los
reembolsos de principal que se hubieran producido.
8. Costes de Transacción Atribuibles a un Activo o Pasivo Financiero: Son los costes
incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra
forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo
financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la
transacción.
9. Valor Contable o en Libros: El valor contable o en libros es el importe neto por el que
un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el
caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por
deterioro acumulada que se haya registrado.
10. Valor Residual: El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que
podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una
vez deducidos los costes de venta.
P r i n c i p i o s y N o r m a s d e C o n t a b i l i d a d G e n e r a l m e n t e A c e p t a d o s
Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los
establecidos en:
El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el
Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas.
La demás legislación española que sea específicamente aplicable.
Segunda Parte: Normas de Registro y Valoración
La segunda parte del Plan General de Contabilidad comprende las normas de registro y
valoración, y es de obligado cumplimiento para todas las empresas.
Las no rmas de r eg i s t ro y va lo rac ión desa r rol l an los p r inc ip ios contab les es tab lec idos en e l marco conceptua l de l a contab i l i dad, y cont i enen los c r i t e r i os y r eg las de ap l i cac i ón a hechos económicos concre tos, as í como a d ive rsos e lementos pa t r imon ia les.
Por ejemplo, contiene normas referentes a cómo valorar elementos de inmovilizado;
normas relacionadas con el tratamiento del IVA, etc.
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En conclusión, las normas de valoración definen los criterios para poder cuantificar los
hechos económicos, es decir, convertir el hecho económico en hecho contable. Para
asignar cuantitativa y cualitativamente los hechos contables, el PGC ha dictado unas
normas (que no es otra cosa que las normas de valoración) para cada uno de los
apartados del patrimonio.
Las reglas se han ordenado atendiendo a los distintos elementos patrimoniales, ingresos
y gastos.
Tercera Parte: Cuentas Anuales
La tercera parte del PGC se refiere a las cuentas anuales; es fundamental ya que aquí es
donde se va a reflejar la culminación del desarrollo contable del ejercicio. Es decir, esta
parte es el elemento transmisor de la información contable de la empresa durante el
ejercicio económico. Esta parte del plan es de obligado cumplimiento para todas las
empresas. Las Cuentas Anuales son cinco:
El balance.
La cuenta de pérdidas y ganancias.
El estado de cambios en el patrimonio neto.
El estado de flujos de efectivo.
La memoria.
Los documentos que in teg ran l as Cuen tas Anua les forman una un idad y deben se r r edac tados de con fo rmidad con lo p rev is to en e l Cód i go de Comerc io, en e l Texto Re fund ido de l a L ey de Soc iedades Anón imas, en l a Ley de Soc iedades de Responsab i l i dad L imi tada y en es te P lan Genera l de Contab i l i dad; en pa r t i cu la r , sobre l a base de l Marco Conceptual de l a Contab i l i dad y con l a f ina l i dad de most ra r l a imagen f i e l de l pa t r imonio, de l a s i tuac ión f inanc ie ra y de l os r esu l t ados de l a empresa.
Cuando pueda formularse balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria
en modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio.
E l B a l a n c e
Es un documento que se realiza al final del ejercicio y que ya conocemos, aunque es
necesario hacer unas matizaciones que a partir de ahora se tendrán en cuenta:
Figurarán, con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el
activo del balance y las obligaciones y los fondos propios (neto) que forman el
pasivo del mismo.
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En cada partida (cuenta) figurarán las cantidades correspondientes al ejercicio
inmediatamente anterior, así como las notas de la Memoria, si las hubiera.
Las partidas del activo aparecerán ordenadas de menor a mayor disponibilidad,
mientras que las partidas del pasivo lo harán de menor a mayor exigibilidad.
Como ya estudiamos anteriormente:
o Disponibilidad es la capacidad que tiene un bien o derecho para convertirse
en disponible.
o Exigibilidad es la capacidad que tiene una obligación de materializarse, es
decir, pagar la deuda de que se trate.
Las cuentas que deben figurar en el Activo del modelo normalizado de Balance
Abreviado son las siguientes:
Nº CUENTAS ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
20, (280), (290) I . Inmovi l izado intangible.
21, (281), (291), 23 I I . Inmovi l izado materia l .
22, (282), (292) I I I . Inversiones inmobi l iar ias.
2403, 2404, 2413, 2414, 2423, 2424,
(2493), (2494), (293), (2943), (2944),
(2953), (2954)
IV. Inversiones en empresas del grupo
y asociadas a largo plazo.
2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252,
253, 254, 255, 257, 258, (259), 26, (2945),
(2955), (297), (298)
V. Inversiones f inancieras a largo
plazo.
474 VI. Act ivos por impuesto di fer ido.
B) ACTIVO CORRIENTE
580, 581, 582, 583, 584, (599) I . Act ivos no corr ientes mantenidos
para la venta.
30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407 I I . Existencias.
I I I . Deudores comerciales y otras
cuentas a cobrar.
430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437),
(490), (493)
1. Cl ientes por ventas y prestaciones
de servicios.
5580 2. Accionistas (socios) por
desembolsos exigidos.
44, 460, 470, 471, 472, 5531, 5533, 544 3. Otros deudores.
5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333,
5334, 5343, 5344, 5353, 5354, (5393),
(5394), 5523, 5524, (593), (5943), (5944),
(5953), (5954)
IV. Inversiones en empresas del grupo
y asociadas a corto plazo.
5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355,
(5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546, 547,
548, (549), 551, 5525, 5590, 5593, 565,
566, (5945), (5955), (597). (598)
V. Inversiones f inancieras a corto
plazo.
480, 567 VI. Per iodif icaciones a corto plazo.
57 VI I . Efect ivo y otros act ivos l íquidos
equivalentes.
TOTAL ACTIVO (A + B)
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Mientras que en el Patrimonio Neto y Pasivo son:
Nº CUENTAS: PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios.
I . Capital .
100, 101, 102 1. Capital escr i turado.
(1030), (1040) 2. (Capita l no exigido).
110 I I . Pr ima de emisión.
112, 113, 114, 115, 119 I I I . Reservas.
(108), (109) IV. (Acciones y part ic ipaciones en patr imonio
propias) .
120, (121) V. Resultados de e jercic ios anter iores.
118, 55 VI. Otras aportaciones de socios.
129 VI I . Resultado del e jercic io.
(557) VI I I . (Dividendo a cuenta).
111 IX. Otros instrumentos de patr imonio neto.
133, 1340, 137 A-2) Ajustes por cambios de valor.
130, 131, 132 A-3) Subvenciones, donaciones y legados
recibidos.
B) PASIVO NO CORRIENTE
14 I . Provis iones a largo plazo.
I I . Deudas a largo plazo.
1605, 170 1. Deudas con entidades de crédito.
1625, 174 2. Acreedores por arrendamiento f inanciero.
1615, 1635, 171, 172, 173, 175,
176, 177, 178, 179, 180, 185, 189 3. Otras deudas a largo plazo.
1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624,
1633, 1634
I I I . Deudas con empresas del grupo y
asociadas a largo plazo.
479 IV. Pasivos por impuesto di fer ido.
181 V. Per iodi f icaciones a largo plazo.
C) PASIVO CORRIENTE
585, 586, 587, 588, 589 I . Pasivos vinculados con act ivos no
corr ientes mantenidos para la venta.
499, 529 I I . Provis iones a corto plazo.
I I I . Deudas a corto plazo.
5105, 520, 527 1. Deudas con entidades de crédito.
5125, 524 2. Acreedores por arrendamiento f inanciero.
(1034), (1044), (190), (192), 194,
500, 501, 505, 506, 509, 5115,
5135, 5145, 521, 522, 523, 525,
526, 528, 551, 5525, 5530, 5532,
555, 5565, 5566, 5595, 5598, 560,
561, 569
3. Otras deudas a corto plazo.
5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124,
5133, 5134, 5143, 5144, 5523. 5524,
5563, 5564
IV. Deudas con empresas del grupo y
asociadas a corto plazo.
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a
pagar.
400, 401, 403, 404, 405, (406) 1. Proveedores.
41, 438, 465, 466, 475, 476, 477 2. Otros acreedores.
485, 568 VI. Per iodif icaciones a corto plazo.
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B +
C)
86
L a C u e n t a d e P é r d i d a s y G a n a n c i a s
La cuenta de Pé rd idas y Ganancias es un documento que comprende, con l a deb ida sepa rac ión, l os ing resos y los gas tos de l e j e rc i c io y, po r d i f e renc ia , e l r esu l tado de l mismo: bene f ic io o pé rd ida.
Al igual que en el balance, por cada partida (cuenta) figurarán las cantidades del ejercicio
que finaliza y del ejercicio inmediatamente anterior. Las cuentas que deben figurar en el
modelo normalizado de Cuenta de Pérdidas y Ganancias son las siguientes:
Nº CUENTAS:
700, 701, 702, 703, 704, 705, (706),
(708), (709) 1. Importe neto de la ci f ra de negocios.
(6930), 71*, 7930 2. Var iación de existencias de productos
terminados y en curso de fabricación.
73 3. Trabajos real izados por la empresa para
su act ivo.
(600), (601), (602), 606, (607), 608, 609,
61*, (6931), (6932), (6933), 7931, 7932,
7933
4. Aprovis ionamientos.
740, 747, 75 5. Otros ingresos de explotación.
(64), 7950, 7957 6. Gastos de personal .
(62), (631), (634), 636, 639, (65), (694),
(695), 794, 7954 7. Otros gastos de explotación.
(68) 8. Amort ización del inmovi l izado.
746 9. Imputación de subvenciones de
inmovi l izado no f inanciero y otras.
7951, 7952, 7955, 7956 10. Excesos de provisiones.
(670), (671), (672), (690), (691), (692),
770, 771, 772, 790, 791, 792
11. Deter ioro y resultado por
enajenaciones del inmovi l izado.
(678), 778 12. Otros resultados.
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)
760, 761, 762, 769 13. Ingresos f inancieros.
(660), (661), (662), (664), (665), (669) 14. Gastos f inancieros.
(673), 773 15. Var iación de valor razonable en
instrumentos f inancieros.
(668), 768 16. Diferencias de cambio.
(666), (667), (673), (675), (696), (697),
(698), (699), 766, 773, 775, 796, 797,
798, 799
17. Deter ioro y resultado por
enajenaciones de instrumentos
f inancieros.
B) RESULTADO FINANCIERO
(13+14+15+16+17)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A
+ B)
(6300)*, 6301*, (633), 638 18. Impuestos sobre benef ic ios.
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 18)
* Su signo puede ser positivo o negativo.
87
E l E s t a d o d e C a m b i o s e n e l P a t r i m o n i o N e t o
Documento obligatorio para todas las sociedades que comprende todos los movimientos
en el Patrimonio Neto, así como las transacciones realizadas con los socios.
CAPITAL
Pri
ma
de
em
isió
n
Re
serv
as
(Acc
ion
es
y p
art
icip
aci
on
es
en
pa
trim
on
io
pro
pia
s)
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sult
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cio
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s y
leg
ad
os
reci
bid
os
TO
TA
L
Esc
ritu
rad
o
No
exi
gid
o
100 101 102 550
103
104110
112
113
114
115
108
109
120
121118 129 557
130
131
132
A. S ALDO F IN AL DEL AÑO 2 .00X - 2
I . A jus tes po r camb ios de c r i t e r i o 2 .00X-2
y an te r io res
I I . A jus tes por e r ro res 2 .0XX-2 y
an te r io res .
B. SALDO AJUSTADO, IN IC IO DEL AÑO
2 .00X-1
I . Resu l tado de la cuen ta de pé rd idas y
gananc ias .
I I . Ing resos y gas tos reconoc idos en
pa t r imon io ne to .
I I I . Operac iones con soc ios o p rop ie ta r ios .
1 . Aumentos de cap i ta l .
2 . ( - ) Reducc iones de cap i ta l .
3 . O t ras operac iones con soc ios o
p rop ie ta r ios .
IV . O t ras va r iac iones de l pa t r imon io ne to .
C. SALDO F IN AL DEL AÑO 2 .0XX-1
I . A jus tes po r camb ios de c r i t e r i o 2 .00X-1 .
I I . A jus tes por e r ro res 2 .00X-1 .
88
D. SALDO AJUSTADO IN ICIO DEL AÑO
2 .00X.
I . Resu l tado de la cuen ta de pé rd idas y
gananc ias .
I I . Ing resos y gas tos reconoc idos en
pa t r imon io ne to .
I I I . Operac iones con soc ios o p rop ie ta r ios .
1 . Aumentos de cap i ta l .
2 . ( - ) Reducc iones de cap i ta l .
3 . O t ras operac iones con soc ios o
p rop ie ta r ios .
IV . O t ras va r iac iones de l pa t r imon io ne to .
E. SALDO F IN AL DEL AÑO 2 .00X
89
E l E s t a d o d e F l u j o s d e E f e c t i v o
Es un documento obligatorio para aquellas sociedades que no puedan formular las
cuentas anuales de forma abreviada, y que comprende los cobros y pagos realizados por
la empresa, informando de los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio
(tesorería en caja, depósitos bancarios, productos financieros, inversiones,…).
L a M e m o r i a
Este documento tiene por finalidad completar, ampliar y comentar la información
contenida en los otros documentos que integran las Cuentas Anuales.
El contenido de la Memoria Abreviada es el siguiente:
1. Actividad de la empresa: En este apartado se describirá el objeto social de la empresa
y la actividad o actividades a que se dedique. En particular: domicilio y forma legal de
la empresa, descripción de la naturaleza de la explotación de la empresa, si
pertenece a un grupo de sociedades, si existe una moneda funcional distinta del
euro,…
2. Bases de presentación de las cuentas anuales: Estas son:
Imagen fiel.
Principios contables no obligatorios aplicados.
Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre.
Comparación de la información.
Elementos recogidos en varias partidas.
Cambios en criterios contables.
Corrección de errores.
3. Aplicación de resultados:
Información sobre la propuesta de aplicación del resultado del ejercicio, de
acuerdo con el siguiente esquema:
90
En el caso de distribución de dividendos a cuenta en el ejercicio, se deberá indicar
el importe de los mismos
Limitaciones para la distribución de dividendos.
4. Normas de registro y valoración: Se indicarán los criterios contables aplicados en
relación con las siguientes partidas:
Inmovilizado intangible.
Inmovilizado material.
Terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, así como
arrendamientos financieros y otras operaciones similares.
Permutas.
Activos financieros y pasivos financieros.
Valores de capital propio en poder de la empresa.
Existencias.
Transacciones en moneda extranjera.
Impuesto sobre beneficios.
Ingresos y gastos.
Provisiones y contingencias.
91
Subvenciones, donaciones y legados.
Negocios conjuntos.
Criterios empleados en transacciones en partes vinculadas.
5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias: Análisis del movimiento
durante el ejercicio de cada uno de estos epígrafes del balance y de sus
correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro
de valor acumuladas.
6. Activos financieros: Se revelará el valor en libros de cada una de las categorías de
activos financieros señaladas en la norma de registro y valoración novena, salvo
inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
7. Pasivos financieros: Se revelará el valor en libros de cada una de las categorías de
pasivos financieros señalados en la norma de registro y valoración novena.
8. Fondos propios:
Cuando existan varias clases de acciones o participaciones en el capital, se
indicará el número y el valor nominal de cada una de ellas, distinguiendo por
clases, así como los derechos otorgados a las mismas y las restricciones que
puedan tener. También, en su caso, se indicará para cada clase los desembolsos
pendientes, así como la fecha de exigibilidad.
Circunstancias específicas que restringen la disponibilidad de las reservas.
Número, valor nominal y precio medio de adquisición de las acciones o
participaciones propias.
9. Situación fiscal:
Impuestos sobre beneficios: Informará sobre las diferencias temporarias
deducibles e imponibles; antigüedad y plazo previsto de recuperación fiscal de los
créditos por bases imponibles negativas; incentivos fiscales aplicados en el
ejercicio; provisiones derivadas del impuesto sobre beneficios y cualquier otra
circunstancia de carácter sustantivo en relación con la situación fiscal.
Otros tributos: Se informará sobre cualquier circunstancia de carácter
significativo en relación con otros tributos, en particular cualquier contingencia
de carácter fiscal, así como los ejercicios pendientes de comprobación.
10. Ingresos y Gastos:
Se desglosarán las compras y variación de existencias, de mercaderías y de
materias primas y otras materias consumibles, dentro de la partida 4.
“Aprovisionamientos”, del modelo abreviado de la cuenta de pérdidas y
ganancias. Asimismo, se diferenciarán las compras nacionales, las adquisiciones
intracomunitarias y las importaciones.
92
Desglose de la partida 7. “Otros gastos de explotación” del modelo de la cuenta
de pérdidas y ganancias, especificando el importe de las correcciones valorativas
por deterioro de créditos comerciales y los fallidos.
El importe de la venta de bienes y prestación de servicios producidos por permuta
de bienes no monetarios y servicios.
Los resultados originados fuera de la actividad normal de la empresa incluidos en
la partida "Otros resultados".
11. Subvenciones, donaciones y legados: Se informará sobre el importe y características
de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en el balance, así
como los imputados en la cuenta de pérdidas y ganancias. También informará sobre
el origen de las subvenciones, donaciones y legados, indicando, para las primeras, el
Ente público que las concede, precisando si la otorgante de las mismas es la
Administración local, autonómica, estatal o internacional.
12. Operaciones con partes vinculadas: La información sobre operaciones con partes
vinculadas se suministrará separadamente para cada una de las siguientes
categorías:
Entidad dominante.
Otras empresas del grupo.
Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes.
Empresas asociadas.
Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa.
Personal clave de la dirección de la empresa o de la entidad dominante.
Otras partes vinculadas.
13. Otra información: Se incluirá información sobre:
El número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresado por
categorías.
La naturaleza y el propósito de negocio de los acuerdos de la empresa que no
figuren en balance y sobre los que no se haya incorporado información en otra
nota de la memoria, así como su posible impacto financiero, siempre que esta
información sea significativa y de ayuda para la determinación de la posición
financiera de la empresa.
93
Ejemplo práctico: Supongamos el siguiente balance de una empresa individual y
transcribámoslo al libro de inventarios y cuentas anuales (las cantidades están
expresadas en euros):
ACTIVO PASIVO
2.0YY 2.0XX 2.0YY 2.0XX
Maquinaria 4.207,08 3.606,07 Capital 1.202,02 1.202,02
Elem. de
transporte 1.803,04 751,27 Beneficios 300,51 300,52
Clientes 751,27 402,68 Préstamos a l/p 1.875,16 2.704,55
Banco X 72,12 30,05 Préstamos a c/p 3.606,07 685,15
Caja 150,25 102,17
TOTAL 6.983,76 4.892,24 TOTAL 6.983,76 4.892,24
(Tener en cuenta que tanto los préstamos a largo plazo como a corto plazo son
concedidos por entidades financieras).
Se trata del balance de una empresa durante dos ejercicios consecutivos (en este caso
año 2.0YY y año 2.0XX).
Vamos ahora a transcribir estas cantidades al Libro de Inventarios y Cuentas Anuales:
CUENTAS ACTIVO EJERCICIO
2.0XX
EJERCICIO
2.0YY
213 Maquinaria 3.606,07 4.207,08
218 Elementos de Transporte 751,27 1.803,04
430 Clientes 402,68 751,27
572 Banco X, c/c 30,05 72,12
570 Caja 102,17 150,25
TOTAL 4.892,24 6.983,76
94
CUENTAS PASIVO EJERCICIO
2.0XX
EJERCICIO
2.0YY
102 Capital 1.202,02 1.202,02
129 Resultado del ejercicio 300,52 300,51
170 Deudas a l/p con entid.
crédito 2.704,55 1.875,16
520 Deudas a c/p con entid.
crédito 685,15 3.606,07
TOTAL 4.892,24 6.983,76
Como se aprecia, la primera columna se utiliza para poner el código de la cuenta de
que se trate.
La segunda columna se usa para poner la descripción de la cuenta, por supuesto,
habrá un cuadrante para las cuentas de Activo y otro para las cuentas de Pasivo.
Las columnas tercera y cuarta son para expresar las cantidades correspondientes a
cada cuenta, para cada uno de los ejercicios.
La columna tercera representa el ejercicio económico actual (en nuestro ejemplo el año
2.0XX), mientras que la última columna representa el ejercicio anterior (en nuestro
ejemplo el año 2.0YY). De esta forma se consigue visualizar el importe correspondiente a
este ejercicio y el correspondiente al ejercicio inmediatamente anterior, lo cual facilita el
comparar las cantidades y analizar los resultados obtenidos. En cuanto a la cuenta de
Pérdidas y Ganancias (que en el ejemplo tiene de nombre “Resultado del ejercicio”),
utiliza un sistema en forma de lista. Supongamos que para conseguir ese beneficio de
300,51 € (en el año 2.0YY) y de 300,52 € (en el año 2.0XX) de nuestro ejemplo, se han
realizado los siguientes gastos e ingresos:
CUENTAS DEBE
(Debe) Haber
EJERCICIO
2.0XX
EJERCICIO
2.0YY
700 Ventas de mercaderías 4.717,95 4.309,26
600 Compras de mercaderías (3.155,31) (3.077,18)
752 Ingresos por arrendamientos 252,43 258,44
640 Sueldos y salarios (1.202,02) (901,52)
622 Reparaciones y conservación (312,53) (288,49)
TOTAL 300,52 300,51
Como observamos, se transcriben en la misma columna los ingresos y los gastos, pero
para diferenciarlos, los gastos van entre paréntesis (pues restan a los ingresos).
95
Cuarta Parte: Cuadro de Cuentas
Recordando lo visto anteriormente, las cuentas las definíamos como la representación de
un elemento patrimonial. Decíamos que para homogeneizar la información contable, a
cada elemento se le da un nombre y esto es la cuenta. El cuadro de cuentas tiene
carácter voluntario, no obstante, es conveniente utilizar estas cuentas ya que una de las
razones que justifica la existencia de un PGC es la armonización de las anotaciones
contables de las empresas.
Hasta ahora, hemos trabajado con un grupo reducido de cuentas. No obstante, en el
mundo empresarial existen cientos de cuentas (tantas como elementos patrimoniales y
hechos económicos que sean susceptibles de anotarse contablemente). Esta segunda
parte del PGC comprende el cuadro de cuentas, que es una relación ordenada de las
cuentas que pueden darse en una empresa.
Como sabemos por lo estudiado hasta el momento, existen cuentas de activo, de pasivo
y de neto, y también de ingresos y de gastos. Esto significa que hay cientos de cuentas,
por ello, lo primero que hace el PGC es recoger las cuentas en 9 grandes grupos, cada
uno de los cuales se compone de una serie de cuentas afines o con determinadas
características comunes. Los grupos contables son:
Grupo 1: FINANCIACIÓN
BÁSICA
Comprende aquellas cuentas que suponen origen de fondos (estructura financiera) para la empresa; recursos propios y financiación ajena a l/p.
Grupo 2: ACTIVO NO CORRIENTE
Suponen cuentas que representan bienes y derechos que permanecen en la empresa por períodos de tiempo superiores al año (activo fijo o a l/p).
Grupo 3: EXISTENCIAS
Son aquellas cuentas que representan los productos (mercancías) que tiene la empresa en un momento dado, ya sea materia prima, productos semiterminados, envases, etc.
GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES
Cuentas que representan los derechos y obligaciones de una empresa derivados de su actividad habitual, así como las cuentas con las administraciones públicas. Por ejemplo, la actividad habitual de un supermercado es la compraventa de productos alimenticios.
Grupo 5: CUENTAS
FINANCIERAS
Es el grupo menos homogéneo, recoge cuentas de activo corriente y de pasivo corriente; como Caja, Banco, deudas y préstamos a corto plazo, etc.
Grupo 6: COMPRAS Y GASTOS
Cuentas de gastos (irán al proceso de regularización).
Grupo 7: VENTAS E INGRESOS
Cuentas de ingresos (irán al proceso de regularización).
Grupo 8: GASTOS
IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
Gastos no imputados al resultado del ejercicio.
Grupo 9: INGRESOS
IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
Ingresos no imputados al resultado del ejercicio.
96
A las cuentas de los grupos 1 al 5 se las llama Cuentas Patrimoniales o Cuentas de
Balance (ya que son cuentas de activo, pasivo y neto); mientras que a las cuentas de los
grupos 6 y 7 se las llama Cuentas de Regularización o de Gestión (ya que son cuentas
de gasto e ingreso que se regularizan al final del ejercicio económico):
En los grupos 8 y 9 se registran los gastos e ingresos que se imputan directamente al
patrimonio neto.
Hasta el momento hemos visto como las cuentas a utilizar en la contabilidad de una
empresa se dividen en nueve grandes grupos, pero esto no es todo; cada grupo
comprende multitud de cuentas, con lo que se hace necesario dividir los grupos en
subgrupos, de esta forma nos encontramos con:
Grupo 1:
FINANCIACIÓN
BÁSICA
SUBGRUPO 10. Capital
SUBGRUPO 11. Reservas y otros instrumentos de patrimonio
SUBGRUPO 12. Resultados pendientes de aplicación
SUBGRUPO 13. Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de
valor
SUBGRUPO 14. Provisiones
SUBGRUPO 15. Deudas a largo plazo con características especiales
SUBGRUPO 16. Deudas a largo plazo con partes vinculadas
SUBGRUPO 17. Deudas a l/p por préstamos recibidos, empréstitos y
otros conceptos
SUBGRUPO 18. Pasivos por fianzas, garantías y otros conceptos a largo
plazo
SUBGRUPO 19. Situaciones transitorias de financiación
Observamos que los grupos llevan un solo dígito, mientras que los subgrupos llevan dos
dígitos (el primero de los cuáles es el del grupo al que pertenece).
CUENTAS
GRUPO 2 GRUPO 4 GRUPO 5
PATRIMONIALES
GRUPO 3GRUPO 1
CUENTAS
GRUPO 6 GRUPO 7
REGULARIZACIÓNDE
GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS
GRUPO 8 GRUPO 9
AL PATRIMONIO NETO
97
Por supuesto, cada uno de los nueve grupos que componen el cuadro de cuentas tiene
una clasificación similar a la del grupo 1. No obstante, a partir de aquí, podemos sacar
unas conclusiones:
Con el propósito de hacer más manejable la contabilidad y el uso del PGC, el
cuadro de cuentas está codificado.
La codificación de los grupos es de un solo dígito; siendo 1 para el grupo uno, 2
para el grupo dos, y así sucesivamente.
Cada subgrupo, que lo podríamos definir como un grupo de cuentas de similares
características dentro del grupo, aparece con dos dígitos; siendo el primero de
ellos el correspondiente al grupo al cual pertenece, de forma que en los
subgrupos pertenecientes al grupo 4 el primer dígito será el 4, etc.
Cada subgrupo aparece dividido en cuentas (y la cuenta, como sabemos, es lo
que se utiliza en contabilidad; es decir, en el libro diario, en el mayor y en los
balances lo que aparecen son cuentas, no grupos o subgrupos).
Cada cuenta lleva tres dígitos, los dos primeros son los que indican el subgrupo,
y por tanto el grupo, al que pertenecen y el tercer dígito hace referencia al lugar
que ocupa dentro del subgrupo, veamos algunas de las cuentas del primer
subgrupo del grupo 1:
SUBGRUPO 10. Capital 100. Capital
Social
101. Fondo
Social
102. Capital
Algunas de las cuentas se dividen y aparece un nuevo elemento con cuatro
dígitos; es una subcuenta. Existen porque el PGC es abierto y flexible; esto quiere
decir que un empresario (o el técnico en contabilidad) puede añadir cuentas si lo
requieren las necesidades particulares de su empresa. Por ejemplo, si una
empresa posee tres tipos de programas informáticos, la cuenta (206)
“Aplicaciones Informáticas” la podrá dividir en tres subcuentas, como por
ejemplo serían: (2060) “Aplicación Informática A”, (2061) “Aplicación Informática
B” y (2062) “Aplicación Informática C”.
El PGC también permite que cada empresa añada los dígitos posteriores que
estime oportuno; así, por ejemplo, es normal encontrarse con contabilidades en
las que a cada proveedor se le añade uno o más dígitos para particularizar:
(400001) “Proveedor A”, (400002) “Proveedor B”, etc.
La codificación de las cuentas permite el tratamiento informático de la
contabilidad, como veremos más adelante.
Cada vez que t r aba j emos con una cuen ta (en e l L ib ro D i a r i o , en e l L ib ro Mayor o en e l Ba lance) es ta i r á acompañada de su cód igo en t re pa réntes is.
98
Quinta Parte: Definiciones y Relaciones Contables
La quinta parte del PGC se dedica a las definiciones y relaciones contables. Como hemos
visto hasta ahora, existen multitud de cuentas, en este mismo tema hemos hecho
referencia a algunas de ellas. Esta parte es de carácter voluntario.
Cada cuenta representa a un elemento patrimonial (cuentas patrimoniales) o un gasto o
ingreso (cuentas de regularización), esta parte del Plan General Contable es la que nos
define el elemento patrimonial, gasto o ingreso al que representa cada cuenta. A su vez,
también indica cuáles son los motivos de cargo (anotación en el Debe) y abono
(anotación en el Haber) de cada cuenta.
Por ejemplo: La cuenta (570) “Caja, euros” se describe en el PGC de la siguiente forma:
“Disponibilidades de medios líquidos en caja. Figurarán en el activo del balance. Su
movimiento es el siguiente: Se cargarán a la entrada de medios líquidos, y se abonarán a
su salida, con abono y cargo a las cuentas que han de servir de contrapartida, según la
naturaleza de la operación que provoca el cobro o el pago”.
Formulación de las Cuentas Anuales
La comun icac ión a l os usuar ios e in te resados de l a in fo rmación contab le de una empresa se r ea l i za a t r avés de l as Cuentas Anua les que r esumen, a l f inal de l e j e rc ic io económico, l a s i t uac ión de l ac t ivo y e l pas ivo.
Como sabemos, el activo y el pasivo se integran en el Balance. Por otra parte, los gastos
e ingresos del ejercicio se expresan mediante la cuenta de Resultado del Ejercicio (o de
Pérdidas y Ganancias), excepto los que se imputan al patrimonio neto que aparecen
recogidos en el Estado de Cambios del Patrimonio Neto. El Estado de flujos de efectivo
comprende los cobros y pagos realizados por la empresa.
Además, se incluye una información complementaria a los estados contables anteriores,
de forma que no haya dudas en la comprensión de los mismos. Estas informaciones se
recogen en la Memoria.
E l PGC es tab lece una se r i e de normas que pe rmi ten formula r l as Cuentas Anua les, cuyo ob j e to es homogenei zar l a i n formación contab le de l as empresas.
Además, a las empresas de menor dimensión se les concede la opción de presentar la
información contable mediante los modelos abreviados. Las normas, en cuanto a
formulación de las cuentas anuales, se pueden resumir como sigue:
Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en
los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio contable
o disolución de la empresa.
99
Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los
administradores, quienes responderán de su veracidad en el plazo máximo de
tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas
anuales expresarán la fecha en la que se hubieran formulado y deberán ser
firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables de
las deudas sociales, o por todos los administradores de la sociedad; si faltara la
firma de alguno de ellos, se hará expresa indicación de la causa en cada uno de
los documentos en que falte.
El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria deberán estar
identificados, indicándose de forma clara y en cada uno de dichos documentos
su denominación, la empresa a que corresponden y el ejercicio al que se refieren.
Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros; no obstante,
podrán expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud
de las cifras así lo aconseje, debiendo indicarse estas circunstancias en las
cuentas anuales.
Respecto a la estructura de las cuentas anuales, ésta está relacionada con la forma
jurídica de la empresa y con ciertos parámetros económicos. El PGC ofrece la posibilidad
de optar por dos modelos: normal y abreviado.
Modelos Normal y Abreviado de las Cuentas Anuales
Las cuentas anuales de las sociedades anónimas, incluidas las laborales, de las
sociedades de responsabilidad limitada, incluidas las laborales, de las sociedades en
comandita por acciones y de las sociedades cooperativas deberán adaptarse al modelo
normal.
Las sociedades colectivas y comanditarias simples, cuando a la fecha de cierre del
ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades españolas o extranjeras, también
deberán adaptarse al modelo normal.
C u e n t a s A n u a l e s A b r e v i a d a s
1. Las sociedades señaladas anteriormente, podrán utilizar los modelos de cuentas
anuales abreviados, en los siguientes casos:
Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados: Las
sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio económico concurran, al
menos, dos de las circunstancias siguientes:
o Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 €. A estos
efectos, se entenderá por total activo el total que figura en el modelo del
balance.
100
o Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 €.
o Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a 50.
Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada: Las sociedades en las que a la fecha
de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las siguientes circunstancias:
o Que el total de las partidas del activo no supere los 11.400.000 €. A estos
efectos, se entenderá por total activo el total que figura en el modelo del
balance.
o Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 22.800.000 €.
o Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a 250.
Cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las
circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situación únicamente
producirá efectos en cuanto a lo señalado en este apartado si se repite durante dos
ejercicios consecutivos.
1. Las empresas con otra forma societaria no mencionada en el punto anterior, así
como los empresarios individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las
cuentas anuales abreviadas.
2. Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado
de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, no podrán formular cuentas
anuales abreviadas.
3. Lo establecido para los modelos normales deberá adecuarse a las características
propias de los modelos abreviados.
4. El contenido de la memoria abreviada tiene carácter de información mínima a
cumplimentar por las empresas que puedan utilizarla.
Aprobación, Presentación y Depósito de las Cuentas Anuales
La ap robac ión de l as cuentas anua les es un asunto in te rno de l a empresa. E l ó rgano responsable de l a ap robac ión de d ichas cuen tas anua les es l a Junta Genera l .
En la convocatoria se hará mención del derecho que tiene cualquier socio a obtener de la
sociedad, de forma inmediata y gratuita, los documentos que han de ser sometidos a la
aprobación de la misma y el informe de los auditores de cuentas.
101
Una vez aprobadas las cuentas anuales, es el momento de darlas a conocer a las
personas ajenas a la empresa, cumpliendo así la normativa concerniente al depósito y
publicidad de las cuentas anuales.
El depósito de las cuentas anuales se hará en el plazo del mes siguiente a su
aprobación. Para ello se presentará, en el Registro Mercantil del domicilio social de la
empresa, la certificación de los acuerdos de la junta general de aprobación de las
cuentas anuales y de aplicación del resultado, a la que se adjuntará un ejemplar de cada
una de dichas cuentas.
La publicidad de las cuentas anuales y documentos complementarios depositados se
hará efectiva por medio de certificación expedida por el registrador, o mediante copia de
los documentos depositados, a solicitud de cualquier persona.
A continuación, vemos un cuadro resumen de los plazos para cada acción de las
mencionadas:
Plazos Acción
Máximo 3 meses después del cierre del
ejercicio Formulación de las Cuentas Anuales
Dispondrá mínimo de un mes después de
la formulación de las cuentas Informe de auditoria
Máximo de 6 meses después del cierre del
ejercicio
Presentación de las Cuentas Anuales en el
Registro Mercantil
Máximo de un mes después de la
aprobación de las Cuentas Anuales Presentación en el Registro Mercantil
Máximo de 15 días después de la
presentación
Calificación de las firmas del documento y
aprobación
Sin plazo específico Publicación en el Boletín Oficial del
Registro Mercantil
Sin plazo específico Información Pública
102
LO QUE HEMOS APRENDIDO
El Plan General de Contabilidad es un conjunto de principios, normas y
procedimientos, que recoge la actuación contable empresarial.
El PGC se estructura en cinco partes, precedidas de una Introducción, que son:
Marco conceptual de la contabilidad, Normas de registro y valoración, Cuentas
Anuales, Cuadro de cuentas y Definiciones y relaciones contables.
La información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y
claridad.
La contabilidad de la empresa y el registro y la valoración de los elementos de las
cuentas anuales, se desarrollarán aplicando obligatoriamente una serie de
principios contables.
Las Cuentas Anuales son: el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y la
Memoria.
El cuadro de cuentas tiene carácter voluntario, no obstante, es conveniente
utilizar estas cuentas ya que una de las razones que justifica la existencia de un
PGC es la armonización de las anotaciones contables de las empresas.
103
ANOTACIONES
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
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..................................................................................................................................... .....................................................................................................................................
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.....................................................................................................................................
104
TEST
Marcar la respuesta correcta.
1. El Plan General Contable:
Es un conjunto de leyes que regulan la forma de actuar de las empresas y de
quienes las dirigen.
Es un apartado del Código de Comercio aplicable al Derecho Español.
Es un conjunto de principios, normas y procedimientos que recoge la actuación
contable empresarial.
2. Sobre la base del principio de prudencia:
La empresa no contabilizará las pérdidas una vez que se produzcan.
La empresa contabilizará las pérdidas aún antes de producirse.
La empresa deberá tener en cuenta todos los riesgos tan pronto como sean
conocidos.
3. ¿Cuál es el grupo dos del cuadro de cuentas del PGC?
Financiación Básica.
Activo no corriente.
Existencias.
4. ¿Qué representa el código (570) de la cuenta “Caja, euros”?
El número y clase de cuenta.
El grupo, subgrupo y el lugar que ocupa esa cuenta dentro del mismo.
El elemento patrimonial al que representa esa cuenta.
5. Las Cuentas Anuales son:
El balance y la cuenta de pérdidas y ganancias.
El balance y la memoria.
El balance, la memoria, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo.
6. ¿Qué es el valor neto realizable de un activo?
El importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo.
El importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado,
deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.
Es su precio de adquisición o coste de producción.
7. Las partes obligatorias del PGC son:
El marco conceptual de la contabilidad, las normas de registro y valoración, y las
cuentas anuales.
El marco conceptual de la contabilidad, las cuentas anuales, y el cuadro de
cuentas.
El marco conceptual de la contabilidad, las normas de registro y valoración, las
cuentas anuales, y el cuadro de cuentas.
105
8. Señala la afirmación correcta:
A las cuentas de los grupos 1 al 5 se les denomina cuentas de regularización y a
las cuentas de los grupos 6 y 7, cuentas patrimoniales.
A las cuentas de los grupos 1 al 5 se les denomina cuentas patrimoniales y a las
de los grupos 6 y 7, cuentas de regularización.
A las cuentas de los grupos 6 y 7 se les denomina gastos e ingresos imputados
al patrimonio neto.
9. Según el Principio de Devengo:
Los hechos económicos se registran cuando ocurran, con independencia de la
fecha de su pago o de su cobro.
Los hechos económicos se registran cuando se produzca su pago o su cobro.
Ninguna respuesta es correcta.
10. Cuando una empresa no registra un hecho contable cuya valoración económica es
insignificante en comparación a su volumen de ventas, aplica:
El Principio de no compensación.
El Principio de importancia relativa.
El Principio de prudencia.
106
ACTIVIDADES
1. ¿En qué consiste el principio de devengo? Pon un ejemplo de su aplicación.
2. ¿En qué consiste el principio de uniformidad? Pon un ejemplo de su aplicación.
3. ¿En qué consiste el principio de prudencia? Pon un ejemplo de su aplicación.
4. ¿En qué consiste el principio de no compensación? Pon un ejemplo de su aplicación.
5. A partir de la relación de elementos patrimoniales siguientes, identifica la cuenta que
los representa dentro del cuadro de cuentas del Plan General Contable. Es decir,
ayudándote del cuadro de cuentas, debes decir si son cuentas del grupo 1, 2, 3, 4, 5,
6 ó 7 y cuál es su código.
DESCRIPCIÓN NÚMERO DE CUENTA
Elementos de transporte
Acreedores por prestaciones de servicios
Capital Social
Clientes
Acreedores, efectos comerciales a pagar
Resultado del ejercicio
Deudores
Material de oficina
Proveedores
Deudas a c/p con entidades de crédito
Propiedad industrial
Clientes, efectos comerciales a cobrar
Fondo social
Amortización acumulada del inmovilizado material
Hacienda pública IVA soportado
Compras de mercaderías
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Dividendo activos a pagar
Ventas de mercaderías
Sueldos y salarios
Deudas a corto plazo
Aplicaciones informáticas
Remuneraciones pendientes de pago
Reservas voluntarias
Clientes de dudoso cobro
Reserva legal
Primas de seguros
107
108
Técnicas Económico-Financieras y Contables
tema 5
Grupo 1 PGC: Financiación Básica
♦ Constitución de la Empresa
♦ Reservas
♦ Resultados Pendientes de Aplicación
♦ Subvenciones
♦ Provisiones de Pasivo
♦ Deudas a Largo Plazo
♦ Proveedores de Inmovilizado a Largo Plazo
♦ Fianzas Recibidas a Largo Plazo
♦ Empréstitos
♦ Arrendamiento Financiero (Leasing)
Objetivos:
♦ Interpretar las fuentes de financiación de la empresa y su forma
de contabilizarlas.
♦ Diferenciar los distintos tipos de fondos.
♦ Analizar la diferencia entre la financiación propia y la financiación
ajena.
♦ Reconocer qué es el arrendamiento financiero o leasing y cómo
se contabiliza.
109
110
Constitución de la Empresa
Uno de los primeros pasos a dar para la constitución o creación de una empresa es el de
elección de la forma jurídica. Antes de comenzar la actividad empresarial, los fundadores
deben conocer las características, obligaciones y la organización de cada forma que
ofrece el ordenamiento jurídico, con el fin de elegir aquella que mejor se adapte a las
características del proyecto. Por lo tanto habrá que valorar el tipo de actividad, el número
de personas implicadas, la responsabilidad que van a asumir o las necesidades
económicas del proyecto.
La f o rma j u r í d ica e l eg ida pa ra l a empresa condiciona l a cuen ta contab le u t i l i z ada pa ra r eg i s t ra r l as apor tac iones de l os soc ios y l os p rop i e ta r i os, l as cua les se abonan po r e l cap i t a l i n ic i a l y l as suces ivas ampl i ac i ones. És tas a su vez se ca rgan por l as r educc iones de l cap i ta l y a l a ex t inc ión de l a soc iedad, una vez t r anscur r ido e l pe r iodo de l iqu idac ión.
El asiento contable que refleja la constitución de una empresa es el siguiente:
Aportaciones de los propietarios
(Normalmente inmovilizado y tesorería) a (10) CAPITAL
(Por la totalidad de las aportaciones)
En dicho asiento contable, la cuenta a utilizar del subgrupo (10) Capital dependerá de la
forma jurídica bajo la que se constituya la empresa. Las cuentas más representativas de
este subgrupo son:
(100) Capital Social: Capital suscrito en sociedades con forma mercantil.
(101) Fondo Social: Capital de entidades sin forma mercantil.
(102) Capital: Diferencia entre Activo y Pasivo en empresas individuales.
Ejemplo: Se aporta 10.000 euros de capital en efectivo en una S.A.:
10.000 € (570) Caja a (100) Capital social 10.000 €
Se reduce capital, en la anterior sociedad, en 2.000 euros, retirándose su importe en
efectivo:
2.000 € (100) Capital social a (570) Caja 2.000 €
Ejemplo: Un comerciante individual comienza un negocio aportando 15.000 euros, que
ingresa en cuenta corriente.
15.000 € (572) Bancos a (102) Capital 15.000 €
111
Durante el ejercicio ha dispuesto para su uso particular 5.000 euros (en efectivo):
5.000 € (550) Titular de la explotación a (570) Caja 5.000 €
Al final del ejercicio se obtiene un beneficio de 30.000 €. El empresario compensa las
cantidades que ha ido retirando durante el ejercicio y el resto lo deja en la empresa (en
forma de reservas voluntarias):
30.000 € (129) Resultado del ejercicio a (550) Titular de la explotación
5.000 €
a (113) Reservas voluntarias 25.000 €
No obstante, en la práctica el problema es más complejo, ya que al tratarse de
sociedades, debe cumplirse una serie de requisitos de tipo legal.
Vemos la constitución de una Sociedad Anónima, por ser una de las formas sociales
más características:
C o n s t i t u c i ó n d e u n a S o c i e d a d A n ó n i m a
El capital estará dividido en acciones y se compone de las aportaciones de los socios,
que no responderán personalmente de las deudas sociales. Las acciones representan
partes alícuotas del capital social.
El capital mínimo no puede ser inferior a 60.000 euros.
Según l a Ley de Soc iedades Anón imas, no se pu ede cons t i tu i r vá l i damente una soc i edad s i su cap i t a l no es tá to ta lmente suscr i to y desembolsado, como mín imo, en un 25% e l va lo r nomina l de cada una de sus acc i ones, as í como l a to ta l i dad (e l 100%) de l a p r ima de emis ión.
En el asiento de constitución de una S.A., pueden aparecer las siguientes cuentas:
(103) Socios por desembolsos no exigidos: Representa la parte del valor de las
acciones que se comprometieron a aportar los socios o accionistas, pero cuyo pago
aún no se les ha exigido.
Cuando la sociedad exija a los socios o accionistas el desembolso de las anteriores
cantidades, se traspasará su importe a la cuenta (558) Socios por desembolsos
exigidos.
(104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes: Capital social suscrito
pendiente de desembolso y correspondiente a aportaciones no dinerarias. Figurará
en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida de capital social.
112
A veces los accionistas se comprometen a aportar a la sociedad edificios, maquinaria,
etc., es decir, otros elementos distintos del dinero en efectivo. En esos casos, y mientras
no aporten esos elementos, la sociedad contabiliza que los accionistas deben a la
empresa esas cantidades por aportaciones no dinerarias, por lo que la cuenta (104)
Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, cuando aparezca, presentará saldo
deudor.
El plazo máximo para la aportación de dichos elementos no podrá exceder de cinco años
desde la constitución de la sociedad y cuando realicen la aportación se contabilizará en
las cuentas que corresponda el valor de los elementos aportados, abonándose la cuenta
(104).
(110) Prima de emisión o asunción: Cuantías aportadas por los accionistas, en caso
de emisión y colocación de acciones por un valor superior al nominal.
Ejemplo: Para aumentar el capital de la sociedad se realiza la emisión de 10.000
acciones de 5 euros nominales cada una, que se emiten al 130%. Se suscriben en su
totalidad y se desembolsa inicialmente la totalidad de la prima y el 40% del nominal (a
través de la c/c bancaria).
El asiento global que recoge toda la operación será:
La cuenta (100) Capital social recoge el valor nominal, de ahí que su importe sea
50.000 € (10.000 acciones x 5 €/acción).
Al emitirse las acciones al 130%, significa que la prima de emisión es del 30% del
capital social (130% - 100%), esto es: 30% (50.000 €) = 15.000 €.
Se desembolsa inicialmente toda la prima y el 40% del nominal, a través de la c/c
bancaria, por lo tanto en la cuenta (572) Bancos, en el debe, aparecerá como
cantidad: 35.000 €, resultado de la siguiente operación: 15.000 + 40% (50.000) =
15.000 + 20.000 = 35.000 €.
Por último, en la cuenta (103) se recoge el desembolso pendiente, cuyo importe será
el 60% del nominal, es decir: 60% (50.000 €) = 30.000 €.
Ejemplo: Se constituye una S.A. con un capital social de 100.000 €, formada por 2
socios. Uno de ellos se comprometió a aportar 50.000 € en efectivo (de los cuáles
desembolsó 30.000 € en ese momento y el resto quedó pendiente). El otro socio se
comprometió a aportar maquinaria por valor de 50.000 € (entregó ya una parte por
importe de 35.000 € y quedaron pendientes de entregar el resto).
35.000 € (572) Bancos
30.000 € (103) Socios por des. no exigid.
a (100) Capital social 50.000 €
a (110) Pr. emisión o asunción
15.000 €
113
Al constituir la sociedad, el asiento a realizar será el siguiente:
Cuando los socios entreguen el efectivo y la maquinaria pendiente se realizará el
siguiente asiento:
Reservas
Todas las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo del Balance, dentro de los
capitales propios.
Si al finalizar el ejercicio económico, los resultados son positivos, los dueños de la
empresa decidirán qué hacer con esos beneficios. Una parte irá a parar a Hacienda en
concepto de impuestos, otra se repartirá entre los accionistas -propietarios en general- y
otra se puede pasar a la cuenta de Capital según hemos visto anteriormente, o dejarla en
una cuenta de Reservas, por tanto las reservas son beneficios no distribuidos.
Hay veces en que la empresa deja una determinada cantidad de beneficios en reservas
porque así se lo impone la Ley, o porque así se fijó en los estatutos, o bien de forma
voluntaria, etc.
Entre las reservas destacan las cuentas siguientes:
(112) Reserva legal: En esta cuenta se recogerán las reservas establecidas en el
Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (TRLSA). Se especifica en
dicho Texto Refundido que, en todo caso, una cifra igual al 10% del beneficio del
ejercicio se destinará a la reserva legal, hasta que ésta alcance el 20% del capital
social.
(113) Reservas voluntarias: Serán las constituidas libremente por la empresa.
(114) Reservas especiales: Reservas obligatorias establecidas por cualquier
disposición legal y no incluidas en ninguno de los grupos anteriores.
(1141) Reservas estatutarias: Recoge la cuantía que a tal fin se fije en los
Estatutos de la Sociedad.
30.000 € (570) Caja
20.000 € (103) Socios por des. no exigid.
35.000 € (213) Maquinaria
15.000 € (104) Socios aport.no diner.pend. a (100) Capital social 100.000 €
20.000 € (570) Caja
15.000 € (213) Maquinaria a (103) Socios por des. no exigid. 20.000 €
(104) Socios aport.no diner.pend.
15.000 €
114
Ejemplo: Un resultado de 25.000 euros de beneficio se distribuye de la siguiente forma:
25.000 € (129) Resultado del ejercicio a (112) Reserva legal 2.500 €
(114) Reservas especiales 3.000 €
(1141) Reservas estatutarias 7.000 €
(113) Reservas voluntarias 12.500 €
Resultados Pendientes de Aplicación
En el subgrupo 12 se encuentran las siguientes cuentas:
(120) Remanente: Recogerá los beneficios no repartidos ni aplicados
específicamente a otras cuentas, tras la aprobación de las Cuentas Anuales y la
distribución de resultados del ejercicio.
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores: Recogerá las pérdidas
producidas en ejercicios anteriores. De manera que si, al cierre del ejercicio
económico, se obtienen pérdidas, éstas se llevarán a esta cuenta. Si en ejercicios
posteriores la empresa obtiene beneficios suficientes como para compensar las
pérdidas producidas, las compensará con dichos beneficios.
Ejemplo: El resultado del presente ejercicio es de 2.400 euros de pérdida. En el ejercicio
siguiente el resultado es de 12.000 euros de beneficio, y la empresa decide compensar
íntegramente las pérdidas del ejercicio anterior.
El asiento a realizar por la pérdida es el siguiente:
2.400 € (121) Rdos. negativos de ej. anter. a (129) Resultado del ejercicio 2.400 €
Cuando compensemos las pérdidas con el beneficio del ejercicio siguiente haremos:
2.400 € (129) Resultado del ejercicio a (121) Rdos. Negativos de ej. anter.
2.400 €
(129) Resultado del ejercicio: Serán los beneficios o pérdidas obtenidos por la
empresa durante el último ejercicio cerrado y que están pendiente de aplicación.
Al final del ejercicio deben saldarse todas las cuentas de los grupos 6 y 7, con
cargo o abono, según corresponda, a esta cuenta. De tal manera que la cuenta
(129) recoge toda la corriente de compras, gastos, ventas, ingresos y variación de
existencias que se han producido en la empresa a lo largo del ejercicio
económico.
El saldo final de esta cuenta indicará si el resultado del ejercicio ha sido de
beneficio (cuando dicha cuenta tenga saldo acreedor) o pérdida (cuando tenga
saldo deudor esta cuenta).
115
Subvenciones
Las empresas, pueden recibir dos tipos de subvenciones (ayudas):
S u b v e n c i o n e s d e C a p i t a l
Las subvenciones de capital son ayudas que recibe la empresa normalmente para la
adquisición de inmovilizado. Tales subvenciones figuran en el Pasivo del balance, y se
van pasando a Pérdidas y Ganancias (se van “amortizando”) en la misma proporción en
la que se amortiza el elemento que se adquirió con dicha subvención.
Las cuentas empleadas son las siguientes:
(130) Subvenciones oficiales de capital: Serán las concedidas por las
Administraciones Públicas, para el restablecimiento de la estructura fija
(inmovilizado) de la empresa, y no reintegrables. Su movimiento es el siguiente:
Se abonará por las subvenciones concedidas a la empresa con cargo a las cuenta
(470) “Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos”, en concreto sería la
subcuenta (4708) “Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas”
(aunque generalmente utilizaremos la cuenta, no desglosaremos a nivel de
subcuenta). Se cargará al cierre del ejercicio por la parte de la subvención
imputada como ingreso del ejercicio con abono a la cuenta (746) Subvenciones,
donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio.
(131) Donaciones y legados de capital: Serán las concedidas por particulares o
empresas para el restablecimiento de la estructura fija de la empresa, cuando no
sean reintegrables. Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta (130).
Ejemplo: La empresa solicita una subvención estatal para la compra de maquinaria. Se
recibe comunicación de que ha sido concedida una subvención de 8.000 euros, que se
entregarán previa presentación de la correspondiente factura de compra.
8.000 € (470) H.P. deudor div. conc. a (130) Subvenc. oficiales de capital 8.000 €
El importe de compra de dicha máquina es de 14.000 euros (más 18% de IVA), que se
dejan a deber, a pagar al cabo de 14 meses.
14.000 € (213) Maquinaria
2.520 € (472) H.P. IVA soportado a (173) Proveed. Inmov. a L/P 16.520 €
Presentada la documentación correspondiente se le abona a la empresa la subvención
concedida, mediante abono en la c/c bancaria.
8.000 € (572) Bancos a (470) H.P. deudor div. conceptos 8.000 €
116
La amortización de la máquina se establece en 5 años, a partes iguales.
2.800 € (681) Amortiz. I. Material a (281) Amort. Acum. I. Material 2.800 €
Como hemos amortizado la máquina una quinta parte, deberemos amortizar también la
subvención en la quinta parte, a través del siguiente asiento contable:
1.600 € (130) Subvenc. Ofic. Capital a (746) Subv., donac. y legados de capital traspas. al resultado del ejerc.
1.600 €
Al suministrador se le paga en el plazo convenido.
16.520 € (173) Proveed. Inmov. a L/P a (572) Bancos 16.520 €
S u b v e n c i o n e s a l a E x p l o t a c i ó n
Las subvenciones a la explotación tienen por finalidad compensar pérdidas de la
explotación en un momento determinado (por problemas de sequía, de enfermedad del
ganado, etc.). La cuenta empleada es la siguiente: (740) Subvenciones, donaciones y
legados a la explotación, tanto para las concedidas a tal fin por las Administraciones
Públicas, como las concedidas por particulares o empresas.
Provisiones de Pasivo
Las cuentas que integran este subgrupo tienen por objeto cubrir gastos originados en el
mismo ejercicio o en otro anterior, pérdidas o deudas que estén claramente
especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio,
sean probables o ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe exacto, o en
cuanto a la fecha en que se producirán.
Cuando la empresa dota provisiones, lo hace por alguno de los siguientes motivos:
Porque tiene bienes cuyo precio ha disminuido respecto al de compra.
Porque tiene derechos que teme no cobrar.
Porque espera que surjan obligaciones futuras, que tendrá que pagar.
En los casos a) y b), la empresa teme perder dinero porque al vender el bien, cobre
menos del valor por el que lo tiene contabilizado, o porque al liquidar un derecho cobre
menos de su importe. En ambos casos, las provisiones figurarán en el activo restando al
bien o derecho al que hacen referencia. En el caso c), la empresa teme perder dinero
porque tendrá que realizar un gasto, con su correspondiente pago, por lo que figuran en
el pasivo del balance.
117
Las provisiones de los casos a) y b) son provisiones de activo y las estudiaremos en los
temas siguientes (al tratar los activos a los que hacen referencia).
Las provisiones del caso c) con provisiones de pasivo y son las que aparecen en el grupo
1 del PGC y estudiamos a continuación:
(141) Provisión para impuestos: Importe estimado de deudas tributarias cuyo
pago está indeterminado en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en
que se producirá, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas
condiciones.
(142) Provisión para otras responsabilidades: Importe estimado para hacer frente
a responsabilidades probables o ciertas, procedentes de litigios en curso, como
es el caso de indemnizaciones u obligaciones pendientes de cuantía
indeterminada, avales y otras garantías similares a cargo de la empresa.
(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado:
Las constituidas para atender a revisiones o reparaciones extraordinarias del
inmovilizado material.
(145) Provisión para actuaciones medioambientales: Obligaciones legales,
contractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos por la misma,
de cuantía indeterminada, para prevenir o reparar daños sobre el medio
ambiente, salvo las que tengan su origen en el desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado, que irán a la cuenta (143).
Deudas a Largo Plazo
Estas cuentas figurarán en el pasivo del balance. La parte correspondiente al período
actual deberá estar en corto plazo, por lo que se pasará periódicamente de largo a corto
plazo.
Las cuentas que recogen dichas deudas aparecen en el subgrupo 17 del PGC y son las
siguientes:
(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito: Recoge las deudas
contraídas con entidades de crédito (bancos, cajas de ahorro,…) por préstamos
recibidos y otros débitos, con vencimiento superior al año.
Ejemplo: Solicitamos un préstamo de 30.000 € al banco de Andalucía, y nos lo concede
al 6% anual, a devolver en 3 años a partes iguales. Nos lo abona en la cuenta corriente.
30.000 € (572) Bancos a (170) Deudas a L/P con ent. crédito
30.000 €
118
Cuando llegue el final del ejercicio, debemos hacer un ajuste para poner de manifiesto
que una parte de dicho préstamo (30.000 €/ 3 años = 10.000 €) debemos pagarla en el
próximo ejercicio, por lo que es ya deuda a corto plazo. Por tanto debemos hacer el
siguiente asiento:
10.000 € (170) Deudas a L/P ent.crédito
a (520) Deudas a C/P ent.crédito
10.000 €
(171) Deudas a largo plazo: Las contraídas con terceros ajenos a la empresa por
préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento superior al año. Se emplea
esta cuenta cuando un empresario, un amigo o cualquier otro ajeno a la empresa
nos presta un dinero que le tendremos que devolver en un plazo superior al año.
Proveedores de Inmovilizado a Largo Plazo
(173) Proveedores de Inmovilizado a largo plazo: Contabilizará las deudas con
suministradores de bienes definidos en el grupo 2 Activo no corriente, con
vencimiento superior al año. Es decir, esta cuenta recoge el dinero que le
debemos a quien le compramos un inmovilizado (intangible o material), si el
plazo para pagar dicha deuda es superior al año.
(175) Efectos a pagar a largo plazo: Recoge las deudas contraídas por préstamos
recibidos y otros débitos con vencimiento superior al año, instrumentados en
efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes
de inmovilizado. Esto es, cuando debemos dinero a un proveedor de inmovilizado
a largo plazo y materializamos la deuda con letra de cambio, se registrará dicho
importe en esta cuenta.
Ejemplo: Una sociedad adquiere una máquina por 24.000 €, comprometiéndose a pagar
su importe en el plazo de 2 años.
24.000 € (213) Maquinaria a (173) Proveedor de inmov. a L/P 24.000 €
Posteriormente se formaliza mediante letra de cambio la deuda anterior:
24.000 € (173) Proveed. Inmov. L/P a (175) Efectos a pagar a L/P 24.000 €
Llegado el vencimiento de la letra anterior, la sociedad paga a través de su c/c bancaria
el importe de la misma:
24.000 € (175) Efectos a pagar a L/P a (572) Bancos 24.000 €
119
Fianzas Recibidas a Largo Plazo
Para contabilizar el dinero recibido como garantía del cumplimiento de una obligación a
largo plazo empleamos las siguientes cuentas:
(180) Fianzas recibidas a largo plazo: Recogerá el efectivo recibido como garantía
del cumplimiento de una obligación, a plazo superior a un año. Su movimiento es
el siguiente: Se abonará a la constitución de la fianza por el efectivo recibido, con
cargo a cuentas del subgrupo 57 Tesorería. Se cargará a la cancelación
anticipada con abono a cuentas del subgrupo 57 Tesorería y también se cargará
por el incumplimiento de la obligación afianzada con abono a la cuenta (778)
Ingresos excepcionales.
(778) Ingresos excepcionales: Recogerá la penalización a cargo de quien entregó
la fianza cuando éste no cumple con la obligación a la que se comprometió.
Dicha penalización es ingreso para la sociedad que recibe la fianza, por ello se
contabiliza en esta cuenta.
Ejemplo: Una sociedad recibe de un proveedor de inmovilizado 10.000 € a través de su
c/c bancaria como garantía de la entrega de determinado inmovilizado en un plazo de 15
meses. Se pacta una penalización de 20 € /día de retraso.
Al recibir la sociedad dicha fianza, el asiento a realizar será:
10.000 € (572) Bancos a (180) Fianzas recibidas a L/P 10.000 €
Cuando llega el vencimiento del plazo fijado, dicho proveedor entrega a la sociedad el
inmovilizado, pero con un retraso de 2 días. El asiento contable a realizar por la sociedad
será:
10.000 € (180) Fianzas recibidas a L/P a (778) Ingresos excepcionales 40 €
a (572) Bancos 9.960 €
En el anterior asiento, la sociedad recoge en la cuenta (778) la penalización al
proveedor: 2 días de retraso x 20 € /día de retraso = 40 €.
Empréstitos
La emisión del empréstito es muy parecida a la emisión de acciones, es decir, la
sociedad necesita recursos ajenos, emite obligaciones y cada suscriptor de una
obligación le presta el importe de la obligación a la sociedad, que le será devuelto en el
plazo establecido y con unos intereses fijados de antemano.
120
Arrendamiento Financiero (Leasing)
Cuando una empresa necesita hacer una inversión en activo fijo material puede optar
por comprarlo o arrendarlo mediante LEASING.
El contrato de Leasing es aquel por el cual se podrá disponer de un bien durante un
período fijo de tiempo a cambio del pago de unas cuotas periódicas, generalmente
mensuales, con la posibilidad de que una vez finalizado el contrato, el bien pueda ser
devuelto o adquirido en propiedad por un importe que está establecido de antemano
llamado valor residual. Hasta que no se ejercite la opción de compra, el bien es
propiedad de la empresa Leasing.
El procedimiento es el siguiente: Una empresa necesita un inmovilizado de un
determinado proveedor y solicita a una empresa leasing que le ceda el bien en
arrendamiento financiero. Si la empresa de leasing acepta la petición porque tiene
garantías suficientes, se dirige al proveedor y le compra el inmovilizado y a continuación
se lo cede a la empresa en arrendamiento financiero.
Por lo tanto, la empresa de leasing lo que hace es financiar la operación cobrando unos
intereses que suelen ser superiores a los existentes en el mercado.
La posibilidad de que al final del contrato la empresa se pueda quedar con el bien o
devolverlo es lo que le diferencia de un contrato de arrendamiento normal.
Estudiamos la problemática contable del leasing a través del siguiente ejemplo:
Ejemplo: Hacemos un contrato de arrendamiento financiero por una maquinaria valorada
en 5.000.000 euros El contrato financiero se hace por 37 mensualidades de 175.000
euros cada una, la vida útil de la maquinaria se estima en 8 años. Al final del contrato se
ejercita la opción de compra (cuyo importe es igual al de otra mensualidad). La
amortización del inmovilizado se realiza mediante cuotas constantes.
1. Al contratar el leasing haremos:
6.475.000 € (213) Maquinaria
a (524) Acreed. arrend.financ. C/P 2.100.000 €
(174) Acreed. arrend.financ. L/P 4.375.000 €
La cuenta (213) Maquinaria tiene un importe de 6.475.000 , que es el resultado
de multiplicar 37 mensualidades x 175.000 €/mensualidad.
De las 37 mensualidades, las 12 primeras son a corto plazo (pues entrarían
dentro del plazo de un año), luego se llevarían a la cuenta (524) Acreedores por
arrendamiento financiero a corto plazo, de ahí que el importe de dicha cuenta sea
el resultado de multiplicar: 12 x 175.000 €.
121
El resto de mensualidades, es decir: 37 – 12 = 25, son a largo plazo, luego se
llevan a la cuenta (174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo. El
importe de dicha cuenta será por lo tanto el resultado de la siguiente operación:
25 x 175.000 €.
2. Durante todo el tiempo que dure el contrato, mensualmente, habrá que contabilizar
el pago de las cuotas, a través del siguiente asiento contable:
175.000 € (524) Acreed. arrend.financ. C/P
31.500 € (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos 206.500 €
El IVA soportado es del 18%, por lo tanto dicha cuenta tiene un importe de
31.500 €, que es el 18% de 175.000 €.
3. Al final de cada mes, hay que ir pasando la deuda de largo a corto plazo:
175.000 € (174) Acr. arrend.financ. L/P a (524) Acr. arrend.financ. C/P 175.000 €
4. Por la amortización del activo al final de cada año haremos:
809.375 € (681) Amort. del I. Material a (281) Am. Ac. I. Material 809.375 €
Al ser la vida útil de la máquina 8 años y la amortización constante, el importe de
dicha amortización será: 6.475.000 € / 8 años = 809.375 € cada año.
5. Al finalizar el contrato y ejercer la opción de compra el asiento a realizar será el pago
de la última cuota (que ya estaría contabilizada como corto plazo):
175.000 € (524) Acreed. arrend.financ. C/P a (572) Bancos 175.000 €
NOTA: Si no se hubiera ejercido la opción de compra, el asiento contable hubiera sido el
siguiente:
175.000 € (524) Acreed. arrend.financ. C/P
2.428.125
€ (281) Amort. Acum. I. Material
3.871.875
€ (671) Pérd. Proced. I. Material a (213) Maquinaria 6.475.000 €
La cuenta (281) Amortización acumulada del inmovilizado material recoge la
amortización acumulada en ese momento. Al realizarse el contrato a 37
mensualidades, en ese momento se han completado 3 ejercicios económicos
(años). Por lo tanto: 809.375 € /año x 3 años = 2.428.125 €.
Para calcular el importe de la cuenta (671) Pérdidas procedente del Inmovilizado
Material hay que cuadrar el asiento, es decir:
6.475.000 € - 175.000 € - 2.428.125 € = 3.871.875 €.
122
LO QUE HEMOS APRENDIDO
Uno de los primeros pasos a dar para la constitución o creación de una empresa
es el de elección de la forma jurídica.
El capital de una Sociedad Anónima estará dividido en acciones y se compone de
las aportaciones de los socios, que no responderán personalmente de las deudas
sociales. Las acciones representan partes alícuotas del capital social.
No se puede constituir válidamente una Sociedad Anónima si su capital no está
totalmente suscrito y desembolsado, como mínimo, en un 25% el valor nominal
de cada una de sus acciones, así como la totalidad de la prima de emisión.
Financiación es la obtención de recursos por parte de la empresa.
La financiación interna se compone de recursos que son generados por la propia
empresa.
La financiación ajena se compone de aquellos recursos que obtiene la empresa
como consecuencia de endeudarse, es decir, pedirlo a terceras personas.
Las reservas son cantidades de dinero que se quedan en la empresa para poder
financiar elementos de activo.
El leasing es un arrendamiento financiero con opción de compra sobre un bien de
activo fijo.
123
ANOTACIONES
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124
TEST
Marcar la respuesta correcta.
1. La cuenta (100) Capital social recoge el capital suscrito en:
Entidades sin forma mercantil.
Sociedades con forma mercantil.
Empresas individuales.
2. Según la Ley de Sociedades Anónimas, no se puede constituir válidamente una
sociedad si su capital no está totalmente suscrito y desembolsado, como mínimo:
En un 25% el valor nominal de cada una de sus acciones, así como la totalidad (el
100%) de la prima de emisión.
En un 75% el valor nominal de cada una de sus acciones, así como la totalidad (el
100%) de la prima de emisión.
En un 35% el valor nominal de cada una de sus acciones, así como la totalidad (el
100%) de la prima de emisión.
3. Respecto a las cuentas del subgrupo 11 “Reservas y otros instrumentos de
patrimonio”:
Todas figuran en el activo del balance, dentro del activo no corriente.
Todas figuran en el pasivo del balance, dentro del pasivo exigible no corriente.
Todas figuran en el pasivo del balance, dentro de los capitales propios.
4. Las reservas establecidas en el Texto Refundido de la Ley de S.A. se recogen en la
cuenta:
(112) Reserva legal.
(113) Reservas voluntarias.
(114) Reservas especiales.
5. Los beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a otras cuentas, tras la
aprobación de las Cuentas Anuales y la distribución de resultados del ejercicio, se
recogen en la cuenta:
(129) Resultado del ejercicio.
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores.
(120) Remanente.
6. Las subvenciones que recibe la empresa de las Administraciones Públicas para la
adquisición de inmovilizado se recogen en la cuenta:
(131) Donaciones y legados de capital.
(130) Subvenciones oficiales de capital.
(740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación.
7. Las provisiones para impuestos, para otras responsabilidades y para actuaciones
medioambientales son:
Provisiones de activo.
Provisiones de pasivo.
Ninguna respuesta es correcta.
125
8. Cuando compramos un inmovilizado y lo dejamos a deber a largo plazo,
materializando la deuda con letra de cambio, se recogerá dicha deuda en la cuenta:
(175) Efectos a pagar a largo plazo.
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito.
9. La cuantía aportadas por los accionistas, en caso de emisión y colocación de
acciones por un valor superior al nominal se recoge en la cuenta:
(100) Capital social.
(110) Prima de emisión o asunción.
(103) Socios por desembolsos no exigidos.
10. Señala la afirmación correcta:
Las provisiones recogidas en el grupo 1 del PGC son provisiones de pasivo.
Las provisiones recogidas en el grupo 1 del PGC son provisiones de activo.
En el grupo 1 del PGC no se recogen provisiones de ningún tipo.
126
ACTIVIDADES
1. Se crea una S.A. con un capital inicial de 120.000 €, desembolsado en un 30% (a
través de banco).
Dos meses más tarde se exige a los accionistas de dicha S.A. el desembolso
pendiente.
Los accionistas pagan en efectivo el desembolso exigido.
2. Se crea una S.A. emitiendo 30.000 acciones de 10 € nominales cada una, que se
emiten al 140%. Se suscriben en su totalidad y se desembolsa inicialmente el mínimo
legal.
Un mes después, se exige a los accionistas de dicha sociedad el desembolso
pendiente.
Los accionistas pagan en efectivo 25.000 € y el resto a través de banco.
3. El beneficio obtenido por una empresa al final del ejercicio asciende a 40.000 €. De
dicho beneficio se destina a reserva legal un 10%, a reserva voluntaria un 20%, a
reserva estatutaria un 10% y el resto queda como remanente.
4. El resultado obtenido por una sociedad anónima al final del presente ejercicio es de
3.000 € de pérdidas, que se llevan a la cuenta (121).
En el ejercicio siguiente, la S.A. obtiene un beneficio de 10.000 € y decide
compensar íntegramente las pérdidas del ejercicio anterior.
5. Conceden a nuestra empresa una subvención estatal para solventar problemas en
nuestro proceso productivo por importe de 6.000 €.
Nos ingresan en nuestra c/c bancaria la subvención concedida anteriormente.
6. Una empresa solicita una subvención a su Comunidad Autónoma para la compra de
nuevos vehículos por importe de 30.000 €, que se entregará previa presentación de
la correspondiente factura de compra.
El importe de la compra de dichos vehículos es de 50.000 € (más IVA del 18%)
que se dejan a deber para pagar en 2 años (a partes iguales).
Presentada la documentación correspondiente, se le entrega a la empresa la
subvención concedida, mediante abono en la c/c bancaria.
Se le paga al suministrador en el plazo convenido a través de banco.
La amortización de los vehículos se establece en 4 años, a partes iguales.
127
7. Una S.A. recibe una fianza de un proveedor de inmovilizado como garantía del
cumplimiento de una obligación en 2 años por un importe de 2.000 € (a través de
banco). Acuerdan una penalización de 40 €/día de retraso si no se cumple con la
obligación.
Llegado el vencimiento, el proveedor cumple con la obligación, pero con 5 días de
retraso. Se le devuelve la parte correspondiente de la fianza en efectivo.
8. Una sociedad realiza un contrato de arrendamiento financiero por un vehículo
valorado en 25.000 €. El contrato financiero se hace por 16 mensualidades de 2.000
€ cada una. Los años de vida útil del vehículo se estiman en 10. Realizar los
siguientes asientos:
Contrato de leasing.
Pago por banco de una cuota mensual (IVA del 18%).
Traspaso de la cuota del largo al corto plazo.
Amortización del vehículo al final del año.
Opción de compra (al finalizar el contrato).
Si no se ejerce la opción de compra.
9. Se constituye una S.A. con un capital social de 200.000 €, formada por 4 socios a
partes iguales. Tres de ellos se comprometieron a aportar dinero a través de c/c
bancaria y desembolsaron, en ese momento, el mínimo legal. El 4º socio se
comprometió a aportar mobiliario y entregó en ese momento una parte, cuyo importe
asciende a 30.000 €.
Más tarde los socios entregan el dinero (a través de c/c bancaria) y mobiliario
pendientes.
10. Un empresario individual retira de su empresa un ordenador valorado en 1.500 €
para llevarlo a su casa y darle uso personal.
128
Técnicas Económico-Financieras y Contables
tema 6
Grupo 2 PGC: Activo no Corriente
♦ Introducción
♦ Inmovilizaciones Intangibles
♦ Inmovilizaciones Materiales
♦ Inmovilizaciones Materiales en Curso
♦ Inversiones Financieras a Largo Plazo
♦ Créditos a Largo Plazo
♦ Fianzas Constituidas a Largo Plazo
♦ Amortización Acumulada del Inmovilizado
♦ Enajenación del Inmovilizado Parcialmente Amortizado
♦ Deterioro de Valor de Activos no Corrientes
Objetivos:
♦ Analizar los distintos elementos que integran el activo no
corriente.
♦ Reconocer la problemática contable del inmovilizado intangible,
motivos de entrada y salida del mismo en la empresa.
♦ Identificar el inmovilizado material y su problemática contable.
♦ Registrar contablemente las pérdidas de valor sistemáticas de los
activos no corrientes.
♦ Registrar contablemente los deterioros de valor de los activos no
corrientes.
129
130
Introducción
E l g rupo 2 de l PGC (Act ivo no co r r i en te) comprende l os e l ementos pa t r imon ia les (b i enes y de rechos) des t inados a una u t i l i z ac ión du rade ra en l a empresa, po r l o que van a pe rmanecer du ran te un pe r i odo l a rgo de t i empo en l a misma. E l d ine ro empleado en l a adqu is ic ión de d ichos e lementos es un d ine ro “ inmov i l i zado”, es to es, que se r ecupera rá a l a rgo p lazo.
Inmovilizaciones Intangibles
E l subgrupo 20 del PGC ( Inmov i l i zac iones in tang ib les) r ecoge l os e l ementos pa t r imon ia les in tang ib les, const i tu idos por de rechos suscept ib les de va lo rac ión económica.
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo del balance y son las siguientes:
(200) Investigación: Es la indagación original y planificada que persigue descubrir
nuevos conocimientos y superior comprensión en los terrenos científico o técnico.
Se cargará por los gastos que figuren en la cuenta, con abono a la cuenta (730)
Trabajos realizados para el inmovilizado intangible. Se abonará, si no tiene éxito
la investigación, con cargo a la cuenta (670) Pérdidas procedentes del
inmovilizado intangible y, en caso de tener éxito la misma, con cargo a la cuenta
(203) Propiedad industrial o (206) Aplicaciones informáticas, según proceda.
(201) Desarrollo: Es la ampliación concreta de los logros obtenidos en la
investigación hasta que se inicie la actividad económica. Su movimiento contable
es similar al de la cuenta anterior.
(202) Concesiones Administrativas: Gastos necesarios para la obtención de
derechos de investigación o de explotaciones concedidas por el Estado o por
otros organismos públicos. Se cargará por los gastos originados con abono
generalmente a cuentas del subgrupo 57 Tesorería. Se abonará por las bajas de
inventario con cargo a la cuenta (670) Pérdidas procedentes de inmovilizado
intangible.
Ejemplo: Una empresa de transportes tenía el derecho de explotación de la línea de
autobuses entre dos municipios de Málaga. Ese derecho se lo compramos en 6.000
euros que pagamos con cheque bancario.
6.000 € (202) Concesiones
administrativas a (572) Bancos 6.000 €
(203)Propiedad Industrial: Importes satisfechos por la propiedad, uso o concesión
de uso de una Propiedad Industrial. Recogerá los gastos de investigación y
desarrollo cuando los resultados de los mismos sean positivos. Se carga por la
adquisición a otras empresas, por los resultados de investigación y desarrollo
positivos y por los desembolsos necesarios para inscribir la propiedad en el
Registro Mercantil con abono generalmente a cuentas del subgrupo 57 Tesorería
y a la cuenta (200) Investigación o (201) Desarrollo. Se abonará por las
enajenaciones (ventas) con cargo a las cuentas del subgrupo 57 Tesorería o la
cuenta (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible.
131
Ejemplo: Realizamos la compra de una patente para la fabricación de nuestros
productos, por la que pagamos 8.000 euros con cheque bancario.
8.000 € (203) Propiedad industrial a (572) Bancos 8.000 €
(205) Derechos de Traspaso: Cantidades satisfechas, como su nombre indica, por
derechos de traspaso de locales.
Ejemplo: Para ampliar nuestro negocio decidimos coger en alquiler una lonja, pagando
en concepto de derechos de traspaso al antiguo arrendatario la cantidad de 7.000 euros.
El pago se realiza mediante c/c bancaria.
7.000 € (205) Derechos de traspaso a (572) Bancos 7.000 €
(206)Aplicaciones Informáticas: Cantidades satisfechas por la propiedad o uso de
programas informáticos (software). Se carga por los programas adquiridos a
otras empresas o por los de elaboración propia con abono generalmente a
cuentas del subgrupo 57 Tesorería, (730) Trabajos realizados para el inmovilizado
intangible, (200) Investigación o (201) Desarrollo. Se abonará por las bajas de
inventario con cargo a cuentas del subgrupo 57 Tesorería o (670) Pérdidas
procedentes del inmovilizado intangible.
Ejemplo: Para una mejor gestión administrativa de la empresa adquirimos por 1.200
euros un programa de Contabilidad y Facturación, que pagamos mediante la c/c
bancaria.
1.200 € (206) Aplicaciones informáticas a (572) Bancos 1.200 €
(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles: Entregas a proveedores de
inmovilizado intangible, generalmente a cuenta de futuras compras.
Inmovilizaciones Materiales
E l subgrupo 21 de l PGC ( Inmovi l i zac iones mate r i a l es) r ecoge l os e l ementos pa t r imonia les t ang ib les, muebles e inmueb les.
Todas las cuentas de este subgrupo se cargarán por el precio de adquisición, con abono
a cuentas del subgrupo 57 Tesorería, a cuentas del subgrupo 23 Inmovilizaciones
materiales en curso o a la cuenta (731)
Trabajos realizados para el inmovilizado material; y se abonarán por las enajenaciones
de los mismos con cargo a cuentas del subgrupo 57 Tesorería o a la cuenta (671)
Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
132
Las cuentas que comprende este subgrupo figurarán en el activo del balance y son las
siguientes:
(210) Terrenos y Bienes Naturales: Solares o terrenos rústicos. Cabe señalar que
se incluye en esta cuenta el valor de los terrenos, tanto sin edificar (solares,
fincas, etc.), como edificados, incluyéndose entonces aquí el valor del terreno
sobre el que está edificada la construcción, y en la cuenta de construcciones sólo
el valor de la edificación. Es muy importante tener en cuenta que esta cuenta NO
se amortiza.
Ejemplo: Compramos un terreno por 24.000 euros, de los que pagamos a través de la
c/c bancaria 14.000 euros y dejamos el resto a deber, a pagar dentro de dos años.
24.000 € (210) Terr. y bienes naturales a (572) Bancos 14.000 €
a (173) Proveed. Inmov. L/P 10.000 €
(211) Construcciones: Edificaciones que posea para cualquier uso la empresa.
Ejemplo: Adquirimos, para almacén de nuestros productos, un inmueble valorado en
65.000 euros, que pagamos mediante c/c bancaria. Se estima que el valor del terreno
sobre el que se asienta es del 30% de dicho importe.
19.500 € (210) Terr. y bienes naturales
45.500 € (211) Construcciones a (572) Bancos 65.000 €
(212) Instalaciones Técnicas: Unidades complejas de uso especializado en el
proceso productivo.
(213) Maquinaria: Conjunto de máquinas necesarias para que la empresa pueda
desarrollar su actividad.
Ejemplo: Para el transporte de las mercaderías dentro del almacén adquirimos un carro,
cuyo importe es de 1.300 euros, que pagamos a través de banco.
1.300 € (213) Maquinaria a (572) Bancos 1.300 €
Posteriormente, viendo que no nos resulta adecuado, lo vendemos por 1.000 euros, que
nos dejan a deber (a pagar en un mes).
1.000 € (543) Créd. C/P enajen.inmov.
300 € (671) Pérd.proced.inm.material a (213) Maquinaria 1.300 €
(214) Utillaje: Conjunto de utensilios y herramientas necesarios para el correcto
desarrollo de la actividad de la empresa.
133
(215) Otras Instalaciones: Conjunto de elementos ligados a la actividad de forma
definitiva y no incluidos en la cuenta (212) Instalaciones Técnicas.
(216) Mobiliario: Conjunto de muebles y equipo de oficina de la empresa.
Ejemplo: Compramos para nuestra oficina una mesa, cuatro sillas y una máquina de
escribir, todo ello por importe de 2.890 euros de los que pagamos 1.000 euros en
efectivo y dejamos el resto a deber, a pagar en 3 meses.
2.890 € (216) Mobiliario a (570) Caja 1.000 €
a (523) Proveed. Inmov. C/P 1.890 €
(217) Equipos para procesos de información: Conjunto de ordenadores y demás
equipos informáticos (hardware).
Ejemplo: Compramos para la oficina de nuestra empresa un ordenador por 4.500 euros y
los programas adecuados, valorados en 1.500 euros. Pagamos 2.000 euros por banco y
dejamos el resto a deber, a pagar en 6 meses.
4.500 € (217) Eq.Proc.Información
1.500 € (206) Aplicaciones informáticas a (572) Bancos 2.000 €
a (523) Proveed. Inmov. C/P 4.000 €
(218) Elementos de transporte: Conjunto de vehículos, de cualquier tipo,
utilizados por la empresa para el transporte.
Ejemplo: Para el reparto de nuestros productos adquirimos un camión por importe de
32.000 euros que pagamos a través de banco.
32.000 € (218) Elementos de transporte a (572) Bancos 32.000 €
Un accidente provoca que el valor de dicho vehículo pase a ser ahora de 25.000 euros.
7.000 € (678) Gastos excepcionales a (218) Elementos de transporte
7.000 €
(219) Otro Inmovilizado material: Cualquier otro inmovilizado material no incluido
en alguna de las cuentas anteriores.
Inmovilizaciones Materiales en Curso
Dado que la puesta en funcionamiento de algunos inmovilizados materiales lleva su
tiempo, existen cuentas específicas para registrar esa circunstancia. Todas estas
cuentas figurarán en el activo de la empresa, y recogerán todas las inmovilizaciones
materiales en curso, construcción y montaje a cierre de ejercicio.
134
Se cargarán por la recepción de obras correspondientes a inmovilizaciones en curso con
abono a la cuenta (733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso. Se
abonarán por la finalización de las obras y trabajos con cargo a cuentas del subgrupo 21
Inmovilizaciones materiales.
Dichas cuentas se recogen en el subgrupo 23 del PGC y son las siguientes:
(230) Adaptación de terrenos y bienes naturales.
(231) Construcciones en curso.
(232) Instalaciones técnicas en montaje.
(233) Maquinaria en montaje.
(237) Equipos para procesos de información en montaje.
Ejemplo: Adquirimos un terreno por 50.000 euros que pagamos por banco. Encargamos
a construcciones MABASA, S.L., la construcción, sobre dicho terreno, de una nave para
almacén de nuestros productos y, transcurrido un cierto tiempo, nos pasa certificación
de obra por 60.000 euros que pagamos en efectivo.
Posteriormente, se termina la obra y nos pasa nueva certificación por importe de
140.000 euros que dejamos a deber, comprometiéndonos a pagar 100.000 euros dentro
de un año y el resto dentro de dos años.
La compra del terreno se contabilizará:
50.000 € (210) Terr. y bienes naturales a (572) Bancos 50.000 €
Por la primera certificación:
60.000 € (231) Construcciones en curso a (570) Caja 60.000 €
Cuando nos entregan la obra:
140.000 € (231) Construcciones en curso a (523) Proveed. Inmov. C/P 100.000 €
a (173) Proveed. Inmov. L/P 40.000 €
Como la construcción está terminada, debemos saldar la cuenta de construcciones en
curso de la siguiente forma:
200.000 € (211) Construcciones a (231) Construcciones en curso
200.000 €
135
A cuenta de futuras adquisiciones de este tipo de inmovilizado es posible realizar
anticipos, circunstancia que se contabiliza mediante un cargo en la cuenta (239)
Anticipos para inmovilizaciones materiales.
No obstante, la práctica de entregar anticipos a cuenta de futuras compras es más típica
a la hora de realizar compras de mercaderías, materias primas, otros
aprovisionamientos,… (En definitiva, en caso de suministradores habituales por
operaciones comerciales), de tal forma que estudiaremos la problemática contable de los
anticipos en el capítulo dedicado al grupo 4 del PGC.
Inversiones Financieras a Largo Plazo
Estudiamos a continuación las cuentas que recogen las acciones y los valores de renta
fija a largo plazo, así como su problemática contable:
A c c i o n e s a L a r g o P l a z o
(250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos del patrimonio:
Inversiones a largo plazo sobre derechos de capital de empresas (en definitiva,
esta cuenta recoge las acciones a largo plazo que se poseen de otra empresa).
Figurará en el activo del balance. Su movimiento es el siguiente: Se cargará a su
suscripción y se abonará a su enajenación (venta). Se cargará con abono a
cuentas del subgrupo 57 Tesorería o a la cuenta (259) Desembolsos pendientes
sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo. Se abonará con cargo
a cuentas del subgrupo 57 Tesorería y a la cuenta (666) Pérdidas en
participaciones y valores representativos de deuda o (766) Beneficios en
participaciones y valores representativos de deuda, en función de que existan
pérdidas o beneficios en dicha venta o enajenación.
El capital de las Sociedades Anónimas está dividido en acciones. Cada acción es una
parte alícuota (de igual valor nominal) de dicho capital, y en la medida en que seamos
dueños de acciones seremos dueños de la empresa.
La acción tiene, fundamentalmente, tres valores distintos:
Valor nominal: es el que va impreso en el título (valor intrínseco).
Valor de emisión: es el precio al que vende la acción la sociedad.
Valor de cotización: es el que alcanza dicha acción después en el mercado, y
depende fundamentalmente de la oferta y la demanda. Si la oferta de títulos es
muy grande y la demanda pequeña, el precio bajará, y si la demanda es muy
grande y la oferta pequeña, el precio subirá. Al precio así fijado se le llama
“Cotización”.
136
Cuando comparamos el valor de cotización con el valor nominal de una acción, nos
podemos encontrar 3 situaciones diferentes:
El valor de cotización es igual al valor nominal: se dice entonces que los títulos
cotizan “a la par”.
El valor de cotización es superior al valor nominal: se dice entonces que los títulos
cotizan “sobre la par”.
El valor de cotización es inferior al valor nominal: se dice entonces que los títulos
cotizan “bajo la par”.
Las acciones pueden comprarse, bien directamente a la sociedad cuando las emite, lo
que se llama suscribir acciones, bien con posterioridad cuando algún antiguo accionista
ya no desea mantenerlas y las vende. Podemos hablar por tanto, de dos tipos de
mercados:
Mercado primario: Las operaciones de compra-venta se realizan directamente con
la sociedad emisora.
Mercado secundario: Las operaciones de compra-venta se realizan con los
accionistas, no con la sociedad emisora.
La ley del Mercado de Valores especificaba que las Bolsas de Valores establecerían un
sistema de interconexión bursátil de ámbito estatal integrado a través de una red
informática. A esta forma de contratación se le llama Mercado Continuo, y poco a poco
se van incorporando a él los distintos valores que cotizan en bolsa.
En dicho mercado, el precio de cada título es único en todo el territorio nacional,
fijándose ese precio en euros. Incluso hoy, a través de Internet, podemos seguir la
evolución de las cotizaciones de forma inmediata a lo largo de la jornada.
Por último, hay que añadir que en la compra-venta de títulos se producen una serie de
gastos que incrementan el importe a pagar por parte del comprador y diminuyen el
importe a cobrar por parte del vendedor.
Ello es así porque en la operación intervienen más personas (entidades financieras, por
ejemplo).
El PGC, en las normas de valoración, especifica que los valores negociables
comprendidos en los grupos 2 ó 5, sean de renta fija o variable, se valorarán en general
por su precio de adquisición a la suscripción o compra.
Este precio estará constituido por el importe total satisfecho o que deba satisfacerse por
la adquisición, incluidos los gastos inherentes a la operación.
137
E j e m p l o s
1. Con idea de permanencia realizamos la compra en bolsa, a través del banco, de 500
acciones de la empresa ALFA, SL, de 5 euros nominales, al cambio de 12
euros/acción, desembolsándolas en su totalidad. Los gastos de la operación son del
3 por 1.000 de corretaje y 12 euros de otros gastos.
Como el valor de cotización de cada acción es de 12 euros y compramos 500
acciones, el valor de cotización de todas ellas es de:
500 acciones x 12 €/acción = 6.000 €.
El corretaje se calcula sobre el valor de cotización, por lo tanto:
Corretaje: (3 x 6.000)/1.000 = 18 euros.
Y, además, hay otros gastos, cuyo importe asciende a: 12 euros.
Valor efectivo de la compra: 6.000 + 18 +12 = 6.030 euros
Obsérvese que el precio real de compra de cada una de las acciones ha sido de 6.030
€: 500 acciones = 12’06 €/acción.
Y el asiento a realizar por la compra será:
6.030 € (250) I.Financ. L/P en instr.patr. a (572) Bancos 6.030 €
2. Posteriormente procedemos, también a través del banco, a la venta en Bolsa de 200
acciones de las anteriores, al cambio de 15 euros/acción, siendo el corretaje el 3 por
1.000 y otros gastos de 3 euros.
El valor efectivo de venta de las 200 acciones será el que resulte de restar el valor de
cotización los gastos de la operación.
El valor de cotización de todas las acciones vendidas es de:
200 acciones x 15 €/acción = 3.000 €.
Corretaje: (3 x 3.000) / 1.000 = 9 €.
Otros gastos: 3 €.
Valor efectivo de la venta: 3.000 – 9 – 3 = 2.988 €.
Y el asiento a realizar por dicha venta será:
2.988 € (572) Bancos a (250) I.Financ. L/P en instr.patr. 2.412 €
a (766) Benef.partic. y val.repres.deuda 576 €
138
En la cuenta (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos del
patrimonio damos de baja las acciones por su precio de adquisición:
200 acciones x 12’06 €/acción = 2.412 €.
En cambio, por banco, recibimos las acciones a su precio efectivo de venta, que
es: 2.988 €.
Como el importe recibido por la venta a través de banco es superior al precio de
adquisición de dichas acciones, hemos tenido un beneficio en la venta de las
mismas, cuyo importe se calcula por diferencia entre precio de venta y de
compra:
2.988 € - 2.412 € = 576 €. Dicho beneficio se recoge en la cuenta (766).
3. Más tarde procedemos, también a través de banco, a la venta en Bolsa de otras 200
de las acciones anteriores, al cambio de 10 euros / acción, siendo el corretaje el 3 por
1.000 y otros gastos de 3 euros.
El valor de cotización de las acciones vendidas es:
200 acciones x 10 €/acción = 2.000 €.
Corretaje: (3 x 2.000) / 1.000 = 6 €.
Otros gastos: 3 €.
Valor efectivo de la venta: 2.000 – 6 – 3 = 1.991 €.
Y el asiento a realizar por dicha venta será:
1.991 € (572) Bancos
421 € (666) Pérd.partic. y val.repres.deuda a (250) I.F. L/P en instr.patr.
2.412 €
En la cuenta (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos del
patrimonio damos de baja las acciones por su precio de adquisición:
200 acciones x 12’06 €/acción = 2.412 €.
En cambio, por banco, recibimos las acciones a su precio efectivo de venta, que
es: 1.991 €.
Como el importe recibido por la venta a través de banco es inferior al precio de
adquisición de dichas acciones, hemos tenido una pérdida en la venta de las
mismas, cuyo importe se calcula por diferencia entre precio de compra y de
venta: 2.412 € - 1.991 € = 421 €. Dicha pérdida se recoge en la cuenta (666).
139
A veces, cuando una soc iedad emi te acc iones, no ex ige e l desembolso to t a l de l as mismas de fo rma inmed ia ta. La Ley de Soc iedades Anón imas obl i ga a que, por l o menos, e l 25% de cada acc ión es té desembolsada, pe ro de j a l i be r tad pa ra que e l o t ro 75% se desembolse cuando l a soc iedad lo es t ime conven iente.
Por tanto, si al comprar unas acciones no pagamos todo su importe en el momento de la
compra, hay que anotar que debemos dicha cantidad, lo que se hace registrando esa
cuantía en la cuenta (259) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el
patrimonio neto a largo plazo.
Si posteriormente nos exigen dicho desembolso, habrá que realizar un asiento en el que
se lleve el saldo de la cuenta (259) a la cuenta (556) Desembolsos exigidos sobre
participaciones en el patrimonio neto.
Ejemplo: El banco BARSAN hace una ampliación de capital emitiendo a la par acciones
de 5 euros / nominales, libres de gastos para el suscriptor, y exigiendo inicialmente un
desembolso del 60% del nominal. Como antiguos accionistas tenemos derecho a
suscribir 120 acciones nuevas, lo que hacemos dando orden a nuestro banco de que
nos cargue en cuenta el importe de la operación.
Si la compra la consideramos como inversión permanente, el asiento a realizar será:
600 € (250) I.F. L/P instr. patrim. a (572) Bancos 360 €
a (259) Desemb.pend.part.patr.neto a L/P
240 €
Transcurrido un cierto tiempo BARSAN exige el desembolso de la cantidad pendiente:
240 € (259) Des.pend.part. patr.neto L/P a (556) Des.exig.part.patr.neto 240 €
Realizamos el pago, a través de banco, del desembolso pendiente exigido:
240 € (556) Des.exig.part.patr.neto a (572) Bancos 240 €
La diferencia fundamental entre estas dos cuentas es que la cuenta (259) Desembolsos
pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo recoge lo que
debemos por acciones que hemos comprado y aún no hemos desembolsado, pero que
todavía no nos lo ha pedido la sociedad, mientras que la cuenta (556) Desembolsos
exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto recoge lo que debemos por
acciones que hemos comprado y aún no hemos desembolsado, pero que ya nos lo ha
pedido la sociedad.
140
V a l o r e s d e R e n t a F i j a a L a r g o P l a z o
(251) Valores representativos de deuda a largo plazo: Inversiones a largo plazo en
obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su
rendimiento en función de índices o sistemas análogos. Figurará en el activo del
balance. Se carga a su adquisición con abono a cuentas del subgrupo 57
Tesorería. Se abona por su enajenación con cargo a cuentas del subgrupo 57
Tesorería, así como las cuentas (666) Pérdidas en participaciones y valores
representativos de deuda o (766) Beneficios en participaciones y valores
representativos de deuda, en función de que existan pérdidas o beneficios en
dicha venta o enajenación.
Cuando compramos acciones de una sociedad pasamos a ser dueños de la misma en la
parte proporcional al número de acciones compradas, por lo que participamos como
dueños de la buena o mala marcha de la empresa. En cambio, cuando se compran
obligaciones, bonos y otros valores de renta fija pasamos a ser “prestamistas” de la
sociedad, teniendo derecho a que nos paguen los intereses pactados y a que nos
devuelvan el dinero prestado en los plazos convenidos.
Es de destacar que, cuando se adquieren títulos que se amortizan en varios años, la
parte de los títulos que vencen ya en un plazo igual o inferior a un año debe pasarse a la
cuenta (541) Valores representativos de deuda a corto plazo.
Ejemplo: Como inversión a largo plazo compramos, a través de banco, 1.000
obligaciones de AUTOPISTAS DE ANDALUCÍA, S.A. de 10 euros / nominales, que se
emiten a la par, y libres de gastos para el suscriptor. Dichos títulos devengarán un
interés del 7% anual, pagadero cada año, y se amortizarán todos al cabo de 3 años.
Retención de impuestos: 19%.
Por la compra, el asiento a realizar será:
10.000 € (251) Valores repr. deuda L/P a (572) Bancos 10.000 €
Simplificando la operativa contable, cuando transcurra el primer año nos pagarán
intereses según el siguiente cálculo:
(7 x 10.000)/100 = 700 €.
Pero la sociedad pagadora está obligada a retener al inversor una determinada cantidad
en concepto de pago a cuenta de sus impuestos, cantidad que luego dicha sociedad
entregará a Hacienda por cuenta del inversor.
Si la retención es del 19%, como es en este caso, de la cantidad antes citada nos van a
descontar: (19 x 700)/100 = 133 €.
Y la cantidad que cobremos será: 700 – 133 = 567 €.
141
Por tanto el asiento a realizar:
567 € (572) Bancos
133 € (473) H.P. ret. y pag.cuenta a (761) Ingresos val.repres. de deuda 700 €
Asientos similares realizaríamos en los años sucesivos y, transcurridos dos años, es
decir, cuando ya sólo quede un año para la amortización de los títulos, como la inversión
ya no es a largo, sino a corto plazo, el asiento a realizar será:
10.000 € (541) Val.repr. deuda C/P a (251) Val.repr. deuda L/P 10.000 €
Créditos a Largo Plazo
(252) Créditos a largo plazo: Préstamos y créditos no comerciales concedidos a
terceros, con duración superior al año. Figuran en el activo del balance (al ser
derechos de cobro). Su movimiento es el siguiente: Cargo por el importe del
crédito a su formalización y abono por su reintegro. Se carga con abono a
cuentas del subgrupo 57 Tesorería y se abona con cargo a cuentas del subgrupo
57 Tesorería o a la cuenta (667) Pérdidas de créditos no comerciales.
(253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado: Créditos a terceros
por operaciones de venta de inmovilizado y con plazo superior al año. Figurará en
el activo del balance (al ser un derecho de cobro). Su movimiento es: Cargo por el
importe de los créditos y abono por su cancelación. Se carga con abono a
cuentas del grupo 2 Activo no corriente y se abona con cargo a cuentas del
subgrupo 57 Tesorería o a la cuenta (667) Pérdidas de créditos no comerciales.
La cuenta (253) recoge las cantidades que la empresa financia a terceras
personas, con vencimiento superior a un año al venderles elementos de
inmovilizado y no cobrarles en el momento de la venta.
Ejemplo: Realizamos la compra de un solar por 20.000 euros que pagamos a través de
banco. Posteriormente, lo vendemos por 28.000 euros, que nos dejan a deber a pagar
en 2 años.
Por la compra haremos el siguiente asiento:
20.000 € (210) Terr. y bienes naturales a (572) Bancos 20.000 €
Y por la venta:
28.000 € (253) Créditos L/P enaj. inmov. a (210) Terr. y bienes natur. 20.000 €
a (771) Benef.proced.I. Material
8.000 €
142
Ejemplo: Si en el anterior ejemplo, hubiéramos realizado la venta por 18.000 €, el
segundo asiento hubiera sido el siguiente:
18.000 € (253) Créditos L/P enaj. inmov.
2.000 € (671) Pérdidas proc.I. Material a (210) Terr. y bienes naturales 20.000 €
(254) Créditos a largo plazo al personal: Créditos a largo plazo concedidos al
personal de la empresa. Figurará en el activo del balance y su movimiento es
análogo al de la cuenta (252).
Fianzas Constituidas a Largo Plazo
Para contabilizar el dinero entregado como garantía del cumplimiento de una obligación
a largo plazo empleamos las siguientes cuentas:
(260) Fianzas constituidas a largo plazo: Efectivo entregado como garantía de
pago de una obligación a largo plazo. Figura en el activo del balance. Su
movimiento es el siguiente: se carga por la constitución de la fianza con abono a
cuentas del subgrupo 57 Tesorería. Se abona por su cancelación o
incumplimiento de la obligación de pago con cargo a cuentas el subgrupo 57
Tesorería o a la cuenta (678) Gastos excepcionales.
(678) Gastos excepcionales: Recogerá la penalización que se carga a quien
entrega la fianza cuando no cumple con la obligación a la que se comprometió.
Dicha penalización es gasto para la sociedad que entrega la fianza, por ello se
contabiliza en esta cuenta.
Ejemplo: Una sociedad entrega a un cliente 2.000 € a través de su c/c bancaria como
garantía del cumplimiento de una obligación a 14 meses. Se pacta una penalización de
15 € /día de retraso.
Al entregar la sociedad dicha fianza, el asiento a realizar será:
2.000 € (260) Fianzas constituidas L/P a (572) Bancos 2.000 €
Cuando llega el vencimiento del plazo fijado, la sociedad cumple lo pactado, pero con un
retraso de 3 días. El cliente devuelve a la sociedad la parte correspondiente de la fianza a
través de banco.
El asiento contable a realizar por la sociedad será:
45 € (678) Gastos excepcionales
1.955 € (572) Bancos a (260) Fianzas constituidas L/P 2.000 €
En el anterior asiento, la sociedad recoge en la cuenta (678) la penalización: 3
días de retraso x 15 € /día de retraso = 45 €.
143
Amortización Acumulada del Inmovilizado
La amor t i z ac ión es la expres i ón con tab le de l a d i s t r ibuc ión en e l t i empo de l as invers iones en inmovi l i zado po r su u t i l i z ac ión p rev is ta en e l p roceso p roduct ivo.
Las amortizaciones acumuladas figurarán en el activo del balance minorando la inversión
y se recogen en el subgrupo 28 del PGC, concretamente en las siguientes cuentas:
(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible: Recoge la
amortización acumulada de las inmovilizaciones intangibles del subgrupo 20, es
decir, la corrección de valor por la depreciación del inmovilizado intangible
realizada de acuerdo con un plan sistemático. Esta cuenta recoge, año tras año,
las amortizaciones que se van realizando de todo el subgrupo 20
(Inmovilizaciones intangibles) de forma conjunta.
Después, en las subcuentas correspondientes, se llevará el control de la amortización
acumulada de cada uno de los elementos.
La cuenta (280), aunque con sa ldo acreedor , f i gu ra rá en e l ac t ivo de l ba lance minorando l a invers ión a l a que co r responda. Es dec i r , f i gu rará en e l ac t ivo ( inmovi l i zado) r es tando. Pero es to es as í so lo a e f ec tos de l ba lance, ya que en e l L ib ro Mayor d icha cuenta apa recerá s i empre con sa ldo ac reedor o ce ro (pues es una cuenta de pas ivo), y en un balance de comprobac ión de sumas y sa ldos apa recerá t ambién s i empre con sa ldo ac reedor.
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material: Recoge la amortización
acumulada de las inmovilizaciones materiales del subgrupo 21, es decir, la
corrección de valor por la depreciación del inmovilizado material realizada de
acuerdo con un plan sistemático.
E l mov imien to de l a cuen ta (281) es s imi l a r a l de l a cuen ta (280), con l a sa lvedad de que LOS TERRENOS, COMO NORMALMENTE NO SE DEPREC IAN, NO SE AMORT IZAN.
La amortización, desde el punto de vista que estamos analizando, es la expresión
contable de la depreciación. Es decir, que a través de las amortizaciones se trata de
recoger en la contabilidad de la empresa el importe de la depreciación que se produce en
ciertos elementos del activo.
La depreciación es la pérdida de valor que sufren los elementos.
Observando lo que ocurre a nuestro alrededor se ve cómo, por ejemplo, los coches se
van estropeando, se van haciendo viejos, van perdiendo valor. Y lo mismo pasa con las
construcciones, las máquinas, el mobiliario, etc.
Pues bien, todos esos elementos que se deprecian habitualmente, que constantemente
van perdiendo valor, hay que amortizarlos, es decir, hay que registrar en contabilidad
que cada vez valen menos.
144
Y hay que registrar, además, ese gasto que se ha producido por la depreciación de los
distintos elementos, ya que va a suponer, en definitiva, un gasto más que incidirá en el
resultado de la empresa.
En concreto, las causas más generales de depreciación de los elementos son:
El uso: Cuanto más se usa un elemento, más se deprecia.
El paso del tiempo: Sobre todo para aquellos elementos que permanecen a la
intemperie o bajo condiciones climatológicas adversas.
La obsolescencia: Aparición en el mercado de nuevos elementos, similares a los
que posee la empresa, pero con características tecnológicas más avanzadas.
La dificultad en la práctica surge al intentar determinar con exactitud el importe real de
la depreciación.
P r o c e d i m i e n t o s d e C á l c u l o d e l a A m o r t i z a c i ó n
Para paliar las anteriores dificultades, la práctica contable ha ido generalizando una serie
de procedimientos de cálculo, entre los que destacan:
A) AMORTIZACIÓN CONSTANTE
AMORTIZACIÓN VARIABLE
B) Amortización creciente o progresiva
C) Amortización decreciente o regresiva
D) Amortización aleatoria
Estudiamos más detenidamente cada uno de los anteriores procedimientos:
A) AMORTIZACIÓN CONSTANTE
En cada ejercicio se amortiza la misma cantidad. Para calcular dicha cantidad se
determina el valor a amortizar y se divide entre el número de ejercicios que la empresa
tenga prevista la duración del elemento de que se trate.
La cuota de amortización de cada ejercicio (A) se determina dividiendo la cantidad total a
amortizar, entre el número de ejercicios de vida útil del elemento.
Siendo:
Vo: Valor inicial o precio de compra (adquisición) del inmovilizado.
nVnVoA
145
Vn: Valor residual o final. Es el valor que se espera recuperar por la venta del
inmovilizado, una vez que esté fuera de servicio (descontados en todo caso los
costes necesarios para realizar su venta).
Vo – Vn: Cantidad a amortizar.
n: Número de ejercicios previstos de duración o vida útil del inmovilizado.
A: Cuota de amortización anual.
EJEMPLOS
1. Determinar la amortización anual del mobiliario de una empresa cuyo coste de
adquisición ha sido de 2.500 euros, siendo el período de vida útil previsto por la
empresa de 20 años, al cabo de los cuales su valor residual se considerará nulo.
Los datos que conocemos son los siguientes:
Vo = 2.500 €.
n = 20 años.
Vn = 0 €.
Con estos datos calculamos la amortización anual con la fórmula estudiada:
Comprobamos que, pasados los 20 años de vida útil del inmovilizado, habremos
amortizado: 125 €/año x 20 años = 2.500 €. Como el valor de compra fue 2.500 € y
hemos amortizado la misma cantidad, el valor residual será:
Vn = Vo – amortización acumulada = 2.500 € - 2.500 € = 0 € (tal y como nos dice el
enunciado del ejemplo).
2. Determinar la amortización anual (cuota de amortización) de los equipos para
procesos de información de una empresa, cuyo coste de adquisición (valor inicial) ha
sido de 4.600 euros, siendo el período de vida útil previsto por la empresa de 5 años,
al cabo de los cuáles se supone que su valor residual será de 600 euros. Los datos
que conocemos son los siguientes:
Vo = 4.600 €.
n = 5 años.
Vn = 600 €.
añon
VnVoA /€12520
0500.2
146
Con estos datos calculamos la amortización anual con la fórmula estudiada:
Comprobamos que, pasados los 5 años de vida útil del inmovilizado, habremos
amortizado: 800 €/año x 5 años = 4.000 €. Como el valor de compra fue 4.600 €, el
valor residual será:
Vn = Vo – amortización acumulada = 4.600 € - 4.000 € = 600 € (tal y como nos dice
el enunciado del ejemplo).
B) AMORTIZACIÓN VARIABLE CRECIENTE O PROGRESIVA
Comienza con cantidades pequeñas al principio, para ir aumentando en ejercicios
sucesivos, alcanzando las cuotas más altas en los últimos ejercicios. También se
denomina a este procedimiento: “Amortización por dígitos creciente”, ya que un
modo de hacer creciente la amortización consiste en repartir la cantidad a amortizar
en proporción a una serie de números naturales (1, 2, 3,...) correlativos con el
número de años en los que se prevea que se va a amortizar el elemento.
La cuota de amortización de cada dígito (A) se determina dividiendo la cantidad total
a amortizar, entre la suma de dígitos obtenida:
Ejemplo: Se decide amortizar un determinado elemento cuyo coste de adquisición fue
de 7.500 euros y del que se espera un valor residual nulo. La vida útil de dicho
elemento es de 5 años. Determinar la cantidad a amortizar cada año empleando el
método de amortización por dígitos creciente.
Los datos que conocemos son los siguientes:
Vo = 7.500 €.
n = 5 años.
Vn = 0 €.
Como la vida útil es igual a 5 años, los dígitos a sumar serán:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
añon
VnVoA /€8005000.4
5600600.4
dígitosdeSumaVnVoA
147
Con estos datos calculamos la amortización por dígito con la fórmula estudiada:
Podemos calcular la amortización de cada año, mediante las siguientes operaciones:
Amortización año 1º (A1) 500 €/dígito x 1 dígito 500 €
Amortización año 2º (A2) 500 €/dígito x 2 dígitos 1.000 €
Amortización año 3º (A3) 500 €/dígito x 3 dígitos 1.500 €
Amortización año 4º (A4) 500 €/dígito x 4 dígitos 2.000 €
Amortización año 5º (A5) 500 €/dígito x 5 dígitos 2.500 €
AMORTIZACIÓN ACUMULADA (TOTAL AMORTIZADO) 7.500 €
Como vemos en la anterior tabla, el modo de hacer la amortización creciente es
considerando para el primer año un dígito; para el segundo año, dos dígitos; para el
tercer año, tres dígitos,…, y así sucesivamente, hasta finalizar la vida útil del
inmovilizado.
Comprobamos que, pasados los 5 años de vida útil del inmovilizado, habremos
amortizado: 7.500 €. Como el valor de compra fue el mismo, el valor residual será:
Vn = Vo – amortización acumulada = 7.500 € - 7.500 € = 0 € (tal y como nos dice el
enunciado del ejemplo).
C) AMORTIZACIÓN VARIABLE DECRECIENTE O REGRESIVA
Se trata del procedimiento inverso al anterior. Comienza con las cantidades más
grandes al principio, para ir disminuyendo en ejercicios posteriores, alcanzando las
cuotas más bajas en los últimos ejercicios. También se denomina a este
procedimiento:
“Amortización por dígitos decreciente”, ya que un modo de hacer decreciente la
amortización consiste en repartir la cantidad a amortizar en proporción a una serie de
números naturales (1, 2, 3,...) correlativos, con el número de años en los que se
prevea que se va a amortizar el elemento, pero en sentido inverso.
dígitodígitosdeSumaVnVoA /€500
15500.7
150500.7
148
Ejemplo: Si en el ejemplo anterior invertimos el orden de los números, se obtienen
cuotas de amortización decrecientes, de la forma:
Amortización año 1º (A1) 500 €/dígito x 5 dígitos 2.500 €
Amortización año 2º (A2) 500 €/dígito x 4 dígitos 2.000 €
Amortización año 3º (A3) 500 €/dígito x 3 dígitos 1.500 €
Amortización año 4º (A4) 500 €/dígito x 2 dígitos 1.000 €
Amortización año 5º (A5) 500 €/dígito x 1 dígito 500 €
AMORTIZACIÓN ACUMULADA (TOTAL AMORTIZADO) 7.500 €
Otra forma de hacer decreciente la amortización consiste en calcular las cuotas de
amortización aplicando un mismo tanto por ciento sobre valores residuales al final de
cada año.
Ejemplo: Calcular la amortización que corresponde a cada uno de los cuatro primeros
años, de un vehículo que nos costó 30.000 euros, si aplicamos el 10% anual sobre el
valor residual.
Año Cuota de amortización Valor residual
1º 10% (30.000) = 3.000 € 30.000 – 3.000 = 27.000 €
2º 10% (27.000) = 2.700 € 27.000 – 2.700 = 24.300 €
3º 10% (24.300) = 2.430 € 24.300 – 2.430 = 21.870 €
4º 10% (21.870) = 2.187 € 21.870 – 2.187 = 19.683 €
D) AMORTIZACIÓN VARIABLE ALEATORIA
La cantidad que se amortiza en cada ejercicio no sigue un orden preestablecido, sino
que varía en orden al grado de utilización del elemento de que se trate (kilómetros
recorridos por el vehículo, horas de utilización de la maquinaria, etc.). Consiste en
determinar la amortización en base al grado de utilización del elemento que se trata
de amortizar.
Veamos unos ejemplos de cada uno de ellos.
149
EJEMPLOS
1. A un vehículo cuyo coste fue de 28.000 euros se le calcula una vida útil de
300.000 Km., con un valor residual estimado de 4.000 euros al final de su vida
útil. Determinar la cantidad a amortizar en el presente ejercicio sabiendo que
durante el mismo se han recorrido 30.700 Km.
Los datos que conocemos son los siguientes:
Vo = 28.000 €.
n = 300.000 Km.
Vn = 4.000 €.
Con estos datos calculamos la amortización por Km. con la siguiente fórmula:
Y ahora ya podemos calcular la amortización del presente ejercicio, que será:
30.700 Km x 0,08 €/Km = 2.456 euros
2. Con una máquina cuyo coste fue de 9.000 euros y a la que se le calcula un valor
residual de 600 euros, se tiene previsto fabricar 42.000 unidades de un
determinado producto. La producción de este año ha sido de 9.160 unidades.
Determinar la cantidad a amortizar en el presente ejercicio.
Los datos que conocemos son los siguientes:
Vo = 9.000 €; Vn = 600 €.
n = 42.000 unidades de producto
Con estos datos calculamos la amortización por unidad producida con la
siguiente fórmula:
Y ahora ya podemos calcular la amortización del presente ejercicio, que será:
9.160 unidades x 0,20 €/unidad = 1.832 euros.
KmKm
VnVoA /€08'0000.300
000.24000.300
000.4000.28
unidadUnidades
VnVoA /€20'0000.42
400.8000.42
600000.9
150
M é t o d o s d e R e g i s t r o d e l a s A m o r t i z a c i o n e s
Otro aspecto importante a tratar aquí es el del método a seguir a la hora de plasmar en
contabilidad las amortizaciones. Son dos los métodos de registro:
Método directo: Por la cantidad amortizada se abona (anotación en el haber) la
cuenta del elemento de que se trate. Y al comienzo de cada ejercicio, el saldo de
la cuenta irá recogiendo el valor que en ese momento tiene para la empresa.
Método indirecto: Por la cantidad amortizada se abona la cuenta “Amortización
acumulada de... (elemento de que se trate)”, llevando así de forma separada la
amortización realizada en el elemento correspondiente. Y al ir en cuentas
separadas, sabremos siempre el valor inicial del elemento y el valor que se ha ido
amortizando, pudiendo, por diferencia, saber el valor pendiente de amortizar o
valor actual de cada momento (valor residual).
El método directo se quedó obsoleto, de manera que el método que emplearemos será el
método indirecto. Las cuentas utilizadas serán:
EN INMOVILIZACIONES INTANGIBLES: Se hace un cargo en la cuenta (680)
Amortización del inmovilizado intangible y un abono en la cuenta (280)
Amortización acumulada del inmovilizado intangible.
EN INMOVILIZACIONES MATERIALES: Se hace un cargo en la cuenta (681)
Amortización del inmovilizado material y un abono en la cuenta (281)
Amortización acumulada del inmovilizado material.
Las cuentas (680) y (681), como cuentas de gastos, pasarán después a la cuenta (129)
Resultado del ejercicio.
Ejemplos:
1. Nuestra empresa dispone de los siguientes elementos de inmovilizado intangible:
(202) Concesiones administrativas: 8.000 €.
(203) Propiedad industrial: 3.000 €.
(205) Derechos de traspaso: 7.000 €.
(206) Aplicaciones informáticas: 9.000 €.
Al finalizar el ejercicio procedemos a contabilizar su depreciación, que se cifra en un
20%.
El asiento que recogerá la amortización de dichos elementos será:
5.400 € (680) Amortiz.Inm.Intangible
a (280) Amort.Acum.I.Intangible 5.400 €
151
Observamos que la amortización tiene un importe de 5.400 €, que será el 20% de
la suma de todas las inmovilizaciones inmateriales, es decir:
20% (8.000 + 3.000 + 7.000 + 9.000) = 20% (27.000) = 5.400 €.
2. La empresa dispone de un edificio para almacén de sus productos que le costó
40.000 euros. Se estima que el valor del terreno sobre el que se asienta es de 10.000
euros y el de la construcción de 30.000 euros. La cuota de amortización es del 2%
anual.
Como hemos mencionado anteriormente, los terrenos no se amortizan. Por lo tanto,
hay que contabilizar la amortización de la construcción. El importe de dicha
amortización será: 2% (30.000) = 600 € y el asiento a realizar será:
600 € (681) Amortiz.Inm.Material a (281) Amort.Acum.I.Material 600 €
3. Después de un año de utilización del camión que una empresa tiene para el reparto
de los productos, procede a la amortización del 10% de su valor de adquisición, que
fue 19.000 euros.
El importe de dicha amortización será: 10% (19.000) = 1.900 € y el asiento a realizar
será:
1.900 € (681) Amortiz.Inm.Material a (281) Amort.Acum.I.Material 1.900 €
Enajenación del Inmovilizado Parcialmente Amortizado
Cuando se vende algún elemento del inmovilizado intangible o material que estaba
parcialmente amortizado, es preciso dar de baja en contabilidad el elemento que se
vende y la amortización acumulada correspondiente a dicho elemento.
Si de la enajenación (venta) de dicho inmovilizado se deriva algún resultado (beneficio o
pérdida), dicho resultado se recogerá en las siguientes cuentas:
Inmovilizado intangible Inmovilizado material
Pérdidas (670) Pérdidas procedentes del
inmovilizado intangible (671) Pérdidas procedentes del
inmovilizado material
Beneficios (770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material
Se denomina valor neto contable de un elemento a la diferencia entre su precio de
adquisición y la amortización acumulada:
VALOR NETO CONTABLE = PRECIO DE ADQUISICIÓN – AMORTIZACIÓN ACUMULADA
152
Ejemplos:
1. Al cabo de 3 años de utilización de un vehículo, una empresa lo vende por 9.400
euros que le pagan ingresándoselos en la c/c bancaria.
El importe de compra de dicho vehículo había sido de 13.000 euros, y la
amortización acumulada durante el citado período era de 3.900 euros.
El valor neto contable del vehículo es: 13.000 € - 3.900 € = 9.100 €.
Ahora bien, como la empresa lo vende por 9.400 €, está obteniendo un beneficio de
300 € (9.400 € - 9.100 € = 300 €), cantidad que deberá registrarse en la cuenta (771)
Beneficios procedentes del inmovilizado material.
El asiento contable que recogerá la venta es:
9.400 € (572) Bancos
3.900 € (281) Am.Ac.Inm.Material a (218) Elementos de transporte 13.000 €
a (771) Benef.proced.I.Material 300 €
2. Una empresa dispone de un equipo informático para su gestión administrativa, que
le costó 3.200 euros y ya lo tiene amortizado en un 60 %.
Viendo que se le ha quedado pequeño decide venderlo para comprar otro de mayor
capacidad y prestaciones. La venta se hace por importe de 900 euros que le pagan
en efectivo.
El valor neto contable del equipo informático es:
3.200 € - 60% (3.200 €) = 3.200 – 1.920 = 1.280 €.
Ahora bien, como la empresa lo vende por 900 €, está obteniendo una pérdida de
380 € (1.280 € - 900 € = 380 €), cantidad que deberá registrarse en la cuenta (671)
Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
El asiento a realizar por la venta será:
900 € (570) Caja
1.920 € (281) Am.Ac.Inm.Material
380 € (671) Pérd.proced.I.Material a (217) Equip.Proc.Información 3.200 €
3. La empresa dispone de varios programas informáticos que le han costado 1.200
euros y que ya tiene amortizados en un 60%.
Ahora los vende por 200 euros que le pagan en efectivo.
153
El valor neto contable de los programas informáticos es:
1.200 € - 60% (1.200 €) = 1.200 – 720 = 480 €.
Ahora bien, como la empresa lo vende por 200 €, está obteniendo una pérdida de
280 € (480 € - 200 € = 280 €), cantidad que deberá registrarse en la cuenta (671)
Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
El asiento a realizar por la venta será:
200 € (570) Caja
720 € (280) Am.Ac.Inm.Intangible
280 € (670) Pérd.proc.I.Intangible a (206) Aplicaciones informáticas
1.200 €
Deterioro de Valor de Activos no Corrientes
E l de te r i o ro de va lo r de un inmovi l i z ado es l a expres i ón con table de las cor recc i ones de va lo r mot ivadas po r pé rd idas r evers ib les p roduc idas en e l inmov i l i zado.
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo del balance minorando la inversión.
La finalidad de las cuentas que se incluyen en este subgrupo es la de recoger pérdidas
que se producen en el inmovilizado, que tienen el carácter de reversibles, es decir, que
pueden recuperarse, aunque no se sabe con seguridad si se recuperarán, ni cuando se
recuperarán, en caso de que lo hagan.
Al igual que las amortizaciones, los deterioros de valor del inmovilizado, aunque tienen
saldo acreedor, figuran en el Activo, restando a los elementos a los que hace referencia.
Las cuentas empleadas son las siguientes:
(290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible: Importe de las correcciones
valorativas por pérdidas reversibles en el inmovilizado intangible. La estimación
de tales pérdidas deberá realizarse de forma sistemática en el tiempo y en todo
caso, al cierre del ejercicio. Su movimiento es el siguiente:
Se abonará por el importe de la depreciación estimada con cargo a la cuenta
(690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible.
Se cargará:
Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotación a la provisión, con
abono a la cuenta (790) Reversión del deterioro del inmovilizado intangible.
154
Cuando se enajene el inmovilizado intangible o se dé de baja en el inventario por
cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20 Inmovilizaciones
intangibles.
(291) Deterioro de valor del inmovilizado material: Importe de las correcciones
valorativas por pérdidas reversibles en el inmovilizado material. La estimación de
tales pérdidas deberá realizarse de forma sistemática en el tiempo y en todo caso,
al cierre del ejercicio. Su movimiento es el siguiente:
Se abonará por el importe de la depreciación estimada, con cargo a la cuenta
(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material.
Se cargará:
Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotación a la provisión, con
abono a la cuenta (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material.
Cuando se enajene el inmovilizado material o se dé de baja en el inventario por
cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21 Inmovilizaciones
materiales.
Ejemplos:
1. La empresa es propietaria de un terreno que le costó 30.000 euros donde pensaba
construir un local para almacén.
Una ordenación municipal establece que la zona donde está ubicado dicho terreno
pasará a ser zona verde, por lo que consideramos que el valor de dicho terreno pasa
a ser de 20.000 euros, que es el precio al que se supone será expropiado por el
Ayuntamiento.
En base a ello, el asiento a realizar será:
10.000 € (691) Pérd.deter.I.Material a (291) Deter.valor I.Material 10.000 €
Se registra la pérdida por deterioro de valor con cargo a cuenta del grupo 6, como
gasto del ejercicio, y en lugar de disminuir de forma directa el valor del terreno en su
cuenta correspondiente, se anota en el haber de la cuenta (291) Deterioro de valor
del inmovilizado material, que aunque tiene saldo acreedor figurará restando en el
activo del balance, disminuyendo así el valor del terreno.
Hay que registrar el deterioro de valor por la diferencia entre el precio de adquisición
y el valor de mercado, de ahí que el asiento tenga como importe: 30.000 € - 20.000 €
= 10.000 €.
2. Una nueva reordenación municipal establece que la zona donde está ubicado el
terreno del ejemplo anterior pasará a ser zona edificable, por lo que, si fuéramos a
vender ahora el terreno, valdría 38.000 euros.
155
Vemos, por tanto, que hemos recuperado la pérdida que inicialmente se había
producido, por lo que el asiento a realizar por dicha recuperación será:
10.000 € (291) Deter.valor I.Material a (791) Revers.deter.I.Material 10.000 €
Por una parte se da de baja la pérdida de valor que se había registrado, y por otra se
recoge en una cuenta del grupo 7, como ingreso del ejercicio, dicha cantidad.
Obsérvese que la recuperación del valor del terreno ha sido de más de la pérdida que
en su día se había considerado, pasando a valer ahora, incluso, más de lo que nos
costó. Pero esa cantidad en la que excede ahora el valor de mercado sobre el valor de
adquisición no debe contabilizarse como ganancia, ya que las ganancias sólo se
contabilizan cuando se realizan, es decir, cuando se vende el elemento (Principio de
prudencia).
(296)Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo:
Importe de las correcciones valorativas por pérdidas reversibles en la cartera de
inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (acciones a
largo plazo). La estimación de tales pérdidas deberá realizarse de forma
sistemática en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio. Su movimiento es
el siguiente:
Se abonará por el importe de la pérdida estimada, con cargo a la cuenta de
gastos: (696) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos
de deuda a largo plazo.
Se cargará:
Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotación a la provisión, con
abono a la cuenta (796) Reversión del deterioro de participaciones y valores
representativos de deuda a largo plazo.
Cuando se enajene el inmovilizado financiero o se dé de baja en el inventario por
cualquier otro motivo, con abono a la cuenta (250) Inversiones financieras a
largo plazo en instrumentos del patrimonio.
La finalidad de esta cuenta es recoger las pérdidas que ha tenido la empresa por
la baja del precio de las inversiones financieras a largo plazo en instrumentos del
patrimonio, pero que aún no se han realizado por no haber vendido todavía la
inversión de que se trate.
156
Ejemplos:
1. La compra de un determinado número de acciones en Bolsa como inversión
permanente nos supuso un desembolso bancario de 8.000 euros.
La cotización oficial media del último trimestre nos da un valor de esas acciones de
7.600 euros, y la del día de cierre del balance de 7.750 euros.
Por la compra, el asiento que hicimos fue:
8.000 € (250) I.F.a L/P en inst.patrim. a (572) Bancos 8.000 €
Llegado el final del ejercicio vemos que de los dos posibles valores de mercado es
más bajo el de la cotización oficial media del último trimestre, y que ese valor es
menor que el de compra, por lo que debemos dotar provisión para cubrir la diferencia
entre ambos valores. Y el asiento a realizar es:
400 € (696) Pérd.deter.partic.y valor. repres.deuda a L/P a (296) Deter.valor de
partic.patrim. neto a L/P 400 €
La pérdida queda ya recogida en una cuenta del grupo 6, como un gasto del
ejercicio, cuyo saldo pasará posteriormente a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
La cuenta (296) Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo
plazo, aunque con saldo acreedor, figurará en el balance de situación de la empresa
en el Activo, minorando el importe de la cuenta (250) Inversiones financieras a largo
plazo en instrumentos del patrimonio.
2. Durante el siguiente ejercicio no hacemos ninguna operación de compra-venta de
acciones, y el valor más bajo de mercado a final del ejercicio es de 8.700 euros.
Vemos que ahora hemos recuperado todo el importe de la pérdida, e incluso el valor
de las acciones es superior al de compra.
Para registrar la recuperación debemos hacer el siguiente asiento:
400 € (296) Deter.valor de partic. patrim. neto a L/P a (796) Revers.deter.partic.y val.
repres.deuda a L/P 400 €
Con lo que, por una parte se rebaja la provisión al hacer un cargo en la cuenta (296)
y por otra, una cuenta del grupo 7 recoge como ingreso la parte que se ha
recuperado del valor de las acciones. Es decir, con el asiento anterior estamos
quitando la provisión.
Y como los 700 € de ganancia aún no los hemos realizado, porque aún no hemos
vendido las acciones, no se recogen en ninguna parte (Principio de prudencia).
157
Cuando realicemos la venta veremos el precio al que realmente las vendemos, y
entonces será cuando se contabilice el beneficio si es que se produce.
(297) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo:
Importe de las correcciones valorativas por pérdidas reversibles en la cartera de
valores de renta fija a largo plazo (obligaciones y bonos a largo plazo). La
estimación de tales pérdidas deberá realizarse de forma sistemática en el tiempo
y en todo caso, al cierre del ejercicio. Su movimiento es similar al de la cuenta
(296).
(298) Deterioro de valor de créditos a largo plazo: Importe de las correcciones
valorativas por pérdidas reversibles en créditos del subgrupo 25. La estimación
de tales pérdidas deberá realizarse de forma sistemática en el tiempo y en todo
caso, al cierre del ejercicio.
Su movimiento es el siguiente:
Se abonará por el importe de la pérdida estimada, con cargo a la cuenta de
gastos: (697) Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo.
Se cargará:
Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotación a la provisión, con
abono a la cuenta (797) Reversión del deterioro de créditos a largo plazo.
Por la parte de crédito que resulte incobrable, con abono a cuentas del subgrupo
25 Otras inversiones financieras a largo plazo.
El funcionamiento de esta cuenta es similar al de las dos cuentas anteriores, con la
salvedad de que aquí la provisión se dota para cubrir las insolvencias de créditos
concedidos por la empresa a largo plazo.
Ejemplo: Por la venta de un camión nos dejaron a deber 10.000 euros a pagar en 2
años. Nos enteramos de que el comprador ha tenido un grave accidente con el
mismo, por lo que dudamos le cobremos la mitad del importe anterior.
Posteriormente, y sin esperar al plazo pactado, nos paga por banco toda la deuda.
Cuando registremos el deterioro de valor haremos:
5.000 € (697) Pérd.deter.créditos a L/P
a (298) Deter.valor créd. a L/P 5.000 €
Cuando posteriormente cobremos el importe total debemos hacer dos asientos. Uno
para registrar el cobro:
10.000 € (572) Bancos a (253) Créd.a C/P enaj.inmov. 10.000 €
158
Y otro para poner de manifiesto la recuperación de la pérdida anterior, de la forma:
5.000 € (298) Deter.valor créd. a L/P a (797) Revers.deter.créd.a L/P 5.000 €
NOTA IMPORTANTE: A lo largo de este tema no hemos considerado el IVA
soportado ni el IVA repercutido en las compras y ventas, respectivamente, del
inmovilizado. La razón ha sido simplificar el estudio de la problemática contable del
inmovilizado. Ahora bien, tendremos que tener en cuenta que a los asientos
anteriores añadiremos la cuenta de IVA que corresponda (tal y como estudiaremos
en el tema dedicado al grupo 4, donde explicaremos más detalladamente cómo se
contabiliza el IVA).
159
LO QUE HEMOS APRENDIDO
El activo no corriente es la parte del activo que está constituida por bienes y
derechos que permanecen en la empresa periodos de tiempo superiores al año.
El activo no corriente se divide en dos grandes grupos: inmovilizado operativo e
inmovilizado financiero.
El inmovilizado intangible es la parte del activo que está constituida por derechos
que permanecen en la empresa periodos de tiempo superiores al año.
El inmovilizado material es la parte del activo que está constituida por bienes que
permanecen en la empresa periodos de tiempo superiores al año.
Dado que la puesta en funcionamiento de algunos inmovilizados materiales lleva
su tiempo, existen cuentas específicas para registrar esa circunstancia. Dichas
cuentas se recogen en el subgrupo “inmovilizaciones materiales en curso”.
160
ANOTACIONES
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.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
.....................................................................................................................................
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.....................................................................................................................................
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..................................................................................................................................... .....................................................................................................................................
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161
TEST
Marcar la respuesta correcta.
1. El activo no corriente de una empresa:
Es el conjunto de bienes y derechos que permanecen en la empresa periodos de
tiempo superiores al año.
Es el conjunto de obligaciones que permanecen en la empresa periodos de tiempo
superiores al año.
Son los elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones) que
permanecen en una empresa periodos de tiempo superiores al año.
2. El inmovilizado intangible:
Se compone de derechos que permanecen en la empresa periodos de tiempo
superiores al año.
Está compuesto por elementos patrimoniales de carácter intangible.
Ambas respuestas son correctas.
3. Cuando decimos que un bien se puede enajenar significa que:
Es susceptible de intercambiarse por otro bien.
Es susceptible de valoración económica.
Se puede donar a cualquier entidad sin ánimo de lucro.
4. El inmovilizado material:
Se compone de elementos patrimoniales tangibles, muebles e inmuebles.
Se compone de elementos patrimoniales intangibles, muebles e inmuebles.
Se compone de elementos patrimoniales tangibles muebles.
5. Si tenemos que registrar contablemente en valor de un local y el terreno sobre el que
se asienta:
Emplearemos la cuenta (210) Terrenos y bienes naturales.
Emplearemos la cuenta (211) Construcciones.
Emplearemos ambas cuentas, la (210) Terrenos y bienes naturales y la (211)
Construcciones.
6. ¿En cuál de los siguientes casos se utilizará la cuenta (678) Gastos excepcionales
respecto a un inmovilizado?
Para registrar la pérdida en caso de venta del inmovilizado por un precio inferior
al de adquisición.
Para registrar la pérdida de valor ocasionada por el robo de un inmovilizado.
Para registrar la pérdida sistemática de valor del inmovilizado ocasionada por el
uso del mismo.
7. Para registrar contablemente acciones permanentes que una empresa posee de otra
se emplea la cuenta:
(250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos del patrimonio.
(251) Valores representativos de deuda a largo plazo.
(540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos del patrimonio.
162
8. Cuando decimos que unos títulos cotizan “sobre la par” significa que:
El valor nominal es superior al valor de cotización.
El valor nominal es igual al valor de cotización.
El valor nominal es inferior al valor de cotización.
9. El efectivo entregado como garantía del pago de una obligación a largo plazo se
registra en la cuenta:
(180) Fianzas recibidas a largo plazo.
(260) Fianzas constituidas a largo plazo.
(565) Fianzas constituidas a corto plazo.
10. La indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y
superior comprensión en los terrenos científico o técnico se recoge en la cuenta:
(200) Investigación.
(201) Desarrollo.
(202) Concesiones administrativas.
163
ACTIVIDADES
1. ¿Cuál es la diferencia entre investigación y desarrollo?
2. ¿Qué tres valores tiene una acción? Describe brevemente cada uno de ellos.
3. ¿Qué tres situaciones diferentes nos podemos encontrar cuando comparamos el
valor de cotización con el valor nominal de una acción?
4. Una empresa tiene un derecho de explotación de una marca. Le compramos dicho
derecho en 4.000 €, pagando 1.000 € en efectivo y el resto a través de banco.
5. Compramos ordenadores por importe de 4.000 € y software por 500 €. Pagamos 800
€ en efectivo y el resto lo dejamos a deber para pagar en 7 meses.
Se acepta letra al suministrador anterior por la mitad de la deuda.
Nos roban parte de los equipos informáticos cuyo precio de coste fue de 2.500 €.
6. Se compran acciones como inversión permanente por 3.000 €, pagando 1.000 € a
través de banco.
Se paga en efectivo la deuda pendiente por la compra de las acciones.
7. Un incendio nos ha supuesto la pérdida de maquinaria cuyo precio de coste fue de
3.000 € y que estaba ya amortizada en 800 €.
8. Prestamos dinero a un tercero, en concreto, 3.000 € en efectivo a devolver en 15
meses.
9. Determinar la amortización anual de la maquinaria de una empresa, cuyo coste de
adquisición ha sido de 28.000 €, siendo el periodo de vida útil previsto por la
empresa de 7 años, al cabo de los cuáles su valor residual se considerará nulo.
Emplear el método de amortización constante:
10. Una empresa posee una máquina cuyo precio de adquisición fue de 3.500 € y su
valor de mercado es de 3.200 €.
En el ejercicio siguiente, el valor de mercado de dicha maquinaria es de 3.400 €.
164
Técnicas Económico-Financieras y Contables
tema 7
Grupo 3 PGC: Existencias
♦ Introducción
♦ Métodos de Valoración de las Existencias
♦ Deterioro de Valor de las Existencias
Objetivos:
♦ Qué son y cómo se contabilizan los distintos tipos de
existencias.
♦ Valorar que estás aplicando el precio de adquisición o coste de
producción según convenga.
♦ Diferenciar y aplicar los distintos métodos de valoración de las
existencias.
♦ Registrar contablemente los deterioros de valor de las
existencias.
165
166
Introducción
E l g rupo 3 del PGC (Ex is tenc ias) r ecoge l os b i enes que es tán d i spon ib les y d i spues tos pa ra l a venta (mercader í as o p roductos t e rminados), o b i en, aque l los que es tán pend ien tes de f ab r icarse (p roductos semi te rminados y mate r i as p r imas), as í como e l ementos consumibles y e l ementos incorporab les.
En este grupo se recogen activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de
explotación, que se encuentran en proceso de producción o en forma de materiales o
suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de
servicios. Corresponden a este grupo las mercaderías, materias primas, otros
aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos
terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados. Según el tipo de
empresa, lógicamente, las existencias de mercaderías, materias primas, productos
terminados, etc., serán distintas. Las empresas comerciales únicamente operan con
mercaderías, ya que no transforman los productos que venden, mientras que las
industriales compran materias primas y venden los productos terminados que ellas
elaboran.
El Plan General Contable establece que las existencias deben valorarse al precio de
adquisición o al coste de producción, añadiendo que el precio de adquisición
comprenderá el consignado en factura más todos los gastos adicionales que se
produzcan hasta que la mercancía se encuentre en el almacén, tales como transportes,
aduanas, seguros, etc. El importe de los impuestos indirectos que gravan la adquisición
de las existencias sólo se incluirá en el precio de adquisición cuando dicho importe no
sea recuperable directamente de la Hacienda Pública, en clara alusión al Impuesto sobre
el Valor Añadido (IVA).
En concreto, las cuentas empleadas son las siguientes:
S u b g r u p o 3 0 : C o m e r c i a l e s
(300) Mercaderías: Son bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta
sin transformación. Su movimiento es el siguiente: se abonará, al cierre del
ejercicio, por el importe de las existencias iniciales en el inventario, con cargo a la
cuenta (610) Variación de existencias de mercaderías. Se cargará por importe de
las existencias finales del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta (610).
S u b g r u p o 3 1 : M a t e r i a s P r i m a s
(310) Materias primas: Son las que, mediante elaboración o transformación, se
destinan a formar parte de los productos fabricados. Su movimiento es el
siguiente: se abonará, al cierre del ejercicio, por el importe de las existencias
iniciales en el inventario, con cargo a la cuenta (611) Variación de existencias de
materias primas. Se cargará por importe de las existencias finales del ejercicio
que se cierra, con abono a la cuenta (611).
167
S u b g r u p o 3 2 : O t r o s A p r o v i s i o n a m i e n t o s
(320) Elementos y conjuntos incorporables: Son los fabricados normalmente
fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin
someterlos a transformación.
(321) Combustibles: Se trata de materias energéticas susceptibles de
almacenamiento.
(322) Repuestos: Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o
máquinas en sustitución de otras semejantes. Se incluirán en esta cuenta las que
tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año.
(325) Materiales diversos: Otras materias de consumo que no han de
incorporarse al producto fabricado.
(326) Embalajes: Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas
a resguardar productos o mercaderías que han de transportarse.
(327) Envases: Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta
juntamente con el producto que contienen.
(328) Material de oficina: El destinado a la finalidad que indica su denominación,
salvo que la empresa opte por considerar que el material de oficina adquirido
durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo.
El movimiento de todas las cuentas del subgrupo 32 es el siguiente: se abonarán, al
cierre del ejercicio, por el importe de las existencias iniciales en el inventario, con cargo a
la cuenta (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos.
Se cargarán por importe de las existencias finales del ejercicio que se cierra, con abono a
la cuenta (612).
S u b g r u p o 3 3 : P r o d u c t o s e n C u r s o
(330) Productos en curso: Bienes o servicios que se encuentran en fase de
formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio y que
no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 o 36.
Su movimiento es el siguiente: se abonará, al cierre del ejercicio, por el importe
de las existencias iniciales en el inventario, con cargo a la cuenta (710) Variación
de existencias de productos en curso. Se cargará por importe de las existencias
finales del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta (710).
168
S u b g r u p o 3 4 : P r o d u c t o s S e m i t e r m i n a d o s
(340) Productos semiterminados: Son los fabricados por la empresa y no
destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboración,
incorporación o transformación posterior. Su movimiento es el siguiente: se
abonará, al cierre del ejercicio, por el importe de las existencias iniciales en el
inventario, con cargo a la cuenta (711) Variación de existencias de productos
semiterminados. Se cargará por importe de las existencias finales del ejercicio
que se cierra, con abono a la cuenta (711).
S u b g r u p o 3 5 : P r o d u c t o s T e r m i n a d o s
(350) Productos terminados: Son los fabricados por la empresa y destinados al
consumo final o a su utilización por otras empresas. Su movimiento es el
siguiente: se abonará, al cierre del ejercicio, por el importe de las existencias
iniciales en el inventario, con cargo a la cuenta (712) Variación de existencias de
productos terminados. Se cargará por importe de las existencias finales del
ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta (712).
S u b g r u p o 3 6 : S u b p r o d u c t o s , R e s i d u o s y M a t e r i a l e s R e c u p e r a d o s
(360) Subproductos: Los de carácter secundario o accesorio de la fabricación
principal.
(365) Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los
productos o subproductos, siempre que tengan valor intrínseco y puedan ser
utilizados o vendidos.
(368) Materiales recuperados: Los que, por tener valor intrínseco, entran
nuevamente en almacén después de haber sido utilizados en el proceso
productivo.
El movimiento de todas las cuentas del subgrupo 36 es el siguiente: se abonarán, al
cierre del ejercicio, por el importe de las existencias iniciales en el inventario, con cargo a
la cuenta (713) Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales
recuperados. Se cargarán por importe de las existencias finales del ejercicio que se
cierra, con abono a la cuenta (713).
169
Métodos de Valoración de las Existencias
Con frecuencia coinciden en el almacén diversas partidas de productos adquiridas a
precios diferentes. Sobre estos productos, normalmente numerosos y homogéneos
(poco diferenciados), es preciso ejercer un control de entradas y salidas para conocer la
cantidad y valor almacenado de los mismos en todo momento, función que recae sobre
el denominado libro de almacén, registro auxiliar formado por tantas fichas como
productos almacenables. Las mencionadas fichas tienen el siguiente formato:
ARTICULO: MÁXIMO:
STOCK
PROVEEDOR: MÍNIMO:
Fecha Concepto
Entradas Salidas Existencias
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
Como se ve en la ficha, se lleva control de las entradas (compras y devolución de
ventas), salidas (ventas y devolución de compras) y existencias (mercancía en el
almacén en cada momento), anotando las unidades físicas (kilogramos, litros, etc.), el
precio unitario y el importe total en unidades monetarias (euros) y se utiliza además una
columna para anotar la fecha en que se produce la operación y otra para especificar la
operación de que se trata.
Pero, con motivo del continuo aprovisionamiento, es habitual que coincidan en almacén
remesas del mismo producto compradas a precios diferentes, de tal forma que en el
momento de la venta surgen conflictos: ¿Qué unidades deben ser vendidas en primer
lugar: las que llevan más tiempo en el almacén o las últimas en ser compradas? ¿Resulta
más conveniente que cada unidad de existencia que entra en el almacén conserve su
precio, o sería mejor establecer un único precio medio para todas las unidades que
entran? Y si es así, ¿cómo hacerlo? Para responder estas preguntas, los métodos
empleados son el PMP y el FIFO. Vemos a continuación cada uno de los métodos de
valoración, ayudados de las correspondientes fichas de almacén.
P r e c i o M e d i o P o n d e r a d o
Se trata de determinar el precio como si fuera un problema de mezclas, con
independencia de que las unidades físicas se mezclen o no.
Así, si del artículo X teníamos una cantidad C1 valorada a un precio unitario P1, y ahora
compramos una cantidad C2 a un precio unitario P2, está claro que ahora tenemos una
cantidad C1 + C2, pero el precio unitario de cada unidad ahora no será ni P1 ni P2, sino
un precio intermedio Pm (precio medio) que hay que determinar.
170
Lógicamente:
mPCCPCPC )( 212211
De donde:
21
2211
CCPCPCPm
Cada vez que se produzca una entrada de mercancía en el almacén habrá que calcular
de nuevo el precio medio de las existencias.
Por ejemplo, si en el almacén hay vino a 4 euros/litro y se compra vino 4’50 euros/litro, la
mezcla resultará a un precio medio entre 4 y 4’50 euros/litro.
En cambio, las salidas de mercancía del almacén no modifican el precio medio de las
existencias.
Por ejemplo, si tengo naranjas a 1’50 €/Kg. y saco del almacén a 1’50 €/Kg., el precio
medio de las existencias me sigue quedando a 1’50 €/Kg.
Y es que del almacén (en la ficha) salen las mercaderías a precio de coste, con
independencia del precio al que se cobren las ventas a los clientes.
En la ficha de almacén, las entradas, las salidas y las existencias se registran siempre a
precios de coste. Como ese precio puede variar al realizar las compras, para valorar las
existencias se calcula el precio medio, pero es el precio medio de coste.
Ejemplo: Nuestra empresa decide dedicarse a la compra-venta del artículo P, y durante el
ejercicio realiza las siguientes operaciones en las fechas que se indican:
7/03/XX: Compra de 100 unidades a 60 €/unidad.
Fecha Concepto
Entradas Salidas Existencias
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
7/03/X
X Compra 100 60 6.000 - - - 100 60 6.000
Se recoge la operación en las columnas de Entradas, y esas mismas cantidades se
pasan a las de Existencias por ser la primera operación que se registra en la ficha.
171
9/03/XX: Compra de 150 unidades a 70 €/unidad.
Fecha Concepto
Entradas Salidas Existencias
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
7/03/
XX Compra 100 60 6.000 - - - 100 60 6.000
9/03/
XX Compra 150 70 10.500 - - - 250 66 16.500
Esta operación se recoge también en la columna de Entradas pero al pasar a Existencias
se han dado los siguientes pasos:
Suma del total anterior de Existencias con el total de la última operación recogida
en las Entradas (6.000 + 10.500 = 16.500) para calcular el total actual de las
Existencias.
Suma de las unidades anteriores de las Existencias con las unidades de la última
operación recogidas en Entradas (100 + 150 = 250) para calcular las unidades
actualmente en Existencias.
Cociente de dividir el total entre las unidades de las columnas de Existencias
(16.500: 250 = 66) para calcular el precio medio ponderado que es el que figura
como precio de las Existencias.
11/03/XX: Venta de 90 unidades a 75 €/unidad.
Fecha Concepto
Entradas Salidas Existencias
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
7/03/
XX Compra 100 60 6.000 - - - 100 60 6.000
9/03/
XX Compra 150 70 10.500 - - - 250 66 16.500
11/3/
XX Venta - - - 90 66 5.940 160 66 10.560
En las columnas de Existencias se han hecho las siguientes operaciones:
Restar del total de Existencias anterior el total de Salidas de la operación (16.500
– 5.940 = 10.560).
Restar de las unidades de Existencias anteriores las unidades de Salidas de la
operación (250 – 90 = 160).
172
Poner el mismo precio de las Existencias anteriores (66), o dividir el total entre las
unidades de las columnas de Existencias (10.560: 160 = 66). Ambos resultados
tienen que ser iguales, ya que de lo contrario indicaría que ha habido error de
cálculo.
Como se ve ha habido un beneficio, ya que hemos vendido a 75 €/unidad unas
mercaderías que sacamos del almacén a 66 €/unidad. La ganancia es por lo tanto de 9
€/udad, luego el beneficio total de la venta es:
90 unidades x 9 €/udad= 810 €.
15/03/XX: Compra de 80 unidades a 69 €/unidad.
Fecha Concepto
Entradas Salidas Existencias
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
7/03/X
X Compra 100 60 6.000 - - - 100 60 6.000
9/03/X
X Compra 150 70 10.500 - - - 250 66 16.500
11/3/X
X Venta - - - 90 66
5.94
0 160 66 10.560
15/3/X
X Compra 80 69 5.520 - - - 240 67 16.080
Se recoge la operación en las columnas Entradas, y al comprar a precio distinto del de
las existencias, se nos modifica el precio medio (columna de Existencias), pasando en
este caso de 66 a 67 €/u.
22/03/XX: Venta de 180 unidades a 78 €/unidad.
Fecha Concepto
Entradas Salidas Existencias
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitari
o
Total
7/03/X
X Compra 100 60 6.000 - - - 100 60 6.000
9/03/X
X Compra 150 70
10.50
0 - - - 250 66 16.500
11/3/X
X Venta - - - 90 66 5.940 160 66 10.560
15/3/X
X Compra 80 69 5.520 - - - 240 67 16.080
22/3/X
X Venta - - - 180 67 12.060 60 67 4.020
173
Obsérvese que la cuenta (300) Mercaderías, llevada de esta forma, no puede tener
nunca saldo acreedor, ya que su saldo coincide siempre con las existencias reales en el
almacén. Y en el almacén, o hay algo de existencias (saldo deudor) o no hay nada (saldo
cero), pero no puede haber existencias negativas (saldo acreedor).
En este caso, las existencias finales de mercaderías son 60 unidades por un importe
total de 4.020 €.
F I F O
Toma el nombre de las iniciales del inglés First In First Out, cuya traducción al español
es Primera Entrada Primera Salida, y que a veces se suele denominar como método
PEPS, al tomar las iniciales de esta última expresión.
Por este procedimiento las valoraciones de las salidas de almacén se realizan
considerando que la primera unidad que sale es la primera que entró. Y aunque en
unidades físicas quizás no ocurra por cuanto que son todas las unidades iguales, se
considera así a efectos de su valoración.
7/03/XX: Compra de 100 unidades a 60 €/u.
Fecha Concepto
Entradas Salidas Existencias
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
7/03/
XX Compra 100 60 6.000 - - - 100 60 6.000
Esta anotación es igual a la primera en el método anterior.
9/03/XX: Compra de 150 unidades a 70 €/u.
Fecha Concepto
Entradas Salidas Existencias
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitari
o
Total
7/03/
XX Compra 100 60 6.000 - - - 100 60 6.000
9/03/
XX Compra 150 70 10.500 - - - 100 60 6.000
150 70 10.500
En las columnas de Existencias no se produce la mezcla de las unidades, manteniéndose
cada una a su precio de adquisición.
174
11/03/XX: Venta de 90 unidades a 75 €/u.
Fecha Concepto
Entradas Salidas Existencias
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
7/03/XX Compra 100 60 6.000 - - - 100 60 6.000
9/03/XX Compra 150 70 10.500 - - - 100 60 6.000
150 70 10.500
11/3/XX Venta - - - 90 60 5.400 10 60 600
150 70 10.500
El importe de Salidas por este método es distinto del de la ficha valorada a precio medio
ponderado, ya que aquí se le da de baja al precio de la primera compra, que fue de 60
€/u. Por esta razón se llama a este método “Primera Entrada, Primera Salida”.
15/03/XX: Compra de 80 unidades a 69 €/u.
Fecha Concepto
Entradas Salidas Existencias
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
7/03/X
X Compra 100 60 6.000 - - - 100 60 6.000
9/03/X
X Compra 150 70 10.500 - - - 100 60 6.000
150 70 10.500
11/3/X
X Venta - - - 90 60 5.400 10 60 600
150 70 10.500
15/3/X
X Compra 80 69 5.520 - - - 10 60 600
150 70 10.500
80 69 5.520
La columna de Existencias refleja por separado las unidades que van quedando de cada
una de las entradas que se hicieron, y el precio de cada una de ellas. Para saber el valor
total de las existencias basta con sumar los totales parciales.
175
22/03/XX: Venta de 180 unidades a 78 €/u.
Fecha Concepto
Entradas Salidas Existencias
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
Número
unidades
Precio
unitario Total
7/03/XX Compra 100 60 6.00
0 - - - 100 60 6.000
9/03/XX Compra 150 70 10.5
00 - - - 100 60 6.000
150 70 10.500
11/3/XX Venta - - - 90 60 5.400 10 60 600
150 70 10.500
15/3/XX Compra 80 69 5.52
0 - - - 10 60 600
150 70 10.500
80 69 5.520
22/3/XX Venta - - - 10 60 600
150 70 10.50
0
20 69 1.380 60 69 4.140
En este caso, las existencias finales de mercaderías son 60 unidades por un importe
total de 4.140 €.
Observamos en el ejercicio anterior que el importe total (euros) de las existencias finales
del artículo P varían según el método empleado.
De ahí que el Plan, en los Principios Contables, especifique que, adoptado un criterio en
la aplicación de los principios contables dentro de las alternativas que, en su caso, éstos
permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos
patrimoniales que tengan las mismas características en tanto no se alteren los
supuestos que motivaron la elección de dicho criterio. De alterarse estos supuestos
podrá modificarse el criterio adoptado en su día; pero en tal caso, estas circunstancias
se harán constar en la Memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la
variación sobre las cuentas anuales (Principio de Uniformidad).
Deterioro de Valor de las Existencias
Las cuentas del subgrupo 39 son la expresión contable de pérdidas reversibles que se
ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias al cierre del ejercicio. Estas
cuentas figuran en el activo del balance, minorando las existencias, y son las siguientes:
(390) Deterioro de valor de las mercaderías.
(391) Deterioro de valor de las materias primas.
(392) Deterioro de valor de otros aprovisionamientos.
176
(393) Deterioro de valor de los productos en curso.
(394) Deterioro de valor de los productos semiterminados.
(395) Deterioro de valor de los productos terminados.
(396) Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados.
El movimiento de todas las cuentas del subgrupo 39 es el siguiente: Se abonarán por la
dotación que se realice en el ejercicio que se cierra, con cargo a la cuenta (693) Pérdidas
por deterioro de existencias. Se cargarán por la eliminación de la dotación del ejercicio
precedente (es decir, para quitar la provisión del ejercicio anterior), con abono a la
cuenta (793) Reversión del deterioro de existencias.
La finalidad de las cuentas de este subgrupo es poner de manifiesto al final del ejercicio
las pérdidas producidas pero aún no realizadas, por depreciación de las existencias. Se
trata por lo tanto de pérdidas reversibles.
Así, si se produce una baja en el precio de las existencias que posee la empresa (en
empresas de confección, artículos que se pasan de moda, por ejemplo), esa pérdida
debe ser recogida por la contabilidad aunque no se hayan vendido todavía las
existencias, es decir, aún cuando todavía no se hayan realizado dichas pérdidas.
Según el Plan cuando el valor de mercado de un bien o cualquier otro valor que le
corresponda sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se
procederá a efectuar correcciones valorativas, registrando el deterioro de valor
producido, cuando la pérdida sea reversible. Y especifica después que a estos efectos se
entenderá por valor de mercado para las mercaderías y los productos terminados, su
valor de realización, deducidos los gastos de comercialización que correspondan.
Ejemplos:
1. Al finalizar el ejercicio económico tenemos existencias de mercaderías en el almacén
cuyo coste de adquisición fue de 7.600 euros. Su precio de mercado hoy es de 5.800
euros. Registramos el deterioro de valor correspondiente.
Vemos cómo, unas mercaderías que nos habían costado 7.600 euros, hoy valen
5.800 euros, luego se nos han depreciado en 1.800 euros (7.600 – 5.800 = 1.800), y
el asiento a realizar es:
1.800 € (693) Pérdidas deter.existencias a (390) Deter.valor de
mercaderías 1.800 €
La cuenta (693), como cuenta de gastos, -grupo 6-, pasará después a la cuenta (129)
Resultado del ejercicio, al regularizar. Y la cuenta (390), aunque con saldo acreedor,
figurará en el Activo del Balance de situación, restando valor a las existencias.
177
2. Siguiendo con el ejemplo anterior, supongamos, por simplificar, que durante el
ejercicio siguiente no hemos realizado ninguna operación de compra-venta de
mercaderías, por lo que al finalizar dicho ejercicio las existencias que hay son las
mismas que en el anterior. Pero este año, el valor de mercado de esas existencias al
final de ejercicio es de 6.900 euros.
Dado que teníamos un deterioro de valor de las existencias del ejercicio anterior,
debemos en primer lugar anular dicho deterioro, y posteriormente ver si hay que
dotar uno nuevo, en base a la situación de precios al final de este ejercicio.
Para anular el deterioro de valor del ejercicio anterior debemos hacer el siguiente
asiento:
1.800 € (390) Deter.valor mercaderías a (793) Reversión deter.existencias
1.800 €
De esta forma se recoge como ingreso del ejercicio el deterioro de valor que se dotó
en el ejercicio anterior, pasándose luego el saldo de la cuenta (793) a la cuenta (129)
Resultado del ejercicio, al regularizar.
Y ahora, comparando el valor de las mercaderías a precio de adquisición con el valor
de dichas mercaderías al final de este ejercicio, veremos si tenemos que dotar nuevo
deterioro de valor de las existencias. Como el precio de adquisición fue de 7.600
euros y su valor de mercado en la actualidad es de 6.900 euros, debemos dotar
deterioro por la diferencia, es decir, por 700 euros.
700 € (693) Pérdidas deter.existencias a
(390) Deter.valor de mercaderías
700 €
3. Siguiendo con los dos ejemplos anteriores, supongamos que en el próximo ejercicio,
sin haberse producido tampoco ninguna operación de compra-venta de mercaderías,
y por tanto, con unas existencias finales en el almacén cuyo coste de adquisición fue
de 7.600 euros, su valor al final del ejercicio es de 8.500 euros.
Como en el caso anterior, deberemos primero anular la provisión del año anterior,
mediante el siguiente asiento:
700 € (390) Deter.valor mercaderías a (793) Reversión deter.existencias
700 €
Y como ahora el valor de mercado de nuestras existencias es superior al precio al que las
compramos, no debemos realizar ya más asientos, ya que las ganancias se contabilizan
sólo cuando se realizan, es decir, cuando vendamos las mercaderías.
Todo lo que hemos ind icado pa ra l a cuenta (390) s i rve pa ra todas l as de l subgrupo 39. Cuando se p roduzcan deprec i ac i ones en mate r i as p r imas, e tc., se do ta rá l a p rov is ión con ca rgo a l a cuen ta (693), abonándose l a (390), (391), e tc. que co r responda. Y en e l e j e rc ic io s i gu i en te deberá t r aspasarse e l sa ldo de l as c i t adas (390), (391), e tc. , a l a cuenta (793).
178
LO QUE HEMOS APRENDIDO
Las mercaderías son los bienes que están disponibles y dispuestos para la venta.
Los productos semiterminados y materias primas son aquellos bienes que están
pendientes de fabricarse.
Los elementos consumibles y los elementos incorporables también son
existencias.
Las existencias transformables son las que se deben someter a un proceso de
transformación.
Las existencias no transformables son aquellas que compra una empresa para
venderlas directamente, sin someterlas a transformación.
Las existencias no transformables se valoran al precio de adquisición y las
transformables al coste de producción.
Las cuentas del subgrupo 39 son la expresión contable de pérdidas reversibles
que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias al cierre del
ejercicio.
179
ANOTACIONES
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180
TEST
Marcar la respuesta correcta.
1. El grupo 3 del PGC (existencias) recoge:
Bienes que están disponibles y dispuestos para la venta.
Bienes que están pendientes de fabricarse, así como elementos consumibles y
elementos incorporables.
Ambas respuestas son correctas.
2. Las empresas industriales son aquellas que:
Compran y venden mercaderías.
Compran materias primas y las transforman en productos terminados que
venden.
Compran mercaderías y las transforman en productos terminados que venden.
3. El PGC establece que las existencias se valoran:
Al precio de adquisición más el coste de producción.
Al precio de adquisición y al coste de producción.
Al precio de adquisición o al coste de producción.
4. El precio de adquisición es:
El coste consignado en factura más todos los gastos adicionales que se
produzcan hasta que la mercancía se encuentre en el almacén.
El coste consignado en factura.
Ninguna respuesta es correcta.
5. ¿Qué método trata de determinar el precio como si fuera un problema de “mezclas”?
Precio medio ponderado.
FIFO.
LIFO.
6. En el método de valoración de existencias denominado “precio medio ponderado”:
Las entradas se registran a precio de coste y las salidas a precio de venta.
Las entradas, las salidas y las existencias se registran siempre a precios de coste.
Las entradas, las salidas y las existencias se registran siempre a precio de venta.
7. Por el procedimiento de valoración de existencias denominado “FIFO”:
Las valoraciones de las salidas de almacén se realizan considerando que la
primera que sale es la primera que entró.
Las valoraciones de las entradas de almacén se realizan considerando que la
primera que sale es la primera que entró.
Las valoraciones de las salidas de almacén se realizan considerando que la
primera que sale es la última que entró.
8. ¿Qué cuenta recoge la expresión contable de pérdidas reversibles de las
mercaderías?
(610) Variación de existencias de mercaderías.
(390) Deterioro de valor de las mercaderías.
(300) Mercaderías.
181
9. Las materias energéticas susceptibles de almacenamiento se recogen en la cuenta:
(310) Materias primas.
(320) Elementos y conjuntos incorporables.
(321) Combustibles.
10. Los recipientes o vasijas, normalmente destinados a la venta juntamente con el
producto que contienen, se registran en la cuenta:
(327) Envases.
(326) Embalajes.
(322) Repuestos.
182
ACTIVIDADES
1. La empresa ALFA, S.A. realiza las siguientes operaciones relativas a las mercaderías
en el último trimestre del año 2.0XX:
1 de octubre: Las existencias iniciales son 100 unidades valoradas a 30 €/unidad.
10 de octubre: Se realizó una compra de 100 unidades valoradas a 35 €/unidad.
18 de noviembre: Se compran 200 unidades a 40 €/unidad.
20 de noviembre: Se venden 300 unidades a 52 €/unidad.
28 de noviembre: Se compran 200 unidades a 28 €/unidad.
15 de diciembre: Se realiza una compra de 200 unidades a 25 €/unidad.
18 de diciembre: Se venden 300 unidades a 25 €/unidad.
21 de diciembre: Se venden 120 unidades a 40 €/unidad.
22 de diciembre: Se compran 300 unidades a 37 €/unidad.
Cumplimentar la ficha de almacén correspondiente a los anteriores movimientos por
los métodos: FIFO y PMP.
2. La empresa BETA, S.A., de Málaga realiza las siguientes operaciones relativas a las
mercaderías, en el primer trimestre del año 2.0XX:
7 de enero: compra 100 unidades a 160 €/unidad.
29 de enero: Compra 150 unidades a 170 €/unidad.
11 de febrero: Se venden 100 unidades a 190 €/unidad.
15 de febrero: Compra 80 unidades a 169 €/unidad.
12 de marzo: Se venden 170 unidades a 175 €/unidad.
16 de marzo: Se compran 50 unidades a 175 €/unidad.
27 de marzo: Se compran 300 unidades a 159 €/unidad.
28 de marzo: Se venden 310 unidades a 180 €/unidad.
Cumplimentar la ficha de almacén correspondiente a los anteriores movimientos por
los métodos: FIFO y PMP.
183
184
Técnicas Económico-Financieras y Contables
tema 8
Grupo 4 PGC: Acreedores y Deudores por Operaciones Comerciales
♦ Compra de Mercaderías
♦ Venta de Mercaderías
♦ Documentos Asociados a Operaciones de Compra y Venta
♦ Negociación de Letras
♦ Gastos de Personal
♦ Clientes de Dudoso Cobro
♦ Ajustes por Periodificación
♦ Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
♦ El Recargo de Equivalencia (RE)
♦ Impuesto sobre Beneficios
Objetivos:
♦ Identificar las operaciones comerciales en la empresa y la
problemática contable de sueldos anticipados y remuneraciones
pendientes de pago.
♦ Diferenciar el papel de los proveedores, acreedores, clientes y
deudores en la contabilidad y las distintas problemáticas en su
contabilización.
♦ Reconocer qué es, cómo se liquida, así como las características
principales del IVA y tomar conciencia de la importancia de los
impuestos para el Estado.
♦ Contabilizar una nómina, los seguros sociales, los salarios y
operaciones de compra y venta aplicando el IVA
correspondiente y aplicar el recargo de equivalencia.
185
186
Compra de Mercaderías
Vamos a analizar el subgrupo 60 (Compras), ya que es uno de los más habituales en la
problemática contable de una empresa. Las cuentas que intervienen son las siguientes:
(600) Compra de mercaderías: Importe de la compra + todos los gastos
inherentes a la compra - todos los descuentos incluidos en factura.
(472) H.P. IVA soportado: Normalmente se empleará el tipo general de IVA (18%),
salvo el recibo del agua (al 8%) o alimentos (4%).
(400) Proveedores: Recoge la deuda con los suministradores de la mercancía.
(608) Devolución de compras y operaciones similares: Mercancía devuelta por
estar en mal estado, deteriorada,…
(609) Rappels por compras: Descuentos por volumen de pedido concedidos por el
suministrador de la mercancía.
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago: Descuentos concedidos por el
suministrador por pagar a corto plazo.
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar: Deuda con los proveedores,
formalizada mediante letra de cambio.
(407) Anticipos a proveedores: Cantidad de dinero anticipada a cuenta de futuras
compras a dicho proveedor.
Los asientos empleados son los siguientes:
Compra: Se compran mercaderías a crédito por importe de 1.000 €, con un IVA del 18%.
1.000 € (600) C/ mercaderías
180 € (472) H.P. IVA soportado a (400) Proveedores 1.180 €
Devolución: De las mercaderías anteriores, se devuelve una parte (por importe de 100 €)
por estar deterioradas.
118 € (400) Proveedores a (608) Dev. Compras y op.
Sim.
100 €
a (472) H.P. IVA soportado 18 €
Descuento por volumen de pedido: Más tarde, el proveedor nos ofrece un descuento por
volumen de operaciones de 50 €.
59 € (400) Proveedores a (609) Rappels por compras 50 €
a (472) H.P. IVA soportado 9 €
187
Descuento p.p.p.: Finalmente pagamos en efectivo el importe de la deuda, haciéndonos
en ese momento el proveedor un descuento por pronto pago por importe de 50 €.
1003 € (400) Proveedores a (606) Desc. s/ compras p.p.p. 50 €
a (472) H.P. IVA soportado 9 €
a (570 ) Caja 944 €
Al proveedor le debíamos en ese momento: 1.180 – 118 – 59 = 1003€.
Deuda formalizada con letra de cambio: Debemos a otro proveedor 150 €, y se acepta
letra por el importe de la deuda.
150 € (400) Proveedores a (401) Proveed., ef.com.pagar 150 €
Anticipos a un proveedor: Se paga a un proveedor en efectivo la cantidad de 1.180 €
(IVA incluido) a cuenta de una futura compra.
1.000 € (407) Antic. a proveedores
180 € (472) H.P. IVA soportado a (400) Proveedores 1.180 €
El importe del anticipo es: 1.180 / 1’18 = 1.000 €.
Aplicar el anticipo: Más tarde compramos al anterior proveedor. Importe de la compra:
2.000 €, con un IVA del 18%.
2.000 € (600) C/ mercaderías
180 € (472) H.P. IVA soportado a (407) Anticipos a proveedores 1.000 €
a (400) Proveedores 1.180 €
El importe del IVA soportado es: 18% (2.000 – 1.000) = 180 €.
C o m p r a o E n v í o d e E n v a s e s
Además de las cuentas que empleamos en las compras de mercaderías, se emplearán
las siguientes:
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores: Envases y embalajes con
facultad de devolución.
(602) Compra de otros aprovisionamientos: Importe de los envases y embalajes
que nos quedamos finalmente y no devolvemos a los proveedores (bien porque
los queremos o bien porque se nos rompen y ya no podemos devolverlos).
188
Los asientos empleados son los siguientes:
Compra o envío de envases (con facultad de devolución): Se compran mercaderías a
crédito por importe de 1.000 € y envases con facultad de devolución por importe de 100
€. El tipo de IVA de la operación es del 18%.
1.000 € (600) C/ mercaderías
100 € (406) Env.y emb.a dev. prov.
198 € (472) H.P. IVA soportado a (400) Proveedores 1.298 €
El importe del IVA soportado es: 18% (1.000 + 100) = 198 €.
A continuación, se pueden dar los siguientes 3 casos:
A) Decidimos quedarnos con todos los envases: En este caso no aparece la cuenta de
IVA, ya que si la pusiéramos estaría en el debe y en el haber por el mismo importe (así
que no se pone en ninguno de los lados).
100 € (602) C/ otros aprovisionamientos a (406) Env.y emb.a dev.prov 100 €
B) Decidimos devolver todos los envases: En este caso sí aparece la cuenta de IVA.
118 € (400) Proveedores a (406) Env.y emb.dev.proveed. 100 €
a (472) H.P. IVA soportado 18 €
C) Decidimos devolver todos los envases, pero se nos rompe algunos de ellos (cuyo
importe son 30 €), por lo que no podemos devolverlos todos: Los asientos a realizar en
ese caso son los siguientes:
Por los que se rompen y tenemos que quedarnos:
30 € (602) C/ otros aprovisionam. a (406) Env.y emb.a dev.proveed 30 €
Por los que sí podemos devolver (100 – 30 = 70 €):
82,60 € (400) Proveedores a (406) Env.y emb.a
dev.proveed.
70 €
a (472) H.P. IVA soportado 12,60 €
189
Venta de Mercaderías
Las cuentas que intervienen son las siguientes:
(700) Venta de mercaderías: Importe de la venta. Los gastos de transportes por
cuenta del vendedor irán a una cuenta de gasto, en concreto a la:
(624) Transportes: Gasto por transportes (cuando es el vendedor quien lo paga).
(477) H.P. IVA repercutido: Normalmente se empleará el tipo general de IVA
(18%), pero también puede emplearse el tipo reducido (8%) o el superreducido
(4%).
(430) Clientes: Recoge el importe que nos deben los compradores.
(708) Devolución de ventas y operaciones similares: Mercancía que nos
devuelven los clientes por estar en mal estado, deteriorada,…
(709) Rappels sobre ventas: Descuentos por volumen de pedido concedido a
nuestros clientes en una venta.
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago: Descuentos concedidos a
nuestros clientes por pagarnos en un plazo corto de tiempo.
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar: Deuda que tienen los clientes con
nosotros, formalizada mediante letra de cambio.
(438) Anticipos de clientes: Cantidad de dinero que nos anticipa el cliente a
cuenta de futuras ventas.
Los asientos empleados son los siguientes:
Venta: Se venden mercaderías a crédito por importe de 1.000 €, con un IVA del 18%.
1.180 € (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 1.000 €
a (477) H.P. IVA repercutido 180 €
Devolución: De las mercaderías anteriores, nos devuelven una parte (por importe de 500
€) por estar deterioradas.
500 € (708) Devol.ventas y op.sim.
90 € (477) H.P. IVA repercutido a (430) Clientes 590 €
190
Descuento por volumen de pedido: Más tarde, ofrecemos a nuestro cliente un descuento
por volumen de operaciones de 200 €.
200 € (709) Rappels sobre ventas
36 € (477) H.P. IVA repercutido a (430) Clientes 236 €
Descuento sobre ventas p.p.p.: Finalmente el cliente nos paga en efectivo el importe de
la deuda, haciéndoles en ese momento un descuento por pronto pago de 50 € (más IVA).
50 € (706) Desc. s/ventas p.p.p.
9 € (477) H.P. IVA repercutido
295 € (570) Caja a (430) Clientes 354 €
El cliente nos debía en ese momento: 1.180 – 590 – 236 = 354 €.
Deuda formalizada con letra de cambio: Un cliente nos debe 1.000 € y se formaliza la
operación con letra de cambio.
1.000 € (431) Clientes, ef. Com. Cob. a (430) Clientes 1.000 €
Anticipos de un cliente: Un cliente nos paga en efectivo la cantidad de 1.180 € (IVA
incluido del 18%) a cuenta de una futura venta.
1.180 € (570) Caja a (438) Anticipos de clientes 1.000 €
a (477) H.P. IVA repercutido 180 €
El importe del anticipo es: 1.180 / 1’18 = 1.000 €.
Aplicar el anticipo: Más tarde vendemos al anterior cliente. Importe de la venta: 2.000 €,
con un IVA del 18%.
1.000 € (438) Anticipos de clientes
1.180 € (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 2.000 €
a (477) H.P. IVA repercutido 180 €
El importe del IVA repercutido es: 18% (2.000 – 1.000) = 180 €.
191
V e n t a d e E n v a s e s
Además de las cuentas que empleamos en las ventas de mercaderías, se emplearán las
siguientes:
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes: Envases y embalajes con
facultad de devolución.
(704) Venta de envases y embalajes: Importe de los envases y embalajes que los
clientes se quedan finalmente y no nos devuelven (bien porque los quieren o bien
porque se les rompen y ya se los tienen que quedar).
Los asientos empleados son los siguientes:
Venta de envases (con facultad de devolución): Se venden mercaderías a crédito por
importe de 1.000 € y envases con facultad de devolución por importe de 100 €. El tipo de
IVA de la operación es del 18%.
1.298 € (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 1.000 €
a (437) Env.y emb. dev.clientes 100 €
a (477) H.P. IVA repercutido 198 €
El importe del IVA repercutido es: 18% (1.000 + 100) = 198€.
A continuación, se pueden dar los siguientes 3 casos:
A) El cliente decide quedarse con todos los envases: En este caso no aparece la cuenta
de IVA, ya que si la pusiéramos estaría en el debe y en el haber por el mismo importe
(así que no se pone en ninguno de los lados).
100 € (437) Env.y emb.dev.
clientes
a (704) Venta de env.y
embalajes
100 €
B) El cliente decide devolver todos los envases: En este caso sí aparece la cuenta de
IVA.
100 € (437) Env.y emb.dev.
clientes
18 € (477) H.P. IVA repercutido a (430) Clientes 118 €
C) El cliente decide devolvernos todos los envases, pero se les rompen algunos de ellos
(cuyo importe son 30 €), por lo que no nos pueden devolver todos: Los asientos a
realizar en ese caso son los siguientes:
192
Por los que se rompen y tienen que quedarse los clientes:
30 € (437) Env.y emb.dev.
clientes
a (704) Venta de env. y embal. 30 €
Por los que sí pueden devolver (100 – 30 = 70 €):
70 € (437) Env.y emb.dev.
clientes
12,60 € (477) H.P. IVA repercutido a (430) Clientes 82,60 €
Documentos Asociados a Operaciones de Compra y Venta
Cuando en la empresa se realizan operaciones de compra y/o venta, estas quedan
registradas no sólo en la contabilidad. Antes incluso de contabilizar las operaciones se
dispone de una serie de documentos que ponen de manifiesto la existencia de una
transacción (entendiendo por transacción la compra o venta de algo a cambio de dinero):
Vamos a resaltar los siguientes documentos:
Factura.
Albarán.
F a c t u r a
La factura es un documento muy importante desde el punto de vista contable; ya que su
“aparición” implica el realizar asientos contables. Es un documento que se deriva de una
operación comercial, acreditándola legalmente.
En este documento se reflejan los datos correspondientes a la operación que se realiza:
tipos de artículos, precio de cada artículo, precio total, descuentos si los hay, IVA de la
operación, etc.
Ejemplo de factura: La empresa Mantecados Sanchito S.A. compra el día 2 de junio de
2.0XX (la factura llega diez días más tarde) los siguientes productos:
500 cajas de rótulos para tintar el papel.
1.000 paquetes de folios tamaño A3 de 1.000 unidades cada uno.
El precio de cada caja de rótulos es de 20,00 € y cada paquete de folios vale 30,00 €. La
factura que emite la empresa vendedora es de la siguiente forma:
193
Datos de la Empresa que Emite la Factura
Nº de Factura. Cada Empresa utilizará el sistema de
numeración que crea oportuno
EL PAPELITO S.L. Polígono El Viso, local 22 28250 Madrid CIF: B 44411155
FACTURA Nº: 232/01
FECHA: Madrid 12/06/XX
Forma de envío: Datos del Cliente. Se ponen todos los que sean necesarios Condiciones de pago: AL CONTADO
CLIENTE MANTECADOS SANCHITO S.L. C/........ , nº..., C.P.... CIF/NIF: B/29785412
UNIDADES DESCRIPCIÓN PRECIO IMPORTE
500
1.000
CAJAS DE RÓTULOS PAQUETES DE FOLIOS A3 La suma de los importes da lugar a la Base Imponible, sobre la que se aplica el tipo de IVA o Recargo de Equivalencia (RE)
20,00
30,00
10.000,00
30.000,00
El Importe Total es el producto de las unidades por el precio de cada unidad
BASE IMPONIBLE
40.000,00
IVA % 18
7.200,00
TOTAL FACTURA 47.200,00
Reg. Merc. de T. 879, S ec. 8.ª del Libro de Sociedades, F. 92, H. 7896, Ins. 1.ª
Existen tres tipos de IVA (18%, 8% y 4%), aquí se especificará el tipo de IVA aplicable a la
operación y el importe correspondiente.
194
Es importante destacar que existen multitud de modelos de facturas (tantos como
empresas); esto es así porque la ley no exige el mismo modelo de factura para las
empresas. Ahora bien, lo que exige es que las facturas contengan, como mínimo, los
siguientes datos:
Número de la factura, dos facturas consecutivas deben tener numeración
correlativa.
Nombre, domicilio o razón social, CIF o NIF, tanto de quien expide la factura (“el
que vende”) como del destinatario (“el que compra”).
Fecha y lugar de emisión de la factura.
Descripción e importe de la operación.
Base imponible, tipo impositivo aplicado e importe de la cuota.
Total factura (total a pagar).
Las sociedades deberán hacer constar en las facturas los datos identificativos de
su inscripción en el registro mercantil.
Para contabilizar la anterior factura el asiento será:
X 12-05-XX 40.000,00
7.200,00
(602) Compra de otros aprovisionamientos (472) Hacienda Pública IVA soportado
a
(570) Caja
47.200,00
A l b a r á n
El albarán es el documento que acompaña a las mercancías cuando se reciben en la
empresa. El albarán es un documento que emite el vendedor en el momento de las
salidas de las mercancías de su almacén. Sirve para que el comprador compruebe la
mercancía que recibe, esta debe coincidir con lo que ponga en el albarán. Al igual que
con la factura, el albarán no es un documento que tenga una forma determinada,
aunque contendrá los siguientes datos:
Nombre, domicilio o razón social, CIF o NIF, tanto del comprador como del
vendedor.
Fecha de envío de la mercancía.
Lugar de entrega de la mercancía.
Descripción pormenorizada de la mercancía.
Transporte, si es por cuenta del comprador o del vendedor.
195
Siguiendo con nuestro ejemplo, y suponiendo que los productos llegan al almacén el día
8 de junio, un modelo de albarán podría ser:
EL PAPELITO S.L. Polígono El Viso, local 22 28250 Madrid CIF: B 44411155
ALBARÁN Nº: 2563/XX
FECHA: 8/06/XX LUGAR DE ENTREGA: (MANTECADOS SANCHITO S.L.) C/.............., nº....., C.P................... TRANSPORTE: POR CUENTA DEL VENDEDOR
DESCRIPCIÓN UNIDADES PRECIO IMPORTE
CAJAS DE RÓTULOS PAQUETES DE FOLIOS A3
500
1.000
20,00
30,00
10.000,00
30.000,00
FIRMA DEL CLIENTE
MANTECADOS SANCHITO S.L
C/ ................., nº......, C.P........
CIF/NIF: B/29785412.
El albarán es un documento que se emite antes que la factura, a efectos contables, la
compra o venta se contabiliza cuando se factura; es decir, cuando se emite o recibe la
factura. Por tanto, el albarán no implica acción contable.
Negociación de Letras
Pueden darse dos situaciones:
Negociar en un banco la letra: descuento de letras.
Llevar las letras al banco en gestión de cobro.
196
D e s c u e n t o d e L e t r a s
En este caso una empresa gira una letra a un cliente por el importe de su deuda.
Posteriormente dicha empresa negocia la letra, es decir, la lleva al banco para que éste le
anticipe el importe de la letra (antes de la fecha de vencimiento en la que tiene que pagar
el cliente o librado). Durante el tiempo que transcurre entre que el banco anticipa el
dinero a la empresa y se lo cobra al cliente, dicho banco está realizando un préstamo a
la empresa, por lo que le cobra una cierta cantidad (“gastos de negociación de la letra”).
Vemos a través de un supuesto práctico los casos que pueden darse en el descuento de
letras:
Se materializa la deuda con un cliente a través de una letra: Un cliente nos debe 4.500 €
de una venta anterior y, en este momento, se formaliza mediante letra de cambio dicha
deuda (la letra es aceptada por el cliente).
4.500 € (4310) Client.,
ef.com.cartera
a (430) Clientes 4.500 €
Se descuenta la anterior letra en el banco: Se lleva al banco la letra anterior para su
descuento, siendo los gastos de negociación de dicha letra 180 € (tener en cuenta que
dichos gastos de negociación no llevan IVA).
4.500 € (4311) Clientes,ef.com.desc. a (4310) Clientes,ef.com.en
cart.
4.500 €
4.500 € (572) Bancos a (520) Deudas C/P entid.
crédito
4.500 €
180 € (665) Int.dcto.ef.y op. factor. a (572) Bancos 180 €
A continuación, se pueden dar los siguientes 2 casos:
A) Cuando llega el vencimiento de la letra, el librado (cliente) paga: De manera que, en
un mismo asiento, reflejamos que ya no le debe la empresa dinero al banco (al poner la
cuenta (520) en el Debe) y el cliente ya no debe dinero a la empresa (al poner la cuenta
(4311) en el Haber).
4.500 € (520) Deudas c/p entid. créd. a (4311) Clientes,ef.c. descontad. 4.500 €
B) Cuando llega el vencimiento de la letra, el librado (cliente) NO paga: Llegado el
vencimiento de la letra, el cliente no paga la misma. Los gastos de devolución de la letra
ascienden a 160 € (Están exentos de IVA los gastos de negociación y de posible
devolución de las letras negociadas).
197
En este caso hay que hacer 2 asientos:
Por la devolución de la letra de cambio por el banco (tengo que pagar el importe
de la letra al banco, que estaba reflejada dicha deuda en la cuenta (520) y
además los gastos de devolución de la letra):
4.500 € (520) Deudas C/P entid. créd.
160 € (665) Inter.dcto.ef.y op. fact. a (572) Bancos 4.660 €
Por la deuda no pagada por el cliente (el cliente sigue teniendo la deuda con la
empresa, pero ahora aparece el crédito como “impagado”):
4.500 € (4315) Clientes,ef.c. impagados a (4311) Clientes,ef.c.
descontados
4.500 €
L e t r a s e n G e s t i ó n d e C o b r o
En este caso, la empresa no negocia las letras, sino que las lleva al banco en gestión de
cobro (luego el banco NO anticipa el valor de la letra). Una vez llegado el vencimiento, el
banco va a cobrarle al librado (cliente). De manera que si el cliente paga, el banco nos
entrega el dinero y si el cliente no paga, el banco nos devuelve la letra de cambio. Vemos
a través de un supuesto práctico los casos que pueden darse en la gestión del cobro:
Se materializa la deuda con un cliente a través de una letra: Un cliente nos debe 2.780 €
de una venta anterior y, en este momento, se formaliza mediante letra de cambio dicha
deuda (la letra es aceptada por el cliente).
2.780 € (4310) Clientes, ef.c.cartera a (430) Clientes 2.780 €
Se lleva la letra al banco en gestión de cobro: Se lleva al banco la letra anterior en
gestión de cobro (como el banco en este caso no nos adelanta ningún dinero, el asiento
es muy simple):
2.780 € (4312) Clientes,ef.c.gest.
cobro
a (4310) Clientes, ef.c.en cartera 2.780 €
A continuación, se pueden dar los siguientes 2 casos:
A) Cuando llega el vencimiento de la letra, el librado (cliente) paga: Si llegado el
vencimiento paga el librado y la comisión de cobro del banco asciende a 50 € + IVA del
18% (No está exenta de IVA la gestión de cobro de letras de cambio ni los gastos de la
posible devolución de las mismas). Como vemos en el asiento, 2.780 € es lo que debe el
cliente, pero la empresa solo recibe por bancos 2.721 €, pues el resto es la comisión
bancaria y su IVA.
198
50 € (626) Serv.banc. y similares
9 € (472) H.P. IVA soportado
2.721 € (572) Bancos a (4312) Clientes,ef.c. gest.
cobro
2.780 €
B) Cuando llega el vencimiento de la letra, el librado (cliente) NO paga: Llegado el
vencimiento de la letra, el cliente no paga la misma. La comisión que cobra el banco a la
empresa por la gestión de cobro asciende a 25 € (más IVA del 18%). En este caso hay
que hacer 2 asientos:
Por el pago de la comisión al banco por parte de la empresa:
25 € (626) Serv. banc. y similares
4,50 € (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos 29,50 €
Por la deuda no pagada por el cliente (la letra la devuelve el banco a la empresa y
ésta la considera como “impagada”):
2.780 € (4315) Clientes,ef.c. impagad. a (4312) Clientes,ef.c. gest.
cobro
2.780 €
Gastos de Personal
Los gastos de personal implican todas aquellas salidas de fondos de la empresa
generadas por las retribuciones correspondientes a la mano de obra de la empresa.
RemuneracionesFijas
o Eventuales
Pagos porDespidos
o Jubilaciones Anticipadas
DIRECTAS:el trabajador las
percibe directamente
Cuotas de la empresaa la Seguridad Social
Aportaciones a sistemascomplementarios
de pensiones
Subvenciones aeducación, formación profesional,
etcétera
INDIRECTAS:la empresa paga a
otras Instituciones, peroel trabajador es el beneficiario
RETRIBUCIONES
199
Existen dos tipos de retribuciones:
El PGC recoge la contabilización de los gastos de personal en el subgrupo 64. Ahora
bien, el tratamiento contable de los gastos de personal implica la utilización de cuentas
de los grupos 4 y 5. En concreto, las cuentas que intervienen son las siguientes:
(640) Sueldos y salarios: Sueldo bruto.
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa: Cuota patronal o de la empresa a
la Seguridad Social.
(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores: Recoge la deuda con la
Seguridad Social (cuota patronal + cuota de los trabajadores).
(4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas: Retenciones por I.R.P.F.
(465) Remuneraciones pendientes de pago: Importe debido por la nómina a los
trabajadores (se emplea esta cuenta cuando no se les paga en ese momento todo
o una parte).
(460) Anticipos de remuneraciones: Anticipos dados a los trabajadores a cuenta
del sueldo siguiente.
(641) Indemnizaciones: Pagadas a los trabajadores por diversos motivos:
despido, jubilación anticipada,...
(649) Otros gastos sociales: Gastos para la empresa por diversos conceptos
relacionados con el personal: comedores, transporte, becas de estudios para sus
hijos, gastos de formación profesional,…
Los asientos empleados son los siguientes:
Anticipo de remuneraciones: Un trabajador solicita un anticipo a la empresa el día 23 del
mes en curso por importe de 300 €, con el fin de que se lo descuenten de la nómina a
final de mes. La empresa se lo entrega en efectivo.
300 € (460) Anticip.
remuneraciones
a (570) Caja 300 €
Pago de la nómina: Al final de mes se le liquida la nómina al trabajador anterior
(aplicando el anticipo dado anteriormente), siendo:
Importe bruto de la nómina: 1.300 €.
Seguridad social.- a cargo de la empresa: 250 € y a cargo de los trabajadores:
100 €.
Retenciones por IRPF: 175 €.
200
Se le pagan a dicho trabajador, en efectivo, 100 € y a través de bancos, 500 €.
1.300 € (640) Sueldos y Salarios
250 € (642) Seg.Social a
c/empresa
a (460) Anticip.remuneraciones 300 €
a (476) Org.Seg.Social, acreed. 350 €
( 250 € + 100 € )
a (4751)
H.P.acreed.ret.practicad.
175 €
a (570) Caja 100 €
a (572) Bancos 500 €
a (465) Remuner.pend. de pago 125 €
La fecha que aparecería en el anterior asiento es la del último día del mes, ya que los
sueldos se pagan a “meses vencidos” (fin de mes).
Remuneraciones pendientes de pago: Más tarde, la empresa paga al trabajador lo
pendiente de la nómina en efectivo.
125 € (465) Remuner. pend.de
pago
a (570) Caja 125 €
Pago a organismos públicos: La empresa paga lo debido a la Seguridad Social y a
Hacienda (con ocasión de la liquidación de la nómina anterior), a través de banco.
350 € (476) Org.Seg.Social,
acreed.
175 € (4751) H.P.acreed.ret.
practic.
a (572 ) Bancos 525 €
201
Veamos un ejemplo de nómina y su correspondiente contabilización:
L a c o n t a b i l i z a c i ó n d e l a a n t e r i o r n ó m i n a s e r í a l a s i g u i e n t e :
Empresa: Mantecados Sanchito, S.L.
Domicilio: C/ Max Aub, 3, 29012, Antequera
C.I.F.: B-29000000
Código de cuenta de cotización de
la Seguridad Social: 29/0000000000
Trabajador: Juan García García
N.I.F.:00000000-A Número Libro de Matrícula: 01
Libro de afiliación a la Seguridad Social: 29/000000
Categoría o grupo profesional: Oficial Administrativo
Grupo de cotización: 5 Fecha de antigüedad: 01-03-1999
Periodo de liquidación: del 1 de abril al 30 de abril de 20XX. Total días:[ 30 ]
I. DEVENGOS TOTALES
1. Percepciones salariales 2.Percepciones no salariales
Salario base 2500,00 Indemnizaciones o subsidios
Horas extraordinarias
Gratificaciones extraordinarias Prestaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social
Salario en especie
Complementos salariales Indemnizaciones por traslado, suspensiones o despidos Antigüedad 95,00 Otras percepciones no salariales
A. TOTAL DEVENGO 2595,00
II. DEDUCCIONES
1. Aportación del trabajador a las cotizaciones a 2.Impuestos sobre la renta
la Seguridad Social y de las personas físicas 16 % 415,20
conceptos de recaudación conjunta 3.Anticipos
Contingencias comunes 4,7 % 132,23 4.Valor de los productos recibidos en especie
Desempleo 1,55 % 43,61 5.Otras deducciones
Formación profesional 0,1 % 2,81
Horas extraordinarias
Fuerza mayor o estructurales
No estructurales B. TOTAL A DEDUCIR 593,40
TOTAL APORTACIONES: ............. 178,20
LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) 2001,60
Firma y sello 1 de Mayo de 20XX
de la Empresa
RECIBÍ
DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F. 1. Base de cotización por contingencias comunes: 2.Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. y E.P.) Remuneración mensual: 2595,00 conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Formación Prorrata pagas extraordinarias: 416,66 Profesional, Fondo Garantía Salarial) 2813,40 3. Base de cotización adicional por horas extraordinarias TOTAL: 3011,66 4.Base sujeta a retención del I.R.P.F. 2595,00
202
Clientes de Dudoso Cobro
Las cuentas que intervienen son las siguientes:
(436) Clientes de dudoso cobro: Cuenta de activo que recoge los saldos
considerados de dudoso cobro de nuestros clientes (incluidos los formalizados en
efectos de giro).
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables: Esta cuenta recoge el dinero
debido por los clientes y considerado definitivamente incobrable. Es una pérdida
segura, de ahí que se contabilice en una cuenta del grupo 6.
(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales: Se emplea
esta cuenta para dotar una provisión por insolvencias, esto es, se dota provisión
cuando hay riesgos de que el cliente no nos pague lo debido.
(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales: Cuenta de
pasivo que recoge el importe de la provisión por insolvencias. En un balance de
masas patrimoniales aparece esta cuenta restando en el activo exigible.
(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales: Se emplea
esta cuenta para quitar la provisión cuando desaparezcan las causas que la
motivaron, bien porque el cliente haya pagado finalmente su deuda o bien porque
se considere definitivamente incobrable (pérdida segura). Esto es así porque la
provisión recoge la pérdida probable (no segura).
Los asientos empleados son los siguientes:
Considerar un cliente como cliente de dudoso cobro: Consideramos una parte de
nuestros clientes, cuyo saldo asciende a 300 €, como de dudoso cobro:
300 € (436) Client. dudoso cobro a (430) Clientes 300 €
Nota: Si hubieran sido clientes formalizados con letra de cambio, el asiento hubiera sido
el siguiente:
300 € (436) Client. dudoso cobro a (431) Clientes,ef.com.cobrar 300 €
2 31-05-xx
2.595,00 (640) Sueldos y salarios
a
a
a
(4751) Hacienda Pública
acreedora por retenciones
practicadas
(476) Organismos de la
Seguridad Social,
acreedores
(57..) Tesorería
415,20
178,20
2.001,60
203
Dotar provisión de créditos por operaciones comerciales: Según el PGC, cuando
consideramos de dudoso cobro el saldo de algún cliente, debemos dotar provisión por el
mismo importe. En nuestro caso, el asiento a realizar sería:
300 € (694) Pas det.créd.op.
comerc.
a (490) Deter.valor créd.op.
com.
300 €
A continuación, se pueden dar los siguientes 3 casos:
A) El cliente paga el total de la deuda: El cliente anterior nos paga, finalmente, 100 € en
efectivo y el resto a través de banco:
100 € (570) Caja
200 € (572) Bancos a (436) Clientes de dudoso
cobro
300 €
Al habernos pagado el cliente, ya no hay pérdida, por lo que hay que quitar la provisión
que dotamos anteriormente:
300 € (490) Det.valor créd.op.
com.
a (794) Revers.det.créd.op.
com.
300 €
B) El cliente es declarado en quiebra y/o suspensión de pagos, por lo que consideramos
como pérdida segura el importe que nos debía:
300 € (650) Pascréd.com. incobrab. a (436) Clientes de dudoso
cobro
300 €
Al considerarlo como pérdida segura, hay que quitar la provisión que dotamos
anteriormente (puesto que la provisión sólo debe aparecer mientras se trate de una
pérdida probable, no segura):
300 € (490) Det.valor créd.op.
com.
a (794) Revers. det.créd.op.
com.
300 €
C) El cliente paga una parte del importe debido, considerando definitivamente perdido el
resto: El cliente anterior nos paga por bancos 200 €, considerando perdido
definitivamente el resto:
200 € (572) Bancos
100 € (650) Pascréd. com.
incobrab.
a (436) Clientes de dudoso
cobro
300 €
204
Al haber cobrado una parte y considerar como pérdida segura el resto, hay que quitar la
provisión que dotamos anteriormente:
300 € (490) Det.valor créd.op.
com.
a (794) Revers. det.créd.op.
com.
300 €
Ajustes por Periodificación
Las cuentas que intervienen son las del subgrupo 48, en concreto, las siguientes:
(480) Gastos anticipados: Cuenta de activo que recoge los gastos contabilizados
en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.
(485) Ingresos anticipados: Cuenta de pasivo que recoge los ingresos
contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.
Los asientos empleados son los siguientes:
Gastos anticipados: Una empresa utiliza un local alquilado por el que paga un renta
mensual de 1.400 € (más IVA del 18%). El pago lo hace en efectivo, por anticipado y
cada dos meses, de modo que en los primeros días de diciembre paga el alquiler de
diciembre y enero. Cuando realiza el pago (el 1 de diciembre de 2.0XX) el asiento a
realizar sería:
2.800 € (621) Arrendam. y cánones
504 € (472) H.P. IVA soportado a (570) Caja 3.304 €
A 31/12/XX habrá que reclasificar el gasto (periodificar):
1.400 € (480) Gastos anticipados a (621) Arrendam. y cánones 1.400 €
A 01/01/X1 se tratará ya de un gasto de ese ejercicio (2.0X1), por lo tanto se haría:
1.400 € (621) Arrendam. y cánones a (480) Gastos anticipados 1.400 €
Ingresos anticipados: Si consideramos el anterior ejemplo, contabilizando el punto de
vista del arrendador (dueño del local alquilado), el asiento a realizar con fecha 01/12/XX
sería:
3.304 € (570) Caja a (752) Ingresos por
arrendam.
2.800 €
a (477) H.P. IVA repercutido 504 €
205
A 31/12/XX habrá que reclasificar el ingreso (periodificar):
1.400 € (752) Ingresos por
arrendam.
a (485) Ingresos anticipados 1.400 €
A 01/01/X1 se tratará ya de un gasto de ese ejercicio (2.0X1), por lo tanto se haría:
1.400 € (485) Ingresos anticipados a (752) Ingresos por arrendam. 1.400 €
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Una de las funciones de la Administración Pública (el Estado, las Comunidades
Autónomas y los Ayuntamientos) es la de proveer bienes y servicios públicos tales como
la enseñanza y la sanidad, las pensiones de jubilación y viudedad, o la promoción de la
inversión en zonas deprimidas. Para poder financiar éstos y otros gastos, la
Administración Pública se ve en la obligación de establecer tributos.
Dentro de los tributos, la partida más importante son los impuestos, pagos exigidos por
las administraciones públicas sin que el contribuyente reciba algo a cambio, es decir, sin
que haya un destino concreto para este dinero.
Entre los impuestos merece especial atención el IVA, que, en los últimos años, ha
pasado a ser parte cotidiana del lenguaje empresarial.
Con independencia de quién sea el comprador, el IVA recae sobre el consumo, al gravar
las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y
profesionales. Éstos, a su vez, repercuten el impuesto en cada una de las fases de
producción hasta llegar al consumidor final, quien sólo podrá soportarlo.
La base imponible o cantidad sobre la que se aplica el tipo impositivo para calcular la
cuota del IVA incluye, aparte del precio del producto o servicio adquirido, diversas
partidas; las más frecuentes, siempre y cuando estén incluidos en factura, son:
transporte, seguro de la operación realizada, envases, embalajes, descuentos, etc. El tipo
impositivo, en forma de porcentaje, se aplica a la base imponible para así determinar la
cantidad a pagar por el impuesto. Los tipos impositivos del IVA son:
Tipo superreducido: 4%: Se aplica, principalmente, a artículos de primera
necesidad, como leche, huevos, frutas, verduras, pan común, libros, revistas,
periódicos.
Tipo reducido: 8%: Se aplica a alimentos en general, aguas, productos
farmacéuticos, transportes, viviendas, hostelería.
Tipo general: 18%: Se aplica al resto de bienes no especificados anteriormente.
206
El ámbito de aplicación del IVA es todo el territorio nacional, excepto Ceuta, Melilla y las
Islas Canarias.
El empresario o profesional actúa como mero intermediario: recauda el IVA, reflejado en
sus ventas, para su posterior ingreso en Hacienda, una vez que deduce el IVA soportado
de sus compras.
En contabilidad, se concreta todo esto desde una doble perspectiva:
IVA SOPORTADO DEDUCIBLE: Cuota de IVA correspondiente a la compra o adquisición
de un bien o servicio. La empresa soporta este porcentaje, que no queda recogido en
una cuenta de gasto, sino en una cuenta de balance transitoria que representa el
derecho a cobrar posteriormente esa cantidad de la Agencia Tributaria.
Dicha cuenta es:
(472) Hacienda Pública, IVA soportado: IVA devengado con motivo de la
adquisición de bienes y servicios, que tenga carácter deducible. Su movimiento
es el siguiente: Se cargará por el importe del IVA deducible cuando se devengue
el impuesto, con abono a cuentas de acreedores o proveedores de los grupos 1, 4
o 5 o a cuentas del subgrupo 57. Se abonará por el importe del IVA deducible que
se compensa en la declaración-liquidación del período de liquidación, con cargo a
la cuenta (477) H.P. IVA repercutido. Si después de formulado este asiento
subsistiera saldo en la cuenta (472), el importe del mismo se cargará a la cuenta
(4700) H.P. deudora por IVA.
IVA REPERCUTIDO: Cuota correspondiente al IVA relativo a la venta o a la prestación de
un servicio. Este IVA es repercutido por la empresa y no queda recogido en una cuenta
de ingreso, sino en una cuenta de balance transitoria que representa la obligación de
pagar esa cantidad a la Agencia Tributaria. Dicha cuenta es:
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido: IVA devengado con motivo de la entrega
de bienes o de la prestación de servicios. Su movimiento es el siguiente: Se
abonará por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto, con
cargo a cuentas de deudores o clientes de los grupos 2, 4 o 5 o a cuentas del
subgrupo 57. Se cargará por el importe del IVA soportado deducible que se
compense en la declaración-liquidación del período de liquidación, con abono a la
cuenta (472) H.P. IVA soportado. Si después de formulado este asiento
subsistiera saldo en la cuenta (477), el importe del mismo se abonará a la cuenta
(4750) H.P. acreedora por IVA.
EMPRESAS PROFESIONALES
Compras y Gastos
Ventas e Ingresos IVA REPERCUTIDO
IVA SOPORTADO
207
L a R e g u l a r i z a c i ó n d e l I V A
Trimestralmente se debe cumplir con la obligación legal de saldar las anteriores cuentas
transitorias para determinar un saldo definitivo a favor o en contra de la Agencia
Tributaria. Este proceso recibe el nombre de regularización.
La regularización del IVA es el proceso trimestral mediante el cual una empresa cumple
sus obligaciones legales en dicha materia y que consiste en liquidar (saldar) sus cuentas
transitorias para determinar, por diferencia entre la cantidad de IVA que soporta y la que
repercute en dicho periodo, el importe correspondiente a favor o en contra de la Agencia
Tributaria.
El procedimiento contable es el siguiente: Una vez realizados todos los asientos
correspondientes a un trimestre, el último día del mismo, que es cuando se regulariza el
IVA, habrá que realizar un asiento en el que se abonará la cuenta (472) H.P.IVA
soportado y se cargará la cuenta (477) H.P. IVA repercutido. Surgen entonces dos
posibilidades:
1. Si la cantidad total de IVA soportado que la empresa tiene derecho a reclamar es
mayor que la cantidad total de IVA repercutido que está obligada a pagar, la Agencia
Tributaria quedará en deuda con la empresa. En este caso, surge un derecho de
cobro en firme que la empresa podrá compensar con obligaciones por el mismo
concepto en trimestres venideros. A pesar de resultar un derecho de cobro, no hay
devolución para la empresa, sino que se deja pendiente para compensar con la
regularización del trimestre siguiente. Únicamente en el cuarto trimestre la empresa
podrá optar entre solicitar la devolución o dejarla pendiente, en este último caso, la
empresa compensará ese saldo con la regularización del primer trimestre del nuevo
ejercicio.
El asiento contable sería el siguiente:
Y € (477) H.P. IVA repercutido
(X-Y) € (4700) H.P. deudora por IVA a (472) H.P. IVA soportado X €
(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA: Exceso, en cada período impositivo,
del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido. Es una cuenta de activo. Se
cargará al terminar cada período de liquidación, por el importe del mencionado
exceso, con abono a la cuenta (472). Se abonará en caso de compensación en
declaración-liquidación posterior, con cargo a la cuenta (477) y en los casos de
devolución por la Hacienda Pública, con cargo a cuentas del subgrupo 57
Tesorería.
2. Y, viceversa, si la cantidad total de IVA soportado que la empresa tiene derecho a
reclamar es menor que la cantidad total de IVA repercutido que está obligada a
pagar, surgirá la obligación de pago con la Agencia Tributaria.
208
El asiento contable sería el siguiente:
Y € (477) H.P. IVA repercutido a (472) H.P. IVA soportado X €
a (4750) H.P. acreedora por IVA (Y- X) €
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA: Exceso, en cada período impositivo,
del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible. Es una cuenta de pasivo.
Se abonará al terminar cada período de liquidación por el importe del mencionado
exceso, con cargo a la cuenta (477). Se cargará por el importe del mencionado
exceso cuando se efectúe su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57
Tesorería.
El Recargo de Equivalencia (RE)
Se llaman comerciantes minoristas a aquellos que venden los productos directamente al
consumidor final; además, se caracterizan porque no someten sus productos a ningún
proceso de transformación.
Los proveedores repercuten a los minoristas, además del IVA correspondiente, el
denominado recargo de equivalencia. Éste es un régimen especial de IVA recogido por la
ley del IVA a los que se acogen algunos minoristas.
Esta situación, ¿a qué se debe? Es para compensar el importe que repercute a su vez el
minorista y para liberarlo de efectuar las declaraciones y liquidaciones periódicas por el
IVA, es decir, con el recargo de equivalencia el minorista queda excluido de la obligación
de efectuar declaraciones trimestrales de IVA, lo cual supone un “ahorro burocrático”, ya
que no tendrá que estar pendiente del calendario y de cumplimentar correctamente los
modelos oficiales.
A su vez, es una forma de hacer más justo el impuesto, ya que el minorista venderá el
producto al consumidor final y éste tendrá que pagar el precio del mismo más el importe
de IVA correspondiente.
El cálculo del recargo de equivalencia es similar al del IVA, es decir, se aplica un
porcentaje sobre la base imponible.
El porcentaje de recargo de equivalencia depende del tipo de IVA, nos encontramos:
Tipo de IVA 18% 8% 4%
Tipo de Recargo de Equivalencia 4% 1% 0,5%
Veamos un ejemplo de cálculo de recargo de equivalencia. Supongamos un comerciante
minorista que vende mercaderías al contado por importe de 601,01 €, el IVA es del 18%,
siendo el recargo de equivalencia correspondiente del 4%.
209
Veamos en primer lugar cuál es el importe de la factura que pagó el minorista a su
proveedor:
Como puede comprobar, el importe del recargo de equivalencia se calcula sobre la base
imponible. En este ejemplo el recargo es del cuatro por ciento, son 24,04 € porque el
cuatro por ciento de 601,01€ (que es la base imponible) es 24,04 €.
Es muy importante que tenga presente que el recargo de equivalencia se aplica sobre la
base imponible; en el ejemplo queda resuelto este tema.
En conclusión, un minorista, en su contabilidad, contabilizará el IVA soportado y el
recargo de equivalencia como un mayor importe de la compra, en nuestro ejemplo:
1 xx-xx-xx
733,23€ Compra de mercaderías a Caja 733,23€
Supongamos que el minorista vende las mercaderías anteriores por un importe de
750,00 € más IVA, el importe de IVA que repercute lo contabilizamos como mayor
importe de la venta:
1 xx-xx-xx
885,00€ Caja a Venta de mercaderías 885,00€
Es importante aclarar que el importe de la factura que paga el comerciante no es igual
que el precio que cobra al cliente, en este ejemplo hemos considerado que el
comerciante compra por 721,21 € y vende por la misma cantidad, como habrá apreciado
esto es una incongruencia, es simplemente a efectos didácticos, para hacer más
comprensible esta problemática contable.
Mercaderías 601,01 €
IVA 18% 108,18 €
Recargo de Equivalencia (RE) 4% 24,04 €
TOTAL FACTURA 733,23 €
Mercaderías 750,00 €
IVA 18% 135,00 €
TOTAL FACTURA 885,00 €
210
Impuesto sobre Beneficios
Anualmente las sociedades deben liquidar el impuesto sobre el beneficio obtenido en el
ejercicio económico (también denominado “impuesto de sociedades”).
Según el PGC, el impuesto sobre beneficios debe ser registrado como un gasto,
integrándose en la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Dicho impuesto se recogerá en la
cuenta (630) Impuesto sobre beneficios.
Los tipos impositivos a aplicar son los siguientes:
Tipo de empresa: Tipos impositivos:
General 30%.
Empresa de reducida
dimensión*
25% (hasta base imponible de 300.000€).
30% (resto de base imponible).
Se considerará a una empresa como de reducida dimensión cuando el importe neto de la
cifra de negocios habida en el periodo impositivo inmediato anterior sea inferior a ocho
millones de euros. Cuando la entidad sea de nueva creación, el importe neto de la cifra
de negocios se referirá al primer periodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la
actividad.
Si el periodo impositivo inmediato anterior hubiese tenido una duración inferior al año, o
la actividad se hubiese desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de
la cifra de negocios se elevará al año.
Los sujetos pasivos de este impuesto deberán presentar la declaración que corresponda
dentro del plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la
conclusión del periodo impositivo.
R e t e n c i o n e s e I n g r e s o s a C u e n t a
El Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades señala la deducción de la
cuota íntegra del impuesto de los pagos a cuenta efectuados a lo largo del periodo
impositivo, siendo éstos:
Retenciones e ingresos a cuenta: La retención o ingreso a cuenta es una
obligación legal que nace a cargo de quien abona rentas sujetas a este impuesto.
La obligación principal del retenedor es la de ingresar las cantidades retenidas o
que se hubieran debido retener, con independencia de que se haya practicado o
no la retención.
211
Pagos fraccionados: En la modalidad de pago anticipado, es la propia entidad que
obtiene las rentas la que realiza el ingreso de las cantidades correspondientes.
Los sujetos pasivos del impuesto de sociedades deberán efectuar tres pagos a
cuenta durante el ejercicio, en los primeros 20 días naturales de los meses de
abril, octubre y diciembre.
Dichos pagos fraccionados, que tendrán la naturaleza de deuda tributaria, se
realizarán a cuenta de la liquidación que corresponda al periodo impositivo en
curso el día primero de cada uno de los meses citados.
Para la determinación de su importe el método general será aplicar un porcentaje del
18% a la cuota íntegra del último periodo impositivo liquidado.
C o n t a b i l i z a c i ó n
Las cuentas empleadas habitualmente para la contabilización del impuesto sobre
beneficios son las siguientes:
(630) Impuesto sobre beneficios: Importe del impuesto sobre beneficios
devengado en el ejercicio, salvo el originado con motivo de una transacción o
suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio
neto, o a causa de una combinación de negocios.
(473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta: Cantidades retenidas a la
empresa y pagos realizados por la misma a cuenta de impuestos.
(4752) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades: Importe
pendiente del impuesto sobre sociedades a pagar.
(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles: Activos fiscales por
diferencias que darán lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades
a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a
medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se
derivan.
(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles: Diferencias que darán lugar
a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos
sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen
los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan. Figurará en el pasivo
no corriente del balance.
Los asientos a realizar en el caso de que el beneficio contable antes del impuesto
coincida con la base imponible (calculada mediante las normas del Impuesto de
Sociedades) son los siguientes:
212
Pago fraccionado (20-10-XX): Cuando se realiza el pago fraccionado de octubre se realiza
el siguiente asiento:
A (473) H.P. Ret. y pag. cuenta a (572) Bancos, c/c A
Devengo del impuesto (31-12-XX): Cuando al final del ejercicio se registra el gasto que
supone el impuesto sobre beneficios se haría el siguiente asiento:
X (630) Impuesto sobre
beneficios
a (4752) H.P.
Acreed.I.Socied.
X
Pago fraccionado (20-01-X1): Cuando se realiza otro pago fraccionado en enero del
ejercicio económico siguiente (2.0X1):
B (473) H.P. Ret. y pag. cuenta a (572) Bancos, c/c B
Pago fraccionado (20-04-X1): Cuando se realiza otro pago fraccionado en abril del
ejercicio económico 2.0X1:
C (473) H.P. Ret. y pag. cuenta a (572) Bancos, c/c C
Los 3 pagos fraccionados realizados hasta la fecha tienen el mismo importe (A=B=C), ya
que es el resultante de aplicar el 18% a la cuota íntegra del último periodo impositivo
liquidado. Dicha cuota íntegra será la recogida en la cuenta (4752) en el asiento
realizado a fecha 31-07-XX (pues la cuota íntegra es lo que habría que pagar por el
impuesto si no se hubiesen realizado pagos a cuenta).
Liquidación del impuesto (31-07-X1): Cuando se liquida el impuesto correspondiente al
ejercicio 2.0XX, se realiza el siguiente asiento:
(4752) H.P. Acreed.I.Socied a (473) H.P. Ret. y pag. cuenta
a (572) Bancos
En dicho asiento, la cuenta (4752) recoge el importe que aparece en el balance en dicha
cuenta (y que se corresponde con la cantidad abonada en la cuenta a 31-12-XX);
mientras que la cuenta (473) recoge la suma de los pagos fraccionados realizados a
cuenta del impuesto del ejercicio 2.0XX, esto es, el de octubre del año XX y los de enero
y abril del año X1 (su importe será: A+B+C).
La diferencia entre lo que se debe por dicho impuesto, recogido en la cuenta (4752) y lo
ya pagado, recogido en la cuenta (473), será lo que se pague a través de la cuenta
corriente bancaria, reflejándose mediante un abono en la cuenta (572).
213
B e n e f i c i o C o n t a b l e D i f e r e n t e a B a s e I m p o n i b l e
El Plan General de Contabilidad establece expresamente una separación entre la
normativa contable y la normativa fiscal para el cálculo del beneficio. De modo que para
calcular el resultado contable, el PGC empleará criterios económicos, mientras que para
liquidar el impuesto se emplearán criterios fiscales.
Esto conllevará a que, en ocasiones, no coincida el beneficio contable antes de
impuestos con la base imponible, pudiéndose dar dos casos diferentes:
CASO A: Que existan diferencias permanentes: Son diferencias de concepto para
Hacienda y para la empresa en cuanto a lo que es gasto y lo que no es y lo que
es ingreso y lo que no lo es. Por ejemplo para Hacienda las sanciones no son un
gasto y sin embargo para la empresa si lo son. El asiento a realizar a 31-12-XX
será:
(630) Impuesto s/
beneficios
a (4752) H.P. Acreed.I.Socied.
a (473) H.P. Ret. y pag. a
cuenta
La cantidad a imputar a la cuenta (473) será la diferencia entre lo que calcula la empresa
y lo que calcula Hacienda. Lo que ocurrirá entonces es, simplemente, que en el asiento
de liquidación del impuesto que se realice a fecha 31-07-X1 el importe de la cuenta (473)
también incluirá lo recogido en dicha cuenta en este asiento.
CASO B: Que existan diferencias temporales: Implican una diferencia en cuanto al
devengo, bien del ingreso o bien del gasto. Es decir, tanto la empresa como
Hacienda considera el mismo hecho como gasto o ingreso, pero no están de
acuerdo en cuanto al devengo del mismo.
Pueden darse, a su vez, dos situaciones:
o La base imponible es superior al beneficio contable: El asiento a 31-12-XX
sería el siguiente:
(630) Impuesto s/ beneficios a (4752) H.P. Acreed.I.Socied.
(4740) Activ.dif.temp.deduc. a
La cantidad a imputar a la cuenta (4740) será la diferencia entre lo que calcula
la empresa y lo que calcula Hacienda. Dicha cuenta quedará en el balance de
la empresa y se saldará en el asiento de liquidación del impuesto realizado a
31-07-X1, al abonarla por el mismo importe que aparece en el anterior
asiento.
214
o La base imponible es inferior al beneficio contable:
(630) Impuesto s/ beneficios a (4752) H.P. Acreed.I.Socied.
a (479) Pasiv.dif.temp.imponib.
La cantidad a imputar a la cuenta (479) será la diferencia entre lo que calcula
la empresa y lo que calcula Hacienda. Dicha cuenta quedará en el balance de
la empresa y se saldará en el asiento de liquidación del impuesto realizado a
31-07-X1, al cargarla por el mismo importe que aparece en el anterior asiento.
215
LO QUE HEMOS APRENDIDO
La cuenta “Proveedores” es una cuenta de pasivo que representa obligaciones de
pago para la empresa como consecuencia de una compra de mercaderías,
materias primas, envases, etc., a crédito.
La cuenta “Clientes” es una cuenta de activo que recoge los derechos de cobro
de la empresa como consecuencia de una venta de mercaderías a crédito.
El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un impuesto indirecto que grava el
consumo de determinados bienes y servicios.
Los empresarios y profesionales están obligados a presentar declaraciones
trimestrales de IVA.
Cuando se producen compras y gastos aparece el IVA soportado y cuando se
vende o se registran ingresos aparece el IVA repercutido.
En las declaraciones de IVA hay que comparar el IVA soportado con el IVA
repercutido.
El recargo de equivalencia se aplica a los comerciantes minoristas acogidos a
dicho régimen especial de IVA.
Los pagos de personal recogen las salidas de fondos que se producen como
consecuencia de las retribuciones correspondientes a la mano de obra de la
empresa.
Cuando una empresa paga sueldos y salarios, descuenta del importe de los
mismos las aportaciones que corresponden al trabajador en concepto de
Seguridad Social y de I.R.P.F.
Las empresas deben hacer frente a unos pagos a la Seguridad Social por los
trabajadores que tengan a su cargo.
216
ANOTACIONES
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217
TEST
Marcar la respuesta correcta.
1. Señala aquellos elementos que impliquen aprovisionamientos (compras):
Compra de mercaderías, materias primas y productos semiterminados.
Compras de envases y embalajes.
Ambas respuestas son correctas.
2. Un rappel por compra es:
Un descuento que se realiza como consecuencia de pagar al contado una
compra.
Un descuento que se realiza por haber alcanzado un determinado volumen de
pedido en la compra.
Una comisión que se entrega al vendedor.
3. Las compras implican:
Un IVA soportado.
Un IVA repercutido.
Un ingreso.
4. Las ventas implican:
Un gasto.
Un ingreso.
Un IVA soportado.
5. Señala la respuesta correcta:
Hacienda Pública acreedora por IVA implica más IVA repercutido que soportado.
Hacienda Pública acreedora por IVA implica más IVA soportado que repercutido.
Hacienda Pública deudora por IVA implica más IVA repercutido que soportado.
6. ¿Cuáles son los tres tipos impositivos de IVA?
16%, 7% y 1%.
4%, 1% y 0,5 %.
18%, 8% y 4%.
7. Liquidar el IVA es:
Compensar los gastos e ingresos del ejercicio.
Compensar las compras y ventas del ejercicio.
Compensar el IVA soportado con el IVA repercutido.
8. El recargo de equivalencia se aplica a:
Comerciantes minoristas.
Comerciantes mayoristas.
Comerciantes en general.
218
9. A un tipo de IVA del 18% le corresponde un recargo de equivalencia del:
7%.
4%.
1%.
10. La cuenta (609) Rappels por compras recoge:
Los descuentos por volumen de pedido concedidos por una empresa a aquéllos a
quienes suministra mercancía.
Los descuentos por volumen de pedido concedidos a una empresa por el
suministrador de la mercancía.
Los descuentos concedidos por el suministrador por pagar en un corto periodo de
tiempo.
219
ACTIVIDADES
REGISTRAR EN EL LIBRO DIARIO LAS SIGUIENTES OPERACIONES:
1. Se venden mercaderías por importe de 16.820 € (IVA incluido del 18%):
El cliente anterior devuelve mercaderías por importe de 2.500 €, más IVA del 18%.
Se declara insolvente dicho cliente, no habiendo posibilidad de cobrar nada.
2. Se venden mercaderías por 3.000 €, más IVA del 18%, a crédito.
Consideramos de dudoso cobro clientes de la venta anterior cuyo saldo asciende
a 500 €, dotando la oportuna provisión.
Los clientes, considerados anteriormente como clientes de dudoso cobro, nos
pagan en efectivo 100 € y a través de banco 200 €, considerándose el resto
definitivamente incobrable.
3. Por las acciones que posee nuestra empresa de “GAMMA, S.A.”, le corresponde un
dividendo activo de 2.300 € (sujetos a una retención del 19%), que se cobra a través
de banco.
4. Una empresa paga el 1 de octubre del año 2.0XX, a través de banco, 13.200 € (más
IVA del 18%), en concepto de publicidad por la campaña realizada por un año.
Contabilizar:
El asiento realizado con fecha 01/10/XX.
El asiento realizado con fecha 31/12/XX.
El asiento a realizar con fecha 01/01/X1.
5. Una empresa alquila una nave por un importe mensual de 1.500 €, más IVA del 18%.
El día 1 de noviembre del año 2.0XX recibe, en efectivo, el pago de los tres meses
siguientes. Contabilizar:
El asiento realizado con fecha 01/11/XX.
El asiento realizado con fecha 31/12/XX.
El asiento a realizar con fecha 01/01/X1.
6. Se compran mercaderías a crédito por 3.000 €, más IVA del 18%.
De las mercaderías anteriores, se devuelven una parte, cuyo importe asciende a
200 €, por estar en mal estado.
220
Se paga al proveedor el importe debido, haciéndonos el mismo en ese momento
un descuento por pronto pago de 174 € (IVA del 18% incluido). El pago se realiza
en efectivo.
7. Se le paga a través de banco 1.500 € a un proveedor a cuenta de una futura compra.
El IVA de la operación es del 18% (no incluido).
Compramos a dicho proveedor por importe de 4.000 €, más IVA del 18%,
aplicando el anticipo dado.
Se acepta letra al proveedor por el importe debido.
Se paga al proveedor 500 € en efectivo y el resto a través de banco.
8. Se compran mercaderías, pagando a través de la c/c bancaria, por importe de 5.000€,
con un descuento comercial incluido en factura del 10% y un descuento por pronto
pago de 300 € (más IVA del 18%).
9. Se compran mercaderías a crédito por 2.000 € y envases con facultad de devolución
por 600 €. El tipo de IVA es del 18%. Contabilizar los siguientes casos:
Decidimos quedarnos con todos los envases.
Decidimos devolver todos los envases.
De los envases anteriores decidimos quedarnos con una parte cuyo importe
asciende a 300 €, pero al ir a devolver el resto se nos rompen envases por valor
de 100 €.
10. Se venden mercaderías a crédito por 2.000 €, con un IVA del 18%. Se le ofrece al
cliente en ese momento un descuento por volumen de pedido de 400 €.
El cliente anterior nos devuelve mercaderías por 300 € por estar en mal estado.
Finalmente, el cliente nos paga en efectivo, haciéndole en ese momento un
descuento por pronto pago de 69’60 € (IVA incluido del 18%).
11. Un cliente nos paga, a cuenta de una futura venta, 2.436 € (IVA del 18% incluido), a
través de banco.
Le vendemos al anterior cliente. Importe de la venta: 5.300 €, más IVA del 18%.
Se aplica el anticipo dado anteriormente.
La deuda del cliente anterior se formaliza con letra de cambio.
El cliente nos paga en efectivo lo debido.
12. Se venden mercaderías a crédito por 3.500 € y envases con facultad de devolución
por importe de 200 €. El tipo de IVA es del 18%. Contabilizar los siguientes casos:
221
El cliente decide quedarse con todos los envases.
El cliente decide devolver todos los envases.
De los envases anteriores, el cliente decide quedarse con una parte cuyo importe
asciende a 120 € y se le rompen envases por valor de 30 €. El resto los devuelven.
13. Un cliente nos debe 3.800 € de una venta anterior y se formaliza mediante letra de
cambio dicha deuda.
Se lleva al banco la letra anterior para su descuento, siendo los gastos de
negociación de la letra 120 €.
Llegado el vencimiento de la letra, el librado o cliente paga el total de su importe.
14. Se venden mercaderías por 6.000 €, más IVA del 18%, formalizando la deuda
mediante letra de cambio.
Se descuenta dicha letra en el banco, siendo los gastos de negociación 210 €.
Llegado el vencimiento de la letra, el cliente no paga la misma. Los gastos de
devolución de la letra ascienden a 190 €.
15. Se venden mercaderías por 6.148 € (IVA incluido del 18%), formalizándose dicha
deuda mediante letra de cambio.
Se lleva la letra anterior al banco en gestión de cobro.
Llegado el vencimiento de la letra, el librado paga la misma. La comisión de cobro
del banco asciende a 80 €, más IVA del 18%.
16. Un cliente nos debe 3.500 € de una venta anterior y se formaliza mediante letra de
cambio dicha deuda.
Se lleva la letra anterior en gestión de cobro al banco.
Llegado el vencimiento de la letra, el cliente no paga la misma. La comisión que
cobra el banco a la empresa por la gestión de cobro asciende a 35 € (más IVA del
18%).
17. Un trabajador solicita un anticipo a la empresa el día 26 del mes en curso por
importe de 400 €, con el fin de que se lo descuenten de la nómina a final de mes. El
empresario se lo entrega en efectivo.
Al final del mes se le liquida la nómina al trabajador anterior, siendo:
Sueldo bruto: 1.400 €.
Seguridad social a cargo de la empresa: 290 €.
222
Seguridad social a cargo del trabajador: 120 €.
Retenciones por IRPF: 190 €.
Se le paga a dicho trabajador: 200 € en efectivo, 300 € a través de banco y el
resto se deja pendiente de pago.
Más tarde, la empresa paga al trabajador lo pendiente de la nómina anterior en
efectivo.
La empresa paga, a través de banco, lo debido a la Seguridad Social y a
Hacienda.
223
224
Técnicas Económico-Financieras y Contables
tema 9
Grupo 5 PGC: Cuentas Financieras
♦ Introducción
♦ Deudas a Corto Plazo
♦ Proveedores de Inmovilizado a Corto Plazo
♦ Reparto de Dividendos
♦ Inversiones Financieras a Corto Plazo
♦ Créditos a Corto Plazo
♦ Otras Cuentas no Bancarias
♦ Fianzas a Corto Plazo
♦ Tesorería
♦ Intereses Anticipados
♦ Deterioro de Valor de Inversiones Financieras a Corto Plazo
Objetivos:
♦ Analizar las diferentes cuentas financieras.
♦ Reconocer la problemática contable las deudas a corto plazo y
el registro de los intereses devengados por dichas deudas.
♦ Identificar las diferentes cuentas empleadas para registrar las
deudas con suministradores de bienes de inmovilizado.
♦ Registrar contablemente el reparto de dividendos a los
accionistas.
♦ Analizar las diferentes inversiones financieras a corto plazo y
tratar contablemente su problemática.
♦ Registrar contablemente los deterioros de valor de las
inversiones financieras a corto plazo.
225
226
Introducción
E l g rupo 5 de l PGC (Cuentas f inancie ras) r ecoge l as deudas y c réd i tos po r ope rac iones a j enas a l t r á f i co de l a empresa, con venc imiento no super i or a un año, as í como los med ios l íqu idos d i spon ib les ( t eso re r í a ) .
Cabe destacar que en este grupo se recogen tanto las deudas como los créditos por
operaciones ajenas al tráfico (operaciones no relacionadas con la actividad normal de la
empresa), por lo que aparecerán cuentas deudoras y acreedoras indistintamente a lo
largo de todo el grupo.
Por último, destacar que en este grupo figuran las cuentas financieras deudoras y
acreedoras a corto plazo. Recordemos que las cuentas financieras deudoras a largo
plazo figuran en el grupo 2, “Activo no corriente”, como son, por ejemplo, los créditos a
largo plazo y en el grupo 1, “Financiación básica”, figuran las cuentas financieras
acreedoras a largo plazo, como son, por ejemplo, las deudas a largo plazo con entidades
de crédito.
En ambos casos, cuando por el simple paso del tiempo, lo que empezó siendo largo
plazo (con vencimiento a más de un año), pase a ser corto plazo (con vencimiento a un
año o inferior), deberá hacerlo constar la empresa, realizando para ello el ajuste
correspondiente.
Veamos a continuación los subgrupos y cuentas del grupo 5 de uso más frecuente:
Deudas a Corto Plazo
En el subgrupo 52, “Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos”,
se recoge la financiación ajena a corto plazo no instrumentada en valores negociables ni
contraída con empresas del grupo, asociadas y otras partes vinculadas, incluyendo los
dividendos a pagar.
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo del balance y recogen las
cantidades que la empresa debe por los préstamos que ha recibido a corto plazo. Debe
figurar también la parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto, para
lo que se deberán hacer los ajustes correspondientes.
Por ejemplo, si nos conceden un préstamo a devolver el cabo de tres años, es un
préstamo a largo plazo que deberá figurar en la cuenta del grupo 1: (170) Deudas a largo
plazo con entidades de crédito; pero cuando hayan transcurrido dos años, sólo faltará
uno para tener que devolverlo, y lo que un principio fue un préstamo a largo plazo, ahora
es ya, en realidad, un préstamo a plazo corto, por lo que habrá que realizar un ajuste
para pasar el importe de la cuenta (170) a la (520) Deudas a corto plazo con entidades
de crédito.
227
Las cuentas más utilizadas del subgrupo 52 son las siguientes:
(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito: Son las deudas contraídas
con entidades de crédito (bancos, cajas de ahorros,…) por préstamos recibidos y
otros débitos, con vencimiento no superior a un año.
Ejemplo: Solicitamos a Banco Pastor, y nos lo concede al 7% anual, a devolver en 6
meses junto con sus intereses, un préstamo de 80.000 euros que nos abona en la c/ c
bancaria.
Al recibir la citada cantidad haremos el asiento:
80.000 € (572) Bancos a (520) Deudas C/P ent. crédito 80.000 €
Cuando pasen los 6 meses devolveremos el importe antes citado más sus intereses, y el
asiento a realizar será:
80.000 € (520) Deudas C/P ent.crédito
2.800 € (662) Intereses de deudas a (572) Bancos 82.800 €
Para calcular el importe de la cuenta (662) Intereses de deudas, al ser un 7% de
interés anual, hay que calcular los intereses correspondientes a los 6 meses (que
es la duración del préstamo). La
operación sería la siguiente:
(521) Deudas a corto plazo: Las contraídas con terceros ajenos a la empresa por
préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento igual o inferior al año. Se
emplea esta cuenta cuando un empresario, un amigo o cualquier otro ajeno a la
empresa nos presta un dinero que le tendremos que devolver en un plazo no
superior al año.
El movimiento de esta cuenta es similar al de la cuenta (520), con la salvedad de que allí
los préstamos recibidos eran de entidades de crédito y en la cuenta (521) se recogen las
deudas por préstamos recibidos de terceras personas, no entidades de crédito.
Proveedores de Inmovilizado a Corto Plazo
(523) Proveedores de Inmovilizado a corto plazo: Contabilizará las deudas con
suministradores de bienes definidos en el grupo 2 Activo no corriente, con
vencimiento igual o inferior al año. Es decir, esta cuenta recoge el dinero que le
debemos a quien le compramos un inmovilizado (intangible o material), si el plazo
para pagar dicha deuda no es superior al año.
€800.2612
)000.80(%7
228
(525) Efectos a pagar a corto plazo: Recoge las deudas contraídas por préstamos
recibidos y otros débitos con vencimiento no superior al año, instrumentados en
efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes
de inmovilizado. Esto es, cuando debemos dinero a un proveedor de inmovilizado
a corto plazo y materializamos la deuda con letra de cambio, se registrará dicho
importe en esta cuenta.
Ejemplo: Realizamos la compra de mobiliario por 6.000 euros (más IVA del 18%), de los
que pagamos 2.000 euros a través de la c/c bancaria y dejamos el resto a deber, a pagar
en 3 meses.
6.000 € (216) Mobiliario
1.080 € (472) H.P.IVA soportado a (572) Bancos 2.000 €
a (523) Proveedor inmov. a C/P 5.080 €
Posteriormente aceptamos letra por la deuda pendiente.
5.080 € (523) Proveed. Inmov. C/P a (525) Efectos a pagar a C/P 5.080 €
Llegado el vencimiento compensamos dicha letra en la c/ c bancaria.
5.080 € (525) Efectos a pagar a C/P a (572) Bancos 5.080 €
Debemos recordar que la parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a
corto, debe hacerse figurar en cuentas del grupo 5.
Reparto de Dividendos
Como ya sabemos, el accionista, como propietario de la empresa, participa en los
resultados de la misma. La parte que la empresa reparte a los accionistas son los
dividendos activos, y cuando se acuerda entregar dicho dividendo hay que recoger ya la
deuda que la empresa tiene con los accionistas.
Para el accionista, la cantidad que percibe es renta del capital mobiliario y, por tanto,
está sujeta a retención en concepto de pago a cuenta del IRPF. Deberá practicar dicha
retención y posteriormente declarar e ingresar en Hacienda la cantidad retenida.
Lo más habitual es repartir dividendos después de finalizado el ejercicio y una vez
conocido el saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
229
Otras veces se entrega a accionistas un dividendo activo “a cuenta”, antes de finalizado
el ejercicio, y posteriormente se entrega otro “complementario” en función del resultado
definitivo del ejercicio. En el caso de que el dividendo a cuenta entregado fuera superior
al que les corresponda al determinar el resultado, el accionista está obligado a la
devolución del exceso percibido.
Las cuentas empleadas son las siguientes:
(526) Dividendo activo a pagar: Deudas con accionistas por dividendos activos,
sean definitivos, o “a cuenta” de los beneficios del ejercicio.
(557) Dividendo activo a cuenta: Deudas con accionistas por dividendos activos a
cuenta de los beneficios del ejercicio.
Ejemplo: La empresa X, S.A. acuerda distribuir a los accionistas un dividendo activo, a
cuenta del beneficio del ejercicio económico, de 40.000 euros, sujeto a retención del
19%. Más tarde realiza el pago de dicho dividendo a través de banco.
Por el citado acuerdo el asiento a realizar será:
40.000 € (557) Divid. activo a cuenta a (526) Divid. activo a pagar 40.000 €
Por la retención deberá realizar el siguiente asiento:
7.600 € (526) Divid. activo a pagar a (475) H.P.acreed.conc.fiscales 7.600 €
Y cuando realice el pago a los accionistas hará:
32.400 € (526) Divid. activo a pagar a (572) Bancos 32.400 €
Una vez finalizado el ejercicio se determina que el dividendo total que corresponde a los
accionistas asciende a 70.000 euros.
Cuando realice al pago, teniendo en cuenta la retención antes citada, juntándolo en un
solo asiento, éste será:
30.000 € (526) Divid. activo a pagar a (475) H.P.acreed.conc.fiscales 5.700 €
a (572) Bancos 24.300 €
Posteriormente, se hará el asiento del pago de los impuestos retenidos:
13.300 € (475) H.P.acreed.c.fiscales a (572) Bancos 13.300 €
230
Inversiones Financieras a Corto Plazo
Estudiamos a continuación las cuentas empleadas para la contabilización de las
inversiones financieras a corto plazo, distinguiendo (como ya hicimos en el largo plazo)
las acciones de los valores de renta fija. En ambos casos no realizamos supuestos
prácticos a modo de ejemplo puesto que se contabilizaría de manera similar a las
acciones a largo plazo que ya estudiamos en el (grupo 2), ahora bien, empleando las
cuentas específicas para el corto plazo (grupo 5), que son:
A c c i o n e s a C o r t o P l a z o
(540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos del patrimonio:
Inversiones a corto plazo sobre derechos de capital de empresas (en definitiva,
esta cuenta recoge las acciones a corto plazo que se poseen de otra empresa).
Figurará en el activo del balance. Su movimiento es el siguiente: Se cargará a su
suscripción y se abonará a su enajenación (venta). Se cargará con abono a
cuentas del subgrupo 57 Tesorería o a la cuenta (549) Desembolsos pendientes
sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo. Se abonará con cargo
a cuentas del subgrupo 57 Tesorería y a la cuenta (666) Pérdidas en
participaciones y valores representativos de deuda o (766) Beneficios en
participaciones y valores representativos de deuda, en función de que existan
pérdidas o beneficios en dicha venta o enajenación.
(549) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a
corto plazo: Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones de empresas
que no tengan la consideración de empresas del grupo, asociadas u otras partes
vinculadas, cuando se trate de inversiones financieras temporales. Figurará en el
activo del balance. Su movimiento es el siguiente: se abonará a la adquisición o
suscripción de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo
a la cuenta (540). Se cargará por los desembolsos que se vayan exigiendo, con
abono a la cuenta (556) Desembolsos exigidos sobre participaciones en el
patrimonio neto, o a la cuenta (540) por los saldos pendientes cuando se
enajenen acciones no desembolsadas totalmente.
V a l o r e s d e r e n t a f i j a a c o r t o p l a z o
(541) Valores representativos de deuda a corto plazo: Inversiones a corto plazo en
obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su
rendimiento en función de índices o sistemas análogos. Figurará en el activo del
balance. Se carga a su adquisición con abono a cuentas del subgrupo 57
Tesorería. Se abona por su enajenación con cargo a cuentas del subgrupo 57
Tesorería, así como las cuentas (666) Pérdidas en participaciones y valores
representativos de deuda o (766) Beneficios en participaciones y valores
representativos de deuda, en función de que existan pérdidas o beneficios en
dicha venta o enajenación.
231
Créditos a Corto Plazo
(542) Créditos a corto plazo: Préstamos y créditos no comerciales concedidos a
terceros, con duración no superior al año. Figuran en el activo del balance (al ser
derechos de cobro). Su movimiento es el siguiente: Cargo por el importe del
crédito a su formalización y abono por su reintegro. Se carga con abono a
cuentas del subgrupo 57 Tesorería y se abona con cargo a cuentas del subgrupo
57 Tesorería o a la cuenta (667) Pérdidas de créditos no comerciales.
(543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado: Créditos a terceros
por operaciones de venta de inmovilizado y con plazo no superior al año. Figurará
en el activo del balance (al ser un derecho de cobro). Su movimiento es: Cargo
por el importe de los créditos y abono por su cancelación. Se carga con abono a
cuentas del grupo 2 Activo no corriente y se abona con cargo a cuentas del
subgrupo 57 Tesorería o a la cuenta (667) Pérdidas de créditos no comerciales.
La cuenta (543) recoge las cantidades que la empresa financia a terceras personas, con
vencimiento no superior a un año al venderles elementos de inmovilizado y no cobrarles
en el momento de la venta.
Ejemplo: Vendemos mobiliario que tenemos contabilizado por 600 euros. La venta se
hace por ese mismo importe (más IVA 18%), que nos lo dejan a deber, a pagar en un
mes.
708 € (543) Crédit.C/P enaj.inmov. a (216) Mobiliario 600 €
a (477) H.P.IVA repercutido 108 €
(544) Créditos a corto plazo al personal: Créditos a corto plazo concedidos al
personal de la empresa. Figurará en el activo del balance y su movimiento es
análogo al de la cuenta (542).
(548) Imposiciones a corto plazo: Saldos favorables en bancos o instituciones de
crédito, formalizados por medio de “cuentas a plazo” o similares, con
vencimiento no superior a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen
para el sistema financiero. Figurará en el activo del balance. Su movimiento es el
siguiente: se cargará a la formalización, por importe entregado. Se abonará a la
recuperación o traspaso de los fondos.
Ejemplo: Realizamos en el banco X una imposición de 10.000 euros a plazo fijo de 3
meses, al 4% anual, traspasando dicho importe de nuestra c/c. Transcurrido el plazo nos
abona la citada entidad en la c/c el importe anterior, más los intereses, menos la
retención del impuesto (19%).
Por la imposición el asiento será:
10.000 € (548) Imposiciones a C/P a (572) Bancos 10.000 €
232
Transcurridos los 3 meses haremos:
10.081 € (572) Bancos
19 € (473) H.P.ret.y pag.a cuenta a (548) Imposiciones a C/P 10.000 €
a (769) Otros ingresos financieros
100 €
Los intereses, contabilizados en la cuenta (769) Otros ingresos financieros, que nos ha
producido dicha imposición han sido del 4% anual, pero como la duración es de 3
meses, el interés será:
€100312
)000.10(%4
La retención es del 19% sobre esos intereses, es decir: 19% (100) = 19 €.
Finalmente, nos abonan en la c/c bancaria: 10.000 + 100 – 19 = 10.081 €.
Otras Cuentas no Bancarias
(550) Titular de la explotación: Cuenta corriente mantenida con el titular de la
explotación que expresa la relación existente entre el patrimonio personal del
titular y la empresa a lo largo del ejercicio (SÓLO EN EMPRESARIOS
INDIVIDUALES O AUTÓNOMOS). Su movimiento es el siguiente: Se cargará por
los bienes y derechos retirados de la empresa con destino al patrimonio personal
o al consumo final del titular. Se abonará por los bienes y derechos traspasados a
la empresa desde el patrimonio personal del titular y por los resultados positivos
no capitalizados, con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio. Al final del
ejercicio, se abonará o cargará, dependiendo de su saldo, con cargo o abono a la
cuenta (102) Capital.
Ejemplo: Un empresario individual retira de la caja de la empresa, para sus atenciones
familiares, a lo largo del ejercicio, 14.900 €.
El asiento global que recogería los diversos asientos realizados al retirar la citada
cantidad sería:
14.900 € (550) Titular de la explotación a (570) Caja 14.900 €
Al final del ejercicio, según el Plan, haría el siguiente asiento:
14.900 € (102) Capital a (550) Titular de la explotación
14.900 €
233
(551) Cuenta corriente con socios y administradores: Cuentas corrientes de
efectivo con socios y administradores de la empresa (EN SOCIEDADES
MERCANTILES). Figurará el activo corriente del balance la suma de saldos
deudores, y en el pasivo corriente la suma de los saldos acreedores. Con carácter
general, su movimiento es el siguiente: Se cargará por las remesas o entregas
efectuadas por la empresa y se abonará por las recepciones a favor de la
empresa, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas del subgrupo 57
Tesorería.
Ocurre a veces, sobre todo en empresas pequeñas, que los socios en algún momento
aportan al negocio dinero de su patrimonio personal para atender las necesidades de la
empresa y en otros lo retiran para sus necesidades personales. Por ello puede ocurrir
que en algún momento los socios deban dinero a la empresa, y que en otros la empresa
les deba dinero a ellos.
Tales situaciones, que no se consideran préstamos propiamente dichos, se recogen en la
cuenta (551) y, al recoger tanto derechos como obligaciones, para que no se compensen
entre sí, los saldos deudores figurarán en el activo y los acreedores, en el pasivo del
balance (según el Plan).
Ejemplo: Un socio retira 2.000 € en efectivo del patrimonio de la empresa para atender
sus necesidades personales.
2.000 € (551) Cuenta corr.soc.y admin. a (570) Caja 2.000 €
Ese mismo socio aporta más tarde 3.000 € en efectivo a la empresa, para atender
necesidades de la misma.
3.000 € (570) Caja a (551) Cuenta corr.soc.y admin.
3.000 €
(555) Partidas pendientes de aplicación: Remesas de fondos recibidos cuya causa
no resulte, en principio, identificable, y siempre que no correspondan a
operaciones que por su naturaleza deban incluirse en otros subgrupos. Tales
remesas permanecerán registradas en esta cuenta el tiempo estrictamente
necesario para aclarar su causa. Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento
es el siguiente: Se abonará por los cobros que se produzcan, con cargo a cuentas
del subgrupo 57 Tesorería y se cargará al efectuar la aplicación, con abono a la
cuenta que realmente corresponda.
Ejemplo: Recibimos giro postal de 230 euros y no identificamos el nombre de la persona
que nos envía dicho importe.
Días después recibimos carta de nuestro cliente Sr. Gómez en la que nos comunica el
envío de 230 euros por giro postal en pago de parte de nuestra factura número 1.320.
234
Por el dinero recibido sin saber la procedencia haremos:
230 € (570) Caja a (555) Partidas pend.aplicación 230 €
Como indica el propio Plan, tales remesas permanecerán registradas en la cuenta (555)
el tiempo estrictamente necesario para aclara su causa, por lo que al conocer la cuenta
en la que debía anotarse el citado importe haremos el siguiente asiento:
230 € (555) Partidas pend.aplicac. a (430) Clientes 230 €
Fianzas a Corto Plazo
La parte de las fianzas y depósitos, recibidos o constituidos, a largo plazo que tenga
vencimiento a corto deberá figurar en el pasivo o activo del balance en la agrupación:
Pasivo Circulante o Activo Circulante respectivamente; a estos efectos se traspasará a
este subgrupo el importe que representen las fianzas a largo plazo con vencimiento a
corto de las cuentas (180) Fianzas recibidas a largo plazo o (260) Fianzas constituidas a
largo plazo.
Las fianzas constituidas (entregadas) a largo plazo son activo y se incluyen en el grupo 2
Activo no corriente, mientras que las fianzas recibidas a largo plazo son pasivo y se
incluyen en el grupo 1 Financiación básica.
Vemos las cuentas empleadas para reflejar las fianzas a corto plazo, que tanto las
recibidas como las constituidas se encuentran en el grupo 5 Cuentas financieras:
(560) Fianzas recibidas a corto plazo: Efectivo recibido como garantía del
cumplimiento de una obligación, a plazo no superior a un año. Figurará en el
pasivo del balance. Su movimiento es el siguiente: Se abonará: A la constitución,
por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57 Tesorería. Se
cargará: A la cancelación, con abono a cuentas del subgrupo 57 Tesorería y por
incumplimiento de la obligación afianzada que determine pérdidas en la fianza,
con abono a la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos.
(565) Fianzas constituidas a corto plazo: Efectivo entregado como garantía del
cumplimiento de una obligación, a plazo no superior a un año. Figurará en el
activo del balance. Su movimiento es el siguiente: Se cargará: A la constitución,
por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57 Tesorería. Se
abonará: A la cancelación, con cargo a cuentas del subgrupo 57 Tesorería y por
incumplimiento de la obligación afianzada que determine pérdida en la fianza,
con cargo a cuenta (659) Otras pérdidas en Gestión Corriente.
En este caso tampoco ilustramos estas cuentas con ejemplos prácticos puesto que se
contabilizarían de modo similar a las fianzas recibidas y constituidas a largo plazo, ahora
bien, utilizando las cuentas mencionadas del grupo 5.
235
Tesorería
Las cuentas más importantes del subgrupo 57 Tesorería, y además utilizadas
frecuentemente en la práctica, son las siguientes:
(570) Caja, euros: Disponibilidades de medios líquidos en caja. Figurarán en el
activo corriente del balance. Su movimiento es el siguiente: Se cargará a la
entrada de los medios líquidos y se abonará a su salida, con abono y cargo a las
cuentas que han de servir de contrapartida, según la naturaleza de la operación
que provoca el cobro o el pago.
La cuenta de (570) Caja es típica de activo, presentando siempre saldo deudor (o cero).
Nunca podrá presentar saldo acreedor, ya que para ello existe una imposibilidad física, al
no poder entregar más dinero del que tengamos en existencias en un momento
determinado.
Por lo demás, su funcionamiento es bien sencillo, habiendo sido visto ya en numerosas
ocasiones a través de los distintos ejemplos presentados hasta ahora.
Lógicamente, las existencias reales de dinero en efectivo deben coincidir en todo
momento con el saldo que presenta la cuenta de Caja.
No obstante, puede ocurrir a veces que al hacer el recuento del dinero, lo que se
denomina “arqueo de caja”, las existencias no coincidan con el saldo de la cuenta,
presentándose unas diferencias –diferencias de arqueos-, que pueden ser positivos o
negativos.
El Plan nada dice al respecto, pero si realizadas las oportunas comprobaciones siguiera
existiendo la diferencia, la empresa deberá contabilizarla, a efectos de hacer coincidir el
dato contable con las existencias reales.
Tradicionalmente se utilizó la cuenta de “Diferencias de arqueos”, pero esta cuenta no
aparece en el Plan, por lo que nosotros proponemos recoger tales diferencias en las
cuentas (659) Otras pérdidas en gestión corriente, cuando falte dinero, y (769) Otros
ingresos financieros, cuando sobre dinero.
Ejemplo: Al realizar el arqueo de caja vemos que faltan 42 €, y comprobamos que son
correctos todos los asientos contables.
El asiento a realizar será:
42 € (659) Otras pérdidas en gest.c. a (570) Caja 42 €
236
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros: Saldos a favor de la
empresa, en cuentas corrientes a la vista de disponibilidad inmediata en Bancos e
Instituciones de Crédito, entendiendo por tales Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y
Cooperativas de Crédito, para los saldos situados en España y entidades
análogas si se trata de saldos situados en el extranjero. Figurarán en el activo
corriente del balance. Su movimiento es el siguiente: Se cargará por las entregas
de efectivo y por las transferencias, con abono a la cuenta que ha de servir de
contrapartida, según sea la naturaleza de la operación que provoca el cobro. Se
abonará por la disposición, total o parcial, del saldo, con cargo a la cuenta que ha
de servir de contrapartida, según sea la naturaleza de la operación que provoca el
pago.
Normalmente, la cuentas (572) presentará saldo deudor o cero, pero puede ocurrir a
veces que presente saldo acreedor, al permitir la entidad financiera que se efectué un
reintegro de dinero superior al saldo existente en ese momento, dando lugar así a los
llamados números rojos, o descubiertos en cuenta, que deberán cancelarse en períodos
breves de tiempo.
Intereses Anticipados
Estudiamos en este apartado los intereses pagados o cobrados por anticipado, es decir,
que la empresa ha contabilizado en el ejercicio que se cierra, pero que corresponden al
siguiente.
Dado que deben imputarse a los resultados de cada ejercicio los gastos e ingresos que
en él se han producido, como estos intereses no son del ejercicio que se cierra, debemos
darlos de baja de las cuentas de gastos e ingresos respectivos, para contabilizarlos en
las cuentas que a continuación se detallan:
(567) Intereses pagados por anticipado: Intereses pagados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes. Figurará en el activo el balance. Su
movimiento es el siguiente: Se cargará, al cierre del ejercicio, con abono a las
cuentas del subgrupo 66 que hayan registrado los intereses contabilizados. Se
abonará, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del subgrupo 66.
Ejemplo: El Banco X nos ha concedido el 1 de diciembre un préstamo por importe de
3.000 euros, al 6% anual pagadero por anticipado, a devolver en 3 meses.
Por lo tanto, al concedernos al préstamo ya no han cobrado los intereses de los tres
meses y el asiento que hemos hecho ha sido:
2.955 € (572) Bancos
45 € (662) Intereses de deudas a (520) Deudas C/P ent.crédito 3.000 €
237
El importe de los intereses ha sido el siguiente:
Cuando llegue el 31 de diciembre deberemos hacer el ajuste correspondiente para poner
de manifiesto que los intereses de enero y febrero del próximo año no son gasto de este
ejercicio. El asiento a realizar entonces es:
30 € (567) Int.pagados por anticip.
a (662) Intereses de deudas 30 €
Ya que los intereses que corresponden al siguiente ejercicio son:
Y al principio del ejercicio siguiente deberemos hacer el asiento contrario a éste último
(pues ya sí son intereses del ejercicio que se está contabilizando), de la forma:
30 € (662) Intereses de deudas a (567) Int.pagados por anticip.
30 €
(568) Intereses cobrados por anticipado: Intereses cobrados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes.
Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento es el siguiente:
Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del subgrupo 76 que
hayan registrado los intereses contabilizados.
Se cargará, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del subgrupo
76.
Se trata del caso contrario al anterior.
Aquí el juego de asientos son los que debería realizar el que ha concedido el préstamo,
por lo que no hacemos más hincapié.
€45312
)000.3(%6
€30212
)000.3(%6
238
Deterioro de Valor de Inversiones Financieras a Corto Plazo
Expresión contable de las correcciones de valor motivadas por pérdidas reversibles
producidas en los créditos y valores pendientes en el grupo 5.
Estas cuentas figurarán en el activo del balance minorando las inversiones, los créditos y
valores a que correspondan.
Veamos a continuación las cuentas más habituales:
(596) Deterioro de valor de participaciones a corto plazo: Importe de las
correcciones valorativas por pérdidas reversibles en la cartera de inversiones
financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (acciones a corto plazo).
La estimación de tales pérdidas deberá realizarse de forma sistemática en el
tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio. Su movimiento es el siguiente: Se
abonará por el importe de la pérdida estimada, con cargo a la cuenta de gastos:
(698) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a corto plazo. Se cargará: Cuando desaparezcan las causas que
determinaron la dotación a la provisión, con abono a la cuenta (798) Reversión
del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo,
así como cuando se enajene el inmovilizado financiero o se dé de baja en el
inventario por cualquier otro motivo, con abono a la cuenta (540) Inversiones
financieras a corto plazo en instrumentos del patrimonio.
(597) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo:
Importe de las correcciones valorativas por pérdidas reversibles en la cartera de
valores de renta fija a corto plazo (obligaciones y bonos a corto plazo). La
estimación de tales pérdidas deberá realizarse de forma sistemática en el tiempo
y en todo caso, al cierre del ejercicio. Su movimiento es similar al de la cuenta
(596).
(598) Deterioro de valor de créditos a corto plazo: Importe de las correcciones
valorativas por pérdidas reversibles en créditos del subgrupo 54. La estimación
de tales pérdidas deberá realizarse de forma sistemática en el tiempo y en todo
caso, al cierre del ejercicio. Su movimiento es el siguiente: Se abonará por el
importe de la pérdida estimada, con cargo a la cuenta de gastos: (699) Pérdidas
por deterioro de créditos a corto plazo. Se cargará: Cuando desaparezcan las
causas que determinaron la dotación a la provisión, con abono a la cuenta (799)
Reversión del deterioro de créditos a corto plazo. Por la parte de crédito que
resulte incobrable, con abono a cuentas del subgrupo 54 Otras inversiones
financieras a corto plazo.
239
LO QUE HEMOS APRENDIDO
El grupo 5 del PGC recoge las deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico
de la empresa, con vencimiento no superior a un año, así como los medios
líquidos disponibles.
Las cuentas del subgrupo 52, deudas a corto plazo por préstamos recibidos y
otros conceptos, figuran en el pasivo del balance y recogen las cantidades que la
empresa debe por los préstamos que ha recibido a corto plazo.
La cuenta (523) Proveedores de Inmovilizado a corto plazo contabilizará las
deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2 Activo no
corriente, con vencimiento igual o inferior al año.
El accionista, como propietario de la empresa, participa en los resultados de la
misma.
La parte que la empresa reparte a los accionistas son los dividendos activos
La cuenta (550) Titular de la explotación recoge relación existente entre el
patrimonio personal del titular y la empresa a lo largo del ejercicio (SÓLO EN
EMPRESARIOS INDIVIDUALES O AUTÓNOMOS).
Las partidas pendientes de aplicación son remesas de fondos recibidos cuya
causa no resulte, en principio, identificable, y siempre que no correspondan a
operaciones que por su naturaleza deban incluirse en otros subgrupos.
240
ANOTACIONES
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241
TEST
Marcar la respuesta correcta.
1. El grupo 5 del PGC recoge:
Las deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico de la empresa, con
vencimiento no superior al año.
Los medios líquidos disponibles en la empresa.
Ambas respuestas son correctas.
2. La parte de los beneficios que la empresa reparte a los accionistas se conoce como:
Dividendo.
Remanente.
Ninguna respuesta es correcta.
3. Las inversiones a corto plazo sobre derechos de capital de empresas se registran en
la cuenta:
(540) Inversiones financiera a corto plazo en instrumentos del patrimonio.
(541) Valores representativos de deuda a corto plazo.
(549) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a
corto plazo.
4. Los saldos favorables en bancos o instituciones de crédito formalizados por medio de
“cuentas a plazo” o similares con vencimiento no superior a un año se recogen en la
cuenta:
(572) Bancos, c/c.
(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito.
(548) Imposiciones a corto plazo.
5. La cuenta (550) Titular de la explotación recoge:
La relación existente entre el patrimonio personal de los accionistas de una S.A. y
el patrimonio empresarial.
La relación existente entre el patrimonio personal del titular de una empresa
individual y el patrimonio empresarial.
Ambas respuestas son correctas.
6. Las remesas de fondos recibidos cuya causa no resulte, en principio, identificable, se
recogen en la cuenta:
(555) Partidas pendientes de aplicación.
(550) Titular de la explotación.
(551) Cuenta corriente con socios y administradores.
7. Señala la afirmación correcta respecto a la cuenta (570) Caja, euros:
Siempre presentará saldo deudor.
Siempre presentará saldo deudor o cero.
Siempre presentará saldo acreedor o cero.
242
8. Señala la afirmación correcta respecto a la cuenta (572) Bancos, c/c:
Siempre presentará saldo deudor.
Siempre presentará saldo deudor o cero.
Puede presentar saldo acreedor.
9. Las deudas contraídas con un tercero ajeno a la empresa por préstamos recibidos y
otros débitos, con vencimiento igual o inferior al año, se recogen en la cuenta:
(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito.
(521) Deudas a corto plazo.
(525) Efectos a pagar a corto plazo.
10. La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto, debe hacerse
figurar en:
Cuentas del grupo 1.
Cuentas del grupo 2.
Cuentas del grupo 5.
243
ACTIVIDADES
1. Solicitamos al Banco de Andalucía un préstamo por importe de 5.000 €, a devolver
en 10 meses y nos lo conceden, con un interés del 6% anual. Recibimos el préstamo
en nuestra cuenta corriente. Contabilizar:
El asiento a realizar al recibir el préstamo.
El asiento a realizar cuando devolvemos el importe antes citado más sus
intereses (a través de banco).
2. Una empresa compra maquinaria por importe de 104.400 € (IVA incluido del 18%).
Paga en efectivo 400 €, a través de banco 4.000 €, deja a deber (para pagar en 6
meses) 10.000 € y el resto a pagar en 5 años.
Se formalizan mediante letra de cambio las deudas anteriores.
3. Una S.A. acuerda distribuir a sus accionistas un dividendo activo, a cuenta del
beneficio del ejercicio económico, por importe de 30.000 €, sujeto a retención del
19%. Contabilizar:
Los asientos realizados por dicha S.A. por el acuerdo, la retención y el pago a
través de banco.
El asiento realizado por un accionista de dicha sociedad cuando cobra sus
dividendos, que ascienden a 2.000 €, a través de banco.
4. Compramos en Bolsa, a través de banco, 700 acciones a corto plazo de una S.A., de
10 € nominales, al cambio de 15 €/acción, desembolsándolas en su totalidad. El
corretaje es del 3 por mil. Los gastos de la operación ascienden a 40 €.
Más tarde vendemos, a través de banco en Bolsa, 300 acciones de las anteriores,
al cambio de 20 €/acción, siendo el corretaje del 4 por mil y otros gastos de 15 €.
Posteriormente vendemos en Bolsa, también a través de banco, 200 acciones de
las anteriores, al cambio de 10 €/acción, siendo el corretaje del 3 por mil y otros
gastos de 12 €.
5. Compramos a través de banco 800 obligaciones de una empresa, de 12 € nominales,
que se emiten a la par y libres de gastos para el suscriptor. Dichos títulos
devengarán un interés del 7% anual, sujeto a una retención del 19% y se amortizarán
todos al cabo de un año. Contabilizar:
El asiento de la compra.
El devengo y pago del interés.
La amortización.
244
6. Prestamos a un tercero 1.000 € en efectivo a devolver en 7 meses.
7. Vendemos un local por valor de 200.000 €, cobrando 5.000 € a través de banco y
dejándonos a deber el comprador 15.000 € a pagar en 10 meses y el resto a pagar en
7 años. IVA de la operación: 18%.
8. Realizamos una imposición a plazo fijo por 6 meses de 20.000 € en el banco, al 5%
anual, traspasando dicho importe de nuestra cuenta corriente bancaria.
Transcurrido el plazo, la mencionada entidad nos abona en la cuenta corriente el
importe anterior, más los intereses, menos la retención del impuesto, que en este
caso es del 19%.
9. Como antiguos accionistas de una S.A. suscribimos 200 acciones a c/p emitidas a la
par de 8 € nominales y libres de gastos para el suscriptor. Nos exigen un desembolso
inicial del 70%, que pagamos a través de banco.
Transcurrido un tiempo, la S.A. nos exige el desembolso pendiente.
Días más tarde, pagamos a través de banco el desembolso exigido en el punto
anterior.
10. Recibimos un giro postal de 500 € y no identificamos el nombre de la persona que
nos envía dicho importe.
Días después recibimos una carta de uno de nuestros empleados en la que nos
comunica el envío de 500 € por giro postal como devolución del crédito que le
concedimos hace 4 meses.
11. Un proveedor de mercancías habitual de nuestra empresa se compromete a
suministrarnos el pedido último en el plazo de un mes. Como garantía de que
cumplirá con lo pactado, nos entrega a través de banco 2.000 € y se acuerda que por
cada día de retraso tendrá una penalización de 30 €.
Dicho proveedor se retrasa 4 días en la entrega de la mercancía, así que le
devolvemos por banco la cantidad que corresponda.
Realizar los 2 asientos que anotaría en su libro diario el proveedor del ejercicio
anterior.
12. Un banco nos ha concedido el 1 de octubre un préstamo de 4.000 € al 8% anual
pagadero por anticipado, a devolver en 6 meses. Contabilizar:
El asiento a realizar al concedernos el préstamo.
El asiento a realizar a 31/12 (ajuste).
El asiento a realizar el 01/01 del ejercicio siguiente.
245
13. Compramos en Bolsa acciones a corto plazo de la S.A. Y, por importe de 25.000 €. La
cotización oficial media del último trimestre nos da un valor de las acciones de
20.000 € y la del día de cierre del balance de 22.000 €. Realizar:
El asiento de la compra.
El deterioro de valor producido a 31/12 si corresponde.
En el ejercicio siguiente no hacemos ninguna operación de compraventa de las
acciones y el valor más bajo del mercado al final del ejercicio es de 21.000 €.
246
Técnicas Económico-Financieras y Contables
tema 10
Grupos 6 (Compras y Gastos) y 7 (Ventas e Ingresos) PGC
♦ Grupo 6 PGC: Compras y Gastos
♦ Grupo 7 PGC: Ventas e Ingresos
Objetivos:
♦ Identificar qué son los gastos e ingresos de explotación,
financieros, extraordinarios y las cuentas más importantes que
los integran.
♦ Contabilizar las cuentas de gastos y las cuentas de ingresos.
♦ Analizar la variación de existencias y registrarla contablemente.
♦ Diferenciar entre acreedores por prestaciones de servicios y
deudores.
♦ Identificar las cuentas que registran las dotaciones para
amortizaciones de diferentes elementos patrimoniales.
♦ Identificar las cuentas que registran las pérdidas por deterioro y
otras dotaciones de diferentes elementos patrimoniales.
247
248
Grupo 6 PGC: Compras y Gastos
E l g rupo 6 PGC (Compras y gas tos) r ecoge los ap rov is ionamientos de mercader í as y demás b ienes adqu i r i dos por l a empresa pa ra r evender los, b i en sea s in a l t e rar su fo rma y sus tanc ia, o p rev io somet imiento a p rocesos indus t r i a l es de adap tac i ón, t r ans fo rmac ión o const rucc ión. Comprende t ambién todos los gas tos de l e j e rc ic io , inc lu idas l as adqu is ic iones de se rv ic ios y de mate r i a l es consumib les, l a va r i ac ión de ex is tenci as adqu i r i das y l as pé rd idas ex t rao rd ina r i as de l e j e rc i c io .
En general todas las cuentas del grupo 6 se abonarán al cierre del ejercicio con cargo a
la cuenta (129) Resultado del ejercicio; por ello, al exponer los movimientos de las
sucesivas cuentas del grupo sólo se hará referencia al cargo. En las excepciones se
citarán los motivos de abono y cuentas de contrapartida.
Es de destacar que no deben confundirse “gastos” con “pagos”. Hay gastos, lo mismo
que compras, que no suponen de forma simultánea un pago.
C o m p r a s
En el subgrupo 60 del Plan se encuentran las cuentas empleadas al contabilizar
compras, bien sean de mercaderías, de materias primas o de otros aprovisionamientos.
Todo lo relativo a las compras de mercaderías (y la misma mecánica sería aplicable en el
caso de materias primas u otros aprovisionamientos) la estudiamos en el tema dedicado
al grupo 4 del PGC del presente manual.
V a r i a c i ó n d e E x i s t e n c i a s
En el subgrupo 61 del Plan nos encontramos las variaciones de existencias, en concreto,
las siguientes cuentas:
(610) Variación de existencias de mercaderías.
(611) Variación de existencias de materias primas.
(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos.
Se trata de cuentas destinadas a registrar, al cierre de ejercicio, las variaciones entre las
existencias finales y las iniciales, correspondientes a los subgrupos 30, 31 y 32
(mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos). Su movimiento es el
siguiente: Se cargarán por el importe de las existencias iniciales y se abonarán por el de
las existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos
30, 31 y 32. El saldo que resulte en estas cuentas se cargará o abonará, según los
casos, a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
Estas cuentas recogen la variación de existencias (únicamente de mercaderías, materias
primas y otros aprovisionamientos) que se han producido en la empresa entre el
comienzo y el final del ejercicio.
249
Tales diferencias pueden ser positivas (hay más existencias al final del ejercicio que las
que había al principio) o negativas (hay menos existencias al final del ejercicio que las
que había al comenzar el ejercicio).
Esto es así por considerarse en el Plan que deben registrarse en el grupo 6 las
variaciones de existencias de los productos no manipulados por la empresa
(mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos) y en el grupo 7 las de
aquellos productos que han sido objeto de transformación por la empresa (productos en
curso, productos semiterminados, productos terminados, subproductos, residuos y
materiales recuperados).
Por lo demás, su movimiento es bien sencillo. Al cierre del ejercicio se cargan por el valor
de las existencias iniciales, y se abonan por el valor de las existencias finales, pasando
posteriormente su saldo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio, como todas las demás
cuentas del grupo 6.
Ejemplo: Las existencias de mercaderías al comienzo del ejercicio tenían un importe de
23.000 €. Las existencias finales de mercaderías al finalizar el ejercicio son 19.000 €. Los
asientos a realizar son:
Para anular las existencias iniciales:
23.000 € (610) Var.exist.mercaderías a (300) Mercaderías 23.000 €
Para poner de manifiesto las existencias finales:
19.000 € (300) Mercaderías a (610) Var.exist.mercaderías 19.000 €
Como el saldo de la cuenta (610) en este ejemplo es deudor, se abonará esta cuenta
(anotación en el haber) con cargo a la cuenta, al regularizar. Si el saldo de la cuenta
(610) es acreedor, se cargará dicha cuenta (anotación en el debe) con cargo a la cuenta
(129) Resultado del ejercicio, al regularizar.
Con la variación de existencias de materias primas y de otros aprovisionamientos se
procedería de forma similar, pero empleando las cuentas específicas.
S e r v i c i o s E x t e r i o r e s
En el subgrupo 62 se recogen servicios de naturaleza diversa adquiridos por la empresa
y no incluidos en el subgrupo 60 ó que no formen parte del precio de adquisición del
inmovilizado o de las inversiones financieras. Las cuentas de este subgrupo son las
siguientes:
(620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio: Gastos de investigación y
desarrollo por servicios encargados a otras empresas.
250
(621) Arrendamientos y cánones: Los arrendamientos son los devengados por el
alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles o inmuebles en uso o a
disposición de la empresa. Los cánones son las cantidades fijas o variables que
se satisfacen por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas
manifestaciones de la propiedad industrial.
(622) Reparaciones y conservación: Los de sostenimiento de los bienes
comprendidos en el grupo 2.
(623) Servicios de profesionales independientes: Importe que se satisface a los
profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios
de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones de
agentes mediadores independientes.
(624) Transportes: Transportes a cargo de la empresa, realizados por terceros,
cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de las
existencias. En esta cuenta se registrarán, entre otros, los transportes de ventas.
(625) Primas de seguros: Cantidades satisfechas en concepto de primas de
seguros, excepto las que se refieren al personal de la empresa y las de naturaleza
financiera.
(626) Servicios bancarios y similares: Cantidades satisfechas en concepto de
servicios bancarios y similares que no tengan la consideración de gastos
financieros.
(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas: Importe de los gastos
satisfechos por los conceptos que indica la denominación de esta cuenta.
(628) Suministros: Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la
cualidad de almacenable.
(629) Otros servicios: Los no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta
cuenta se contabilizarán, entre otros, los gastos de viaje del personal de la
empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras
cuentas.
Los cargos en las anteriores cuentas se harán normalmente con abono a la cuenta (410)
Acreedores por prestaciones de servicios, a cuentas del subgrupo 57 Tesorería.
251
Ejemplos:
1. Nuestra empresa, que se dedica a la fabricación de productos químicos industriales,
encarga a la empresa Laboratorios Químicos, S.A. que investigue la forma de obtener
en mejores condiciones un determinado producto. Pagamos a través de banco a
Laboratorios Químicos, S. A la factura de los trabajos realizados, cuyo importe
asciende a 2.800 € más IVA del 18 %.
2.800 € (620) Gastos en I+D ejercicio
504 € (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos 3.304 €
2. Con motivo de la visita de un cliente a nuestra empresa, se le invita a comer, junto
con el Jefe de ventas, en un restaurante de la localidad. El importe de la minuta
asciende a 100 euros más 8% IVA, que pagamos en efectivo (IVA no deducible).
108 € (627) Publ.,pr.y rel.públicas a (570) Caja 108 €
Recordemos que si las cuotas soportadas del IVA no son deducibles, el IVA
soportado se considera como mayor importe del gasto.
3. El banco nos pasa comunicación de haber pagado el recibo correspondiente al gasto
de energía eléctrica de nuestra empresa, de los meses de abril y mayo, que asciende
a 649 euros (IVA 18% incluido).
550 € (628) Suministros
99 € (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos 649 €
4. El Banco nos pasa comunicación de haber pagado también el recibo del
Ayuntamiento, correspondiente al gasto de consumo de agua de nuestra empresa,
del primer semestre de este año, que asciende a un importe de 216 euros (IVA 8%
incluido).
200 € (628) Suministros
16 € (472) H.P. IVA soportado a (572) Bancos 216 €
Recordemos que el consumo de agua va gravado al tipo reducido de IVA.
5. Al estar nuestra empresa en las afueras de la localidad, contratamos un servicio de
autobuses para el desplazamiento de los trabajadores desde sus domicilios
respectivos al centro de trabajo, y viceversa. La citada empresa de autobuses nos
pasa factura de dicho servicio por 1.800 euros (más 8% IVA), que dejamos a deber.
1.800 € (629) Otros servicios
144 € (472) H.P. IVA soportado a (410) Acreedores prest.servic. 1.944 €
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6. Para hacer frente a las necesidades de material de oficina del presente mes se
compra dicho material por importe de 250 euros (más 18% IVA) que dejamos a
deber.
250 € (629) Otros servicios
45 € (472) H.P. IVA soportado a (410) Acreedores prest.servic. 295 €
T r i b u t o s
En el subgrupo 63 del Plan se incluyen aquellas cuentas que recogen,
fundamentalmente, los gastos que en concepto de impuestos soporta la empresa.
Veamos a continuación las cuentas más habituales que se integran en este subgrupo:
(630) Impuesto sobre beneficios: Importe del impuesto sobre beneficios
devengado en el ejercicio, salvo el originado con motivo de una transacción o
suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio
neto, o a causa de una combinación de negocios.
(631) Otros tributos: Importe de los impuestos necesarios para que la empresa
pueda ejercer su actividad.
Ejemplo: El importe del Impuesto municipal de circulación de los vehículos de que
dispone la empresa, del presente ejercicio, asciende a 420 euros que se pagan por
banco.
420 € (631) Otros tributos a (572) Bancos 420 €
(636) Devolución de impuestos: Importe de los reintegros de impuestos exigibles
por la empresa como consecuencia de pagos indebidamente realizados, excluidos
aquellos que hubieran sido cargados en cuentas del grupo 2. Su movimiento es el
siguiente: Se abonará cuando sean exigibles las devoluciones, con cargo a la
cuenta (4709) Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos. Se
cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta (129) Resultado
del ejercicio.
La característica más importante de esta cuenta es que tiene saldo acreedor, ya
que recoge, como ingreso, lo que anteriormente se consideró como gasto de
forma indebida.
Ejemplo: Al proceder el pago del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, que asciende a 236
euros, ingresamos, por error, 2.360 euros que pagamos a través de banco. Por dicho
pago haremos el asiento:
2.360 € (631) Otros tributos a (572) Bancos 2.360 €
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Cuando posteriormente detectamos el error, iniciamos los trámites para solicitar la
devolución de la cantidad pagada indebidamente, que asciende a 2.124 euros (2.360 –
236 = 2.124), y haremos el asiento:
2.124 € (470) H.P. deudor div.conc. a (636) Devoluc. impuestos 2.124 €
G a s t o s d e P e r s o n a l
El subgrupo 64 del Plan recoge las retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma
o el concepto por el que se satisfacen, cuotas de la Seguridad Social a cargo de la
empresa y los demás gastos de carácter social.
La característica más importante de este subgrupo es que las cuentas que en él
aparecen recogen los gastos del personal que tiene contratado la empresa trabajando a
su servicio, formando parte de su plantilla.
Cuando alguna persona realice algún trabajo para la empresa, sin ser personal de la
misma, el gasto que se origine por dicho concepto se contabilizará, normalmente, en
alguna de las cuentas del subgrupo 62 Servicios exteriores.
En cualquier caso, ya estudiamos en el tema dedicado al grupo 4 del PGC todo lo relativo
a la contabilización de los gastos de personal.
O t r o s G a s t o s d e G e s t i ó n
El subgrupo 65 del Plan recoge los gastos no comprendidos en otros subgrupos siempre
que no tengan carácter extraordinario. Veamos a continuación las cuentas de uso más
frecuente de éste subgrupo:
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables: Pérdidas por deterioro en
insolvencias firmes de clientes y deudores del grupo 4. Se cargará por el importe
de las insolvencias firmes, con abono a cuentas de los subgrupos 43 Clientes y
44 Deudores.
Ejemplo:
Un cliente que nos debía 230 € se declara insolvente y no vemos ninguna posibilidad de
cobrarle nada de dicha cantidad. El asiento a realizar será:
230 € (650) Pérd.créd.com.incobr. a (430) Clientes 230 €
(659) Otras pérdidas en gestión corriente: Las que, teniendo esta naturaleza, no
figuran en cuentas anteriores.
254
G a s t o s F i n a n c i e r o s
Éste es otro de los bloques importantes de los gastos de la empresa. El subgrupo 66
recoge fundamentalmente dos cosas:
Los gastos por las cantidades que la empresa tiene que pagar en concepto de
intereses.
Los gastos por las cantidades que la empresa no va a cobrar, relacionadas con
aspectos financieros (de dinero).
Veamos a continuación las cuentas más habituales de este subgrupo:
(662) Intereses de deudas: Importe de los intereses de los préstamos recibidos y
otras deudas pendientes de amortizar, cualquiera que sea el modo en que se
instrumenten tales intereses, realizándose los desgloses en las cuentas de cuatro
o más cifras que sean necesarios. Se cargará al devengo de los intereses por el
íntegro de los mismos, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 16,
17, 40, 51 o 52 y, en su caso, a la cuenta (475) Hacienda Pública, acreedora por
conceptos fiscales.
(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring”: Intereses
en las operaciones de descuento de letras y otros efectos, así como en
operaciones de “factoring”, en las que la empresa retiene sustancialmente los
riesgos y beneficios de los derechos de cobro. Se cargará por el importe de los
intereses, con abono, generalmente, a las cuentas (5208) Deudas por efectos
descontados o (5209) Deudas por operaciones de “factoring”.
(666) Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda: Pérdidas
producidas por la baja, enajenación o cancelación de valores representativos de
deuda e instrumentos de patrimonio, excluidas las que deban registrarse en las
cuentas (663) y en la (673) Se cargará por la pérdida producida, con abono a
cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 y 54.
(667) Pérdidas de créditos no comerciales: Pérdidas producidas por insolvencias
firmes de créditos no comerciales. Se cargará por la pérdida producida con
motivo de la insolvencia firme, con abono a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53
y 54.
El funcionamiento de esta cuenta es similar al de la (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables, con la salvedad de que aquí se trata de otros créditos,
no comerciales, concedidos por la empresa.
(669) Otros gastos financieros: Gastos de naturaleza financiera no recogidos en
otras cuentas de este subgrupo. También recogerá las primas de seguros que
cubren riesgos de naturaleza financiera; entre otras, las que cubran el riesgo de
insolvencia de créditos no comerciales y el riesgo de tipo de cambio en moneda
extranjera. Se cargará por el importe de los gastos devengados, con abono,
generalmente, a cuentas del subgrupo 57 Tesorería o a una cuenta representativa
de deudas.
255
Asimismo se recogerán en esta cuenta aquellos gastos financieros no incluidos
en otras de este subgrupo. Entre otros, las cantidades que el banco cobre por
descubiertos en la cuenta corriente, al disponer la empresa de cantidades
mayores que las que tiene depositadas (es decir, por tener saldo en contra en la
c/c bancaria, también llamado “números rojos”).
Ejemplo: El banco nos pasa comunicación de que por haber tenido saldo en contra en la
cuenta corriente nos carga en cuenta 27 euros.
27 € (669) Otros gastos
financieros a (572) Bancos 27 €
P é r d i d a s P r o c e d e n t e s d e A c t i v o s n o C o r r i e n t e s y G a s t o s E x c e p c i o n a l e s
En el subgrupo 67 se recogen, fundamentalmente, las pérdidas producidas en la
enajenación (venta) del inmovilizado material e inmaterial, y los gastos de tipo
extraordinario (por inundaciones, accidentes, etc.), que se produzcan en la empresa.
Vemos las cuentas más utilizadas de este subgrupo:
(670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible: Pérdidas producidas en la
enajenación del inmovilizado intangible o por su baja del activo, como
consecuencia de pérdidas irreversibles de dichos activos. Se cargará por la
pérdida producida en la enajenación o baja, con abono a las cuentas del grupo 2
que correspondan.
(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material: Pérdidas producidas en la
enajenación del inmovilizado material o por su baja del activo, como
consecuencia de pérdidas irreversibles de dichos activos. Se cargará por la
pérdida producida en la enajenación o baja, con abono a las cuentas del grupo 2
que correspondan.
(678) Gastos excepcionales: Pérdidas y gastos de carácter excepcional y cuantía
significativa que, atendiendo a su naturaleza, no deban contabilizarse en otras
cuentas del grupo 6. A título indicativo, se señalan los siguientes: los producidos
por inundaciones, sanciones y multas, incendios, etc.
D o t a c i o n e s p a r a A m o r t i z a c i o n e s
El subgrupo 68 del Plan recoge, entre otras, las cuentas siguientes:
(680) Amortización del inmovilizado intangible: Expresión de la depreciación
sistemática anual efectiva sufrida por el inmovilizado intangible, por su aplicación
al proceso productivo. Se carga por la dotación del ejercicio, con abono a la
cuenta (280).
(681) Amortización del inmovilizado material: Expresión de la depreciación
sistemática anual efectiva sufrida por el inmovilizado material, por su aplicación
al proceso productivo. Se carga por la dotación del ejercicio, con abono a la
cuenta (281).
256
P é r d i d a s p o r D e t e r i o r o y o t r a s D o t a c i o n e s
La característica fundamental del subgrupo 69 es que recoge, principalmente, las
pérdidas “reversibles”, es decir, que se pueden recuperar, aunque no se sabe ni cuándo,
ni si se recuperarán, en caso de que lo hagan. Las cuentas más habituales de este
subgrupo son:
(690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible: Corrección valorativa por
deterioro de carácter reversible en el inmovilizado intangible. Se cargará por el
importe del deterioro estimado, con abono a la cuenta (290) Deterioro de valor del
inmovilizado intangible.
(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material: Corrección valorativa por
deterioro de carácter reversible en el inmovilizado material. Se cargará por el
importe del deterioro estimado, con abono a la cuenta (291) Deterioro de valor del
inmovilizado material.
(693) Pérdidas por deterioro de existencias: Corrección valorativa, realizada al
cierre del ejercicio, por el deterioro de carácter reversible en las existencias. Se
cargará por el importe del deterioro estimado, con abono a cuentas del subgrupo
39.
(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales: Corrección
valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por deterioro de carácter reversible en
los saldos de clientes y deudores. Se cargará por el importe del deterioro
estimado, con abono a la cuenta (490).
(695) Dotación a la provisión por operaciones comerciales: Dotación realizada por
la empresa para el reconocimiento de obligaciones presentes derivadas de su
tráfico comercial, siempre y cuando no encuentren reflejo en otras cuentas del
grupo 6; en particular, se contabilizarán en esta cuenta las pérdidas asociadas a
contratos onerosos y los compromisos asumidos como consecuencia de la
entrega de bienes o la prestación de servicios.
(696) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a largo plazo: Corrección valorativa por deterioro del valor en inversiones
de los subgrupos 24 y 25. Se cargará por el importe del deterioro estimado, con
abono a las cuentas (2405), (250), (293), (294) o (297).
(697) Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo: Corrección valorativa por
deterioro de valor en créditos de los subgrupos 24 y 25. Se cargará por el importe
del deterioro estimado, con abono a las cuentas (295) o (298).
(698) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a corto plazo: Corrección valorativa por deterioro del valor en inversiones
de los subgrupos 53 y 54. Se cargará por el importe de la depreciación estimada,
con abono a las cuentas (593), (594) o (597).
(699) Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo: Corrección valorativa por
deterioro del valor en créditos de los subgrupos 53 y 54. Se cargará por el
importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas (595) o (598).
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Grupo 7 PGC: Ventas e Ingresos
E l g rupo 7 PGC (Ven tas e ing resos) comprende l a ena j enac ión de b i enes y p res tac ión de se rv ic ios que son ob j e to de l t r á f i co de l a empresa, as í como o t ros ing resos, va r i ac ión de ex is tenc ias y bene f ic i os ext rao rd ina r i os de l e j e rc i c i o .
En general, todas las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio, con abono a la
cuenta (129) Resultado del ejercicio; por ello, al exponer las sucesivas cuentas del grupo,
sólo se hará referencia al abono. En las excepciones se citarán los motivos de cargo y
cuentas de contrapartida.
Es de destacar que no deben confundirse “ingresos” con “cobros”. Hay ingresos, lo
mismo que ventas, que no suponen de forma simultánea un cobro.
V e n t a s
En el subgrupo 70 del Plan se encuentran las cuentas empleadas al contabilizar ventas,
bien sean de mercaderías o de productos terminados. Todo lo relativo a las ventas de
mercaderías (y la misma mecánica sería aplicable en el caso de productos terminados) la
estudiamos en el capítulo dedicado al grupo 4 del PGC del presente manual.
V a r i a c i ó n d e E x i s t e n c i a s
En el subgrupo 71 del Plan nos encontramos las variaciones de existencias, en concreto,
las siguientes cuentas:
(710) Variación de existencias de productos en curso.
(711) Variación de existencias de productos semiterminados.
(712) Variación de existencias de productos terminados.
(713) Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales
recuperados.
Se trata de cuentas destinadas a registrar, al cierre de ejercicio, las variaciones entre las
existencias finales y las iniciales, correspondientes a los subgrupos 33, 34, 35 y 36
(productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos,
residuos y materiales recuperados). Su movimiento es el siguiente: Se cargarán por el
importe de las existencias iniciales y se abonarán por el de las existencias finales, con
abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos 33, 34, 35 y 36. El saldo
que resulte en estas cuentas se cargará o abonará, según los casos, a la cuenta (129)
Resultado del ejercicio.
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Al igual que las variaciones de existencias vistas en el grupo 6, estas cuentas también
recogen la variación de existencias (ahora bien, de productos en curso, semiterminados,
terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados) que se han producido en
la empresa entre el comienzo y el final del ejercicio.
Tales diferencias pueden ser positivas (hay más existencias al final del ejercicio que las
que había al principio) o negativas (hay menos existencias al final del ejercicio que las
que había al comenzar el ejercicio).
Por lo demás, su movimiento es igual que el de las variaciones vistas en el grupo 6, por
lo que no haremos más hincapié. Al cierre del ejercicio se cargarán por el valor de las
existencias iniciales, y se abonarán por el valor de las existencias finales, pasando
posteriormente su saldo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio, como todas las demás
del grupo 7.
O t r o s I n g r e s o s d e G e s t i ó n
El subgrupo 75 del Plan recoge los ingresos no comprendidos en otros subgrupos del
grupo 7, siempre que no tengan carácter extraordinario.
Veamos a continuación las cuentas de uso más frecuente de este subgrupo:
(752) Ingresos por arrendamientos: Los devengados por el alquiler o
arrendamiento operativo de bienes muebles o inmuebles cedidos para el uso o la
disposición por terceros. Se abonará por el importe de los ingresos, con cargo a
cuentas de los subgrupos 44 o 57.
Ejemplo: La empresa dispone de un local que no utiliza, por lo que lo alquila a otra
empresa, fijándose una renta mensual de 900 €, más 18% de IVA. Se cobra en efectivo.
Cuando cada mes cobre dicho alquiler, el asiento que realizará será:
1.062 € (570) Caja a (752) Ingresos por arrendam. 900 €
a (477) H.P. IVA repercutido 162 €
Si no le hubieran pagado el alquiler de un mes, se hubiera hecho el siguiente asiento:
1.062 € (440) Deudores a (752) Ingresos por arrendam. 900 €
a (477) H.P. IVA repercutido 162 €
(753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación: Cantidades fijas y
variables que se perciben por la cesión en explotación, del derecho al uso, o la
concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. Su
movimiento es análogo al señalado para la cuenta (752).
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(754) Ingresos por comisiones: Cantidades fijas o variables percibidas como
contraprestación a servicios de mediación realizados de manera accidental. Si la
mediación fuera el objeto principal de la actividad de la empresa, los ingresos por
este concepto se registrarán en la cuenta (705) Prestaciones de servicios. Su
movimiento es análogo al señalado para la cuenta (752).
(755) Ingresos por servicios al personal: Ingresos por servicios varios, tales como
economatos, comedores, transportes, viviendas, etc., facilitados por la empresa a
su personal. Se abonará por el importe de los ingresos, con cargo, generalmente,
a cuentas del subgrupo 57 o a la cuenta (649) Otros gastos sociales.
Ejemplo: La empresa cuenta con un economato para que sus trabajadores puedan
adquirir ciertos productos alimenticios a un precio inferior al del mercado. Este mes les
ha realizado ventas por 2.300 euros (más 8% de IVA) que le han pagado en efectivo.
2.484 € (440) Deudores a (755) Ingresos serv. personal 2.300 €
a (477) H.P. IVA repercutido 184 €
(759) Ingresos por servicios diversos: Los originados por la prestación eventual
de ciertos servicios a otras empresas o particulares. Se citan, a modo de ejemplo,
los de transporte, reparaciones, asesorías, informes, etc. Su movimiento es
análogo al señalado para la cuenta (752).
Ejemplo: La empresa Delta, cuyas relaciones con nosotros son bastante amistosas, nos
ruega le realicemos el servicio de transporte de sus productos mientras le reparan su
camión, a lo que accedemos. El importe total de tal servicio (IVA 18% incluido) asciende
a 206,50 euros que la citada empresa nos deja a deber.
206,50 € (440) Deudores a (759) Ingresos serv. diversos 175 €
a (477) H.P. IVA repercutido 31,50 €
I n g r e s o s F i n a n c i e r o s
El subgrupo 76 recoge aquellos ingresos que se producen por cuestiones financieras (de
dinero). Generalmente son intereses a favor de la empresa, de préstamos que ha
concedido, o de inversiones financieras que ha realizado, o por el dinero que tiene
depositado en la cuenta corriente bancaria, etc. Veamos a continuación las cuentas de
uso más frecuente de este subgrupo:
(760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio: Rentas a favor
de la empresa, devengadas en el ejercicio, provenientes de participaciones en
instrumentos de patrimonio. Se abonará cuando nazca el derecho a percibir
dividendos, por el íntegro de los mismos, con cargo a cuentas de los subgrupos
53 o 54 y, en su caso, a la cuenta (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a
cuenta.
260
Ejemplo: Por las acciones que posee nuestra empresa de una sociedad anónima, le
corresponde un dividendo activo de 850 euros, sujeto a retención del 19%. Dicha S.A.
nos abona en la cuenta corriente bancaria, una vez retenido el impuesto, la cantidad
correspondiente.
688,50 € (572) Bancos
161,50 € (473) H.P.ret. y pag. a
cuenta a (760) Ing.partic.en inst.patrim. 850 €
El importe correspondiente a la cuenta (473) es la retención efectuada, es decir: 19 %
(850) = 161,50 €.
Como el dividendo asciende a 850 €, pero hay una retención de 161,50 €, el importe que
nos ingresan en nuestra c/c bancaria es: 850 – 161,50 = 688,50€.
(761) Ingresos de valores representativos de deuda: Intereses de valores de renta
fija a favor de la empresa devengados en el ejercicio. Se abonará al devengo de
los intereses, tanto implícitos como explícitos, por el íntegro de los mismos, con
cargo a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 o 54 y, en su caso, a la cuenta
(473).
Se trata de un caso parecido al anterior, aunque en esta ocasión recoge intereses
a favor de la empresa (no dividendos).
Ejemplo: Por las obligaciones que posee nuestra empresa de otra empresa, le
corresponden 1.400 € de intereses. Dicha empresa nos abona en la cuenta corriente
bancaria la cantidad correspondiente, una vez hecha la oportuna retención del 19%.
1.134 € (572) Bancos
266 € (473) H.P.ret. y pag. a
cuenta a (761) Ing.valores repr.deuda 1.400 €
El importe correspondiente a la cuenta (473) es la retención efectuada, es decir: 19 %
(1.400) = 266 €.
Como los intereses ascienden a 1.400 €, pero hay una retención de 266 €, el importe que
ingresan en nuestra c/c bancaria es: 1.400 – 266 = 1.134 €.
(762) Ingresos de créditos: Importe de los intereses de préstamos y otros créditos
devengados en el ejercicio. Se abonará al devengo de los intereses, tanto
implícitos como explícitos, por el íntegro de los mismos, con cargo a cuentas de
los subgrupos 24, 25, 26, 43, 44, 53 o 54 y, en su caso, a la cuenta (473).
261
Ejemplo: Nuestra empresa ha prestado a otra 20.000 € a devolver al cabo de tres años,
al 8% de interés anual, pagadero cada año. Si transcurrido el primer año nos abonan en
nuestra cuenta corriente bancaria los intereses correspondientes a dicho período, menos
el 19% de retención, el asiento a realizar será:
1.296 € (572) Bancos
304 € (473) H.P.ret. y pag. a cuenta a (762) Ingresos de créditos 1.600 €
El importe correspondiente a la cuenta (473) es la retención efectuada, es decir: 19 %
(1.600) = 304 €.
Como los intereses ascienden a 1.600 €, pero hay una retención de 304 €, el importe que
ingresan en nuestra c/c bancaria es: 1.600 – 304 = 1.296 €.
(766) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda: Beneficios
producidos en la enajenación de valores representativos de deuda e instrumentos
de patrimonio, excluidos los que deban registrarse en las cuentas (763) y (773).
Se abonará por el beneficio producido en la enajenación, con cargo,
generalmente, a cuentas del subgrupo 57 Tesorería.
(769) Otros ingresos financieros: Ingresos de naturaleza financiera no recogidos
en otras cuentas de este subgrupo. Se abonará por el importe de los ingresos
devengados.
Ejemplo: Un cliente que nos debía 350 € y que nos había devuelto la letra que le
habíamos girado (sin aceptar), nos envía en pago transferencia bancaria por dicho
importe más 20 euros para compensar los gastos originados.
370 € (572) Bancos a (430) Clientes 350 €
a (769) Otros ingresos financieros
20 €
B e n e f i c i o s P r o c e d e n t e s d e A c t i v o s n o C o r r i e n t e s e I n g r e s o s E x c e p c i o n a l e s
En el subgrupo 77 se recogen, fundamentalmente, los beneficios producidos en la
enajenación del inmovilizado material e inmaterial, y los ingresos de tipo extraordinario
(que, normalmente, serán muy pocos) que se produzcan en la empresa.
Veamos a continuación las cuentas de uso más frecuente de este subgrupo:
(770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible: Beneficios producidos
en la enajenación de inmovilizado intangible. Se abonará por el beneficio obtenido
en la enajenación con cargo, generalmente, a las cuentas del grupo 5 que
correspondan.
262
(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material: Beneficios producidos en
la enajenación del inmovilizado material. Se abonarán por el beneficio obtenido en
la enajenación con cargo, generalmente, a las cuentas del grupo 5 que
correspondan.
(778) Ingresos excepcionales: Beneficios e ingresos de carácter excepcional y
cuantía significativa que, atendiendo a su naturaleza, no deban contabilizarse en
otras cuentas del grupo 7. Se incluirán, entre otros, los procedentes de aquellos
créditos que en su día fueron amortizados por insolvencias firmes.
Ejemplo: Cuando una empresa ya había dado de baja, por considerarlo totalmente
insolvente, el saldo de un cliente que le debía 3.500 €, recibe transferencia bancaria del
citado cliente por dicho importe.
3.500 € (572) Bancos a (778) Ingresos excepcionales 3.500 €
E x c e s o s y A p l i c a c i o n e s d e P r o v i s i o n e s y d e P é r d i d a s p o r D e t e r i o r o
La característica fundamental del subgrupo 79 es que recoge los excesos y aplicaciones
de las pérdidas reversibles, es decir, que se podrían recuperar, aunque no se sabe ni
cuándo, ni si se recuperarán, en caso de que lo hicieran. Las cuentas más habituales de
este subgrupo son:
(790) Reversión del deterioro del inmovilizado intangible: Corrección valorativa
por la recuperación de valor del inmovilizado intangible, hasta el límite de las
pérdidas contabilizadas con anterioridad. Se abonará por el importe de la
corrección de valor, con cargo a la cuenta (290) Deterioro de valor del
inmovilizado intangible.
(791) Reversión del deterioro del inmovilizado material: Corrección valorativa por
la recuperación de valor del inmovilizado material. Se abonará por el importe de la
corrección de valor, con cargo a la cuenta (291) Deterioro de valor del
inmovilizado material.
(793) Reversión del deterioro de existencias: Importe de la corrección por
deterioro existente al cierre del ejercicio anterior. Se abonará, al cierre del
ejercicio, por el deterioro contabilizado en el ejercicio precedente, con cargo a
cuentas del subgrupo 39.
(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales: Importe de
la corrección por deterioro existente al cierre del ejercicio anterior. Se abonará por
el deterioro contabilizado en el ejercicio precedente, con cargo a las cuentas (490)
o (493).
263
(796) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a largo plazo: Corrección valorativa por la recuperación de valor en
inversiones financieras de los subgrupos 24 y 25, hasta el límite de las pérdidas
contabilizadas con anterioridad. Se abonará por el importe de la corrección de
valor, con cargo a las cuentas (293), (294) o (297).
(797) Reversión del deterioro de créditos a largo plazo: Corrección valorativa, por
la recuperación de valor en créditos de los subgrupos 24 y 25. Se abonará por el
importe de la corrección de valor, con cargo a las cuentas (295) o (298).
(798) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a corto plazo: Corrección valorativa por la recuperación de valor en
inversiones financieras de los subgrupos 53 y 54, hasta el límite de las pérdidas
contabilizadas con anterioridad. Se abonará por el importe de la corrección de
valor, con cargo a las cuentas (593), (594) o (597).
(799) Reversión del deterioro de créditos a corto plazo: Corrección valorativa por
la recuperación de valor en créditos de los subgrupos 53 y 54. Se abonará por el
importe de la corrección de valor, con cargo a las cuentas (595) o (598).
E l no ex tendernos más en l a expl icac ión de muchas de l as cuentas mencionadas en es te t ema se debe a l hecho de haber s i do ya es tud i adas en t emas an te r i o res de l p resen te manua l , a l t r a ta r cuentas de ac t ivo o pas ivo a l as que, no rmalmente, van asoc iadas.
264
LO QUE HEMOS APRENDIDO
Los gastos e ingresos de explotación son aquellos en los que la empresa debe
incurrir para desarrollar su actividad.
Los servicios exteriores son aquellos gastos en los que incurre la empresa que no
están directamente vinculados a las compras del tráfico habitual de la empresa o
adquisición de bienes inmovilizados.
Los gastos financieros recogen el pago que una empresa debe soportar como
consecuencia de su endeudamiento.
Los gastos e ingresos excepcionales son aquellos que se producen como
consecuencia de operaciones que no constituyen la actividad habitual de la
empresa.
En general todas las cuentas del grupo 6 se abonarán al cierre del ejercicio con
cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio, mientras que las cuentas del
grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio, con abono también a la cuenta (129).
265
ANOTACIONES
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.....................................................................................................................................
266
TEST
Marcar la respuesta correcta.
1. En general, todas las cuentas del grupo 6:
Se abonan al cierre del ejercicio económico con cargo a la cuenta (129) Resultado
del ejercicio.
Se cargan al cierre del ejercicio económico con cargo a la cuenta (129) Resultado
del ejercicio.
Ninguna respuesta es correcta.
2. En general, todas las cuentas del grupo 7:
Se abonan al cierre del ejercicio económico con cargo a la cuenta (129) Resultado
del ejercicio.
Se cargan al cierre del ejercicio económico con cargo a la cuenta (129) Resultado
del ejercicio.
Ninguna respuesta es correcta.
3. Cuando las existencias iniciales de mercaderías son superiores a las finales, la cuenta
(610) Variación de existencias de mercaderías presenta:
Saldo deudor.
Saldo acreedor.
Saldo cero.
4. El gasto ocasionado a una empresa por el alquiler de un bien inmueble se recoge en
la cuenta:
(629) Otros servicios.
(621) Arrendamientos y cánones.
(752) Ingresos por arrendamientos.
5. El gasto ocasionado por el servicio prestado a la empresa por un asesor fiscal se
recoge en la cuenta:
(623) Servicios de profesionales independientes.
(620) Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio.
(629) Otros servicios.
6. El subgrupo 66 del PGC “gastos financieros” recoge:
Los gastos por las cantidades que la empresa tiene que pagar en concepto de
intereses.
Los gastos por las cantidades que la empresa no va a cobrar, relacionadas con
aspectos financieros.
Ambas respuestas son correctas.
7. Las pérdidas por insolvencias firmes de créditos no comerciales se recogen en la
cuenta:
(666) Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda.
(667) Pérdidas de créditos no comerciales.
(669) Otros gastos financieros.
267
8. Las pérdidas producidas en la venta de un local por un precio de venta inferior al de
adquisición se recogen en la cuenta:
(670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible.
(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
(678) Gastos excepcionales.
9. Cuando se produce en la empresa un ingreso que no corresponde a su actividad
habitual y que no es cobrado en ese momento, aparece la cuenta:
(410) Acreedores por prestaciones de servicios.
(430) Clientes.
(440) Deudores.
10. Los excesos y aplicaciones de las pérdidas reversibles se recogen en cuentas:
Del subgrupo 29.
Del subgrupo 59.
Del subgrupo 79.
268
ACTIVIDADES
1. Las existencias de mercaderías en una empresa al inicio del ejercicio tenían un
importe de 16.000 €, mientras que las existencias finales ascienden a 20.000 €.
Realizar los asientos oportunos:
2. El recibo del teléfono asciende a 150 €, más 18% de IVA y es pagado a través del
banco.
3. Un cliente nos debe 340 € y se declara insolvente, por lo que no habrá posibilidad de
cobrarle nada de dicha cantidad:
4. Las existencias de productos terminados en una industria al inicio del ejercicio
económico tenían un importe de 20.000 €, mientras que las existencias finales
ascienden a 14.000 €. Realizar los asientos oportunos:
5. Una empresa alquila una máquina a otra empresa, por un importe mensual de 450 €,
más IVA del 18%. En ese momento no es pagada tal cantidad.
6. El dividendo que corresponde a una empresa por poseer acciones de una S.A.
asciende a 700 € y está sujeto a retención del 19%. Realizar el asiento del abono de
dicho dividendo en la cuenta corriente bancaria de la empresa.
269
270
Técnicas Económico-Financieras y Contables
tema 11
El Ciclo Contable
♦ Definición de Ciclo Contable
♦ Operaciones que Comprende el Ciclo Contable
♦ Supuesto Resuelto
Objetivos:
♦ Analizar las principales causas de periodificación.
♦ Aplicar la regularización contable.
♦ Realizar los asientos de gestión, contabilizar las amortizaciones
y deterioros de valor, desarrollar ajustes por periodificación y
regularizar las cuentas.
♦ Realizar la liquidación de IVA y el cierre de la contabilidad.
♦ Elaborar el balance de situación inicial, el balance de
comprobación de sumas y saldos tras regularizar y el balance
de situación final.
271
272
Definición de Ciclo Contable
E l c ic lo contab le de una empresa es e l con jun to de ope rac iones l l evadas a cabo por l a misma durante un e j e rc ic io económico (normalmente un año, desde 01/01/XX a l 31/12/XX).
A pesar de que la gestión de la empresa tiene que ser continua e ilimitada, las razones
por las que esa actividad se divide en ciclos anuales son las siguientes:
Según la Legislación Fiscal: Es necesario liquidar con la Administración Pública
los impuestos anuales que se derivan de los beneficios obtenidos por la empresa.
Por tanto, será necesario efectuar una regularización anual para conocer los
resultados que compondrán la base imponible de los impuestos. Además, los
libros contables tienen un valor probatorio ante la ley en caso de litigio.
Según la Legislación Mercantil: Se establece la obligatoriedad de redactar y
presentar en el Registro Mercantil las Cuentas Anuales de la empresa para
mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados obtenidos por la empresa.
Según la Información: Es preciso conocer la situación económica-financiera de la
empresa y sus resultados para poder corregir las desviaciones o los posibles
errores de gestión que estén impidiendo unos mejores resultados. La contabilidad
es necesaria para poder dirigir la empresa; es una herramienta de gestión.
Operaciones que Comprende el Ciclo Contable
El ciclo contable de una empresa tiene las siguientes fases:
INVENTARIO INICIAL: Es el inicio del proceso contable y en él se detallarán todos
los elementos patrimoniales que compongan el patrimonio de una empresa,
diferenciando cuáles pertenecen a la estructura económica de la empresa y
cuáles a la estructura financiera de la misma, es decir, qué elementos son de
Activo y cuáles del Pasivo o Neto. A partir de estos datos se comenzarán a abrir
las cuentas que representan dicho patrimonio. Estas anotaciones se realizarán en
el “Libro de Inventarios o balances”
ASIENTO DE APERTURA: Una vez confeccionado el Inventario Inicial, se pasa a
elaborar el asiento de apertura, que consistirá en el reflejo exacto del Inventario
Inicial, es decir, se hará un cargo a las cuentas de Activo y un Abono a las
cuentas de Pasivo y Neto. Esta operación se realizará en el LIBRO DIARIO.
Del libro Diario se pasará el asiento al LIBRO MAYOR, con lo que ya estarán
dispuestos ambos libros para registrar en ellos las operaciones contables que, día
a día, se irán originando en la empresa.
273
ASIENTOS DE GESTIÓN DEL EJERCICIO ECONÓMICO: En esta fase se irán
registrando en el LIBRO DIARIO todas las operaciones contables que se originan
durante el ejercicio económico, teniendo en cuenta que cada vez que se hace una
anotación en el Libro Diario, se tendrá que reflejar también en el LIBRO MAYOR,
con objeto de obtener una información más fidedigna de la empresa (objetivo
básico de la contabilidad).
BALANCES DE COMPROBACIÓN O DE SUMAS Y SALDOS: En el Código de
Comercio se establece que, al menos trimestralmente, se transcribirán con sumas
y saldos los balances de comprobación. Sin embargo, aunque la obligatoriedad
legal es que figuren en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales con una
periodicidad mínima trimestral, suele ser costumbre redactarlos mensualmente
con la finalidad de obtener información sobre la situación del patrimonio por
periodos más cortos y de rectificar cuanto antes los posibles errores que se hayan
podido cometer.
OPERACIONES DE CIERRE: En dicha fase se procederá a realizar las operaciones
que tienen como finalidad presentar la imagen fiel del patrimonio, la situación
financiera y el resultado de la empresa, es decir, informar sobre los tres objetivos
fundamentales de la contabilidad. Estas operaciones abarcan tres pasos:
1. REGULARIZACIÓN: en la que se tendrá que realizar:
Balance de Sumas y Saldos.
Inventario Final.
Asientos de Ajuste: Son asientos a realizar para hacer coincidir los saldos
contables con los reales. Ej.: Variación de existencias.
Asientos de Regularización: Serán todos aquellos encaminados para la obtención
del resultado. Sabiendo que el resultado se obtendrá restando a los ingresos, los
gastos. Para obtener dicho resultado se hacen los siguientes asientos:
Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor
a
(129) Resultado del ejercicio
(129) Resultado del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor
Como esos dos asientos hay que “llevarlos” al Libro Mayor, se quedarían
entonces las cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo cero (cerradas o saldadas),
puesto que estamos anotando en el debe los saldos acreedores y en el haber los
saldos deudores.
Aplicación del Resultado: Será el reparto del beneficio entre los socios
(dividendos), teniendo en cuenta que si son Sociedades Anónimas o Sociedades
Limitadas, pudiera ser que esta aplicación no se llevara a cabo hasta el siguiente
semestre del año natural.
274
2. CUENTAS ANUALES: Consistirá en la formulación del Balance, de la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias, del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), del
Estado de Flujos de Efectivo (EFE) y de la Memoria.
3. CIERRE: En el que se tendrá que realizar:
Comprobación de que las cuentas de Ingresos y Gastos están saldadas (tienen
saldo cero), es decir, las únicas cuentas que podrán tener saldos serán las
cuentas del balance (se denomina así a las cuentas de los grupos 1 al 5, puesto
que son las únicas cuentas que pueden aparecer en un balance de situación final;
al elaborarse dicho balance una vez cerradas las cuentas de los grupos 6 y 7).
Comprobar que los saldos de las cuentas del balance coinciden con el Balance
final.
Realizar el asiento de cierre en el Libro Diario, partiendo de la información del
Balance final, sabiendo que se hará un cargo en las cuentas que tengan saldo
acreedor y un abono en las que tengan saldo deudor. El asiento sería:
Cuentas de los grupos 1 al 5 con saldo acreedor
a Cuentas de los grupos 1 al 5 con saldo deudor
Al inicio del ejercicio económico siguiente el inventario inicial partirá del inventario
final del ejercicio anterior de ahí que tengamos un ciclo, pues se repite todos los
años, siguiendo los mismos pasos.
275
Supuesto Resuelto
La empresa Comercial Sur, S.A. comienza su actividad el día 8 de junio de 2.0XX con la
siguiente situación patrimonial:
Dinero en efectivo: 27.000 €.
Saldo en la cuenta corriente bancaria: 20.000 €.
Local para desarrollar su actividad valorado en 150.000 €, de los que 60.000 €
corresponden al valor del terreno donde está ubicado el local.
Posee mercaderías por valor de 180.000 €, de las que aún se deben al proveedor
50.000 €.
El resto corresponde al capital social.
A su vez, desde que comienza su actividad hasta final de año realiza las siguientes
operaciones:
1. Vende mercaderías a crédito por 6.000 € más IVA del 18%.
2. Del dinero que posee en efectivo, ingresa en el banco 5.000 €.
3. Compra mercaderías por 15.000 €, que paga en efectivo, por lo que su proveedor le
concede un descuento por pronto pago de 300 € (IVA del 18%).
4. Le cargan en el banco un recibo de la compañía eléctrica por valor de 120 €, más IVA
del 18%.
5. Se pagan sueldos por valor de 20.000 €, la Seguridad Social a cargo de los
trabajadores es del 10% y a Hacienda le corresponde un 12% (por IRPF). Asimismo, la
Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 150 €. La operación se realiza
mediante transferencia bancaria.
6. Se venden mercaderías por 10.000 €, más IVA del 18%, cobrando la mitad al contado
y girando letras por el resto.
7. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 90.000 €.
276
S o l u c i ó n
Vamos a comenzar a resolver el supuesto confeccionando el INVENTARIO INICIAL por
medio del BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL.
En este caso, a fecha 8 de junio de 2.0XX, el BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL sería el
siguiente:
ACTIVO PASIVO
Total Activo no corriente 150.000,00 € Total Patrimonio neto 327.000,00 €
(210) Terr. y bienes
naturales 60.000,00 € (100) Capital social 327.000,00 €
(211) Construcciones 90.000,00 €
Total Pasivo corriente 50.000,00 €
Total Activo corriente 227.000,00 € (400) Proveedores 50.000,00 €
Existencias
(300) Mercaderías 180.000,00 €
Disponible
(572) Bancos, c/c 20.000,00 €
(570) Caja, euros 27.000,00 €
TOTAL ACTIVO: 377.000,00 € TOTAL PASIVO: 377.000,00 €
A continuación se hace el ASIENTO DE APERTURA, que no es más que transcribir la
información del balance a un asiento contable, es decir, llevamos las cuentas de activo al
Debe del asiento y las de pasivo al Haber:
Asiento de Apertura 08-06-XX
60.000,00 € (210) Terr. y bienes naturales
90.000,00 € (211) Construcciones
180.000,00 € (300) Mercaderías
20.000,00 € (572) Bancos, c/c
27.000,00 € (570) Caja, euros a (100) Capital social 327.000,00 €
a (400) Proveedores 50.000,00 €
277
Una vez realizado el asiento de apertura, lo siguiente es realizar las anotaciones que
correspondan en el LIBRO DIARIO:
1 XX-XX-XX 7.080,00
€ (430) Clientes
a (700) Venta de mercaderías 6.000,00 €
a (477) H.P. IVA repercutido 1.080,00 € 2 XX-XX-XX 5.000,00
€ (572) Banco, c/c a (570) Caja, euros 5.000,00 € 3 XX-XX-XX 15.000,0
0 € (600) Compra de mercaderías
2.646,00 € (472) H.P. IVA soportado a (606) Dcto.s/compras ppp 300,00 €
a (570) Caja, euros 17.346,00
€ 4 XX-XX-XX
120,00 € (628) Suministros 21,60 € (472) H.P. IVA soportado a (572) Banco, c/c 141,60 €
5 XX-XX-XX 20.000,0
0 € (640) Sueldos y salarios a (476) Org. Seg. Social, acreed. 2.000,00 €
a (4751) H.P. Acreed. Ret. Practic. 2.400,00 €
a (572) Banco, c/c 15.600,00
€
150,00 € (642) Seg. Social a c/empresa a
(476) Org. Seg. Social, acreed. 150,00 €
6 XX-XX-XX 5.900,00
€ (570) Caja, euros
5.900,00 €
(431) Clientes, ef. com. cobrar a
(700) Venta de mercaderías
10.000,00 €
a (477) H.P. IVA repercutido 1.800,00 €
Debemos tener en cuenta que todas las anotaciones que vayamos realizando en forma
de asiento contable en el libro diario deben de traspasarse a las “T” del libro mayor
(aunque aquí no las realizamos puesto que ya aprendimos a hacerlo en temas anteriores
y el objeto de este tema no es elaborar el libro mayor sino realizar el cierre de la
contabilidad de una empresa).
Una vez que se han realizado todos los asientos de gestión, es decir, hemos
contabilizado las distintas operaciones que se han realizado en la empresa, el siguiente
paso es proceder a la regularización:
La variación de existencias sería:
7 XX-XX-XX 180.000,00
€ (610) Variac. exist. mercaderías
90.000,00 € (300) Mercaderías a (300) Mercaderías
180.000,00 €
a
(610) Variac. exist. mercaderías
90.000,00 €
278
En cuanto a la liquidación de IVA:
8 XX-XX-XX 2.880,00 € (477) H.P. IVA repercutido a (472) H.P. IVA soportado 2.667,60 €
a (4750) H.P. Acreedora por IVA 212,40 €
Ahora hay que llevar al resultado del ejercicio las cuentas de los grupos 6 y 7 que han
aparecido en la contabilidad a lo largo del ejercicio:
9 XX-XX-XX 125.270,00
€ (129) Resultado del ejercicio a
(600) Compra de mercaderías 15.000,00 €
a (628) Suministros 120,00 € a (640) Sueldos y salarios 20.000,00 €
a (642) Seg. Social a c/ empresa 150,00 €
a (610) Variación de existencias 90.000,00 €
16.000,00 € (700) Venta de mercaderías
300,00 € (606) Desc. s/ compras ppp a
(129) Resultado del ejercicio 16.300,00 €
Una vez que los asientos de regularización están realizados, el siguiente paso en el
proceso contable es confeccionar el BALANCE DE COMPROBACIÓN O DE SUMAS Y
SALDOS (tras regularizar):
CUENTAS SUMAS SALDOS
Debe Haber Deudor Acreedor
(100) Capital social 327.000,00 € 327.000,00
€
(129) Resultado del ejercicio 125.270,00 € 16.300,00 € 108.970,00 €
(210) Terrenos y bienesnaturales 60.000,00 € 60.000,00 €
(211) Construcciones 90.000,00 € 90.000,00 €
(300) Mercaderías 270.000,00 € 180.000,00 € 90.000,00 €
(400) Proveedores 50.000,00 € 50.000,00 €
(430) Clientes 7.080,00 € 7.080,00 €
(431) Clientes, ef. com.Cobrar
5.900,00 € 5.900,00 €
(4750) H.P. acreedora porIVA
212,40 € 212,40 €
(4751) H.P. acreedora ret.practic. 2.400,00 € 2.400,00 €
(476) Org. Seg. Social,acreedores 2.150,00 € 2.150,00 €
(570) Caja, euros 32.900,00 € 22.346,00 € 10.554,00 €
(572) Banco, c/c 25.000,00 € 15.741,60 € 9.258,40 €
TOTAL 616.150,00 € 616.150,00 €
381.762,40 €
381.762,40 €
279
Finalmente procederemos a la confección del BALANCE DE SITUACIÓN FINAL:
ACTIVO PASIVO
Total Activo no corriente 150.000,00
€ Total Patrimonio neto
218.030,00
€
(210) Terr. y bienes
naturales 60.000,00 € (100) Capital social
327.000,00
€
(211) Construcciones 90.000,00 € (129) Resultado del ejercicio (108.970,0
0 €)
Total Activo corriente 122.792,40
€
Existencias Total Pasivo corriente 54.762,40 €
(300) Mercaderías 90.000,00 € (400) Proveedores 50.000,00 €
Realizable
(430) Clientes
(431) Clientes, efectos com.
cobrar
Disponible
7.080,00 €
5.900,00 €
(4750) H.P. Acreedora por IVA
(4751) H.P. Acreed. Ret.
Practicadas
(476) Org. Seg. Social,
acreedores
212,40 €
2.400,00 €
2.150,00 €
(572) Bancos, c/c 9.258,40 €
(570) Caja, euros 10.554,00 €
TOTAL ACTIVO: 272.792,40
€ TOTAL PASIVO:
272.792,40
€
280
LO QUE HEMOS APRENDIDO
El ciclo contable de una empresa es el conjunto de operaciones llevadas a cabo
por la misma durante un ejercicio económico
Normalmente, el ejercicio económico de una empresa comprende desde el 1 de
enero de un año al 31 de diciembre de ese mismo año, esto es, coincide con el
año natural.
La actividad de la empresa se divide en ciclos anuales atendiendo a criterios
fiscales, mercantiles y de necesidad de la información.
El inventario inicial es el inicio del proceso contable y en él se detallarán todos los
elementos patrimoniales que compongan el patrimonio de una empresa
El asiento de apertura es el reflejo exacto del inventario inicial.
Los asientos de gestión del ejercicio económico se registrarán en el Libro Diario.
En el Código de Comercio se establece que, al menos trimestralmente, se
transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación.
281
ANOTACIONES
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282
TEST
Marcar la respuesta correcta.
1. El ciclo contable de una empresa:
Es el conjunto de operaciones llevadas a cabo por la misma durante un ejercicio
económico.
Es el conjunto de operaciones llevadas a cabo por la misma durante todo un
trimestre.
Es el conjunto de operaciones llevadas a cabo en la misma durante los seis
primeros meses de actividad.
2. Todos los elementos patrimoniales que componen el patrimonio de una empresa en
el inicio del proceso contable, diferenciando estructura económica y financiera, se
registran en:
La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
El Inventario Inicial.
El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
3. Al primer asiento que se realiza en el Libro Diario se denomina:
Asiento de Apertura.
Asiento Inicial.
Ninguna respuesta es correcta.
4. Según la legislación fiscal:
Las empresas tienen obligación de redactar y presentar las Cuentas Anuales en el
Registro Mercantil.
Es necesario liquidar con la Administración Pública los impuestos anuales que se
derivan de los beneficios obtenidos por la empresa.
Es preciso conocer la situación económico-financiera de la empresa y sus
resultados.
5. Según la legislación mercantil:
Las empresas tienen obligación de redactar y presentar las Cuentas Anuales en el
Registro Mercantil.
Es necesario liquidar con la Administración Pública los impuestos anuales que se
derivan de los beneficios obtenidos por la empresa.
Es preciso conocer la situación económico-financiera de la empresa y sus
resultados.
6. A los asientos realizados durante el ejercicio económico en el Libro Diario se les
denomina:
Asientos de realización.
Asientos operativos.
Asientos de gestión.
283
7. El Código de Comercio establece que, al menos trimestralmente, se transcriban con
sumas y saldos:
Los balances de situación.
El Libro Mayor.
Los balances de comprobación.
8. ¿Cuál de las siguientes operaciones se tiene que realizar durante la regularización?
Los asientos de ajuste.
El inventario inicial.
El asiento de apertura.
9. Los asientos de regularización son:
Todos aquellos que se hacen regularmente en la empresa.
Todos aquellos encaminados a la obtención del resultado.
Ninguna respuesta es correcta.
10. ¿Cuál de las siguientes operaciones se tiene que realizar durante el cierre de la
contabilidad?
Comprobar que los saldos de las cuentas del balance coinciden con el balance
final.
Comprobar que las cuentas de ingresos y gastos tienen saldo.
Comprobar que las cuentas de balance están saldadas.
284
ACTIVIDADES
1. Según la legislación mercantil, ¿por qué razón la actividad de una empresa se divide
en ciclos anuales?
2. ¿Qué es el inventario inicial?
3. ¿Con qué periodicidad se deben elaborar balances de comprobación o de sumas y
saldos?
285
SUPUESTOS PRÁCTICOS
Una empresa comienza su actividad el día 6 de agosto de 2.0XX con la siguiente
situación patrimonial:
Dinero en efectivo: 20.000 €.
Saldo en la cuenta corriente bancaria: 30.000 €.
Local para desarrollar su actividad valorado en 140.000 €, de los que 50.000 €
corresponden al valor del terreno donde está ubicado el local.
Posee ordenadores por valor de 4.000 €, de los que aún se deben 1.000 €, para los
que hay un plazo de dos meses para pagar.
Posee mercaderías por valor de 150.000 €, de las que aún se deben al proveedor
30.000 €.
El resto corresponde al capital social.
A su vez, desde que comienza su actividad hasta final de año realiza las siguientes
operaciones:
1. Día 15-08-XX: Vende mercaderías por 10.000 € más IVA del 18%, cobrando la mitad
mediante transferencia bancaria y quedando el resto a crédito.
2. Día 30-08-XX: Por los servicios prestados por un fontanero se recibe una factura por
importe de 70 €, más IVA del 18%, que no se paga en ese momento.
3. Día 04-09-XX: Del dinero que posee en efectivo, ingresa en el banco 2.000 €.
4. Día 20-09-XX: Compra mercaderías por 5.000 €, que paga en efectivo, por lo que su
proveedor le concede un descuento por pronto pago de 200 €. IVA del 18%.
5. Día 15-10-XX: Se pagan sueldos por valor de 6.000 €, la Seguridad Social a cargo de
los trabajadores es de 650 € y a Hacienda le corresponde un 680 € (por IRPF).
Asimismo, la Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 170 €. La operación
se realiza mediante transferencia bancaria.
6. Día 30-10-XX: Vende mercaderías a crédito por 15.000 €, más IVA del 18%.
7. Día 17-11-XX: Le cargan en el banco un recibo de una campaña publicitaria
contratada en prensa. El importe de la misma es de 300 €, más IVA del 18%.
8. Día 29-11-XX: Cobra mediante transferencia bancaria 15.000 € que le deben sus
clientes.
286
9. Día 04-12-XX: Se venden ordenadores, cuyo precio de adquisición fue 1.000 €, por
un precio de venta de 1.300 € (más IVA del 18%), cobrando 508 € en efectivo y
dejándonos el resto a deber a un plazo de 4 meses.
10. Día 14-12-XX: Se compran mercaderías por importe de 2.000 €, más IVA del 18%,
pagándose en efectivo.
11. Día 17-12-XX: Se devuelven mercaderías de la anterior compra por importe de 500 €
(más IVA del 18%) por estar defectuosas.
12. Día 31-12-XX: Se amortiza el inmovilizado material al 10%.
13. Día 31-12-XX: Las existencias finales de mercaderías ascienden a 180.000 €.
Se pide:
Balance de situación inicial.
Libro Diario (tanto asiento de apertura como asientos de las operaciones realizadas
durante el periodo).
Liquidación del IVA.
Regularización.
Pago del impuesto de sociedades (el resto del beneficio aumenta el capital).
Libro Mayor.
Balance de sumas y saldos tras regularizar.
Balance de situación final.
287
Técnicas Económico-Financieras y Contables
anexos
Anexos
• Cuadro de Cuentas
• Ejercicios Cuadro de Cuentas
• Cuarta Parte. Cuadro de Cuentas. Según el Real Decreto
1514/2007, de 16 de Noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad
Cuadro de Cuentas
El “Cuadro de Cuentas” es una relación ordenada de todas las cuentas que utiliza el
empresario al realizar su contabilidad. En él encontramos 7 grupos diferenciados:
• Grupo 1:
“Financiación Básica”.- Básicamente, es todo lo relacionado con el dinero a largo
plazo (entendiéndose por largo plazo el superior a un año). Estará en este grupo
tanto la financiación propia (capital, reservas,…) como la financiación ajena a
largo plazo (deudas a largo plazo: con entidades de crédito, con un tercero,…).
• Grupo 2:
“Activo no corriente”.- Inmovilizados de la empresa, entendiéndose por tales las
inversiones en bienes materiales e inmateriales. También recoge los derechos de
cobro a largo plazo,…
• Grupo 3:
“Existencias”.- Todo lo que tenemos en el almacén de la empresa (mercaderías,
materias primas, envases, embalajes, repuestos, productos terminados,…).
• Grupo 4:
“Acreedores y deudores por operaciones comerciales”.- Dinero que la empresa
debe a otras personas (acreedores) y que le deben a ella (deudores) por
operaciones de tráfico, esto es, por operaciones que habitualmente realiza la
empresa y forman parte de su actividad (compras, ventas,…). También las
relaciones con Administraciones Públicas (Seguridad Social, Hacienda Pública,…).
• Grupo 5:
“Cuentas Financieras”.- Todo lo relacionado con el dinero a corto plazo
(entendiéndose por corto plazo el inferior o igual a un año). Se encuentran aquí
tanto las deudas como los créditos a corto plazo, así como la tesorería (caja y
bancos).
• Grupo 6:
“Compras y Gastos”.- Recoge todas las compras y gastos que tienen lugar en la
empresa a lo largo del ejercicio económico (el ejercicio económico comprenderá,
normalmente, de 1 de enero a 31 de diciembre de cada año).
• Grupo 7:
“Ventas e Ingresos”.- Recoge todas las ventas e ingresos que tienen lugar en la
empresa a lo largo del ejercicio económico.
A continuación, vamos a ver qué recogen algunas de las cuentas de los distintos grupos
(poco a poco iremos ampliando el número de cuentas estudiadas):
G r u p o 1 : F i n a n c i a c i ó n B á s i c a
En este grupo se recogen cuentas relacionadas con el dinero a largo plazo (vencimiento
superior a un año).
El Subgrupo 10 recoge cuentas de neto que representan el dinero aportado por el socio o
los socios para constituir la empresa. Dicho subgrupo se compone de tres cuentas:
• (100) Capital Social: Cuando se constituyan sociedades mercantiles (Sociedad
Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad Cooperativa,…).
• (101) Fondo Social: Cuando se constituye una fundación o asociación.
• (102) Capital: Cuando se constituya una empresa individual (o autónomo).
Otras cuentas del primer grupo utilizadas habitualmente en las operaciones de la
empresa son las siguientes:
• (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito: Es una cuenta de pasivo y
recoge el dinero debido por la empresa a una entidad de crédito (banco) por un
préstamo recibido y que se va a devolver a largo plazo (en más de un año).
• (171) Deudas a largo plazo: Es una cuenta de pasivo y recoge el dinero debido
por la empresa a un tercero ajeno a la misma (es un amigo, otro empresario,…
pero no un banco como en el caso anterior) por un préstamo recibido y que se va
a devolver a largo plazo (en más de un año).
• (173) Proveedor de inmovilizado a largo plazo: Es una cuenta de pasivo y recoge
el dinero debido por la empresa a aquella persona a quién compró un
inmovilizado (cualquier elemento de los subgrupos 20 y 21), si tiene un plazo
superior a un año para pagarlo.
• (175) Efectos a pagar a largo plazo: Es una cuenta de pasivo y recoge lo mismo
que la (173), pero si la deuda se formaliza con letra de cambio.
G r u p o 2 : A c t i v o n o C o r r i e n t e
El Subgrupo 20, “Inmovilizaciones intangibles”, recoge cuentas de activo que
representan bienes inmateriales (que no se pueden tocar, son intangibles). En dicho
subgrupo vamos a estudiar, por el momento, dos cuentas:
• (203) Propiedad Industrial: Patentes, marcas,…
• (206) Aplicaciones Informáticas: Software (Windows, office, contaplus,
nominaplus,…).
El Subgrupo 21: “Inmovilizaciones materiales”, recoge cuentas de activo que
representan bienes materiales (que sí se pueden tocar, son tangibles).
En dicho subgrupo estudiamos, por el momento, las siguientes cuentas:
• (210) Terrenos y bienes naturales: Solar o terreno (sin edificar).
• (211) Construcciones: Edificio, local,…
• (213) Maquinaria: Máquinas del proceso productivo.
• (214) Utillaje: Herramientas.
• (216) Mobiliario: Muebles de todo tipo (sillas, mesas, muebles archivadores,…).
• (217) Equipos para procesos de información: Hardware (ordenadores,
impresoras, scanners,…).
• (218) Elementos de transporte: Vehículos de la empresa (motos, coches,
furgonetas, camiones, barcos, aviones,…).
Otras cuentas del segundo grupo utilizadas habitualmente son las siguientes:
• (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos del patrimonio: Es
una cuenta de activo y recoge acciones que la empresa posee de otra empresa,
siempre que sea como inversión permanente, esto es, a largo plazo (es decir, su
intención es no venderlas hasta pasado, como mínimo, un año). Las acciones son
títulos de renta variable, mientras que:
• (251) Valores representativos de deuda a largo plazo: Es una cuenta de activo y
recoge obligaciones, bonos,… que la empresa posee de otra empresa. Son títulos
de renta fija pues siempre nos dan el mismo rendimiento (un % determinado). El
plazo para amortizarlos (devolverlos) es superior al año.
• (252) Créditos a largo plazo: Es una cuenta de activo y recoge el dinero que nos
debe un tercero ajeno a la empresa (es un amigo, otro empresario,…) por un
crédito que le hemos concedido y que nos va a devolver a largo plazo (en más de
un año). Esta cuenta sería lo opuesto a la cuenta (171). En la cuenta (171)
tenemos una deuda o pasivo pues han prestado el dinero a nuestra empresa,
mientras que en la cuenta (252) tenemos un derecho de cobro o activo pues es
nuestra empresa quien le ha prestado el dinero a otro.
• (253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado: Es una cuenta de
activo y recoge el dinero que le debe a la empresa aquella persona a quién vendió
un inmovilizado (cualquier elemento de los subgrupos 20 y 21), si tiene un plazo
superior a un año para pagarnos. Esta cuenta es lo opuesto a la cuenta (173). En
la cuenta (173) nuestra empresa compraba un inmovilizado y adquiría así un
pasivo o deuda, mientras que en la cuenta (253) nuestra empresa vende un
inmovilizado, adquiriendo así un activo o derecho de cobro.
• (254) Créditos a largo plazo al personal: Es una cuenta de activo y recoge el
dinero que le debe un trabajador a la empresa, por habérselo prestado, siempre
que el plazo para devolverlo sea superior al año.
G r u p o 3 : E x i s t e n c i a s
Primero tenemos que diferenciar dos tipos de empresas:
• EMPRESA INDUSTRIAL: Son las que, a partir de las materias primas, fabrican
productos terminados. Las materias primas se recogen en la cuenta (310)
Materias primas, mientras que los productos terminados en la cuenta (350)
Productos terminados.
Ej.: En una fábrica de muebles a partir de la materia prima (madera) se fabrican
productos terminados (muebles).
• EMPRESA COMERCIAL: Son las que compran mercaderías y las venden sin
transformar (en el mismo estado en que las compraron). Las mercaderías se
recogen en la cuenta (300) Mercaderías.
Ej.: En una papelería se compran mercaderías (cuadernos, bolígrafos, carpetas,…)
y se venden sin transformar.
El subgrupo 32 recoge otros aprovisionamientos que puede tener la empresa, distintos a
las mercaderías y a las materias primas, como son:
• (321) Combustibles: Gasolina (tener en cuenta que como en todo el grupo 3 se
recoge lo habido en el almacén, cuando hablamos aquí de gasolina nos referimos
a bidones de gasolina que pueda tener la empresa en el almacén para sus
vehículos).
• (322) Repuestos: Repuestos para máquinas
• (326) Embalajes: Cajas de madera, palets,…
• (327) Envases: Botellas,… (en contacto directo con el producto).
• (328) Material de oficina: Cuadernos, bolígrafos, folios, calculadoras,… todo el
material de oficina habido en la empresa, siempre y cuando sea en una cantidad
tal que se lleve un inventario del mismo (apilándolo en el almacén).
G r u p o 4 : A c r e e d o r e s y D e u d o r e s p o r O p e r a c i o n e s C o m e r c i a l e s
Los subgrupos 40 y 41 recogen cuentas relacionadas con acreedores de la empresa (es
decir, aquellos a los que la empresa debe dinero) por operaciones del tráfico habitual
(actividad normal de la empresa):
• (400) Proveedores: Es una cuenta de pasivo y recoge el dinero que le debe la
empresa a quien le suministra la mercancía (a quien compra las mercaderías o las
materias primas).
• (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar: Es una cuenta de pasivo y
recoge lo mismo que la cuenta anterior, pero formalizado con letra de cambio.
• (407) Anticipos a proveedores: Es una cuenta de activo y recoge el anticipo dado
a un proveedor a cuenta de una futura compra.
• (410) Acreedores por prestaciones de servicios: Es una cuenta de pasivo y recoge
el dinero que la empresa debe a quien le ha prestado un servicio. Esto es, cuando
le presten a la empresa cualquier servicio del subgrupo 62 (Servicios Exteriores) y
ésta no lo pague sino que lo deje a deber, aparecerá la cuenta (410).
• (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar: Es una cuenta de pasivo y recoge
lo mismo que la anterior, pero formalizado con letra de cambio.
Los subgrupos 43 y 44 recogen cuentas relacionadas con deudores de la empresa (es
decir, aquellos que le deben dinero a la empresa) por operaciones del tráfico habitual:
• (430) Clientes: Es una cuenta de activo y recoge el dinero que le deben a la
empresa sus clientes, a los que ha vendido sus mercaderías o productos
terminados.
• (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar: Es una cuenta de activo y recoge lo
mismo que la cuenta anterior, pero formalizado con letra de cambio.
• (436) Clientes de dudoso cobro: Es una cuenta de activo y recoge el dinero que le
deben a la empresa sus clientes de dudoso cobro, esto es, clientes que la
empresa considera como tales porque normalmente se retrasan en el pago o es
difícil cobrarles lo debido.
• (438) Anticipos de clientes: Es una cuenta de pasivo y recoge el anticipo dado a
la empresa por un cliente, a cuenta de una futura venta.
• (440) Deudores: Es una cuenta de activo y recoge el dinero que le deben a la
empresa por haberles prestado ésta un servicio. Es lo opuesto a la cuenta (410);
en la cuenta (410) le prestan el servicio a nuestra empresa, mientras que en la
(440) es nuestra empresa la que ha prestado el servicio a otro, que si no paga en
el momento, será “Deudor”.
• (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar: Es una cuenta de activo y recoge lo
mismo que la anterior, pero formalizado con letra de cambio.
• (460) Anticipos de remuneraciones: Es una cuenta de activo y recoge el anticipo
dado a un trabajador de la empresa, a cuenta del futuro salario (o remuneración).
• (465) Remuneraciones pendientes de pago: Es una cuenta de pasivo y recoge lo
debido a un trabajador de la empresa, por haberse liquidado ya la nómina y no
haberle pagado aún.
G r u p o 5 : C u e n t a s F i n a n c i e r a s
En este grupo se recogen cuentas relacionadas con el dinero a corto plazo (vencimiento
inferior o igual a un año), entre las que estudiamos por el momento las siguientes:
• (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito: Es una cuenta de pasivo y
recoge el dinero debido por la empresa a una entidad de crédito (banco) por un
préstamo recibido y que se va a devolver a corto plazo (plazo inferior o igual a un
año). Es similar a la cuenta (170), solo que la (170) es a largo plazo y la (520) es a
corto plazo.
• (521) Deudas a corto plazo: Es una cuenta de pasivo y recoge el dinero debido
por la empresa a un tercero ajeno a la misma (es un amigo, otro empresario,…
pero no un banco como en el caso anterior) por un préstamo recibido y que se va
a devolver a corto plazo (en un plazo inferior o igual a un año). Es similar a la
cuenta (171), solo que la (171) es a largo plazo y la (521) es a corto plazo.
• (523) Proveedor de inmovilizado a corto plazo: Es una cuenta de pasivo y recoge
el dinero debido por la empresa a aquella persona a quién compró un
inmovilizado (cualquier elemento de los subgrupos 20 y 21), si tiene un plazo
inferior o igual a un año para pagarlo. Es similar a la (173), solo que la (173) es a
largo plazo y la (523) es a corto plazo.
• (525) Efectos a pagar a corto plazo: Es una cuenta de pasivo y recoge lo mismo
que la (523), pero si la deuda se formaliza con letra de cambio.
• (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio: Es una
cuenta de activo y recoge acciones que tiene la empresa de otra empresa,
siempre que sea como inversión temporal, esto es, a corto plazo (es decir, su
intención es venderlas en un plazo inferior o igual a un año).
• (541) Valores representativos de deuda a corto plazo: Es una cuenta de activo y
recoge obligaciones, bonos,… que tiene la empresa de otra empresa. Son títulos
de renta fija pues siempre nos dan el mismo rendimiento (un % determinado). El
plazo para amortizarlos (devolverlos) es inferior o igual al año.
• (542) Créditos a corto plazo: Es una cuenta de activo y recoge el dinero que nos
debe un tercero ajeno a la empresa (es un amigo, otro empresario,…) por un
crédito que le hemos concedido y que nos va a devolver a corto plazo (inferior o
igual al año). Es similar a la cuenta (252), solo que la (252) es a largo plazo,
mientras que la (542) es a corto plazo.
• (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado: Es una cuenta de
activo y recoge el dinero que le debe a la empresa aquella persona a quién vendió
un inmovilizado (cualquier elemento de los subgrupos 20 y 21), si tiene un plazo
inferior o igual a un año para pagarnos. Es similar a la cuenta (253), solo que la
(253) es a largo plazo, mientras que la (543) es a corto plazo.
• (544) Créditos a corto plazo al personal: Es una cuenta de activo y recoge el
dinero que le debe un trabajador a la empresa, por habérselo prestado, siempre
que el plazo para devolverlo sea inferior o igual al año.
• (570) Caja: Es una cuenta de activo y recoge el dinero en efectivo que tiene la
empresa (monedas, billetes).
• (572) Bancos: Es una cuenta de activo y recoge el dinero que tiene la empresa en
una cuenta corriente bancaria.
G r u p o 6 : C o m p r a s y G a s t o s
En este grupo se recogen cuentas de gastos que tienen lugar en la empresa a lo largo
del ejercicio económico. El subgrupo 60 agrupa las cuentas relacionadas con las
compras realizadas por la empresa en su tráfico habitual. Algunas de estas cuentas son:
• (600) Compra de mercaderías: Compra de mercaderías (por una empresa
comercial).
• (601) Compra de materias primas: Compra de materias primas (por una empresa
industrial).
• (602) Compra de otros aprovisionamientos: Compra de cualquiera de los
aprovisionamientos del subgrupo 32 (combustible, envases, embalajes,…).
El subgrupo 62 recoge servicios que le prestan otros a la empresa, entre ellos:
• (621) Arrendamientos y cánones: Gasto por alquiler de un local, una nave, un
vehículo,…
• (622) Reparaciones y conservación: Reparación de un vehículo, pintar un local,
reformas en el local,…
• (623) Servicios de profesionales independientes: Abogados, notarios, asesores,…
• (624) Transportes: Servicio de transportes prestado a la empresa.
• (625) Primas de Seguros: Cuota de un seguro contratado por la empresa.
• (626) Servicios bancarios y similares: Comisiones cobradas por el banco al
realizar una operación.
• (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas: Gasto que supone una
campaña publicitaria (anuncios en presa, televisión, radio,…), patrocinio, invitar a
comer a determinado cliente (relaciones públicas),…
• (628) Suministros: Recibos de la luz, el agua, el teléfono,…
Otras cuentas de este grupo son:
• (630) Impuesto sobre beneficios: Es un impuesto que deben pagar todas las
sociedades cada año si han obtenido beneficios.
• (640) Sueldos y salarios: Sueldo bruto de los trabajadores.
G r u p o 7 : V e n t a s e I n g r e s o s
En este grupo se recogen cuentas de ingresos que tienen lugar en la empresa a lo largo
del ejercicio económico. Estudiamos, por el momento, las siguientes cuentas:
• (700) Venta de mercaderías: Recoge la venta de mercaderías (por una empresa
comercial).
• (701) Venta de productos terminados: Recoge la venta de productos terminados
(por una empresa industrial).
• (705) Prestaciones de servicios: Recoge los servicios prestados por nuestra
empresa a otro, cuando son parte de nuestra actividad principal (si somos una
empresa de servicios; ej.: una empresa de transportes).
• (752) Ingresos por arrendamientos: Ingreso obtenido por un alquiler (de un
vehículo, un local,…). Es lo opuesto a la (621); la cuenta (621) es un gasto porque
nuestra empresa es la que tiene que pagar ese alquiler, nos alquilan un local,
vehículo,…, mientras que en la (752) el bien es propiedad nuestra y lo alquilamos
a otro, por lo que el alquiler es ingreso para nosotros, no gasto.
Ejercicios Cuadro de Cuentas
Decir, de cada uno de los conceptos que se detallan a continuación, si pertenecen a la
masa patrimonial “Activo”, al “Pasivo” o al “Neto”, o si es una cuenta de gasto o
ingreso, así como la cuenta que los representa:
• El dinero que tiene en efectivo en la empresa el empresario.
• Conjunto de mesas y sillas de ordenador de una oficina.
• Dinero aportado para crear una fundación por sus socios fundadores.
• Cantidad de dinero que se le debe a quien le hemos comprado un local, si nos ha
dado un plazo de 5 años para pagarle.
• Local comprado para ubicar en él la empresa.
• Terreno sobre el que se encuentra el local anterior.
• Dinero prestado por un tercero, que hay que devolver en 2 años.
• Dinero prestado por un banco, teniendo que devolverlo en 3 meses.
• Ordenadores de la oficina.
• Programas informáticos (Windows, Office, Contaplus,…) que incluye el
ordenador.
• Si una empresa “A” se dedica a vender productos de limpieza al por mayor (a una
empresa de limpieza llamada “B”):
o 11.a) Venta por parte de “A” de dichos productos de limpieza.
o 11.b) Productos de limpieza apilados en el almacén de “A” dispuestos para su
venta.
o 11.c) Dinero debido por la empresa “B” a la empresa “A” por la venta anterior.
o 11.d) Dinero debido por la empresa “B” a la empresa “A” por la venta
anterior, si se formaliza la operación con letra de cambio.
• Dinero aportado por un empresario individual (autónomo) para crear su empresa.
• Máquinas empleadas en un proceso productivo de una empresa conservera.
• Dinero que se le ha dejado a deber al técnico que ha reparado dicha máquina.
• Gasto que supone un servicio prestado por un fontanero en nuestra empresa.
• Dinero debido por la empresa conservera anterior a quien le ha comprado dichas
máquinas, si le dieron un plazo de 11 meses para pagarlas.
• Compra de cartuchos de tinta para impresora por parte de una tienda de
informática (entendiendo que los compra para venderlos, no para utilizarlos).
• Cartuchos de tinta para impresora de la tienda anterior apilados en su almacén,
dispuestos para la venta.
• Dinero que le debe dicha tienda de informática a la empresa a la que compró los
cartuchos de tinta.
• Flota de camiones con los que una empresa conservera nacional distribuye sus
productos entre sus clientes.
• Dinero aportado inicialmente por los socios de una sociedad colectiva para crear
la misma.
• Gasto que representa el recibo de la luz en nuestra empresa.
• Dinero que nos debe otra empresa a la nuestra por habernos comprado una
máquina, habiéndole dado un plazo para pagarnos de dos años y medio.
• Dinero que una empresa presta a un tercero para que se lo devuelva en 6 meses.
• Similar al punto anterior, pero si se le permite pagar en 5 años.
• Dinero que nos debe otra empresa a la nuestra por habernos comprado un local,
habiéndole dado un plazo de 21 años para pagarnos.
• Dinero prestado por un tercero a nuestra empresa, que hay que devolver en 7
meses.
• Dinero prestado por un banco a nuestra empresa que hay que devolver en 8
años.
• Dinero debido a un trabajador de la empresa por no haberle pagado aún el sueldo
del presente mes.
• Dinero entregado a un trabajado como anticipo a cuenta de la nómina del mes
siguiente.
• Gasto que supone el servicio prestado por un asesor contable externo a nuestra
empresa.
• Envases habidos en el almacén de una conservera.
• Repuestos de las máquinas habidos en el almacén de dicha conservera.
• Tableros de madera apilados en el almacén de una fábrica de muebles.
• Compra de los anteriores tableros de madera por parte de la fábrica de muebles.
• Muebles ya terminados en el almacén de la fábrica de muebles.
• Venta de los anteriores muebles.
• Gasto que representa el alquiler que tendremos que pagar por el local en el que
está ubicado nuestra empresa (ya que no es de nuestra propiedad).
• Acciones a largo plazo que posee nuestra empresa de otra empresa.
Cua
dro
deC
uent
asRe
alDecreto
1514
/200
7,de
16de
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104.
Socio
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108.
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les10
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11.
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112.
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al11
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114.
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1141
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115.
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porp
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118.
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119.
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12.
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129.
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13.
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131.
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decapital
132.
Otras
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133.
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activ
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para
laventa
134.
Operacio
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135.
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conversió
n13
6.Ajustespo
rvaloraciónen
activ
osno
corrientesygrup
osenajenables
deele
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spara
laventa
137.
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fiscales
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14.
PR
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140.
Provisión
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goplazoal
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al14
1.Provisión
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142.
Provisión
para
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sabilidades
143.
Provisión
pord
esmantelamien
to,
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145.
Provisión
para
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146.
Provisión
para
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nes
147.
Provisión
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sen
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patrim
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15.
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GO
PLA
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150.
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ancie
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153.
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nes
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ancie
ros
154.
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dineraria
spend
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pasiv
osfin
ancie
ros
16.
DEU
DA
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LAR
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PLA
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160.
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ades
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vinculadas
161.
Proveedoresde
inmovilizado
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partes
vinculadas
162.
Acreedores
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amien
tofin
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goplazo,
partes
vinculadas
163.
Otras
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goplazocon
partes
vinculadas
17.
DEU
DA
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LAR
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PLA
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171.
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172.
Deudasalargoplazo
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nes,
donacio
nesyleg
ados
173.
Proveedoresde
inmovilizado
alar
goplazo
174.
Acreedores
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amien
tofin
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goplazo
175.
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176.
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rosa
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177.
Obligacionesybo
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178.
Obligacionesybo
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les17
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otros
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18.
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181.
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goplazo
185.
Depósito
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189.
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19.
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NES
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192.
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194.
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195.
Accio
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nesem
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consideradas
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ancie
ros
197.
Suscrip
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accio
nes
consideradas
comopasiv
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ros
199.
Accio
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nesem
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consideradas
comopasiv
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20.
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OV
ILIZ
AC
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200.
Investigación
201.
Desarrollo
202.
Concesionesadministrativ
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stria
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comercio
205.
Derecho
sde
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206.
Aplicacionesinform
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s20
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inmovilizacio
nes
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21.
INM
OV
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AC
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211.
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nes
212.
Instalacionestécnica
s21
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214.
Utillaje
215.
Otras
instalaciones
216.
Mob
iliario
217.
Equipo
spara
procesos
deinform
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218.
Elem
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transporte
219.
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material
22.
INV
ERSI
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MO
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220.
Inversionesen
terre
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naturales
221.
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23.
INM
OV
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AC
ION
ESM
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230.
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naturales
231.
Construccio
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232.
Instalacionestécnica
sen
mon
taje
233.
Maquinaria
enmon
taje
237.
Equipo
spara
procesos
deinform
aciónen
mon
taje
239.
Antic
ipos
para
inmovilizacio
nes
materiales
24.
INV
ERSI
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ESFI
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partes
vinculadas
241.
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aa
largoplazode
partes
vinculadas
242.
Crédito
salargoplazoapartes
vinculadas
249.
Desem
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participacio
nesalargoplazoen
partes
vinculadas
25.
OT
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SIO
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RA
SA
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0.Inversionesfi
nancier
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goplazo
eninstrumentosde
patrim
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251.
Valoresrepresentativ
osde
deud
aa
largoplazo
252.
Crédito
salargoplazo
253.
Crédito
salargoplazopo
renajenaciónde
inmovilizado
254.
Crédito
salargoplazoal
person
al25
5.Ac
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pord
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financie
rosa
largoplazo
257.
Derecho
sde
reem
bolso
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ados
decontratosde
segu
rorelativ
osa
retribucionesalar
goplazoal
person
al25
8.Im
posic
ionesalar
goplazo
259.
Desem
bolso
spend
ientessobre
participacio
nesen
elpatrim
onio
neto
alar
goplazo
26.
FIA
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SY
DEP
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SC
ON
STIT
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OS
ALA
RG
OP
LAZO
260.
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265.
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28.
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UM
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INM
OV
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inmovilizado
intang
ible
281.
Amortiz
aciónacum
uladadel
inmovilizado
material
2811
.Amortiz
aciónacum
uladade
construccio
nes
2812
.Amortiz
aciónacum
uladade
instalacionestécnica
s28
13.A
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aciónacum
uladade
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2814
.Amortiz
aciónacum
uladade
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2815
.Amortiz
aciónacum
uladade
otras
instalaciones
2816
.Amortiz
aciónacum
uladade
mob
iliario
2817
.Amortiz
aciónacum
uladade
equipo
spara
procesos
deinform
ación
2818
.Amortiz
aciónacum
uladade
elementosde
transporte
2819
.Amortiz
aciónacum
uladade
otro
inmovilizado
material
282.
Amortiz
aciónacum
uladade
las
inversionesinmob
iliarias
29.
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291.
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elinmovilizado
material
292.
Deterioro
devalord
elas
inversionesinmob
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293.
Deterioro
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partes
vinculadas
294.
Deterioro
devalord
evalores
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deud
aalar
goplazode
partes
vinculadas
295.
Deterioro
devalord
ecrédito
sa
largo
plazoapartes
vinculadas
297.
Deterioro
devalord
evalores
representativ
osde
deud
aalar
goplazo
298.
Deterioro
devalord
ecrédito
sa
largo
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GRU
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30.
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300.
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301.
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31.
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310.
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311.
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32.
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320.
Elem
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tos
incorporables
321.
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322.
Repu
estos
325.
Materiales
diversos
326.
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327.
Envases
328.
Materiald
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33.
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330.
Prod
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cursoA
331.
Prod
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34.
PR
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366.
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368.
Materiales
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sA
369.
Materiales
recuperado
sB
39.
DET
ERIO
RO
DE
VALO
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390.
Deterioro
devalord
elas
mercadería
s39
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elasmaterias
prim
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2.Deterioro
devalord
eotros
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tos
393.
Deterioro
devalord
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394.
Deterioro
devalord
elosprod
uctos
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395.
Deterioro
devalord
elosprod
uctos
term
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396.
Deterioro
devalord
elos
subp
rodu
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recuperado
s
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403.
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404.
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405.
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406.
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407.
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41.
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410.
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411.
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43.
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tes,em
presas
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vinculadas
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tesde
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437.
Envasesyem
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por
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438.
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44.
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VAR
IOS
440.
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441.
Deudores,efectoscomercia
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Deudoresde
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449.
Deudorespo
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46.
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460.
Antic
ipos
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465.
Remun
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ientesde
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466.
Remun
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ientes
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47.
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blica
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daPú
blica
,deudora
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.Hacien
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blica
,deudora
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impu
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471.
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472.
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daPú
blica
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474.
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esto
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40.A
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raria
sdedu
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4742
.Derecho
spo
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nesy
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4745
.Crédito
porp
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dele
jercicio
475.
Hacien
daPú
blica
,acreedora
por
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4750
.Hacien
daPú
blica
,acreedora
por
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4751
.Hacien
daPú
blica
,acreedora
por
retencionespractic
adas
4752
.Hacien
daPú
blica
,acreedora
por
impu
esto
sobresocie
dades
4758
.Hacien
daPú
blica
,acreedora
por
subvencio
nesareintegrar
476.
Organism
osde
laSe
gurid
adSo
cial,
acreedores
477.
Hacien
daPú
blica
,IVA
repercutido
479.
Pasiv
ospo
rdiferenciastempo
raria
sim
ponibles
48.
AJU
STES
PO
RP
ERIO
DIF
ICA
CIÓ
N48
0.Ga
stos
antic
ipados
485.
Ingresos
antic
ipados
49.
DET
ERIO
RO
DE
VALO
RD
EC
RÉD
ITO
SC
OM
ERC
IALE
SY
PR
OV
ISIO
NES
AC
OR
TO
PLA
ZO49
0.Deterioro
devalord
ecrédito
spo
rop
eracionescomercia
les49
3.Deterioro
devalord
ecrédito
spo
rop
eracionescomercia
lesconpartes
vinculadas
499.
Provision
espo
roperacio
nes
comercia
les
GRU
PO5
CUEN
TASFINAN
CIER
AS
50.
EMP
RÉS
TIT
OS,
DEU
DA
SC
ON
CA
RA
CT
ERÍS
TIC
AS
ESP
ECIA
LES
YO
TR
AS
EMIS
ION
ESA
NÁ
LOG
AS
AC
OR
TO
PLA
ZO50
0.Obligacionesybo
nosacortoplazo
501.
Obligacionesybo
nosconvertib
lesa
cortoplazo
502.
Accio
nesoparticipacio
nesacorto
plazoconsideradas
comopasiv
osfin
ancie
ros
505.
Deudasrepresentadasen
otros
valoresnego
ciables
acortoplazo
506.
Interesesacortoplazode
empréstitos
yotrasem
ision
esanálog
as
507.Dividendos
deacciones
oparticipaciones
consideradascom
opasivos
financieros509.
Valoresnegociables
amortizados
51.D
EUD
AS
AC
OR
TO
PLA
ZOC
ON
PAR
TES
VIN
CU
LAD
AS
510.Deudas
acorto
plazocon
entidadesde
créditovinculadas
511.Proveedores
deinm
ovilizadoa
cortoplazo,partes
vinculadas512.
Acreedoresporarrendam
ientofinanciero
acorto
plazo,partesvinculadas
513.Otras
deudasacorto
plazocon
partesvinculadas
514.Intereses
acorto
plazode
deudascon
partesvinculadas
52.D
EUD
AS
AC
OR
TO
PLA
ZOP
OR
PR
ÉSTAM
OS
REC
IBID
OS
YO
TR
OS
CO
NC
EPT
OS
520.Deudas
acorto
plazocon
entidadesde
crédito5200.Préstam
osacorto
plazode
entidadesde
crédito5201.D
eudasacorto
plazoporcrédito
dispuesto5208.D
eudasporefectos
descontados5209.D
eudasporoperaciones
de«factoring»
521.Deudas
acorto
plazo522.
Deudas
acorto
plazotransform
ablesen
subvenciones,donaciones
ylegados
523.Proveedores
deinm
ovilizadoa
cortoplazo
524.Acreedores
porarrendamiento
financieroacorto
plazo525.
Efectosapagara
cortoplazo
526.Dividendo
activoapagar
527.Intereses
acorto
plazode
deudascon
entidadesde
crédito528.
Interesesacorto
plazode
deudas529.
Provisionesacorto
plazo
53.IN
VER
SION
ESFIN
AN
CIER
AS
AC
OR
TO
PLA
ZOEN
PAR
TES
VIN
CU
LAD
AS
530.Participaciones
acorto
plazoen
partesvinculadas
531.Valores
representativosde
deudaa
cortoplazo
departes
vinculadas532.
Créditosacorto
plazoapartes
vinculadas533.
Interesesacorto
plazode
valoresrepresentativos
dedeuda
departes
vinculadas534.
Interesesacorto
plazode
créditosapartes
vinculadas535.
Dividendo
acobrarde
inversionesfinancieras
enpartes
vinculadas539.
Desem
bolsospendientes
sobreparticipaciones
acorto
plazoen
partesvinculadas
54.O
TR
AS
INV
ERSIO
NES
FINA
NC
IERA
SA
CO
RT
OP
LAZO
540.Inversiones
financierasacorto
plazoen
instrumentos
depatrim
onio541.
Valoresrepresentativos
dedeuda
acorto
plazo542.
Créditosacorto
plazo543.
Créditosacorto
plazopor
enajenaciónde
inmovilizado
544.Créditos
acorto
plazoalpersonal
545.Dividendo
acobrar
546.Intereses
acorto
plazode
valoresrepresentativos
dedeudas
547.Intereses
acorto
plazode
créditos548.
Imposiciones
acorto
plazo549.
Desem
bolsospendientes
sobreparticipaciones
enelpatrim
onioneto
acorto
plazo
55.O
TR
AS
CU
ENTA
SN
OB
AN
CA
RIA
S550.
Titulardela
explotación551.
Cuentacorriente
consocios
yadm
inistradores552.
Cuentacorriente
conotras
personasyentidades
vinculadas553.
Cuentascorrientes
enfusiones
yescisiones
554.Cuenta
corrientecon
unionestem
poralesde
empresas
ycom
unidadesde
bienes555.
Partidaspendientes
deaplicación
556.Desem
bolsosexigidos
sobreparticipaciones
enelpatrim
onioneto
557.Dividendo
activoacuenta
558.Socios
pordesembolsos
exigidos559.
Derivados
financierosacorto
plazo
56.FIA
NZA
SY
DEP
ÓSIT
OS
REC
IBID
OS
YC
ON
STIT
UID
OS
AC
OR
TO
PLA
ZOY
AJU
STES
PO
RP
ERIO
DIFIC
AC
IÓN
560.Fianzas
recibidasacorto
plazo561.
Depósitos
recibidosacorto
plazo565.
Fianzasconstituidas
acorto
plazo566.
Depósitos
constituidosacorto
plazo567.
Interesespagados
poranticipado568.
Interesescobrados
poranticipado569.
Garantíasfinancieras
acorto
plazo
57.T
ESOR
ERÍA
570.Caja,euros
571.Caja,m
onedaextranjera
572.Bancos
einstituciones
decrédito
c/cvista,euros
573.Bancos
einstituciones
decrédito
c/cvista,m
onedaextranjera
574.Bancos
einstituciones
decrédito,
cuentasde
ahorro,euros575.
Bancoseinstituciones
decrédito,
cuentasde
ahorro,moneda
extranjera576.
Inversionesacorto
plazode
granliquidez
58.A
CT
IVO
SN
OC
OR
RIEN
TES
MA
NT
ENID
OS
PAR
ALA
VEN
TAY
AC
TIV
OS
YPA
SIVO
SA
SOC
IAD
OS
580.Inm
ovilizado581.
Inversionescon
personasy
entidadesvinculadas
582.Inversiones
financieras583.
Existencias,deudorescom
ercialesy
otrascuentas
acobrar
584.Otros
activos585.
Provisiones586.
Deudas
concaracterísticas
especiales587.
Deudas
conpersonas
yentidades
vinculadas588.
Acreedorescom
ercialesyotras
cuentasapagar
589.Otros
pasivos
59.D
ETER
IOR
OD
ELVA
LOR
DE
INV
ERSIO
NES
FINA
NC
IERA
SA
CO
RT
OP
LAZO
YD
EA
CT
IVO
SN
OC
OR
RIEN
TES
MA
NT
ENID
OS
PAR
ALA
VEN
TA593.
Deterioro
devalorde
participacionesacorto
plazoen
partesvinculadas
594.Deterioro
devalorde
valoresrepresentativos
dedeuda
acorto
plazode
partesvinculadas
595.Deterioro
devalorde
créditosa
cortoplazo
apartes
vinculadas597.
Deterioro
devalorde
valoresrepresentativos
dedeuda
acorto
plazo598.
Deterioro
devalorde
créditosa
cortoplazo
599.Deterioro
devalorde
activosno
corrientesmantenidos
parala
venta
GRU
PO6
COMPRAS
YGASTO
S
60.C
OM
PR
AS
600.Com
prasde
mercaderías
601.Com
prasde
materias
primas
602.Com
prasde
otrosaprovisionam
ientos606.
Descuentos
sobrecom
praspor
prontopago
607.Trabajos
realizadosporotras
empresas
608.Devoluciones
decom
prasy
operacionessim
ilares609.
«Rappels»porcom
pras
61.VA
RIA
CIÓ
ND
EEX
ISTEN
CIA
S610.
Variaciónde
existenciasde
mercaderías
611.Variación
deexistencias
dematerias
primas
612.Variación
deexistencias
deotros
aprovisionamientos
62.SER
VIC
IOS
EXT
ERIO
RES
620.Gastos
eninvestigación
ydesarrollo
delejercicio621.
Arrendamientos
ycánones
622.Reparaciones
yconservación
623.Servicios
deprofesionales
independientes624.
Transportes625.
Primas
deseguros
626.Servicios
bancariosysim
ilares627.
Publicidad,propaganday
relacionespúblicas
628.Sum
inistros629.
Otros
servicios63.
TR
IBU
TO
S630.
Impuesto
sobrebeneficios
6300.Impuesto
corriente6301.Im
puestodiferido
631.Otros
tributos633.
Ajustesnegativos
enla
imposición
sobrebeneficios
634.Ajustes
negativosen
laim
posiciónindirecta6341.Ajustes
negativosen
IVAde
activocorriente
6342.Ajustesnegativos
enIVA
deinversiones
636.Devolución
deim
puestos
638.Ajustes
positivosen
laim
posiciónsobre
beneficios639.
Ajustespositivos
enla
imposición
indirecta6391.Ajustes
positivosen
IVAde
activocorriente
6392.Ajustespositivos
enIVA
deinversiones
64.G
AST
OS
DE
PER
SON
AL
640.Sueldos
ysalarios
641.Indem
nizaciones642.
SeguridadSociala
cargode
laem
presa643.
Retribucionesalargo
plazomediante
sistemas
deaportación
definida644.
Retribucionesalargo
plazomediante
sistemas
deprestación
definida645.
Retribucionesalpersonalm
edianteinstrum
entosde
patrimonio
649.Otros
gastossociales
65.O
TR
OS
GA
STO
SD
EG
ESTIÓ
N650.
Pérdidasde
créditoscom
ercialesincobrables
651.Resultados
deoperaciones
encom
ún6510.Beneficio
transferido(gestor)
6511.Pérdidasoportada
(partícipeo
asociadono
gestor)659.
Otras
pérdidasen
gestióncorriente
66.G
AST
OS
FINA
NC
IERO
S660.
Gastosfinancieros
poractualización
deprovisiones
661.Intereses
deobligaciones
ybonos
662.Intereses
dedeudas
663.Pérdidas
porvaloraciónde
instrumentos
financierosporsu
valorrazonable664.
Dividendos
deacciones
oparticipaciones
consideradascom
opasivos
financieros665.
Interesespordescuento
deefectos
yoperaciones
de«factoring»
666.Pérdidas
enparticipaciones
yvalores
representativosde
deuda667.
Pérdidasde
créditosno
comerciales
668.Diferencias
negativasde
cambio
669.Otros
gastosfinancieros
67.P
ÉRD
IDA
SP
RO
CED
ENT
ESD
EA
CT
IVO
SN
OC
OR
RIEN
TES
YG
AST
OS
EXC
EPC
ION
ALES
670.Pérdidas
procedentesdel
inmovilizado
intangible671.
Pérdidasprocedentes
delinm
ovilizadomaterial
672.Pérdidas
procedentesde
lasinversiones
inmobiliarias
673.Pérdidas
procedentesde
participacionesalargo
plazoen
partesvinculadas
675.Pérdidas
poroperacionescon
obligacionespropias
678.Gastos
excepcionales
68.D
OTA
CIO
NES
PAR
AA
MO
RT
IZAC
ION
ES680.
Amortización
delinmovilizado
intangible681.
Amortización
delinmovilizado
material
682.Am
ortizaciónde
lasinversiones
inmobiliarias
69.P
ÉRD
IDA
SP
OR
DET
ERIO
RO
YO
TR
AS
DO
TAC
ION
ES690.
Pérdidaspordeterioro
delinm
ovilizadointangible
691.Pérdidas
pordeteriorodel
inmovilizado
material
692.Pérdidas
pordeteriorode
lasinversiones
inmobiliarias
693.Pérdidas
pordeteriorode
existencias694.
Pérdidaspordeterioro
decréditos
poroperacionescom
erciales695.
Dotación
ala
provisiónpor
operacionescom
erciales696.
Pérdidaspordeterioro
departicipaciones
yvalores
representativosde
deudaalargo
plazo697.
Pérdidaspordeterioro
decréditos
alargo
plazo698.
Pérdidaspordeterioro
departicipaciones
yvalores
representativosde
deudaacorto
plazo699.
Pérdidaspordeterioro
decréditos
acorto
plazo
GRU
PO7
VENTAS
EINGRESO
S
70.V
ENTA
SD
EM
ERC
AD
ERIA
S,DE
PR
OD
UC
CIÓ
NP
RO
PIA
,DE
SERV
ICIO
S,ETC
.700.
Ventasde
mercaderías
701.Ventas
deproductos
terminados
702.Ventas
deproductos
semiterm
inados703.
Ventasde
subproductosyresiduos
704.Ventas
deenvases
yem
balajes705.
Prestacionesde
servicios706.
Descuentos
sobreventas
porpronto
pago708.
Devoluciones
deventas
yoperaciones
similares
709.«Rappels»
sobreventas
71.VA
RIA
CIÓ
ND
EEX
ISTEN
CIA
S710.
Variaciónde
existenciasde
productosen
curso711.
Variaciónde
existenciasde
productossem
iterminados
712.Variación
deexistencias
deproductos
terminados
713.Variación
deexistencias
desubproductos,residuos
ymateriales
recuperados73.
TR
AB
AJO
SR
EALIZA
DO
SPA
RA
LAEM
PR
ESA730.
Trabajosrealizados
parael
inmovilizado
intangible731.
Trabajosrealizados
parael
inmovilizado
material
732.Trabajos
realizadosen
inversionesinm
obiliarias733.
Trabajosrealizados
parael
inmovilizado
materialen
curso74.
SUB
VEN
CIO
NES,D
ON
AC
ION
ESY
LEGA
DO
S740.
Subvenciones,donacionesy
legadosala
explotación746.
Subvenciones,donacionesy
legadosde
capitaltransferidosal
resultadodelejercicio
747.Otras
subvenciones,donacionesy
legadostransferidos
alresultadodelejercicio
75.O
TR
OS
ING
RESO
SD
EG
ESTIÓ
N751.
Resultadosde
operacionesen
común
7510.Pérdidatransferida
(gestor)7511.Beneficio
atribuido(partícipe
oasociado
nogestor)
752.Ingresos
porarrendamientos
753.Ingresos
depropiedad
industrialcedida
enexplotación
754.Ingresos
porcomisiones
755.Ingresos
porserviciosalpersonal
759.Ingresos
porserviciosdiversos
76.IN
GR
ESOS
FINA
NC
IERO
S760.
Ingresosde
participacionesen
instrumentos
depatrim
onio761.
Ingresosde
valoresrepresentativos
dedeuda
762.Ingresos
decréditos
763.Beneficios
porvaloraciónde
instrumentos
financierosporsu
valorrazonable766.
Beneficiosen
participacionesy
valoresrepresentativos
dedeuda
767.Ingresos
deactivos
afectosyde
derechosde
reembolso
relativosa
retribucionesalargo
plazo768.
Diferencias
positivasde
cambio
769.Otros
ingresosfinancieros
77.B
ENEFIC
IOS
PR
OC
EDEN
TES
DE
AC
TIV
OS
NO
CO
RR
IENT
ESE
ING
RESO
SEX
CEP
CIO
NA
LES770.
Beneficiosprocedentes
delinm
ovilizadointangible
771.Beneficios
procedentesdel
inmovilizado
material
772.Beneficios
procedentesde
lasinversiones
inmobiliarias
773.Beneficios
procedentesde
participacionesalargo
plazoen
partesvinculadas
774.Diferencia
negativaen
combinaciones
denegocios
775.Beneficios
poroperacionescon
obligacionespropias
778.Ingresos
excepcionales79.
EXC
ESOS
YA
PLIC
AC
ION
ESD
EP
RO
VISIO
NES
YD
EP
ÉRD
IDA
SP
OR
DET
ERIO
RO
790.Reversión
deldeteriorodel
inmovilizado
intangible791.
Reversióndeldeterioro
delinm
ovilizadomaterial
792.Reversión
deldeteriorode
lasinversiones
inmobiliarias
793.Reversión
deldeteriorode
existencias794.
Reversióndeldeterioro
decréditos
poroperacionescom
erciales795.
Excesode
provisiones796.
Reversióndeldeterioro
departicipaciones
yvalores
representativosde
deudaalargo
plazo797.
Reversióndeldeterioro
decréditos
alargo
plazo798.
Reversióndeldeterioro
departicipaciones
yvalores
representativosde
deudaacorto
plazo799.
Reversióndeldeterioro
decréditos
acorto
plazo
©2010
JuanCarlos
Mira
Navarro
V2.5
–Selección
delCuadrode
Cuentascontenido
enla
cuartaparte
delPlanGeneralde
Contabilidad–
http://www.emodulos.com
Jonathan
Rectángulo
GLOSARIO
Abono
Es anotar una cantidad al haber, en el libro diario y posteriormente en
el traspaso a la cuenta del libro mayor. También se denomina
acreditar.
Accionista
Una persona que posee acciones de una empresa que es sociedad
anónima.
Acreedor
Para una empresa que compra a crédito, un acreedor es aquel que le
presta un servicio, el cual se va a pagar en un tiempo futuro.
Activo
Son todos los bienes y derechos que posee una empresa para poder
funcionar.
Activo Corriente
Se trata de aquellos activos que la empresa espera vender, consumir
o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, que, con
carácter general, no excederá de un año. También incluye cualquier
otro activo cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que
se produzca en el plazo máximo de un año, y los activos financieros
clasificados como mantenidos para negociar, más el efectivo y otros
activos líquidos equivalentes.
Activo Financiero
Se trata de activos que sean dinero en efectivo, un instrumento de
patrimonio de otra empresa o suponga un derecho contractual a
recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos y
pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente
favorables.
Activo no Corriente
Son todos aquellos bienes físicos que posee la empresa para poder
funcionar y que no tiene la intención de vender. Esto es, es la parte
del activo que permanecerá en la empresa por un periodo de tiempo
superior al año.
glosario
Activo Intangible
Es un activo que no tiene forma física.
Amortización
Es la pérdida de valor sistemática de un inmovilizado.
Arrendamiento Financiero
Es un contrato de compraventa de un bien, con opción de compra.
Balance
Es la relación de los activos, pasivos y capital contable de una
empresa en una fecha determinada.
Banco, c/c
Representa todo el movimiento de dinero que se efectúa en la cuenta
corriente que tiene la empresa con un banco.
Base Imponible
Es un concepto que se utiliza en Derecho Fiscal, que es la rama del
derecho que regula los impuestos. La base imponible de un impuesto
es una cantidad de dinero sobre la cuál se calculará dicho impuesto.
Es decir, para obtener la cantidad a pagar por un impuesto, se
aplicará un porcentaje (denominado “tipo impositivo”) a una
determinada cifra. Dicha cifra es la base imponible.
Caja
Representa todo el dinero (de curso legal) en efectivo que posee una
empresa.
Capital
Es una parte del patrimonio, representa el o los aportes que han
efectuado el empresario o los socios para la empresa.
Cargo
Es anotar una cantidad al debe, en el libro diario y posteriormente en
el traspaso a la cuenta del libro mayor. También se denomina debitar.
Cheque
Es un documento en el cual una empresa le ordena a un banco, en el
cual tiene cuenta corriente, pagar a la persona o empresa señalada en
el documento, el importe en dinero que en él se señala.
Ciclo Contable
Conjunto de operaciones llevadas a cabo en la empresa durante un
ejercicio económico.
Cierre
Paso en el ciclo contable al final del período que prepara las cuentas
para registrar las operaciones del período siguiente. El cierre de las
cuentas consiste en asentar en el diario y pasar al mayor los asientos
de cierre para dejar en cero los saldos de todas las cuentas.
Cifra Anual de Negocios
Se determina deduciendo del importe de las ventas de los productos y
de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a
las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier
descuento (bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas) y el
del impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos directamente
relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusión.
Código de Comercio
Ley que regula el comercio y a los comerciantes, es decir, empresas y
empresarios.
Compra/ Venta a Crédito
Una compra y/o venta a crédito no es más que aquella que se deja a
deber, no se paga en el momento de entregar (en caso de venta) o
recibir (en caso de compra) el producto o servicio.
Conciliación Bancaria
Proceso que consiste en comparar los registros de una empresa que
posee cuenta corriente con los registros del banco y, en caso de que
existan diferencias entre ambos, explicar el motivo e intentar
subsanarlo.
Contabilidad Financiera
Es la contabilidad denominada también externa de la empresa, es
decir, aquella que recoge las relaciones de la empresa con el exterior
(con clientes, proveedores, la Hacienda Pública, acreedores, la
Seguridad Social,…).
Contrapartida
La contrapartida de algo es su opuesto. En contabilidad, por ejemplo,
la contrapartida de una anotación en el Debe del Libro Diario es una
anotación en el Haber del mismo, y viceversa.
Criterios de Registro
Son las normas de registro o reconocimiento contable contenidas en
la segunda parte del Plan General de Contabilidad y del Plan General
de Contabilidad de PYMES, en las que se regula el proceso por el que
se incorporan al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias o el
estado de cambios en el patrimonio neto, los diferentes elementos
contenidos en las Cuentas Anuales.
Criterios de Valoración
Son las normas de valoración contenidas en la segunda parte del Plan
General de Contabilidad y Plan General de Contabilidad de PYMES, en
las que se regula el proceso por el que se asigna un valor monetario a
cada uno de los elementos integrantes de las Cuentas Anuales.
Cuenta
Registro detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, un
pasivo o en el capital contable en particular durante el período. Tiene
forma de “T”.
Debe
Es el lado izquierdo de un asiento en el Libro Diario y la parte
izquierda de una cuenta en el Libro Mayor.
Depreciación
Es la pérdida de valor que sufre un bien como consecuencia del uso,
disfrute u obsolescencia.
Desequilibrio Financiero
Una empresa se encuentra en desequilibrio financiero cuando el
activo se encuentra financiado, en su mayoría, por recursos ajenos.
Deudor
Es un concepto genérico, que representa a todos los que le deben a la
empresa dinero por haber les prestado ésta un servicio.
Diario
Registro contable cronológico de las operaciones de una empresa.
Dividendo
Es la remuneración que corresponde a los accionistas de una
empresa, es decir, es el pago de beneficios que se hace a los
accionistas de una empresa.
Ecuación Contable
Es la herramienta más básica de la contabilidad, la cual se basa en la
igualdad:
Activo = Pasivo + Neto.
Empresa Cotizada
Es una sociedad cuyos valores están admitidos a negociación en un
mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea.
Empresa del Grupo
Se entenderá que una empresa forma parte del grupo de otra cuando
ambas estén vinculadas por una relación de control, directo o
indirecto, análoga a la prevista en el artículo 42 del Código de
Comercio para los grupos de sociedades, o cuando las empresas
estén controladas por cualquier medio por una o varias personas
físicas o jurídicas, que actúen conjuntamente o se hallen bajo
dirección única por acuerdos o cláusulas estatutarias.
Empresa Multigrupo
Es aquella que esté gestionada conjuntamente por la empresa, o
alguna o algunas de las empresas del grupo, en caso de existir éste,
incluidas las entidades o personas físicas dominantes, y uno o varios
terceros ajenos al grupo de empresas.
Endeudamiento
Hace referencia al nivel de deudas de una empresa, es decir, a cuánto
ascienden los recursos ajenos de la misma.
Equilibrio Financiero
Una empresa se encuentra en equilibrio financiero cuando su activo
está financiado por recursos propios (neto) y, una parte, por recursos
ajenos (exigible a largo y corto plazo).
Escrituras de Constitución
Cuando se crea una empresa es necesario confeccionar unos
Estatutos que rijan el funcionamiento de la misma y que se atengan a
lo establecido en la Ley. Estos estatutos y normas de funcionamiento
se redactan y el documento que se forma es lo que se llama escrituras
de constitución.
Estado de Flujo de Efectivo
Es un estado financiero básico contable que refleja el flujo que ha
tenido el efectivo en un período de tiempo determinado.
Gastos de Operación
Los gastos, a excepción de las mercaderías vendidas, en que se
incurre en la actividad principal de la empresa.
Haber
Es el lado derecho de un asiento en el Libro Diario o el lado derecho
de una cuenta en el Libro Mayor.
Hecho Contable
Es toda operación que afecte al patrimonio de una empresa.
Hecho Imponible
Es un concepto que se utiliza en Derecho Fiscal. El hecho imponible
de un impuesto es el motivo por el cuál se debe pagar ese impuesto.
Impuesto sobre el Valor Añadido (I.V.A.)
Es un impuesto que grava las ventas de bienes y servicios.
Impuesto de Sociedades o de Beneficios
Es un impuesto que grava los beneficios generados por las empresas.
Instrumento Financiero
Es un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y,
simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra empresa.
Intereses
Es el ingreso para el beneficiario por prestar el principal de un crédito
o préstamo y el gasto para el girador por tomar prestado dicho
principal.
Junta General de Accionistas
Es el órgano soberano de las Sociedades Anónimas y representa la
voluntad de los socios de las mismas que, reuniéndose
periódicamente, establecen las pautas de funcionamiento de la
empresa.
Legislación Mercantil
Este término hace referencia al conjunto de normas y leyes que
regulan las relaciones mercantiles, es decir, las relaciones entre
empresas, las empresas y los trabajadores, la forma de administrar
una empresa, etc.
Letra de Cambio
Es un documento que representa una suma de dinero a pagar en el
vencimiento indicado en el mismo. Se utiliza en algunas de las
operaciones de compra y venta en las que la mercancía no se paga al
contado.
Ley de Sociedades Anónimas
Son el conjunto de normas que regulan el funcionamiento de las
Sociedades Anónimas.
Libro Diario
Es un documento en el que se registran cronológicamente todas las
transacciones económicas y financieras, indicando el carácter y
circunstancia de cada una de estas operaciones.
Libro Mayor
Es un documento en el que se clasifican y agrupan los movimientos
de cargos y abonos de cada una de las cuentas utilizadas en los
diversos asientos del libro diario.
Liquidez
Capacidad de un elemento de activo para convertirse en dinero en
efectivo.
Moneda Funcional
Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la
empresa. Se resume, salvo prueba en contrario, que la moneda
funcional de las empresas domiciliadas en España es el euro.
Nominal
Hace referencia al valor que figura en un título.
Normalización Contable
Para evitar que cada persona utilice una denominación diferente al
referirse al mismo elemento patrimonial, se establece una
terminología común que han de utilizar quienes presenten y usen la
información contable. El Plan General de Contabilidad establece esta
lista de denominaciones, llamada “Cuadro de cuentas”. El objeto de la
normalización contable no es otro que el poder interpretar la
información de cualquier empresa, ya que todas utilizarán la misma
terminología.
Objeto Social
El objeto social de una empresa es su actividad. Por ejemplo, el objeto
social de Lehmberg es la formación.
Operación
Evento que afecta la posición económica y financiera de una empresa
y que se registra contablemente.
Pasivo
Representa todas las obligaciones de pago o deudas que tiene una
empresa.
Pasivo Corriente
Es la deuda que la empresa tiene con terceros y que se debe pagar en
un periodo de tiempo igual o inferior a un año.
Pasivo Financiero
Es cualquier débito por operaciones comerciales y no comerciales, o
cualquier débito por obligaciones, bonos, pagarés y otras deudas
emitidas representadas por valores y derivados (futuros, opciones y
permutas financieras) con valoración desfavorable para la empresa.
Pasivo no Corriente
Es la deuda que la empresa tiene con terceros y que se debe pagar en
un periodo de tiempo superior a un año.
Patrimonio Neto
Es el conjunto de bienes y derechos de una empresa, menos las
obligaciones. Está constituido, por lo tanto, por los recursos propios
de una empresa, es decir, las aportaciones del empresario o socios y
los beneficios generados no distribuidos.
Proceso
En contabilidad por proceso se entiende un conjunto de actuaciones
sucesivas que tienen por objeto conseguir un determinado fin; en el
caso de una empresa, este fin es crecer y obtener beneficios.
Ratio
Es un indicador que se obtiene relacionando dos o más variables
extraídas de las cuentas de una empresa, con fines de evaluación.
Remuneración
Representa el costo para el empleador, por el sueldo total devengado
por los trabajadores de la empresa. Contablemente es una cuenta de
gastos.
Saldo de una Cuenta
Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre la suma del
Debe y la suma del Haber de la misma.
Saldo Acreedor
Se produce cuando la suma del Haber es superior a la suma del Debe.
Saldo Cero
Se produce cuando la suma del Debe es igual a la suma del Haber. Se
dice también entonces que la cuenta está “saldada”.
Saldo Deudor
Se produce cuando la suma del Debe es superior a la suma del Haber.
Sistema de Información Contable
La combinación de personal, registros y procedimientos que utiliza
una empresa para satisfacer sus necesidades de información
financiera.
Sociedad de Leasing (Empresa de Leasing)
La empresa de leasing es quien compra un bien para entregarlo en
arrendamiento financiero a otra empresa, la cual lo incorpora a su
inmovilizado, a cambio de una serie de desembolsos en concepto de
alquiler y de opción de compra.
Sociedades Mercantiles
Son entidades (sociedades) que se dedican a operaciones de
compraventa. La mayoría de las empresas son sociedades
mercantiles.
Sujeto Pasivo
Concepto utilizado en Derecho Fiscal. El sujeto pasivo de un impuesto
es la persona física o jurídica que está obligada a declarar por dicho
impuesto.
Texto Refundido
Documento jurídico donde se recogen las normas y leyes que se
encontraban dispersas, pero que regulan una misma situación. Por
ejemplo, el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas es un
documento que se ha creado con leyes que regulaban las S.A., pero
que estaban separadas. Así se consigue unir toda la legislación
referente a dichas sociedades.
Tipo Impositivo
Es un concepto que se utiliza en Derecho Fiscal. Los impuestos
implican el pago al Estado y, para obtener esa cantidad a pagar, se
aplica un porcentaje, establecido por el Gobierno, a una determinada
cifra. Ese porcentaje es el tipo impositivo.
Valor Contable
Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra
registrado en un Balance, una vez deducida, en el caso de activos, su
amortización acumulada, y cualquier otra corrección valorativa por
deterioro acumulada que se haya registrado.
BIBLIOGRAFÍA
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Aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas
Empresas y los Criterios Contables Específicos para Microempresas
Año: 2.007
Título: Dossier Práctico – Comparativa Principios Contables PGC 2007 y
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Editorial: Ediciones Francis Lefebvre
Año: 2.007
Título: El Derecho Contable en la nueva Ley 16/2.007
Editorial: Marcial Pons, Ediciones Jurídicas y Sociales
Autor: José María Garreta Such
Año: 2.007
Título: Contabilidad Financiera (Adaptada al Nuevo PGC)
Editorial: Centro de Estudios Financieros
Autor: Mercedes Cervera Oliver
Año: 2.007
Título: Casos Prácticos del Nuevo Plan General de Contabilidad
Editorial: Centro de Estudios Financieros
Autor: Alonso Pérez, A. y Pousa Soto, R
Año: 2.007
Título: Guía Práctica de Adaptación del PGC de 1.990 al Nuevo PGC y
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Editorial: Ediciones Deusto
Autor: Omeñaca García, J
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Título: Manual del Nuevo Plan General Contable
Editorial: Centro de Estudios Financieros
Autor: Profesores del Centro de Estudios Financieros
Año: 2.007
Título: Colección Supuestos Prácticos Nuevo Plan General Contable
Editorial: Ediciones Francis Lefebvre
Año: 2.008
bibliografía
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