Curso Virtual: Medición y Valuación de Activos y acuerdo a ...de+Activos+y... · 2 1. Aspectos...

Curso Virtual:

Medición y Valuación de Activos y

Pasivos no Financieros de

acuerdo a NIIF

Ponente : MG. C.P.C.C Jim Yaurí Suasnabar

Lima , Setiembre 2015

CV Resumido

Formación Académica, Estudios de Especialización y

Experiencia Profesional

Títulos y

certificaciones

• Contador Público Colegiado egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

• MBA , Universidad Pacifico ( en curso fecha de culminación 2015).

• Diplomado de Normas Internacionales de Información Financiera , Universidad Pacifico ( 1er

Puesto)

• Diplomado de Finanzas Internacionales , Universidad ESAN ( 1er Puesto).

• Premio al merito 2011 otorgado por KPMG en Perú.

• Tercio superior en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

Experiencia • Experiencia profesional por más de 6 años como auditor financiero en KPMG, en diversos

sectores como, entidades supervisadas por la Superintendencia del Mercado de Valores

(SMV), empresas industriales, comerciales y de servicios.

• Ha participado en el planeamiento y ejecución de auditorías financieras, due diligence,

evaluación y mejora de controles internos, conversión a IFRS, absolución de consultas

contables.

• Ponente en Diplomados de Normas Internacionales de Información Financiera en la

Universidad Nacional Mayor de San Marcos,

• Ponente en Programas de Especialización Gerencial en Normas Internacionales de

Información Financiera en la Universidad ESAN

• Expositor en el Colegio de Contadores Públicos de Lima , Anchash y Loreto en temas de IFRS

y Especialización de Auditoria.

• Ponente en la Universidad Piloto de Colombia – Girardot.

Principales

clientes

• Kallpa Generación S.A ( Sector eléctrico)

• Gold Fields la Cima S.A ( Sector Minero)

• Compañía Cervecera AMBEV.( Sector

industrial )

• Basf Peruana S.A. ( Sector industrial )

• Graña y Montero. S.A .( Sector

construcción )

• Orica Mining Services S.A. ( Sector

comercial)

• Oster del Perú S.A ( Sector comercial)

• Nicoll del Perú S.A ( Sector industrial )

• Entidad Prestadora de Salud ESSALUD. (

Sector público )

• DH Empresas Perú S.A Casa&Ideas (

Sector retail)

• Otras.

Entrenamientos

y otros cursos

Ha recibido entrenamiento en diferentes áreas de desarrollo profesional como son:

• Convenciones internacionales sobre IFRS de la red mundial KPMG

• Actualización profesional en IFRS

• Actualización en normas tributarias

• Talleres de auditoría de instrumentos financieros

• Sarbanes Oxley

Idiomas • Español e inglés

CPCC. JIM YAURI SUASNABAR

Auditor, Consultor y Asesor Empresarial

Información de Contacto:

• E-mail: [email protected]

• Celular: 965356709

• Teléfono: (51)(1) 425915

• Ciudad: Lima -Perú.

Líneas de Servicios Profesionales:

• Auditoría y Asesoría Contable y Empresarial.

• Auditoría Financiera.

• Elaboración de Estados Financieros y

Adopción de NIIF.

• Capacitación Abierta y Cerrada (In House).

2

1. Aspectos introductorios NIIF

2. Medición de los Elementos de los Estados Financieros según Marco Conceptual

y relación con las NIIF.

3. Revisaremos los requisitos de medición que solicitan las normas en

Medición de Activos y pasivos financieros :

Aplicación del Costo Amortizado

Medición Activos y pasivos no financieros :

Inventarios

Medición de Inversiones en asociadas

Propiedad Planta y Equipo // Provisión por desmantelamiento

Arrendamiento Financiero

ASPECTOS

INTRODUCTORIO

Introducción: ¿Qué son las NIIF?

4

Estándares Internacionales de Contabilidad

NIC Normas Internacionales de

Contabilidad

(NIC1->NIC41)

SIC Interpretaciones de las NIC

NIIF Normas Internacionales de

Información Financiera

(NIIF1->NIIF15)

CINIIF Interpretaciones de las NIIF

Siglas en inglés

IAS

SIC

IFRS

IFRIC

International Accounting

Standards

Standing Interpretations

Committee

International Financial

Reporting Standards

International Financial

Reporting Interpretations

Committee

Introducción: ¿Qué son las NIIF?

5

Desarrollar un lenguaje financiero común, basado en un conjunto

único de estándares contables

Permitir la transparencia y la confiabilidad de la información

financiera

Objetivos

de las NIIF (sigla inglesa: IFRS)

NIIF (IFRS)

Aumento de la complejidad

Aumento de las revelaciones

requeridas por las NIIF (IFRS)

Enfoque financiero más que

contable

Mayor uso del concepto

de valor razonable

Aplicación integral

(no parcial)

Algunas consideraciones sobre las NIIF (IFRS)

6

1. Aspectos Introductorios

Las NIIF son un conjunto de normas emitidos por el IASB,

establecen la Información que debe

presentarse en los EE/FF y la forma

cómo debe prepararse.

Calidad de Información.

Útiles para la Toma de

Decisiones para los

Usuarios.

Mayor Grado de

Transparencia.

Favorecer la Comparabilidad.

Homogenizar las prácticas

contables aplicadas en

distintos países.

Mayor Razonabilidad en las Cifras Reportadas.

Imagen Fiel.

NIIF

SIC

CNIIF

MC

NIC

1

2

3

4

5 6

7

7


¿?

Reconocimiento de Ingresos por

Actividades Ordinarias (NIC 18)

Estado de Flujos de Efectivo

(NIC 7)

Impuesto a las Ganancias

Diferido

(NIC 12)

¿?

Instrumentos Financieros

(NIC 32 y 39; NIIF 7 y NIIF

9)

Deterioro de Valor de los

Activos

(NIC 36)

Valor Residual,

Componetización

(NIC 16)

Antes de la Adopción

Plena de NIIF

Después de la Adopción

Plena de NIIF

No son

Nuevos

8

Preguntas

Frecuentes

sobre

la Materia.


Medición de los elementos del

Estado de Situación Financiera

relación con el Marco

Conceptual

10

Estados Financieros según NIIF (*)

(*) Fuente : Modelo ilustrativo de Estado Financiero según NIIF de KPMG .

El Marco Conceptual requiere la selección de una base de la medición de los elementos de los estados

financieros. NIIF requiere estados financieros a ser preparados en base al costo histórico modificado (costo

histórico se combina con otros criterios de valoración), con un creciente énfasis en el valor razonable

11

Ejemplo : activos y pasivos cuyos importes en libros su reconocimiento inicial y posterior se puede llevar al costo :

Medición Marco Conceptual y relación con otras

normas

Marco Conceptual y NIIF

• Las propiedades, planta y equipo y activos intangibles que no se revalorizan.

• Las propiedades de inversión que no se mide por su valor razonable

• Préstamos y cuentas por cobrar, inversiones mantenidas hasta el vencimiento y

pasivos financieros distintos de los medidos a valor razonable.

12


normas


Ejemplo : activos y pasivos cuyos importes en libros su reconocimiento inicial es al costo y posterior a valor razonable:

• Todos los derivados, todos los activos financieros y pasivos financieros

mantenidos para negociar o designados como a valor razonable con cambios en

resultados, y todos los activos financieros que se clasifican como disponibles para

la venta se valoran a su valor razonable.

• Los activos biológicos se miden a valor razonable menos los costos de venta.

• Ciertos activos intangibles pueden ser revalorizados a valor razonable.

• Las propiedades de inversión se puede medir a valor razonable.

13


normas


Ejemplo : Las siguientes mediciones basadas en valores son una parte integral de la información financiera bajo :

• El importe recuperable, que se utiliza en las pruebas de deterioro del valor de

muchos activos, es el mayor valor entre el valor de uso ( flujos estimados

futuros netos) y su valor razonable menos los costos de disposición.

• El valor neto realizable, que se utiliza como una prueba de techo para evitar el

exceso de inventario de valorar, es el precio menos los costos de terminación

y eliminación.

El descuento es inherente a muchas NIIF, si bien la tasa de descuento utilizada varía. Por

ejemplo:

• Los planes de beneficios definidos para los empleados se descuentan utilizando

una tasa de bonos corporativos de alta calidad o tasa de los bonos del gobierno

, mientras que los pagos diferidos relacionados con la venta de los bienes pueden

ser descontados utilizando una tasa de interés de mercado o una tasa de interés

que iguala el nominal a pagar al precio de venta en efectivo actual .

Medición en :


Un Instrumento Financiero es un contrato que da lugar a (NIC 32.11):

• a un activo financiero en una entidad y

• a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad

Activo

Financiero

Efectivo

Un instrumento de

patrimonio en otra entidad

Un derecho contractual a

recibir efectivo u otro activo

financiero o a intercambiar

activos financieros o

pasivos bajo condiciones

potencialmente favorables

Un contrato que sea

liquidado con instrumentos

de patrimonio propios

Pasivo

Financiero

Obligación contractual de

entregar efectivo u otro

activo financiero o a

intercambiar activos

financieros o pasivos bajo

condiciones

potencialmente

desfavorables.

Un contrato que sea

liquidado con instrumentos

de patrimonio propios

Instrumentos de

Patrimonio

Contrato que manifieste un

interés en los activos de

una entidad después de

deducir todos sus pasivos

15

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

16

EJEMPLO 1: VENTA AL CRÉDITO DE MERCADERÍA

SUJETO A

• Tiene una cuenta por cobrar a B

(activo financiero) producto del

acuerdo de venta al crédito

(arreglo contractual)

SUJETO B

• Simultáneamente debe

reconocer una cuenta por pagar

a A (pasivo financiero) resultado

de la compra al crédito (arreglo

contractual)


Clasificación de los Instrumentos Financieros

A valor razonable con efecto

En resultados

Valor Razonable - Resultados

Mantenidos a vencimiento

Costo amortizado

Préstamos y CxC

Costo amortizado

Instrumentos disponibles para la

venta

Mantenido para negociar

Designado como tal

Derivados

Pagos fijos o determinables

Intención y capacidad de

mantener a vencimiento

Pagos fijos o determinables

No cotizan en un mercado

activo

No clasificados en otra

categoría

Clasificado o designado como

tal al reconocimiento

17


Los instrumentos financieros se reconocerán en el estado

de situación financiera, cuando, y sólo cuando, la entidad

se convierta en parte, según las cláusulas contractuales

del instrumento en cuestión

Reconocimiento

Se valorará al valor razonable ajustado, en el caso de un

activo financiero o un pasivo financiero que no se

contabilice al valor razonable con cambios en resultados,

por los costos de transacción que sean directamente

atribuibles a la compra o

emisión del mismo

Medición inicial

18

Reconocimiento y medición inicial



Medición posterior

Medición inicial

Medición posterior

Instrumento financiero

a valor razonable con

cambios en resultados

Inversiones

mantenidas a

vencimiento

Disponible para la

venta

Valor razonable Valor razonable

+

costos de transacción

Valor razonable

+


Valor razonable

Costo amortizado

con la tasa de interés

efectiva

Valor razonable

Cambios en valor

Cambios en

resultados

Cambios en

patrimonio

Solo

deterioro

Otros Pasivos

Financieros

Valor razonable

+


Costo amortizado


efectiva

NA

Cuadro de síntesis

Préstamos y cuentas

por cobrar

Valor razonable +


Costo amortizado


efectiva

Solo

deterioro

19

Definición

Costos incrementales que no se habrían incurrido por la

entidad sino hubiese adquirido, emitido, vendido o

dispuesto de un instrumento financiero(p.9NIC39).

Su contabilización afecta el valor en libros del instrumento

financiero, excepto se trate de activos o pasivos

financieros contabilizados a valor razonable con cambio

en resultados (en este último caso afectan resultados del

ejercicio).

Costos de transacción no comprenden primas o

descuentos sobre la deuda, costos financieros, costos

internos de administración o costos de mantenimiento

(p.GA13NIC39).

Pasivos Financieros

Honorarios (abogados,

clasificadoras de riesgo,

auditores).

Estudios de propiedad y

tasaciones de garantías

relacionadas con la operación.

Ejemplos


Costo de Transacción

20

Activos Financieros

• Comisión de la Sociedad

Agente de Bolsa.

• Arancel de la Bolsa de Valores.

• Retribución a Cavali.

• IGV no aplicable como crédito

fiscal.

MÉTODOS DE MEDICIÓN

MEDICIÓN INICIAL MEDICIÓN

POSTERIOR

Valor Razonable

+ Costos de transacción

(si el instrumento

posteriormente se valora a VR

con cambios el P y G, no se

incluyen costos de

transacción)

Valor

Razonable

Costo

Amortizado

21

Reconocimiento y medición inicial



Costo amortizado (Medición posterior)

Costo

Amortizado

Monto

Reconocimiento

Inicial

= - -/+ -

NIC 39.9

Amortización

del principal

Pérdida por

Deterioro

Interés

Acumulado

La tasa de interés efectiva es la tasa que descuenta exactamente los pagos o

recibos futuros estimados por el periodo del instrumento financiero.

Los cash-flows deben considerar todos los términos contractuales del instrumento

financiero así como las comisiones, costos de transacción, y otras primas o

descuentos asociados con él.

Se calcula de acuerdo con la tasa de interés efectiva

22

Casos 1 : Costo Amortizado


Casos Prácticos

23



Casos Prácticos

24

Determinación de la cuota :

Usamos la formula PMT o

Pago del Excel .



Casos Prácticos

25

Cronograma que envía el

banco sería el siguiente:

Como se observa se

considera como

Capital (K): 10,000

Interés (I): TEA 6%

Periodo 4 años.

En este tipo de

cronograma no se

considera las comisiones,

que nos cobran, para la

NIC 39 es un costo de

transacción y se debe de

considerar, determinando

la tasa de interés efectivo.



Casos Prácticos

26

Determinación de la tasa de interés efectiva :

Recordemos que la Tasa de interés efectiva ( TIE), es aquella que iguala los flujos estimados por

pagar ( o cobrar) a lo largo de la vida vida útil del pasivo o activo financiero a 0. Para finanzas

esto es la TIR.

Para el calculo, usamos la formula en Excel TIR o IRR.



Casos Prácticos

27

Determinación del método de la tasa efectiva ( Cronograma económico)

Recordemos que método de la tasa efectiva, ( Cronograma económico) calcula los costos

financieros, usando la Tasa de Interés Efectiva, al calcular esto , si existen costos de

transacción, se observara que la tasa calculada por el banco no es igual a la que se determina

según NIIF.

Los costos de financieros, con el MTE, es

la suma de los gastos por interés ( 1544) y

las comisiones ( 1500)



Casos Prácticos

28

Asientos Contables: ( desde el punto de vista del acreedor )

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Inicio



Casos Prácticos

29

Determinación del método de la tasa efectiva ( Cronograma económico), para el prestamista , es

igual la determinación:



Casos Prácticos

30

Asientos Contables: ( desde el punto de vista del prestamista ( banco) )

Año 1 Año 2 Año 4 Inicio

Año 3

Medición en :

Inventarios

32

Definición de “Activo”

Recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados del que

se espera obtener beneficios económicos futuros

Las existencias son activos:

• Poseídos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio

• En proceso de producción para su venta

• En forma de materias primas o suministros para ser consumidos en el

proceso de producción o en la prestación de servicios

Existencias = Activo

Definición de existencia

NIC 2 – Inventarios (Existencias)

33

¿Cuál de los siguientes conceptos debe ser incluido en las existencias?

1. Ítems comprados bajo la modalidad de free on board (FOB) y en

tránsito al cierre del año.

2. Ítems vendidos donde se estima una gran cantidad de devoluciones.

3. Ítems vendidos sobre bases de plazos de pago.

5. Ítems en consignación entregados en otro lugar de la compañía.

6. Materiales que aún no son ingresados a la producción

Caso de estudio 1


Definición de existencia

34

Al menor valor

entre

Valor neto

realizable (*) Costo

(*) Definición de “Valor neto realizable ”

El precio de venta estimado en la normal realización de la actividad al neto de los costos

estimados para la finalización del activo (transformación/producción), así como los costos

estimados necesarios para realizar la venta

Criterios de valorización de las existencias

Criterios de valorización


35

Costo

Costos de

transformación/

producción

Costo de adquisición Otros costos

• Precio de compra

• Aranceles y otros impuestos

no recuperables de la

Hacienda Pública

• Costos de transporte y

manipulación

• Otros costos directamente

atribuibles a la adquisición

de productos terminados,

materiales y servicios

• Materiales incorporados

• Mano de obra directa

• Otros costos directos

• Parte calculada de forma

sistemática de costos

indirectos fijos y variables

• Incluye sólo a los costos

incurridos para dar a las

existencias su condición y

ubicación actuales



36

¿Cuál de los siguientes ítems se incluye en el costo de los inventarios?

1. Depreciación de planta de producción

2. Gastos de flete en los artículos comprados

3. Costos de publicidad

4. Costos de intereses incurridos para la producción rutinaria de

inventarios

5. Sueldo del presidente de la compañía

Caso de estudio 2



37

Valor neto

realizable

Las existencias se valoran al valor neto realizable cuando este sea el menor

de los dos

El valor neto realizable es apropiado si los costos de las existencias

pueden no ser recuperables

Las reducciones de valor de existencias se registran individualmente por

partidas, a veces se pueden agrupar partidas similares



38

Caso de estudio 4 Criterios de valorización


39

Caso de estudio 4 - solución



40

NIC 2 – Inventarios (Existencias) Ejemplo de

Revelaciones

41


Revelaciones

42


Revelaciones

43


Revelaciones

Medición en :

Inversiones en Asociadas

1. Esquema de las NIIF de Grupos

Empresariales

Contabilidad de grupo / Consolidación

NIC 27

Estados

Financieros

Separados

NIC 28

Inversiones

en Asociadas

y Negocios

Conjuntos

NIIF 3

Combinación

de Negocios

NIIF 10

Estados

Financieros

Consolidados

NIIF 11

Acuerdos

Conjuntos

- Presentación

de Estados

Financieros

separados y la

medición de la

inversión

- Contabilidad

para asociadas

y negocios

conjuntos.

- Define que es

una combinación

de negocios

- Define que es

control. - Negocio

conjunto

- Método de

participación

- Reconocimiento

- Medición:

- GW, INC

- Activos

y Pasivos

identificables

- Estados

Financieros

Consolidados

- Procedimientos

de consolidación.

- Inversiones en

entidades.

- Operación

Conjunta

NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

NIC 24 Revelación sobre Partes relacionadas

Influencia significativa

Control conjunto

Control

Poder de dirigir las actividades relevantes a fin de obtener beneficios

de sus actividades [más de 50%]

Decisiones relevantes exigen (por acuerdo contractual) el

consentimiento unánime de las partes

[50%] u otro

Poder de intervenir en las decisiones financieras/operativas

[20% - 49%] Asociada

Subsidiaria

Joint venture

NIC 28

NIIF 11

Compra: NIIF 3

Consolidación: NIIF 10

Influencia significativa

Control conjunto

Control

Marco general de las inversiones (sin NIC 39)

Subsidiari

a Asociada Acuerdo Conjunto

Criterio

Acciones

Contabilida

d

Control Influencia

Significativa

Control

Conjunto

> 50% > 20% = 50% u otro

Método de

adquisición

( full Consolidación)

Método de

participación Depende

del tipo

Otras

Inversiones

Instrumentos Financieros ( NIIF 9 / NIC 39)

Tipos de

Inversione

s

NIC 28

Objetivo

Prescribir:

La contabilidad de las inversiones

Los requerimientos para la aplicación del

método de participación patrimonial al

contabilizar las inversiones

Asociadas

Asociadas

Negocios

Conjuntos

en

en

(*) Los requisitos para determinar si es un negocio conjunto lo ve NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

(*)

Definiciones

Asociada

Es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia

significativa

Influencia

significativa

Es el poder de intervenir en las decisiones de la política financiera y

de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el

control conjunto de ésta

Indicador:

Representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección de la entidad

participada;

Transacciones de importancia relativa entre la entidad y la participada;

Participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las participaciones en

las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;

Intercambio de personal directivo.

Asociada Inversor

Pero el % de participación

no es un factor decisivo ! Otros indicadores:

Medición de inversiones en Asociadas

y Negocios Conjunto:

INVERSIONES

Asociada

Negocio conjunto

método de participación patrimonial

Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra:

Método de participación Patrimonial (MPP)

Inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente por los cambios posteriores a la adquisición en

la parte del inversor, de los activos netos de la participada

El resultado del periodo del inversor incluye su participación en el resultado del periodo de la

participada y el otro resultado integral del inversor incluye su participación en el otro resultado

integral de la participada

COSTO = (Participación del inversionista %) x (valor razonable de los

activos netos) +Goodwill

Ejemplo:

• El 1.1.12, el inversor Cía Santiago S.A.C adquiere el 40% de la Entidad Pacífico, por $300.000. La Cía Santiago S.A.C determina que Pacífico cumple con la definición de asociada de acuerdo a la NIC 28. La Entidad Pacífico emite sus estados financieros de acuerdo a las NIIF y las políticas contables adoptadas son consistentes con las de Cía Santiago S.A.C . Al 1.1.12, el patrimonio de la Entidad Pacífico asciende a $540.000. El valor en libros y los ajustes se resumen en la siguiente tabla :

Solución - ejemplo:

• Datos:

a) Importe pagado: $ 300

b) % Participación 40%

c) Valor razonable de los activos netos : $ 600

d) Valor de los activos netos : $ 540

• Determinación del Costo :

Importe de participación del valor razonable de los activos netos :

A. 40%* $ 600 = $ 240

COSTO = (Participación del inversionista %) x (valor razonable de los

activos netos) +Goodwill

• Importe pagado :

B. $ 300

• Importe de Goodwill

B-A = $ 300 - $ 240 = $ 60

Solución - ejemplo:

Cuentas Debe Haber

Inversiones $ 300,000

Bancos $ 300,000

• El goodwill, se incluye dentro del costo, no se presenta por separado y no se realiza el testeo de deterioro anual que solicita NIC 36, para este tipo de activos.

Medición de inversiones en Asociadas

y Negocios Conjunto:

1. Reconocimiento

inicial

Debe: Inversiones

Haber: Caja

Al Costo

2. Despúes de la

fecha de adquisición

Debe:

Inversiones

Haber: Resultado /Ganancia o Pérdida

ORI : Superávit o Déficit

Debe:

Caja

Haber:

Inversiones

2.1 Variaciones en los activos netos 2.2 Distribuciones recibidas de la

inversión

Excepciones de aplicar el MPP Una entidad no necesitará aplicar el método de la participación a su inversión en una asociada o

negocio conjunto si la entidad es una controladora que esté exenta de la elaboración de estados

financieros consolidados o se aplican todos los siguientes:

- Subsidiria totalmente participada o parcialmente , sus propietarios han sido informados

de no aplicara el MPP y no hubo objeciones.

- Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público

- No registra, ni está en proceso de hacerlo, en una comisión de valores o similar

- Su controladora última o alguna de las controladoras intermedias elabora estados

financieros consolidados

Excepciones relacionadas con otras normas:

- Cuando es clasificado como mantenida para la venta ( mide bajo NIIF5)

- Si se mantiene inversión en una asociada o negocio conjunto se mantiene directa o indirectamente por una

entidad que es una organización de capital de riesgo o un fondo de inversión colectiva, se pueden medir a

Valor razonable ( NIIF 9 o NIC 39). una asociada o negocio conjunto se mantiene directa o

indirectamente por una entidad que es una organización de capital de riesgo o un fondo de

inversión colectiva

Presentación en los Estados Financieros

Estados Financieros Separados:

Estados Financieros Consolidados:

Costo

( p.10 NIC 27 Vigente)

Método de Participación

( enmienda NIC 27

Vigente 1.1.2016 )


y Negocios Conjunto

Método de

Participación


y Negocios Conjunto

Medición en :

Propiedad Planta y Equipo

58

Se definen Propiedad Planta y Equipo (PPE)

las partidas tangibles:

• Mantenidos para la producción o para proveer bienes o servicios, o

arrendamiento a otros, o para propósitos administrativos

• Que se espera que sean utilizados durante más de un periodo

Contabilización de todo el activo fijo a menos que otro estándar

requiera o permita un tratamiento contable diferente

Alcance de la NIC 16

Definición

NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)

59

Los costos del activo fijo deben ser registrados como un activo cuando:

Reconocimiento inicial

Es probable que se

originen beneficios

económicos futuros

asociados al activo

El costo pueda ser

medido con fiabilidad

El criterio aplica a todos los costos en el momento en que se incurren, incluyendo:

Costos de adquisición o de construcción iniciales

Costos posteriores (explicado más adelante)

Inicialmente, el activo fijo es registrado al costo de adquisición

Tratamiento contable


NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y NIC 37 PROVISIONES ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

60

Componentes del

Costo 1. Costo de Adquisición/Construcción

a) Costos vinculadas a la transacción de compra (disminuido de los

descuentos comerciales).

b) Impuestos no recuperables.

c) Costos de entrega inicial y manipulación/transporte posterior.

d) Preparación del emplazamiento físico.

e) Costos de financiamiento ( Ver NIC 23) :

Inicio de la

construcción

Construcción

(capitalización)

Demora

innecesaria (gasto)

Término de

la obra

Demora necesaria

(capitalización)

Financiamiento


61

Componentes del

Costo 2. Costos de ubicación (listo para operar en la forma prevista por la

gerencia)

a) Costos de instalación y montaje.

b) Beneficios a los empleados, de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los

empleados

c) Honorarios profesionales.

d) Costos de comprobación del funcionamiento del bien ( periodo de prueba):

Antes del inicio de

operaciones comercial

Costos y desembolsos para la

prueba

(capitalización)

Inicio de operaciones

comerciales

Periodo de

prueba

Ingresos obtenidos de las muestras

o productos del periodo de prueba

(deducen el costo)


62

Componentes del

Costo

3. Estimación del costo de retiro

Estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento,

Costos de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta

Obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como

consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado

periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal

periodo.

IFRIC 1 Cambios en pasivos por retiro o desmantelamiento de activos fijos

Provisiones por retiro o desmantelamiento forma parte del costo del activo fijo.

Su cálculo se efectúa conforme con la NIC 37.

Provisiones son susceptibles de variación en el tiempo lo que afectará el valor

del activo fijo (costo histórico o revaluado) y los cargos futuros por

depreciación


63

NIC 37


64

NIC 37 : Medición de una Provisión

Es necesario considerar lo siguiente:

• La mejor estimación al final del periodo.

• Riesgos e incertidumbres.

• Valor presente.

• Hechos futuros.

• Disposición esperada de activos.

• Reembolsos.

• Cambios en las provisiones.


65

NIC 37 3. Estimación del costo de retiro

Según requerimientos de la NIC 37 ( p 47) la tasa de descuento que se debe utilizar es una tasa que se debe ajustar por los riesgos específicos del pasivo, si es que estos riesgos no se contemplaron en los flujos de efectivo proyectados que sustentan a la obligación.

Ejemplo en las mineras , para determinar el pasivo para restauración del medio ambiente y para el cierre de mina (ARO: Asset Retirement Obligation) se emplea una tasa libre de riesgo antes de impuestos


66

NIC 37 3. Estimación del costo de retiro

Consideraciones a ser tomadas en cuenta para elegir la tasa libre de

riesgo correcta:

Moneda en la cuál está el flujo de ingresos futuros (Soles o dólares)

Ajuste de inflación: real o nominal

Duración de las obligaciones


67

NIC 37 3. Estimación del costo de retiro – Efectos en el cálculo del pasivo

Relación Tasa de descuento y Provisión:

> Tasa < Provisión

< Tasa > Provisión

Relación Tasa de descuento y Flujos de los desembolsos:

Flujos con inflación Tasa con inflación ( tasa nominal)

Flujos sin inflación Tasa sin inflación ( tasa real)


68

NIC 37 3. Estimación del costo de retiro – Efectos en el cálculo del pasivo

S/.000 S/.000 S/.000 S/.000

Flujos precios corrientes

(no incluye inflación) - (100.00) (150.00) (100.00)

Flujos precios futuros

(incluye efecto inflación) - (104.04) (159.18) (108.24)

inflación 2.00%

tasa de descuento real 5.00%

tasa de descuento nominal

(incluye efecto inflación) 7.10%

S/.000

VP a flujos precios corrientes (302.55)

VP a flujos precios futuros (302.55)

69

Enfoque por componentes


Los componentes principales de algunos bienes sujetos a reemplazo a intervalos

regulares (piezas de repuesto(*) importantes y el equipo de mantenimiento

permanente) representan un activo fijo autónomo con respecto al bien principal y

se deben registrar por separado.

(*) NIC 12: Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen.

Este enfoque debe ser aplicado siempre y cuando un bien esté compuesto por

componentes que presentan una vida útil diferente

La depreciación a lo largo de la vida útil tiene que ser diferente para cada

componente



70


Enfoque por componentes

Activo fijo Costo Vida útil (años)

Máquina para la flotación 150 10

Componente 15 3

Caso de estudio 1

Costo total

Máquina para la

flotación

150

Activo fijo Costo Vida útil

(años)

Componente 2 15 3

Activo fijo Costo Vida útil

(años)

Componente 1 135 10



71

Medición posterior

La NIC 16 define dos metodologías de medición posterior de un activo fijo:

Metodologías aplicables

Modelo del costo

Modelo de

revalorización

Costo

(-) Depreciación acumulada

(-) Pérdida por deterioro

Costo

(+) Revaluación

(-) Depreciación acumulada

(-) Pérdida por deterioro

• Una entidad elegirá como política contable, el Modelo del Costo o el Modelo de

Revaluación, aplicando el modelo elegido uniformemente a todos los activos fijos



72

Medición posterior

• Revalorizar regularmente

• Revalorizar todos los activos del mismo tipo

• Para ajustar la depreciación acumulada a la fecha de la revalorización es

necesario:

– Re-expresarla proporcionalmente al cambio en el valor de libros bruto del

activo, o

– Eliminarla contra el valor de libros bruto del activo y re-expresar el valor

neto resultante hasta alcanzar el monto revalorizado del activo

Modelo de revalorización



73

Medición posterior

Caso de estudio 2

• Los asientos para registrar la revalorización del activo deberían ser:

Fecha de

revaluación Activo fijo Costo inicial

Depreciación

Acumulada

Valor

razonable

31.01.2011 Maquinaria 1.000 600 800

Ajuste de la depreciación acumulada

Modelo de revalorización



74

Medición posterior

Depreciación

• Distribución sistemática del costo en

resultados a lo largo de la vida útil

• La base depreciable se calcula una vez

considerado el valor residual

• Se debe revisar al menos en cada cierre

anual:

– Valor residual

– Vida útil

– Método de depreciación

• Los cambios se consideran cambios de

estimación y por tanto sólo ajustan el

periodo actual y los futuros (NIC 8)

Métodos de Depreciación

• método lineal

• método de depreciación decreciente

• método de las unidades de producción

• Los terrenos presentan una vida útil

ilimitada y no deben ser depreciados



75

Medición posterior

Deterioro

La compañia, al cierre de cada año, deberá:

• evaluar si existen indicios de deterioro del valor del activo fijo:

– Indicios externos (disminución del valor de mercado - Cambios futuros económicos, legales o de mercado

que afecten a la Compañía - Incremento de las tasas de interés del mercado que afecten las tasas de descuento

utilizado por la Compañía )

– Indicios internos (Evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico - activo ocioso - reconsideración de la

vida útil como agotada - Informes internos en los cuales se indica el menor desempeño económico del activo)

• asegurarse que los activos fijos están contabilizados por un importe que no sea

superior a su importe recuperable

Valor en libro Valor recuperable Valor en libro Valor recuperable > =

No hay deterioro Hay deterioro (NIC 36)



76

Modelo de Revelación


77



78



79



80



81



82



Medición en :

Arrendamientos Financieros

84

Características de

un arrendamiento

Transferencia de derechos de uso

Transferencia por un periodo de tiempo específico

Transferencia por una consideración

Los “arrendamientos“ cubren la renta y los acuerdos de

arrendamiento

Definición

Un arrendamiento es un acuerdo a través del cual el arrendador traspasa al arrendatario, a cambio

de un pago o una serie de pagos, el derecho de usar un activo por un periodo de tiempo acordado

CINIIF 4 - Factores a considerar al evaluar si un acuerdo es un contrato

de arrendamiento “leasing”

Conceptos

NIC 17 - Arrendamientos

85

Arrendamientos financieros

Los riesgos y beneficios

sustanciales son transferidos al

arrendatario

Igual a una adquisición

financiada con crédito

Arrendamientos operativos

Los riesgos sustanciales

permanecen en el arrendador

Arrendatario Arrendador

Tratamiento

de venta (*) Tratamiento

de compra

(*) Es decir, se da de baja el activo arrendado, pero no necesariamente el reconocimiento inmediato de las ganancias / pérdidas

Prioridad de la SUSTANCIA económica de la

transacción SOBRE LA FORMA del contrato

Activo

Arrendador Arrendatario

Derecho

a usar el

activo

Activo Uso del

activo

Clasificación


86

Indicadores sólidos

La propiedad se transfiere al final del arrendamiento?

Al inicio del arrendamiento, el valor razonable de los pagos mínimos del

arrendamiento es al menos equivalente al valor razonable del activo?

Opción de compra a un precio suficientemente menor al valor razonable

(a la fecha de ejercicio)?

El arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica (>75%)?

El activo es de naturaleza especializada (sólo puede ser utilizado por el

arrendatario)?

no

no

no

no

Arrendamiento

financiero Indicadores adicionales

no

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Clasificación –

Indicadores de

la clasificación


87

El arrendatario soporta las pérdidas por cancelación anticipada?

Las ganancias o pérdidas de la fluctuación en el valor razonable del

valor residual las asume el arrendatario?

El arrendatario tiene la capacidad para continuar el arrendamiento por

un segundo período a la renta que es sustancialmente más baja que la

renta de mercado?

Indicadores adicionales

no

no

Arrendamiento

financiero

Si

Si

Si

no

Arrendamiento

operativo

Clasificación –

Indicadores de

la clasificación


88

Caso de estudio 1

– “A” legalmente es propietario de un computador

– “B” arrienda la computadora por un plazo fijo de 4 años

– Al final de los 4 años, el computador será devuelto a “A”

– El contrato no puede ser cancelado

¿Quién tiene la propiedad del computador desde un punto de vista

económico?

“A”

Arrendamiento operativo

Clasificación – Indicadores de la clasificación


89

Balance general

Resultados

Arrendador Arrendatario

Arrendamiento financiero

Cuenta por cobrar

Valor presente de

inversión bruta

¿Utilidad/perdidas

en venta?

Ingreso financiero

Activo arrendado

Pasivo por activo

Valor presente de

pagos mínimos de

arrendamiento

Gasto por

depreciación

Gasto financiero

Contabilización


Cuota capital Cuota interés

En reducción del

crédito financiero

(arriendo a cobrar)

Ingresos

financieros (*)

90

Reconocimiento

inicial

Mediciones

posteriores

(*) Los ingresos financieros deberán reflejar la tasa de

rentabilidad periódica constante sobre la inversión

residual del arrendador

Registración de la cuota de arrendamiento Registración de un crédito financiero

(arriendo a cobrar)

Arrendador

Inversión bruta en arriendo

- Ingresos financieros no devengados

= Inversión neta en arriendo

Ingresos financieros no devengados:

Inversión bruta - la inversión neta

(Inversión neta = V. actual de pagos mínimos de

arriendo + valor residual no garantizado,

descontados a tasa de interés implícita utilizado

en el arriendo)

Contabilización - Arrendamiento financiero


Cuota capital Cuota interés

En reducción

del pasivo Gastos

financieros (*)

91

Reconocimiento

inicial

Mediciones

posteriores

(*) descontado utilizando la tasa de interés implícita utilizada

en el arriendo

Valor razonable Valor presente de

pagos mínimos de

arrendamiento (*)

Menor entre

Arrendatario

(*) Los gastos financieros deberán ser distribuidos en

el plazo del arrendamiento, usando el método de la

tasa de interés efectiva (Interés implícito)

Depreciación – periodo a considerar:

Plazo del

arrendamiento Vita útil

Menor entre

Registración de la cuota de arrendamiento Registración de un activo arrendado



92

Caso de estudio 2

– El 1 de enero de 2010, X firma un contrato por arrendamiento de equipos por 5 años

– X ha adquirido la opción de compra por 1

– El costo del equipo y valor razonable es de 21,000

– La vida económica del equipo es de 7 años

– Las cuotas totales del arrendamiento son de 25.000 (5.000/año)

– El valor actual de los pagos mínimos de arriendo es de 21.000

– Suponemos que la cuota del primer año = 3.700 capital, 1.300 intereses

• Preguntas:

– ¿Qué tipo de arrendamiento es y porqué?

– ¿Qué asientos deberían contabilizarse el 1 de enero del 2010 y al 31 de diciembre de

2010?



93

Caso de estudio 2 Arrendatario

Al 1 de enero de 2010

Dr Equipo arrendado 21,000

Cr Obligación por arriendo financiero 21,000

Al 31de diciembre de 2010:

Dr Gasto por depreciación 3,000

Cr Depreciación acumulada 3,000

Dr Gasto Financiero 1,300

Dr Obligación por arriendo financiero 3,700

Cr Banco o cuotas de arriendo a pagar 5,000



94

Balance general

Resultados

Arrendatario Arrendador

Cuotas de

arrendamiento a

pagar

Gastos por alquiler

Activo arrendado

Cuotas de

arrendamiento a

cobrar

Costos y

depreciación

Ingresos por

alquiler

Contabilización - Arrendamiento operativo


95

Reconocimiento

inicial

Mediciones

posteriores

Ingresos por alquiler

(cuotas constantes en el

plazo de arrendamiento)

Arrendador

Registración de un activo arrendado

Valor en libro + costos directos inicial

(*)Los ingresos de arrendamiento operativo deben ser distribuidos en el plazo del arrendamiento a

cuotas constantes, excepto que exista una criterio que mejor refleja la distribución temporal del

beneficio por parte del arrendatario

Depreciación



96

Reconocimiento

inicial

Mediciones

posteriores Arrendatario

Ninguna registración

Cuotas de

arrendamiento a

pagar

Gastos por

alquiler (*)

(*)Los pagos de arrendamiento operativo deben ser registrados como gastos por alquiler a resultados y

ser distribuidos en el plazo del arrendamiento a cuotas constantes, excepto que exista una criterio

que mejor refleja la distribución temporal del beneficio por parte del arrendatario



97

Caso de estudio 3

– El 1 de enero de 2019, X firmó un contrato de arrendamiento de equipos informáticos por 5

años.

– El costo del equipo ascendía a 30.000

– Las cuotas totales ascendían a 20.000 (4.000 al año)

– El valor residual no garantizado es de 10.000

– La vida económica del equipo es de 10 años

• Preguntas:

– ¿Por qué es un arrendamiento operativo?

– ¿Qué asientos deberían contabilizarse el 1 de enero del 2010 y al 31 de diciembre de

2010?



98

Caso de estudio 2

1 de Enero de 2010:

Dr Activo arrendado 30.000

Cr Tesorería o cuentas a pagar 30.000

A 31 de Diciembre de 2010:

Dr Depreciación 3.000

Cr Activo arrendado 3.000

Dr Disponible o cuenta por cobrar 4.000

Cr Ingresos por arrendamientos 4.000

Arrendador



99

Caso de estudio 2 Arrendatario

No corresponde un asiento al 1 de enero de 2010

Al 31 de diciembre de 2010:

Dr Gastos por arriendos 4,000

Cr Disponible u obligaciones arriendo 4,000



100

NIC 17 – Arrendamientos - Información a revelar en el Activo.

101


102

NIC 17 – Arrendamientos - Información a revelar en el Activo.

En Propiedad planta y equipo – obtenido en Arrendado Financiero

En Propiedad de inversión inmobiliaria – Activos dados en arrendamiento operativo

103

NIC 17 – Arrendamientos - Información a revelar en el Pasivo

104


105


Muchas Gracias !!

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