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Base de Datos de Tributación del CIAT Derechos Reservados

Sistemas Tributarios – Honduras 1

Última fecha de revisión del archivo: 1 - agosto - 2005 Descripción General de los Impuestos aplicados en Honduras A. Principios y criterios generales

1. Principios jurisdiccional

Toda persona domiciliada o residente en Honduras, sea natural o jurídica, nacional o extranjera, inclusive la que goce de una concesión del Estado, deberá pagar este Impuesto Sobre la Renta percibido por razón de negocios o industrias comerciales, de productos de toda clase de bienes, sean muebles o inmuebles, o de la realización en el territorio del país de actividades civiles o comerciales, o del trabajo personal o de ingresos percibidos por cualquiera otra actividad, ya sea que la fuente de la renta o ingreso esté situada dentro del país o fuera de él, ya sea también cualquiera el lugar donde se distribuye o pague la renta. (Art. 2, Decreto Ley No. 25 de 20/12/63, Ley de Impuesto sobre la Renta) 2. Criterios para determinar la residencia de una persona natural

Para todos los efectos tributarios, se presume que el domicilio de las personas naturales es el lugar del territorio nacional donde la ley las considera siempre presentes para el cumplimiento de sus obligaciones y el ejercicio de sus derechos, aunque momentáneamente no lo estén. En caso de dudas, se tendrá como domicilio:

• El lugar donde la persona desarrolle sus actividades civiles y mercantiles o tiene su principal establecimiento o el centro de sus negocios o intereses; y,

• El lugar donde ocurra el hecho imponible. (Artículo 34 Decreto No. 22 - 97 del Código Tributario)

3. Criterios para determinar la residencia de una persona jurídica Se tendrá como domicilio de las personas jurídicas el lugar que señale la escritura de constitución o los estatutos. En caso de dudas, se tendrá como domicilio de tales personas:

• El lugar donde la persona desarrolle sus actividades civiles y mercantiles o tiene su principal establecimiento o el centro de sus negocios o intereses; y,

• El lugar donde ocurra el hecho imponible.

Lo dispuesto en este artículo se aplicará también a las sociedades de hecho y, en general, a toda entidad que carezca de personalidad jurídica pero que realice actividades susceptibles de generar obligaciones tributarias. (Artículo 35 Decreto No. 22 - 97 del Código Tributario) Personas Naturales y Jurídicas no radicadas



El domicilio de las personas naturales o jurídicas no radicadas en Honduras se determinará de acuerdo con las normas siguientes:

• Si tienen establecimiento permanente en el País, se estará a lo dispuesto en los artículos 34 y 35, precedente, según el caso;

• De no existir establecimiento, el domicilio será el de su representante permanente en

Honduras; y, • A falta de representante, se tendrá como domicilio el lugar en que ocurra el hecho

imponible. (Artículo 36 Decreto No. 22 - 97 del Código Tributario)

Criterios especiales Para efectos tributarios, ninguna persona natural o jurídica podrá tener más de un domicilio. Tampoco dichas personas podrán carecer de domicilio. El domicilio se considerará subsistente en tanto su cambio no fuere notificado por escrito y en forma indubitable a la Dirección Ejecutiva de Ingresos. (Artículo 37 Decreto No. 22 - 97 del Código Tributario) La Dirección Ejecutiva de Ingresos podrá facultar a los contribuyentes o responsables para que fijen un domicilio especial para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, siempre que con ello no se obstaculice la determinación o fiscalización de los tributos ni su percepción. La conformidad de la autoridad tributaria se presumirá si no manifiesta oposición dentro de los treinta (30) días calendarios siguientes a la fecha de presentación de la respectiva solicitud. El domicilio especial así constituido será el único válido para todos los efectos tributarios, administrativos y judiciales. La autoridad tributaria podrá, en cualquier momento, requerir la constitución de un nuevo domicilio especial si el existente impide el cumplimiento de lo prescrito en el párrafo primero de este artículo. El domicilio especial no podrá modificarse sin la previa autorización de la autoridad tributaria. (Artículo 38 Decreto No. 22 - 97 del Código Tributario) Se consideran residentes en el país las personas que hayan permanecido en el territorio de Honduras más de tres meses en el año civil que corresponda al impuesto, además de los casos en que la residencia está determinada por otras disposiciones legales. Los extranjeros domiciliados en el exterior pero que tengan agente o representante acreditado en Honduras se considerarán como residentes para los efectos de aplicar el impuesto, por las rentas obtenidas de operaciones ejecutadas dentro del territorio de la República. (Artículo 15, Acuerdo No. 799 de 19/11/69 Reglamento del Impuesto sobre la Renta)



Los tripulantes de los barcos mercantes que naveguen bajo bandera hondureña se considerarán residentes y el lugar de su domicilio se determinará de acuerdo con el Artículo 6 de este Reglamento. (Artículo 16, Acuerdo No. 799 de 19/11/69 Reglamento del Impuesto sobre la Renta)

4. Reclamaciones y recursos

Contra las resoluciones definitivas que dicte la Dirección Ejecutiva de Ingresos cabrá el recurso de reposición, el que podrá interponerse en el acto de la notificación o dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la fecha de aquélla. En materia aduanera, sin embargo, se estará a lo dispuesto en la legislación correspondiente. (Artículo 77, Decreto No. 22 - 97 del Código Tributario)

B. Descripción de los principales impuestos 1. Impuesto Sobre la Renta 1.1 Aspectos Generales del Impuesto sobre la Renta El Impuesto se denomina: Impuesto sobre la Renta, Está regulado Decreto Ley No. 25 de 20/12/63 modificado por Dtos. Nos. 72 de 12/05/64, 287 de 05/12/75, 345 de 07/06/76, 873 de 26/12/79, 56 de 26/07/82, 36 de 26/03/87, 18-90 de 03/03/90, 80-91 de 30/05/91, 48-93 de 23/03/93, 141-93 de 30/08/93, 239-93 de 16/12/93, 135-94 de 12/10/94, 54-96 de 23/04/96, 22-97 de 08/04/97, 131-98 de 20/05/98, 4-99-e de 15/01/2000, 194-2002 de 30/05/2002, 51-2003 de 08/04/2003 y 44-2003 de 09/04/2003; y reglamentado por el Acuerdo No. 799 de 19/11/69 Este impuesto grava los ingresos provenientes del capital, del trabajo o de la combinación de ambos, según se determina por esta Ley. (Artículo 1, Decreto Ley No. 25 de 20/12/63 , Ley Impuesto sobre la Renta) 1.2 Exenciones

Están exentos del impuesto que establece esta Ley: El Estado, los Distritos, las Municipalidades y sus establecimientos y demás instituciones autónomas y semi-autónomas.; Las instituciones de beneficencia reconocidas oficialmente por el Gobierno y las agrupaciones organizadas con fines científicos, políticos, religiosos, culturales o deportivos y que no tengan por finalidad el lucro.; La Iglesia como institución.; Los miembros del Cuerpo Diplomático y Consular acreditados en el país, pero únicamente en cuanto a los ingresos provenientes de la remuneración u honorarios que por sus servicios reciban del país respectivo, sin perjuicio del principio de reciprocidad internacional.; Las asociaciones patronales o profesionales y los sindicatos obreros, en cuanto concierne a sus actividades no lucrativas.; Los docentes en servicio en las escuelas primarias y en los colegios de educación secundaria, el personal docente en servicio de la Universidad Nacional Autónoma de Honduras (UNAH) y los docentes en servicio de la Universidad Pedagógica Nacional “Franciso MORAZAN”, por los sueldos que devenguen en dichos centros, los jubilados por las cantidades que perciban en concepto de jubilación, y los comprendidos en el Decreto No.71-88, del 2 de junio de 1988". (Artículo 7, Decreto Ley No 25 Ley del Impuesto Sobre la Renta)



Las personas naturales mayores de sesenta y cinco (65) años, con una renta bruta hasta de Trescientos cincuenta mil Lempiras (L. 350,000.00) y que hayan pagado el impuesto conforme al inciso b) del Artículo 22 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, durante cinco (5) períodos fiscales consecutivos, quedan exoneradas del pago de este impuesto a partir de la vigencia del presente Decreto. Para la aplicación de esta disposición quedan excluidos de la renta bruta, los intereses y ganancias de capital, que están sujetos a impuestos de conformidad con los artículos 10, párrafo segundo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; y 9 de la Ley de Simplificación Tributaria, contenido en Decreto No. 110-93 del 20 de julio de 1993. En el caso que a las personas naturales beneficiarias de esta exoneración, hubieren sufrido retenciones en los ingresos que perciban por concepto de sueldos o salarios, u honorarios profesionales, dichas retenciones se les devolverán siguiendo el procedimiento que establezca la Secretaría de Estado en el Despacho de Finanzas. (Artículo 14, Decreto No. 194-2002 “Ley del Equilibrio Financiero y la Protección Social) 1.3 Declaraciones y pago

• Todo contribuyente está obligado a presentar ante la Dirección Ejecutiva de Ingresos,

por sí o por medio de mandatario o representante legal, del uno de enero al treinta y uno de marzo o siguiente día hábil de cada año, una declaración jurada de las rentas que haya obtenido el año anterior. Se exceptúan de esta obligación las personas naturales domiciliadas en Honduras, cuando sus ingresos brutos no excedan de setenta Mil Lempiras (L. 70.000,00) los contribuyentes asalariados cuyos ingresos provengan de una única fuente de trabajo y que hayan satisfecho totalmente el pago del correspondiente Impuesto sobre la Renta del año, mediante el Sistema de Retención en la Fuente.

• El contribuyente que tenga un ejercicio económico anual diferente del año civil o

calendario, presentará la declaración jurada requerida, el Balance General y Cuadro de Ganancias y Pérdidas, dentro de los tres meses siguientes a la terminación de su ejercicio económico.

- Artículo reformado por el Art. 1 del Dto. 873 de 26/12/79, Art. 4 del Dto. 56 de 26/07/82, Art. 1 del Dto 36 de 26/03/87, Art. 7 del Dto. 18-90 de 03/03/90, Art. 1 del Dto 27-90-E de 14/12/90, Art. 1 del Dto. 80-91 de 30/05/91, Art. 1 del Dto. 54-96 de 23/04/96 y Dto. 22-97 de 08/04/97 (Artículo 28 Decreto Ley No. 25 de 20/12/63 Impuesto sobre la Renta)

1.4 Impuesto personal a la renta 1.4.1. Contribuyentes

Toda persona domiciliada o residente en Honduras, sea natural o jurídica, nacional o extranjera, inclusive la que goce de una concesión del Estado, deberá pagar este Impuesto Sobre la Renta percibido por razón de negocios o industrias comerciales, de productos de toda clase de bienes, sean muebles o inmuebles, o de la realización en el territorio del país de actividades civiles o comerciales, o del trabajo personal o de ingresos percibidos por cualquiera otra actividad, ya sea que la fuente de la renta o ingreso esté situada dentro del país o fuera de él, ya sea también cualquiera el lugar donde se distribuye o pague la renta. (Artículo 2, Decreto Ley No. 25 de 20/12/63 Impuesto sobre la Renta)



1.4.2 Ingreso Gravable La Renta Neta Gravable de una empresa mercantil será determinada deduciendo de su renta bruta el importe de los gastos ordinarios y necesarios de los períodos contributivos, debidamente pagados, que hayan sido pagados o incurridos en la producción de la renta (Artículo 11, Decreto Ley No 250 Ley del Impuesto Sobre la Renta, Refomado por Decreto 51-2003) 1.4.3 Deducciones personales De las rentas gravables de la persona natural se aceptarán las deducciones siguientes: Una suma anual hasta de veinte mil lempiras (L. 20.000,00), por gastos educativos y por honorarios pagados a médicos, bacteriólogos, dentistas, hospitales, medicinas y otros profesionales residentes en el país, por los servicios prestados al contribuyente o a sus dependientes, sin necesidad de presentar comprobante alguno. (Modificado por Art. 8, Decreto No. 131-98 de 20/05/98). ; Los gastos incurridos en el ejercicio de una profesión, arte u oficio, o en la explotación de un taller, debidamente comprobado; En el caso de agricultores y ganaderos, los gastos de producción y mantenimiento de sus fincas, los intereses sobre créditos para la producción y la depreciación de equipos, maquinaria y edificios de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta; Las donaciones y legados en beneficio del Estado, de las Municipalidades, de las Instituciones Educativas o de Fomento Educativo, de beneficencia, deportivas o de fomento deportivo legalmente reconocidas hasta por un monto que no exceda al 10% de la Renta Neta Gravable - Artículo reformado por el Art. 1 del Dto. No. 873 de 26/12/79; Art. 2 del Dto. 125 de 31/12/81; Art. 7 del Dto. 18-90 de 03/03/90; Art. 1 del Dto. 80-91 de 30/05/91 y por el Art. 1 del Dto 239-93 de 16/12/93 Decreto 131-98 de 20/05/98 (Artículo 13 Decreto Ley No 25 Impuesto Sobre la Renta) Las deducciones de la renta individual a que se refiere el Artículo 13 se concederán únicamente a los contribuyentes individuales en el país. (Artículo 16 Decreto Ley No 25 Impuesto Sobre la Renta) Las deducciones especificadas en los Artículos 13 se harán efectivas proporcionalmente por períodos mensuales, computándose todo el mes en que ocurran las causas que los determinan. (Artículo 17 Decreto Ley No 25 Impuesto Sobre la Renta) 1.4.4 Alícuotas

El impuesto que establece esta Ley se cobrará a las personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país, de acuerdo a las disposiciones siguientes: Las personas naturales domiciliadas en Honduras, pagarán para el ejercicio fiscal de 1999 y períodos sucesivos de conformidad a las escalas de tarifas progresivas siguientes: De L.- 0.01 a L. 70,000.00 Exento 70,000.01 a 100,000.00 10% 100,000.01 a 200,000.00 15% 200,000.01 a 500,000.00 20% 500,000.01 en adelante......................... 25%



Modificado, Art. 8, Decreto No. 131-98 de 20/05/98 y por Art. 10 del Decreto No. 194-2002 de 30/05/2002). (Artículo 22, Decreto Ley No 25, Ley Impuesto Sobre la Renta) Para el cálculo del impuesto aplicable a las personas naturales, estarán exentos los primeros Setenta Mil lempiras (L. 70.000,00) de ingresos; al exceso se le aplicarán las tarifas que correspondan a los respectivos tramos de renta. (Artículo 23, Decreto Ley No 25, Ley Impuesto Sobre la Renta)

1.5 Impuesto a la renta de personas jurídicas 1.5.1 Contribuyentes Toda persona domiciliada o residente en Honduras, sea natural o jurídica, nacional o extranjera, inclusive la que goce de una concesión del Estado, deberá pagar este Impuesto Sobre la Renta percibido por razón de negocios o industrias comerciales, de productos de toda clase de bienes, sean muebles o inmuebles, o de la realización en el territorio del país de actividades civiles o comerciales, o del trabajo personal o de ingresos percibidos por cualquiera otra actividad, ya sea que la fuente de la renta o ingreso esté situada dentro del país o fuera de él, ya sea también cualquiera el lugar donde se distribuye o pague la renta. (Artículo 2, Decreto Ley No. 25 de 20/12/63 Impuesto sobre la Renta) 1.5.2 Base gravable La Renta Neta Gravable de una empresa mercantil será determinada deduciendo de su renta bruta el importe de los gastos ordinarios y necesarios del período contributivo, debidamente pagados, que hayan sido pagados o incurridos en la producción de la renta. (Artículo 11, Decreto Ley No 25 Impuesto Sobre la Renta, Reformado por Decreto 51 de 2003) 1.5.3 Deducciones Sueldos razonables, jornales, gastos de propaganda comercial, uso de materiales, reparación y mantenimiento de maquinaria o equipo y el importe de cualquier otro gasto normal, propio del negocio o industria, fuente de la renta.; Las primas de seguros sobre bienes fuente de la renta pagadas a compañías aseguradoras nacionales y extranjeras que estén debidamente incorporadas en el país y que mantengan por lo menos el 75% de sus reservas matemáticas de los contratos, invertidas en el país.; Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas por el contribuyente, siempre que en concepto de la Dirección las deudas sobre las cuales se pagan los intereses hubieran sido contraídas para obtener la renta.; El valor de la depreciación de los bienes que son fuente de la renta de acuerdo con el método o sistema aprobado por la Dirección, que se determinará tomando en cuenta la naturaleza, uso y desgaste normal de los bienes.; Las sumas que se paguen por concepto de impuestos y contribuciones fiscales, distritales o municipales, con excepción del Impuesto Sobre la Renta.; Los daños ocurridos en los bienes de donde proviene la renta, debidamente comprobados.; El uno por ciento (1%) del valor de las ventas de bienes o servicios al crédito efectuadas durante el período fiscal de que se trate, con el cual se haya constituido una provisión para amortizar cuentas incobrables o dudosas. El saldo de esta provisión nunca será superior al diez por ciento (10%) del importe de las cuentas por cobrar a clientes al cierre del ejercicio, excluyendo las ventas al crédito y las cuentas por cobrar que correspondan a transacciones con empresas relacionadas o



vinculadas económicamente. A esta reserva se cargarán las cuentas que se consideren incobrables. Se presume la incobrabilidad de la deuda cuando se compruebe que han transcurrido más de veinticuatro (24) meses desde la fecha de vencimiento. Si el contribuyente recupera total o parcialmente deudas deducidas en ejercicios anteriores, por haberlas considerados incobrables, la cantidad recuperada deberá incluirse como ingreso gravable del ejercicio en que se perciba. No son deducibles bajo el concepto de incobrables, las deudas contraídas por operaciones realizadas entre cónyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, entre la sociedad colectiva o en comandita simple y sus socios; o entre una sociedad anónima o en comandita por acciones y sus directores, accionistas o cónyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de a afinidad de ellos. (Decreto 51-2003) Una cantidad aceptada por la Dirección como reserva para amortización de deudas incobrables y dudosas.; Una amortización del diez por ciento (10%) para cada período contributivo durante diez años consecutivos, sobre el valor de las construcciones nuevas que hagan los patronos para uso y habitación de sus trabajadores, siempre que dichas construcciones las proporcionen en forma gratuita y reúnan condiciones de higiene, salubridad y ambiente social mínimos.; Una amortización del veinte por ciento (20%) para cada período contributivo, durante cinco años consecutivos, sobre el valor de todas las obras que construyan los patronos con el objeto de mejorar las condiciones sociales, higiénicas y culturales de los trabajadores, tales como obras de saneamiento, reformas, reparaciones o mejoras de las casas, cañerías, obras de electrificación, clubs, bibliotecas y otros similares, siempre que sean susceptibles de depreciación y proporcionadas a los trabajadores en forma gratuita.; Las sumas que por concepto de gratificación otorgue el contribuyente a sus empleados, siempre que no excedan del total del sueldo devengado por el beneficiario durante el período de seis meses.;Una amortización razonable para compensar el agotamiento, desgaste o destrucción de las propiedades y demás bienes usados, en el negocio, que no estén sujetos a depreciación. La Dirección determinará las deducciones que prudencialmente puedan hacerse por ese concepto, considerando la naturaleza, uso y desgaste normal de los bienes.; Las donaciones y legados en beneficio del Estado, del Distrito Central, de las Municipalidades, de las Instituciones Educativas de Fomento Educativo o similares, de Beneficencia, Deportivas o de Fomento Deportivo legalmente reconocidas.; Las cuotas del Seguro Social aportadas a la formación de un fondo autónomo que no produzca directa o indirectamente beneficio financiero a la empresa y aprobadas por la Dirección, siempre que el fondo se mantenga con instituciones nacionales.; Los gastos de representación debidamente comprobados así como bonificaciones o gratificaciones que constituyen parte del salario que se asigna a propietarios, socios, accionistas, ejecutivos, funcionarios, directores, gerentes, consejeros, técnicos, u otros empleados o trabajadores del contribuyente; se reconocerá dicha deducción únicamente para transacciones específicas del contribuyente relacionadas con empresas no vinculadas económicamente. El importe total de estos gastos son ingresos gravables para las personas naturales mencionadas que los perciban durante el ejercicio fiscal respectivo, a partir de la vigencia del presente Decreto. Se exceptúan los gastos de representación debidamente comprobados. Igualmente son ingresos gravables para las personas antes mencionadas, los valores que eroguen en la compra, uso o alquiler de bienes muebles e inmuebles, gastos educacionales y otras erogaciones, destinados a uso exclusivo de dichos funcionarios ejecutivos o para su grupo familiar. Se exceptúan las primas de seguros que se paguen con base a contratos suscritos con compañías aseguradoras autorizadas para operar en el país para cubrir seguros que beneficien a ejecutivos y funcionarios de la empresa mercantil o a su grupo familiar, siempre cuando formen



parte de beneficios derivados de contratos colectivos de trabajo, o se refiere a seguros médicos que se cubran en el exterior en razón de sus funciones. Las cuotas del seguro social aportadas a la formación de un fondo autónomo que no produzca directa o indirectamente beneficio financiero a la empresa y aprobadas por la Dirección, siempre que el fondo se mantenga con instituciones nacionales. (Artículo 11, Decreto Ley No 25 Impuesto Sobre la Renta, Refomado por Decreto 51-2003) 1.5.4 Tributación de Dividendo Los ingresos brutos obtenidos de fuente hondureña por personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en el país, pagarán el impuesto de conformidad a los porcentajes que se detallan a continuación: Rentas, utilidades, dividendos o cualquiera otra forma de participación de utilidades o reservas, de personas naturales o jurídicas. 15% (Artículo 5 Decreto Ley No. 25 de 20/12/63 Impuesto sobre la Renta) Esta tasa porcentual fue modificada mediante Decreto 194-2002, contentiva de la Ley del Equilibrio Financiero y de la Protección Social, publicado mediante Gaceta Oficial No. 29,799 de fecha 5 de Junio de 2002. Actualmente esta tasa se desgrava desde el periodo fiscal 2002 hasta el 2004, de la siguiente manera:

Periodo tasa 2002 10%2003 5% 2004 0%

Dicha modificación no incluye el párrafo 2 y 3 del artículo 25 a que se refiere el siguiente apartado. Cuando los ingresos descritos en los Numerales 4 y 5, del artículo 5, provengan de dividendos o cualquier otra forma de participación de utilidades o reservas que hubiesen sido gravadas por el Artículo 25 de la Ley, pagarán únicamente la diferencia existente entre las tarifas establecidas en los Artículo 5 y 25 de la Ley, exceptuando la capitalización de reservas o utilidades la que no estarán afecta al pago de impuesto sobre la capitalización. 1.5.5 Arrastre de pérdidas

Las personas naturales o jurídicas que se dediquen a las actividades agropecuarias, agro-industriales, manufactureras, mineras y de turismo; que en un ejercicio económico sufran pérdidas de operación para efectos de la aplicación de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, a partir de la vigencia de esta Ley, tendrán derecho a arrastrarlas y amortizarlas previa autorización de la Dirección General de Tributación en los tres años de ejercicio siguiente y en base a esta regla: Podrán amortizar anualmente un valor que no exceda de cincuenta por ciento (50%) de la renta neta gravable del año impositivo. Para el caso de contribuyentes que desarrollan actividades diversas se entiende que el arrastre y compensación de la pérdida sólo se hará contra las utilidades de la misma actividad que la originó.



En ningún caso el arrastre de pérdidas, excederá a los tres ejercicios que establece el párrafo primero de este Artículo. A efecto de reconocer esta deducción, es obligación del contribuyente presentar, junto con su declaración jurada anual, el Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias, certificado por un Perito Mercantil y Contador Público, debidamente colegiado, en el que se establezca la pérdida de operación y las justificaciones que a su juicio la originaron. En el reconocimiento de pérdidas de operación no deberá incluirse como tales los gastos no deducibles a que se refiere el Artículo 12 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. - Artículo modificado por el Art. 7 del Dto. 18-90 de 3 de marzo de 1990. (Artículo 20, Decreto Ley No 25Ley del Impuesto Sobre la Renta) 1.5.6 Depreciación de activos fijos

Para los efectos impositivos la depreciación es la distribución del valor de los activos fijos tangibles, con exclusión de la tierra, mediante la aplicación en cantidades periódicas de su costo, a cuenta de resultado, sobre la base del tiempo estimado de vida útil, a contar desde la fecha de adquisición. La Dirección determinará los porcentajes de depreciación atendiendo al tipo de bienes y a su uso normal. Para estos efectos confeccionará tablas de depreciación que deberá mantener actualizadas, para lo cual deberá revisarlas y modificarlas cada vez que lo estime necesario. También podrá consultar normas de excepción para el caso de obsolescencia. Sólo se concederán depreciaciones respecto de los bienes del contribuyente destinados a producir la renta o a conservar los bienes fuente de la misma, que figuren en su contabilidad y por el valor en que están contabilizados sin aceptar revaluaciones para estos efectos, salvo el caso que la revaluación haya sido computada como ganancia de capital y gravada con el impuesto. Si el contribuyente no efectúa deducción por este concepto en un ejercicio comercial, no adquiere el derecho de acumularla y efectuarla en ejercicios posteriores. (Artículo 48, Acuerdo No. 799 De 19/11/69 Actualizado Al 24/12/74 Reglamento del Impuesto Sobre La Renta) 1.5.7. Valoración de inventarios

Los contribuyentes están obligados a llevar registros de control de inventarios, por las operaciones que consistan en ventas de bienes, que reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados, así como la descripción detallada de las características de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente a satisfacción de la Dirección Ejecutiva de Ingresos (DEI). (Artículo 30 - A, Decreto 51 de 2003, Ley del Impuesto sobre la Renta) Mediante Decreto 51-2003 se establece la norma referida a los inventarios) 1.5.8 Tributación de grupos o vinculados (Unidades fiscales) La renta o utilidad proveniente de la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país, son totalmente de fuente hondureña. Esta renta o utilidad se



establecerá deduciendo del precio de venta mayorista en el lugar de destino el costo de tales bienes, los gastos de transporte y seguro hasta dicho lugar, la comisión y gastos de venta y los gastos incurridos en cuanto sean necesarios para obtener la renta gravable. Cuando no se fije precio o el declarado sea inferior al precio de venta mayorista vigente en el lugar de destino, se considerará, salvo prueba en contrario, que existe vinculación económica entre el exportador del país y el importador del exterior, correspondiendo tomar dicho precio mayoristas en el lugar de destino, a los efectos de determinar el valor de los productos exportados. Se entiende también por exportación la remisión al exterior de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país, realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero. Los ingresos que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus productos en la República, son de fuente extranjera. Sin embargo, cuando el precio de venta al comprador del país sea superior al precio mayorista vigente en el lugar de origen más los gastos de transportes y seguro hasta la República, se considerará, salvo prueba en contrario, que existe vinculación económica entre el importador del país y el exportador del exterior, constituyendo la diferencia renta de fuente hondureña, de cuyo impuesto ambos son solidariamente responsables. En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones anteriores, corresponda aplicar el precio mayorista vigente en el lugar de origen y éste no fuera de público y notorio conocimiento, o que existan dudas sobre si corresponden a igual o análoga mercancía que la importada y otra razón que dificulte la comparación, se tomará como base para el cálculo de las utilidades de fuente hondureña, los coeficientes de resultados obtenidos por empresas independientes que se dedican a idéntica o similar actividad. A falta de idéntica o similar actividad, se faculta a la Dirección a aplicar el por ciento neto que establezca la misma, a base de ramos que presenten ciertas analogías con el que se considera.; (Artículo 3, Decreto Ley No 25 Ley Impuesto Sobre la Renta) 1.5.9 Fusiones (No se menciona en la legislación) 1.5.10 Alícuotas Las personas jurídicas pagarán una tarifa de veinticinco por ciento (25%) sobre el total de la renta neta gravable: y, (Artículo 22, Decreto Ley No 25, Ley del Impuesto Sobre la Renta) El Decreto 51 de 2003 Se reformo la tarifa de las personas jurídicas 2. Impuesto al Valor Agregado 2.1 Breve descripción y fundamento legal



El Impuesto se denomina: Impuesto sobre Ventas. Esta regulado por Decreto Ley No. 24 de 20/12/63 modificado por los Decretos Nos. 237 de 30/12/64, 21 de 27/02/65, 32 de 08/02/65, 44 de 25/10/65, 112 de 03/11/66, 116 de 15/12/67, 287 de 05/12/75, 873 de 26/12/79, 50 de 31/03/81, 85-81 de 20/10/81, 125 de 31/12/81, 56 de 26/07/82, 61 de 02/08/82, 85-84 de 31/05/84, 136-84 de 21/08/84, 181 de 31/10/84, 18-90 de 03/03/90, 27-90-e de 14/12/90, 24-91 de 13/03/91, 110-93 de 20/07/93, 135-94 de 12/10/94, 196-96 de 27/12/96, 22-97 de 08/04/97, 131-98 de 20/05/98, 171-98 de 28/05/98, 196-99 de 30/10/99, 194-2002 de 30/05/2002, 51-2003 de 08/04/2003, 134-2003 de 30/10/2003 y 219-2003 de 19/12/2003. El Impuesto sobre Ventas se aplicará: En forma acumulativa en la etapa de importación y en cada etapa de venta de que sean objeto las mercaderías o servicios de acuerdo con lo establecido en esta Ley y su Reglamento. 2.2 Contribuyentes

Son responsables de la recaudación del impuesto: a) En las ventas, las personas naturales o jurídicas que las efectúen; b) En los servicios, las personas naturales o jurídicas que los presten; c) En las importaciones, los importadores o su agente aduanero. El impuesto se cobrará independientemente del destino que se pretenda dar a las mercancías. (Artículo 8, Decreto ley No. 24 de 20/12/63 Ley del Impuesto sobre Ventas) 1.1. Bienes y servicios gravados Crease un impuesto sobre las ventas realizadas en todo el territorio de la República, el que se aplicará en forma no acumulativa en la etapa de importación y en cada etapa de venta de que sean objeto las mercaderías o servicios de acuerdo con lo establecido en esta Ley y su Reglamento. - Artículo modificado por el Art. Octavo del Dto. No. 287 de 5 de diciembre de 1975. (Artículo 1, Decreto ley No. 24 de 20/12/63 Ley del Impuesto sobre Ventas)

1.2. Base gravable

Para los efectos del cálculo del impuesto se considera como base imponible:

a) En la venta de bienes y en la prestación de servicios la base gravable será el valor del bien o servicio, sea que ésta se realice al contado o al crédito, excluyendo los gastos directos de financiación ordinaria o extraordinaria, seguros, fletes, comisiones y garantías.

b) La base gravable para liquidar el impuesto sobre ventas en el caso de los bienes

importados será el valor CIF de los mismos, incrementado con el valor de los derechos arancelarios, impuestos selectivos al consumo, impuestos específicos y demás cargos a las importaciones.



c) En el uso o consumo de mercaderías para beneficio propio, auto prestación de servicios y obsequios, la base gravable será el valor comercial del bien o del servicio.

No forman parte de la base gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o documento equivalente, siempre que resulten normales según la costumbre comercial. Tampoco la integran el valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolución (Artículo 3, Decreto ley No. 24 de 20/12/63 Ley del Impuesto sobre Ventas, Reformado mediante Decreto 51, de 2003) 1.2.6. Impuestos selectivos al consumo

El Impuesto se denomina: Impuesto Selectivo al Consumo. Esta Regulado por Decreto No. 58-82 de 29/ 07/82 modificado por Decretos Nos. 18/90 de 12/03/90, 135-94 de 12/10/94, 194-2002 de 30/05/2002 y Decreto 51-2003. Base Imponible Productos Importados El Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los productos importados se cobrará tomando como base el monto que resulte de sumarle al valor CIF los derechos arancelarios más el Servicio Administrativo Aduanal. La cifra que así se obtenga se multiplicará por el veinte por ciento (20%) a que se refiere el Artículo 1, anterior. Para la producción nacional el Impuesto Selectivo al Consumo se cobrará tomando como base el precio de venta ex–fábrica. (Artículo 3, Decreto No. 58-82 de 29/07/82 Ley de Impuestos Selectivos al Consumo) Alícuota Se establece un Impuesto Selectivo al Consumo del (20%) veinte por ciento ad-valorem sobre las mercaderías que se detallan en el Anexo II del presente Decreto*: * Se refiere al Decreto 135-94 de 12/10/94. Nota: Reforma estipulada por el Artículo 7 del Decreto No. 194-2002 de 30 de mayo de 2002, según fue notificada por el Art. 46 del Decreto No. 51-2003 de 8 de abril de 2003: “Se desgrava la tasa del veinte por ciento (20%) ad-valorem sobre las mercancías descritas en el mismo y codificadas según el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), conforme a la escala siguiente:

Año TASA

2002 10% 2003 10% 2004 en adelante 10%

(Artículo 1, Decreto No. 58-82 de 29/07/82 Ley de Impuestos Selectivos al Consumo)



La desgravación en la alícuota fue reformada mediante Decreto 51-2003 que establece la tasa del diez por ciento (10%) a partir del período 2004 en adelante. Productos Gravados

Anexo “II” Decreto No. 135-94 del 12 de octubre de 1994

CÓDIGO (SAC)

2204.10.0

Vino espumoso.

2204.21.00

En recipientes con capacidad inferior o igual a 2 litros (los demás vinos).

2204.29.00

Los demás (vinos).

2204.30.00

Los demás mostos de uva.

2205.10.00

En recipientes con capacidad igual o inferior a 2 litros (vermut y demás vinos de uvas frescas)

2206.00.00

Las demás bebidas fermentadas (por ejemplo: Sidra, perada, aguamiel), mezcladas de bebidas fermentadas y mezcladas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas, no expresadas ni comprendidas en otras partidas.

2208.20.00

Aguardiente de vino o de orujo de uvas.

2208.30.00

“Whisky”.

2208.40.10

Ron

2208.40.90

Otros (aguardiente de caña o tafia).

2208.50.00

Gin y ginebra.

2208.90.10

Alcohol etílico sin desnaturalizar

2208.90.90

Otros (Licores y preparaciones alcohólicas)

- Artículo reformado por Art. 7 del Decreto No. 135-94 de 12/10/94. (Artículo 1, Decreto No. 58-82 de 29/07/82 Ley de Impuestos Selectivos al Consumo)



Exenciones Están exentos de este impuesto: Las mercancías que se internen al territorio nacional de acuerdo con el régimen de importación temporal; La exportación de conformidad a la forma y condiciones que establezca el Reglamento; y, ; Las mercancías a que se refieren los incisos a), b), c), d), del Articulo 15 de la Ley de Impuesto sobre Ventas. (Artículo 5, Decreto No. 58-82 de 29/07/82 Ley de Impuestos Selectivos al Consumo reformado)

Impuesto ad-valorem sobre la Producción y Consumo de los Productos Derivados del Petróleo Decreto No. 121 de 26 de octubre de 1967, modificado por Decretos Nos. 620 de 11/05/78, 18-90 de 03/03/90, Decreto No.76-91 y 204-93 de 13/10/93 Base gravable Artículo No.1.- Crease un impuesto ad-valorem sobre la producción y consumo, de los productos derivados del petróleo, importados y los transformados o refinados en el país, sobre el precio de venta en fábrica de conformidad con la escala siguiente:

• Gasolina de aviación 15% • Gasolina Premium o Súper 15% • Gasolina Regular 15% • Petróleo para lámparas, espíritu de petróleo (Kerosene) 15% • Combustible para turbina de aviación (jet fuel) 15% • Gas oil, diesel y otros aceites combustibles similares 15% • Gases combustibles como propano, butano y otros 15% • Petróleo combustible o bunker “C” 15%

- Artículo modificado por Art. 12 del Decreto No. 18-90 de 03/03/90.

(Artículo 1, Decreto No. 121 de 29 de octubre de 1967, Ley de Impuestos Selectivos de Consumo Reformado por Decreto N0.76-91 de 1991) Sujetos del Impuesto Son sujetos responsables del pago de este impuesto las personas naturales o jurídicas que se dediquen al refinamiento o importación de los productos derivados del petróleo, a que se refiere el Artículo 1 de esta Ley. (Artículo 4, Decreto No. 121 de 29 de octubre de 1967, Ley Producción y Consumo de los Productos Derivados del Petróleo, modificados por Decretos Nos. 620 De 11/05/78, 18-90 De 03/03/90 Y 204-93 De 13/10/93) Declaración y pago Los sujetos responsables del pago del impuesto sobre la Producción y Consumo de los Productos Derivados del Petróleo, estarán obligados a presentar una declaración jurada, dentro de los diez (10) primeros días calendarios del mes siguiente a aquél en que se realicen las operaciones gravadas, en los formularios y con las condiciones que a tales efectos establezca la Dirección Ejecutiva de Ingresos.



Pago El pago del impuesto deberá efectuarse simultáneamente con la presentación de la declaración jurada. La presentación de la declaración jurada y el pago del impuesto deberán hacerse en las oficinas recaudadoras que determine la Dirección Ejecutiva de Ingresos. (Artículo 4, Decreto No. 204-93 de 1994 Ley Producción y Consumo de los Productos Derivados del Petróleo)

4. Tributación de las sucesiones, donaciones y transferencias El Decreto 131-98 contentivo de la Ley del Estimulo a la Producción a la competitividad y Apoyo al Desarrollo humano, derogó este gravamen para las sucesiones, gravando únicamente las donaciones entre vivos, cuando éstas excedan de Cien Mil Lempiras (L. 100,000.00). El impuesto se pagará sobre el monto de donación, en la forma siguiente:

1. Uno por ciento en las herencias, legados o donaciones a favor de los hijos legítimos o naturales reconocidos;

2. Dos por ciento en las que correspondan a los padres legítimos o a los ilegítimos que

hubieren reconocido a sus hijos; a los nietos y demás descendientes y a los cónyuges;

3. Tres por ciento en las que correspondan a los demás ascendientes y hermanos legítimos;

4. Cinco por ciento en la de otros colaterales llamados a la sucesión;

5. Ocho por ciento en las asignaciones o donaciones hechas a los fines; y,

6. Diez por ciento en las asignaciones o donaciones hechas a personas, naturales o

jurídicas, extrañas que no tengan ningún vínculo de consaguinidad o de afinidad con el causante de la herencia o donación.

Sin embargo dichas donaciones ya no están afectas a este gravamen especial, en razón que a partir del 10 de Abril del 2003 y mediante Decreto 51-2003 contentivo de la Ley de Equidad Tributaria, se deroga la Ley de Gravámenes Sobre Herencias, Legados y Donaciones, que subsistía solo para las donaciones referidas anteriormente.

C. Aspectos internacionales de la Imposición 1. Descripción general

Las personas no residentes o no domiciliadas en Honduras estarán sujetas al impuesto sobre la renta obtenido de fuente dentro del país, ya sea derivado de bienes existentes en Honduras, de servicios prestados en el territorio nacional o fuera de él, o de negocios llevados a cabo por personas domiciliadas o residentes en la República, aún cuando los ingresos correspondientes



a dicha renta sean pagados o acreditados al sujeto de que se trate por personas residentes o domiciliadas en el país, o en el extranjero. Las personas que transitoriamente se encuentren en la República y ejecuten actos de cualquier naturaleza o presten servicios que produzcan ingresos gravables podrán presentar declaración de renta antes de ausentarse del país y solicitar la liquidación de la misma. La Dirección procederá inmediatamente a determinar la obligación impositiva de acuerdo con lo establecido en el Artículo siguiente. (Artículo 4 Decreto Ley No 25 Impuesto Sobre la Renta) 2. Mecanismos para evitar la doble imposición para contribuyentes residentes (No se menciona en la Legislación) 3. Tributación para no residentes

Los ingresos brutos obtenidos de fuente hondureña por personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en el país, pagarán el impuesto de conformidad a los porcentajes que se detallan a continuación:

Porcentajes del Impuesto

Renta de bienes muebles o inmuebles, exceptuándose los comprendidos en los Numerales 5 y 7 de este artículo.

30%

Regalías de las operaciones de minas, canteras u otros recursos naturales.

10%

Sueldos, salarios, comisiones o cualquier otra compensación por servicios prestadosfuera de él.

35% Renta o utilidades obtenidas por empresas extranjeras a través de sucursales, subsidiarias, filiales, agencias, representantes legales y demás que operen en el país.

15%

Rentas, utilidades, dividendos o cualquiera otra forma de participación de utilidades o reservas, de personas naturales o jurídicas

15%

Regalías y otras sumas pagadas por el uso de patentes, diseños, procedimientos y fórmulas secretas, marcas de fábrica, y derechos de autor, excepto las consignadas en el numeral 13). - Numeral modificado por el Art. 159 del Dto. No. 141-93 de 30 de agosto de 1993 y Decreto 4-99-E, publicado el 15-01-2000.

25%



Intereses sobre operaciones comerciales, bonos, títulos valores u otra clase de obligaciones.

5%

Ingresos por la operación de naves aéreas, barcos y automotores terrestres.

10%

Ingresos de operación de las empresas de comunicaciones.

5%

Primas de seguros y de fianzas de cualquier clase de pólizas contratadas.

15%

Ingresos derivados de espectáculos públicos.

30%

Cualquier otro ingreso no mencionado en los números anteriores.

20%

Las películas y video-tape para cines, televisión, clubes de video y derechos para televisión por cable

10%

(Artículo 5, Decreto Ley No. 25 de 20/12/63 Impuesto sobre la Renta) Los ingresos brutos obtenidos de fuente hondureña por personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en el país, pagarán el impuesto de conformidad a los porcentajes que se detallan a continuación: Porcentajes del Impuesto 1.- Renta de bienes muebles o inmuebles, exceptuándose los comprendidos en los numerales 5 y 7 de este Artículo. 30% 2.- Regalías de las operaciones de minas, canteras u otros recursos naturales. 10% 3.- Sueldos, salarios, comisiones o cualquier otra compensación por servicios prestados ya sea dentro del territorio nacional o fuera de él. 35% 4.- Renta o utilidades obtenidas por empresas extranjeras a través de sucursales, subsidiarias, filiales, agencias, representantes legales y demás que operen en el país. 15% 5.- Rentas, utilidades, dividendos o cualquiera otra forma de participación de utilidades o reservas, de personas naturales o jurídicas. 15% 6.- Regalías y otras sumas pagadas por el uso de patentes, diseños, procedimientos y fórmulas secretas, marcas de fábrica y derechos de autor, excepto los consignados en el numeral 13. 25%



7.- Intereses sobre operaciones comerciales, bonos, títulos valores u otra clase de obligaciones. 5% 8.- Ingresos por la operación de naves aéreas, barcos y automotores terrestres. 10% 9.- Ingresos de operación de las empresas de Comunicaciones. 5% 10- Primas de seguros y de fianzas de cualquier clase de pólizas contratadas. 15% 11.- Ingresos derivados de espectáculos públicos. 30% 12.- Cualquier otro ingreso no mencionado en los números anteriores. 20% 13.- Las películas y video-tape para cines, televisión, Club de Videos y Derechos para Televisión por Cable. 10% Las personas naturales o jurídicas que efectúen los pagos son las responsables de retener y enterar el impuesto que se cause, de conformidad a lo establecido en los artículos 50 y 51 de la Ley. Cuando los ingresos descritos en los Numerales 4 y 5, provengan de dividendos o cualquier otra forma de participación de utilidades o reservas que hubiesen sido gravadas por el Artículo 25 de la Ley, pagarán únicamente la diferencia existente entre las tarifas establecidas en los Artículos 5 y 25 de la Ley, exceptuando la capitalización de reservas o utilidades la que no estarán (Sic.) afecta al pago de impuesto sobre la capitalización. Nota: Las tasas de impuesto establecidas en los numerales 6 y 13 Corresponden a reformas Decreto 4-99-E, publicado el 15-01-2000 Ley de Derechos de Autor y Conexos. Desgravar el quince por ciento (15%) del impuesto aplicado sobre rentas, utilidades, dividendos o cualquier forma de participación de utilidades o reservas, establecido en los numerales 4 y 5, conforme la escala siguiente:

AÑO TASA 2002 10% 2003 5% 2004 0%

(Artículo 5, Decreto Ley No. 25 de 20/12/63 Impuesto sobre la Renta)

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